Нематериальные активы в балансе это строка: Что входит в нематериальные поисковые активы в балансе

Что входит в нематериальные поисковые активы в балансе

Нематериальные активы отражаются в балансе в разделе № 1 «Внеоборотные активы». Какое именно имущество они представляют собой и как учитываются, узнаем из настоящей публикации.

Что входит в нематериальные активы в балансе

Не обладающее вещественной формой, это имущество приносит компании перспективные выгоды в экономическом и производственном плане, т. е. доход. Согласно ПБУ14/2007 нематериальные активы в балансе – это объекты интеллектуальной собственности, программные продукты, лицензии и др. К ним могут относиться:

• разного рода секреты производства;
• научные достижения, произведения искусства и литературные произведения;
• бренды, товарные/торговые знаки;
• изобретения;
• патенты и права на модели, изобретения, промышленные образцы;
• авторские и имущественные права на различные объекты и др.

Кроме того, в составе НМА в балансе учитывается и позитивная деловая репутация, а также и расходы, связанные с основанием компании и признанные долей вклада в уставный капитал предприятия.

Перечисленные нематериальные активы в балансе аккумулируются в строке 1110. Отражается в ней остаточная стоимость НМА, рассчитываемая в бухучете как разность между дебетовым остатком по сч. 04 «НМА» (не учитывая затраты по НИОКР) и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».

С июля 2016 года предприятиям–упрощенцам предоставлено право списывать НМА на расходы при осуществлении затрат, минуя начисление износа.

Нематериальные поисковые активы в балансе

Это имущество также относится к НМА, но для их учета в балансе отведена строка 1130, где фиксируются затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых. Регулирует учет поисковых активов ПБУ 24/2011. Нематериальные поисковые активы в балансе — это:

• право на проведение поисковой и разведывательной деятельности, подтвержденное лицензионно;
• сведения, сформированные в результате различных геофизических изысканий;
• итоги разведывательного бурения/шурфования, сбора проб и образцов, другая специфическая информация о недрах;
• оценка рыночной целесообразности разработок и добычи.

Поисковые нематериальные активы отражаются в балансе и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по остаточной стоимости – дебетовое сальдо по счету 08 на начало периода уменьшают на сумму кредитового остатка по счету 05.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА

Затраты на приобретение/создание НМА включают:

• суммы, выплаченные продавцу актива по договору;
• выплаты за выполнение договорных подрядных работ;
• вознаграждения, уплаченные посреднику, усилиями которого актив получен;
• выплаты вознаграждений за консультационные услуги;
• таможенные сборы и пошлины;
• налоги (невозмещаемые) и госпошлины;
• расходы, понесенные при непосредственном создании актива: амортизация, выплаты сотрудникам, обязательства компании, относящиеся к охране окружающей среды и другие затраты, связанные с созданием актива и обеспечением оптимальных условий для его использования и др.

Первоначальная стоимость НМА определяется объединением затрат на их создание либо приобретение. При поступлении НМА на баланс, как доли уставного капитала, оценка осуществляется по решению учредителей.

Компания вправе установить рыночную стоимость на основе итогов экспертной оценки, но может и самостоятельно определить цену. Обычно для оценки НМА используют метод подсчета ожидаемых доходов.

Оценка нематериальных активов в балансе

НМА обладают стоимостью, не имея материального содержания. Поэтому оценка этих активов – весьма сложный процесс. Стоимость НМА особенно в высокотехнологичных компаниях заметно повышает общую стоимость фирмы, а знание их действительной ценности и ее грамотное использование способствуют укреплению рыночных позиций компании.

Нематериальные активы (строка баланса 1110/1130) оцениваются в зависимости от принадлежности к одной из четырех групп:

• промсобственность — патенты на изобретения, промобразцы, достижения, свидетельства на товарные знаки;
• предметы авторского и смежных прав на произведения науки и искусства, программы для электронных устройств, базы данных;
• объекты, составляющие коммерческую тайну — ноу-хау, результаты НИОКР, проектно-конструкторская и другая технологическая документация;
• имущественные права на пользование природными ресурсами.

Оценка НМА подтверждает права собственности и позволяет включить это имущество в состав активов, давая возможность начислять износ и формировать амортизационные фонды.

Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

• суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

• стоимость материалов, используемых при создании НМА;
• услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
• расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения, то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход.

В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА — это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Вебинары и статьи о бухгалтерии и про бухгалтерию — Контур.Бухгалтерия

Нематериальные активы — это особый вид имущества, который не имеет физической формы. Это могут быть различные исследования и изобретения, книги, фильмы, товарные знаки и даже деловая репутация.

Что относится к НМА, как принимать их к учету, начислять амортизацию и проводить списание с баланса.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА) отличаются от других тем, что не имеют физической формы. В эту категорию попадают деловая репутация и различные объекты интеллектуальной собственности, например:

• веб-сервисы, программы для компьютера, мобильные приложения, сайты;
• книги, картины, фильмы, музыка и прочие предметы искусства;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• секретные рецепты и технологии производства, так называемые ноу-хау;
• изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
• новые сорта растений или породы животных, которые выведены самостоятельно.

Персонал не является нематериальным активом. Так сказано в п. 4 ПБУ 14/2007. Там же отмечено, что расходы на открытие или реорганизацию компании тоже не являются НМА.

Условия для принятия актива к учету как нематериального

Чтобы принять объект к учету как нематериальный актив, надо убедиться, что в отношении него выполняется сразу семь условий:

1. Актив способен приносить деньги в будущем. 
2. У организации есть право на получение дохода от этого объекта, а прочие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. То есть у компании должны быть патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права или другие документы.
3. Актив можно выделить или отделить от других активов.
4. Актив будет использоваться дольше 12 месяцев или операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
5. Организация не собирается продавать актив в течение ближайших 12 месяцев или операционного цикла.
6. Первоначальную стоимость актива можно достоверно определить.
7. У актива нет материально-вещественной формы.

Если какое-то из условий не выполняется, учесть актив как НМА будет нельзя. В таких случаях его стоимость можно учитывать в расходах на НИОКР, расходах будущих периодов или текущих расходах.

На каких счетах вести учет НМА

Основной счет для учета НМА — 04. На нем собирается информация о том, какие НМА есть у организации, их поступлении и продаже, а также о расходах компании на НИОКР. Счет 04 — активный, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Порядок учета НМА похож на тот, который действует для ОС. Перед попаданием в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

Для начисления амортизации по НМА используется счет 05 — начисление амортизации отражается по кредиту. С 1 января 2008 года нельзя начислять амортизацию по кредиту счета 04, тем самым уменьшая первоначальную стоимость НМА.

Аналитический учет НМА

Чтобы конкретизировать информацию о наличии, состоянии и движении отдельных объектов НМА, ведут аналитический учет на счете 04.

Единица бухучета НМА — инвентарный объект, то есть совокупность прав на НМА, которые возникли на основании одного документа (патента, свидетельства, договора) и предназначены для выполнения самостоятельных функций.

Для учета НМА также открывают карточки учета № НМА-1 и заводят другие аналогичные документы.

Бухгалтерский учет приобретения или создания НМА

Порядок учета актива зависит от того, каким способом его получили. НМА можно произвести самостоятельно, купить, получить безвозмездно. Во всяком случае принимать актив к учету необходимо по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на его покупку или создание.

Фирмы, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут включать затраты на покупку или создание НМА в состав расходов по мере их осуществления и не отражать в составе НМА.

Покупка НМА. В первоначальную стоимость можно включить оплату по договору, оплату консультаций специалистов по покупке актива, регистрационные сборы, налоги, которые нельзя возместить, и прочие расходы, прямо связанные с приобретением. Проводки следующие:

• Учитываем затраты на приобретение актива (без учета НДС) — Дт 08 Кт 60, 76.
• Учитываем НДС с суммы затрат — Дт 19 Кт 60, 76.
• Ставим актив на учет — Дт 04 Кт 08.
• Отражаем налоговый вычет по НДС — Дт 68-НДС Кт 19.

Покупка права пользования. Для НМА, по которым организация купила только право пользования, предусмотрен несколько иной порядок. Это касается в том числе различных бухгалтерских программ или справочно-правовых систем. Такие активы учитывайте на забалансовом счете по стоимости, которая указана в договоре. Регулярные платежи за использование относите на расходы отчетного периода, а если делаете разовый платеж, учитывайте его как расход будущих периодов и списывайте в затраты, пока действует договор. Проводки следующие:

• Учитываем стоимость полученного актива — Дт 012.
• Отражаем платеж за получение права использования (без НДС) — Дт 97 Кт 60.
• Учитываем НДС по договору — Дт 19 Кт 60.
• Принимаем НДС к вычету — ДТ 68-НДС Кт 19.
• Каждый месяц относим в расходы отчетного периода часть общего платежа, учтенного в расходах будущего периода — Дт 20 Кт 97.
• Когда срок договора на использование заканчивается, списываем стоимость НМА — Кт 012.

Безвозмездное получение. Если вам подарили актив, то его нужно оценить по рыночной стоимости. Она определяется на дату принятия к учету. Проводки следующие:

• Отражаем рыночную стоимость НМА — Дт 08 Кт 98.
• Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Создание НМА. Если вы самостоятельно создали актив, принимайте его к учету по стоимости, в которую входят все затраты на его создание и регистрацию. Сюда войдут расходы на зарплату сотрудников, страховые взносы, аренду оборудования, экспертизы, пошлины, регистрацию, помощь сторонних организаций в создании актива. Принять актив к учету можно после того, как получите патент. Проводки следующие:

• Собираем на 08 счете все затраты на производство — Дт 08 Кт 70, 69, 76, 60.
• Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Бухучет передачи нематериальных активов

Вы сможете продать свой НМА другой организации, ИП или физлицу. Для этого передают исключительное право на объект, заключая договор об отчуждении. Еще один вариант — передать только право пользования активом.

Продажа НМА. Чтобы продать объект, заключите договор об отчуждении права собственности, составьте счет-фактуру и акт приема-передачи. Также переход права иногда нужно зарегистрировать.

Доходы от продажи НМА признавайте как прочие и отражайте в бухучете на дату подписания договора или регистрации перехода права, если она требуется.

Составьте следующие проводки:

• Отражаем доход от передачи исключительных прав — Дт 62 Кт 91-1;
• Начисляем НДС (если передача облагается налогом) — Дт 91-2 Кт 68-НДС;
• Списываем амортизацию по переданному активу — Дт 05 Кт 04.
• Относим остаточную стоимость НМА на расходы — Дт 91-2 Кт 04.
• Учитываем пошлину и прочие расходы на реализацию — Дт 91-2 Кт 76.

Передача права пользования. В таком случае покупатель права пользования юудет регулярно перечислять вам лицензионные платежи. Так как актив остается в вашей собственности (исключительное право у вас), то списывать его с баланса и переставать начислять амортизацию нельзя. Проводки следующие:

• Отражаем полученные лицензионные платежи в прочих доходах или доходах от продаж — Дт 62 Кт 90-1 или 91-1.
• Продолжаем начислять амортизацию. Если передача прав пользования ваш основной вид деятельности, списывайте амортизацию в затраты по обычным видам деятельности Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05, если не основной, в прочие расходы — Дт 91-2 Кт 05.

Амортизация НМА

Если у нематериального актива есть срок полезного использования (СПИ), то он постепенно переносит свою стоимость на затраты в виде амортизации. Срок вы должны определить еще на этапе принятия актива к учету. Это может быть период, в течение которого у вас будет исключительное право, запланированный срок использования или срок, за который вы хотите произвести объем товара, для которого приобрели НМА.

СПИ надо ежегодно пересматривать. Если он меняется, то корректируется и расчет амортизации. В бухучете корректировки отражаются как изменения оценочных значений и признаются в доходах и расходах перспективно.

Если СПИ не получается определить, амортизацию можно не начислять. Но в таком случае все факторы, которые мешают узнать срок, надо указать в пояснениях к бухотчетности

Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за тем, в котором актив принят к учету. Прекращается начисление только с месяца, следующего за тем, в котором стоимость НМА была полностью погашена или его списали с баланса.

Проводка для начисления амортизации зависит от того, как используется амортизируемый НМА:

• если используем в основной деятельности — Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05.
• если используем для производства, реконструкции и модернизации других активов — Дт 08 Кт 05.
• если используем в прочих видах деятельности — Дт 91-2 Кт 05.

Расчет амортизации записывайте в ведомость начисления амортизации.

Начисляйте амортизацию в соответствии с тем способом, который выбрали и утвердили в учетной политике. Всего их три на выбор:

1. Линейный — это самый простой способ с равномерными платежами. Его выбирают, когда сложно прикинуть будущие доходы от НМА.
   Амортизация в месяц =  Первоначальная (текущая) стоимость / СПИ (мес.)
2. Уменьшаемого остатка — при этом способе годовая амортизация будет постепенно уменьшаться. Его выбирают для тех активов, которые приносят наибольший доход в начале использования.
   Амортизация в месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × Коэффициент (устанавливаете сами, до 3) × Оставшийся СПИ (мес.)
3. Пропорционально объему продукции — амортизация зависит от степени использования актива, но расчет трудоемкий. Этот способ не подходит при расчете налога на прибыль.
   Амортизация в месяц = Фактический объем продукции, произведенной за месяц с использованием этого НМА × Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем производства продукции за весь СПИ.

Бухгалтерский баланс

В бухбалансе НМА отражаются в строке 1110 раздела «Внеоборотные активы». Чтобы рассчитать правильную цифру для строки, надо узнать остаточную стоимость активов — взять сальдо по Дт 04 и вычесть из него сальдо по Кт 05. Это связано с тем, что баланс составляется в оценке нетто, то есть за вычетом амортизации и других регулирующих величин.

Обратите внимание! Строка 1130 не подходит для учета НМА. Она предназначена для нематериальных поисковых активов, правила учета которых регулируются ПБУ 24/2011. К ним относятся права на разведку и оценку месторождений, результаты разведки и пр.

Ведите учет нематериальных активов с помощью сервиса Контур.Бухгалтерия. Оформляйте документы, начисляйте амортизацию, принимайте активы к учету и списывайте с баланса. А еще в бухгалтерии можно готовить отчетность и передавать в контролирующие органы через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней бесплатной работы в сервисе.

Балансовая стоимость активов: где посмотреть в балансе

В конце зимы и начале весны все организации активно готовят бухгалтерскую отчетность за 2016-й год. Расскажем про один из ключевых показателей любого предприятия – балансовую стоимость активов. Где посмотреть ее в балансе за 2016-й год и в чём это поможет.

Состав активов и где искать

Любой специалист, который когда-нибудь сталкивался с бухгалтерией, знает слова «баланс» и «активы организации». Если объяснять их смысл доступным языком, то выходит, что балансовая стоимость активов – это некоторое число средств и благ, которое можно выразить в денежном эквиваленте.

Если говорить языком бухгалтеров о том, что такое балансовая стоимость активов предприятия, то это количество всех активов фирмы в денежном содержании, которое четко показано в бух. балансе.

Активы могут быть:

• внеоборотные – их суммируют в строке 1100 баланса;
• оборотные – прописаны в строке 1200.

Все основные виды имущества и нематериальные активы относят к необоротным. В балансе они фигурируют по их остаточной стоимости (по которой были получены/куплены с учетом последующего старения, износа и переоценки, которую проводила фирма).

К оборотным средствам принадлежат активы, использование которых в деятельности предприятия для достижения финансовых успехов имеет довольно частый характер. Они задействованы на протяжении 12 месяцев или же иного установленного цикла. К ним можно отнести:

• материалы, которые нужны для производства;
• долги дебиторов перед компанией;
• денежные активы и подобные им;
• НДС по имуществу, которое было приобретено предприятием;
• финансовые инвестиции, и др.

Совсем несложно найти балансовую стоимость активов: это строка 1600 в балансе. Она показывает сумму и оборотных, и внеоборотных активов.

Таким образом, есть только один вариант, где посмотреть в балансе балансовую стоимость активов: она прописана в строке 1600 бухгалтерского баланса.

Расчет

Вычисление балансовой стоимости активов могут проводить бухгалтерия предприятия и иные заинтересованные лица на основе сверстанного баланса. По сути, это цена всего, чем владеет фирма, включая активы в наличии и НМА.

После правильного расчета в строку 1600 будет записана окончательная стоимость всего имущества, которым владеет предприятие на определенное число. Вычисление ведут по следующей формуле:

Где:

А_бс – балансовая стоимость активов;
А_о – строка 1100 бух. баланса;
А_вн – строка 1200 баланса.

 

Сведения о состоянии активов предприятия могут понадобиться при обращении в страховые и кредитные организации. Для этого сотрудники бухгалтерии должны выдать справку, где будет приведен расчет балансовой стоимости активов.

Также см. «Формула расчета чистых активов по балансу 2016 года».

Для чего делают расчет

Вычисление балансовой стоимости активов делают, прежде всего, для финансового анализа предприятия. Эти данные используют (см. таблицу):

Для чего служит балансовая стоимость активов
Действие	Что даёт
Расчет рентабельности активов	Станет ясно, сколько прибыли получает фирма с каждого рубля, который был вложен
Расчет коэффициента оборачиваемости активов	Показывает, насколько эффективно предприятие работает со своими активами

Также см. «Рентабельность активов: что показывают формулы».

Благодаря балансовой стоимости активов предприятия определяют также, насколько крупна сделка. Это следует из статьи 46 Закона <Об ООО˃ № 14-ФЗ. Чтобы выяснить масштаб сделки, сравнивают стоимость активов по балансу и цену имущества, с которым компания может расстаться по этой сделке.

Если эта сумма будет составлять 25% от стоимости всех активов и более, то сделку признают крупной. В таком случае для ее подтверждения необходимо провести собрание участников (акционеров).

Если выяснится, что расчет балансовой стоимости активов сделан неверно, действительность уже состоявшейся сделки оказывается под угрозой.

Расчет средней стоимости

Любой бухгалтерский баланс устроен так, что позволяет сделать расчет не только балансовой стоимости активов, но и ее усредненный показатель. Он дает более четкое понимание о стоимости и крупности активов. Он как бы нивелирует обстоятельства, которые искажают реальную сумму.

Для расчета средней стоимости используют такую формулу:

Где:

А_с – средняя стоимость за год;
А_н – активы по балансу на начало года;
А_к – стоимость активов по завершении года.

Заметим, что сумму активов в балансе показывают на последнее число календарного года. Поэтому:

• показатель на начало года – это сальдо стр. 1600 на конец декабря года перед предыдущим;
• балансовая стоимость на конец года – сальдо на конец декабря минувшего года.

В итоге балансовая стоимость активов – это цена на имущество, которым владеет предприятие по данным в бухгалтерском учете. Ключевую информацию о нем можно найти в строке 1600 баланса. Этот показатель очень важен для анализа работы фирмы.

что к ним относится в бухгалтерском учете, что это такое, примеры

 

Нематериальные активы это авторские права, патенты, лицензии на использование интеллектуальной собственности, лицензии на определенные виды деятельности, списки клиентов, франшизы, научные знания, технологии, новые производственные процессы, знание рынков, товарные знаки и многое другое. Не всё из перечисленного может соответствовать определению нематериального актива для целей бухгалтерского учета, и не всё признается в бухгалтерском балансе в качестве активов. Учет нематериальных активов (НМА) регулируется международным стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в России — ПБУ 14 «Учет нематериальных активов».

В современной основанной на знаниях экономике изменилась оценка значимости активов. В некоторых отраслях экономики нематериальные активы становятся более критичными, чем материальные производственные мощности. Например, Делл Компьютерс представляет собой не что иное, как торговую компанию с дорогим брендом, а собственно производство компьютерной техники выполняется сторонними подрядчиками в странах с низкой стоимостью труда. Интеллектуальная собственность*, бренды, сети продаж, дизайн, модели ведения бизнеса становятся всё более необходимыми составляющими для процветания компаний, а при недостаточном внимании к этим элементам могут послужить причиной неудачи.

*Интеллектуальная собственность — это неосязаемый элемент, который возникает из человеческого творчества или интеллекта (т.е. состоит из человеческих знаний и идей) и имеет коммерческую ценность (например, авторские художественные произведения, запатентованные методы ведения бизнеса, запатентованные промышленные процессы).

Главный вопрос в бухгалтерском учете нематериальных активов (НМА)

Когда компания покупает оборудование, нет  вопроса, капитализировать понесенные на покупку расходы или нет. Конечно, капитализировать, поскольку оборудование материально и это актив, который будет генерировать доходы не один год. Нематериальные активы не имеют физической формы, но несмотря на это также могут приносить экономические выгоды в течение долгого времени (и пять, и десять лет). Компании несут всё больше расходов на создание или приобретение чего-то нематериального, но приносящего доход. И главный вопрос в бухгалтерском учете в этой связи — какие расходы мы можем капитализировать в качестве нематериального актива, а какие обязаны списать на расходы периода?

Признание нематериальных активов в балансе согласно МСФО (IAS) 38

Официальное определение нематериального актива (НМА) в международном стандарте состоит из нескольких частей.

Сначала дается собственно определение: «нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы». Затем в пунктах 8-17 приводится объяснение 1) идентифицируемости, 2) контроля над активом и 3) будущих экономических выгод. Всё это тоже является частью определения. В пунктах 21-23 приводятся критерии признания нематериального актива, а именно: есть вероятность получения будущих экономических выгод и себестоимость может быть надежно оценена.

И далее сказано, что для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

• (a) определению нематериального актива (см. пункты 8–17)
• (b) критериям признания (см. пункты 21–23)

Если суммировать всё выше перечисленное, то ключевые слова в отношении нематериальных активов:

• 1) немонетарный, не имеющий физической формы
• 2) идентифицируемый
• 3) контролируется компанией
• 4) вероятен приток экономических выгод в будущем
• 5) себестоимость может быть надежно оценена
• 6) срок службы более года

Чтобы признать нематериальный актив в балансе, нужно проверить выполнение всех этих шести пунктов.

Пояснения по пункту «не имеющий физической формы»

Нематериальные активы не имеют физической формы. При этом некоторые нематериальные активы содержатся на физическом носителе, таком как компакт-диск (в случае программного обеспечения), юридическая документация (в случае лицензии или патента) или DVD диск (содержащий фильм). При определении того, учитывается ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, в качестве основных средств или как НМА, компания оценивает, какой элемент является более значимым.

Например, программное обеспечение для автомобиля, который не может работать без этого программного обеспечения, является неотъемлемой частью автомобиля и учитывается в составе основного средства. То же самое относится к операционной системе компьютера. Однако, когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, такое программное обеспечение рассматривается как нематериальный актив. В результате научно-исследовательских разработок могут быть получены прототип или модель нового изделия, которые имеют материальную форму. Но сам по себе прототип или модель вторичны по отношению к знанию, которое является основным результатом этих работ, а знание — нематериально.

Идентифицируемость

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

• (a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен и продан, передан,  защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли компания так поступить; или
• (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и
  обязательств.

В некоторых случаях расходы, понесенные компанией для получения будущих экономических выгод, не приводят к созданию нематериального актива, который соответствует критериям признания МСФО 38. Такие расходы часто описываются как создание гудвилла внутри компании. Внутренне созданный гудвилл не соответствует определению нематериального актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. он не является отделимым и не возникает в результате договорных или других законных прав), контролируемых компанией, и его стоимость не может быть надежно оценена.

Контроль

п. 13, МСФО 38 Компания контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

На русский язык переводчики стандарта перевели «обладает правом на получение будущих экономических выгод», в английском языке это звучит несколько сильнее «has the power to obtain the future economic benefits», т.е. имеет властные полномочия.

Обычно такой контроль осуществляется с помощью юридической защиты, например, через регистрацию прав в виде патентов, лицензий, товарных знаков. В отсутствие юридически закрепленных прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, юридическое обеспечение права не является необходимым условием для наличия контроля над активом, поскольку компания может контролировать будущие экономические выгоды другим способом, например, путем сохранения нематериального актива в секрете. Доказательством контроля в отсутствие юридических прав могут служить обменные операции с активом (продажа нематериального актива).

Определение контроля в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» аналогично тому, что записано в пункте 33 МСФО (IFRS) 15 «Выручка»:

Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями.

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, вытекающие из нематериального актива, могут включать выручку от реализации продукции или услуг, полученных с помощью НМА, экономию затрат или другие выгоды, связанные с использованием актива компанией.

Надежная оценка себестоимости и срок службы более года не требуют каких-то дополнительных пояснений. Эти критерии являются общими как для материальных активов — основных средств, так и для нематериальных активов.

НМА можно приобрести на стороне или создать внутри компании

Все нематериальные активы можно разделить на те, которые создаются внутри компании, и приобретенные со стороны. Трактовка расходов на создание нематериальных активов внутри компании оставляет большой простор для манипуляций в отчетности при недостаточном регулировании этой сферы бухгалтерского учета. Ведь всегда заманчиво капитализировать расходы и показать как можно больше активов в балансе, тем самым завысив прибыль. Поэтому стандарт МСФО 38 прописывает определенные условия для признания в финансовой отчетности внутренне-созданных нематериальных активов (научно-исследовательские проекты). А капитализация собственных расходов компаний на рекламу, на создание брендов, на укрепление отношений с клиентами прямо запрещена этим стандартом.

С приобретенными нематериальными активами дело обстоит проще: они имеют историческую стоимость, сама сделка по покупке свидетельствует о выполнении критерия идентифицируемости. Такие нематериальные активы могут приобретаться как индивидуально, так и вместе с другими активами и обязательствами при покупке бизнеса. Как правило, большинство нематериальных активов признается именно в сделках по объединению бизнеса.

Примеры нематериальных активов, приобретенных отдельно

МСФО (IAS) 38 предлагает следующую группировку нематериальных активов по классам в зависимости от их характера и способа использования в деятельности компании. Этот список приведен в стандарте для примера в главе о раскрытии информации. Для обеспечения пользователей финансовой отчетности наиболее уместной информацией компании могут разбить классы на более мелкие группы или наоборот объединить их в более крупные категории.

• (a) фирменные наименования;
• (b) титульные данные и названия публикуемых изданий;
• (c) компьютерное программное обеспечение;
• (d) лицензии и франшизы;
• (e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию;
• (f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
• (g) нематериальные активы в процессе разработки.

Пример 1. Приобретенная торговая марка.
Компания владеет торговой маркой, приобретенной у конкурента. Торговая марка юридически защищена путем регистрации в местном правительстве.

Название бренда (товарный знак, товарная марка) является нематериальным активом компании. Это неденежный актив (т.е. он не является активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег) и он не имеет физической формы (поскольку это юридическое право). Идентифицируемость подтверждается правовой защитой через регистрацию и возможностью продажи (то есть актив является отделимым). Контроль подтверждается юридической защитой. Компания приобрела торговую марку в расчете на увеличение будущих доходов за счет продажи продукции и за счет того, что конкуренты не будут продавать такую продукцию (будущие экономические выгоды). Приобретенная торговая марка признается в балансе как нематериальный актив.

Пример 2. Франшиза
Компания имеет эксклюзивную лицензию на пять лет на управление отделениями быстрого питания в определенной юрисдикции по договору франшизы.

Франшиза — это нематериальный актив, она не имеет физической формы (поскольку это право) и поддаётся идентификации (поскольку она возникает из договорного права). Согласно договору эксклюзивное право на деятельность в конкретной юрисдикции предоставлено на пять лет, в течение который компания будет получать экономические выгоды от продаж в точках быстрого питания под известным брендом. Контроль над будущими экономическими выгодами подтверждается наличием юридической защиты и тем, что лицензия является эксклюзивной (никто другой не может организовать точки быстрого питания под этим брендом в этой юрисдикции).

Пример 3. Права на фильмы и звукозаписи
Компания владеет эксклюзивными правами на аудиовизуальные материалы — фильмы и звукозаписи, которые защищены юридически. Лицензии на использование фильмов и аудиозаписей компания предоставляет своим клиентам.

Цифровой аудиовизуальный материал представляет собой нематериальный актив.
Этот актив:

• неденежный, поскольку он не является ни валютой, ни активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег;
• не имеет физической формы — ценность физического актива, на котором хранятся аудиовизуальные материалы (например, DVD, компьютерный жесткий диск), не значительна по сравнению с ценностью фильма или звукозаписи
• идентифицируемый, так как является отделимым, что подтверждается возможностью компании лицензировать этот актив для других;
• контроль подтверждается юридической защитой и возможностью компании лицензировать этот актив с целью получения экономических выгод в форме лицензионных платежей
• будущие экономические выгоды — выплаты по лицензии

Пример 4. Права регистрации игроков футбольного клуба
Компания-футбольный клуб владеет правами на регистрацию нескольких футбольных игроков, которые она приобрела у других футбольных клубов.

Приобретенные права регистрации игроков отвечают определению нематериального актива, приведенному в МСФО 38. Это идентифицируемый актив, потому что права на игрока могут быть проданы, т.е. они отделяемы. Контроль подтверждается юридической защитой данного актива, а экономические выгоды возникают из выручки, которую заработает футбольный клуб на продаже билетов, прав на трансляции матчей, призовых за выступления в футбольных турнирах.

УЕФА разрешает капитализировать в отчетности только приобретенных игроков, эти игроки представляют нематериальные активы (за исключением гудвилла) каждого футбольного клуба. Стоимость доморощенных игроков (выпускников футбольных академий клубов) и свободных агентов (игроки, за трансфер которых клуб не платил) не капитализируется в бухгалтерском балансе.

Пример внутренне-созданного НМА

Пример 5. Секретная формула
Компания разработала формулу, которую она использует для производства уникального клея. Клей является ведущим продуктом на рынке благодаря своей уникальной смеси химических веществ. Специальная формула известна только двум владельцам-менеджерам компании. Многие конкуренты попытались купить формулу у компании, но никому не удалось это сделать. Формула не защищена патентом или другими способами, но компания приложила все усилия, чтобы держать её в секрете.

Формула соответствует определению нематериального актива. Актив неденежный и не имеет физической формы. Критерий идентифицируемости выполняется, так как формула может быть продана (т.е. актив отделим). Хотя формула не защищена юридическими правами, компания имеет контроль над активом, сохраняя формулу клея в секрете от конкурентов.

Поскольку это внутренне-созданный нематериальный актив, его признание в балансе возможно только при выполнении всех условий, записанных в стандарте МСФО 38.

НМА, создаваемый внутри компании, может быть признан только в момент, когда компания может продемонстрировать:

• (a) Техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать.
• (b) Намерение завершить создание НМА и использовать или продать его.
• (c) Способность использовать или продать НМА.
• (d) То, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, компания может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА, или самого НМА, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, может продемонстрировать полезность такого нематериального актива.
• (e) Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения
  разработки, использования или продажи НМА.
• (f) Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в
  процессе его разработки.

Примеры нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса

Пример 6. Заказы на производство
Компания приобрела контролирующую долю в дочерней компании. Дочерняя компания имеет контракты с покупателями на покупку произведенной продукции.

Портфель производственных заказов, приобретенный в результате объединения бизнеса, соответствует правовому критерию наличия контроля (он возникает из договоров с клиентами). Это верно, даже если в договорах с клиентами прописано условие, что заказы на покупку могут быть аннулированы. Такой НМА признается отдельно  от гудвила в консолидированной отчетности. Однако в случае, если не существует истории или признаков обменных операций для такого же или аналогичного актива, то его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, так как  оценка будет зависеть от неизмеримых переменных. В этом случае такой актив не признается.

Пример 7. НИОКР при объединении бизнеса
Компания Альфа приобрела контроль в дочерней компании Бета. Бета имеет находящийся в процессе осуществления научно-исследовательский проект, который не был отражен в отчетности Беты, так как не были выполнены необходимые условия МСФО 38 для капитализации затрат по проекту. Справедливая стоимость всего проекта на момент покупки Беты Альфой может быть надежно оценена.

Находящийся в процессе осуществления проект в области исследований и разработок, приобретенный при объединении бизнеса, удовлетворяет определению нематериального актива, так как сам факт продажи компании на дату приобретения свидетельствует, что обе стороны  ожидают будущие экономические выгоды от данного проекта. Неопределенность в конечном результате от такого проекта отражается в оценке его справедливой стоимости. Проект может быть отделен от гудвила (идентифицируемость), компания Альфа способна контролировать поступление будущих экономических выгод от проекта. Поэтому вся стоимость проекта признается как отдельный нематериальный актив.

Иными словами для внутренне-создаваемых НМА необходимые для признания критерии считаются выполненными, если такие НМА приобретены в сделке по покупке бизнеса. И если справедливая стоимость такого актива может быть надежно оценена, то он должен быть признан в составе нематериальных активов.

Пример 8. Приобретение торговой марки при объединении бизнеса
Предприятие приобрело ряд связанных с маркетингом активов (торговые марки) при объединении бизнеса.

Когда торговая марка защищена юридически (например, путем регистрации в государственных учреждениях) и приобретена в результате покупки бизнеса, торговая марка является нематериальным активом. Она признается в качестве НМА в консолидированной финансовой отчетности, если её стоимость может быть надежно оценена (есть история или признаки обменных операций для аналогичных активов).

Примеры активов, которые не признаются в качестве нематериальных

Пример 9. Квоты на вылов рыбы, удерживаемые для продажи
Компания, которая торгует передаваемыми лицензиями на рыбную ловлю, приобрела 1000 лицензий, каждая из которых дает право владельцу выловить одну тонну рыбы в водах указанной юрисдикции. Компания не владеет рыболовным флотом и не собирается ловить рыбу. Она рекламирует лицензии для продажи по цене, установленной таким образом, чтобы получить 40-процентную маржу валовой прибыли.

Хотя каждая лицензия удовлетворяет определению нематериального актива, эти лицензии не классифицируются как нематериальные активы компании. Лицензии представляют собой товарно-материальные запасы предприятия, так как они являются активами, удерживаемыми для продажи в ходе обычной деятельности.

Пример 10. Внутренне-созданный список клиентов
Благодаря приложенным усилиям на построение отношений с клиентами (например, с помощью рекламы) компания ожидает, что её клиенты будут и далее покупать продукцию компании. Контрактов с этими клиентами нет.

В отсутствие юридических прав для защиты отношений компании со своими клиентами у компании обычно недостаточно контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от таких отношений с клиентами. Внутренне-созданные списки клиентов не соответствуют определению нематериального актива и не могут быть признаны в балансе, но приобретенные списки клиентов могут претендовать на признание.

Пример 11. Внутренне-созданный бренд
Компания имеет успешный бренд, который позволяет ей взимать премию за свои товары. Компания продолжает тратить значительные суммы на поддержание и дальнейшее развитие бренда (например, спонсируя местные спортивные мероприятия, спонсируя отдельные культурные мероприятия и рекламируя бренд).

Расходы, понесенные при разработке бренда, не соответствуют критериям признания согласно МСФО (IAS) 38. Расходы на спонсорство и рекламу не признаются в качестве нематериального актива. Их нельзя отличить от затрат, связанных с развитием бизнеса в целом. Затраты признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Пример 12. Права на воду
Группа приобрела квоты на приобретение воды в рамках объединения бизнеса. Эти квоты обладают чрезвычайной ценностью для производителей, работающих в этой юрисдикции, потому что без этих квот компании не могут приобретать воду для производственного процесса. Местные власти предоставляют квоты на фиксированные периоды времени (обычно 10 лет), не требуя практически никакой оплаты, но количество квот ограничено. Возобновление квот по истечении срока действия гарантировано при небольших или нулевых расходах на продление. Квоты не могут быть проданы, кроме как в рамках продажи бизнеса в целом, поэтому на них не существует вторичного рынка. Если производитель передает квоты в местный орган власти, ему запрещается повторная заявка на приобретение квот на воду.

Компания перестанет существовать, если у нее не будет квот на воду. Эти юридически оформленные права (квоты) нельзя отделить от бизнеса в целом. Таким образом, квоты на воду не будут учитываться в качестве отдельного нематериального актива, приобретенного в результате объединения бизнеса, поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно измерена (нет рынка), и они не могут быть отделены от гудвилла.

Заключение

Не всё, что нематериально и приносит доходы прямо или косвенно признается в качестве нематериальных активов в балансе. Ныне действующий стандарт МСФО (IAS) 38 (также как и ПБУ 14) запрещает признавать в качестве нематериальных активов квалифицированный персонал компаний, расходы на создание бренда или списков клиентов.

Между тем для многих видов деятельности (как в сфере услуг, так и в сфере производства, скажем, в конструкторских бюро) персонал становится всё большей и большей ценностью. Что вполне объяснимо: человеческая деятельность становится все более и более интеллектуальной. Промышленные роботы для автоматизированных линий производства чего-либо заключают в себе накопленные знания (интеллектуальный потенциал) нынешних и предыдущих поколений в несоизмеримо большей степени, чем примитивные орудия труда вроде отвертки или лопаты.

Если компания начинает исследовательский проект с целью создания нового лекарства, то успех этого проекта во многом зависит от людей, обладающих соответствующими знаниями. Честно говоря, не имею представления, заключают ли западные фармацевтические компании контракты, подобные тем, которые распространены в игровых видах спорта. Когда игрок имеет право покинуть клуб только в определенные периоды времени и по согласованию с клубом, который имеет право регистрации игрока. Наверное, спорт это единственный пример, где персонал в той или иной форме является нематериальным активом. Но и в спорте не все возможные активы учитываются: доморощенные игроки футбольных клубов не признаются в качестве нематериальных активов. Но если права регистрации таких молодых игроков будут проданы в другой клуб, то это принесет существенный доход вырастившему их клубу. То есть и в данном случае финансовая отчетность не содержит полной информации о всех источниках будущих доходов компании.

Возможно, в будущем будут выработаны иные критерии для признания нематериальных активов, и грядущим поколениям лет через 50 наша современная финансовая отчетность покажется поразительно неполной.

Другие статьи по теме «Международные стандарты»:

1. Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете
2. IFRS 16 Leases — новый международный стандарт по учету аренды
3. МСФО IFRS 15: дебиторская задолженность в балансе — это безусловное право на получение оплаты
4. Показатель EPS — формула расчёта. Базовая прибыль на акцию
5. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)
6. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17

Вернуться на главную страницу

Как нематериальные активы отражаются в балансе?

Нематериальные активы обычно представляют собой нефизические активы, используемые в течение длительного времени. Нематериальные активы часто являются интеллектуальными активами. Надлежащая оценка и учет нематериальных активов часто являются проблематичными, во многом из-за того, как обрабатываются нематериальные активы. Сложность определения стоимости проистекает из неопределенности их будущих выгод. Кроме того, срок полезного использования нематериального актива может быть идентифицируемым или неидентифицируемым.Большинство нематериальных активов являются долгосрочными активами, то есть имеют срок полезного использования более года.

Примеры нематериальных активов, являющихся интеллектуальной собственностью, включают:

Нематериальные активы могут также включать доменные имена в Интернете, контракты на обслуживание, компьютерное программное обеспечение, чертежи, рукописи, совместные предприятия, медицинские записи и разрешения. Капитал бренда — это нематериальный актив, поскольку ценность бренда определяется восприятием клиентов компании и не является физическим активом.

Короче говоря, нематериальные активы увеличивают возможную будущую стоимость компании и могут быть намного более ценными, чем ее материальные активы.

Как нематериальные активы отображаются в балансе

Нематериальные активы указываются в балансе компании только в том случае, если они являются приобретенными активами и активами с идентифицируемой стоимостью и сроком полезного использования, которые, таким образом, могут быть амортизированы. Принципы бухгалтерского учета изложены в общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP).

Пример баланса:

Apple Inc.(AAPL) 200

Ниже приведена часть баланса Apple из их отчета 10K за 2017 год.

• Нематериальные активы Apple в 2017 году составили около 2,2 миллиарда долларов (выделены синим).
• Нематериальные активы не включены в оборотные активы (выделены розовым цветом), что указывает на их долгий срок полезного использования.

Инвестопедия

Нематериальные активы собственной разработки не отображаются как таковые в балансе компании. Несмотря на то, что нематериальный актив, такой как логотип Apple, имеет огромное значение для узнаваемости имени, он не отображается на балансе компании.Причина того, что логотип не отображается в балансе, заключается в том, что логотип был разработан внутри компании и не имеет цены, которая может использоваться для определения справедливой рыночной стоимости, как это было бы в случае, если бы логотип был частью приобретения другой фирмы.

Когда нематериальные активы действительно имеют идентифицируемую стоимость и срок службы, они появляются на балансе компании как долгосрочные активы, оцененные в соответствии с их закупочными ценами и графиками амортизации.

Например, если компания потратила 10 000 долларов на покупку права использовать список клиентов другой компании в течение 10 лет, то 1000 долларов покупной цены будут списываться на расходы каждый год, а стоимость лицензии на список клиентов будет отображаться на балансе. лист на третий год как 7000 долларов.

Нематериальные активы с бесконечным сроком службы, такие как гудвил, не амортизируются и, следовательно, не отображаются в балансе компании.

Понимание гудвила и других нематериальных активов

Деловая репутация по сравнению с другими нематериальными активами: обзор

Одна из концепций, которая может подойти неучетным (и даже некоторым бухгалтерским) бизнесменам, — это различие между гудвиллом и другими нематериальными активами в финансовой отчетности компании.

Возможно, следует ожидать путаницы.В конце концов, гудвилл обозначает стоимость определенных неденежных, нефизических ресурсов бизнеса, и это звучит как нематериальный актив.

Однако многие факторы отделяют гудвил от других нематериальных активов, и эти два термина представляют собой отдельные статьи баланса.

Ключевые выводы

• Лояльность клиентов, репутация бренда и другие активы, не поддающиеся количественной оценке, считаются гудвиллом.
• Нематериальные активы — это нефизические, но идентифицируемые активы, такие как проприетарные технологии компании (компьютерное программное обеспечение и т. Д.)), авторские права, патенты, лицензионные соглашения и доменные имена веб-сайтов.
• Хотя «гудвил» и «нематериальные активы» иногда используются как синонимы, в мире бухгалтерского учета между ними есть существенные различия.

Гудвилл

Гудвил — это разные категории нематериальных активов, которые сложнее проанализировать по отдельности или измерить напрямую. Лояльность клиентов, репутация бренда и другие активы, не поддающиеся количественной оценке, считаются гудвиллом.

Также часто учитывается история инноваций, исследований и разработок компании, а также опыт ее управленческой команды. Деловая репутация не может существовать независимо от бизнеса, а также не может быть продана, куплена или передана отдельно. В результате гудвил имеет неопределенный срок полезного использования, в отличие от большинства других нематериальных активов.

Деловая репутация отображается на балансе только тогда, когда две компании завершают слияние или поглощение. Когда компания покупает другую фирму, все, что она платит сверх чистой стоимости идентифицируемых активов цели, становится гудвиллом в балансе.

Допустим, компания по производству безалкогольных напитков была продана за 120 миллионов долларов; у него были активы на 100 миллионов долларов и обязательства на 20 миллионов долларов. Сумма в 40 миллионов долларов, которая была выплачена сверх 80 миллионов долларов (стоимость активов за вычетом обязательств), является стоимостью гудвила и отражается в бухгалтерских книгах как таковая.

Взгляните на этот пример раздела активов в балансе. Гудвил — это отдельная статья от нематериальных активов.

Оборотные активы
Наличные	300 000 долл. США
Инвестиции	200 000 долл. США
Опись	$ 150 000
Внеоборотные активы
Основные средства	600 000 долл. США
Деловая репутация	200 000 долл. США
Нематериальные активы	$ 150 000

Прочие нематериальные активы

Нематериальные активы — это нефизические активы, которые можно идентифицировать.Подумайте о запатентованных технологиях компании (компьютерное программное обеспечение и т. Д.), Авторских правах, патентах, лицензионных соглашениях и доменных именах веб-сайтов. К этим вещам нельзя прикасаться, но можно оценить их ценность для предприятия. Нематериальные активы можно покупать и продавать независимо от самого бизнеса.

Также существует ключевое различие в том, как вносятся поправки в два класса активов, когда они уже зарегистрированы. Поскольку активы имеют тенденцию терять часть своей стоимости со временем, компаниям иногда приходится производить периодические списания.

Нематериальные активы амортизируются, что означает, что фиксированная сумма уменьшается каждый год, что приводит к одновременному списанию с прибыли. Сумма амортизации корректируется, если стоимость актива обесценивается в какой-то момент после его приобретения или разработки.

Ключевые отличия

Хотя «гудвилл» и «нематериальные активы» иногда используются как синонимы, в мире бухгалтерского учета между ними есть существенные различия.

Деловая репутация — это премия, выплачиваемая над справедливой стоимостью активов при покупке компании.Следовательно, он привязан к компании или бизнесу и не может быть продан или приобретен отдельно, тогда как другие нематериальные активы, такие как лицензии, патенты и т. Д., Могут быть проданы и приобретены независимо.

Считается, что гудвил имеет неопределенный срок службы (до тех пор, пока компания работает), в то время как другие нематериальные активы имеют определенный срок полезного использования.

Особые соображения

Совет по стандартам финансового учета (FASB) недавно разработал новое альтернативное правило для учета гудвила.Долгое время его можно было амортизировать в течение 40 лет. Постановление 2001 года постановило, что деловая репутация не может амортизироваться, но должна ежегодно оцениваться для определения убытка от обесценения; этот ежегодный процесс оценки был дорогостоящим и отнимал много времени.

Теперь, согласно альтернативному правилу FASB для частных компаний (2014 г.) (расширенному в 2017 г. для публичных компаний), гудвил может амортизироваться линейным методом в течение периода, не превышающего 10 лет. Уменьшилась потребность в тестировании на обесценение; вместо этого, убыток от обесценения отражается, когда происходит какое-либо событие, которое сигнализирует о том, что справедливая стоимость могла быть ниже балансовой стоимости.

Эти правила применяются к предприятиям, которые соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) с использованием метода полного начисления. Если условия указывают на то, что балансовая стоимость не может быть возмещена, проводятся тесты на обесценение.

При отсутствии обесценения гудвил может оставаться на балансе компании на неопределенный срок.

Малые предприятия, использующие кассовый учет или модифицированный кассовый учет, могут использовать нормативные ставки, установленные Службой внутренних доходов (IRS).IRS допускает 15-летний период списания нематериальных активов, которые были приобретены. Между отчетами IRS и GAAP есть много совпадений, а также различий.

Когда нематериальные активы появляются на балансе? — AccountingTools

Нематериальный актив — это нефизический актив, срок полезного использования которого составляет несколько периодов. Примерами нематериальных активов являются патенты, авторские права, списки клиентов, литературные произведения, товарные знаки и права на трансляцию. Баланс объединяет все активы, обязательства и акционерный капитал компании.Поскольку нематериальный актив классифицируется как актив, он должен отображаться в балансе. Тем не менее, это не всегда так. Вместо этого стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы бизнес не мог признавать какие-либо нематериальные активы, созданные внутри компании (за некоторыми исключениями), только приобретенные нематериальные активы. Это означает, что любые нематериальные активы, перечисленные в балансе, скорее всего, были приобретены в результате приобретения другого бизнеса или были приобретены напрямую как отдельные активы.

Например, если компания проводит дорогостоящие исследования в течение многих лет и в конечном итоге создает ценный патент на основе этого исследования, все связанные с этим затраты относятся на расходы по мере их возникновения — нематериальные активы не могут быть капитализированы.Однако, если та же организация купит патент у другой компании, она может признать справедливую стоимость патента в своем балансе, потому что она купила патент.

Одним из следствий такого подхода к бухгалтерскому учету является то, что многие корпорации, которые в течение многих лет тратили чрезмерные суммы денежных средств на разработку ценных торговых марок и патентов, не капитализировали никакие связанные с этим затраты; их балансы не отражают реальную стоимость их нематериальных активов. Это может ввести в заблуждение, когда сторонний наблюдатель пытается понять ценность бизнеса, просматривая его финансовую отчетность.

Хотя во многих случаях нематериальные активы не отображаются в балансе, это также может работать в пользу компании. Во-первых, предприятию не нужно покрывать текущие амортизационные отчисления, чтобы отразить текущее потребление стоимости этих активов, поскольку вся стоимость была начислена на расходы авансом. Кроме того, в стандартах бухгалтерского учета указано, что внезапная потеря стоимости актива может вызвать убыток от обесценения, что может отрицательно повлиять на прибыль. Опять же, поскольку стоимость этих активов была списана авансом, у организации нет нематериальных активов, которые могли бы стать предметом такой платы.

Связанные курсы

Учет нематериальных активов
Балансовый отчет

Нематериальные активы — финансовые преимущества

Что такое нематериальный актив?

Нематериальный объект — это то, чего нельзя трогать, трудно описать или присвоить точное значение. Он не имеет физической природы или присутствия, но все же имеет ценность.

С точки зрения бухгалтерского учета нематериальный актив — это нефизический ресурс с финансовой стоимостью, который был приобретен третьей стороной.Компания может развивать нематериальные активы внутри компании, которые могут быть очень ценными, но они не будут отражены в балансе.

Согласно Стандарту МСФО (IAS 38) для признания и оценки нематериальных активов нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив без физического содержания. Деловая репутация, узнаваемость бренда и интеллектуальная собственность, такая как патенты, товарные знаки и авторские права, являются нематериальными активами.

Нематериальные активы, приобретенные третьей стороной, отражаются в балансе по цене приобретения.Приобретенные нематериальные активы делятся на две категории: конечные и бесконечные. В обоих случаях нематериальные активы не переоцениваются в сторону увеличения. Конечные нематериальные активы амортизируются так же, как при прямолинейном расчете амортизации основных средств. Бесконечные нематериальные активы переоцениваются с использованием расчета приведенной стоимости и обесцениваются, если их стоимость упала. Например, Coca-Cola владеет брендом Coca-Cola, стоимость которого оценивается более чем в 50 миллиардов долларов. Бренд нематериален и был разработан внутри компании, поэтому нигде в балансе не отражается.

Ключевые моменты обучения

• Нематериальный актив — это ресурс, контролируемый организацией без физического содержания, такой как лицензии, патенты и гудвил
• Они отражаются в балансе и амортизируются в течение срока полезного использования.
• Деловая репутация возникает только в результате приобретения бизнеса и представляет собой разницу между тем, что компания платит за приобретение другой компании, и рыночной стоимостью отдельных активов этой целевой компании
• Нематериальные активы часто очень сложно точно оценить, и они часто оцениваются как разница между рыночной стоимостью и чистой материальной стоимостью бизнеса
• Обесценение — это чрезвычайная потеря стоимости актива, и нематериальные активы с неопределенным сроком службы должны проходить регулярные тесты на обесценение для точного отражения их чистой балансовой стоимости.

Примеры нематериальных активов

Объекты, которые считаются нематериальными активами, перечислены ниже:

· Капитал бренда (признание) · Репутация компании · Деловая репутация · Авторские права · Товарные знаки · Патенты · Интеллектуальная собственность

· Списки клиентов · Доменные имена · Трудовой договор · Договоры аренды · Отношения с клиентами · Коммерческая тайна

· Фильмы · Лицензии · Компьютерное программное обеспечение · Разрешения · Импортные квоты · Франшизы

Расчет нематериальных активов

Формула ниже может использоваться для расчета общей (балансовой и внебалансовой) финансовой стоимости нематериальных активов компании:

Рыночная стоимость бизнеса — Стоимость чистых материальных активов = Стоимость нематериальных активов

Следует отметить, что эта формула дает только приблизительное значение.Рыночная стоимость — это текущая стоимость компании на фондовом рынке.

Нематериальные активы в балансе

Стоимость материальных и нематериальных активов отражается в балансе компании.

Следующая выписка из баланса компании Coca Cola, показывающая активы компании со сравнительными суммами за 2018 и 2017 годы.

The Coca-Cola Company — Выписка из баланса 2019

Как видно из вышеизложенного, стоимость нематериальных активов Coca Cola увеличилась до 17 270 млн долларов США (2018 г.) с 16 636 млн долларов США (2017 г.).

Обесценение

Обесценение означает «повреждено» или «испорчено». Согласно Совету по МСФО, нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования амортизируется и должен регулярно проходить тестирование на предмет обесценения. Более того, нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется, а ежегодно тестируется на предмет обесценения. При выбытии нематериального актива прибыль или убыток от выбытия включается в отчет о прибылях и убытках.

Если балансовая стоимость гудвила не может быть возмещена путем продажи или использования, считается, что он обесценен.Деловая репутация обесценивается, когда предприятие не может возместить сумму, отраженную в балансе компании, ни за счет использования, ни за счет продажи. В заключение, стоимость активов в балансе должна быть уменьшена.

Если компания считает, что обесценение могло иметь место, должна быть проведена проверка на предмет обесценения. Он включает сравнение чистой балансовой стоимости с способностью актива генерировать денежные средства. Если проверка показывает, что имело место обесценение зарегистрированной чистой балансовой стоимости, убыток (уменьшенная) стоимости активов приводит к расходу в отчете о прибылях и убытках.

Другие ресурсы

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) — это независимый частный орган, который разрабатывает и утверждает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Совет по МСФО работает под надзором Фонда МСФО.

Чтение баланса Часть 2: Нематериальные активы

набора По мере продвижения вниз по балансу появляются дополнительные активы, которые регистрируются в определенных ситуациях. Пройдя мимо таких позиций, как денежные средства и физическое оборудование, вы увидите позиции, которые являются нематериальными активами.Наличные деньги можно потратить, а оборудование и имущество — это материальные предметы (то есть к ним можно действительно прикоснуться). Нематериальные активы — это предметы, к которым вы не всегда можете прибегнуть, но все же они создают ценность для компании. Вот несколько различных примеров нематериальных активов:

Деловая репутация

Не путать с некоммерческой организацией, в финансах «гудвил» — это термин, используемый для оценки нематериальных активов, таких как узнаваемость бренда и репутация. Например, компания с брендом, признанным на международном уровне, будет оценена по более высокой ставке, чем компания с местным или региональным брендом.Гудвил отображается на балансах при слиянии или поглощении, что означает, что одна компания покупает другую.

Причина, по которой гудвил связан с покупкой компании, заключается в том, что он используется для оценки разницы между балансовой стоимостью компании и фактической продажной ценой. Возьмем пример:

.

Сеть кофеен, назовем ее «XYZ Coffee», хочет купить другую компанию. «ЭйБиСи чай» сейчас ищет покупателя. Балансовая стоимость ABC Tea составляет 20 миллионов долларов.Однако XYZ coffee тратит 60 миллионов на покупку чайной компании. Разница в 40 миллионов долларов отражается в балансе как гудвил. Добрая воля оправдывает покупку чайной компании за кофейный баланс XYZ, потому что, хотя чай ABC оценивается в 20 миллионов долларов, присутствие международного бренда чайной компании, репутация качественной продукции и популярность среди потребителей — все это увеличивает его стоимость. Это позволяет чаю ABC запрашивать более высокую цену.

Предоплаченные активы

Чем ниже балансовый отчет, тем сложнее становятся активы.Компания может иметь отдельную позицию для предоплаченных активов. Самый простой способ объяснить этот тип активов — это рассмотреть вопрос об аренде. Например, стартап подписывает договор аренды небольшого офисного помещения за 2000 долларов в месяц. Поскольку стартапы известны своей не самой лучшей кредитной историей, лизинговая компания требует внесения предоплаты за весь год аренды одним платежом.

Если аренда начнется в сентябре, компания не захочет отнести все расходы в размере 24 000 долларов (2 000 в месяц в течение 12 месяцев) в отчет о расходах за сентябрь.Даже несмотря на то, что деньги были потрачены, покупка используется не сразу, а понемногу каждый месяц. Чтобы приспособиться к этому типу договоренностей, компания создаст в балансе строку актива с предоплатой. Полная сумма в размере 24 000 долларов США отражается как предоплаченный актив.

Когда вы делите единовременную сумму за аренду на 12 месяцев аренды, каждый месяц 2000 долларов регистрируются как расходы. По мере прохождения месяцев столбец предоплаченных активов уменьшается. Таким образом, в сентябре в строке предоплаченных активов будет показано 22 000 долларов (сумма предоплаты за вычетом одного месяца аренды), а в октябре в строке предоплаты будет отображаться 20 000 долларов (сумма предоплаты за вычетом двух прошедших месяцев).

Теперь, когда мы рассмотрели активы баланса, мы перейдем к обязательствам баланса в нашей следующей публикации.

Виды нематериальных активов | Безграничный учет

Товарные знаки

Товарный знак — это нематериальный актив, который юридически запрещает другим лицам использовать логотип, название компании или другой брендинг.

Цели обучения

Обобщите, как компания будет оценивать товарный знак

Основные выводы

Ключевые моменты

• Поскольку товарные знаки используются для обозначения определенного типа бизнеса или услуг, они важны для предприятий, которые хотят защитить свой бренд.
• Стоимость товарного знака для целей бухгалтерского учета равна стоимости его приобретения.
• Товарные знаки не амортизируются, но в случае потери стоимости она может быть обесценена.

Ключевые термины

• Товарный знак : слово, символ или фраза, используемые для идентификации продукта определенной компании и отличия ее от продукции других компаний.
• обесценение : Переоценка в сторону уменьшения, списание.

Товарные знаки

Обозначение товарного знака : Следующий символ прикреплен к изображениям или тексту, зарегистрированным в качестве товарного знака федерального правительства.

Товарный знак — это изображение, слово, фраза, логотип или комбинация этих элементов, используемые для идентификации определенного типа бизнеса или услуги. Торговая марка позволяет покупателю мгновенно идентифицировать продукт и связывать его с ответом относительно его качества и цены. При правильной разработке товарный знак позволит покупателям установить положительную связь с продуктом, к которому он прикреплен. Короче говоря, товарный знак — это визуальное представление бренда или логотипа компании.

Чтобы защитить работу, которую она вкладывает в развитие своего бренда, компания получает товарный знак.Правовая защита товарного знака не позволяет другим компаниям использовать конкретное изображение и текст, связанные с брендом. В некоторых случаях компания может получить товарный знак «общего права». Это предлагает бизнесу некоторую правовую защиту. Как правило, американские компании регистрируют свой логотип в Управлении по патентам и товарным знакам США. Это обеспечивает им более надежную юридическую защиту, но также может быть более дорогостоящим.

Торговая марка — это нематериальный актив, поскольку это нефизический объект, дающий компании законное право использовать исключительно логотип или другой объект.Это означает, что это отражается в балансе компании.

Оценка товарных знаков

Товарные знаки имеют огромную ценность для бизнеса, хотя это может не отражаться на финансовом отчете компании. Бизнес может оценивать любой нематериальный актив, включая товарный знак, только в зависимости от стоимости его приобретения. Например, если компания приобрела линейку продуктов у другой компании, торговая марка, связанная с этим продуктом, может иметь высокую стоимость в бухгалтерских книгах компании-покупателя.

Стоимость товарного знака также может быть довольно низкой.Все затраты, связанные с созданием логотипа или продвижением его общественности, не включаются в стоимость товарного знака, если компания выполняла все эти задачи внутри компании. В результате некоторые товарные знаки могут не иметь ценности в бухгалтерских книгах компании, несмотря на значительные инвестиции со стороны бизнеса.

Годовой обзор товарных знаков

Некоторые нематериальные активы амортизируются с течением времени. Это означает, что стоимость уменьшается каждый год как расходы на использование предмета. Сумма, на которую уменьшается стоимость актива, также снижает доход бизнеса за этот год.Товарные знаки не амортизируются, поскольку считается, что каждый из них имеет неограниченный срок службы, а это означает, что существует мнение, что товарный знак может сохранять свою ценность навсегда.

Однако бизнес должен ежегодно переоценивать стоимость своих товарных знаков. Если бизнес определяет, что один из его товарных знаков стоит меньше, чем год назад, стоимость нематериального актива должна быть снижена. В случае обесценения стоимость актива должна быть уменьшена до его текущей рыночной стоимости. Разница между текущей стоимостью товарного знака и его прежней стоимостью должна быть отражена как финансовый убыток.

Авторские права

Авторское право — это амортизируемый нематериальный актив, который используется для обеспечения законного права на публикацию авторского произведения.

Цели обучения

Опишите, как оценивать авторские права

Основные выводы

Ключевые моменты

• Авторское произведение может включать стихи, романы, компьютерное программное обеспечение, фильмы, пьесы, песни и архитектурные рисунки.
• Большинство авторских прав действует в течение жизни автора плюс 70 лет.
• Стоимость авторского права равна стоимости, затраченной на обеспечение законного авторского права на произведение, созданное бизнесом, или цене, уплаченной бизнесом за приобретение авторских прав у первоначального владельца.
• Ежегодно компания должна амортизировать стоимость авторских прав на сумму, равную исходной стоимости авторских прав, деленной на прогнозируемое количество времени, в течение которого авторские права смогут приносить доход.

Ключевые термины

• амортизация : Распределение стоимости нематериального актива, например права интеллектуальной собственности, в течение прогнозируемого срока полезного использования актива.
• Авторское право : право по закону быть лицом, которое определяет, кто может публиковать, копировать и распространять произведение, музыку, изображение или другое авторское произведение

Авторские права

Авторское право : Это эмблема, прикрепленная к чему-либо, защищенному авторским правом.

Авторское право — это правовая защита, не позволяющая другим лицам публиковать или воспроизводить авторские произведения. Авторские произведения могут включать стихи, романы, пьесы, компьютерное программное обеспечение и архитектурные чертежи.Лицо, создающее авторское произведение, имеет авторское право в момент создания произведения и закреплено в форме, которую может прочитать человек или машина. В результате автору не нужно регистрировать свою работу в Бюро регистрации авторских прав США. Обычно рекомендуется официально зарегистрировать произведение, поскольку это обеспечивает дополнительную правовую защиту от тех, кто копирует произведение.

Срок действия авторского права ограничен, но его продолжительность зависит от нескольких факторов. Как правило, действие большинства авторских прав действует в течение жизни автора плюс 70 лет.Если это анонимная работа или что-то сделанное по найму, авторское право действует 95 лет после публикации или 120 лет с года создания.

Хотя авторское право связано с материальным произведением, поскольку это законное право, оно также классифицируется как нематериальный актив и может быть включено в баланс предприятия.

Оценка авторских прав

Значение, которое бизнес придает авторскому праву, зависит от того, как оно было приобретено. Если бизнес разработал рассматриваемое произведение, стоимость авторского права равна затратам, понесенным бизнесом для защиты авторских прав.Это может включать любые юридические или прикладные сборы, которые могут быть понесены для получения авторских прав.

Если компания приобрела авторские права у другой компании, она будет учитывать приобретенный актив по стоимости приобретения.

Амортизация авторского права

Поскольку в конечном итоге действие авторских прав прекращается, оно амортизируется. Это означает, что с каждым годом стоимость авторских прав на бухгалтерские книги компании будет уменьшаться. Компания будет регистрировать расходы на амортизацию, чтобы отразить снижение стоимости актива.Как правило, нематериальный актив, например, авторское право, амортизируется линейным методом. Это означает, что балансовая стоимость авторских прав делится на срок полезного использования авторских прав для определения суммы амортизации. Срок полезного использования определяет, как долго компания ожидает, что авторское право будет приносить доход, и, следовательно, может не соответствовать полному сроку действия авторского права.

Ежегодно сумма амортизации вычитается из стоимости авторских прав и указывается в качестве расходов.Это продолжается до тех пор, пока значение авторского права не станет равным нулю.

Патенты

Патент — это нематериальный актив, который дает предприятию исключительное право на производство и продажу изобретения.

Цели обучения

Объясните, как компания оценивает патент

Основные выводы

Ключевые моменты

• Есть три типа патентов. Патент на полезную модель предназначен для процессов, машин и промышленных изделий. Патент на образец используется для любого нового оригинального орнамента, который может быть прикреплен к предмету производства.Патент на растение выдается любому, кто изобрел или создал новое растение.
• Срок действия патента США составляет 20 лет.
• Стоимость патента зависит от того, как он был получен. В случае внутренней разработки балансовая стоимость патента может быть довольно низкой, поскольку все расходы на НИОКР указываются как расходы по мере их возникновения. Если предприятие приобрело патент, его стоимость равна стоимости приобретения.
• Стоимость патента должна амортизироваться в течение срока его полезного использования, который не может превышать 20 лет.

Ключевые термины

• балансовая стоимость : Стоимость актива, отраженная в бухгалтерских книгах предприятия, за вычетом амортизации, но без учета увеличения рыночной стоимости.
• патент : Заявление, выпущенное государственным учреждением, объявляющее кого-либо изобретателем нового изобретения и имеющее право препятствовать другим создавать, использовать или продавать заявленное изобретение.
• понести : возложить на кого-либо ответственность или подчинение.

Патенты

Патент — это юридическая лицензия, предоставляющая его владельцу исключительное право на создание, использование или продажу определенного изобретения. Есть три типа патентов. Патент на полезную модель предназначен для процессов, машин и промышленных изделий. Лампочка и Model T были бы патентами на полезные модели. Патент на образец используется для любого нового оригинального орнамента, который может быть прикреплен к предмету производства, например, украшение капота для модели T. Патент на растение выдается любому, кто изобрел или создал новое растение, например уникальный сорт кукурузы.

Патент — это пример нематериального актива с ограниченным сроком службы. : Патент — это пример нематериального актива с ограниченным сроком службы.

Срок действия патента США в настоящее время составляет 20 лет. Несмотря на то, что патент связан с определенным типом объекта, патент представляет собой законное право, а не материальный объект. Патент классифицируется как нематериальный актив и указывается на балансе компании.

Оценка патента

Стоимость патента, который компания внесет в свои бухгалтерские книги, зависит от того, как она приобрела патент.Если бы предприятие разрабатывало изобретение внутри компании, все затраты на исследования и разработки, связанные с этим предметом, были бы перечислены в качестве расходов по мере возникновения этих сборов. Следовательно, первоначальная стоимость патента внутренней разработки может быть довольно низкой.

Если компания приобрела патент у первоначального держателя, стоимость патента равна стоимости приобретения.

Стоимость патента может быть увеличена, если патентная холдинговая компания защищает свои права на изобретение в судебном процессе.Если компания пользуется услугами сторонней юридической фирмы, все гонорары, которые компания платит фирме за защиту патента, будут включены в балансовую стоимость патента.

Амортизация патента

Поскольку патент действителен только в течение ограниченного количества лет, предприятие должно его погашать. Процесс амортизации требует ежегодного уменьшения стоимости актива на сумму, равную стоимости актива, деленной на количество лет полезного использования патента. Срок полезного использования патента не может быть больше времени, оставшегося до истечения срока действия патента, но должен отражать период, в течение которого лежащее в основе изобретение может приносить доход бизнесу, которому оно принадлежит.Каждый год предприятие регистрирует уменьшение стоимости патента, оно также должно регистрировать соответствующие расходы на амортизацию, равные уменьшению.

Например, предположим, что предприятие приобретает патент, срок действия которого истек 15 лет, за 1 миллион долларов. Однако изобретение, защищенное патентом, будет приносить доход только в течение десяти лет. В течение следующих десяти лет компания должна снизить стоимость актива на 100000. Чтобы обеспечить сбалансированность бухгалтерских книг, предприятие должно также отразить расходы на амортизацию в размере 100 000 долларов в течение следующих десяти лет.

Гудвилл

Деловая репутация — это нематериальный актив, равный цене приобретения приобретаемой компании за вычетом стоимости ее чистых активов на момент приобретения.

Цели обучения

Опишите, как компания ценит гудвил

Основные выводы

Ключевые моменты

• Компания может отражать гудвил в своем балансе только в связи с приобретенным бизнесом или бизнес-сегментом.
• Деловая репутация = цена приобретения — чистые активы.
• Деловая репутация не амортизируется, но может быть обесценена, если приведенная стоимость будущих доходов соответствующего бизнес-сегмента меньше чистых активов (включая гудвил) бизнес-сегмента.

Ключевые термины

• чистые активы : Стоимость активов предприятия за вычетом стоимости его обязательств.
• обесценение : Уменьшить стоимость нематериального актива.
• Деловая репутация : Представляет разницу между общими чистыми активами фирмы и ее рыночной стоимостью; сумма записывается на момент приобретения.

Гудвилл

Стоимость бизнеса не всегда определяется активами, которыми он владеет, и размером долга. Успешный бизнес разовьет лояльность клиентов и общую положительную репутацию в своем сообществе, что приведет к тому, что его рыночная стоимость будет выше его балансовой стоимости. Компания также может создать более высокую стоимость, если со временем докажет, что может генерировать более высокие доходы, чем ее конкуренты, благодаря управленческому опыту, своей репутации в своем бизнес-секторе и другим характеристикам компании.

Разница между стоимостью компании, отраженной в ее балансе, и ее рыночной стоимостью называется гудвиллом. Учетная деловая репутация — это избыточная стоимость чистых активов фирмы, которая регистрируется во время приобретения или объединения бизнеса. Гудвил не связан с физическим объектом, которым владеет бизнес, поэтому он является нематериальным активом и указывается на балансе компании. Для сравнения, экономическая репутация относится к характеристикам компании, которые трудно измерить количественно, таким как лояльность к бренду, узнаваемость бренда, инновации компании и управленческий талант.

Apple — успешная компания со значительной репутацией. : Apple — успешная компания со значительной репутацией.

Оценка деловой репутации

Компания может указывать гудвил в своем балансе, когда она приобретает другой бизнес по более высокой цене, чем это диктуется активами и обязательствами на балансе приобретенной компании. Короче говоря, гудвил равен цене приобретения за вычетом чистых активов.

Допустим, бизнес был куплен за 100 миллионов.Его активы оценивались в 80 миллионов, но у него было 30 миллионов пассивов. Активы приобретенного бизнеса будут равны 50 миллионам, а приобретающий бизнес будет отражать в своем балансе гудвил на сумму 50 миллионов.

Однако бизнес может не регистрировать гудвил, который он создает для себя. Используя тот же пример, предположим, что бизнес не был приобретен, но он стоил 100 миллионов и все еще имел 80 миллионов активов и 30 миллионов пассивов. Компания не сможет отразить 50 миллионов гудвила на собственном балансе.Гудвил может быть зарегистрирован только в том случае, если весь бизнес или целый раздел бизнеса приобретается по цене, превышающей стоимость его активов.

Годовой обзор деловой репутации

Раньше гудвил амортизировался. Это означало, что стоимость гудвила ежегодно уменьшалась, и компания фиксировала убыток, равный сумме уменьшения стоимости. С 2001 г. гудвил больше не амортизируется.

Ежегодно стоимость гудвила должна оцениваться предприятием, которому он принадлежит.Компания должна определить приведенную стоимость всех будущих доходов бизнес-сегмента, связанных с гудвиллом. Если приведенная стоимость этих доходов равна или превышает стоимость балансовой стоимости бизнес-сегмента или его совокупных активов (включая гудвил) за вычетом активов, бизнес не должен вносить никаких изменений.

Если приведенная стоимость будущих доходов меньше балансовой стоимости бизнес-сегмента, бизнес должен обесценить или уменьшить стоимость счета гудвила.Деловая репутация должна быть уменьшена так, чтобы балансовая стоимость сегмента была равна приведенной стоимости его выручки. Если общей стоимости гудвила недостаточно, чтобы компенсировать разницу, сальдо гудвила необходимо установить на ноль. У бизнеса не может быть отрицательного сальдо гудвила.

Обесценение гудвила признается как убыток за год уменьшения и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Франшизы и лицензии

Франшизы и лицензии — это нематериальные активы, которые по закону дают бизнесу право продавать продукт или услугу, разработанные другим предприятием.

Цели обучения

Объясните, как компания оценивает франшизу или лицензию

Основные выводы

Ключевые моменты

• Если получатель франшизы производит периодические платежи франчайзеру, он не регистрирует актив франшизы. Если договор требует, чтобы единовременно выплачивалась авансом для обеспечения прав франшизы в течение нескольких лет, получатель франшизы должен отражать актив франшизы в своем балансе.
• Компания учитывает лицензионные активы в своем балансе только в том случае, если срок действия лицензии заканчивается после даты составления баланса.
• Амортизация применяется только в том случае, если предприятие регистрирует актив. Норма амортизации рассчитывается путем деления первоначальной стоимости актива на срок его полезного использования. Каждый отчетный период предприятие уменьшает стоимость актива на величину нормы амортизации и регистрирует расходы, равные этой ставке.

Ключевые термины

• лицензия : юридические условия, в соответствии с которыми человеку разрешено использовать продукт
• франшиза : разрешение, выданное компанией на продажу или распространение своих товаров или услуг в определенной области.
• франчайзи : Держатель франшизы; лицо, которому предоставлена ​​франшиза.
• франчайзер : Компания или лицо, предоставляющее франшизу.

McDonald’s, Oldham Road, Манчестер. : McDonald’s — известная организация, работающая по франшизе.

Франшиза — это договор, который дает бизнесу право вести свою деятельность, используя название и продукцию известного бренда. Франчайзер будет развивать бренд, производить товары и разрабатывать маркетинговые кампании для своей продукции.Затем франчайзи приобретает права на продажу продуктов франчайзера в определенной области и получает выгоду от маркетинговых усилий франчайзера. Франчайзер зарабатывает деньги, продавая права получателям франшизы, в то время как получатель франшизы получает прибыль, продавая права напрямую клиентам. Распространенной отраслью, использующей франчайзинг, является фастфуд.

Лицензия похожа на франшизу тем, что дает кому-то право на законное использование чужой интеллектуальной собственности или товаров. Эта лицензия будет содержать условия, которые будут определять, как покупатель может использовать продукт и может ли он поделиться им.Типичным примером лицензии, которую может приобрести бизнес, является лицензия на программное обеспечение.

Оценка франшиз и лицензий

Порядок отражения франшизы на балансе зависит от условий контракта. Если франчайзи производит периодические платежи франчайзеру в течение срока действия контракта, получатель франшизы не регистрирует актив франшизы. Вместо этого получатель франшизы записывает расходы по франшизе, когда она платит комиссию за франшизу.

Если договор требует, чтобы единовременно выплачивалась авансом для обеспечения прав франшизы в течение нескольких лет, получатель франшизы должен отражать актив франшизы в своем балансе.Следовательно, стоимость франшизного актива равна стоимости его приобретения.

Те же правила применяются к лицензии. Если предприятие должно платить лицензионные сборы ежемесячно или ежегодно, что совпадает с концом финансового года предприятия, предприятие не регистрирует лицензионные активы. Сборы, уплаченные бизнесом за эти лицензии, включаются в расходы. Если лицензия предоставляется на несколько лет или отчетных периодов и приобретается путем уплаты первоначального взноса, лицензия регистрируется как актив в балансе, и ее стоимость равна стоимости приобретения лицензии.

Амортизация франшиз и лицензий

Амортизация — это термин, который применяется только при наличии франшизы или лицензионного актива. Амортизация — это процесс списания стоимости актива в течение срока его полезного использования. Срок полезного использования — это количество времени, в течение которого бизнес может получать доход от актива. Для франшизы сроком полезного использования обычно является продолжительность договора франшизы. Срок полезного использования лицензии — это то, как долго она предоставляет держателю исключительное право на использование базового продукта.

Ставка амортизации рассчитывается путем деления первоначальной стоимости актива на срок его полезного использования. В зависимости от того, когда выпускается бухгалтерский баланс, срок полезного использования выражается в месяцах, кварталах или годах. Каждый отчетный период стоимость актива уменьшается на величину нормы амортизации. Компания также регистрирует расходы, равные ставке амортизации, за каждый отчетный период.

нематериальных активов | Финансовый учет

Нематериальные активы

Хотя у них нет физических характеристик, нематериальных активов имеют ценность из-за преимуществ или исключительных привилегий и прав, которые они предоставляют бизнесу.Нематериальные активы обычно возникают из двух источников: (1) исключительные привилегии, предоставляемые государственным органом или юридическим контрактом, такие как патенты, авторские права, франшизы, товарные знаки и торговые наименования, а также аренда; и (2) превосходный предпринимательский потенциал или управленческие ноу-хау и лояльность клиентов, что называется доброй волей.

Все нематериальные активы являются нефизическими, но не все нефизические активы являются нематериальными. Например, дебиторская задолженность и предоплаченные расходы нефизичны, но классифицируются как текущие активы, а не как нематериальные активы.Нематериальные активы, как правило, являются нефизическими и внеоборотными; они отражаются в отдельном долгосрочном разделе баланса, озаглавленном «Нематериальные активы».

Первоначально фирмы учитывают нематериальные активы по стоимости, как и большинство других активов. Однако расчет стоимости приобретения нематериального актива отличается от расчета стоимости приобретения актива завода. Фирмы могут включать в стоимость приобретения нематериального актива только прямые затраты на приобретение; Стоимость приобретения не включает затраты на внутреннюю разработку или самостоятельное создание актива.Если нематериальный актив полностью создается внутри компании, никакие его затраты не капитализируются. Поэтому у некоторых компаний есть чрезвычайно ценные активы, которые могут даже не учитываться на их счетах активов.

Амортизация — это систематическое списание стоимости нематериального актива на расходы. Часть стоимости нематериального актива распределяется на каждый отчетный период в течение экономического (полезного) срока службы актива. Все нематериальные активы не подлежат амортизации.Амортизируются только признанные нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования. Конечный срок полезного использования такого актива считается периодом времени, в течение которого он, как ожидается, внесет вклад в денежные потоки отчитывающейся организации. (Соответствующие факторы, которые следует учитывать при оценке срока полезного использования, включают правовые, нормативные или договорные положения, которые могут ограничивать срок полезного использования). Метод амортизации должен основываться на схеме использования или потребления экономических выгод.Если закономерностей нет, отчитывающаяся организация должна использовать линейный метод амортизации.

Признанные нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не подлежат амортизации. Однако амортизация начнется, когда будет определено, что срок полезного использования больше не является неопределенным. Метод амортизации будет соответствовать тем же правилам, что и нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования.

Прямолинейная амортизация рассчитывается так же, как прямолинейная амортизация для производственных активов.Как правило, мы отражаем амортизацию путем дебетования расходов на амортизацию и кредитования счета нематериальных активов. Счет накопленной амортизации может использоваться для учета амортизации. Однако информация, полученная в результате такого учета, не будет значительной, поскольку обычно нематериальные активы не учитывают столько же общих долларов активов, сколько активы предприятия.

Посмотрите это видео, чтобы увидеть демонстрацию:

Давайте посмотрим на другой пример.Патент — это право, предоставленное федеральным правительством. Это исключительное право позволяет владельцу производить, продавать, сдавать в аренду или иным образом получать выгоду от изобретения в течение ограниченного периода времени. Ценность патента заключается в его способности приносить доход. Срок действия патентов составляет 17 лет. Защита патентообладателя начинается с момента подачи заявки на патент и длится 17 лет с даты выдачи патента.

При покупке патента компания записывает его в счет «Патенты» по стоимости.Фирма также дебетует счет «Патенты» в счет стоимости первой успешной защиты патента в судебных процессах (при условии, что была нанята сторонняя юридическая фирма, а не внутренний юридический персонал). Такой судебный процесс устанавливает действительность патента и тем самым увеличивает его служебный потенциал. Кроме того, фирма дебетует стоимость любых приобретенных конкурирующих патентов, чтобы обеспечить возможность получения дохода от собственного патента, со счета «Патенты».

Фирма будет амортизировать стоимость приобретенного патента в течение его конечного срока, который разумно не превышал бы его законный срок.Если патент стоит 40 000 долларов и имеет срок полезного использования 10 лет, записи журнала для регистрации патента и периодической амортизации:

Патенты	Дебет 40 000	Кредит
Денежные средства		40 000
Для регистрации покупки патента.
Амортизационные расходы — Патенты	4 000
Патенты		4 000
Для записи годовой амортизации патента.

Для патента, который становится бесполезным до того, как он полностью амортизируется, компания расходует неамортизированный остаток на счете «Патенты».

A copyright — это исключительное право, предоставленное федеральным правительством, обеспечивающее защиту от незаконного воспроизведения другими авторами письменных работ, дизайнов и литературных произведений. Конечный срок полезного использования авторских прав распространяется на жизнь создателя плюс 50 лет. Большинство публикаций имеют ограниченный (конечный) срок жизни; Создатель может амортизировать стоимость авторского права в счет расходов на линейной основе или на основе схемы, в которой экономические выгоды используются или потребляются.

Франшиза — это договор между двумя сторонами, предоставляющий франчайзи (покупателю франшизы) определенные права и привилегии, начиная от идентификации имени и заканчивая полной монополией на оказание услуг. Во многих случаях обе стороны являются частными предприятиями. Например, человек, желающий открыть ресторан, где подают гамбургеры, может приобрести франшизу McDonald’s; двумя вовлеченными сторонами являются индивидуальный владелец бизнеса и корпорация McDonald’s. Эта франшиза позволит владельцу бизнеса использовать название McDonald’s и золотую арку, а также предоставит владельцу рекламу и многие другие преимущества.Срок действия франшизы может быть ограничен договором.

Стороны, участвующие в соглашении о франшизе, не всегда являются частными предприятиями. Государственное агентство может предоставить франшизу частной компании. Город может предоставить франшизу коммунальной компании, давая коммунальной компании исключительное право предоставлять услуги в определенном районе.

Помимо предоставления льгот, франшиза обычно накладывает определенные ограничения на получателя франшизы. Эти ограничения обычно связаны с взимаемыми тарифами или ценами; также они могут относиться к качеству продукции или к конкретному поставщику, у которого должны быть закуплены материалы и инвентарь.

Если требуются периодические платежи лицу, предоставившему франшизу, получатель франшизы списывает их со счета расходов на франшизу. Если для получения франшизы производится единовременная выплата, получатель франшизы регистрирует стоимость на счете активов под названием «Франшиза» и амортизирует ее в течение конечного срока полезного использования актива. Юридический срок (если он ограничен договором) и экономический срок службы франшизы могут ограничивать конечный срок полезного использования

Товарный знак — это символ, дизайн или логотип, используемый в сочетании с определенным продуктом или компанией.Торговое наименование — это торговая марка, под которой продается продукт или компания ведет бизнес. Часто товарные знаки и торговые наименования имеют чрезвычайно важное значение для компании, но если они были разработаны внутри компании, они не имеют зарегистрированной стоимости активов. Однако, когда предприятие покупает такие предметы у внешнего источника, оно учитывает их по себестоимости и амортизирует их в течение их конечного срока полезного использования.

Аренда — это договор аренды недвижимости. Собственник недвижимости является лицом, предоставившим аренду, и арендодателем.Лицо или компания, получающие права владения и пользования недвижимостью, являются арендатором. Правами, предоставленными по договору аренды, являются права аренды . Учет аренды зависит от того, является ли она капитальной или операционной. Надлежащий учет капитальной аренды как для арендаторов, так и для арендодателей был чрезвычайно сложной проблемой. Мы оставляем дальнейшее обсуждение аренды капитала для промежуточного текста бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете Деловая репутация — это нематериальная стоимость, присваиваемая компании, в основном в результате управленческих навыков или ноу-хау компании и благоприятной репутации у клиентов.Стоимость компании может превышать общую рыночную стоимость ее материальных и идентифицируемых нематериальных активов. Это большее значение означает, что компания получает доход выше среднего на каждый доллар, вложенный в бизнес. Таким образом, доказательством доброй воли компании является ее способность генерировать превосходную прибыль или доход.

Счет гудвила появляется в бухгалтерских записях только в том случае, если гудвил был приобретен. Компания не может приобрести гудвил самостоятельно; он должен купить весь бизнес или его часть, чтобы получить сопутствующий нематериальный актив, гудвил.Конкретные причины деловой репутации компании включают хорошую репутацию, лояльность клиентов, превосходный дизайн продукта, неучтенные нематериальные активы (поскольку они были разработаны внутри компании) и превосходные человеческие ресурсы. Поскольку эти положительные факторы не поддаются количественной оценке по отдельности, при объединении вместе они составляют гудвилл. Гудвил по нематериальному активу не амортизируется. Гудвил необходимо периодически проверять на предмет обесценения. Сумма любого убытка от обесценения гудвила должна признаваться в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой перед промежуточным доходом от продолжающейся деятельности (или аналогичным заголовком).Счет гудвила будет уменьшен на ту же сумму.

.