Разное

94 счет в бухгалтерском балансе: Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

19.02.1972

Содержание

Бухгалтерский счет 94 в 2021 году. Типовые проводки

Приказом Минфина РФ №94 от 2000 года был введен План счетов, призванный упростить ведение бухгалтерского баланса предприятия. Для контроля материальных утрат в бухгалтерии используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 94: основная информация

Счет 94 позволяет обобщить суммы недостач и потери товаров, включая денежные ресурсы. Также с его помощью можно определить величину, которую в будущем необходимо идентифицировать как недостачу или потерю. Изначально вычисленные суммы не подлежат квалификации.

Недостача – это несоответствие между фактически имеющимися товарами и количеством ценностей, которые отражены в отчетных документах.

На практике недостача выявляется в результате следующих действий:

  • инвентаризации;
  • приемки товаров;
  • проверки документации.

Счет 94 относится к категории активных счетов бухгалтерского учета.

На нем обобщаются сведения о состоянии и изменении ценностей, находящихся во владении организации. Кроме того, счет 94 – синтетический. Информация на нем регистрируется в денежном эквиваленте.

Дебет и кредит счета 94

Дебет учитывает порчу имущества в зависимости от его категории:

  • товары – по себестоимости;
  • основные активы – по остаточной стоимости;
  • частично непригодные товары – по сумме потерь.

Кредит отражает списание недостач в зависимости от их величины. Величина устанавливается заключенными договорами:

  • допустимые потери в пределах нормы – засчитываются в счет учета материальных ценностей;
  • выше установленных пределов при наличии вины конкретного лица – в счет 73;
  • сверх допустимого значения и без виновного лица – в счет 91.

Кредит отражается в тех же размерах и величинах, что и дебет. Все, что отражает дебет счета 94, подлежит списанию.

Проводки по счету 94

Типовые проводки используются по итогам проведенной инвентаризации. К числу проводок с дебетом счета 94 относятся:

Кредит счета Наименование операции

01

Списание остаточной стоимости основных средств

11

Списание цены животных на животноводческих предприятиях

07

Недостача оборудования

08

Недостача вложений во внеоборотные активы

10

Недостача материалов

41

Фактическая цена утраченного товара

Недостачи продукции на производстве отражаются следующими дебетовыми проводками:

Кредит счета Наименование операции

20

Недостача продукции, которая была выявлена в основном незавершенном производстве

23

Недостача продукции, которая была выявлена во вспомогательном незавершенном производстве

29

Недостача продукции, которая была выявлена в незавершенном обслуживающем производстве

Корреспонденциями учитываются как естественная убыль ценностей, так и порча имущества при наличии вины материально ответственного лица. Более того, проводки позволяют учитывать потери и без вины конкретного лица.

Закрытие Счета 94

Счет 94 закрывается по кредиту с теми же величинами и значениями, которые предусмотрены дебетом. Списание зависит от фактической себестоимости товаров:

  • основные издержки – дебет счета 20;
  • вина работника – дебет счета 73;
  • отсутствие виновника – дебет счета 91;
  • форс-мажорные обстоятельства – дебет счета 99.

В Счет 94 не входят ценности, которые были испорчены в результате стихийных бедствий. Перед закрытием счета устанавливается недостача и выявляются причины, которые привели к несоответствию между фактическим количеством товаров и значениях в учетной документацией. Вычисленные суммы списываются либо на виновника, либо на саму организацию.

Счет 94 Недостачи и потери от порчи имущества Раздела 8. Плана счетов бухгалтерского учета РБ

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» имеет следующие субсчета:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 8


Счет 90. Доходы и расходы по текущей деятельности Счет 91. Прочие доходы и расходы Счет 93. Страховые взносы (премии) Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества Счет 95. Страховые резервы Счет 96. Резервы предстоящих платежей Счет 97. Расходы будущих периодов Счет 98. Доходы будущих периодов Счет 99. Прибыли и убытки

План счетов. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 

 

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», — Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», — Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», — Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО «Вистеон Автоприбор Электроникс», Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», — Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва. 

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», — Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» —  Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО «Модерн Машинери Фар Ист», Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», — Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», — Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» — Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Другие отзывы по направлениям семинаров >>>

Счет 94 (940, 941, 942, 943, 944, 945, 946, 947, 948, 949) Прочиe расходы операционной деятельности

«Прочиe расходы операционной деятельности»

Тема: План счетов бухгалтерского учета.

Нa счете 94 вeдется учет расходов операционной деятельности прeдприятия, кромe расходов, отражаeмых на счетах 90 «Себестоимость рeализации», 91 «Общeпроизводствeнныe расходы», 92 «Административные расходы» [см. тему Административные расходы (с типовыми проводками)], 93 «Расходы на сбыт» [читайте Расходы на сбыт (проводки)].

Тип: Активные счета.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»


Счет 94 имeeт следующие субсчeта:

940 «Расходы от пeрвоначального признания и oт измeнeния стоимости активов, учитываeмых пo справeдливой стоимости»

941 «Расходы на исслeдования и разработки»;

942 «Расходы нa куплю-продажу иностранной валюты» [пpимер использования — на cтраницах Учет продажи валюты плюс Учет покупки валюты];

943 «Сeбестоимость реализованных производственных запасов» [смотрите пример применения — Подготовка оборудования к продаже и его реализация];

944 «Сомнитeльные и безнадежные долги»;

945 «Потеpи от операционной курсовой разницы» [пример использования — на странице Учет валютного кредита];

946 «Потери от обeсцeнивания запасов» [смотрите его применение — Типовые проводки пo учету запасов (переоценка в т. ч.) от Минфина];

947 «Нeдостачи и потери от порчи цeнностей» [смотрите пример — Учет результатов инвентаризации запасов];

948 «Признанныe штрафы, пеня, неустойки»  [пример применения этого субсчета — на странице Учет кредитов];

949 «Прочие расходы операционной дeятeльности» [пример применения смотрите на cтранице Учет уступки права требования].


По дeбету счета отражаeтся сумма признанных расходов, по крeдиту — списаниe на счет 79 «Финансовыe рeзультаты».

На субсчeтe 940 «Расходы от пeрвоначального признания и oт измeнeния стоимости активов, учитываeмых пo справeдливой стоимости» обобщаeтся информация о расходах oт пeрвоначального признания и от измeнeния стоимости активов, учитываeмых по cправeдливой стоимости, в чaстности расходы от пeрвоначального признания ceльскохозяйствeнной продукции и биологичeских aктивов и от измeнeния справeдливoй стоимости биологичeских активов, опрeдeлeнных сoгласно ПСБУ-30 «Биологичeскиe активы».

Смотрите также сборники:
Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.

Нa субсчeте 941 «Расходы на исслeдования и разработки» вeдeтся учeт расходов, связанных с исслeдованиями и разработками, осущeствляемыми предприятием, eсли такиe исследования и разработки отвeчают ПСБУ-8 «Нематериальные активы» [см. тему Нематериальные активы].

Нa субсчете 942 «Расходы нa куплю-продажу иностранной валюты» обобщаeтся информация о расходах нa куплю-продажу иностранной вaлюты, в частности отрицатeльная разница мeжду цeной купли-прoдажи иностранной валюты и ee балaнсовой стоимостью.

Нa субсчeте 943 «Себестоимость рeализованных производствeнных запасов» вeдeтся учeт себестоимости реализованных производствeнныx запасов (сырья, матeриалов, отходoв и т. п.) и нeоборотных активов и гpупп выбытия, удeрживаeмых для продажи.

На субсчeте 944 «Сомнительные и бeзнадежные долги» обобщаeтся информация о начислeнии рeзeрва сомнитeльных долгов на задолжeнность, которая являeтся финансовым активом (кромe приобрeтeнной задолжeнности и задолжeнности, прeдназначeнной для продажи), о суммe списанной безнадежной задолжeнности в случаe недостаточности суммы начисленного рeзерва сомнительных долгов и о суммe списанной безнадежной задолжeнности, по которой созданиe рeзeрва сомнитeльных долгов нe прeдусмотрeно.

На субсчeтe 945 «Потeри от опeрационной курсовой разницы» вeдется учет потeрь по активам и обязатeльствам опeрационной деятельности предприятия от измeнeния курса гривни к иностранной валютe.

Нa субсчeте 946 «Потеpи от обeсцeнивания запасов» вeдeтся учeт потeрь, связанных с обeсцeниванием (уценкой) запасов, в соотвeтствии с ПСБУ-9 «Запасы» и ПСБУ-27 «Нeоборотные активы, удерживаeмые для продажи, и прекращенная дeятельность».

На субcчете 947 «Недостачи и потери oт порчи ценностeй» вeдется учет нeдостач денежных срeдств и других цeнностeй и потeрь от порчи цeнностей, выявленных в процeссе заготовки, переработки, хранения и рeализации. Одновременно со списанием ценностей, виновныe в недостаче которых нe установлeны, на расходы балансовая стоимость списанного актива зачисляeтся на внeбалансовый счет 07 «Списанныe активы».

На субсчeте 948 «Признанныe штрафы, пеня, неустойки» вeдeтся учет признанных экономичeских санкций за нeвыполнeниe прeдприятиeм законодатeльства и условий договоров.

На субсчeте 949 «Прочиe расходы операционной деятельности» обобщаeтся информация о тeх расходах опeрационной дeятeльности, которыe нe нашли отражeния на других субсчетах счета 94, в частности о расходах жилищно-коммунальных и обслуживающих хoзяйств, дeтских дошкольных учрeждeний, дoмов отдыха, санаториeв и другиx учрeждeний оздоровитeльного и культурного нaзначeния и т. п. Прeдприятия, являющиecя страховщиками согласнo Закону Украины «О страховании», нa этом субсчeтe обобщают инфoрмацию о расходах страховщика, в чаcтности об отчислeниях в цeнтрализованныe страховыe резервные фонды, создаваeмыe для обеспечения выполнения обязатeльств по отдельным видам обязатeльного страхования, отчислeниях в страховые резервы, иныe, чeм резерв незаработанных прeмий, которыe формируются в случаях, прeдусмотренных действующим законодатeльством.

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Счет 94 корреспондирует

пo дебету с кредитом счетoв:

10 «Основные средства» [смотрите сборник Основные средства]

11 «Пpочие необоротные материальные aктивы»

12 «Нематериальные активы»

13 «Изноc (амортизация) необоротных активoв»

16 «Долгосрочные биологические aктивы»

20 «Производственные запасы»

21 «Тeкущие биологические активы»

22 «Мaлоценные и быстроизнашивающиеся прeдметы»

23 «Производство»

24 «Брaк в производстве» [смотрите Учет брака в производстве (проводки)]

25 «Полуфабрикаты»

26 «Готовая прoдукция»

27 «Продукция сeльскохозяйственного производства»

28 «Товары» [пример проводки — на странице Учет обращения взыскания нa предмет залога]

30 «Наличность» [см. Примеры операций по кредиту субсчета 301]

31 «Счета в банках» [см. Примеры операций по кредиту субсчета 311]

33 «Прoочие средства»

34 «Крaткосрочные векселя полученные» [дополнительно — Учет расчетов векселями]

36 «Раcчеты с покупателями и заказчикaми»

37 «Расчеты c разными дебиторами»

38 «Резеpв сомнительных долгов»

39 «Расхoды будущих периодов» [смотрите Расходы будущих периодов (проводки)]

47 «Обеспeчение предстоящих расходов и плaтежей» (cмoтрите Резерв отпусков — проводки)

49 «Страховые резеpвы»

50 «Долгосрoчные ссуды»

51 «Долгосpочные векселя выданные»

60 «Краткоcрочные ссуды» [смотрите Учет кредитов]

62 «Краткoсрочные векселя выданные»

63 «Расчеты c поставщиками и подрядчикaми»

64 «Pасчеты по налогам и плaтежам» [смотрите Учет налогов]

65 «Расчеты пo страхованию»

66 «Расчеты пo выплатам работникам» [смотрите Учет зарплаты]

68 «Раcчеты по прочим операциям»

80 «Матeриальные расходы»

81 «Расходы нa оплату труда»

82 «Отчисления нa социальные мерoприятия»

83 «Амортизация»

84 «Пpочие операционные расходы»

пo кредиту с дебетoм счета:

79 «Финансовые результаты»

Ещe страницы по темам Счет 94 (940, 941, 942, 943, 944, 945, 946, 947, 948, 949, себестоимость, прочие операционные расходы, затраты):

Отражение НДС с авансов в бухгалтерской отчетности

Авансы – неотъемлемая часть жизни любого хозяйствующего субъекта. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (пункт 1 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011) и должен найти отражение в регистрах бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011).

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее Инструкция) предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отражении авансов полученных счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для расчетов с покупателями и заказчиками Инструкцией предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который при отражении авансов выданных кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На практике, как правило, учет авансов полученных ведется на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным», авансов выданных на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), то учет авансов неразрывно связан с учетом НДС. Инструкцией отдельных счетов для учета НДС с авансов не предусмотрено. Рассмотрим случай, когда организация для учета НДС с авансов полученных использует счет 76АВ «НДС по авансам и предоплатам», с авансов выданных – 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». Сами расчеты с бюджетом по НДС учитываются на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

По общему правилу (при общей системе налогообложения) с авансов полученных организация должна исчислить НДС (подпункт 2 пункта 1, пункт 14 статьи 167 Налогового Кодекса РФ, далее НК РФ). Составляется бухгалтерская запись: Дт 76АВ Кт 68 «НДС».

Если организация использует право на вычет НДС согласно пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ, то при перечислении аванса в бухгалтерском учете НДС с аванса учитывается обособленно. В данном случае может иметь место бухгалтерская запись: Дт 68 «НДС» Кт 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Таким образом, на конец отчетного периода у организации, получающей и уплачивающей авансы, может в бухгалтерском учете числиться сальдо по следующим счетам: 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам», 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Остатки по всем счетам должны найти отражение в бухгалтерском балансе. Осталось только определиться, в какой строке.

На практике встречается несколько вариантов отражения авансов и сумм НДС с них:

1.     вместе с НДС.

То есть авансы выданные (счет 60.02) вместе с НДС отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность», авансы полученные (62.02) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность». В свою очередь НДС на счете 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» находит отражение в строке 1260 «Прочие оборотные активы», НДС на счете 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» — в строке 1550 «Прочие обязательства».

2.     за минусом НДС.

То есть авансы выданные (счет 60.02) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.ВА (при наличии), авансы полученные (62.02) отражаются в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Пользуясь методом «за минусом НДС» некоторые организации, отражая сумму авансов уплаченных в строке бухгалтерского баланса» 1230 «Дебиторская задолженность», выделяют НДС расчетным путем (Сумма авансов на счете 60.02*20/120), то есть независимо от фактического применения вычетов, предусмотренных НК РФ.

Способ отражения авансов за минусом НДС соответствует Рекомендациям Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) – раздел «Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)». Но при этом занижается валюта баланса и информация об обязательствах организации в бухгалтерском балансе отражается искаженно. Например:

 

Организация имеет остатки по счетам:

Счет

Наименование

Сальдо

Дебет

Кредит

76 АВ

«НДС по авансам и предоплатам»

21 600

 

76ВА

«НДС по авансам и предоплатам выданным»

 

9 000

60.02

«Расчеты по авансам выданным»

59 000

 

62.02

«Расчеты по авансам полученным»

 

141 600

 

В бухгалтерском балансе суммы могут быть отражены:

строка

Наименование строки

Способ отражения авансов

вместе с НДС

За минусом НДС

1230

«Дебиторская задолженность»

59 000

50000 (59000-9000)

1260

«Прочие оборотные активы»

21600

0

Итого оборотные активы

80600

50000

1520

«Кредиторская задолженность»

141600

120000

1550

«Прочие обязательства»

9000

0

Итого краткосрочные обязательства

150600

120000

 

Как бы мы не отражали НДС с авансов в бухгалтерском балансе, согласно норм Гражданского Кодекса, долг организации рассматривается в полной сумме, и при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС. Не выпадают суммы НДС и из поля зрения налоговых органов.

Так как указанные выше Рекомендации не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета (в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ), организация может применять такие Рекомендации на свое усмотрение. А, исходя из того, что в действующих бухгалтерских стандартах порядок отражения отложенного НДС не изложен, четких рекомендаций в МСФО тоже нет, организация вправе воспользоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации должны самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и закреплять их в своей учетной политике. При этом можно учесть, что в соответствии с п. 7.4 ПБУ 1/2008 «в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее — несущественная информация)», организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации (п. 7.4 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н).

Таким образом, организация вправе в своей учётной политике утвердить свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности сумм авансов полученных и выданных. При этом законодательство не запрещает для раскрытия информации вводить дополнительные строки в форму «Бухгалтерский баланс». Так, если организация исключила из оборотов НДС, то сама сумма НДС может найти отражение в дополнительно введенной строке в бухгалтерский баланс. Иначе пользователи получают недостоверную информацию о фактической дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с расчетами с бюджетом по НДС с авансов полученных.

Также нужно учесть, что нельзя применять расчетный метод (Сумма авансов на счете 60.02*20/120) при отражении показателей в бухгалтерском балансе, поскольку в этой форме отражаются только учетные данные, сформированные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»).

Таким образом, каждая организация вправе выбрать свой метод отражения авансов и предоплат в бухгалтерском балансе, не забывая при этом о пункте 1 статьи 13 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, который гласит: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».

Анна Кутилова, Директор ООО «Бизнес-Аудит»

Рахунок 94. Інші витрати операційної діяльності

Корреспонденция по дебету счета 941 «Расходы на исследования и разработки»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
941 131 Начисление амортизации стоимости основных средств, использующихся в работе, связанной с исследованиями и/или разработками новых технологий и видов продукции. Эта проводка не может подменяться проводкой Дт 39 Кт 131.
941 132 Начисление амортизации стоимости ПНМА, использующихся в работе, связанной с исследованиями и/или разработками новых технологий и видов продукции. Эта проводка не может подменяться проводкой Дт 39 Кт 132.
941 201 Списание материалов на исследовательские нужды или на нужды, возникшие при разработке новых видов продукции.
941 202 Списание ПФ и КИ на исследовательские нужды или на нужды разработки новых видов продукции.
941 203 Списание топлива (моторного или технологического) на исследовательские нужды или на нужды разработки новых видов продукции.
941 207 Списание запчастей на исследовательские нужды или на нужды, возникшие при разработке новых видов продукции.
941 471 Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым исследованием и разработками новых видов продукции.
941 631,
632
Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу предприятия работы и оказанные услуги. В частности, это может быть оплата за потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в целях удовлетворения потребностей, связанных с исследованиями и разработками, проводимыми предприятием.
941 633 Начисление расходов на исследования и разработки в связи с выполнением дочерним предприятием работ (оказанием услуг), потребление которых связано с научно-исследовательскими разработками на материнском предприятии.
94 641 Начисление налогов и обязательных платежей к уплате в бюджет. Речь идет о любых видах налогов (кроме налога на прибыль), но таких, которые относятся к затратам на исследования и разработки.
941 651,
652,
653
Начислен сбор на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемый за счет предприятия-работодателя. Речь идет о сборах, связанных с начислением зарплаты работникам, занятым исследованием и/или разработками (новых образцов продукции и пр.).
941 661 Начисление заработной платы работникам, занятым исследованием и/или разработками (новых образцов продукции и пр.).
941 682 Начисление расходов на исследования и разработки в связи с выполнением дочерним предприятием работ (оказанием услуг), потребление которых связано с научно-исследовательскими разработками на материнском предприятии.
941 803,
806
Начисление расходов в сумме, равной стоимости топлива и запчастей, использованных в исследовательских работах и разработках новых технологий и новых видов продукции.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
941 811 – 816 Начисление расходов на сумму заработной платы работников, занятых в исследовательских работах и разработках новых технологий и новых видов продукции.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
941 821 – 823 Начисление расходов на сумму взимаемых с работодателя страховых сборов, связанных с заработной платы работников, в исследовательских работах и разработках новых технологий и новых видов продукции.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
941 831,
832
Начисление расходов на сумму амортизации основных средств и ПНМА, которые используются в исследовательских работах и разработках новых технологий и новых видов продукции.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
941 84 Начисление расходов на сумму всех прочих затрат, понесенных в связи с проведением исследований и разработок. Каких именно – на это должны указывать другие счета, с которыми счет 84 предварительно корреспондировался по дебету. Среди таких затрат могут быть: расходы на оплату услуг сторонних организаций, потери от изменений курсов валют, потери от обесценения (уменьшения полезности) активов, финансовые санкции, наложенные на предприятие и др.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.

Корреспонденция по кредиту счета 941 «Расходы на исследования и разработки»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
791,
793
941 Расходы на исследования и разработки (предварительно накопленные в течение периода на счете 93 с кредита разных счетов) списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
942 332 Дорожный чек по номинальной стоимости списывается в реализацию при продаже его уполномоченному банку.
942 334 Списание иностранной валюты с целью её продажи.

Корреспонденция по кредиту счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
792 942 Сумма, равная себестоимости реализованной за период иностранной валюты, списывается на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
943 209 Списание отходов (металлолом, макулатура, стружка и т. д.) в реализацию.
943 217 Списание выбракованного скота в продажу. При этом если продажа скота является одним из направлений операционной деятельности, этот актив списывается на счет 901, если такая операция случайна – на счет 972.

Корреспонденция по кредиту счета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
791,
793
943 Себестоимость реализованных за период производственных запасов списывается на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
944 341 Признание долга по векселю безнадежным долгом.
944 374 Задолженность по предъявленным претензиям списана на убытки по статье безнадежных долгов по причине истечения срока исковой давности
944 375 Задолженность виновных лиц списана на убытки по статье безнадежных долгов из-за истечения срока исковой давности
944 377
  1. Начисление других расходов операционной деятельности, которые не относятся к общепроизводственным, административным расходам или расходам на сбыт. (Например, списание безнадежной задолженности в случае, если предварительно не был создан резерв сомнительных долгов).
  2. Списание ранее начисленных процентов по депозиту в случае, если банк оказался неплатежеспособным.
944 471,
473
Дебетовое сальдо (перерасход) резерва на оплату отпусков (cx.471) и резерва на гарантийный ремонт (сч.473) в отчетном периоде закрывается и признаются потери (расход).

Корреспонденция по кредиту счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
791 944 Суммы расчетных потерь по сомнительным долгам списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
945 (974) 302,
312,
314
Начисление отрицательной курсовой разницы (в случае ревальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с подотчетным лицом, например, в момент возврата остатка неиспользованной валюты).
Примечание. С какой деятельностью связывать возникшую разницу: с операционной или неоперационной (финансовой, инвестиционной), остается неясным, ведь кассовый остаток на дату баланса образуется из общих кассовых оборотов, безотносительно к тому, какой вид деятельности потоки наличной валюты обслуживали в течение периода.
945 332 Переоценка дорожных чеков, находящихся в кассе предприятия в связи с возникновением операционных курсовых разниц вследствие изменения курса гривны на дату составления баланса или на дату выдачи чека из кассы подотчетному лицу.
945 334 Переоценка сальдо денежных средств в пути, в связи с возникновением операционных курсовых разниц вследствие изменения курса гривны на дату составления баланса.
945 342
362
371,
372,
377
Уменьшение балансового показателя дебиторской задолженности по векселям, полученным в иностранной валюте (счет 342), покупателей и заказчиков (счет 362), поставщиков (счет 371) или подотчетных лиц (счет 372), или прочих дебиторов (счет 377) за счет возникновения операционных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса.
945 502,
504,
506,
512
Увеличение балансового показателя задолженности перед иностранными кредиторами за счет операционных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса.
945 602,
604,
606,
612,
622
Увеличение балансового показателя задолженности перед иностранными кредиторами за счет операционных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса.
945 632,
685
Увеличение балансового показателя задолженности перед (поставщиками, подрядчиками и др.) за счет операционных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату совершения платежа или на дату составления баланса.

Корреспонденция по кредиту счета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
792 945 Потери от колебаний курсов валют (в той части, которая связана с финансовыми операциями предприятия) списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 946 «Потери от обесценения запасов»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
946 201, 202, 203, 207, 208, 209 Уценка производственных запасов до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.
946 22 Уценка МБП до чистой продажной цены вследствие снижения полезности этих активов.
946 23 Уценка НЗП до чистой продажной цены вследствие снижения полезности этих активов
946 24 Уценка бракованных изделий до чистой продажной цены.
946 25 Уценка полуфабрикатов собственного производства до чистой продажной цены вследствие обесценения (снижения полезности) этих активов.
947 26 Уценка готовой продукции до чистой продажной цены вследствие снижения полезности этих активов.
946 27 Уценка сельхозпродукции до чистой продажной цены вследствие снижения полезности этих активов.
946 281,
282
Уценка товаров до чистой продажной цены вследствие снижения полезности этих активов.
946 284 Уценка тары до чистой продажной цены вследствие снижения полезности этих активов.

Корреспонденция по кредиту счета 946 «Потери от обесценения запасов»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
791 946 Суммы потерь, понесенных в отчетном периоде вследствие частичного или полного обесценения запасов, списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
947 106 Списывается стоимость инструмента, приборов, которых нет в наличии, при условии, что виновное лицо не установлено. Одновременно балансовая стоимость списанного объекта ставится на забалансовый учет по счету 07.
947 111 Списывается стоимость экземпляров книг, которых не обнаружено при инвентаризации, при условии, что виновное лицо не установлено. Одновременно балансовая стоимость списанных активов ставится на забалансовый учет по счету 07.
947 112 Списывается стоимость МНМА, которых нет в наличии, при условии, что виновное лицо не установлено. Одновременно балансовая стоимость списанных активов ставится на забалансовый учет по счету 07.
947 115 Списывается стоимость инвентарной тары, которой не обнаружено при инвентаризации, при условии, что виновное лицо не установлено. Одновременно балансовая стоимость списанных активов ставится на забалансовый учет по счету 07.
947 116 Списывается стоимость предметов проката, которых не обнаружено при инвентаризации, при условии, что виновное лицо не установлено. Одновременно балансовая стоимость списанных активов ставится на забалансовый учет по счету 07.
947 211,
212,
217
Списание скота вследствие падежа.
947 213 – 216 Списание зверей, кроликов, птиц вследствие падежа или пчел в результате гибели.
947 331,
332
Отражается недостача денежных документов в кассе.
947 374 Задолженность по предъявленным претензиям списана на убытки по статье расходов от недостач и порчи ценностей вследствие непризнания иска обоснованным (восстановительная запись).
947 375 Задолженность виновных лиц списана на убытки по статье расходов от недостач и порчи ценностей вследствие непризнания иска обоснованным (восстановительная запись).
947 631,
632
Отражаются акты недостач в пределах норм естественной убыли или в пределах предусмотренных договором сумм, обнаруженных при оприходовании ТМЦ, поступивших от поставщиков.

Корреспонденция по кредиту счета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
374* 947 Отражены суммы материального ущерба от недостач и порчи ценностей, начисленные к возмещению за счет поставщиков или транспортных организаций, виновных в недостаче. Проводка действительна в случае, когда вина конкретного поставщика или подрядчика установлена позже, чем констатированы такого рода убытки. (Восстановительная запись.)
375* 947 Отражены суммы материального ущерба от недостач и порчи ценностей, начисленные к возмещению за счет виновных лиц. Проводка возможна в случае, когда вина конкретного лица установлена позже, чем констатированы такого рода убытки.
791 947 Потери от порчи или недостач, выявленных в результате инвентаризации запасов, списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
948 361
362
Признание штрафов, пени, неустоек, предъявленных предприятию покупателем (заказчиком) за ненадлежащее исполнение договора (экспортного контракта).
948 651,
652,
653
Начисление штрафных санкций по результатам проверки правильности начисления сборов на обязательное государственное социальное страхование.

Корреспонденция по кредиту счета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
652,
653
948 Начисление штрафов и/или пени по результатам проверки правильности начисления сборов на обязательное государственное социальное страхование.
792,
793
948 Штрафы, пени, неустойки или другие финансовые санкции, наложенные на предприятие в связи с ведением финансовых операций, списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

Корреспонденция по дебету счета 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
949 209 Списание отходов и других побочных продуктов деятельности при окончательной их ликвидации.
949 331,
332
Дорожный чек по номинальной стоимости списывается в реализацию при продаже его уполномоченному банку.
949 38 Создание резерва сомнительных долгов за счет увеличения расходов отчетного периода. Проводка регистрируется на основании приложения к ведомости инвентаризации дебиторской задолженности.
949 38 Неиспользованный остаток (или неиспользованная часть) резерва сомнительных долгов увеличивает финансовый результат отчетного периода путем сторнирования ранее начисленной на эти цели статьи расходов. Проводка может выполняться вместо пров.2, Табл.6 (см. ниже).
949 39 Признание в отчетном периоде расходов на содержание социальной инфраструктуры и др. расходов, не относящихся непосредственно к операционным сделкам, но косвенно влияющих на операционный результат.
949 49 Такой проводкой в учете страховщика закрывается сальдо изменений страховых резервов (но не РНП).
949 631,
632
Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу предприятия работы и оказанные услуги. В частности, это может быть оплата за потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в целях удовлетворения различных нужд предприятия.

Корреспонденция по кредиту счета 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
791,
793
949 Суммы расходов, накопленных в течение периода на счете 949, списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

Класс 9. Расходы деятельности Общий раздел Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций | Нормативная база Украины

Счета класса «Расходы деятельности» применяются для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой и другой деятельности предприятия. Основные требования к признанию, составу и оценке расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы».

По дебету счетов этого класса отражаются суммы расходов, по кредиту — списание суммы расходов в конце отчетного года или ежемесячно на счет 79 «Финансовые результаты».

 

Счет 90 «Себестоимость реализации»

Счет 90 «Себестоимость реализации» предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

По дебету счета 90 «Себестоимость реализации» отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты в соответствии с договорами страхования, по кредиту — списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты». По дебету этого счета предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, отражают создание (формирование) обеспечения призового фонда (резерва выплат) и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.

Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, поэтому информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов отчетного периода — 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет следующие субсчета:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

902 «Себестоимость реализованных товаров»

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

904 «Страховые выплаты»

На субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.

На субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» отражается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

На субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.

На субсчете 904 «Страховые выплаты» предприятия, являющиеся страховщиками согласно Закону Украины «О страховании», обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового случая.

 

Счет 90 «Себестоимость реализации» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:

 

по кредиту с дебетом счета:

21

«Текущие биологические активы»

79

«Финансовые результаты»

23

«Производство»

 

 

26

«Готовая продукция»

 

 

27

«Продукция сельскохозяйственного производства»

 

 

28

«Товары»

 

 

30

«Наличные»

 

 

31

«Счета в банках»

 

 

36

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

 

47

«Обеспечение будущих расходов и платежей»

 

 

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

 

91

«Общепроизводственные расходы»

 

 

 

Счет 91 «Общепроизводственные расходы»

На счете 91 «Общепроизводственные расходы» ведется учет производственных накладных расходов на организацию производства и управление цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Этот счет не применяется предприятиями торговли.

По дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту — ежемесячное, по соответствующему распределению, списание на счета 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации».

Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) расходов.

 

Счет 91 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует

по дебету с кредитом счетов:

по кредиту с дебетом счетов:

13

«Износ (амортизация) необоротных активов»

23

«Производство»

20

«Производственные запасы»

39

«Расходы будущих периодов»

22

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

79

Исключен

23

«Производство»

90

«Себестоимость реализации»

30

«Наличные»

 

 

31

«Счета в банках»

37

«Расчеты с разными дебиторами»

39

«Расходы будущих периодов»

47

«Обеспечение предстоящих расходов и платежей»

50

«Долгосрочные ссуды»

60

«Краткосрочные ссуды»

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

64

«Расчеты по налогам и платежам»

65

«Расчеты по страхованию»

66

«Расчеты по выплатам работникам»

68

«Расчеты по прочим операциям»

80

«Материальные расходы»

81

«Расходы на оплату труда»

82

«Отчисления на социальные мероприятия»

83

«Амортизация»

84

«Прочие операционные расходы»

 

Счет 92 «Административные расходы»

На счете 92 «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

По дебету счета 92 «Административные расходы» отражается сумма признанных административных расходов, по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К общехозяйственным расходам, в частности, относятся расходы на содержание административно-управленческого персонала, расходы на их служебные командировки, расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные услуги), охрану, юридические, аудиторские, транспортные услуги, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, сумма налогов, сборов (обязательных платежей).

Аналитический учет ведется по статьям расходов.

 

Счет 92 «Административные расходы» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:

 

по кредиту с дебетом счета:

13

«Износ (амортизация) необоротных активов»

79

«Финансовые результаты»

20

«Производственные запасы»

 

 

22

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

 

 

23

«Производство»

 

 

26

«Готовая продукция»

 

 

27

«Продукция сельскохозяйственного производства»

 

 

28

«Товары»

 

 

30

«Наличные»

 

 

31

«Счета в банках»

 

 

33

«Прочие средства»

 

 

37

«Расчеты с разными дебиторами»

 

 

39

«Расходы будущих периодов»

 

 

47

«Обеспечение предстоящих расходов и платежей»

 

 

50

«Долгосрочные ссуды»

 

 

60

«Краткосрочные ссуды»

 

 

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

 

64

«Расчеты по налогам и платежам»

 

 

65

«Расчеты по страхованию»

 

 

66

«Расчеты по выплатам работникам»

 

 

68

«Расчеты по прочим операциям»

 

 

80

«Материальные расходы»

 

 

81

«Расходы на оплату труда»

 

 

82

«Отчисления на социальные мероприятия»

 

 

83

«Амортизация»

 

 

84

«Прочие операционные расходы»

 

 

 

Счет 93 «Расходы на сбыт»

На счете 93 «Расходы на сбыт» ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета отражается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К расходам на сбыт, в частности, относятся расходы упаковочных материалов, на транспортировку продукции, товаров по условиям договора, расходы на маркетинг и рекламу, расходы на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта, амортизацию, ремонт и содержание основных средств, других материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг.

 

Счет 93 «Расходы на сбыт» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:

 

по кредиту с дебетом счета:

13

«Износ (амортизация) необоротных активов»

79

«Финансовые результаты»

20

«Производственные запасы»

 

 

22

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

 

 

23

«Производство»

 

 

25

«Полуфабрикаты»

 

 

26

«Готовая продукция»

 

 

27

«Продукция сельскохозяйственного производства»

 

 

28

«Товары»

 

 

30

«Наличные»

 

 

31

«Счета в банках»

 

 

33

«Прочие средства»

 

 

36

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

 

37

«Расчеты с разными дебиторами»

 

 

39

«Расходы будущих периодов»

 

 

47

«Обеспечение предстоящих расходов и платежей»

 

 

50

«Долгосрочные ссуды»

 

 

60

«Краткосрочные ссуды»

 

 

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

 

64

«Расчеты по налогам и платежам»

 

 

65

«Расчеты по страхованию»

 

 

66

«Расчеты по выплатам работникам»

 

 

68

«Расчеты по прочим операциям»

 

 

80

«Материальные расходы»

 

 

81

«Расходы на оплату труда»

 

 

82

«Отчисления на социальные мероприятия»

 

 

83

«Амортизация»

 

 

84

«Прочие операционные расходы»

 

 

 

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности»

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, отражаемых на счетах 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» имеет следующие субсчета:

940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»

941 «Расходы на исследования и разработки»

942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

944 «Сомнительные и безнадежные долги»

945 «Потери от операционной курсовой разницы»

946 «Потери от обесценивания запасов»

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки»

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

По дебету счета отражается сумма признанных расходов, по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» обобщается информация о расходах от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости, в частности расходы от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов и от изменения справедливой стоимости биологических активов, определенных согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы». Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в данной статье отражают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости.

На субсчете 941 «Расходы на исследования и разработки» ведется учет расходов, связанных с исследованиями и разработками, осуществляемыми предприятием, если такие исследования и разработки отвечают Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы».

На субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты» обобщается информация о расходах на куплю-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью.

На субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т. п.) и необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи.

На субсчете 944 «Сомнительные и безнадежные долги» обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов и о сумме списанной безнадежной задолженности, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

На субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы» ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

На субсчете 946 «Потери от обесценивания запасов» ведется учет потерь, связанных с обесцениванием (уценкой) запасов, в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

На субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ведется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации. Одновременно со списанием ценностей, виновные в недостаче которых не установлены, на расходы балансовая стоимость списанного актива зачисляется на внебалансовый счет 07 «Списанные активы».

На субсчете 948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки» ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров.

На субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» обобщается информация о тех расходах операционной деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности», в частности о расходах жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения и т. п. Предприятия, являющиеся страховщиками согласно Закону Украины «О страховании», на этом субсчете обобщают информацию о расходах страховщика, в частности об отчислениях в централизованные страховые резервные фонды, создаваемые для обеспечения выполнения обязательств по отдельным видам обязательного страхования, отчислениях в страховые резервы, иные, чем резерв незаработанных премий, которые формируются в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

 

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:

 

по кредиту с дебетом счета:

10

«Основные средства»

79

«Финансовые результаты»

11

«Прочие необоротные материальные активы»

 

 

12

«Нематериальные активы»

 

 

13

«Износ (амортизация) необоротных активов»

 

 

16

«Долгосрочные биологические активы»

 

 

20

«Производственные запасы»

 

 

21

«Текущие биологические активы»

 

 

22

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

 

 

23

«Производство»

 

 

24

«Брак в производстве»

 

 

25

«Полуфабрикаты»

 

 

26

«Готовая продукция»

 

 

27

«Продукция сельскохозяйственного производства»

 

 

28

«Товары»

 

 

30

«Наличные»

 

 

31

«Счета в банках»

 

 

33

«Прочие средства»

 

 

34

«Краткосрочные векселя полученные»

 

 

36

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

 

37

«Расчеты с разными дебиторами»

 

 

38

«Резерв сомнительных долгов»

 

 

39

«Расходы будущих периодов»

 

 

47

«Обеспечение предстоящих расходов и платежей»

 

 

49

«Страховые резервы»

 

 

50

«Долгосрочные ссуды»

 

 

51

«Долгосрочные векселя выданные»

 

 

60

«Краткосрочные ссуды»

 

 

62

«Краткосрочные векселя выданные»

 

 

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

 

64

«Расчеты по налогам и платежам»

 

 

65

«Расчеты по страхованию»

 

 

66

«Расчеты по выплатам работникам»

 

 

68

«Расчеты по прочим операциям»

 

 

80

«Материальные расходы»

 

 

81

«Расходы на оплату труда»

 

 

82

«Отчисления на социальные мероприятия»

 

 

83

«Амортизация»

 

 

84

«Прочие операционные расходы»

 

 

 

Счет 95 «Финансовые расходы»

На счете 95 «Финансовые расходы» ведется учет расходов на проценты и других расходов предприятия, связанных с заимствованиями.

Счет 95 «Финансовые расходы» имеет следующие субсчета:

951 «Проценты за кредит»

952 «Прочие финансовые расходы»

По дебету счета отражается сумма признанных расходов, по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты», а также на счета учета расходов по приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и доведению квалификационного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи, согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы».

На субсчете 951 «Проценты за кредит» ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т. п. за пользование кредитами банков.

На субсчете 952 «Прочие финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансовой аренды и т. п.

 

Счет 95 «Финансовые расходы» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:

 

по кредиту с дебетом счетов:

30

«Наличные»

15

«Капитальные инвестиции»

31

«Счета в банках»

23

«Производство»

50

«Долгосрочные ссуды»

79

«Финансовые результаты»

51

«Долгосрочные векселя выданные»

 

 

52

«Долгосрочные обязательства по облигациям»

 

 

53

«Долгосрочные обязательства по аренде»

 

 

60

«Краткосрочные ссуды»

 

 

64

«Расчеты по налогам и платежам»

 

 

68

«Расчеты по прочим операциям»

 

 

 

Счет 96 «Потери от участия в капитале»

На счете 96 «Потери от участия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающих в процессе инвестиционной деятельности предприятия. Основные требования к учету инвестиций изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 12 «Инвестиции».

Счет 96 «Потери от участия в капитале» имеет следующие субсчета:

961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

962 «Потери от совместной деятельности»;

963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия».

По дебету счета отражается сумма признанных потерь, по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения ассоциированными предприятиями убытков.

На субсчете 962 «Потери от совместной деятельности» ведется учет расходов, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения совместными предприятиями убытков.

На субсчете 963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия» ведется учет расходов, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения дочерними предприятиями убытков.

 

Счет 96 «Потери от участия в капитале» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счета:

 

по кредиту с дебетом счета:

14

«Долгосрочные финансовые инвестиции»

79

«Финансовые результаты»

 

Счет 97 «Прочие расходы»

На счету 97 «Прочие расходы» ведется учет расходов, которые возникают в процессе деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг.

По дебету субсчетов 971–977 отражается сумма признанных расходов, по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 97 «Прочие расходы» имеет следующие субсчета:

970 «Расходы от изменения стоимости финансовых инструментов»

971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»

972 «Потери от уменьшения полезности активов»

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

976 «Списание необоротных активов»

977 «Прочие расходы деятельности»

978 Позиция исключена

979 Позиция исключена

На субсчете 970 «Расходы от изменения стоимости финансовых инструментов» предприятия, кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, обобщают информацию о расходах от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости.

На субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» отражается балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией.

На субсчете 972 «Потери от уменьшения полезности активов» отражаются потери от уменьшения полезности активов.

Потери от уменьшения полезности активов признаются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов».

На субсчете 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» отражаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

На субсчете 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» отражается сумма обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций.

На субсчете 976 «Списание необоротных активов» отражается остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж).

На субсчете 977 «Прочие расходы деятельности» отражаются прочие расходы деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 97 «Прочие расходы».

Абзац одиннадцатый исключен.

Абзац двенадцатый исключен.

Абзац тринадцатый исключен.

Абзац четырнадцатый исключен.

 

Счет 97 «Прочие расходы» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:

 

по кредиту с дебетом счетов:

10

«Основные средства»

30

Исключен

11

«Прочие необоротные материальные активы»

31

Исключен

12

«Нематериальные активы»

70

Исключен

14

«Долгосрочные финансовые инвестиции»

79

«Финансовые результаты»

15

«Капитальные инвестиции»

 

 

16

«Долгосрочные биологические активы»

 

 

18

«Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы»

 

 

19

«Гудвилл»

 

 

23

«Производство»

 

 

30

«Наличные»

 

 

31

«Счета в банках»

 

 

34

«Краткосрочные векселя полученные»

 

 

35

«Текущие финансовые инвестиции»

 

 

42

«Дополнительный капитал»

 

 

46

«Неоплаченный капитал»

 

 

64

«Расчеты по налогам и платежам»

 

 

65

«Расчеты по страхованию»

 

 

66

«Расчеты по выплатам работникам»

 

 

68

«Расчеты по прочим операциям»

 

 

70

Исключен

 

 

76

Исключен

 

 

 

Счет 98 «Налог на прибыль»

На счету 98 «Налог на прибыль» ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль, которая состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива и определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль». На этом счете также ведется учет отчислений в Государственный бюджет Украины от доходов по государственным денежным лотереям и налога на доходы от страховой деятельности.

По дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль, отчислений в Государственный бюджет Украины от доходов от проведения государственных денежных лотерей и налога на доходы от страховой деятельности, по кредиту — включение в финансовые результаты на счете 79 «Финансовые результаты».

Абзац третий счета 98 исключен.

Абзац четвертый счета 98 исключен.

Абзац пятый счета 98 исключен.

Абзац шестой счета 98 исключен.

 

Счет 98 «Налог на прибыль» корреспондирует

 

по дебету с кредитом счетов:

 

по кредиту с дебетом счетов:

17

«Отсроченные налоговые активы»

17

«Отсроченные налоговые активы»

48

«Целевое финансирование и целевые поступления»

54

«Отсроченные налоговые обязательства»

54

«Отсроченные налоговые обязательства»

64

«Расчеты по налогам и платежам»

64

«Расчеты по налогам и платежам»

79

«Финансовые результаты»

79

«Финансовые результаты»

 

 

 

Счет 99 исключен.

 

Счет безнадежных счетов с использованием подходов к балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках — Принципы бухгалтерского учета, Том 1: Финансовый учет

Вы одалживаете другу 500 долларов с условием, что вам вернут деньги через два месяца. По прошествии двух месяцев ваш друг не вернул деньги. Вы продолжаете запрашивать деньги каждый месяц, но друг еще не выплатил долг. Как это отразится на ваших финансах?

Подумайте об этом в большем масштабе. Банк ссужает деньги паре, покупающей дом (ипотека).Понимание заключается в том, что пара будет производить ежемесячные платежи в счет основной суммы долга плюс проценты. По прошествии времени ссуда остается невыплаченной. Что произойдет, если кредит, который должен был быть выплачен, не будет выплачен? Как это влияет на финансовую отчетность банка? Банку может потребоваться рассмотреть способы признания безнадежной задолженности.

Основы расходов по безнадежной задолженности и резервов по сомнительным счетам

Безнадежная задолженность — это безнадежные суммы со счетов клиентов. Безнадежная задолженность отрицательно влияет на дебиторскую задолженность (см. (Рисунок)).Когда невозможно обоснованно предположить, что взыскание дебиторской задолженности в будущем невозможно, необходимо признать эту потенциальную невыплату. Компания может использовать два метода для признания безнадежной задолженности: метод прямого списания и метод создания резерва.

Расходы по безнадежной задолженности. Безнадежные счета клиентов приводят к безнадежным долгам. (кредит: модификация «Просроченных счетов» от Maggiebug 21 / Wikimedia Commons, CC0)

Метод прямого списания откладывает признание безнадежной задолженности до тех пор, пока не будет определена дебиторская задолженность конкретного клиента.Как только этот счет будет идентифицирован как безнадежный, компания отразит уменьшение дебиторской задолженности клиента и увеличение расходов по безнадежной задолженности на точную сумму безнадежной задолженности.

Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) метод прямого списания не является приемлемым методом отражения безнадежных долгов, поскольку он нарушает принцип сопоставления. Например, предположим, что кредитная транзакция произошла в сентябре 2018 года и будет признана безнадежной в феврале 2019 года.Метод прямого списания учитывает расходы по безнадежной задолженности в 2019 году, в то время как принцип сопоставления требует, чтобы они были связаны с транзакцией 2018 года, что лучше отражает взаимосвязь между доходами и сопутствующими расходами. Эта проблема сопоставления является причиной, по которой бухгалтеры обычно используют один из двух методов учета по методу начисления, введенных для учета расходов по безнадежным долгам.

Важно учитывать другие вопросы при обращении с безнадежными долгами. Например, когда компании учитывают расходы по безнадежным долгам в своей финансовой отчетности, они будут использовать метод начисления; однако они должны использовать метод прямого списания в своих налоговых декларациях.Это различие в подходе учитывает способность налогоплательщиков манипулировать при признании безнадежной задолженности. Из-за этой потенциальной манипуляции Налоговая служба (IRS) требует, чтобы использовался метод прямого списания, когда задолженность определена как безнадежная, в то время как GAAP по-прежнему требует, чтобы для финансовой отчетности использовался метод начисления.

Для налогоплательщика это означает, что если компания продает объект в кредит в октябре 2018 года и определяет, что он не подлежит взысканию в июне 2019 года, она должна показать последствия безнадежной задолженности при подаче налоговой декларации за 2019 год.Это приложение, вероятно, нарушает принцип сопоставления, но если бы у IRS не было этой политики, обычно было бы значительное количество манипуляций с налоговыми декларациями компании. Например, если компания хотела вычесть списание в 2018 году, она могла бы заявить, что оно было фактически безнадежным в 2018 году, а не в 2019 году.

Последний пункт относится к компаниям, которые очень мало подвержены риску безнадежных долгов, как правило, к организациям, которые редко предлагают кредит своим клиентам.Если предположить, что кредит не является существенным компонентом его продаж, эти продавцы также могут использовать метод прямого списания. Однако компании, которые имеют право на это освобождение, обычно являются небольшими и не крупными участниками кредитного рынка. Таким образом, практически весь оставшийся материал о расходах по безнадежной задолженности, обсуждаемый здесь, будет основан на методе резерва, который использует учет по методу начисления, принцип сопоставления и правила признания выручки в соответствии с GAAP.

Например, клиент берет автокредит в размере 15 000 долларов США 1 августа 2018 г. и должен выплатить полную сумму до 1 декабря 2018 г.Для этого примера предположим, что с покупателя не взимались проценты из-за краткосрочного характера или срока ссуды. Когда 1 декабря по счету происходит невыплата по счету, компания должна делать следующую запись в журнале для признания безнадежной задолженности.

Расходы по безнадежной задолженности увеличиваются (дебет), а дебиторская задолженность уменьшается (кредит) на 15 000 долларов. Если в будущем какая-либо часть долга будет возмещена, потребуется восстановление ранее списанной безнадежной задолженности и признание взыскания.Предположим, что этот клиент неожиданно производит полную оплату 1 мая 2019 г., компания внесет следующие записи в журнал (обратите внимание, что финансовый год компании заканчивается 30 июня)

Первая запись сторнирует списание безнадежной задолженности, увеличивая дебиторскую задолженность (дебет) и уменьшая расходы на безнадежную задолженность (кредит) на возмещенную сумму. Вторая запись записывает платеж в полном объеме с увеличением суммы денежных средств (дебет) и уменьшением дебиторской задолженности (кредит) на полученную сумму в размере 15 000 долларов США.

Как вы узнали, отсроченное признание безнадежной задолженности нарушает GAAP, в частности принцип сопоставления. Следовательно, метод прямого списания не используется для отчетности публичных компаний; вместо этого используется метод надбавки.

Метод допуска — более широко используемый метод, поскольку он удовлетворяет принципу согласования. Метод резерва позволяет оценить безнадежную задолженность за период на основе определенных вычислительных подходов. Расчет сопоставляет безнадежную задолженность с соответствующими продажами в течение периода.Оценка сделана на основе прошлого опыта и отраслевых стандартов. Когда оценка записывается в конце периода, происходит следующая запись.

Запись в журнале по расходу безнадежной задолженности увеличивает (дебетует) сальдо расходов, а резерв по сомнительным счетам увеличивает (кредитует) сальдо в резерве. Резерв на сомнительные счета представляет собой счет контраактивных активов и вычитается из счета дебиторской задолженности для определения чистой стоимости реализации счета дебиторской задолженности в балансе.Контрольный счет имеет нормальный баланс, противоположный его парному счету, тем самым уменьшая или увеличивая баланс на парном счете в конце периода; корректировка может быть добавлением или вычетом из контрольного счета. В случае резерва по сомнительным счетам, это контрсчет, который используется для уменьшения Контрольного счета «Дебиторская задолженность».

В конце отчетного периода резерв на сомнительные счета уменьшает дебиторскую задолженность для получения чистой дебиторской задолженности.Обратите внимание, что резерв на сомнительные счета уменьшает общий счет дебиторской задолженности, а не конкретную дебиторскую задолженность, закрепленную за клиентом. Поскольку это оценка, это означает, что точный счет, который является (или станет) безнадежным, еще не известен.

Чтобы продемонстрировать учет резерва по сомнительным счетам в балансе, предположим, что компания сообщила о балансе дебиторской задолженности в размере 90 000 долларов и сальдо в резерве по сомнительным счетам в размере 4800 долларов.В следующей таблице показано, как отношения будут отражены в текущем (краткосрочном) разделе баланса компании.

Есть еще один момент, касающийся использования контра-счета, Резерв для сомнительных счетов. В этом примере общая сумма в 85 200 долларов — это чистая цена продажи или сумма счетов, которые, как ожидается, будут взысканы. Однако компании должны 90 000 долларов, и она все равно будет пытаться получить все 90 000 долларов, а не только 85 200 долларов.

При балансовом методе расчета расходов по безнадежной задолженности, если в резерве по сомнительным счетам уже есть сальдо за предыдущий период и счета, списанные в текущем году, это необходимо учитывать до внесения корректировочной записи.Например, если у компании уже был кредитовый баланс за предыдущий период в размере 1000 долларов США, плюс все счета, которые были списаны в этом году, и расчетный баланс текущего периода в размере 2500 долларов США, компании потребуется вычесть кредитовый баланс предыдущего периода из расчетный кредитный баланс текущего периода, чтобы рассчитать сумму, которая будет добавлена ​​к Резерву на сомнительные счета.

Таким образом, корректировочная запись в журнале будет следующей.

Если у компании уже было дебетовое сальдо предыдущего периода в размере 1000 долларов США, а расчетное сальдо текущего периода — 2500 долларов США, компании потребуется добавить дебетовое сальдо предыдущего периода к расчетному сальдо кредита текущего периода.

Таким образом, корректировочная запись в журнале будет следующей.

Когда конкретный клиент был идентифицирован как безнадежный счет, будет сделана следующая запись в журнале.

Резерв по сомнительным счетам уменьшается (дебет), а дебиторская задолженность для конкретного клиента также уменьшается (кредит). Резерв по сомнительным долгам уменьшается, потому что сумма сомнительной задолженности больше не является неясной. Дебиторская задолженность уменьшается, потому что есть предположение, что на счет идентифицированного клиента не будет взыскана никакая задолженность.

Допустим, клиент неожиданно платит по счету в будущем. Следующие записи журнала будут иметь место.

Первая запись отменяет предыдущую запись, где была списана безнадежная задолженность. Это восстановление требует, чтобы Дебиторская задолженность: Клиент увеличилась (дебет) и Резерв по сомнительным счетам увеличился (кредит). Вторая запись фиксирует платеж по счету. Увеличение денежных средств (дебет) и Дебиторская задолженность: Клиент уменьшает (кредит) на полученную сумму.

Для получения наиболее точной оценки компания может использовать один из трех методов признания расходов по безнадежной задолженности: метод отчета о прибылях и убытках, метод баланса или метод старения дебиторской задолженности в балансе.

Оценка безнадежной задолженности

Как бухгалтер крупной публичной пищевой компании, вы рассматриваете вопрос о том, нужно ли вам изменить метод оценки безнадежной задолженности. В настоящее время вы используете метод отчета о прибылях и убытках для оценки безнадежной задолженности в 4.5% от продаж в кредит. Вы рассматриваете возможность перехода на метод старения дебиторской задолженности в балансе. Это разделит дебиторскую задолженность на три категории просроченной и присвоит процент каждой группе.

Хотя вы знаете, что метод устаревания дебиторской задолженности в балансе является более точным, он требует больше ресурсов компании (например, времени и денег), которые в настоящее время применяются в других сферах бизнеса. Использование метода отчета о прибылях и убытках приемлемо в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), но стоит ли вам переходить на более точный метод, даже если ваши ресурсы ограничены? Несете ли вы ответственность перед общественностью за изменение методов, если вы знаете, что один из них лучше?

Методика расчета расходов по безнадежной задолженности в отчете о прибылях и убытках

Метод отчета о прибылях и убытках (также известный как метод процента от продаж) оценивает расходы по безнадежной задолженности, исходя из предположения, что в конце периода определенный процент от продаж за период не будет получен.Оценка обычно основана только на продажах в кредит, а не на общих продажах (включая продажи за наличный расчет). В этом примере предположим, что ответственность за безнадежные продажи кредитной карты несет компания, выпускающая кредитную карту. Это может быть интуитивно очевидно, но, по определению, продажа за наличные не может стать безнадежным долгом, если предположить, что оплата наличными не повлекла за собой поддельную валюту. Метод отчета о прибылях и убытках — это простой метод расчета безнадежной задолженности, но он может быть более неточным, чем другие методы, поскольку он не учитывает, как долго задолженность остается непогашенной, и роль, которая играет в взыскании долга.

Для иллюстрации давайте продолжим использовать Billie’s Watercraft Warehouse (BWW) в качестве примера. Продажи Билли в кредит на конец года составили 458 230 долларов. По оценкам BWW, 5% от общего объема продаж в кредит приведет к безнадежной задолженности. Происходит следующая корректировочная запись в журнале по безнадежному долгу.

Расходы по безнадежной задолженности увеличиваются (дебет), а резерв по сомнительным счетам увеличивается (кредит) на 22 911,50 долларов (458 230 долларов на 5%). Это означает, что BWW считает, что $ 22 911,50 будет безнадежным долгом.Допустим, 8 апреля было установлено, что со счета клиента Роберта Крафта безнадежно не взыскали 5000 долларов. Происходит следующая запись.

В этом случае Резерв по сомнительным счетам уменьшается (дебет) и Дебиторская задолженность: уменьшается (кредит) на известную безнадежную сумму в 5000 долларов. 5 июня Крафт неожиданно производит частичную выплату на свой счет в размере 3000 долларов. Следующие записи журнала показывают восстановление безнадежной задолженности и последующий платеж.

Непогашенный остаток в размере 2000 долларов, который Craft не выплатил, останется безнадежным долгом.

Тепловая и воздушная компания

Вы управляете успешной компанией по отоплению и кондиционированию воздуха. Ниже приводятся данные о чистых кредитных продажах, дебиторской задолженности и резерве на сомнительные счета на конец 2018 года.

  1. Рассчитайте оценку безнадежной задолженности, используя метод отчета о прибылях и убытках, где процент безнадежных долгов составляет 5%.
  2. Подготовьте бухгалтерскую запись для метода оценки безнадежной задолженности по методу отчета о прибылях и убытках.
  3. Рассчитайте оценку безнадежной задолженности, используя балансовый метод процентной доли дебиторской задолженности, где процент безнадежной задолженности составляет 9%.
  4. Подготовьте бухгалтерскую запись для оценки безнадежной задолженности по методу баланса.

Решение

  1. 41 570 долл. США; 831 400 долл. США × 5%

  2. 20 056,50 долл .; 222 850 долларов США × 9%

Балансовый метод расчета расходов по безнадежной задолженности

Балансовый метод (также известный как метод процента от дебиторской задолженности) оценивает расходы по безнадежной задолженности на основе остатка в дебиторской задолженности.Метод рассматривает остаток дебиторской задолженности на конец периода и предполагает, что определенная сумма не будет получена. Дебиторская задолженность отражается в балансе; таким образом, он называется балансовым методом. Балансовый метод — это еще один простой метод расчета безнадежной задолженности, но он также не учитывает, как долго долг остается непогашенным, и какую роль играет в взыскании долга. Однако существует разновидность балансового метода, называемая методом старения, который учитывает, как долго дебиторская задолженность остается причитающейся, и присваивает больший потенциал дефолта тем долгам, которые были просрочены в течение самого длительного периода времени.

Продолжая наше изучение балансового метода, предположим, что остаток дебиторской задолженности BWW на конец года составил 324 850 долларов США. Эта запись предполагает нулевой баланс в резерве на сомнительные счета за предыдущий период. По оценкам BWW, 15% его общей дебиторской задолженности приведет к безнадежным долгам. Происходит следующая корректировочная запись в журнале по безнадежному долгу.

Расходы по безнадежной задолженности увеличиваются (дебет), а резерв по сомнительным счетам увеличивается (кредит) на 48 727 долларов.50 (324850 долларов × 15%). Это означает, что BWW считает, что 48 727,50 долларов будут безнадежной задолженностью. Предположим, у BWW был кредитный баланс в размере 23 000 долларов США по сравнению с предыдущим периодом. Корректирующая запись в журнале распознает следующее.

Это отличается от последней записи в журнале, где безнадежная задолженность оценивалась в 48 727,50 долларов. Эта запись в журнале предполагает нулевое сальдо в резерве на сомнительные счета за предыдущий период. В этой журнальной записи учитывается кредитовое сальдо в размере 23 000 долларов США и вычитается сальдо предыдущего периода из расчетного сальдо в текущем периоде в размере 48 727 долларов США.50.

Баланс по срокам дебиторской задолженности Метод расчета расходов по безнадежной задолженности

Метод определения срока действия дебиторской задолженности для балансового отчета оценивает расходы по безнадежной задолженности на основе остатка в дебиторской задолженности, но также учитывает период времени безнадежности для каждого счета. Чем дольше проходит время с неоплаченной дебиторской задолженностью, тем ниже вероятность ее взыскания. Учетная запись с просрочкой на 90 дней с большей вероятностью будет неоплаченной, чем учетная запись с 30-дневной просрочкой.

При использовании этого метода дебиторская задолженность классифицируется по категориям по длительности непогашенной задолженности, и каждой категории присваивается процент безнадежных выплат. Продолжительность безвозвратного погашения увеличивает назначенный процент. Например, категория может состоять из дебиторской задолженности, просроченной на 0–30 дней, и ей присваивается процент безнадежности в размере 6%. Другая категория может иметь просрочку на 31–60 дней, и ей назначается процент безнадежности в размере 15%. Все категории предполагаемых безнадежных сумм суммируются, чтобы получить общий расчетный безнадежный остаток.Эта сумма указывается в разделе «Расходы по безнадежным долгам» и «Резерв по сомнительным счетам», если отсутствует переходящий остаток с предыдущего периода. Если имеется переходящий остаток, это необходимо учитывать до отражения расходов по безнадежной задолженности. Метод определения срока дебиторской задолженности более сложен, чем два других метода, но, как правило, дает более точные результаты. Это связано с тем, что он учитывает количество времени, в течение которого дебиторская задолженность имеет задолженность, и предполагает, что чем дольше этот срок, тем выше вероятность того, что индивидуальная дебиторская задолженность окажется безнадежной.

Если посмотреть на BWW, то на конец года его дебиторская задолженность составляет 324 850 долларов. Компания делит свои просроченные счета на три категории: просроченные на 0–30 дней, просроченные на 31–90 дней и просроченные более чем на 90 дней. Здесь показаны безнадежные проценты и разбивка дебиторской задолженности.

Для каждой из отдельных категорий бухгалтер умножает процент безнадежности к получению на общую сумму дебиторской задолженности для этой категории, чтобы получить общий остаток предполагаемых счетов, который окажется безнадежным для этой категории.Затем все оценки категорий складываются, чтобы получить один общий расчетный безнадежный остаток за период. Запись для безнадежной задолженности была бы следующей, если бы не было переходящего сальдо с предыдущего периода.

Расходы по безнадежной задолженности увеличиваются (дебет), как и Резерв на сомнительные счета (кредит) на 58 097 долларов. BWW считает, что $ 58 097 будет безнадежным долгом.

Рассмотрим ситуацию, когда у BWW был дебетовый баланс в размере 20 000 долларов США по сравнению с предыдущим периодом.Корректирующая запись в журнале распознает следующее.

Это отличается от последней записи в журнале, где безнадежная задолженность оценивалась в 58 097 долларов. Эта запись в журнале предполагает нулевое сальдо в резерве на сомнительные счета за предыдущий период. Эта запись в журнале учитывает дебетовое сальдо в размере 20 000 долларов США и прибавляет сальдо предыдущего периода к расчетному сальдо в 58 097 долларов США в текущем периоде.

Вы можете заметить, что все три метода используют одни и те же счета для корректирующей записи; только метод меняет финансовый результат.Также обратите внимание, что это требование, чтобы метод оценки был раскрыт в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы заинтересованные стороны могли принимать обоснованные решения.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета

С 1 января 2018 г. в соответствии с GAAP необходимо изменить порядок учета расходов по безнадежным долгам медицинскими организациями. До этого изменения эти организации регистрировали выручку по выставленным счетам услугам, даже если они не ожидали получить какие-либо платежи от пациента. Затем эта безнадежная сумма будет отражена в статье «Расходы по безнадежным долгам».Согласно новому руководству, сумма безнадежного долга может быть записана только в случае непредвиденных обстоятельств, которые помешали пациенту оплатить счет, и она может быть рассчитана только на основе суммы, которую организация-поставщик ожидала получить.

Например, пациент получает медицинские услуги в местной больнице за 1000 долларов. В больнице заранее знают, что пациент заплатит только 100 долларов от причитающейся суммы. Предыдущие правила GAAP позволяли компании списывать 900 долларов на безнадежный долг.Согласно действующему правилу, компания может рассматривать выручку только как ожидаемую сумму в 100 долларов США. Например, если пациент неожиданно потерял работу и может заплатить только 20 долларов из ожидаемых 100 долларов, больница отнесет 20 долларов к выручке, а 80 долларов (100-20 долларов США) — к списанию безнадежных долгов. Это значительное изменение в отчетности о доходах и расходах по безнадежным долгам. Медицинские учреждения, скорее всего, увидят сокращение расходов и доходов по безнадежным долгам в результате этого изменения. 1

94.HK | Годовой баланс компании Greenheart Group Ltd.

9019 ДЕНЕЖНЫЕ СРОКИ 9019 ДЕНЕЖНЫЕ СРОКИ 9019 ИНВЕСТИЦИИ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 9019 168 901

90 90 Долгосрочная 2,175 Активы 9019 ‘Обязательства Акционеры
Долгосрочная задолженность и текущая часть Долгосрочная задолженность 5 6 80 20 88
Краткосрочная задолженность 0 79191 0 10 79
Текущая часть долгосрочного долга 4 5 1 10 9
30 37
Рост кредиторской задолженности 36.51% 17,13% -18,99% -17,38%
Подоходный налог к ​​уплате 21 29 32 33 4 Краткосрочные обязательства 50 51 52 45 48
Дивиденды к выплате
Прочие текущие обязательства 50 51 52 45 48 1 114 188 129 202
Итого оборотные активы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ 242 262 364 480 276
191 9019 9019 9019 9019 9022 ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТОВ 1,667 1,435
Запасы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ 25 28 26 24 32
178 79
Коэффициент текущей ликвидности 2.11 2,29 1,93 3,72 1,36
Коэффициент быстрой ликвидности 1,89 2,05 1,79 3,53 1 190 1 190 1 0,85 1,37 0,39
Долгосрочная задолженность 422 419 398 422 333 333 Капитализированная аренда 402 399 398 422 333
Неконвертируемая задолженность 402 399 398 422 398 422 398 422 398 422
Капитализированные обязательства по аренде
Отложенные налоги 98 96 146 170 111111119 98 96 171 194 90 191 198
Отложенные налоги — дебет 24 24 4
Прочие обязательства — —
Отложенное налоговое обязательство — необлагаемые резервы
Прочие обязательства (искл.Доходы будущих периодов) 0 0 0 0
Доходы будущих периодов 634 629 757 746 733
Неакционерные резервы — Итого — Активы 52.38% Привилегированные акции, подлежащие выкупу
Невыкупаемые привилегированные акции Выпуски привилегированных акций для ESOP
Гарантии ESOP — привилегированные акции
Обыкновенный капитал (всего) 954 953 1087 1,148 883
Номинальная / балансовая стоимость обыкновенных акций 19 19 19 17 15
Дополнительный оплаченный капитал 9019,1 2,092 2,093 2,009
Нераспределенная прибыль (1,303) (1,291) (1,148) (1,0190) Гарантия долга
Совокупная корректировка пересчета / нереализованная для.Exch. Прибыль 8 (3) (3) 5 2
Нереализованная прибыль / убыток Рыночные ценные бумаги
Резервы по переоценке 51 42 33 26 20
Прочие ассигнованные резервы 6 11 Нераспределенные резервы
Казначейские акции 78.92% Собственный капитал / совокупные активы 78,91% 77,96% 69,30% 68,89% 61,53%
Накопленная доля меньшинства (379) 1 (227) (181)
Общий капитал 576 593 812 921 702 921 702
1,568 1,667 1,435

94.HK | Квартальный баланс компании Greenheart Group Ltd.

9019 9019 9019 1,568 9019 ДЕНЕЖНЫЕ СРОКИ 9019 ДЕНЕЖНЫЕ СРОКИ 9019 ДЕНЕЖНЫЕ СРОКИ 9019 ДЕНЕЖНЫЕ СРОКИ 168 90 90 90 9019 0 190 9019 2,175
Долгосрочный долг и текущая часть Долгосрочный долг 6 6 13 80 234
Краткосрочный долг 19 019 0190 79 1
Текущая часть долгосрочного долга 6 5 6 1 233
19 24 27
Рост кредиторской задолженности 23.13% Краткосрочные обязательства 46 51 48 52 44
Дивиденды к выплате
Прочие текущие обязательства 46 51 48 52 44 114 120 188 339
Итого оборотные активы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ 236 262 283 364 436
1,630
Запасы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ 38 28 30 26 37
158 160 105
Коэффициент текущей ликвидности 2.12 2,29 2,35 1,93 1,29
Коэффициент быстрой ликвидности 1,78 2,05 2,10 1,79 1 1 1 1 9018 1 9018 1,32 0,85 0,31
Долгосрочная задолженность 419 419 418 398 208 208 208 Капитализированная аренда 402 399 395 398 208
Неконвертируемая задолженность
Капитализированные обязательства по аренде
Отложенные налоги 86 96 140 146 190 1690 9019 9019 11119019 86 96 164 171
Отложенные налоги — дебет 24 24 26
Прочие обязательства
Отложенное налоговое обязательство — необлагаемые резервы
Прочие обязательства (искл.Доходы будущих периодов) 0 0 0 0
Доходы будущих периодов 616 629 702 757 737
Неакционерные резервы — Итого — Активы 52.80% 51,46% 47,66% 48,25% 45,19%
Привилегированные акции (балансовая стоимость) Привилегированные акции, подлежащие выкупу
Невыкупаемые привилегированные акции Выпуски привилегированных акций для ESOP
Гарантии ESOP — привилегированные акции
Обыкновенный капитал (всего) 922 953 1064 1,087 1,137
Номинальная / балансовая стоимость обыкновенных акций 19 19 19 19 19
Дополнительный оплаченный капитал 9019,11 2,175 2,092 2,175
Нераспределенная прибыль (1,316) (1,291) (1,170) (1,148) () Гарантия долга
Совокупная корректировка пересчета / нереализованная для.Exch. Прибыль (9) (3) (3) (3) (2)
Нереализованная прибыль / убыток Рыночные ценные бумаги
Резервы по переоценке
Другие ассигнованные резервы 11 1190
Нераспределенные резервы
Казначейские акции
Общий капитал / Всего активов 79.05% Собственный капитал / общие активы 79,04% 77,96% 72,22% 69,30% 69,75%
Накопленная доля меньшинства (371) (360191) (275) (243)
Общий капитал 551 593 771 812 894 Акционеры 894 1,474 1,568 1,630

Сводка Заявление №119

Раскрытие информации о производных финансовых инструментах и ​​справедливой стоимости финансовых инструментов (выпущено 10/94)

Краткое описание

Настоящее Положение требует раскрытия информации о производных финансовых инструментах — фьючерсах, форвардных контрактах, свопах и опционах, а также других финансовых инструментах с аналогичными характеристиками. Он также вносит поправки в существующие требования Положения FASB № 105, «Раскрытие информации о финансовых инструментах с внебалансовым риском и финансовых инструментах с концентрацией кредитного риска», и Заявление FASB №107, Раскрытие информации о справедливой стоимости финансовых инструментов.

Настоящий Стандарт требует раскрытия информации о суммах, характере и условиях производных финансовых инструментов, которые не подпадают под действие Положения 105, поскольку они не приводят к забалансовому риску бухгалтерских убытков. Он требует проводить различие между финансовыми инструментами, удерживаемыми или выпущенными для торговых целей (включая торговую деятельность и прочую торговую деятельность, оцениваемую по справедливой стоимости с прибылью и убытками, признанными в прибыли), и финансовыми инструментами, удерживаемыми или выпущенными для целей, отличных от торговых.Он также вносит поправки в Заявления 105 и 107, чтобы требовать такого различия в раскрытии определенной информации, требуемой этими Заявлениями.

Для компаний, которые держат или выпускают производные финансовые инструменты для торговых целей, настоящий Положение требует раскрытия средней справедливой стоимости и чистых торговых прибылей или убытков. Для компаний, которые держат или выпускают производные финансовые инструменты для целей, отличных от торговых, требуется раскрытие информации об этих целях и о том, как эти инструменты отражаются в финансовой отчетности.Для компаний, которые держат или выпускают производные финансовые инструменты и учитывают их в качестве хеджирования ожидаемых операций, требуется раскрытие информации о предполагаемых операциях, классах производных финансовых инструментов, используемых для хеджирования этих операций, суммах отложенных прибылей и убытков от хеджирования и операции или другие события, которые приводят к признанию отложенных прибылей или убытков в прибыли. Настоящее Положение также поощряет, но не требует, количественную информацию о рыночных рисках производных финансовых инструментов, а также других активов и обязательств, которая согласуется с тем, как организация управляет или корректирует риски, и которая полезна для сравнения результатов применения стратегии организации в соответствии с ее целями по владению или выпуску производных финансовых инструментов.

Настоящий Положение вносит поправки в Положение 105, требуя дезагрегирования информации о финансовых инструментах с внебалансовым риском бухгалтерских убытков по классам, видам деятельности, рискам или другим категориям, что согласуется с управлением этими инструментами предприятием. Настоящий Положение также вносит поправки в Положение 107, требуя, чтобы информация о справедливой стоимости представлялась без объединения, агрегирования или взаимозачета справедливой стоимости производных финансовых инструментов со справедливой стоимостью непроизводных финансовых инструментов, а также представлялась вместе с соответствующей балансовой стоимостью в основной части отчета. финансовая отчетность, отдельная сноска или сводная таблица в форме, которая проясняет, представляют ли суммы активы или обязательства.

Настоящий Положение вступает в силу для финансовых отчетов, выпущенных за финансовые годы, закончившиеся после 15 декабря 1994 г., за исключением компаний с совокупными активами менее 150 миллионов долларов США. Для этих организаций настоящий Положение вступает в силу для финансовой отчетности, выпущенной за финансовые годы, закончившиеся после 15 декабря 1995 г.

Консолидированная финансовая отчетность

| Финансовый учет

Отчетность по инвестициям в акции, превышающим 50 процентов

В последние годы многие компании расширились за счет покупки большей части или всех находящихся в обращении голосующих акций другой компании.Цели таких приобретений варьируются от обеспечения источника сырья (например, нефти) до желания войти в новую отрасль или получения дохода от инвестиций. Обе корпорации остаются отдельными юридическими лицами, независимо от цели инвестирования. В этом разделе вы узнаете, как учитывать объединение бизнеса.

Как указано во введении к этой главе, корпорация, которой принадлежит более 50% находящихся в обращении обыкновенных голосующих акций другой корпорации, является материнской компанией .Корпорация, приобретенная и контролируемая материнской компанией, является дочерней компанией .

Материнская компания и ее дочерние компании ведут собственный бухгалтерский учет и составляют свою финансовую отчетность. Однако, поскольку центральное руководство контролирует материнскую и ее дочерние компании и они связаны друг с другом, материнская компания обычно должна подготовить один комплект финансовой отчетности. Эти отчеты, называемые консолидированными отчетами , объединяют финансовые отчеты материнской компании с данными ее дочерних компаний и показывают материнскую и ее дочерние компании как единое предприятие.

Согласно Положению FASB № 94 , консолидированная отчетность должна быть подготовлена ​​(1) когда одна компания владеет более чем 50 процентами находящихся в обращении обыкновенных голосующих акций другой компании, и (2) если контроль не будет временным или если это не принадлежит мажоритарному владельцу (например, компания находится в процессе юридической реорганизации или банкротства) [2]. Таким образом, почти все дочерние компании должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность в соответствии с FASB Заявление №94. Раньше в консолидированную отчетность не включались дочерние компании, деятельность которых существенно отличалась от предприятий материнской компании.

Финансовые операции с участием материнской компании и одной из ее дочерних компаний или между двумя ее дочерними компаниями представляют собой операцию внутри компании . При подготовке консолидированной финансовой отчетности материнские компании исключают влияние внутрифирменных операций, создавая исключительную проводку . Проводки исключения позволяют представить все остатки на счетах, как если бы материнская компания и ее дочерние компании были одним экономическим предприятием.Записи исключения появляются только в рабочем листе консолидированного отчета, но не в бухгалтерских записях материнской или дочерней компании. После того, как записи исключения подготовлены, материнская компания суммирует суммы, оставшиеся для каждого счета рабочего листа, и готовит консолидированные финансовые отчеты.

Использование и ограничения консолидированной отчетности

Консолидированная финансовая отчетность имеет первостепенное значение для акционеров, менеджеров и директоров материнской компании.Материнская компания извлекает выгоду из дохода и других финансовых преимуществ дочерней компании. Точно так же материнская компания страдает от убытков дочерней компании и других финансовых проблем.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена только для кредиторов и миноритарных акционеров дочерней компании. Кредиторы дочерней компании имеют требование только к дочерней компании; они не могут рассчитывать на оплату у материнской компании. Миноритарные акционеры дочерней компании не получают выгоды и не страдают от операций материнской компании.Эти миноритарные акционеры извлекают выгоду из дохода и финансовой устойчивости дочерней компании; они страдают от убытков и финансовой слабости дочерней компании. Таким образом, кредиторы и миноритарные акционеры дочерней компании больше заинтересованы в индивидуальной финансовой отчетности дочерней компании, чем в консолидированной отчетности. Из-за этих факторов годовые отчеты всегда включают финансовую отчетность консолидированной компании, а иногда включают только финансовую отчетность определенных дочерних компаний, но никогда не включают только финансовую отчетность материнской компании.

балансов домохозяйств с низкими доходами: что мы знаем об их активах и обязательствах

Создание активов и избежание чрезмерной задолженности может помочь семьям с низким доходом застраховаться от непредвиденных сбоев, достичь экономической независимости и улучшить социально-экономический статус. Активы особенно важны для семей с низкими доходами, поскольку они могут ограничить вероятность материальных затруднений. Однако всеобъемлющего портрета балансов домашних хозяйств с низкими доходами не существует.Имеется мало доступной информации по важнейшим вопросам, таким как: Каковы активы домашних хозяйств с низкими доходами? Неужели большая часть американских семей откладывает и инвестирует слишком мало для создания здорового баланса? Этот отчет обобщает существующие исследования и создает основу для будущих исследований и обсуждения политики, пытаясь ответить на следующие два исследовательских вопроса:

  1. Каковы значительных активов домохозяйств с низкими доходами?
  2. Каковы обязательства домашних хозяйств с низкими доходами?

Мы рассмотрели 20 исследований, чтобы обобщить доступную информацию об активах и обязательствах домохозяйств с низкими доходами.Большинство данных о богатстве в этом отчете взято из таблиц, составленных Bucks et al. (2006) с использованием Обзора потребительских финансов 1992-2004 гг. (SCF), Lerman (2005) с использованием Обзора доходов и участия в программах (SIPP) 2001 г., Канера и Вольфа (2004) с использованием панелей 1984-99 Панельного исследования Income Dynamics (PSID) и Lupton and Smith (1999) с использованием исследования здоровья и пенсионного обеспечения 1992 года (HRS).

Это все опросы высокого качества, но все же важно помнить о некоторых ограничениях данных этих обследований, таких как условное исчисление отсутствующих данных об активах и пассивах, различные уровни ответов на опрос и тот факт, что некоторые активы являются сложными. для измерения и поэтому не включаются во многие исследования.Поскольку этот отчет в значительной степени зависит от национальных обследований домашних хозяйств для описания активов и пассивов, мало что можно сказать о пособиях по социальному обеспечению, пенсиях с установленными выплатами и запасах товаров длительного пользования, помимо транспортных средств.

[Перейти к содержанию]

Малообеспеченные семьи

Активы. Согласно таблицам SCF 2004 года, типичная нижняя квинтильная семья может владеть автомобилем (65 процентов семей) стоимостью 4500 долларов и иметь текущий или сберегательный счет (76 процентов семей) на сумму 600 долларов.Именно те семьи из нижнего квинтиля, которые владеют домом (40 процентов) стоимостью 70 000 долларов, увеличивают совокупные медианные активы для всех семей из нижнего квинтиля до 17 000 долларов, что составляет одну девятую часть активов семей из третьего квинтиля (см. ES-1). Большинство семей из нижнего квинтиля не имеют дома (60 процентов), не имеют пенсионного счета (90 процентов) и не имеют собственного капитала (96 процентов). Социальное обеспечение и медицинское обслуживание, если рассматривать их как богатство, составляют примерно 90 процентов ожидаемого благосостояния семей с низким доходом (Steuerle and Carasso 2004).

ES Приложение 1.
Медиана совокупных активов по квинтилям дохода, 2004 г.

Процентиль дохода

Источник: The Urban Institute. Данные Bucks et al. (2006) с использованием Обзора потребительских финансов 2004 года.
Примечание: Разрыв квинтилей дохода: 1 квартал: 85 999.

Обязательства. Типичная семья из нижнего квинтиля может иметь долг (53 процента) на сумму 7000 долларов, что составляет одну шестую суммы долга, который принадлежит большинству (84 процента) семей третьего квинтиля.Нижний квинтиль семейного долга, скорее всего, будет состоять из задолженности по кредитным картам (29 процентов семей) на сумму 1000 долларов США, ссуд в рассрочку (27 процентов семей) на сумму 5600 долларов США и долга под залог жилья (16 процентов семей) на сумму 37000 долларов США. Долговое бремя семей из нижнего квинтиля может быть высоким: 27 процентов семей из нижнего квинтиля производили платежи по обслуживанию долга, которые превышали 40 процентов дохода семьи. Сочетание активов и пассивов семей из нижнего квинтиля приводит к средней чистой стоимости активов, оцениваемой в 7500 долларов, что почти в десять раз меньше чистой стоимости семей из третьего квинтиля.

Малообразовательные семьи

Активы. Типичная семья, возглавляемая человеком без аттестата средней школы, может владеть домом (56 процентов) стоимостью 75 000 долларов, автомобилем (70 процентов) стоимостью 7400 долларов и иметь текущий или сберегательный счет (72 процента) на сумму 1100 долларов. В общей сложности типичная менее образованная семья может владеть активами на сумму 49 900 долларов (см. Рис. ES-2) или чуть меньше седьмой части активов, принадлежащих типичной семье, возглавляемой выпускником колледжа. Большинство семей, возглавляемых кем-то без аттестата об окончании средней школы, не имеют пенсионных счетов (84 процента) или какого-либо капитала (96 процентов).

ES Приложение 2.
Медианное общее владение активами по характеристикам семьи, 2004 г.

(в тысячах долларов 2004 г.)

Источник: The Urban Institute. Данные Bucks et al. (2006) и таблицы Urban Institute с использованием Обзора потребительских финансов 2004 года.

Обязательства. Типичная семья, возглавляемая человеком без аттестата средней школы, может иметь долг (53 процента) на сумму 12 000 долларов, что составляет примерно одну девятую часть долга семьи, возглавляемой выпускником колледжа.Причина несоответствия заключается в том, что в то время как 56 процентов семей, возглавляемых кем-то без диплома об окончании средней школы, владеют домом, только 25 процентов имеют задолженность по ипотеке (на сумму 44000 долларов) по сравнению с 61 процентом семей выпускников колледжей (на сумму 125000 долларов). Семьи, возглавляемые кем-то без диплома об окончании средней школы, с несколько большей вероятностью будут иметь задолженность в рассрочку (28 процентов) на сумму 7000 долларов и остаток на кредитной карте (30 процентов) на сумму 1200 долларов, чем ипотечный долг. Сочетание активов и пассивов семей, возглавляемых лицом без аттестата средней школы, приводит к средней чистой стоимости активов, оцениваемой в 21000 долларов (см. Рисунок ES-3), что составляет лишь одну десятую чистой стоимости семей, возглавляемых человеком с высшим образованием.Разрыв в чистом капитале по образовательным группам сначала невелик в более молодом возрасте, а затем резко увеличивается с возрастом.

ES Приложение 3.
Медианная чистая стоимость активов по характеристикам семьи, 2004 г.

(в тысячах долларов 2004 г.)

Источник: The Urban Institute. Данные Bucks et al. (2006) и таблицы Urban Institute с использованием Обзора потребительских финансов 2004 года.

Одноглавые семьи

Активы. Типичная семья с одним главой может владеть домом (55 процентов) стоимостью 120 000 долларов, автомобилем (77 процентов) стоимостью 7600 долларов и иметь текущий или сберегательный счет (88 процентов) на сумму 2 000 долларов.В общей сложности типичная семья с одним главой может владеть активами на сумму 83 400 долларов (см. Рис. ES-2), или менее одной трети активов, принадлежащих типичной семейной семье, состоящей в браке или сожительству. Большинство семей с одной головой не владеют пенсионными счетами (65 процентов), финансовыми активами, помимо их текущего или сберегательного счета, или каким-либо капиталом в бизнесе (94 процента).

Обязательства. Типичная семья с одним главой может иметь долг (67 процентов) на сумму 24 000 долларов, что составляет немногим более четверти долга большинства (82 процента) семей, состоящих в браке или сожительстве.Причина несоответствия заключается в том, что, как и в случае с менее образованными семьями, только 32 процента семей с одним главой имеют задолженность по ипотеке (на сумму 75 000 долларов США) по сравнению с 59 процентами семей, состоящих в браке или сожительствующих (на сумму 105 000 долларов США). Таким образом, типичные долги семьи с одним главой, скорее всего, будут представлять собой задолженность по кредитной карте (41 процент) на сумму 1000 долларов или задолженность по ссуде в рассрочку (37 процентов) на сумму 8600 долларов. Комбинация активов и пассивов для одиноких семей приводит к средней чистой стоимости, оцениваемой в 40 000 долларов (см. ES-3), или примерно четверть чистой стоимости семей, состоящих в браке или сожительстве.Разрыв в чистом капитале по семейному положению сначала невелик в более молодом возрасте, а затем резко увеличивается с возрастом.

Небелые или латиноамериканские семьи

Активы. Типичная семья, возглавляемая небелым или латиноамериканским лицом, владеет автомобилем (76 процентов) на сумму 9800 долларов и чековым или сберегательным счетом (81 процент) на сумму 1500 долларов, по сравнению с типичной белой неиспаноязычной семьей во главе с автомобилем. (90 процентов) на сумму 15 700 долларов и текущий или сберегательный счет (96 процентов) на сумму 5000 долларов.Эта семья небелого или латиноамериканского происхождения может владеть домом (51 процент) стоимостью 130 000 долларов или пенсионным счетом (33 процента) на сумму 16 000 долларов. Типичная семья, возглавляемая небелой или латиноамериканской национальностью, владеет совокупными активами на сумму 60 000 долларов (см. Рис. ES-2), или чуть более четверти активов, принадлежащих белой неиспаноязычной семье во главе (224 500 долларов). В то время как только 49 процентов семей небелого или латиноамериканского происхождения не имеют дома, 67 процентов не имеют пенсионных счетов и 94 процента не имеют собственного капитала.

Обязательства. Типичная семья небелого или латиноамериканского происхождения имеет долг (73 процента) на сумму 30 500 долларов, что составляет менее половины долга большинства (78 процентов) белых неиспаноязычных семей, или 69 500 долларов. Причина, по которой этот разрыв не больше, заключается в том, что достаточное количество семей небелого или латиноамериканского происхождения выплачивают ипотечные кредиты (37 процентов) на сумму 83 000 долларов по сравнению с белыми неиспаноязычными семьями (52 процента) с ипотечными кредитами на сумму 98 000 долларов. Долг семьи небелого или латиноамериканского происхождения с большей вероятностью будет представлять собой задолженность по кредитной карте (47 процентов) на сумму 1600 долларов или задолженность по ссуде в рассрочку (43 процента) на сумму 9600 долларов, чем ипотечный долг.Комбинация активов и пассивов для семей, возглавляемых небелыми или латиноамериканцами, приводит к средней чистой стоимости, оцениваемой в 25 000 долларов (см. ES-3), что менее одной шестой чистой стоимости белых неиспаноязычных семей.

Семьи арендаторов

Активы. Согласно нашим выводам, типичная семья арендатора может владеть автомобилем (73 процента) стоимостью 7200 долларов и иметь текущий или сберегательный счет (81 процент) на сумму 1100 долларов. Семьи арендаторов, у которых есть пенсионные счета (26 процентов) на сумму 11 000 долларов, увеличивают совокупные средние активы для всех семей съемщиков до 12 200 долларов (см. ES-2).Тем не менее, эта сумма составляет менее одной двадцать четвертой (около 4 процентов) средней стоимости активов, принадлежащих семьям домовладельцев. Семьи арендаторов не владеют своими домами (по определению), они вряд ли будут иметь пенсионные счета (74 процента) или другие финансовые активы, кроме текущего или сберегательного счета (около 43 процентов), и не имеют собственного капитала (96 процентов).

Обязательства. Типичная семья арендатора имеет долг (63 процента) на сумму 7 800 долларов, что составляет примерно одну двенадцатую часть долга большинства (82 процента) семей домовладельцев.Это почти полностью связано с тем, что эти семьи не владеют домами и поэтому не имеют ипотечных кредитов. Таким образом, долг семьи арендаторов, скорее всего, будет представлять собой задолженность по ссуде в рассрочку (45 процентов) на сумму 8700 долларов США или задолженность по кредитной карте (также 40 процентов) на сумму 1500 долларов США. Долговая нагрузка на семьи арендаторов, имеющих долги, обычно очень низка: у четырех процентов семей арендаторов коэффициент задолженности превышает 40 процентов по сравнению с 15 процентами домовладельцев. Однако 19 процентов арендаторов не выплачивают свои долги по сравнению с шестью процентами домовладельцев.Комбинация активов и пассивов для семей арендаторов приводит к средней чистой стоимости, оцениваемой в 4000 долларов (см. ES-3), что составляет лишь одну сорок шестую (около 2 процентов) чистой стоимости семей домовладельцев.

Семья с низким доходом

Описательный портрет семьи с низким доходом — это семья с низким доходом, возглавляемая холостяком, латиноамериканцем или небелым человеком в возрасте до 35 лет без диплома об окончании средней школы. Семьи, у которых нет дома, с гораздо большей вероятностью будут иметь низкий собственный капитал, чем семьи, у которых есть дом.

[Перейти к содержанию]

Нарисуйте более подробные портреты семей с низким доходом

  • Учитывайте возрастные особенности портретов малообеспеченных семей, учитывая важные закономерности жизненного цикла в накоплении активов.
  • Создайте более подробные портреты семей, представляющих интерес для целей политики, например участников программы социального обеспечения и неучастников, а также типов семей, которые имеют или не владеют домами.
  • Предоставьте более подробную информацию о роли, которую банкротство может играть в накоплении активов семей с низкими доходами.
  • Изучите семейные владения потребительскими товарами длительного пользования, такими как мебель, бытовая техника и оборудование, поскольку они могут быть важными активами для экономии времени и дохода для семей с низкими доходами.
  • Изучите роль, которую регион и сельский статус играют в накоплении активов, и типы накопленных семейных активов.
  • Учитывайте активы и пассивы семей ниже среднего дохода. Насколько отличается портрет для семей в 10-м, 20-м, 30-м и 40-м процентилях распределения доходов от портретов в среднем?
  • Вычислить ожидаемых уровней активов и обязательств, используя ставки владения активами и обязательствами, а также медианные и средние уровни таких активов или обязательств.Ожидаемые уровни могут лучше проиллюстрировать двойное невыгодное положение, с которым сталкиваются многие семьи с низкими доходами: они не только имеют более низкий уровень активов и пассивов, когда владеют ими, чем семьи с более высокими доходами, но и с гораздо меньшей вероятностью владеют этими активами и пассивы.
  • Изучите роль, которую социальное обеспечение, медицинское обслуживание и планы с установленными выплатами играют в накоплении активов для семей с низкими доходами, и как лучше всего оценить эти важные программы наряду с более традиционными концепциями активов, таких как дома и банковские счета.

Дальнейшие исследования с использованием портретов семей с низким доходом

  • Оцените преимущества владения домом, пенсиями и автомобилями, а также стимулы и препятствия, с которыми сталкиваются семьи с низким доходом, пытаясь их приобрести. Семьи в США накапливают активы в основном за счет владения этими ключевыми активами. Поразительное отсутствие домовладения и пенсионного обеспечения среди семей с низким доходом, наряду с относительно низким уровнем владения автомобилями, во многом объясняет низкие активы U.С. Малообеспеченные семьи.
  • Оцените роль, которую различные типы активов и долгов играют в общем накоплении активов, восходящей мобильности и благополучии семей с низким и средним доходом. Портреты, представленные в отчете, раскрывают некоторые важные различия в результатах для семей, имеющих обеспеченный и необеспеченный долг. Дальнейшие исследования могут показать, что некоторые долги позволяют семьям накапливать богатство, в то время как другие долги эффективно ограничивают или истощают богатство.
  • В будущих исследованиях политики можно будет изучить политику, которая лучше воспроизводит результаты благосостояния семей с умеренным доходом для семей с низким доходом.

В более широком смысле, будущие исследования могли бы оценить и предложить способы улучшения источников данных, доступных для изучения активов, и анализа определяющих факторов владения активами, преимуществ владения активами, а также роли политики в улучшении владения активами и хорошо- принадлежность к семьям с низким и средним доходом.

Годовой отчет

MS — Примечания к финансовой отчетности

Основные принципы учетной политики

Принципы бухгалтерского учета .Финансовая отчетность подготовлена ​​в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США и Международными стандартами бухгалтерского учета, сформулированными Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC).

Принципы консолидации . Финансовая отчетность включает счета Microsoft и ее дочерних компаний. Значительные внутригрупповые операции и остатки были исключены. Инвестиции в совместные предприятия с 50% -ной долей участия учитываются по методу долевого участия; Доля Компании в операционных результатах совместных предприятий отражается в внереализационных расходах.

Оценки и допущения . Подготовка финансовой отчетности требует от руководства делать оценки и допущения, влияющие на представленные в отчетности суммы активов, обязательств, доходов и расходов. Примеры включают положения о доходах и безнадежных долгах, а также о продолжительности жизненного цикла продукта и срока службы зданий. Фактические результаты могут отличаться от этих оценок.

Иностранная валюта . Активы и обязательства, отраженные в иностранной валюте в бухгалтерских книгах иностранных дочерних компаний, пересчитываются по обменному курсу на дату составления баланса.Корректировки перевода, возникающие в результате этого процесса, относятся на счет капитала. Выручка, затраты и расходы пересчитываются по среднему обменному курсу, преобладающему в течение года. Прибыли и убытки по операциям с иностранной валютой включаются в состав внеоперационных расходов.

Признание выручки . Выручка от продаж дистрибьюторам и торговым посредникам признается при отгрузке сопутствующих товаров. Доход от корпоративных лицензионных программ обычно признается, когда пользователь устанавливает продукт.Выручка, относящаяся к значительной поддержке (поддержка по телефону и неуказанные улучшения, такие как пакеты обновлений и обновления интернет-браузера), признается в достаточной степени в течение жизненного цикла продукта, который может превышать один год. Затраты, связанные с незначительными обязательствами, которые включают поддержку по телефону для определенных продуктов, начисляются.

Выручка от продуктов, лицензированных для производителей оригинального оборудования, признается, когда OEM-производители отгружают лицензированные продукты.

Резервы записываются на возврат и безнадежную задолженность.

Исследования и разработки . Затраты на исследования и разработки относятся на расходы по мере их возникновения. Текущее правило бухгалтерского учета США «Учет затрат на компьютерное программное обеспечение, которое будет продано, сдано в аренду или продано иным образом» , не оказывает существенного влияния на Компанию.

Телефон службы поддержки . Затраты на поддержку по телефону включены в продажи и маркетинг.

Налог на прибыль . Расходы по налогу на прибыль включают американский и международный подоходный налог, а также начисление для U.S. налоги на нераспределенную прибыль международных дочерних компаний. Некоторые статьи доходов и расходов не отражаются в налоговых декларациях и финансовой отчетности за тот же год. Налоговый эффект этой разницы отражается как отложенный налог на прибыль. Налоговые льготы учитываются как уменьшение налоговых расходов в том году, в котором они уменьшают налоги к уплате.

Прибыль на акцию . Прибыль на акцию рассчитывается на основе средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении плюс эффект от невыполненных опционов на акции, рассчитанный с использованием метода собственных акций.

Финансовые инструменты . Компания рассматривает все ликвидные процентные инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев на дату покупки как эквиваленты денежных средств. Срок погашения краткосрочных инвестиций обычно составляет от трех месяцев до пяти лет с даты покупки. Все денежные средства и краткосрочные инвестиции классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи и учитываются на рынке. Стоимость приближается к рыночной для всех классификаций денежных средств и краткосрочных инвестиций; реализованные и нереализованные прибыли и убытки отражаются в собственном капитале и не являются существенными.

Долевые ценные бумаги учитываются на рынке в составе прочих активов; нереализованные прибыли и убытки отражаются в собственном капитале и не являются существенными.

Основные средства . Основные средства отражаются по первоначальной стоимости и амортизируются с использованием линейного метода в течение наименьшего из следующих значений: расчетный срок службы актива или срок аренды — от одного до 30 лет.

Диверсификация риска . Инвестиционный портфель Компании диверсифицирован и состоит в основном из краткосрочных ценных бумаг инвестиционного уровня.По состоянию на 30 июня 1995 и 1996 гг. Приблизительно 38% дебиторской задолженности представляли собой суммы, причитающиеся от десяти покупателей каналов. На одного покупателя приходилось примерно 13%, 12% и 13% выручки, в то время как на другого покупателя приходилось примерно 13%, 12% и 8% выручки в 1994, 1995 и 1996 годах.

Продажа готовой продукции международным клиентам в Европе, Японии, Австралии и Канаде в основном оплачивается в местной валюте. Платежные циклы относительно короткие, обычно менее 90 дней.Затраты на производство в Европе и затраты на международную продажу, распространение и поддержку обычно оплачиваются в местной валюте.

Остатки денежных средств в местной валюте, превышающие краткосрочные операционные потребности, обычно конвертируются в наличность в долларах США и краткосрочные инвестиции по получении. Следовательно, колебания обменного курса обычно не создают риска существенных прибылей или убытков по сделке. В результате деятельность Microsoft по хеджированию рисков транзакций была минимальной.По состоянию на 30 июня 1996 г. существенных договоров хеджирования не было.

Курсы валют влияют на переведенные результаты операций зарубежных дочерних компаний Компании. В течение 1995, 1996 и 1997 годов Компания хеджировала процент от запланированной международной выручки от продажи готовой продукции за счет опционов на покупку в соответствующих валютах. Премии, уплаченные за опционы, не были существенными.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.