98 счет в балансе – Счет 98 в бухгалтерском учете

Счет 98 в бухгалтерском учете

Актуально на: 17 октября 2017 г.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах, которые получены (начислены) в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен пассивный синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О том, что учитывается на этом счете, расскажем в нашей консультации.

Учет безвозмездно полученных ОС и иного имущества

Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов (п. 29 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, Письмо Минфина от 17.09.2012 № 07-02-06/223, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 98

В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относятся на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

В Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что на счете 98 будет учитываться поступление и иного безвозмездно полученного имущества (к примеру, МПЗ).

Учет бюджетных средств на счете 98

Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию учитываются в составе доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000):

Дебет счета 86 «Целевое финансирование» — Кредит счета 98

Далее в течение срока полезного использования внеоборотных активов доходы будущих периодов будут признаваться прочими доходами:

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Если бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов, то проводка Дебет счета 86 – Кредит счета 98 делается, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ. А уже при их отпуске в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются: Дебет счета 98 – Кредит счета 91.

Доходы будущих периодов по договору лизинга

Для случая, когда по условиям лизингового договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражается так (п. 4 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 98

В момент поступления лизингового платежа приходящаяся на него часть доходов будущих периодов списывается так (п. 6 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дебет счета 98 – Кредит счета 90 «Продажи»

Доходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Также читайте:

glavkniga.ru

в балансе, учет, счет 98, примеры проводок

Доходы будущих периодов (ДБП) – немаловажный критерий, учитываемый при анализе хозяйственно-финансового функционирования организации. В независимости от сферы , любая фирма может получить доход, который необходимо согласно утвержденных нормативно-правовых актов отнести к грядущим периодам.

Корректность и своевременность учета этого вида дохода очень важны, так как от величины ДБП напрямую зависят исчисляемые налоги.

К тому же, при проверке конечных данных бухгалтерской отчетности и финансовых итогов по основной деятельности, нередко выясняется, что показатели платежеспособности организации ухудшились по сравнению с предыдущими месяцами и годами.

Если в процессе анализа коэффициенты автономии и обеспечения оборотными фондами не удовлетворяют привычным нормативным значениям, то необходимо определить, насколько корректно в бухгалтерском учете были разнесены суммы ДБП.

Доходы будущих периодов: что к ним относят

ДБП – средства, которые фактически были получены предприятием в нынешнем отчетном периоде, но должны учитываться впоследствии в других, еще не наступивших отрезках времени.

Рассматривая деятельность стандартной коммерческой организации, к ним в первую очередь следует отнести авансовые оплаты от покупателей за еще не предоставленные услуги или неотгруженные товары.

На момент непосредственного оприходования поступивших доходов, когда товары или услуги не доставлены клиентам, оплата за них должна относиться к пассиву. Это обусловлено тем, что в действительности обоюдные обязательства по заключенному имеющемуся договору еще не выполнены в полной мере, и данные денежные средства не заработаны организацией.

Обобщая вышесказанное, в актив баланса невозможно зачислить поступления, которые в текущий момент нельзя сопоставить с относящимися к ним расходами.

Учет ДБП: счет 98

Учет ДБП отражается на счете 98, являющийся пассивным. Начальное сальдо  счета показывает общую сумму доходов на начало анализируемого отрезка времени. По кредиту показываются те виды доходов, которые надлежит отнести к грядущим периодам. Оборот счета по дебету отражает, какая именно сумма была списана в другие счета учета за данный промежуток.

Конечное сальдо показывает суммы несписанных доходов на конец установленного интервала.

Помимо авансовых поступлений от клиентов, на этом счете целесообразно отражать и такие виды доходов, как:

• оплата за обусловленную договором аренду, полученная авансом раньше срока, фигурирующего в договоре;
• абонентская плата в счет эксплуатации телефонной стационарной и мобильной связи и интернета, оплаченная контрагентами до наступления указанных в договорах периодах;
• имущество и активы, которые организация оприходовала по документам дарения;
• планируемые поступления по недостачам, которые имели место в прошлых промежутках, но подтверждены документально в нынешнем периоде.

У счета 98 в стандартном плане счетов имеется 4 субсчета, и учет по всем регламентированным субсчетам должен вестись в строгой аналитике определенного вида приобретенной выгоды.

Так, на субсчете 1 показываются оплата аренды, коммунальных ежемесячных услуг, абонентская оплата услуг коммуникаций и выручка за перевозку грузов.

На субсчете 2 показываются суммы активов, которые были получены предприятием по договорам дарения. Учет проходит по каждому виду таких активов и показывает их рыночную стоимость, отраженную датой фактического принятия к учету.

Субсчет 3 учитывает грядущие поступления тех сумм недостач материалов и фондов, которые были выявлены в прошедших промежутках. Также по этому субсчету показываются суммы, взыскиваемые в ходе судебных разбирательств.

По субсчету 4 отображаются суммы фактической себестоимости недостающих или поврежденных товаров и материалов, остаточная стоимость недостающих или сломанных основных средств и суммы установленных потерь частично поврежденных материалов.

В том случае, если коммерческому предприятию на государственной целевой основе в отчетном периоде было предоставлено финансирование в виде материальной помощи, грантов или субсидий, его учет необходимо отразить на субсчете 2 счета 98.

Этот счет впоследствии корреспондирует со счетом 86 «Целевое финансирование». Данный аспект важен при последующем составлении отчетности.

Отражение в балансе предприятия

При составлении итогового баланса ДБП отображаются по строке 1530 Пассива бухгалтерского баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» (см. рис.).

Здесь показываются стоимость полученных на безвозмездных основаниях фондов, поступления за выявленные хищения и недостачи прошедших промежутков и суммы целевого финансирования, поступившие в организацию за прошедший календарный год.

При заполнении баланса необходимо помнить, что для целей составления корректной бухгалтерской отчетности полученные авансы должны отражаться обособленно

от ДБП.

Поэтому перечисленные в счет аванса оплаты подлежат учету по строке 1520 и являются одной из составляющих кредиторской задолженности.

Фактически, по строке 1530 в конечном итоге нужно показать суммы сальдо кредита счета 98 и сальдо кредита счета 86 в аналитике предоставленного целевого финансирования.

Но в том случае, когда сумма неиспользованного целевого финансирования является в общих показателях оборотов организации крупной и существенной, то ее желательно показывать отдельно. Для отображения может служить специальная строка раздела «Краткосрочные обязательства».

Типовые проводки в учете ДБП

Верное отражение в учете ДБП заключается в своевременных и корректных проводках. В том случае, если предприятием получен ДБП, при наличии унифицированных форм первичной документации, его надлежит отражать по счету 98 в соотношении с различными счетами. Счет 98 может корреспондироваться:

• по Дебету
  со счетами 68, 90 и 91;
• по Кредиту со счетами 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94.

При поступлении тех денежных средств, которые надлежит отнести к будущим периодам, необходимо осуществить их оприходование на базе поступления кассового ордера или платежного поручения:

Дт 50, Дт 51/ Кт 98-1

В случае если доход получен в счет выполненных работ, облагаемых НДС, суммы этих доходов также облагаются налогом:

Дт 98-1/ Кт 68-2

После наступления периода, к которому доходы должны быть отнесены, они подлежат списанию:

Дт 98-1/ Кт 90-1

В случае безвозмездного получения ценностей при наличии передаточного акта делаются проводки:

Дт 08, Дт 10/ Кт 98-1

Сумму принятых к учету доходов списывают по мере отнесения на затраты, либо при начислении амортизации:

Дт 98-1/ Кт 91-1

При поступлениях субсидий, государственной помощи или грантов отражается проводка:

Дт 86/ Кт 98-2

Для отражения недостач прошлых лет их сумму показывают в проводках:

Дт 94/ Кт 98-3

Задолженность по недостачам необходимо отнести на непосредственного виновника:

Дт 73/ Кт 94

По мере того, как установленный виновный сотрудник гасит образовавшуюся задолженность, в учете делаются проводки:

Дт 50, Дт 70/ Кт 73

В случае удержания сумм недостачи из заработка сотрудника, либо поступления их в кассу, делаются проводки по учету ДБП в составе прочих:

Дт 98-3/ Кт 91-1

Инвентаризация счета 98

При инвентаризации ДБП необходимо проверить, насколько верно была сформирована их оценка. По мере принятия к учету, доходы оцениваются таким образом:

При инвентаризации, которая проводится в конце года, должно быть определено наличие остатков и их обоснованность.

Так, по субсчету 1 показываются исключительно доходы, которые в обязательном порядке необходимо отнести к следующему году.

По субсчету 2 отражается часть той стоимости безвозмездно полученных внеоборотных фондов, амортизация по которым на данный момент не была списана. Также здесь показана не переведенная в счета затрат стоимость материалов и товаров.

Помимо прочего, необходимо выверить, насколько корректно списывались суммы по активам и средствам, полученным на безвозмездной основе. Списание этих сумм должно проходить согласно начислению амортизации для основных фондов и по мере отнесения в расходы на продажу или производство для материальных ценностей.

Предлагаем посмотреть интересное видео по теме статьи.

znaydelo.ru

Счет 98 в бухгалтерском учете «Доходы будущих периодов»

Использование счета 98 в бухучете

Аналитика по счету 98

Типовые проводки по счету 98

Отражение в балансе

Использование счета 98 в бухучете

Счет 98 бухгалтерского учета необходим для отражения информации о доходах, которые поступают в текущем периоде, но могут быть отнесены лишь к операциям, которые пройдут в будущем. С помощью этого счета оперативно обрабатывается информация о поступивших активах (внеоборотных или финансовых), финвыгода от которых возникнет в будущем.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 доходы могут признаваться и приниматься к учету, если есть точная уверенность, что в будущем последует потенциальная выгода от приобретенных активов.

Использование счета 98 заключается в следующем: он формируется за счет доходов, которые ожидаются в будущем, таких как:

1. Разница, которая ожидается от превышения платежей по лизингу над стоимостью переданного в финаренду имущества (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15 — до 2001-го доходы будущих периодов учитывались на сч. 83).
2. Выделены бюджетные средства на приобретение внеоборотных средств или на финансирование текущих трат (п. 9 ПБУ 13/2000).
3. Безвозмездно полученные основные средства (п. 29 приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
4. Разница, образуемая между суммой взыскания с виновных лиц за похищенное имущество и стоимостью недостачи (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н — описание счета 98).

Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный, отчетно-распределительный регистр. По кредиту счета отражаются суммы поступлений, относящиеся к будущим периодам. По дебету — перечисленные доходы при наступлении этого отчетного периода. Остаток по счету всегда кредитовый.

Аналитика по счету 98

В соответствии с Планом счетов предполагается счет по доходам будущих периодов использовать для обобщения самой разной информации. С целью упорядочивания информации рекомендуется к счету 98 открыть такие субсчета (в проводках они указывается через «точку» или дефис):

Не знаете свои права?

Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

• 01 — учитываются следующие доходы: арендная плата, внесенная наперед, абонентская плата за обслуживание, абонемент на перевозки, плата за коммунальные услуги и т. д.;
• 02 — безвозмездно полученные поступления;
• 03 — ожидаемое поступление долга по недостачам, выявленным ранее;
• 04 — превышение сумм взыскания с виновных над стоимостью недостач.

По каждому субсчету ведется отдельный учет по каждому виду доходов. Перечень субсчетов открытый — предприятия могут самостоятельно добавлять и другие субсчета в соответствии с потребностями. Виды открываемых субсчетов стоит указать в учетной политике предприятия.

Типовые проводки по счету 98

По счету 98 проводки описаны в плане счетов. С использованием субсчетов основные проводки выглядят так:

• Дт 08 Кт 98.02 — приняты к учету безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости;
• Дт 98.02 Кт 91.01 — признан доход в сумме ежемесячной амортизации;
• Дт 86 Кт 98.02 — поступили бюджетные средства, которые направлены на финансирование расходов;
• Дт 94 Кт 98.03 — отражена в учете сумма недостачи, подтвержденная в судебном решении;
• Дт 98.03 Кт 91 — погашена сумма недостачи;
• Дт 73 Кт 98.04 — отражена сумма разности между суммой взыскания недостачи с виновного сотрудника и реальной ценой утраченного имущества;
• Дт 51 Кт 98.01 — поступил авансовый платеж по арендной плате за полгода вперед;
• Кт 98.01 Кт 90.01 — отражен ежемесячный платеж по аренде;
• Дт 10 Кт 98.02 — поступил бесплатный материал на производство, отражен в учете по рыночной стоимости;
• Дт 08 Кт 98.02 — в виде благотворительности передано на баланс оборудование;
• Дт 62 Кт 98.05 — передан в лизинг транспорт;
• Дт 98.05 Кт 90.01 — начислен регулярный лизинговый платеж;
• Дт 51 Кт 98.02 — поступил грант с целевым использованием на благоустройство территории;
• Дт 98.02 Кт 91.01 — произведена высадка растений на территории, приобретенных за счет гранта.

Отражение в балансе

Счет по доходам будущих периодов имеет постоянное кредитовое сальдо в конце отчетного периода. По этой причине в балансе сальдо отражается в пассиве в строке 1530. В ней отражаются лишь четко обозначенные в нормативных актах доходы:

• бюджетные поступления на финансирование расходов;
• оставшиеся с прошлого периода неиспользованные средства целевого финансирования;
• разность между суммарным значением лизинговых платежей и стоимостью актива на балансе лизингополучателя.

Компании, получающие целевое финансирование от государственных и внебюджетных фондов, на счете 98 отражают использование таких целевых поступлений. В конце года на счет 98 переносятся суммы неиспользованных остатков целевого финансирования со счета 86.

При этом данные со счета 98 исключаются из формулы расчета чистых активов предприятия (п. 6 Порядка, утв. приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

***

Для своевременного отражения в учете информации о поступлениях, которые принесут выгоду в будущем, используется счет 98. По своей природе это пассивный счет, имеющий особое положение в учете. К счету рекомендуется открывать субсчета для учета каждого из разновидностей доходов. Кроме того, рекомендуется вести учет в разрезе каждого из активов или иных поступлений. Кредитовое сальдо по счету в конце года отражается в строке 1530 баланса.

nsovetnik.ru

Доходы будущих периодов в балансе

Часто в отчетной документации можно увидеть специальный термин ДБП. Люди, которые ведут бухгалтерию, знают, что эта терминология обозначает доход будущего периода. Так, как этот вид нахождений в государственную казну не относятся ни к настоящим, ни к прошедшим. Они уже внесены в бюджет, но средства еще не были оплачены.

Такие поступления планируются получать в перспективе. К ним могут отнестись как оплата задолженности, так и платежи других видов.

Самым распространенным способом получения средств с ДПБ – это приём наперед оплаты коммунальных услуг. Такой вид доходов могут быть перенесены на баланс только в тот период, на который они предназначаются. В отчетности они также указываются в то время, когда были активно использованы предприятием или компанией.

Ситуации формирования доходов будущего периода

Для того, чтобы можно было требовать вперед оплату, необходимо рассмотреть сложившуюся ситуацию с юридической точки зрения. Так, есть в законодательстве РФ некоторые указания, когда ДПБ разрешен на законном основании. Это такие моменты:

• получения арендной платы за снятия помещения, если это предусмотрено условиями соответствующего договора;
• при предоплате за журналы, газеты и другие периодические издания;
• доходы за продажу билетов;
• средства, полученные за реализацию абонементов и оплата других видов услуг;
• покупка активов в соответствии с договором дарения;
• деньги из бюджета, если они были направлены на покрытие затрат;
• гранты;
• это могут быть поступления, которые были внесены виновным лицом, при обнаружении недостачи;
• также этот могут авансы или плата наперед за еще неполученный товар.

Несмотря на то, что данный список одобрен законодательством, предприятия или компания не имеет права дополнять или корректировать его в целях собственной выгоды или действий мошенничества.

ДБП в бухгалтерском отчете

На счете 98 объединяются все сведенья о полученных доходах будущего периода. Так, как видов таких начислений может быть несколько, то и соответственно необходимо вести отчетность по каждому из них. Также несмотря на то, что для каждого вида вдеться свой аналитический учет, то специально для счета 98 с целью разграничения всех видов поступлений за определенный период, необходимо открывать отдельные субсчета. Все это делается, на основании источника полученного дохода.

Анализируя счет 98, можно увидеть, что по кредиту отображаются количество и суммы всех данных доходных поступлений. По этому дебету расписаны величина таких средств после факта признания их полноценными доходами предприятия или организации. Так, весь счет 98 в проводках корреспондируется с денежными и расчетными счетами, в которых отображены все операции ДБП:

Суть операции	По дебету	По кредиту
Поступление выручки (цф)	51.52.86	98
Признание дохода (цф)	98	90.91
Стоимость принятых в дар ТМЦ или ОС	08.10.41	98
Признание дохода, который принят безвозмездно по ОС	98	02
Все доходы, без оплаты, они активизируются только в тот месяц, когда они были реализованы	98	10.41
Подсчет ущерба по итогам прошлого года	73.94	98
Средства, направлены для погашения недостачи и возмещения ущерба	50.51	73.94

Таким образом, можно в бухгалтерском отчете указывать доходы будущих периодов.

ДБП в строке 1530

Именно в пассиве фиксируется источник всех финансовых поступлений на баланс компании или предприятия. Так в этой форме отчетности для доходов будущего периода отведена целая строка – 1530, где должно быть указано этот вид поступлений в бюджет. Данная информация должна бить вписана в строке пятого раздела. Из-за того, что данный вид средств совсем нельзя отнести к активам, которые были фактически получены, то отражены ДПБ в разделе пассива. Также это связано с тем, что фиксируется сам факт источника будущих доходов в компании или предприятии.

Так, как строка 1530 – это кредитовое сальто счета 98, то она указывает также остаток поступлений на данный баланс. Уже в дальнейшее время такие средства будут именоваться выручкой, которая доступна только в определённое время.

Исходя из информации в данной статье, можно сделать вывод, что доходы будущего периода – это часть бюджетного финансирования коммерческого предприятия или фирмы, которые отображены в отчетах, но получить такие средства можно только в период, когда они активизируются. Этот вид поступлений еще имеет название «отложенных доходов».

Размер и строк поступления этого рода средств устанавливаются предприятием или компанией. Для того, чтобы получать такие платежи, есть законные основания, которыми предусмотрены те категории, где может быть оплачен ДБП. Так, как средства поступают на баланс только в назначенный для этого период, то до этого времени их в бухгалтерских отчетах отображают в разделе пассивов.

Баланс. Оборотные активы: расходы будущих периодов

Похожие записи :

o-nalog.ru

Счет 98 | Современный предприниматель

Отчетно-распределительный 98 счет бухгалтерского учета – это регистр обработки сведений о поступивших материальных активах или начисленных обязательств, финансовая выгода от которых возникает в перспективе. Отдельного документа, конкретизирующего доходы будущих периодов, нет. Прямые указания содержатся в законах, нормативных регуляторах бухгалтерского учета денежных средств, арендных обязательств, материальных объектов.

Из чего формируется счет 98 «Доходы будущих периодов»

ПБУ 9/99 определяет критерии признания выручки, согласно 3-ему абзацу п.12 организация должна быть уверена в потенциальной выгоде от полученных активов. Исходя из этой позиции, применяя Положения и Методические указания, регламентирующие бухучет предприятий, формируется перечень доходов, ожидаемых в следующих отчетных периодах:

1. Превышение суммы лизинговой выручки над себестоимостью переданного в аренду оборудования (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, приказ Минфина № 15 в ред. от 23.01.2001).
2. Бюджетные средства, выделенные на приобретение внеоборотных активов и текущие расходы – закупку материалов, заработную плату персонала и другие аналогичные затраты (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 9).
3. Основные средства, оприходованные по договору дарения – безвозмездные поступления (приказ Минфина № 91н в ред. от 24.12.2010, п. 29).

Выбор организациям по определению категории полученной денежной выручки предоставляется законодателями в отношении следующих позиций:

1. По окончании года на счет 98 могут переносится остатки всех видов государственных средств, оприходованные ранее на 86 «Целевое финансирование» (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 20).
2. Авансы, перечисленные учреждениями и компаниями за аренду имущества, льготный проезд, абонементная плата за услуги и другие подобные платежи (приказ Минфина № 94н в ред. 08.11.2010).

План счетов бухгалтерского учета рекомендует рассматривать, как доходы будущих периодов, операции по недостачам материальных ценностей:

• Произошедшим в прошлых отчетных периодах с условием установления виновных лиц и их согласием на возмещение добровольно или в результате судебных решений;
• По обнаруженным в текущем году на счет 98 «Доходы будущих периодов» относится дисконт между взимаемой с виновника суммы и себестоимостью.

По категориям дохода открывается субсчет с аналитическим учетом, конкретизирующим каждую операцию поступления.

Проводки и отражение в балансе

Поступление потенциальной выгоды регистрируется по кредиту с дебетованием счетов учета денежных средств, недостач, материалов, капитальных вложений, расчетов с дебиторами и кредиторами.

Пример

Дебет	Кредит	Наименование
51	98.03	Перечислен грант на благоустройство сквера
10	98.02	Поступила безвозмездно ткань от партнера (не учредителя организации, не в  рамках договора переработки давальческого сырья)
94	98.04	Выявлена недостача пуговиц прошлого года (по полной стоимости)
94	98.04	Обнаружена недостача апельсинов в текущем квартале (разница между возможной выручкой от продажи и себестоимостью)
08	98.02	Подарен в рамках благотворительности металлорежущий станок
62	98.05	Передан в лизинг автобус, остающийся на балансе лизингодателя

Дебетуется счет 98 с регистрами основных и прочих доходов одновременно с корреспонденциями по использованию имущества, поступлению денег, начисления выручки.

Пример

Проводка 1		Проводка 2		Операция
20	10	98.02	91.01	Передана ткань в производство
20	02	98.02	91.01	Начислена амортизация на металлорежущий станок
26	10	98.03	91.01	Посажены кусты в сквере
50	73	98.04	91.01	Оплачены пуговицы
		98.05	90.01	Начислен периодичный лизинговый платеж

Определить, какой счет 98 — активный или пассивный, поможет анализ проводок:

• Всегда присутствует разница между суммой прихода и списания – грант на сквер или стоимость станка больше, чем цена кустов и амортизация;
• Является источником имущества – производственной базы, денег, полученных из бюджета или от третьих лиц;
• Сальдо на любую дату кредитовое.

Налицо четкие признаки пассивной структуры с особым положением – из формулы определения чистых активов предприятий он исключается (приказы Минфина РФ от 29.03. 2003 № 10н, ФКЦБ РФ от 29.01.2003 № 03-6/пз, письмо Минфина РФ от 27.01.2010 № 03-02-07/1-27).

Так как 98 счет бухгалтерского учета — это регистр с постоянным кредитовым остатком, то в балансе находится в пассиве и выделен отдельной строкой – 1530. 

spmag.ru

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

• 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
  По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
  Аналитический учет по субсчету 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
  
• 98.2 «Безвозмездные поступления» — учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
  По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
  — по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
  — по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
  Аналитический учет по субсчету 98.2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
  
• 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» — учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
  По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
  По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
  
• 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
  По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
  
• и др.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• 90 «Продажи»
• 91 «Прочие доходы и расходы»

по кредиту

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• 50 «Касса»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 55 «Специальные счета в банках»
• 58 «Финансовые вложения»
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 86 «Целевое финансирование»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

sprbuh.systecs.ru

Порядок заполнения Бухгалтерского баланса | НалогОбзор.Инфо

I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР) – остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части разового платежа за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев)
Результаты исследований и разработок	1120	Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
Нематериальные поисковые активы	1130	Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Материальные поисковые активы	1140	Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства
Основные средства	1150	Разница между остатками по счетам: – 01 «Основные средства» – 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 1140) – остаток по счету 07 «Оборудование к установке» (в части расходов на незавершенное строительство) – остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части расходов на незавершенное строительство) – остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части регулярных крупных затрат, возникающих через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния))
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Разница между остатками по счетам: – 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам)
Финансовые вложения	1170	Сальдо по счетам: – 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям) – 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы	1190	Сальдо по счетам: – 07 «Оборудование к установке» (за исключением расходов на незавершенное строительство)2 – 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением расходов на незавершенное строительство) – прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы»
Итого по разделу I	1100	Сумма строк: 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190
II. Оборотные активы
Запасы	1210	Сальдо по счетам: – 10 «Материалы» – 11 «Животные на выращивании и откорме» – 20 «Основное производство» – 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – 23 «Вспомогательные производства» – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах) – 43 «Готовая продукция» – 44 «Расходы на продажу» – 45 «Товары отгруженные» – 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – 97 «Расходы будущих периодов» (кроме расходов, отраженных по строкам 1110 и 1150 баланса) – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность	1230	Остаток по дебету счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС)3 – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов) – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	Сальдо по счетам: – 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты)
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сальдо по счетам: – 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы») – 51 «Расчетные счета» – 52 «Валютные счета» – 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений) – 57 «Переводы в пути»
Прочие оборотные активы	1260	Сальдо по дебету счетов: – 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы») – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы»
Итого по разделу II	1200	Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
Баланс	1600	Сумма строк: 1100 и 1200
III. Капитал и резервы4
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»5
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»6
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо по счетам: – 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств) – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств)
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки)
Резервный капитал	1360	Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»7 (без учета переоценки), сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности)
Итого по разделу III	1300	Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга и начисленных процентов. Исключение – проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1410 или 1510)8
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Оценочные обязательства	1430	Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год)
Прочие обязательства	1450	Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) – 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности)
Итого по разделу IV	1400	Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, а также начисленных процентов. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1510)8
Кредиторская задолженность	1520	Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) – 70 «Расчеты по оплате труда» – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются)
Доходы будущих периодов	1530	Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.)
Оценочные обязательства	1540	Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года)
Прочие краткосрочные обязательства	1550	Сальдо по счетам: – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности) – иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	1500	Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс	1700	Сумма строк: 1300, 1400, 1500

nalogobzor.info