На каком счете отражается лизинг: Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя

Конец года, пять входов

Расходы на аренду

95000 долларов США

Обязательство по аренде (нарастающие проценты)

долларов 0

Актив в форме права пользования

долларов США сальдо за пять лет

Актив в форме права пользования

$ 0

Обязательство по аренде

$ 0

Как показано в приведенном выше примере, учет договоров аренды, классифицируемых как операционная, может быть довольно сложным. в отличие от текущей модели.Хотя расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках одинаковы, необходимость учета балансовых счетов в течение срока аренды требует дополнительных расчетов и проводок, которые необходимо делать в каждом периоде.

Учет изменений после даты начала аренды

ASC 842 рассматривает различные сценарии, при которых первоначальные условия аренды или соответствующие допущения об аренде могут измениться, а также то, каким будет соответствующий учет и переоценка. Как правило, существует две ситуации, когда предприятию может потребоваться переоценка обязательства по аренде.Это:

• модификации договора аренды и
• прочие изменения первоначальной оценки в связи с изменениями в исходных допущениях.

Модификации аренды

Глоссарий ASC 842 описывает модификацию аренды как:

Модификация аренды

Изменение условий договора , которое приводит к изменению объема или возмещение за аренду (например, изменение условий договора, которое добавляет или прекращает право использовать один или несколько базовых активов или продлевает или сокращает срок аренды по договору).

Модификации можно обрабатывать двумя способами: либо как новый контракт, либо как модификацию первоначального контракта.

Модификация рассматривается как новый договор , когда она предоставляет арендатору дополнительное право использования.

Пример: Модификация предоставляет дополнительное право использования

Арендатор заключил десятилетний договор аренды на 10 000 квадратных футов офисных помещений. В начале шестого года предприятие и арендодатель соглашаются изменить договор аренды на оставшиеся пять лет, добавив дополнительные 10 000 квадратных футов площади.Повышенная арендная плата соответствует рыночной ставке арендной платы на тот момент. Поскольку предприятие приобретает дополнительное право пользования, оно рассматривает модификацию как отдельный новый договор аренды на 10 000 квадратных футов по заявленной арендной плате. Он продолжает учитывать первоначальный договор аренды сроком на десять лет таким же образом, а также измеряет и регистрирует новое обязательство по аренде и актив в форме права пользования, связанные с модификацией.3

Пример: модификация не дает дополнительных прав использования

Арендатор заключает десятилетний договор аренды на 10 000 квадратных футов офисных площадей с годовой арендной платой в размере 100 000 долларов США, выплачиваемой в счет погашения задолженности.Ставка привлечения дополнительных заемных средств на начало срока аренды составляет 6 процентов. Аренда классифицируется как операционная аренда. По истечении пяти лет арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий аренды, добавляя пять лет к первоначальному сроку аренды и изменяя арендную плату на оставшиеся десять лет до 110 000 долларов. На дату изменения ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора составляет 7 процентов. По истечении пяти лет обязательство по аренде и актив в форме права пользования составляют 421 236 долларов. (Обратите внимание, поскольку арендные платежи производятся в просрочку и платежи являются одинаковыми на протяжении всего срока аренды, остатки обязательства по аренде и актива в форме права пользования будут равны).

Поскольку модификация не предоставляет дополнительных прав использования, модификация не рассматривается как отдельный договор, а учитывается как модификация первоначального договора аренды. Арендатор должен сначала переоценить классификацию, оценив критерии классификации в качестве финансовой аренды. Продленный срок и аренда не меняют классификацию, и арендатор продолжает классифицировать аренду как операционную. Таким образом, арендатор рассчитывает арендную плату на уровне дисконтированной стоимости в размере 110 000 долларов США на десять лет при новой ставке привлечения дополнительных заемных средств в размере 7 процентов; на общую сумму 772 594 доллара.Актив в форме права пользования увеличивается на разницу в 351 358 долларов. В результате модификации нет прибыли или убытка.4

Предположим те же факты, что и выше, за исключением того, что вместо офисных помещений актив в форме права пользования представляет собой часть оборудования с оставшимся экономическим сроком службы двенадцать лет. на дату модификации. Теперь дополнительный срок в десять лет приводит к реклассификации аренды в финансовую, поскольку оставшийся срок превышает 75 процентов оставшегося срока экономической деятельности. Здесь, опять же, расчет дополнительного обязательства по аренде и такая же корректировка производится для актива в форме права пользования.Однако в дальнейшем арендатор учитывает арендные платежи как финансовую аренду, признавая процентные расходы (в размере 7 процентов) и амортизацию актива в форме права пользования в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, эффект состояния дохода будет заключаться в признании большего количества расходов на ранних этапах аренды и меньшего в последующие годы, а не на прямолинейных расходах на аренду в размере 110 000 долларов в год.

Повторные измерения в результате изменений в первоначальных допущениях

ASC 842 требует от арендатора переоценить срок аренды или вариант аренды на покупку, если произойдет одно из следующих событий:

a) Произошло значительное событие или существенное изменение обстоятельств, которое находится в пределах контроля арендатора, которое напрямую влияет на то, будет ли арендатор с разумной уверенностью исполнить или не исполнить опцион на продление или прекращение договора аренды или на покупку базового актива.

b) В договоре прописано событие, которое обязывает арендатора исполнить (или не исполнить) опцион на продление или прекращение аренды.

c) Арендатор решает исполнить опцион, даже если организация ранее определила, что у арендатора нет достаточной уверенности в том, что он сделает это.

d) Арендатор принимает решение не исполнять опцион, даже если организация ранее определила, что арендатор имел разумную уверенность в том, что это сделает5.

Арендатор должен переоценить арендные платежи, если произойдет одно из следующих событий:

а.В договор аренды вносятся изменения, и эта модификация не учитывается как отдельный договор в соответствии с параграфом 842-10-25-8 (примечание об учете этого было рассмотрено выше).

г. Непредвиденное обстоятельство, на котором основаны некоторые или все из переменных арендных платежей , которые будут выплачены в течение оставшейся части срока аренды , разрешается таким образом, что эти платежи теперь соответствуют определению арендных платежей. Например, происходит событие, в результате которого переменные арендные платежи, связанные с производительностью или использованием базового актива , становятся фиксированными платежами на оставшийся срок аренды.

г. Произойдет изменение любого из следующего:

1. Срок аренды, как описано в параграфе 842-10-35-1. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи на основе пересмотренного срока аренды (примечание о порядке учета этого события было рассмотрено выше).

2. Оценка того, есть ли у арендатора разумная уверенность в том, что он исполнит или не исполнит опцион на покупку базового актива, как описано в пункте 842-10-35-1. Арендатор должен определить пересмотренные арендные платежи, чтобы отразить изменение в оценке варианта покупки.

3. Сумма вероятной задолженности арендатора по гарантиям остаточной стоимости . Арендатор должен определить пересмотренные арендные платежи, чтобы отразить изменение в суммах, которые, вероятно, должны быть причитаются арендатору по гарантиям остаточной стоимости6.

Следующие ниже примеры иллюстрируют некоторые из вышеперечисленных концепций.

Пример: изменение допущений, связанных с возможностью продления.

Предположим, что предприятие заключает договор аренды недвижимости с первоначальным сроком в пять лет с возможностью продления срока еще на три года.Годовая арендная плата составляет 50 000 долларов на начальный срок и 55 000 долларов на продленный срок. На момент заключения договора аренды предприятие не было уверено в успехе этого расширения на новые площади и решило, что, вероятно, оно не воспользуется возможностью продления аренды. Таким образом, она учитывала аренду с использованием арендных платежей в размере 50 000 долларов США за пять лет с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств в размере 7 процентов. Приведенная стоимость была рассчитана как 205 010 долларов и отражена как обязательство по аренде с соответствующим активом в форме права пользования.

В течение третьего года аренды операции на новом месте превзошли все ожидания, и в результате арендатор вложил значительные средства в улучшение арендованного имущества, чтобы повысить качество обслуживания клиентов. В результате у арендатора теперь есть значительный экономический стимул для использования опциона на продление, чтобы в полной мере реализовать свои инвестиции в улучшения. В результате арендатор должен пересмотреть свои первоначальные оценки.

На момент переоценки (в конце 3-го года) обязательство по аренде теперь составляет 90 401 доллар США, что также является балансом актива в форме права пользования (остатки такие же, как и арендные платежи. просроченная).На дату переоценки ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора теперь составляет 7,5 процента. Арендатор определяет, что аренда с продлением по-прежнему квалифицируется как операционная аренда. Арендатор рассчитывает чистую приведенную стоимость 5 оставшихся арендных платежей на общую сумму 265 000 долларов при ставке дисконтирования 7,5 процента, чтобы получить новое обязательство по аренде в размере 213 546 долларов. Он записывает следующую запись для корректировки баланса:

DR

CR

Актив в форме права пользования

$ 123,145

Обязательство по аренде

$ 123,1245 Отчет о доходах эффект будет рассчитан как:

Годовые арендные расходы

Недисконтированные денежные потоки 265 000 долларов США + (обязательство по аренде актива в форме права пользования) = 265 000 долларов США / 5 = 53 000 долларов США.

В этом примере, поскольку балансовые счета равны, годовая арендная плата — это просто среднее значение за пять лет. В других ситуациях, например, когда арендная плата выплачивается заранее или есть стимулы или прямые расходы по аренде, рассчитать годовую арендную плату сложнее. Но приведенная выше формула будет работать.

Пример: изменение допущения, связанное с исполнением опциона на покупку

Предположим, что предприятие заключает договор на аренду некоторой строительной техники.Условия аренды — это ежегодные платежи в размере 50 000 долларов США в год в течение пяти лет с возможностью покупки в размере 15 000 долларов США (что не считается вариантом покупки по выгодной цене). Экономический срок эксплуатации актива — 6 лет. На момент заключения договора аренды не было достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на покупку, поскольку это не было выгодной сделкой.

Арендатор определил, что аренда на момент начала действия была финансовой в связи с тем, что срок аренды превышал 75 процентов срока экономической службы актива.Ставка привлечения дополнительных заемных средств на начало периода составляла 5 процентов, и компания использовала эту ставку для расчета обязательства по аренде в размере 216 474 долларов США. Эта сумма также отражается как актив в форме права пользования.

По прошествии трех лет предприятие понимает, что объем проекта строительства дороги, для которого была арендована машина, значительно изменился и, вероятно, продлится еще на два года. В результате он определяет, что для него было бы более экономичным воспользоваться опционом на покупку в конце пятилетнего периода, чем арендовать новую машину на дополнительные два года.

Теперь арендатор должен переоценить свое обязательство по аренде, чтобы отразить это изменение в допущениях. На момент переоценки ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатора теперь составляет 4 процента. Балансовые счета включают: Обязательство по аренде (на конец трех лет) 92 971 доллар США; актив в форме права пользования (после 3 лет линейной амортизации) 86 589 долларов.

Предприятие рассчитывает новое обязательство по аренде как чистую приведенную стоимость оставшейся арендной платы: 50 000 долларов за два года плюс опцион на покупку в размере 15 000 долларов, уплаченный в конце пятого года, дисконтированный по ставке 4 процента.Новое обязательство по аренде составляет 122 041 доллар. Увеличение обязательства по аренде составляет 29 070 долларов. Предприятие ведет следующую запись в журнале:

DR

CR

Актив в форме права пользования

29 070 долларов

Обязательство по аренде

Отчёт о прибылях и убытках5 следующим образом:

Актив в форме права пользования после корректировки 115 659 долларов США

Оставшийся срок полезного использования 3 года 3

Годовая амортизация в течение шестого года 38 553 долларов США

Годовые процентные расходы, связанные с новым обязательством по аренде, составят:

Четвертый год 4 882 долларов США

Пятый год $ 3 077

Это лишь некоторые основные примеры концепций переоценки и переоценки.В каждой ситуации предприятие должно учитывать классификацию аренды, изменения ожидаемых арендных платежей, изменения ожидаемого срока аренды, изменения в исполнении опционов на покупку и другие особенности. В ситуациях, когда произошел рост индекса, корректировка исходного потока арендных платежей может быть более сложной.

Заключение

Как отмечалось выше, хотя учет финансовой аренды будет знаком организациям, привыкшим к учету капитальной аренды, учет операционной аренды является довольно сложным и потребует составных журнальных проводок для надлежащего увеличения процентов на обязательство по аренде, уменьшения актив в форме права пользования и должным образом признать расходы по аренде.Для этого многим организациям может потребоваться использование внесистемных электронных таблиц, поскольку устаревшие системы планирования ресурсов предприятия (ERP) могут быть не в состоянии обрабатывать такие записи автоматически. Это, конечно, потребует внимания к внутреннему контролю за финансовой отчетностью (ICFR). Более того, при возникновении необходимости в повторных измерениях предприятиям необходимо будет задокументировать все допущения и расчеты для поддержки учета после внесения изменений.

Чтобы получить дополнительную информацию по этой теме или узнать, как Baker Tilly может помочь с переходом на новый стандарт аренды, свяжитесь с нашей командой.

1ASC 842-10-55- (226-231)

2ASC 842-10-55- (226-231)

3 Адаптировано из ASC 842-10-55- (160-161)

4 Адаптировано из ASC 842-10-55- (162-165)

5ASC-842-10-35-1

6 ASC-842-10-35-4

Определение операционной аренды

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда — это договор, который позволяет использовать актив, но не передает права собственности на актив.

Ключевые выводы

• Операционная аренда — это договор, который разрешает использование актива, но не передает права собственности на актив.
Правила
• GAAP регулируют учет операционной аренды.
• Новое правило FASB, вступающее в силу 15 декабря 2018 г., требует, чтобы все договоры аренды — за исключением случаев, когда срок их действия составляет менее 12 месяцев — должны признаваться в бухгалтерском балансе.

Общие сведения об операционной аренде

Операционная аренда считается формой забалансового финансирования — это означает, что арендованный актив и связанные с ним обязательства (т.е. будущие арендные платежи) не включаются в баланс компании. Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах, тем самым сохраняя соотношение долга к собственному капиталу на низком уровне.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда. Компании должны пройти тестирование по четырем критериям — тестам «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или как капитальная. Текущие правила GAAP требуют, чтобы компании рассматривали аренду как капитальную, если:

• В конце срока аренды происходит переход права собственности к арендатору;
• Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене;
• Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива; или,
• Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда должна классифицироваться как операционная. Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Обычно активы, которые сдаются в аренду по договорам операционной аренды, включают недвижимость, самолеты и оборудование с длительным сроком полезного использования, например автомобили, офисное оборудование и отраслевую технику.

С 15 декабря 2018 г. FASB пересмотрел правила учета аренды. Наиболее важно то, что стандарт теперь требует, чтобы все договоры аренды, за исключением краткосрочной аренды на срок менее года, капитализировались. Другие изменения включают следующее:

• Есть разница в тесте с яркой линией, который помогает определить, имеет ли арендатор право контролировать идентифицированный актив.
• Есть новое определение косвенных затрат, которое, вероятно, приведет к меньшему количеству капитализируемых косвенных затрат.
• Согласно новому правилу, для продажи или обратной аренды передача актива должна соответствовать определенным требованиям к признанию выручки.
• Новое правило требует раскрытия значительного количества новой финансовой отчетности, как количественной, так и качественной, для обеих сторон.

Согласно новому правилу Совета по стандартам финансового учета (FASB), вступившему в силу 15 декабря 2018 г., публичные компании должны признавать все договоры аренды в балансе, если они не короче 12 месяцев.

Операционная аренда против Аренда капитала

Порядок учета операционной и капитальной аренды в соответствии с ОПБУ США отличается и может существенно повлиять на налоги предприятий. Операционная аренда рассматривается как аренда — арендные платежи считаются операционными расходами. Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Другие характеристики включают:

• Право собственности: Удерживается арендодателем в течение и после срока аренды.
• Вариант покупки по выгодной цене: Не может содержать вариант покупки по выгодной цене.
• Срок: Менее 75% расчетного срока службы актива.
• Приведенная стоимость: PV арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.
• Бухгалтерский учет: Без риска собственности. Платежи считаются операционными расходами; отражается в отчете о прибылях и убытках (P&L) на балансе.
• Налог: Считается, что арендатор арендует; арендная плата рассматривается как расходы на аренду.
• Риски / преимущества: Только право пользования. Риски / выгоды остаются за арендодателем. Арендатор оплачивает расходы на содержание.

Напротив, аренда капитала больше похожа на долгосрочную ссуду или право собственности. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Капитальная аренда учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Другие характеристики включают:

• Право собственности: Возможна передача арендатору в конце срока аренды.
• Вариант покупки по выгодной цене: Позволяет арендатору купить актив по цене ниже справедливой рыночной.
• Срок: Равно или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива.
• Приведенная стоимость: PV арендных платежей равняется или превышает 90% первоначальной стоимости актива.
• Бухгалтерский учет: Аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и обязательство (арендные платежи). Платежи показаны в балансе.
• Налог: Как владелец , арендатор требует амортизационных расходов и процентных расходов.
• Риски / выгоды: Переходит к арендатору. Арендатор оплачивает содержание, страховку и налоги.

Часто задаваемые вопросы

Какие ключевые характеристики определяют операционную аренду?

Чтобы классифицировать аренду как операционную, аренда должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Операционная аренда рассматривается как аренда — арендные платежи считаются операционными расходами.Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Он остается у арендодателя в течение и после срока аренды и не может содержать опцион на выгодную покупку. Срок составляет менее 75% расчетного срока службы актива, а приведенная стоимость (PV) арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Как в GAAP определяется капитальная аренда?

GAAP рассматривает аренду капитала как долгосрочную ссуду или право собственности.Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Капитальная аренда учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Арендодатель может передать его арендатору в конце срока аренды, и он может содержать опцион на выгодную покупку, который позволяет арендатору купить его по цене ниже справедливой рыночной. Срок равен или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива. и приведенная стоимость (PV) арендных платежей равна или превышает 90% первоначальной стоимости актива.

Каковы преимущества операционной аренды?

Операционная аренда имеет определенные преимущества. Главный из них заключается в том, что они позволяют компаниям более гибко обновлять активы, такие как оборудование, что снижает риск устаревания. Риск владения отсутствует, платежи считаются операционными расходами и не подлежат налогообложению. Наконец, риски / выгоды остаются за арендодателем, поскольку арендатор несет ответственность только за расходы на техническое обслуживание.

Новая эра лизингового учета

% PDF-1.5 % 1881 0 объект > / Метаданные 1942 0 R / OpenAction 1937 0 R / Страницы 1878 0 R / StructTreeRoot 225 0 R / Тип / Каталог >> эндобдж 1942 0 объект > поток

Учет капитальной аренды и финансовой аренды Пример

Что такое капитальная / финансовая аренда?

Капитальная аренда, именуемая финансовой арендой в соответствии с ASC 842 и IFRS 16, представляет собой аренду, которая имеет характеристики собственного актива.В бухгалтерском учете при капитальной аренде арендатор учитывает арендованный актив, как если бы он или она приобрели арендованный актив за счет средств, предоставленных арендодателем.

Напоминаем, что операционная аренда во многом похожа на традиционную, когда арендатор платит за использование актива, но не получает никаких экономических выгод от владения и не несет никаких рисков, связанных с владением активом.

Думаете о приобретении актива для вашего бизнеса? Попробуйте наш новый калькулятор аренды и покупки:

Финансовая аренда vs.аренда капитала

Почему капитальная аренда теперь называется финансовой арендой? Это одно из самых значительных изменений между старыми и новыми стандартами учета аренды. Причина этого изменения проста; поскольку большая часть договоров аренды теперь будет капитализированной (за исключением договоров на срок, равный или менее 12 месяцев), существующая номенклатура «капитальной аренды» уже не является точной. Отсюда появился новый термин «финансовая аренда».

Ниже приводится выдержка из ASC 842: Определение аренды:

Согласно модели учета арендатора в ранее применявшихся ОПБУ, критически важным было определение того, была ли аренда капитальной или операционной, поскольку активы по аренде и обязательства по аренде признавались только для капитальной аренды.В соответствии с Разделом 842 критически важным является определение того, является ли договор договором аренды или содержит ли он договор аренды, поскольку арендаторы должны признавать активы по аренде и обязательства по аренде для всех договоров аренды — финансовой и операционной, — кроме краткосрочной аренды (то есть, если организация выбирает признание краткосрочной аренды и освобождение от оценки). В Разделе 842 представлены подробные инструкции и несколько примеров, иллюстрирующих применение определения аренды, чтобы помочь организациям в принятии этого важного решения.

Критерии капитальной аренды: согласно ASC 840

Согласно ASC 840-25-1, существует 4 теста, которые определяют, является ли аренда капитальной или операционной.Эта оценка проводится при подписании договора аренды. Многие компании знакомы с этими четырьмя тестами, поэтому мы суммировали их ниже.

• 1-й тест — Передается ли титул / право собственности арендатору в конце срока аренды?
• 2-й тест — Есть ли вариант покупки по выгодной цене?
• 3-й тест — Срок аренды составляет 75% или более от оставшегося экономического срока службы актива?
• 4-й тест — превышает ли приведенная стоимость суммы арендных платежей 90% или более справедливой стоимости базового актива?

ASC 842 предоставляет практическое средство, которое при переходе позволяет компании унаследовать классификацию аренды для договоров аренды, которые начинались до перехода.В стандарте FASB указано, что компании, выбирающие этот практический прием, должны обеспечить соответствие бухгалтерского учета согласно ASC 840, поскольку этот прием не был предназначен для того, чтобы позволить компании допускать ошибки в бухгалтерском учете. Таким образом, пока мы предлагаем ASC 842, важно, чтобы арендатор твердо понимал свою классификацию аренды в соответствии с ASC 840.

Финансовая аренда по «сильной» форме и «по слабой» форме

Здесь, в LeaseQuery, мы предпочитаем называть договоры финансовой аренды, которые соответствуют 1-му или 2-му критерию, «сильной формой», а те, которые соответствуют только 3 или 4 критериям, «слабой» финансовой арендой.

Это важное различие, потому что между этими типами аренды есть одно существенное различие. Для договоров финансовой аренды, по которым право собственности передается в конце срока аренды, или договоров, предусматривающих выгодную покупку (строгая финансовая аренда), базовые активы амортизируются в течение срока полезного использования, который был бы назначен, если бы актив находился в собственности.

При финансовой аренде со слабой формой (которая соответствует только третьему или четвертому критерию) активы будут амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования или срок аренды.Это небольшая разница, но она, очевидно, имеет серьезные последствия для бухгалтерского учета.

Используйте тест капитальной и операционной аренды для ASC 840:

Критерии финансовой аренды: как изменилась классификация согласно ASC 842

Не сильно изменился подход к финансовой аренде для арендаторов. Что наиболее важно, теперь есть пять тестов, которые вы должны выполнить, чтобы определить классификацию аренды, вместо четырех. Еще одно отличие состоит в том, что классификация аренды выполняется при начале аренды в соответствии с ASC 842, а не при подписании договора аренды.

ASC 842-10-25-2 предоставляет критерии классификации аренды для арендаторов:

«Арендатор должен классифицировать аренду как финансовую, а арендодатель должен классифицировать аренду как аренду типа продажи, если аренда соответствует любым из следующих критериев на начало аренды:

1. По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.
2. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит.
3. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока службы базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец или почти конец срока экономической службы базового актива, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
4. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5 (f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
5. Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды ».

Теперь давайте пройдемся по каждому тесту и поймем некоторые различия между ASC 840 и ASC 842.

• 1-й тест — Передается ли право собственности на базовый актив арендатору в конце срока аренды?

Этот тест соответствует стандартам ASC 840 и ASC 842.

• 2-й тест согласно 842 — Существует ли опцион на покупку и есть ли разумные основания полагать, что арендатор исполнит опцион на покупку?

В отличие от ASC 840, согласно ASC 842, наличие опциона на выгодную покупку НЕ классифицирует автоматически договор аренды как финансовую аренду.

Вместо этого, согласно ASC 842, критерии сосредоточены на определении арендатором (с использованием экономических факторов) его вероятности реализовать опцион на покупку в рамках соглашения.Экономические факторы, используемые для оценки этого варианта покупки, могут включать рассмотрение варианта покупки со скидкой.

• 3-й тест — Соответствует ли срок аренды большей части оставшегося экономического срока службы актива?
• 4-й тест — Приведенная стоимость суммы арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива?

Яркие линии (определенные пороговые значения) для 3-го и 4-го тестов были удалены в ASC 842.«Основная часть» и «практически все» не определены в ASC 842, однако ASC 842-10-55-2 указывает, что порог 75% для оставшегося экономического срока службы базового актива представляет собой основную часть, а порог 90% представляет практически всю справедливую стоимость базового актива. Важно определить внутреннюю политику вашей компании в отношении пороговых значений для этих тестов, задокументировать их и последовательно им следовать. По нашему опыту, почти все клиенты LeaseQuery решили сохранить существующие пороговые значения в 75% и 90% для обеспечения непрерывности.

• Новый 5-й тест — Является ли актив настолько специализированным по своему характеру, что не предоставляет альтернативного использования арендодателю после завершения аренды?

Пятый тест был добавлен в ASC 842. Однако, как правило, мы замечаем, что если аренда запускает пятый тест, вероятно, он также запускал один из других тестов «слабой формы». Это связано с тем, что, например, проницательный арендодатель будет учитывать будущее использование актива при установлении арендных платежей, и поэтому обычно запускается 4-й тест.

Пример учета финансовой аренды для арендатора

Теперь, когда мы напомнили, давайте рассмотрим учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842 на примере.
Предположим, компания (арендатор) подписывает договор аренды вилочного погрузчика со следующими условиями:

• Справедливая стоимость погрузчика 16 000 долларов США
• Срок аренды 3 года
• Ежемесячные платежи в размере 500 долларов США в месяц с предоплатой; 50 долларов ежемесячного платежа связаны с обслуживанием
• Процентная ставка, которую банк взимает с этой компании за ссуду в размере 16 000 долларов США на 3 года, составляет 4%
• Срок службы погрузчика 5 лет
• В конце срока аренды компания может приобрести вилочный погрузчик за 1000 долларов, что является оценочной справедливой стоимостью на конец срока аренды.

Определение финансовой аренды по сравнению с операционной арендой в соответствии с ASC 842

Как определить, является ли аренда финансовой или операционной? Компании необходимо будет провести тест финансовой и операционной аренды, который состоит из пяти частей по теме 842. Если аренда соответствует любому из следующих пяти критериев, то это финансовая аренда.

Критерии 1: Передача права собственности в конце срока аренды
Передача права собственности в конце срока аренды отсутствует, поэтому первый тест на учет финансовой аренды не выполняется.

Критерии 2: Договор аренды включает опцион на покупку, который арендатор вполне вероятно исполнит. Арендатор также не планирует использовать опцион на покупку, поэтому второй тест на учет финансовой аренды не выполняется.

Критерии 3: Срок аренды больше или равен большей части срока полезного использования актива. (Примечание: эта компания поддерживает порог, превышающий или равный 75% для этого теста).
Срок аренды — 3 года, срок полезного использования — 5 лет.3 года меньше 75% от 5 лет (3 против 3,75), поэтому третий тест для учета финансовой аренды не выполняется.

Критерий 4: Приведенная стоимость суммы арендных платежей практически полностью соответствует справедливой стоимости арендованного актива. (Примечание: эта компания поддерживает порог, превышающий или равный 90% для этого теста).

Критерии 5: Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.

Пятый тест не применим к данному договору аренды.

Для проведения четвертого теста нам необходимо рассчитать приведенную стоимость минимальных арендных платежей. Это рассчитано как приведенная стоимость ежемесячных платежей в размере 450 долларов США за 3 года под 4%. Почему мы используем 450 долларов вместо полного ежемесячного платежа в 500 долларов? Итак, 50 долларов, относящиеся к техническому обслуживанию, считаются компонентом, не связанным с арендой, согласно ASC 842. Арендатор должен учитывать только ту часть платежей, которая относится к компоненту аренды, при учете договора аренды.(Примечание: хотя терминология изменилась, общий подход к техническому обслуживанию соответствует учету в соответствии с ASC 840, в соответствии с которым техническое обслуживание считалось исполнительными расходами и, следовательно, не считалось частью минимальных арендных платежей, и поэтому было исключено из настоящего расчет стоимости.)

Загрузите наш бесплатный инструмент для расчета приведенной стоимости. (Для справки, у нас также есть блог, в котором показано, как использовать Excel для расчета приведенной стоимости арендных платежей).Используя этот инструмент, мы рассчитываем приведенную стоимость в размере 15 292,65 долларов США, что превышает 90% справедливой стоимости актива (90% от 16 000 долларов США составляет 14 400 долларов США). Этот арендатор решил использовать порог в 90% для представления «практически всей» справедливой стоимости актива. В результате эта аренда классифицируется как финансовая в соответствии с четвертым тестом, и поэтому необходимо применять учет финансовой аренды.

Следующая таблица является изображением графика амортизации по аренде, используемого для записи в журнале учета финансовой аренды:

Как оформить финансовую аренду

Теперь у нас есть вся информация, необходимая для записи начальной записи в журнале: Как указано выше, приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет 15 292 доллара США.65; Таким образом, первоначальная запись в журнале для записи финансовой аренды по крайней мере в начале:

В первый месяц необходимо сделать две записи; один для записи платежа по аренде, а второй для записи амортизационных расходов.

Следующие записи будут записаны в конце первого месяца на конец месяца:

Часть платежа, производимого арендатором, идет в счет процентных расходов, часть относится к элементу затрат на обслуживание, не связанному с арендой, а оставшаяся сумма идет на уменьшение обязательства по финансовой аренде. Эти числа легко получить из приведенного выше графика амортизации.

Поскольку это «слабая форма» аренды, она амортизируется в течение срока аренды, составляющего 3 года (36 месяцев). Следующая запись в журнале представляет собой запись о амортизационных расходах, которые не изменятся в течение всего срока аренды:

Записи в журнале в последующие месяцы будут аналогичны записи в первый месяц, поскольку платеж будет распределяться между обязательствами по аренде, процентными расходами и расходами на техническое обслуживание и амортизационные расходы.

Статьи по теме

Если вам понравилась эта статья, подумайте о прочтении следующего:

Расходы и варианты расторжения

В руководстве указано, что компания будет учитывать вероятность выполнения любых положений о прекращении или аннулировании договора в начале аренды, при определении первоначального срока аренды и отражении первоначальной оценки активов и обязательств по аренде.Однако после этого определения могут возникнуть обстоятельства, которые изменят первоначальное определение того, будут ли эти опционы исполнены, и если да, то когда.

Если варианты досрочного расторжения требуют предварительного уведомления или если решение о расторжении было согласовано, это, как правило, требует перерасчета соответствующих арендных активов и обязательств до фактической даты расторжения (т. Е. Учет расторжения происходит, когда принимается решение. сделано, по сравнению с тем, когда происходит событие завершения).Однако для целей данной статьи прекращение действия и бухгалтерское признание прекращения происходит одновременно.

Варианты полного прекращения аренды с разбивкой по арендатору и арендодателю

Рассмотренные ниже подходы применимы для учета полного прекращения аренды в соответствии с ASC 842, IFRS 16 и GASB 87. С точки зрения арендатора учет досрочного прекращения операционной аренды является последовательным. с финансовой арендой.

Арендатор

Полное расторжение договора приведет к отказу арендатора от права использовать весь арендованный актив. Это требует от арендатора полностью прекратить признание актива в форме права пользования и обязательства по аренде. Любая разница между остатками актива и обязательства по аренде на дату расторжения приведет к признанию прибыли или убытка в отчете о прибылях и убытках в периоде расторжения.

Арендодатель часто оговаривает в договоре, что арендатор должен уплатить штраф при оформлении расторжения.Если применяется штраф за прекращение аренды, который ранее не учитывался при расчете арендных платежей, арендатор будет учитывать такой штраф при расчете прибыли или убытка.

Арендодатель

С точки зрения арендодателя, полное прекращение аренды также требует, чтобы арендодатели полностью прекратили признание любых связанных активов по аренде (т.е. Любая разница между соответствующими активами и обязательствами будет представлять собой прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках в периоде прекращения.

Помимо прекращения действия арендованного актива, договоренность может измениться таким образом, что использование арендованного актива сократится. Это учитывается как частичное прекращение аренды. Ниже мы рассмотрим порядок учета частичного расторжения и различия в подходах к соответствующим стандартам.

Варианты частичного завершения в разбивке по стандарту

Частичное прекращение аренды происходит, когда актив арендатора в форме права пользования уменьшается в использовании (т.е. организация арендует пять этажей в офисном здании, затем освобождает один этаж). Чаще всего суммы арендных платежей уменьшаются в связи с частичным сокращением коммунальных услуг, понесенных арендатором. Таким образом, частичное расторжение договора повлечет за собой уменьшение обязательства по аренде. Ниже приведены конкретные расчеты для каждого стандарта:

ОПБУ США

ASC 842 предоставляет две альтернативы признанию уменьшения актива. В системе LeaseQuery используется подход, основанный на пропорциональной корректировке обязательства по аренде, поскольку арендатор будет иметь эту информацию легко доступной после расчета модифицированного обязательства.

После расчета модифицированного обязательства по аренде арендатор должен скорректировать стоимость актива в форме права пользования на пропорциональную сумму. Например, если обязательство по аренде уменьшается на 5% на основании новых условий платежа, арендатор рассчитывает 5% -ное снижение стоимости актива в форме права пользования. Любая разница между корректировкой актива и обязательства должна отражаться в составе прибыли или убытка текущего периода.

МСФО

МСФО (IFRS) 16 требует расчета модифицированного обязательства по аренде и корректировки стоимости актива, чтобы отразить частичное прекращение договора с учетом любых отклонений, отражаемых в составе прибыли или убытка в текущем периоде.LeaseGuru на базе LeaseQuery может предоставить эти расчеты, необходимые для соответствия требованиям МСФО (IFRS) 16. Попробуйте бесплатно, добавив две аренды.

ГАЗБ

GASB 87 требует от арендаторов переоценивать обязательство по аренде и актив по аренде на основе скорректированных условий оплаты. Арендатор рассчитает корректировку обязательства по аренде и признает корректировку арендного актива на ту же сумму, при этом любая разница будет отражена в составе прибыли или убытка за текущий период. Например, если обязательство по аренде уменьшается на 100 долларов на основании новых условий оплаты, арендатор должен уменьшить стоимость актива в форме права пользования на 100 долларов.Арендодатели, составляющие отчетность в соответствии с GASB 87, будут переоценивать отсроченный приток ресурсов, а также дебиторскую задолженность по аренде таким же образом.

Полное прекращение действия в связи с покупкой

Аренда может быть прекращена дополнительно, если арендатор приобретает базовый актив у арендодателя. На дату покупки арендатор должен следовать указаниям в соответствующем стандарте для включения основных средств в баланс и удаления нематериального актива в форме права пользования. Мы определили следующие требования к бухгалтерскому учету покупок:

ОПБУ США

Согласно ASC 842 аренда, которая заканчивается в связи с покупкой арендатором базового актива у арендодателя, не является прекращением аренды.Вместо этого аренда учитывается как покупка. Арендатор отражает новую стоимость основных средств как балансовую стоимость арендованного актива плюс или минус корректировку, равную разнице между ценой покупки и остатком обязательства по аренде на момент покупки.

МСФО

Согласно МСФО, исполнение незапланированной покупки требует переоценки нашего обязательства по аренде и соответствующего актива по аренде. Любые отклонения сальдо активов и пассивов будут отражаться как прибыль или убыток.

ГАЗБ

Согласно GASB 87 на дату покупки арендатор реклассифицирует нематериальный актив в форме права пользования в основной актив.

Поскольку существуют различные варианты расторжения договора аренды, важно понимать порядок учета досрочного расторжения согласно соответствующему новому стандарту. Хотя приведенная выше информация помогает обрисовать все, что вам нужно знать о вариантах прекращения аренды, внедрение решения для учета аренды, которое обрабатывает сценарии прекращения аренды, позволит вашей компании легко и точно учитывать эти ситуации.

Попробуйте LeaseGuru бесплатно на соответствие ASC 842 и МСФО 16

Если вы ведете небольшой бизнес по стандартам FASB или IASB, LeaseGuru на базе LeaseQuery может быть подходящим решением для учета аренды. LeaseGuru позволяет легко и безопасно учитывать до 15 договоров аренды в соответствии с ASC 840, ASC 842 и IFRS 16. Кроме того, это совершенно бесплатно. Создайте бесплатную учетную запись, чтобы начать работу с записями в журнале, графиками амортизации и многим другим.

Подробное руководство по новому стандарту аренды

Используя эту диаграмму, вы можете оценить, сколько месяцев вам может понадобиться для каждой из основных категорий внедрения, исходя из вашей совокупности арендных плат.Вы можете создать график ключевых дат для нового стандарта аренды, адаптированный для вашей компании, который поможет вам планировать и контролировать свой прогресс.

ОБНОВЛЕНИЕ ОТ 20 мая 2020 г .:

FASB проголосовал за перенос даты вступления в силу на один год для частных компаний. Эта диаграмма была обновлена, чтобы отразить это изменение.

Для целей этой матрицы мы относились ко всем типам аренды одинаково, используя общие рекомендации, согласно которым анализ каждой аренды займет около трех часов (дополнительную информацию о времени, необходимом для анализа договоров аренды, см. На стр. 37 настоящего документа КПМГ. Презентация).При планировании учитывайте сложность ваших контрактов, а также количество людей, которые могут посвятить свое время рассмотрению ваших договоров аренды. Если у вас есть 50 достаточно простых договоров аренды, на их анализ у одного человека может уйти меньше месяца. Однако, если существует 40 простых договоров аренды и 10 сложных, вам может потребоваться продлить время на подготовку на месяц или более, чтобы обеспечить правильные разговоры и решения.

Кроме того, знакомство вашей проектной группы с новым стандартом аренды может повлиять на время, которое это займет.Компаниям следует ожидать больше времени для проверки договоров аренды на начальном этапе, потому что команда приспосабливается к новым определениям, процессам, системам и соображениям, связанным с решениями (вот почему так важно начать подготовку как можно раньше).

Вы заметите, что мы перекрыли сроки большинства этапов реализации. В зависимости от ваших ресурсов, ваша временная шкала может быть линейной — начиная с определенного момента времени и последовательно добавляя все числа месяцев в этапах.В результате ваша общая временная шкала может быть длиннее.

Используя результат этого простого анализа, вы получите лучшее представление о том, за сколько месяцев до даты подачи первоначальной заявки вы должны начать работу, чтобы быть готовыми вовремя. Если вы обнаружите, что у вас недостаточно времени с существующими запланированными ресурсами, вам может потребоваться привлечь дополнительные внутренние ресурсы и / или нанять консультантов, которые помогут вам. Многие организации уже планируют передать компоненты нового стандарта аренды на аутсорсинг, и это может быть единственным способом уложиться в сроки.

Датой вступления в силу является конец финансового года, для которого вы решили принять новый стандарт аренды. Например, если вы решите применить новый стандарт аренды досрочно для финансового года, заканчивающегося 2020, а конец финансового года — 30 сентября, то ваша дата вступления в силу — 30 сентября 2020 г.

Следующие организации уже приняли новый стандарт учета аренды по состоянию на 15 декабря 2018 г .:

• Все организации, соблюдающие МСФО
• Государственные предприятия
• Некоммерческие организации с открытыми обращающимися облигациями кондуитных облигаций
• Планы вознаграждений сотрудников, которые представляют финансовую отчетность с помощью SEC

Например, если вы являетесь публичной компанией и ваш финансовый год заканчивается 31 декабря, то датой вступления в силу является 31 декабря 2018 г.

Для государственных некоммерческих организаций датой вступления в силу являются финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2020 года. Для негосударственных организаций датой вступления в силу являются финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2021 года. Например, если вы являетесь частной компанией с конец финансового года — 31 марта, ваша дата вступления в силу — 31 марта 2021 г.

Для компаний, следующих за GASB, датой вступления в силу является финансовый год, заканчивающийся 30 июня 2022 года.

Теперь, когда вы знаете дату вступления в силу, вы можете определить дату первоначальной подачи заявки .Согласно первоначальному руководству, это будет первый день первого финансового года, представленного в вашей финансовой отчетности.

• Например, если ваша дата вступления в силу — 31 декабря 2020 г. и в ваших финансовых отчетах указаны три сравнительных года, первоначальная дата подачи заявки — 1 января 2018 г.

• Если ваша дата вступления в силу — 31 марта 2022 г. и в ваших финансовых отчетах указаны два сравнительных года, то первоначальная дата подачи заявки — 1 апреля 2020 г.

Важно отметить, что FASB признал, что приведенное выше руководство требует пересчета за предыдущие годы и, следовательно, требует значительного объема работы. Поэтому в июле 2018 года они выпустили ASU 2018-11, в котором вносятся поправки в новый стандарт аренды, позволяющий компаниям избежать пересчета за предыдущий год. Большинство организаций выбирают этот новый практический прием.

• Используя приведенный выше пример, если ваша дата вступления в силу 31 декабря 2020 г., в ваших финансовых отчетах указаны три сравнительных года и вы выбрали новый вариант перехода, ваша первоначальная дата подачи заявки — 1 января 2020 г.

• Если ваша дата вступления в силу — 31 марта 2022 года, и у вас есть два сравнительных года в ваших финансовых отчетах, и вы выбираете новый вариант перехода, ваша первоначальная дата подачи заявки — 1 апреля 2021 года.

Почему вас волнует первоначальная дата подачи заявки? Поскольку время между датой первоначальной подачи заявки и датой вступления в силу называется переходным периодом . В это время вы не совсем следуете старым стандартам и не переходите полностью на новые.

Хотя это довольно сложно понять, хорошая новость заключается в том, что существуют практические приемы для упрощения работы, необходимой в переходный период, особенно в отношении того, нужно ли арендатору повторно оценивать истекшие или существующие договоры аренды, а также способность оглянуться назад на варианты продления и покупки.

Важные даты для индивидуальных договоров аренды

Важной датой для отдельных договоров аренды является дата начала аренды , то есть дата, когда базовый актив доступен для использования арендатором.Важно отметить, что это может быть не дата, когда арендатор заключает договор с арендодателем. Классификация и оценка аренды должны производиться на дату начала аренды.

Иногда договоры аренды пересматриваются. Если это приводит к заключению нового контракта, продлению или иному продлению, ранее не ожидавшемуся, это рассматривается как новый договор аренды. В противном случае допущения, такие как ставка дисконтирования, справедливая стоимость и оставшийся экономический срок службы базового актива, пересматриваются и обновляются на дату вступления в силу модификации , при этом прибыли и убытки от модификации также признаются на ту же дату.

В других случаях происходит инициирующее событие, которое иначе не ожидалось. Как правило, это требует от арендатора переоценки срока аренды. Дата, с которой происходит это инициирующее событие, называется датой переизмерения . Обратите внимание, что арендатор должен также обновить ставку дисконтирования и любые переменные арендные платежи на дату переоценки.

Важнейшей частью внедрения нового стандарта учета аренды является анализ существующих договоров, определение того, что можно, а что нет, как аренда, и создание начальных записей в журнале для применения стандарта к балансу.

В этой статье исследуются все, что вам нужно знать о том, что можно и что не квалифицируется как аренда, разделение компонентов аренды, проведение выборов политики и аудит договоров аренды.

Нажимают на время? Чтобы приступить к работе, загрузите Контрольные списки аудита для офисных помещений и аренды транспортных средств .

Загрузите полные контрольные списки аудита аренды сегодня!

Прежде чем анализировать свой портфель договоров, важно точно понять, что квалифицируется как аренда в соответствии с новым стандартом аренды.Согласно новому стандарту аренды, все договоры аренды должны признаваться и как актив, и как зачетное обязательство по будущим арендным платежам. Это большое отличие от предыдущего стандарта, в котором операционная аренда не отражалась в балансе. Есть несколько соображений, которые помогают определить, является ли конкретный договор договором аренды:

Один из ключей к пониманию того, что у вас есть договор аренды, а не другой тип договора, — это то, имеете ли вы право контролировать или использовать актив. Кроме того, сам актив должен быть явно или неявно идентифицирован, а также физически отличаться.Также имейте в виду, что некоторые договоры аренды фактически сдаются в аренду как часть контракта с поставщиком.

Выявление встроенных договоров аренды

Организация имеет встроенный договор аренды, когда существует договор с поставщиком, который использует актив как часть предоставленной стоимости, и использование этого актива соответствует определению аренды. Контракт может содержать договор об аренде, даже если это договор на оказание услуг. Чтобы должным образом внедрить новый стандарт аренды, организации должны проверять каждый договор, чтобы убедиться, что все договоры аренды, независимо от маркировки, должным образом включены в финансовую отчетность.

Согласно 842-10-15-3: «Договор является или содержит договор аренды, если договор передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированного актива) в течение определенного периода времени в обмен на рассмотрение. Период времени может быть описан с точки зрения объема использования идентифицированного актива (например, количества производственных единиц, для производства которых будет использоваться элемент оборудования) ».

Встроенный идентификатор аренды — отличный бесплатный инструмент, позволяющий значительно упростить идентификацию потенциальных встроенных договоров аренды в рамках контрактов, а не делать это вручную.

Из любого правила всегда есть исключения. Например, стандарт аренды не требует, чтобы арендаторы применяли руководство к договорам аренды сроком на 12 месяцев или менее. Кроме того, существуют определенные сценарии аренды, которые освобождают ее от возмещения, в том числе:

• Аренда нематериальных активов (например, гудвила и т. Д.)
• Аренда для разведки или использования невозобновляемых ресурсов (например, нефти, природного газа и т. Д.)
• Аренда биологических активов (e.г., лес, скот и др.)
• Аренда товарно-материальных ценностей или незавершенного строительства
• Если вы соблюдаете стандарты МСФО, вы можете отказаться от применения нового стандарта аренды, если базовый актив имеет низкую стоимость.

Не все затраты, связанные с арендой, включаются в арендованный актив и обязательство. Например, арендодатель может арендовать грузовик, а также включить положение об эксплуатации грузового автомобиля от имени арендатора.Предоставление водителя, технического обслуживания и газа не связаны с безопасностью использования грузовика, и эти расходы будут считаться компонентами, не связанными с арендой.

С другой стороны, затраты, связанные с обеспечением самого актива, должны включаться в арендные платежи как для классификации, так и для оценки аренды. Например, невозмещаемый авансовый депозит будет считаться компонентом аренды.

Отличительной чертой ASC 842 является то, что он требует некоторой рассудительности. Это означает, что вам нужно подумать о намерении конкретного платежа, чтобы определить, следует ли его включить или исключить.Это хорошая отправная точка при рассмотрении того, как классифицировать арендные платежи.

Важнейшей частью внедрения нового стандарта аренды, включая аудит аренды, является проведение необходимых политических выборов, кратко изложенных ниже.

Арендаторы могут принять решение не применять стандарт (то есть не признавать актив в форме права пользования или обязательство по аренде) к краткосрочной аренде на 12 месяцев или менее для всех классов базовых активов. В случае принятия этого решения арендатор будет признавать арендные платежи как операционные расходы равномерно в течение срока аренды. Такой выбор экономит время при учете таких договоров аренды, но недостатком является то, что для краткосрочной и долгосрочной аренды необходимо применять разные учетные политики и процессы.

Арендатор может выбрать, в качестве практического средства в зависимости от класса базового актива, для учета компонентов аренды и других компонентов в качестве единого комбинированного компонента аренды. Если этот выбор не сделан, арендные платежи распределяются на отдельные компоненты аренды и не аренды с использованием относительных обособленных цен (оцененных, если они недоступны). Хотя это экономит время, у арендатора будет более крупное обязательство (и актив ФПП), поскольку компоненты, не связанные с арендой, будут рассматриваться как компоненты аренды.

На дату начала аренды арендаторы определяют приведенную стоимость арендных платежей для расчета актива ФПП и обязательства по аренде, используя ставку, заложенную в договоре аренды.

Поскольку ставка, заложенная в договоре аренды, практически никогда не бывает легко доступна, арендатор может также использовать свою ставку обеспеченного займа, которая будет ставкой, по которой арендатор будет занимать деньги для покупки того же актива с аналогичным сроком займа.Важно отметить, что организация не может использовать одну и ту же ставку дисконтирования для аренды разных предметов на разных условиях. Например, ставка дисконтирования при аренде офиса на 10 лет, скорее всего, будет отличаться от ставки при аренде автомобиля на 3 года.

В качестве альтернативы непубличные компании, подпадающие под действие FASB 842 (не допускается согласно МСФО (IFRS) 16), могут выбрать использование безрисковой нормы прибыли в качестве ставки дисконтирования для всех договоров аренды, независимо от того, могут ли неявные ra непубличные коммерческие организации сделать выбор в отношении своей политики. использовать безрисковую ставку вместо определения ставки привлечения дополнительных заемных средств.Такой выбор экономит время и снижает аудиторский риск; однако безрисковая ставка, вероятно, будет ниже, чем ставка привлечения дополнительных заемных средств, что приведет к увеличению обязательства по аренде.

Если любой из пяти критериев в ASC 842-10-25-2 был соблюден, арендатор классифицировал бы аренду как финансовую.

1. Договор аренды передает право собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды.
2. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит.
3. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока экономической службы базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец или почти конец срока экономической службы базового актива, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
4. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
5. Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.

Один из этих критериев оценки заключается в том, составляет ли срок аренды большую часть срока экономической службы базового актива. Арендаторы могут выбрать политику по классам активов, чтобы определить, какой процент составляет основную часть. Хотя FASB не включил яркую процентную долю в ASC 842, как в предыдущем руководстве, он указал, что 75% оставшегося экономического срока службы актива является разумным подходом.

Еще одним из пяти критериев оценки является определение того, равна ли приведенная стоимость суммы арендных платежей практически всей справедливой стоимости базового актива или превышает ее.Арендаторы могут выбрать политику по классам активов, чтобы определить, какой процент по существу составляет «все». Хотя FASB не включил процентную долю в ASC 842, как в предыдущем руководстве, он указал, что 90% справедливой стоимости базового актива является разумным подходом. Преимущество определения большей части и практически всех с использованием 75% и 90% соответственно заключается в согласованном применении бухгалтерского учета по всему портфелю аренды.

Арендаторы могут сделать выбор в отношении политики представления активов и обязательств ФПП по финансовой и операционной аренде в своих отчетах о финансовом положении и соответствующих сносках.Они могут выбрать представление отдельных статей отчета о финансовом положении для активов ФПП по финансовой аренде, активов ФПП по операционной аренде, обязательств по финансовой аренде и обязательств по операционной аренде. Или они могут раскрыть в сносках, где каждый из этих типов активов и обязательств был включен в статьи финансовой отчетности. Если аренда незначительна, клиенты могут посчитать раскрытие информации в сносках лучшим выбором.

Арендаторам доступен ряд практических приемов для применения к договорам аренды, которые начались до даты вступления стандарта в силу.

Следующие практические меры должны быть выбраны в качестве пакета и, если они выбраны, применимы ко всем договорам аренды. Арендаторы могут не оценивать:

1. Независимо от того, являются ли договоры с истекшим сроком или существующие договоры аренды или содержат их,
2. Классификация аренды для любых существующих или истекших договоров аренды и
3. Возможность капитализации первоначальных прямых затрат по существующим договорам аренды.

Эти три практических средства могут значительно сэкономить время в процессе внедрения, и мы видим, что большинство организаций их применяют.

Еще один прием, который может быть выбран для существующих договоров аренды при переходе, — это использовать ретроспективу в отношении продления аренды и опционов на покупку при определении срока аренды и при оценке обесценения актива ФПП. Это облегчение может быть выбрано независимо от предыдущего практического решения, но оно должно применяться последовательно ко всем договорам аренды. Что интересно, похоже, это было бы полезно. На практике это открывает пресловутую «банку с червями», и мы видим, что большинство организаций не выбирают этот прием.

Другой прием: арендаторы могут применять единую ставку дисконтирования к портфелю договоров аренды с достаточно похожими характеристиками (например, аналогичным сроком аренды для аналогичного класса активов). Единая ставка дисконтирования не может применяться ко всему лизинговому портфелю.

В июле 2018 года FASB выпустил дополнительную опцию облегчения перехода для арендаторов, позволяющую компаниям использовать дату вступления в силу нового стандарта аренды в качестве даты первоначального применения. Например, первоначальная дата подачи заявки для большинства частных компаний с календарным концом года — 1 января 2022 года, если будет выбрано это облегчение перехода.При использовании этого метода перехода сравнительные данные за предыдущие годы в финансовой отчетности не пересчитываются. Как вы понимаете, почти все организации, следующие GAAP, предпочитают не пересчитывать предыдущие периоды.

Когда придет время проводить фактическую проверку каждого договора аренды, вам нужно будет ответить на ряд вопросов. Загрузите бесплатно Контрольные списки для проверки офисных помещений и аренды автомобиля , чтобы упростить процесс.

1. Определите, является ли это арендой для целей бухгалтерского учета в соответствии с новым стандартом аренды, принимая во внимание контроль и идентификацию активов.
2. Укажите общую информацию об аренде, включая название, описание, арендодателя, условия аренды, условия прекращения, варианты продления, ставку дисконтирования и т. Д.
3. Краткое описание условий платежа по аренде, включая частоту платежей, сумму, дату начала и другие важные детали.
4. Правильно классифицируйте аренду на основе права собственности, срока экономической службы и справедливой стоимости арендованного актива.
5. Расчет переменных и нематериальных платежей.

После того, как организация завершит выборы политики, аудит аренды и другие приготовления, пора фактически внедрить новый стандарт аренды. В этой главе основное внимание будет уделено этому процессу, включая примеры и передовой опыт.

Внедрение нового стандарта аренды требует перевода всех существующих договоров аренды с ASC 840 на ASC 842 (или с GASB 13 на GASB 87 или с IAS 17 на IFRS 16).Вот шаги, которые помогут клиентам сделать это и точно зафиксировать их в своей финансовой отчетности:

• Практические средства . Попросите клиентов подумать о своих политических выборах, особенно о практических приемах, которые они решили использовать. Это может значительно сократить объем работы, необходимой при переходе. Основные практические приемы включают:

1. Дата первоначального применения : Вы можете применить стандарт аренды только к самому последнему периоду без пересчета предыдущих периодов.Если вы выберете этот вариант и укажете в своей финансовой отчетности два периода (например, годы, закончившиеся 31 декабря 2020 г. и 2021 г.), ваша первая запись будет произведена 1 января 2021 г.
1. Преимущество выбора этого практического средства состоит в том, что вам не нужно пересчитывать предыдущие периоды. Конечно, это означает, что у вас будет непоследовательная отчетность по аренде между текущим и предыдущим периодами.
2. Переоценка договоров аренды : Вы можете отказаться от переоценки трех различных факторов аренды:
1. Существуют ли договоры аренды с истекшим сроком или существующие
2. Операционная vs.Классификация капитальной (теперь финансовой) аренды по существующим или истекшим договорам аренды
3. Подходят ли первоначальные прямые затраты по существующим договорам аренды для капитализации в соответствии с новым стандартом учета аренды
3. Использование ретроспективы : Вы можете использовать ретроспективный анализ продления аренды и опционов на покупку при определении срока аренды, а также ретроспективный анализ при оценке обесценения актива ФПП.
4. Ставка дисконтирования : Вы можете применить единую скидку к портфелю договоров аренды с достаточно похожими характеристиками (например, аналогичным сроком аренды для аналогичного класса базового актива).

• Обязательство по аренде . Рассчитайте приведенную стоимость всех будущих арендных платежей (ежемесячная арендная плата, включая известные эскалаторы, гарантии остаточной стоимости, исключая арендные каникулы) после Первоначальной даты подачи заявки. Это ваше обязательство по аренде.

• Актив в форме права пользования (ФПИ) . Начиная с обязательства по аренде, добавьте или вычтите остатки в балансе, относящиеся к данному договору аренды. Сюда могут входить суммы отсроченной аренды, полученные льготы или другие первоначальные прямые затраты, рассчитанные в соответствии с ASC 840 или IAS 17.

1. В целом сюда не входят улучшения арендованного имущества, порядок учета которых остается относительно неизменным в соответствии с новым стандартом аренды.

• Забронируйте! Запишите свои активы и обязательства на дату подачи первоначальной заявки, и вы готовы перейти к новому стандарту аренды.

• Затронутый капитал? Мы привыкли, что изменения в стандартах бухгалтерского учета, влияющие на капитал, имеют кумулятивный эффект на изменение принципов бухгалтерского учета.Принятие нового стандарта аренды , а не повлияет на капитал для наиболее распространенных видов аренды. Ниже мы привели несколько примеров того, как это может повлиять на справедливость.

1. Первоначальные прямые затраты . Если ваш клиент решит провести переоценку договоров аренды, не выбрав практическое решение, указанное в пункте 1 (b) выше, определение первоначальных прямых затрат теперь изменилось, и, как следствие, их начальная запись может повлиять на капитал.
2. Взгляд назад на обесценение или срок аренды . Если ваш клиент все же выберет практическое решение использовать ретроспективный анализ обесценения или срока аренды арендованного актива, как указано в пункте 1 (c) выше, это может повлиять на его капитал.
3. Переход на операционную аренду в соответствии с МСФО (IFRS) 16 . Согласно МСФО (IFRS) 16, есть два варианта определения актива ФПП для того, что было операционной арендой. Один вариант соответствует ASC 842 и не повлияет на капитал. Другой вариант оценивает Актив ФПП так, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся на дату начала аренды.Запись в журнале для этого варианта (включая новое обязательство по аренде и удаление существующих остатков в соответствии с МСФО (IAS) 17) будет включать запись в капитал.
4. Другие сценарии, которые могут повлиять на капитал . Соглашения, построенные на основе иска, курсовые разницы и операции продажи с обратной арендой также могут повлиять на капитал.

Примечание : При оценке условий аренды или продления договора аренды со связанными сторонами применяйте ту же логику, что и для всех договоров аренды.FASB дал понять, что они не собирались просить бухгалтеров попытаться определить экономическую сущность соглашения о связанных сторонах или сравнить аренду с рыночными условиями.

Хотите увидеть параллельно примеры перехода аренды в соответствии с новым стандартом? Возьмите руководство.

Операционная аренда — финансовое преимущество

Что такое «операционная аренда»?

Аренда — это договор на использование актива в течение определенного срока.Арендатор (лицо, которое может использовать актив) не имеет юридического титула на актив, но потенциально может иметь права и обязанности, очень похожие на право собственности. Аренда распределяет денежную стоимость актива на весь срок его службы, а не является авансовым оттоком денежных средств, как это было бы в случае покупки актива.

Аренда, которая аналогична покупке активов с точки зрения прав и обязанностей арендатора, называется капитальной или финансовой арендой. Согласно ОПБУ США, если аренда не квалифицируется как капитальная аренда, то она называется операционной арендой, которая аналогична аренде актива и при которой арендатор не имеет прав или обязательств собственности.

Ключевые моменты обучения

• Операционная аренда — это аренда, экономическая сущность которой аналогична аренде актива
• Все арендованные активы теперь необходимо отображать в балансе как актив и как обязательство, отражая обязательство по выплате будущих арендных платежей
• Правила учета аренды изменены согласно МСФО и ОПБУ США с введением новых правил с начала 2019 года
• В соответствии с МСФО почти все договоры аренды теперь учитываются так, как ранее учитывалась финансовая аренда.
• Операционная аренда и финансовая аренда по US GAAP будут трактоваться по-разному в отчете о прибылях и убытках.Однако как капитальная, так и операционная аренда требуют отражения актива и обязательства в балансе.

Учет операционной аренды

С 2019 года вступили в силу новые стандарты учета аренды как в соответствии с МСФО, так и в соответствии с ОПБУ США. В соответствии с МСФО классификация операционной и финансовой аренды была изменена. В результате большая часть договоров аренды будет учитываться как финансовая аренда.

ОПБУ США по-прежнему проводит различие между финансовой / капитальной арендой и операционной арендой.И капитальная, и операционная аренда отражаются в балансе как обязательство и актив, но влияние на отчет о прибылях и убытках различно.

Порядок учета операционной аренды согласно ОПБУ США:

• Операционная аренда отражается в балансе как актив, оцениваемый как приведенная стоимость арендных платежей (а не рыночная стоимость актива)
• Обязательство по аренде показано в бухгалтерском балансе (аналогично приведенная стоимость арендных платежей)
• В отчете о прибылях и убытках отражены расходы по выплате денежных средств арендодателю в составе операционных расходов.
• В отчете о прибылях и убытках не показаны процентные расходы или амортизация

Пример: учет операционной аренды (ОПБУ США)

Компания заключает следующий договор аренды, и ее стоимость заемных средств составляет 4,0%. Нас просят рассчитать актив по аренде, обязательство по аренде и расходы по аренде в течение срока аренды в соответствии с ОПБУ США. Все цифры в миллионах.

Приведенная стоимость арендных платежей рассчитывается исходя из размера актива и обязательства, учтенных при заключении договора аренды.Используя функцию PV в Excel, ставка дисконтирования 4,0% и годовые платежи 10,0 дают PV арендных платежей как 44,5.

Согласно ОПБУ США этот договор можно разделить на операционную или финансовую. Учет этой аренды как операционной аренды в соответствии с ОПБУ США будет следующим:

Аренда актива

Текущая стоимость арендной платы уже рассчитана. Аренда отражается в бухгалтерском балансе по этой сумме.

Амортизация просто устанавливается равной изменению обязательства (показано ниже), чтобы актив и обязательство падали с одинаковой скоростью. Это необходимо сделать, потому что начисленные проценты и расходы на амортизацию не всегда могут равняться расходам на аренду или выплате наличными. Таким образом, конечное сальдо арендуемого актива соответствует сальдо обязательства по аренде.

Обязательство по аренде

Учет обязательства по аренде аналогичен учету финансовой / капитальной аренды.Вначале обязательство совпадает со стоимостью актива. Стоимость процентов рассчитывается путем умножения начального баланса на подразумеваемую процентную ставку (ставку дисконтирования). Ежегодный платеж наличными вычитается, в результате чего конечный баланс составляет 36,3. Во 2-м году начальное сальдо является конечным сальдо 1-го года. Аналогичный порядок учета применяется в 2-й и 3-й годы. В конце 3-го года конечное сальдо обязательства составляет 0.

Отчет о прибылях и убытках

Расходы по аренде относятся на расходы по статье COGS или SG&A в отчете о прибылях и убытках.Общая арендная плата делится на количество лет, что означает, что денежные потоки будут соответствовать расходам в отчете о прибылях и убытках. Исключение составляют случаи, когда арендные платежи со временем увеличиваются. В таких случаях расходы в отчете о прибылях и убытках не будут соответствовать ежегодному оттоку денежных средств.

Как аренда влияет на оценку?

В некоторых секторах, где широко используется лизинг, несоответствие между порядком учета операционной и капитальной аренды может вызвать проблемы с анализом сопоставимых торговых операций, особенно при сравнении мультипликатора EV / EBITDA.Чтобы решить эти проблемы для целей оценки, EBITDA компаний, использующих операционную аренду, должна быть скорректирована, чтобы отразить, какой была бы EBITDA, если бы компания использовала финансовую аренду.

Подведем итоги из нашего предыдущего блога, стоимость предприятия (EV) рассчитывается как стоимость капитала + долг — денежные средства. В рамках этого преобразования обязательство по аренде должно быть включено в долг, поскольку арендованный актив уже включен в стоимость бизнеса предприятия. Для мультипликатора EV / EBTIDA EBITDA не должна включать расходы на проценты и амортизацию в результате аренды.