Разное

Размер активов на текущую дату для лизинга: Размер активов на текущую дату для лизинга. Чистые активы в балансе (строка)

17.07.2021

Содержание

Комплект документов для лизинга в компании Газпромбанк Лизинг

  • Заявка на предоставление имущества в лизинг.
  • Учредительные документы Лизингополучателя, Свидетельство о государственной регистрации, Свидетельства о регистрации действующей редакции учредительных документов и всех изменений в действующие учредительные документы1.
  • Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе1.
  • Протокол заседания (решение) уполномоченного органа о назначении Генерального директора (руководителя), которому предоставлено право действовать от имени организации без доверенности, копии приказа о вступлении его в должность и приказа о назначении главного бухгалтера3.
  • Протокол общего собрания акционеров (участников) об определении численного состава и избрании членов Совета директоров, Правления (для обществ, в которых законом или Уставом предусмотрено образование таких органов управления)3.
  • Копия банковской карточки, заверенная банком Лизингополучателя.
  • Краткое информационное письмо о деятельности Лизингополучателя.
  • Справка с указанием полных реквизитов всех банковских счетов Лизингополучателя2.
  • Ксерокопия паспорта руководителя и главного бухгалтера Лизингополучателя2.
  • Финансовая отчетность за последние два года и кварталы текущего года (формы № 1, 2, 4, 5 со всеми приложениями)2.
  • Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату2.
  • Справка о движении денежных средств по основным банковским счетам Заявителя за последние 6 месяцев3.
  • Копии лицензий на осуществляемые виды деятельности (если требуются по законодательству Российской Федерации)2.
  • Справка с указанием кредитных договоров и договоров залога за последний год2.
  • Справка об отсутствии в отношении Лизингополучателя инициированных исков или текущих арбитражных (судебных) процессов на сумму, превышающую 10% его активов на последнюю отчетную дату2.
  • Справка налогового органа, составленная не ранее чем за 30 календарных дней до даты обращения к Лизингодателю, об отсутствии просроченной задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами.
  • Заключение аудиторской компании и/или заключение по результатам налоговой проверки на последнюю отчетную дату (если проводилось)2.
  • Перечень аффилированных лиц.
  • Актуальная выписка из реестра акционеров (для акционерных обществ).
  • Комфортное письмо (письмо, содержащее заверения о том, что иных документов, содержащих информацию о Лизингополучателе, его органах управления, иных сведений, способных повлиять на выводы о его правоспособности, помимо представленных, не имеется, сведения, содержащиеся в представленных документах, являются полными и подлинными; объем полномочий единоличного исполнительного органа определяется положениями устава Общества и законодательством Российской Федерации и никакими иными документами, в том числе внутренними, не ограничен).
  • Письмо Лизингополучателя об осуществлении/ не осуществлении видов деятельности, относящиеся к сфере деятельности естественных монополий, а так же регулируемые виды деятельности в сфере энергоснабжения, газоснабжения, теплоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.
  • Копии, заверенные нотариусом.
  • Копии, заверенные руководителем компании-клиента.
  • Заверяется организацией, оформившей данные документы, либо нотариусом.

Просим сформировать комплект документов в порядке, определенном данным списком, с приложением к комплекту описи с отметками о наличии документов. Предоставляемые документы (за исключением нотариально заверенных) должны быть заверены печатью и подписями уполномоченных лиц.

%d0%bb%d0%b8%d0%b7%d0%b8%d0%bd%d0%b3%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85 - English translation – Linguee

Долгосрочный рейтинг в иностранной и национальной валюте подтвержден на уровне «BB».

telecom.kz

The long-term rating in foreign and national currency was confirmed at “BB” level.

telecom.kz

BD выпускается в строгом соответствии с техническими условиями, все аудио могут быть расшифрованы вывода см. в разделе BD RIP, BD ISO треков были совершенны следующего поколения выходе источника

macbook-covers.net

BD produced in strict accordance with specifications, all the audio can be decoded output, see BD RIP, BD ISO tracks were perfect the next generation of source output

macbook-covers.net

C. Согласившись с

[...] тем, что BSP и BB следует отнести [...]

к одному структурному элементу и так же, как BFC, они непосредственно

[. ..]

связаны с программой, эти члены Группы сочли, что по своему характеру эти службы обеспечивают выполнение программы и поэтому должны фигурировать в Части III бюджета вместе с Бюро по управлению людскими ресурсами (HRM).

unesdoc.unesco.org

C. While agreeing that BSP

[...] and BB should be placed together [...]

and, with BFC, were directly linked to programme, they considered

[...]

that this was in a programme support capacity and that these services should therefore figure under Part III of the budget along with HRM.

unesdoc.unesco.org

16.11.2009 МРСК Центра присвоен

[...] кредитный рейтинг S&P «BB-/B/ruAA-» прогноз «Стабильный», [...]

свидетельствующий о способности

[...]

и готовности Компании своевременно и в полном объеме выполнять свои финансовые обязательства.

euroland.com

16. 11.2009 IDGC of

[...] Centre was assigned a BB-/B/ruAA- cre
dit rating [...]

(“Stable”) by S&P, thus testifying to the Company’s capability

[...]

and readiness in the performance of its financial obligations.

euroland.com

Эта опция меню будет доступна после установки CD/DVD/BD-ROM-привода в NMT, или при подключении внешнего USB-привода CD/DVD/BD-ROM.

popcornhour.es

This option will only be accessible when a CD/DVD/BD-ROM drive has been installed into or attached to your NMT.

popcornhour.es

Используйте сигнал BB или синхронизирующий сигнал уровня HDTV 3 в качестве [...]

внешнего синхронизирующего сигнала.

service.jvcpro.eu

Make use of BB signal or HDTV 3 level synchronizing si
gnal as the external [...]

synchronizing signal.

service.jvcpro.eu

bb) должны быть упакованы [...]

в закрытые контейнеры, которые были официально опечатаны и имеют регистрационный номер зарегистрированного

[...]

питомника; этот номер должен быть также указан в фитосанитарном сертификате в разделе «Дополнительная декларация.

fsvfn.ru

bb) be packed in closed containers [...]

which have been officially sealed and bear the registration number of the registered

[...]

nursery; this number shall also be indicated under the rubric “Additional Declaration” on the Phytosanitary Certificate.

fsvfn.ru

bb) Место производства, свободное [. ..]

от вредного организма – место производства, где данный вредный организм отсутствует, и

[...]

где оно официально поддерживается, cc) Участок производства, свободный от вредного организма - Определённая часть места производства, для которой отсутствие данного вредного организма научно доказано, и где в случае необходимости оно официально поддерживается в течение определённого периода времени, и которая управляется как отдельная единица, но таким же образом, как и свободное место производства.

fsvfn.ru

bb) Pest free place of production [...]

denotes to a place of production where a specific type of pest is not present and the

[...]

place is officially protected, 3 cc) Pest free production site denotes to a production area where a specific type of pest is not present and this status is officially protected for a certain period of time and to a certain part of production area administered as a separate unit as in the case of place of production free from pests.

fsvfn.ru

После того как вы загрузите изображение, вы

[...]

сможете поместить его в своих сообщениях,

[...] используя специальный BB код, который отображается [...]

под изображением при просмотре на полный экран.

forum.miramagia.ru

When you have uploaded a picture, you can place it in your

[...] posts by using the BB code text that is displayed [...]

below the image when you view it at full size.

forum.miramagia.com

В нее входят 6 базовых

[...] шасси с дополнительным индексом BB и колесными формулами 4x4, 6х6 и 8x8 (модели от 16.33ОBB до 41.460BB) с полезной нагрузкой 8-27 т и [...]

рядными 6-цилиндровыми

[...]

двигателями мощностью 326-460 л. с. Эту гамму замыкают седельные тягачи BBS (6x6/8x8) с допустимой нагрузкой на седло от 12 до 30 т, приспособленные для работы в составе автопоездов полной массой до 120 т и развивающие максимальную скорость 90 км/ч. Их оснащают 660-сильным дизелем V10, а наиболее тяжелые машины комплектуют автоматизированной 12-ступенчатой коробкой передач ZF.

trucksplanet.com

It has a bolster payload from 12 to 30

[...]

tons and GCVW is up

[...] to 120 tons. Maximum speed is 90 km/h. The semi-tractors are equipped with a 660 hp diesel engine V10, and the most heavy trucks are [...]

used an automatic 12-speed transmission ZF.

trucksplanet.com

S&P также понизило оценку риска перевода и

[...]

конвертации валюты для украинских

[...] несуверенных заемщиков с «BB» до «BB-», однако подтвердило краткосрочные [. ..]

рейтинги Украины по

[...]

обязательствам в иностранной и национальной валюте на уровне «В», рейтинг по национальной шкале «uaAA» и рейтинг покрытия внешнего долга на уровне «4».

ufc-capital.com.ua

S&P also downgraded the risk of currency transfer and

[...]

conversion for Ukrainian non-sovereign

[...] borrowers from BB to
BB-, but confirmed the short-term ratings [...]

of Ukraine for liabilities

[...]

denominated in foreign and domestic currencies – at B level, its national scale rating -- uaAA and foreign debt coverage rating – at the level 4.

ufc-capital.com.ua

Для целей повышения безопасности и защиты корпоративной информации, СКУД bb guard является не просто профессиональным устройством контроля доступа с распознаванием лица, а предоставляет возможность интеграции как с системой bb time-management (с последующим формированием различных отчетов о посещаемости сотрудников [. ..]

для целей финансовой мотивации),

[...]

так и c третьими устройствами, такими как: электрические замки, сигнализация, датчики и т.д.

moscow-export.com

In order to increase security of corporate information, bb guard is not only a professional device for access control with face recognition, it also presents the possibility of integration with system bb time-management (with subsequent formation of various reports of staff attendance for their motivation) [...]

and with outside devices such as  electric locks, alarms, sensors, etc.

moscow-export.com

ADM/DCO будет также тесно

[...] сотрудничать с BSP, BB, HRM и ADM/ DIT в целях [...]

обеспечения эффективной интеграции между системой

[...]

SISTER, планируемой системой управления информацией о людских ресурсах и системой FABS.

unesdoc.unesco.org

ADM/DCO will also be working

[...] closely with BSP, BB, HRM and ADM/ DIT to make [...]

sure that there is seamless integration between

[...]

SISTER, the planned Human Resources Information Management System and FABS.

unesdoc.unesco.org

Оба этих варианта добавляют связь к оригинальному сообщению,

[...]

показывая имя автора, дату и время

[...] сообщения, в то время как BB Код тэг Цитировать указывает [...]

нужное сообщение без этой дополнительной информации.

ipribor.com.ua

Both these options add a link to the original post showing the name of the poster and the date and

[...]

time of the post, whereas the

[...] Bulletin Board Code quote tag simply quotes the relevant post [. ..]

without this additional information.

ipribor.com

Самостоятельная

[...]

финансовая позиция Самрук-Энерго на

[...] уровне рейтинговой категории BB отражает преимущество вертикальной [...]

интеграции, так как деятельность

[...]

компании включает весь процесс выработки энергии, начиная от добычи угля и заканчивая генерацией и распределением электрической и тепловой энергии.

halykfinance.kz

SE's standalone business and financial profile

[...] is assessed at BB rating category, which benefits [...]

from its vertical integration as its

[...]

activities range from coal mining to generation and distribution of power and heat.

halykfinance.kz

Насос типа MSD имеет самый широкий спектр гидравлических характеристик из всех

[... ] многоступенчатых насосов класса BB3 на рынке.

sulzer.com

The MSD pump has the broadest

[...] hydraulic coverage of any BB3 type multistage pump [...]

in the market.

sulzer.com

Система bb workspace относится к [...]

классу ECM-систем (Enterprise Content Management) и поддерживает полный жизненный цикл

[...]

управления документами от создания и регистрации, до архивного хранения в отдельных базах данных за каждый календарный год.

moscow-export.com

Bb workspace system belongs to ECM-systems [...]

(Enterprise Content Management) and supports full lifecycle of document management

[...]

starting from creation and registration to archival storage in separate databases for each calendar year.

moscow-export.com

bb) проводить регулярный [...]

обзор процесса дальнейшего осуществления Пекинской платформы действий и в 2015 году в установленном

[...]

порядке собрать все заинтересованные стороны, включая гражданское общество, для оценки прогресса и проблем, уточнения задач и рассмотрения новых инициатив через 20 лет после принятия Пекинской платформы действий

daccess-ods.un.org

(bb) To review regularly [...]

the further implementation of the Beijing Platform for Action and, in 2015, to bring together all

[...]

relevant stakeholders, including civil society, to assess progress and challenges, specify targets and consider new initiatives as appropriate twenty years after the adoption of the Beijing Platform for Action

daccess-ods.un.org

bb) содействовать созданию [. ..]

у женщин и девочек положительного представления о профессиональной деятельности в области науки

[...]

и техники, в том числе в средствах массовой информации и социальных средствах информации и через информирование родителей, учащихся, преподавателей, консультантов по вопросам профориентации и разработчиков учебных программ, а также посредством разработки и расширения других стратегий, призванных стимулировать и поддерживать их участие в этих областях

daccess-ods.un.org

(bb) Promote a positive image [...]

of careers in science and technology for women and girls, including in the mass media and

[...]

social media and through sensitizing parents, students, teachers, career counsellors and curriculum developers, and devising and scaling up other strategies to encourage and support their participation in these fields

daccess-ods.un.org

Также нельзя не упомянуть, что серьезным прорывом Банка стало получение самого высокого рейтинга среди всех частных банков страны со 100%-ным местным капиталом (одновременно это и второй лучший рейтинг среди всех частных банков Азербайджана) от

[. ..]

международного рейтингового агентства Standard &

[...] Poor's - долгосрочный 'BB-' и краткосрочный [...]

'B', прогноз изменения рейтинга - «стабильный».

pashabank.az

It should be also noted that receiving highest rating among all private banks of the country with 100 % local capital (simultaneously ranking second in rating among all private banks of Azerbaijan) from the

[...]

International Rating Agency Standard &

[...] Poor's: long-term and short-term BB- B with [...]

"stable" outlook has become a significant breakthrough of the Bank.

pashabank.az

Политика управления денежными средствами Компании ограничивает суммы финансовых активов, которые можно содержать в каком-либо из банков, в зависимости от размера капитала уровня такого банка и его долгосрочного кредитного рейтинга, присвоенного агентством Standard & Poors (например, не более 40% для банка с рейтингом «BB» на 31 декабря 2010 года).

kmgep.kz

The Company’s treasury policy limits the amount of financial assets held at any one bank to the lower of a stipulated maximum threshold or a percentage of the bank’s Tier I capital, which is linked to the banks long term counterparty credit rating, as measured by Standard and Poor’s rating agency, (e.g. not greater than 40% for a BB rated bank at December 31, 2010).

kmgep.kz

В свою очередь, основание извещателя

[...] [...] должно быть установлено в корпусе для установки в подвесной потолок FAA‑500BB или в коробке для установки на поверхность потолка FAA‑500‑SB.

resource.boschsecurity.com

In addition, the detector base must be installed in an FAA‑500‑BB Ceiling Mount Back Box or in an FAA‑500‑SB Surface Mount Back Box.

resource.boschsecurity.com

bb) меморандум о взаимопонимании [. ..]

между национальным управлением Румынии по противодействию отмыванию денежных средств и

[...]

секретариатом по противодействию отмыванию денег и имущества Парагвая о сотрудничестве в области обмена данными финансовой разведки об отмывании денег и финансировании терроризма, подписанный в Бухаресте, декабрь 2008 года, и Асунсьоне, декабрь 2008 года

daccess-ods.un.org

(bb) Memorandum of understanding [...]

between the Romanian National Office for Preventing and Combating Money-laundering and

[...]

the Paraguayan Secretariat for Prevention of Money-laundering or Property on cooperation in financial intelligence exchange related to money-laundering and terrorist financing, signed in Bucharest, December 2008, and in Asunción, December 2008

daccess-ods.un.org

В состав Совета войдут также заместитель Генерального директора по вопросам социальных и гуманитарных наук (ADG/SHS),

[. ..] [...] директор Бюро стратегического планирования (DIR/BSP), директор Бюро бюджета (DIR/BB), директор Бюро информации общественности (DIR/BPI) и – в зависимости от темы [...] [...]

и потребностей всемирного доклада – еще один заместитель Генерального директора по одному из программных секторов.

unesdoc.unesco.org

Other members will be ADG/SHS, DIR/BSP, DIR/BB, DIR/BPI and – subject to the specific theme and exigencies of a world report – another Programme Sector ADG.

unesdoc.unesco.org

AccessBank признан самым надежным банком в

[...]

Азербайджане международным

[...] рейтинговым агентством Fitch ("BB+ прогноз - стабильный"), [...]

а также на ежегодных наградах компании

[...]

Global Finance (2011) и Издательской Группы Euromoney (в 2012, 2011 и 2010 году) назван "Лучшим Банком Азербайджана" и получил награду The Banker "Банк года" (2011).

anskommers.ws

AccessBank is recognized as the Most Reliable

[...]

bank in Azerbaijan by Fitch

[...] International Ratings ('BB+ Outlook Stable'), and as "The [...]

Best Bank in Azerbaijan" by Global

[...]

Finance (2011) and Euromoney (2012, 2011 and 2010) in their annual awards as well as "The Bank of the Year" by The Banker (2011).

anskommers.ws

Еще больше положение компании в

[...] [...] глазах  рынка было ухудшено решением рейтингового агентства S&P поместить кредитный рейтинг ENRC  BB+ на “credit watch negative”, что подразумевает повышенную вероятность падения рейтинга компании в ближайшие [...]

три месяца.

halykfinance.kz

To make things even worse, S&P placed ENRC’s BB+ credit rating on “credit watch negative”, which implies a higher probability of a downgrade into junk territory over the next three months.

halykfinance.kz

В июне 2012 года Международным рейтинговым агентством Fitch Ratings повышены долгосрочные рейтинги Краснодарского края, а также выпуски облигаций в иностранной и национальной валюте с уровня BB до BB+.

pwc.ru

In June 2012 international ratings agency Fitch Ratings upgraded the long-term ratings for Krasnodar Territory, as well as foreign and national currency long-term issuer default ratings from 'BB' to 'BB+', and affirmed Krasnodar's short-term rating at 'B'.

pwc.ru

1BB 2 b iii 2 Добыча Летучие выбросы (исключая удаление газа и сжигание в факелах) из газовых скважин через входные отверстия на устройствах переработки газа или, если обработка не требуется, в точках стыковки систем транспортировки [...]

газа.

ipcc-nggip.iges.or.jp

1B 2 b iii 2 Production Fugitive emissions (excluding venting and flaring) from the gas wellhead through to the inlet of gas processing plants, or, where processing is not required, to the tie-in points on gas transmission systems.

ipcc-nggip.iges.or.jp

Если 'Быстрый ответ' разрешен, поле для ответа появится после сообщений на странице, но Вы

[...]

должны напечатать Ваше сообщение, также

[...] можно использовать BB Код и Смайлы вручную, [...]

если Вы выберете использование этого.

ipribor.com.ua

If 'Quick Reply' has been enabled, a simple reply field will also appear

[...]

after the post(s) on a page, but you'll have to

[...] type your Bulletin Board Code and Smileys [...]

manually if you choose to use it.

ipribor.com

Модели BJ и BB стали первыми марками холдинга [...]

Mack, построенными под влиянием новых транспортных веяний - машины способные

[...]

перевозить более тяжелые и объемные грузы с большей скоростью.

trucksplanet. com

The Models BJ and BB were the first trucks of Mack [...]

Company, built under the influence of new transport trends - machines

[...]

capable of carrying heavy and bulky loads with greater speed.

trucksplanet.com

Изменения в правилах начисления амортизации с 1 февраля 2020

16.01.2020

Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 19.12.2019 № 25/79/70 внесены многочисленные изменения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция).

В Инструкцию вносится ряд уточнений технического характера, а некоторые ее положения приводятся в соответствие с новыми нормативными правовыми актами. Кроме того, есть ряд принципиально новых норм:

1.     Сфера применения

2.     Нематериальные активы

3.     Объекты начисления амортизации

4.     Нормативный срок службы

5.     Пересмотр сроков

6.     Продление срока

7.     Когда амортизация не начисляется

8.     Изменение способов и методов начисления амортизации

9.     Исключается произвольная смена способа начисления амортизации

10. Лизинг и аренда

11. Капитальные затраты арендодателя и арендатора

1. Сфера применения

В соответствии с постановлением № 25/79/70 Инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств, в т. ч. отражаемых в бухучете как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющихся предметами финансовой аренды (лизинга), и нематериальных активов. В отношении имущества, отражаемого на забалансовых счетах, Инструкция не применяется.

До сих пор амортизация определялась как способ возмещения затрат на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов. Теперь амортизация определяется как способ возмещения стоимости таких объектов:

1) по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах:

  • коммерческой организацией — в составе доходов от предпринимательской деятельности и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

  • некоммерческой организацией (за исключением бюджетной) – в составе доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в пределах допускаемой законодательством и учредительными документами, и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов, и (или) относится за счет целевого финансирования;

  • бюджетными организациями относится за счет средств бюджетного, иного финансирования;

2) ИП, ведущим учет объектов основных средств и нематериальных активов в книгах учета основных средств и нематериальных активов соответственно, возмещается в составе доходов от его предпринимательской деятельности.

2. Нематериальные активы

Уточняется, когда допускается изменение амортизируемой стоимости нематериальных активов. Теперь это возможно в случаях:

1) проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;

2) пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

3) внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на его использование по лицензионному договору;

4) вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив (доведением объектов интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений и т. п.), не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

5) выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.

3. Объекты начисления амортизации

Объектами начисления амортизации являются только числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Ранее в п.11 Инструкции объектами начисления амортизации признавались также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости.

4. Нормативный срок службы

Решением комиссии по проведению амортизационной политики устанавливается нормативный срок службы не только по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, но и по проектной документации (п. 17 Инструкции).

Уточняется порядок определения нормативного срока службы объектов основных средств, ранее находившихся в эксплуатации. До сих пор, согласно п.18 Инструкции, комиссия могла принять одно из 2 решений:

1) определить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет — по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет — по другим объектам основных средств;

2) если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Теперь добавляется еще один вариант — уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя(ей) или собственника(ов), в т.ч. лизингополучателя(ей).

5. Пересмотр сроков

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы (далее — НСС) и (или) сроков полезного использования (далее — СПИ) основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в части 3 п. 25, части 1 п. 45 Инструкции.

Так, согласно ч.3 п. 25 Инструкции при установлении поправочных коэффициентов к НСС и (или) СПИ производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к этим срокам. В этом случае комиссия вправе скорректировать установленные НСС или СПИ:

  • если по окончании этих сроков по объекту основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100% его стоимости, то установленный НСС или выбранный СПИ пересматривается в сторону увеличения;

  • если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100% его стоимости до окончания НСС или выбранного СПИ, соответствующий срок пересматривается в сторону уменьшения.

Напомним, согласно ч. 1 п. 45 Инструкции суммы амортизационных отчислений включаются в затраты на производство или расходы на реализацию при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т. ч. в связи с проведением ремонта, а при простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства, а также при нахождении в запасе — в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Изменение сроков службы производится в зависимости от общих признаков работ и критериев изменения характеристик объектов в результате их проведения согласно приложению 5.

Уточняется порядок пересмотра НСС и (или) СПИ нематериальных активов (комиссия вправе пересматривать эти сроки с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств и начисления амортизации) с начала отчетного года, при возобновлении или продлении срока их функционирования, в т.ч. при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива, в порядке, установленном Инструкцией.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, НСС или СПИ основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке. Напомним, такой порядок определен в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее — НСБУ № 80).

НСС и СПИ продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией.

6. Продление срока

Постановлением разрешается проблема несоответствия срок фактической эксплуатации объектов основных средств и нормативных сроков службы.

В соответствии с п. 67 Инструкции остаточный НСС или СПИ каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между НСС/СПИ, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в установленных п. 24 Инструкции случаях, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Теперь сделано важное дополнение. Если срок фактической эксплуатации объекта на дату изменения порядка начисления амортизации окажется равным или более максимально допустимого НСС/СПИ, остаточный НСС/СПИ устанавливается по решению комиссии самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

7. Когда амортизация не начисляется

До сих пор амортизация не начислялась, среди прочего, по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств (п. 35 Инструкции). Теперь амортизация не начисляется по любым объектам основных средств, предназначенным для возврата поставщику (продавцу) и не используемым в предпринимательской деятельности.

8. Изменение способов и методов начисления амортизации

По общему правилу, учетная политика может пересматриваться только с начала отчетного года (ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», НСБУ № 80).

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой. Теперь это возможно также по объектам основных средств, перешедшим при реорганизации, в случае возобновления или продления срока функционирования нематериальных активов, в т.ч. при осуществлении вложений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

9. Исключается произвольная смена способа начисления амортизации

Постановлением отменяется возможность единовременного перехода по всем или отдельным амортизируемым объектам с линейного способа начисления амортизации на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямого метода суммы чисел лет либо метода уменьшаемого остатка, к линейному, производительному способам начисления амортизации и/или обратному методу суммы чисел лет, в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.

Таким образом, исключение из Инструкции п. 46 ликвидирует одну из возможностей манипуляций затратами на амортизацию в целях улучшения финансового результата организации, которая прямо противоречила п.7 ст. 9 Закона № 57-З.

10. Лизинг и аренда

При определении состава амортизируемого имущества не используется понятие затрат в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества. Напомним, в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее — НСБУ № 73), это понятие отсутствует.

Как и ранее, в составе амортизируемого имущества учитываются отражаемые арендатором (лизингополучателем) капитальные затраты в неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга), если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем). Также амортизируются затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие затраты, связанные с получением данного имущества — но при условии, что они в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем.

Глава 5 Инструкции «Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга» изложена в новой редакции, соответствующей нормам НСБУ № 73 и Указа от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности».

Некоторые новшества имеют принципиальный характер. Так, более не утверждается, что амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора. Вместо этого просто констатируется, что амортизационные отчисления по объекту аренды производятся ежемесячно в течение срока аренды в соответствии с установленными Инструкцией способами, методами и требованиями.

При этом амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п. 54 Инструкции.

При этом привязка к периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, более не упоминается.

Начисление амортизации по предмету лизинга начинается с месяца его ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено более раннее начисление амортизации, амортизационные отчисления, предусмотренные этим договором, относятся на расходы будущих периодов и переносятся в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

В случае изменения условий договора лизинга (в т.ч. срока лизинга, графика лизинговых платежей) амортизационные отчисления производятся в соответствии с измененными условиями, начиная с даты вступления в силу таких изменений, в соответствии с порядком, предусмотренным договором.

Амортизируемая за срок лизинга стоимость предмета лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем (п. 52 Инструкции). При этом исключена оговорка о том, что лизингодатель и лизингополучатель имеют право за срок действия договора начислять амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на срок лизинга размеры амортизационных отчислений по предмету лизинга не определены и (или) договор не содержит указание, позволяющее определить их размеры, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Амортизация по отдельным предметам лизинга — зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п. 17 Инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п. 54 Инструкции).

Ранее по таким предметам лизинга, как предметы интерьера (включая офисную мебель), предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) разрешалось начислять амортизацию только линейным способом. Теперь это ограничение отсутствует.

При невозможности выделения амортизируемой стоимости предмета лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости такого предмета за вычетом выкупной стоимости.

При передаче в аренду объектов основных средств (в т.ч. предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством.

При этом, если амортизационные отчисления по предмету лизинга в соответствии с законодательством учитываются в составе активов лизингодателя, тот включает их в состав прочих расходов (т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если амортизационные отчисления по предмету лизинга, учитываются в составе активов лизингополучателя, тот включает их в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов ИП. Лизингодателем при этом амортизационные отчисления не начисляются.

В приложении 4 к Инструкции оговаривается, что при передаче имущества в лизинг другим организациям при нахождении объекта в составе активов лизингополучателя, лизингодателем амортизация не начисляется, а лизингополучателем амортизационные отчисления отражаются ежемесячно как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю в соответствии с графиком лизинговых платежей и относятся в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

При эксплуатации выкупленного объекта основных средств лизингополучателем по завершении договора лизинга, уточняется недоамортизированная стоимость объекта, устанавливается способ начисления амортизации, срок полезного использования или ресурс объекта. Затем амортизация начисляется по уточненной норме амортизации; относится в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Новой является норма, согласно которой амортизация по предмету лизинга, передаваемому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, и не учитываемому в составе активов лизингодателя в соответствии с законодательством, не начисляется.

11. Капитальные затраты арендодателя и арендатора

Как и ранее, капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного Инструкцией порядка (п. 57 Инструкции).

Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость объекта аренды (предмета лизинга), подлежащие по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо арендатором (лизингополучателем) путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с Инструкцией.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объекта аренды (предмета лизинга), подлежащих по окончании срока аренды (лизинга) возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав прочих расходов.

Понятия расходов, отражаемых в виде присоединенной стоимости, как говорилось выше, в Инструкции более нет. Взамен определяется, что затраты на неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга) амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения), за месяцем ввода в эксплуатацию предмета лизинга (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других затрат, связанных с его приобретением, если такие затраты в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем).

Срок полезного использования таких затрат для начисления амортизации устанавливается в диапазоне: от срока, оставшегося до окончания срока аренды (лизинга) (для бессрочного договора аренды — от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования объекта аренды (предмета лизинга), установленного в соответствии с Инструкцией, до его выкупа, возврата или выбытия.

После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем в соответствии с п.п. 32–49 Инструкции, т.е. в общеустановленном порядке.

Порядок начисления амортизации в случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя в Инструкции более не регламентируется. Вместо этого в п. 59 Инструкции указано, что после возврата предмета лизинга лизингодателю или его выкупа лизингополучателем и принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств амортизационные отчисления производятся в соответствии с п.п. 17–49 Инструкции. Иными словами — так же как по любым другим объектам основных средств.

В Инструкции более не упоминается возможность возмещения амортизационных отчислений по основным средствам, сдаваемым в аренду некоммерческими организациями путем их включения в состав арендной платы. В п. 60 Инструкции просто указано, что в случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) амортизация по ним рассчитывается линейным способом, а срок их полезного использования устанавливается равным нормативному сроку службы.

***

Постановление № 25/79/70 вступает в силу с 1 февраля 2020 г. Однако субъекты хозяйствования вправе начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, числившимся до этой даты, в соответствии с порядком, установленным учетной политикой в соответствии с ранее действовавшим законодательством.

Финансовые результаты ОАО «ВТБ-Лизинг» за 1 полугодие 2007года

Москва, 28 СЕНТЯБРЯ 2007 - сегодня ОАО «ВТБ-Лизинг», лидирующая лизинговая Компания в  России, объявляет о результатах деятельности за 1-ое полугодие 2007 года в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

По итогам первого полугодия 2007 года доходы ОАО «ВТБ-Лизинг» в соответствии с МСФО составили 65,7 млн. долларов США (по состоянию на 01.01.2007 г. - 61,2 млн. долларов США). Капитал в соответствии с МСФО по итогам первого полугодия 2007 года составил 83,7 млн. долларов США, (по состоянию на 01.01.2007г. -  61,6 млн. долларов США).  Чистая прибыль по данным на 01.07.2007г. составила 20,7 млн. долларов США (за весь 2006 год – 31,9 млн. долларов США). Активы Компании за первое полугодие составили 1,65 млрд. долларов США (по состоянию на 01.01.2007г. – 0,78 млрд. долларов США).

Лизинговый портфель ОАО «ВТБ-Лизинг» (сумма обязательств клиентов по договорам лизинга за вычетом уже оплаченных лизинговых платежей) по итогам первого полугодия 2007 года составил 2,4 млрд. долларов США, увеличившись по сравнению с началом года на 94,4%.

Сумма обязательств по заключенным в первом полугодии 2007 года сделкам составила 1,4 млрд. долларов США, превысив сумму обязательств за весь 2006 год на 18,8%.

В соответствии с подготовленной ОАО «ВТБ-Лизинг» по стандартам МСФО отчетностью за первое полугодие 2007 года, за указанный период ключевые финансовые показатели возросли:

  • Совокупные активы увеличились на 111,5%;
  • Инвестиции в лизинг увеличились на 61,2%;
  • Объем банковских заимствований (кредиты и векселя) увеличился на 126,6%;
  • Полученные авансы лизингополучателей увеличились на 74,6%;
  • Собственный капитал увеличился на 35,9%.

В рамках реализуемой Программы регионального развития ОАО «ВТБ-Лизинг» в первом полугодии 2007 года ОАО «ВТБ-Лизинг» созданы региональные подразделения в Хабаровске, Новосибирске, Нижнем Новгороде (ранее в 2006 году были организованы представительства в Санкт-Петербурге и Тюмени). В первом полугодии 2007 года возросла доля сделок с предприятиями, расположенными в регионах Российской Федерации . Региональный  портфель лизинговых сделок вырос за указ период на 102,7 млн долларов США

В первом полугодии 2007 года динамично  развивается бизнес дочерней компании ОАО «ВТБ-Лизинг» в Украине. Общий объем сделок ЧП«ВТБ-Лизинг» (Украина) за указанный период составил 626,7 млн. долларов США.

Компанией Standard&Poors ОАО «ВТБ-Лизинг» в мае 2007 года присвоены международные кредитные рейтинги:

  • Рейтинг контрагента (по международному стандарту) - ВВВ+/А-2;
  • Рейтинг контрагента (по национальной шкале) – ruAAA;
  • Прогноз: Стабильный.

 «Мы показали в первом полугодии 2007 года высокие результаты, свидетельствующие об укреплении наших конкурентных позиций: рост лизингового портфеля, расширение бизнеса, в том числе и в новых отраслях, активное развитие региональной сети, отраслевая диверсификация бизнеса, предоставление услуг мирового уровня на рынках России, СНГ и Европы», - сообщил Генеральный директор ОАО «ВТБ-Лизинг» Антон Борисевич.

ОАО «ВТБ-Лизинг» по итогам первого полугодия 2007 года занимает лидирующие позиции среди российских лизинговых компаний.

Промежуточный сокращенный консолидированный баланс (в тыс. долларов США)

30 июня 2007 г. (непроаудир.) 31 декабря 2006 г.
Активы
Денежные средства и их эквиваленты 407 971 48 132
Торговые ценные бумаги 227 1 847
Средства в кредитных организациях - 42
Чистые инвестиции в лизинг 747 804 463 760
Оборудование для передачи в лизинг 122 644 114 269

Авансы, выданные поставщикам
лизингового оборудования

251 733 68 319
НДС по приобретенным ценностям 109 355 78 358
Прочие активы 9 852 3 649
Итого активы 1 649 586 778 376
 
Обязательства
Средства кредитных организаций 1 304 683 294 548
Выпущенные долговые ценные бумаги 156 201 350 141
Авансы, полученные от лизингополучателей 80 391 49 565
Текущие обязательства по налогу на прибыль - 1 561
Отложенные обязательства по налогу на прибыль 15 532 7 574
Прочие обязательства 9 110 13 418
Итого обязательства 1 565 917 716 807
 
Капитал
Уставный капитал 20 014 20 014
Дополнительный капитал 15 259 2 503
Нераспределенная прибыль 42 026 34 102
Эффект от пересчета в валюту отчетности 6 370 4 950
Итого капитал 83 669 61 569
 
Итого капитал и обязательства 1 649 586 778 376

 

Промежуточный сокращенный консолидированный отчет о прибылях и убытках за шесть месяцев (в тысячах долларов США)

За шесть месяцев по 30 июня 2007 г.
(непроаудир.)

Процентные доходы
Финансовый лизинг 64 052
Денежные средства и их эквиваленты 1 575
Торговые ценные бумаги 117
 
Процентные расходы
Средства кредитных организаций (21 316)
Выпущенные долговые ценные бумаги (3 696)
  (25 012)
Чистый процентный доход 40 732
Обесценение процентных активов 873
Чистый процентный доход после обесценения процентных активов 39 859
 
Комиссионные расходы (106)
 
Доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами 128
Доходы за вычетом расходов по операциям в иностранной валюте:
- торговые операции (629)
- переоценка валютных статей 239
Прочие доходы 364
Прочие непроцентные доходы 102
 
Заработная плата и прочие вознаграждения работникам (1 389)
Прочие операционные расходы (10 044)
Прочие непроцентные расходы (11 433)
 
Прибыль до расходов по налогу на прибыль 28 422
Расход по налогу на прибыль (7 742)
 
Прибыль за период 20 680

ОАО «ВТБ-Лизинг» является ведущей российской лизинговой компанией, предлагающей широкий спектр лизинговых услуг и осуществляющей свою деятельность, как на территории России, так и за рубежом. По состоянию на 30 июня 2007 года Компания располагает обособленными региональными подразделениями в Санкт-Петербурге, Новосибирске, Хабаровске, Нижнем Новгороде, Краснодаре, Красноярске, Екатеринбурге и дочерними компаниями в Украине и Кипре. ОАО «ВТБ-Лизинг» работает с 2002 года на российском рынке. Общая численность персонала ОАО «ВТБ-Лизинг» составляет 52 сотрудника, включая сотрудников региональных подразделений и дочерних компаний. Компания осуществляет лизинговые операции, демонстрируя максимальную эффективность при реализации крупных и средних проектов, требующих высокую квалификацию при структурировании сделок, где решающими факторами являются стоимость привлекаемых ресурсов и сроки финансирования. Единственным акционером Компании является ОАО Банк ВТБ. Для получения более подробной информации посетите сайт ВТБ-Лизинг: www.vtb-leasing.com .

Некоторая информация, содержащаяся в данном пресс-релизе, может содержать прогнозы или утверждения в отношении предстоящих событий или будущих финансовых показателей ОАО «ВТБ-Лизинг».  Такие утверждения основываются на многочисленных допущениях, касающихся текущих и будущих планов ведения Группой своей хозяйственной деятельности и условий, в которых она будет осуществляться в будущем.  Мы предупреждаем Вас, что эти утверждения не являются гарантиями достижения определенных результатов в будущем и связаны с рисками, неопределенностью и допущениями, которые не могут быть предсказаны с полной определенностью.  Соответственно, наши действительные результаты и итоги деятельности могут существенно отличаться от предположений или прогнозов, выраженных в таких утверждениях в отношении предстоящих событий.  Указанные утверждения делаются на дату пресс-релиза и могут быть изменены без уведомления.  Мы не намерены обновлять эти утверждения, чтобы привести их в соответствие с действительными результатами.

Электронная почта:
[email protected]

Определение операционной аренды

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда - это договор, который позволяет использовать актив, но не передает права собственности на актив.

Ключевые выводы

  • Операционная аренда - это договор, который разрешает использование актива, но не передает права собственности на актив.
  • Правила
  • GAAP регулируют учет операционной аренды.
  • Новое правило FASB, вступающее в силу 15 декабря 2018 г., требует, чтобы все договоры аренды, за исключением случаев, когда они длились менее 12 месяцев, признавались в бухгалтерском балансе.

Общие сведения об операционной аренде

Операционная аренда считается формой забалансового финансирования - это означает, что арендованный актив и связанные с ним обязательства (т.е. будущие арендные платежи) не включаются в баланс компании. Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах, тем самым сохраняя соотношение долга к капиталу на низком уровне.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда. Компании должны пройти тестирование по четырем критериям - тестам «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная. Текущие правила GAAP требуют, чтобы компании рассматривали аренду как капитальную, если:

  • По окончании срока аренды происходит переход права собственности к арендатору;
  • Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене;
  • Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива; или,
  • Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда должна классифицироваться как операционная. Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Обычно активы, которые сдаются в аренду по договорам операционной аренды, включают недвижимость, самолеты и оборудование с длительным сроком полезного использования, например автомобили, офисное оборудование и отраслевую технику.

С 15 декабря 2018 г. FASB пересмотрел правила учета аренды. Что наиболее важно, стандарт теперь требует, чтобы все договоры аренды, за исключением краткосрочной аренды на срок менее года, капитализировались. Другие изменения включают следующее:

  • Существует различие в тесте с яркой линией, который помогает определить, имеет ли арендатор право контролировать идентифицированный актив.
  • Есть новое определение косвенных затрат, которое, вероятно, приведет к меньшему количеству косвенных затрат, капитализируемых.
  • Согласно новому правилу, для продажи или обратной аренды передача актива должна соответствовать определенным требованиям к признанию выручки.
  • Новое правило требует раскрытия значительного количества новой финансовой отчетности, как количественной, так и качественной, для обеих сторон.

Согласно новому правилу Совета по стандартам финансового учета (FASB), вступившему в силу 15 декабря 2018 г., публичные компании должны признавать все договоры аренды в балансе, если они не короче 12 месяцев.

Операционная аренда против Аренда капитала

Порядок учета операционной и капитальной аренды в соответствии с ОПБУ США отличается и может существенно повлиять на налоги предприятий. Операционная аренда рассматривается как аренда - арендные платежи считаются операционными расходами. Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Другие характеристики включают:

  • Форма собственности: Удерживается арендодателем в течение и после срока аренды.
  • Вариант покупки по выгодной цене: Не может содержать вариант покупки по выгодной цене.
  • Срок: Менее 75% расчетного срока службы актива.
  • Приведенная стоимость: PV арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Риск собственности отсутствует. Платежи считаются операционными расходами; отражается в отчете о прибылях и убытках (P&L) на балансе.
  • Налог: Считается, что арендатор арендует; арендная плата рассматривается как расходы на аренду.
  • Риски / выгоды: Только право пользования. Риски / выгоды остаются за арендодателем. Арендатор оплачивает расходы на содержание.

Напротив, аренда капитала больше похожа на долгосрочную ссуду или право собственности. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Аренда капитала учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Другие характеристики включают:

  • Право собственности: Возможна передача арендатору в конце срока аренды.
  • Вариант покупки по выгодной цене: Позволяет арендатору купить актив по цене ниже справедливой рыночной.
  • Срок: Равно или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость: PV арендных платежей равняется или превышает 90% первоначальной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и обязательство (арендные платежи). Платежи показаны в балансе.
  • Налог: Как владелец , арендатор требует амортизационных расходов и процентных расходов.
  • Риски / выгоды: Передано арендатору. Арендатор оплачивает содержание, страховку и налоги.

Часто задаваемые вопросы

Какие ключевые характеристики определяют операционную аренду?

Чтобы классифицировать аренду как операционную, аренда должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Операционная аренда рассматривается как аренда - арендные платежи считаются операционными расходами.Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Он остается у арендодателя в течение и после срока аренды и не может содержать опцион на выгодную покупку. Срок составляет менее 75% расчетного срока службы актива, а приведенная стоимость (PV) арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Как в GAAP определяется капитальная аренда?

GAAP рассматривает аренду капитала как долгосрочную ссуду или право собственности.Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Аренда капитала учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Арендодатель может передать его арендатору в конце срока аренды, и он может содержать опцион на выгодную покупку, который позволяет арендатору купить его по цене ниже справедливой рыночной. Срок равен или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива. и приведенная стоимость (PV) арендных платежей равна или превышает 90% первоначальной стоимости актива.

Каковы преимущества операционной аренды?

Операционная аренда имеет определенные преимущества. Главный из них заключается в том, что они позволяют компаниям более гибко обновлять активы, такие как оборудование, что снижает риск устаревания. Риск владения отсутствует, платежи считаются операционными расходами и не подлежат налогообложению. Наконец, риски / выгоды остаются за арендодателем, поскольку арендатор несет ответственность только за расходы на техническое обслуживание.

ASC 842 и МСФО 16

Что такое обязательства по аренде и как они рассчитываются?

В бухгалтерском учете обязательство по аренде - это финансовое обязательство произвести платежи по аренде, оцениваемые на дисконтированной основе.В соответствии с ASC 842 и IFRS 16 обязательство по аренде рассчитывается с использованием приведенной стоимости арендных платежей в течение срока аренды и дисконтируется с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатора, ставки дисконтирования, заложенной в договоре аренды в соответствии с ASC 842, или подразумеваемая процентная ставка согласно МСФО 16.

МСФО (IFRS) 16 также требует от арендаторов переоценивать обязательства по аренде в случаях, когда есть изменения в будущих платежах, которые могут повлиять на начальное сальдо в случаях, когда арендные платежи привязаны к индексу.Подробнее об этом читайте в блоге «МСФО 16 и Учет аренды по US GAAP: в чем разница?»

Согласно ASC 842 первоначальные обязательства по операционной и финансовой аренде рассчитываются с использованием одного и того же метода. Это также верно и для МСФО (IFRS) 16, в котором используется подход, основанный на единой модели, и все договоры аренды классифицируются как финансовые.

Загрузите наш бесплатный калькулятор приведенной стоимости

Воспользуйтесь нашим бесплатным калькулятором приведенной стоимости, чтобы определить свои обязательства по аренде:

Что такое актив в форме права пользования?

Актив в форме права пользования, или актив ROU , представляет собой балансовое представление права арендатора использовать арендованный актив в течение срока аренды. Каждый из ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 требует от арендаторов отражать актив ФПП как для операционной, так и для финансовой аренды (капитальная аренда в соответствии с ASC 840). Аналогичным образом соответствующее обязательство по аренде представляет собой обязательство арендатора произвести платежи по аренде.

Как рассчитать актив в форме права пользования?

Расчет актива ФПП согласно ASC 842

Как для операционной, так и для финансовой аренды расчет актива в форме права пользования в соответствии с ASC 842 выглядит следующим образом:

Расчет активов ФПП согласно МСФО (IFRS) 16

МСФО (IFRS) 16 предписывает арендаторам рассчитать актив ФПП следующим образом:

  • Первоначальная сумма обязательства по аренде
  • Плюс любые платежи, произведенные на дату начала аренды или до нее
  • Минус льготы по аренде
  • Плюс первоначальные прямые затраты
  • Плюс предполагаемые затраты на восстановление или удаление / выбытие согласно МСФО (IAS) 37, Резервы, условные обязательства и условные активы

Срок окупаемости активов ФОМ

Согласно ASC 842 и МСФО (IFRS) 16, актив в форме ФПП амортизируется (или амортизируется для финансовой аренды) с даты начала аренды (даты, когда арендатор начинает производить платежи) до конца срока аренды. В некоторых случаях это может происходить с даты начала до конца срока полезного использования актива.

Обязательства по операционной аренде и активы в форме права пользования на балансе

Операционная аренда - это договор, который предоставляет арендатору право использовать актив без преимуществ владения. Несмотря на обязательства компаний производить арендные платежи, связанные с их операционной арендой, ASC 840 и МСФО (IAS) 17 не требовали отражения в балансе актива по аренде и обязательства по операционной аренде.Они не соответствовали критериям использования заглавных букв.

Однако

ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 меняют это и требуют капитализации почти всех договоров аренды, что является серьезным изменением в способах учета арендаторами своей операционной аренды. Помимо возможности воспользоваться политическим выбором, который позволит арендатору учитывать договоры аренды на срок менее 12 месяцев, аналогичные операционной аренде в соответствии с действующими стандартами, все договоры аренды должны признаваться в балансе вместе с обязательством по аренде и Актив ФПП, рассчитанный при первоначальном признании, как описано в начале статьи.

Примечание. Более подробную информацию об учете операционной аренды с обработкой и записями в журнале можно найти в нашем блоге «Учет операционной аренды в соответствии с новым стандартом, ASC 842: полный пример и пояснение».

Классификация операционной аренды также изменилась в соответствии с обоими стандартами, но по-разному. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 вся аренда классифицируется как финансовая, исключая классификацию «операционной аренды». Однако это не относится к ASC 842, который вносит следующие изменения в критерии классификации аренды:

  • Второй тест больше не оценивает, существует ли опцион на выгодную покупку, но есть ли в договоре аренды опцион на покупку актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит
  • 75% срока аренды и 90% правил FMV больше не являются окончательными.Однако FASB предлагает компаниям продолжать использовать эти пороговые значения в своих анализах, если только не существует более подходящего порогового значения, основанного на фактах и ​​обстоятельствах компании. Компании необходимо разработать общую политику в отношении этих пороговых значений, которую она использует постоянно.
  • Существует новый пятый тест - вы должны рассмотреть, является ли актив специализированным по своему характеру и имеет ли будущую стоимость для арендодателя.

Это в первую очередь связано с тем, что FASB переходит от бухгалтерского учета, основанного на «правилах», к учету, основанному на «принципах».

Активы и обязательства по финансовой аренде

Учет финансовой аренды, ранее называвшейся капитальной арендой, в соответствии с ASC 842 в основном не изменился по сравнению с ASC 840. Согласно старому стандарту арендаторы должны были учитывать арендный актив и обязательство по финансовой аренде. То же самое верно как для ASC 842, так и для МСФО 16.

Для базовой аренды актив ФПП и обязательство по аренде будут равны в момент начала аренды. Например, если у компании есть договор аренды без первоначальных прямых затрат, предоплаты / отсроченной аренды и без надбавки на улучшение арендатора (или какого-либо другого стимула к аренде), то актив ФПП и обязательство по аренде будут равны на дату начала аренды. Запись будет просто дебетом актива ФПП и кредитом обязательства по аренде в размере приведенной стоимости арендных платежей.

Последующий расчет обязательств по аренде и бухгалтерские записи

Мы выделим различия в порядке последующего учета финансовой и операционной аренды.

Финансовая аренда (ASC 842 и МСФО 16)

Для финансовой аренды часть каждого периодического платежа представляет собой процентные расходы, а оставшаяся часть представляет собой уменьшение обязательства по аренде.Последующая стоимость обязательства по аренде определяется путем увеличения с использованием метода эффективной процентной ставки, аналогично прочим финансовым обязательствам. Этот подход одинаков как для ASC 842, так и для МСФО 16.

Операционная аренда (ASC 842)

В случае операционной аренды отдельные расходы по аренде, также известные как расходы по аренде, признаются в каждом периоде равномерно.

Последующий расчет актива ФПП

Что касается актива ФПП, разница между финансовой и операционной арендой заключается в 1) том, считается ли амортизация актива амортизационными расходами, и 2) расчетом периодической записи.

Финансовая аренда (ASC 842 и МСФО 16)

При финансовой аренде актив в форме ФПП амортизируется линейным методом в течение срока аренды. Это признается как расход на износ (или амортизацию).

Операционная аренда (ASC 842)

Амортизация актива ФПП по операционной аренде не признается в качестве расходов на амортизацию. Например, при базовой аренде (без каких-либо стимулов и т. Д.) В каждом периоде актив уменьшается на ту же сумму, что и уменьшение обязательства.

Влияние на проценты, отчет о прибылях и убытках, EBITDA и долг

Согласно ASC 840, расходы по операционной аренде признавались в отчете о прибылях и убытках линейным методом. Согласно статье 842, расходы по аренде будут по-прежнему признаваться как отдельные расходы по аренде, равномерно. Это означает, что переход на новый стандарт операционной аренды не повлияет на отчет о прибылях и убытках. Поскольку расходы по обязательству по аренде являются отдельными расходами, процентные расходы для этого типа аренды не рассчитываются, и в результате EBITDA не изменяется.Наконец, обязательство по аренде, возникающее в результате операционной аренды, не считается долгом, что означает, что долг также не изменился. Приведенная ниже диаграмма представляет собой упрощенную диаграмму, обобщающую влияние финансовой и операционной аренды на чистую прибыль, EBITDA, долг и баланс в соответствии с Темой 842. Однако имейте в виду, что это отличается от МСФО (IFRS) 16, согласно которому операционная аренда будет реклассифицированы как финансовая аренда. Расходы по процентам будут рассчитываться для этих договоров аренды после перехода, что повлияет на эти показатели.

Влияние новых обязательств по аренде на баланс

LeaseQuery недавно выпустила отчет об индексе арендных обязательств, в котором анализируется более 400 компаний в 6 отраслях, в котором подробно описано влияние новых арендных обязательств на их балансы. Чтобы узнать больше, скачайте отчет:

Это исчерпывающее руководство по пониманию актива ФПП в том, что касается как финансовой, так и операционной аренды, должно помочь вам в ваших будущих расчетах. Если вы не знаете, какой у вас тип аренды, мы предлагаем ряд бесплатных инструментов для учета аренды, которые могут вам помочь.Чтобы узнать больше, посетите нашу страницу функций или запланируйте демонстрацию LeaseQuery сегодня.

Статьи по теме и примеры расчета актива ФПП и обязательства по аренде

Прочтите статьи по теме и несколько полных примеров учета аренды согласно ASC 842 и МСФО 16:

Новые правила учета аренды

Правила учета аренды в финансовой отчетности в соответствии с GAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учета) существенно изменятся, начиная с 2022 года.Логика внесения изменений заключается в том, что в настоящее время балансы предприятий, владеющих зданием, сильно отличаются от счетов предприятий, арендующих здание. Для повышения сопоставимости между предприятиями Совет по стандартам финансового учета (FASB), устанавливающий ОПБУ США, принял новые правила.

Капитализация операционной аренды

Новое правило, FASB ASU (Обновление стандартов бухгалтерского учета) 2016.02, требует, чтобы все договоры аренды на срок более одного года капитализировались в течение лет, начинающихся после 15/12/2021.Это будет охватывать существующие договоры аренды, и досрочное применение разрешено. Это новое правило применяется только к операционной аренде, а не к аренде, которая уже должна была капитализироваться.

Операционная аренда должна отражаться в учете как равные и взаимоисключающие суммы активов и обязательств. Это не изменит размер капитала, но значительно изменит соотношение заемных и собственных средств. Сумма, подлежащая отражению, будет представлять собой приведенную стоимость будущих арендных платежей.

Существенное изменение в вашем балансе

Если вы арендуете помещения или оборудование по соглашению об эксплуатации, вам необходимо капитализировать эти суммы.В приведенном ниже примере кооператив, начинающий платить ренту в размере 100 000 долларов в год с увеличением на 3% в год в течение 20 лет, будет записывать актив и обязательство в размере около 1,8 миллиона долларов. Если у них есть долговые обязательства по другому кредиту, это вполне может привести к их неисполнению. Некоторые кооперативы просят внести изменения в ссуду, чтобы указать, что изменение правил бухгалтерского учета не будет рассматриваться как нарушение условий долга. Желательно посмотреть, что вашему кооперативу может потребоваться для капитализации в 2020 году, и учесть это при разговоре с кредиторами.Расчет для определения суммы капитализации потребует времени. Вам необходимо определить, к каким договорам аренды он применяется, а затем собрать всю информацию, необходимую для расчета. По мере приближения даты внедрения мы ожидаем, что появятся программные продукты, которые помогут в расчетах.

Шаги по внедрению

После того, как вы определили, какие у вас есть договоры аренды, которые еще не являются договорами капитальной аренды и имеют первоначальный срок более одного года, вам нужно будет определить срок аренды, платежи, требуемые в течение этого срока, и процентную ставку, которая будет использоваться для дисконтирования этих договоров аренды. платежи.

Определение срока для исчисления

Срок аренды для расчета дисконтированной стоимости - это срок аренды, который не может быть расторгнут. Это период, когда кооператив имеет исключительное право на использование актива. Это будет включать любые периоды бесплатной аренды, которые иногда возникают в начале срока аренды. Срок аренды для этого расчета будет включать продление, которое, вероятно, будет осуществлено кооперативом. Если арендодатель имеет право прекратить аренду или отказать в продлении срока, это необходимо учитывать.Оценка срока аренды делается в начале аренды. Если позже станет ясно, что предположение было неверным, необходимо провести оценку, чтобы определить, нужно ли изменять актив и обязательство по аренде. Например, если изначально кооператив не намеревался использовать продление срока аренды, но спустя несколько лет становится ясно, что он, вероятно, будет использовать это продление, то необходим пересмотр капитализированной суммы.

Итоговая стоимость аренды в течение срока действия договора

Будущие обязательства по аренде необходимо изложить на срок действия договора.Любые компоненты, не связанные с арендой, такие как техническое обслуживание, обслуживание помещений общего пользования или налоги на недвижимость, должны быть по возможности удалены. Если эти элементы включаются в арендные платежи без отдельной идентификации, они считаются частью будущих обязательств по аренде для данного расчета. Наличие договоренности, в которой арендатор отдельно платит налоги на недвижимость, общее техническое обслуживание и страхование здания, например, трехкратная чистая аренда, приведет к меньшим обязательствам по аренде для капитализации.

Процентная ставка для расчета

Критическим фактором при расчете приведенной стоимости является процентная ставка, используемая для дисконтирования будущих платежей. Определить это можно тремя способами. Первый вариант - использовать неявную ставку, используемую владельцем актива для установки арендной ставки. Кооператив может знать эту ставку, если он знает, сколько собственник заплатил за актив. Например, если кооператив владеет зданием, проданным инвестору, который затем немедленно сдал его в аренду, кооператив будет знать норму прибыли, используемую для установления арендных платежей.

Если первый вариант неизвестен, то второй вариант - использовать предельную ставку заимствования кооператива в течение срока аренды. Это будет процентная ставка, которую кооператив получил бы, если бы занял сумму для покупки актива, который он арендует. Это несколько субъективно, но все, что требуется, - это логическое приближение. Поскольку аренда обычно является долгосрочной, она будет выше, чем ссуда с плавающей ставкой или краткосрочная ссуда, и будет дополнять существующие ссуды на оборудование и другие цели.

Если методы первого и второго выбора недоступны, кооператив может использовать безрисковую процентную ставку. Это будет ставка казначейских облигаций США на срок аренды. Обычно это будет намного ниже, чем ставки первого и второго выбора.

Выбранная ставка важна, поскольку чем выше ставка, тем ниже приведенная стоимость будущих платежей, в результате чего капитализируется меньшая сумма.

После того, как ставка установлена, она не будет изменена позже в течение срока аренды, даже если рыночные ставки существенно изменятся.Ставка предполагается фиксированной на срок аренды. Но если аренда пересчитывается по другим причинам, например, при изменении срока аренды, то ставка должна быть переоценена.

Расчет

Затраты в течение срока аренды должны быть отражены в электронной таблице, а приведенная стоимость рассчитана с использованием применимой процентной ставки. Эта сумма будет отражена как актив в форме права пользования и как обязательство по аренде. Эти суммы будут одинаковыми на протяжении всего срока аренды.

Первоначальные прямые затраты

Эти суммы представляют собой затраты, понесенные в начале срока аренды, и они понесены только в том случае, если договор будет заключен. В первую очередь это брокерские комиссии. Эта сумма будет капитализироваться и амортизироваться в течение срока аренды.

Первоначальные прямые затраты не включают судебные издержки для оценки аренды, которые покрываются другой частью GAAP. Как правило, они также капитализируются и амортизируются в течение срока аренды.

Льготы по аренде или пособие по улучшению арендатора

В некоторых договорах аренды домовладелец оплачивает некоторые улучшения, необходимые для того, чтобы сделать пространство полезным для кооператива. Логика в отношении поощрения или надбавки заключается в том, что арендатор будет выплачивать их арендодателю в течение срока аренды. Суммы, уплаченные домовладельцем за улучшения, будут записаны как основные средства для улучшений арендованного имущества и как контрактив против актива в форме права пользования.Актив по улучшению арендованного имущества будет амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования актива или срок аренды. Контраактив будет амортизироваться в течение срока аренды. Сумма амортизации представляет собой уменьшение расходов по аренде по мере уменьшения контрактива.

Признание расходов по аренде

Расходы по аренде должны отражаться линейным методом в течение всего срока аренды. Если в начале договора аренды предусмотрен период бесплатной аренды, этот период следует усреднить с платежами в течение срока аренды, чтобы получить равную сумму расходов каждый месяц.Это также относится к договору аренды, при котором платежи увеличиваются каждый год в течение срока аренды на установленную сумму. Если увеличение связано с индексом, который будет известен только каждый год, например, ИПЦ (индекс потребительских цен), то для целей этого расчета предполагается, что будущие платежи не увеличиваются. Во многих случаях расходы по аренде, подлежащие учету в начале аренды, будут меньше фактически выплачиваемых денежных средств. В результате будет записана задолженность к оплате. В некоторых случаях разница между расходами по аренде и выплаченными денежными средствами не будет существенной для финансовой отчетности, и кооперативы могут принять решение не следовать этой части правил аренды.

Пример капитализации аренды

Corner Coop заключает договор аренды для своего нового магазина:

  • Аренда на 15 лет с возможностью продления на 5 лет
  • Ежегодные выплаты в размере 100000 долларов США с увеличением на 3% в год
  • Предельная стоимость заимствования - 4%
  • Косвенные расходы по аренде - 12000 долларов США (комиссия брокера по коммерческому лизингу)
  • Льгота по аренде - 15000 долларов США (кооперативу арендодатель возместил расходы на улучшения)

Расчет приведенной стоимости:

  • Сумма годовых платежей за 20 лет: 2 687 037 долларов
    • Среднее за 20 лет = 134 352 долларов
  • Приведенная стоимость платежей = 1827 429 долларов

Сумма, которая должна быть отражена в бухгалтерских книгах:

  • Обязательство по аренде в размере 1827429 долларов в качестве долгосрочного обязательства
  • Актив в форме права пользования на сумму 1827429 долларов + 12000 - 15000 долларов = 1824429 долларов

Через год баланс будет скорректирован, чтобы показать:

  • Обязательство по аренде = 1727429 долларов, приведенная стоимость оставшихся платежей
  • Актив в форме права пользования = 1727429 долларов + 11 400 - 14 250 долларов = 1724 579 долларов

В одном отчете о прибылях и убытках за год указано:

  • Расходы по аренде составят:
    • Оплаченные денежные средства - 100 000 долларов США
    • Расходы по аренде - 134 352 доллара США
    • Кредиторская задолженность по аренде - 34 352 доллара США
  • Амортизация косвенных затрат по аренде и надбавка на улучшение арендованного имущества составит:
    • Накопленная амортизация 150 долларов США
    • Расходы по аренде - 150 долларов США
  • В отчете о прибылях и убытках отсутствует эффект от амортизации обязательства по аренде и актива в форме права пользования:
    • Обязательство по аренде - 100 000 долларов США
    • Актив в форме права пользования - 100 000 долларов США

Заключение

Остается всего один год до применения этого правила к финансовой отчетности за 2022 календарный год.Если кооператив имеет какие-либо существенные договоры операционной аренды, мы рекомендуем вам проанализировать, что внедрение этих новых правил будет значить для вашего баланса. Мы ожидаем, что определение обязательства по аренде займет значительное время. Если вы посмотрите на это сейчас, вам будет проще применять эти правила позже и начать обсуждение сейчас с кредиторами, советами директоров и другими пользователями вашей финансовой отчетности.

Оставайтесь с нами

Присоединяйтесь к нашему списку рассылки, чтобы получать обновления по мере их появления.

Подписаться

Учет аренды: вперед

В феврале 2016 года FASB выпустил новые требования к учету аренды в Обновлении стандартов бухгалтерского учета (ASU) № 2016-02, Аренда (Тема 842) . В соответствии со своим основным принципом арендатор признает актив в форме права пользования (ROU) и обязательство по аренде в своем балансе для большинства договоров аренды, включая операционную аренду. Ожидается, что это окажет значительное влияние на балансы большинства компаний, учитывая, насколько распространена и обычна аренда для большинства компаний.

FASB выпустил новый стандарт для повышения прозрачности и сопоставимости между компаниями за счет признания договоров аренды в балансе и предоставления дополнительной информации о соглашениях об аренде, чтобы пользователи могли оценить сумму, сроки и неопределенность денежных потоков по договорам аренды.

На первый взгляд принятие нового стандарта аренды может показаться относительно простым. В конце концов, это не просто признание приведенной стоимости будущих арендных платежей в балансе? Но, как могут подтвердить публичные компании, принятие нового стандарта аренды может быть довольно сложным и трудоемким, со многими важными нюансами, которые могут повлиять на первоначально зарегистрированные суммы.

После получения отзывов от различных участников FASB проголосовал за перенос даты принятия для частных компаний. В среду FASB проголосовал за то, чтобы поручить своему персоналу продолжить разработку окончательного стандарта на основе предлагаемого обновления, Финансовые инструменты - Кредитные убытки (Тема 326), Деривативы и хеджирование (Тема 815) и Аренда (Тема 842): действительно Даты , чтобы дать частным компаниям дополнительное время для принятия нового стандарта аренды и некоторых других основных стандартов.Это дополнительное время для частных компаний - долгожданное облегчение. Однако это не означает, что внедрение может быть отложено на второй план, и частным компаниям рекомендуется продолжать работу по внедрению аренды по веским причинам, которые мы исследуем в этой статье.

Как мы сюда попали

С учетом того, что FASB сохраняет классификацию операционной аренды по сравнению с капитальной (финансовой) для арендаторов в соответствии с прежними стандартами бухгалтерского учета, и с переходными требованиями, обычно рассчитанными на прекращение существующих договоров аренды, можно было ожидать, что системные изменения будут ограничены и что текущие процессы и системы (включая электронные таблицы) можно продолжать в значительной степени.Однако большинство публичных компаний обнаружили, что им необходимо внедрять программные решения. Это имеет смысл: если у организации не очень мало договоров аренды, программное решение является обязательным, учитывая требования нового стандарта аренды, от первоначального признания до текущего учета и отчетности, включая переоценку договоров аренды в балансе для конкретных событиях и количестве раскрываемой информации.

Государственные компании первыми внедрили новый стандарт аренды и столкнулись со многими проблемами.В середине 2017 года, примерно через полтора года после выпуска нового стандарта аренды, Комитет Financial Executives International по корпоративной отчетности (CCR) сообщил об этих проблемах, включая озабоченность по поводу готовности программного обеспечения и сложностей, связанных с их арендой и новыми требованиями. CCR, среди прочего, потребовал от FASB предоставить компаниям дополнительный и необязательный метод перехода для принятия нового стандарта аренды, который оставит сравнительные периоды в соответствии с устаревшими ОПБУ.FASB согласился предоставить этот новый подход к переходу в ASU № 2018-11, Аренда (Тема 842): Целевые улучшения . Но даже несмотря на это облегчение, многие публичные компании столкнулись с трудностями при своевременном внедрении, и многие использовали (и продолжают использовать) разную степень ручных обходных путей для соблюдения нового стандарта аренды.

Совсем недавно Комитет по техническим вопросам AICPA выразил постоянную озабоченность по поводу сроков вступления в силу основных стандартов, таких как аренда для частных компаний.Они сослались на ограничения пропускной способности у сотрудников финансовой отчетности частных компаний, продолжающиеся проблемы с программным обеспечением и недостаточное количество времени, чтобы извлечь уроки из опыта внедрения публичных компаний и последующих писем с комментариями SEC.

В ответ на эти опасения FASB проголосовал за одобрение отсрочки.

Ключевым моментом является сохранение упреждающих действий

Мы живем в мире, характеризующемся неопределенностью, и в котором мало что известно о результатах - концептуальная основа FASB даже признает это.Но когда дело доходит до принятия аренды, компании могут быть уверены, что потратят значительное время, по крайней мере, на две конкретные области: идентификация аренды и ввод данных об аренде.

Знать арендуемое население

Одной из ключевых проблем, с которыми столкнулись многие публичные компании, было обеспечение полноты их договоров аренды, в том числе договоров аренды, платежи по которым являются полностью переменными. Конечно, есть обычные подозреваемые, такие как договоры аренды недвижимости, которые относительно легко идентифицировать и, как правило, уже отслеживаются.Но контракты организации не всегда обозначаются как «аренда». Аренда часто включается в другие контракты, такие как контракты на обслуживание, контракты на ИТ и контракты на транспортировку, и это лишь некоторые из них. Если договор включает право использовать актив, который соответствует определению аренды, его следует отслеживать и учитывать в рамках принятия нового стандарта аренды. Это верно, даже если выбрать пакет практических мер, который включает возможность не пересматривать существующие контракты. Как уже много раз говорилось, пакет практических приемов не исключает ошибок.Например, если контракт не оценивался в соответствии с FASB ASC Topic 840 (руководство по устаревшей аренде), но должен был быть или был оценен, но был сделан неправильный вывод, выбор пакета не исключает этих ошибок. Если организация хочет получить выгоду от пакета, ей придется сначала переоценить эти договоры в соответствии с Разделом 840. Организации также могут быть уверены, что их аудиторы сосредоточат внимание на полноте аудиторских проверок, поскольку теперь в центре внимания находится признание ответственности.

Соответственно, частные компании не должны прекращать свои усилия по реализации аренды.Им следует продолжить оценку того, завершена ли их отправная точка, то есть их арендуемое население. В то время как другие текущие важные проекты могут быть в стадии реализации, такие как принятие нового стандарта доходов, продолжение работы над оценкой полноты арендной совокупности будет критически важным и, вероятно, трудоемким первым шагом, который станет ключевым фактором успеха и бесшовное усыновление. Это будет не просто упражнение для бухгалтерии - в нем могут участвовать люди из различных отделов компании, включая отдел закупок, казначейство, ИТ и юриспруденцию, и, возможно, из других стран.

Ввод данных об аренде

Еще один трудоемкий шаг на пути к внедрению включает ввод данных об аренде, чтобы активы и обязательства по аренде точно рассчитывались и отражались в финансовой отчетности после принятия нового стандарта. Как отмечалось ранее, большинство компаний обнаружили, что им необходимо программное решение для обеспечения соответствия новому стандарту аренды. Использование ручных процессов, таких как электронные таблицы Excel, обычно бывает трудоемким и неэффективным.Программные решения могут повысить эффективность и действенность как при первоначальном внедрении, так и при дальнейшем применении стандарта аренды. Однако программное обеспечение для аренды может включать до 100 полей для ввода для каждой аренды, чтобы каждое из них было точно зарегистрировано и раскрыто. Умножьте это на количество идентифицированных договоров аренды, и станет ясно, что значительное время требуется просто для ввода данных об аренде. Для этого организация может захотеть изучить возможности искусственного интеллекта, чтобы найти правильный баланс между ручными усилиями и автоматизацией.

Годовая финансовая отчетность моей компании не публикуется до 2022 года; разве это не дает мне больше времени?

С новыми датами вступления в силу частная компания на конец календарного года должна будет принять новый стандарт аренды 1 января 2021 года для своей годовой финансовой отчетности, а не 1 января 2020 года. Поскольку финансовая отчетность за 2021 год не будет выпущен до 2022 года, может возникнуть соблазн предположить, что у частных компаний будет еще больше времени для принятия.

Однако признание аренды в балансе при принятии решения - это одно; оставаться послушным в будущем - другое.Описанная выше частная компания на конец календарного года должна будет признать свои договоры аренды в бухгалтерском балансе 1 января 2021 года. Это означает, что , начиная с 1 января 2021 года , предприятие должно применить новый стандарт аренды и другие требования GAAP к существующим договорам аренды и новым договорам аренды. Бизнесы не статичны, они со временем развиваются, чтобы соответствовать потребностям своих клиентов и изменениям в бизнес-среде, а также оставаться конкурентоспособными и эффективно работать. Соответственно, вполне вероятно, что планы предприятия по сдаче в аренду определенного актива со временем изменятся, что приведет к модификации существующих договоров аренды, изменениям в планах в отношении дополнительных арендованных активов, решениям отказаться от арендованного актива до окончания срока его аренды, решения о субаренде актив - список можно продолжить.Все эти события потребуют внимания бухгалтерского учета, и многие публичные компании в настоящее время тратят значительное время на соблюдение этих требований. Если частная компания не занимается этими событиями по мере их возникновения, наверстать упущенное может быть сложно.

Требования к повторным измерениям

Организации, даже частные компании, должны будут внедрить системы и процессы, чтобы не только признавать новые договоры аренды в балансе, но и фиксировать изменения, требующие своевременной переоценки существующих договоров аренды.К ним относятся определенные модификации аренды, значительные события или изменения обстоятельств, находящихся под контролем арендатора, влияющие на продление или варианты покупки (например, строительство улучшений арендованного имущества или продление срока действия дополнительного актива), а также продление срока аренды на будущие периоды, которые ранее не ожидались. использоваться, чтобы назвать несколько. Эти переоценки также потребуют от компании раскрытия дополнительной информации, такой как неденежная информация об обязательствах по аренде, возникающих в связи с активами ФПП.Хотя программное обеспечение, используемое организацией, поможет рассчитывать и сообщать об аренде, идентификация событий, требующих первоначального признания (для новой аренды) или переоценки (для существующих договоров аренды), скорее всего, должна быть спроектирована и реализована вне программного решения. Таким образом, предприятию необходимо будет гарантировать, что оно отражает полную картину событий и изменений в обстоятельствах, требующих переоценки его договоров аренды, точно так же, как ему необходимо убедиться, что его совокупность договоров аренды при принятии и впоследствии завершена.

Взаимодействие с другими стандартами

Стандарт аренды требует, чтобы компания применяла другие ОПБУ, если это применимо, включая руководство по обесценению долгосрочных активов (Раздел 360 ASC, Основные средства ) к активам ФПП. Теперь, когда операционная аренда будет отражаться в бухгалтерском балансе, возникнут дополнительные сложности, связанные с обесценением и другими стандартами, которые организация должна будет учитывать. Например, после начала аренды предприятие может рассмотреть вопрос о передаче в субаренду или отказе от арендованного актива или его части.Это могут быть необходимые бизнес-решения, но они приведут к возникновению дополнительных бухгалтерских вопросов, которые необходимо решить. Вот некоторые из этих вопросов:

  • Определило ли предприятие надлежащим образом свои компоненты аренды (расчетную единицу согласно новому стандарту аренды)?
  • Влияет ли это на группы активов для целей тестирования на обесценение?
  • Требуется ли организация тестировать группу активов на обесценение?
  • Следует ли предприятию пересмотреть срок полезного использования некоторых активов, включая арендованный актив?
  • Следует ли предприятию регистрировать дополнительные обязательства в соответствии с другими стандартами, такие как обязательства по расходам на выход или выбытие (Раздел 420 ASC, Обязательства по расходам на выход или выбытие )?

Выше приведены лишь несколько примеров, иллюстрирующих, насколько сложно для организации будет идентифицировать все события, требующие переоценки и других изменений в бухгалтерском учете для ее аренды, если она не применяет новый стандарт аренды и соответствующие требования GAAP начиная с января.1, 2021. Даже с учетом отсрочки срок вступления в силу для частных компаний на конец календарного года будет менее полутора лет, при этом значительную часть этого времени займут важные шаги, такие как идентификация аренды и ввод данных. Поэтому частным компаниям следует активно продолжать свои усилия по внедрению аренды, что позволит им не только правильно вести учет, но и улучшить качество своих процессов и, возможно, даже улучшить свой бизнес-подход к лизинговым операциям.Игра начинается после даты принятия!

- Томас Файнето , CPA, является партнером практики национального аудита BDO, расположенной в Далласе. Чтобы прокомментировать эту статью или предложить идею для другой статьи, свяжитесь с Кеном Тисиаком, редакционным директором JofA , по адресу [email protected]

Подробное руководство по новому стандарту аренды

Используя эту диаграмму, вы можете оценить, сколько месяцев вам может понадобиться для каждой из основных категорий внедрения, исходя из вашей совокупности арендных плат.Вы можете создать график ключевых дат для нового стандарта аренды, адаптированный для вашей компании, который поможет вам планировать и контролировать свой прогресс.


Общественные организации

ОБНОВЛЕНИЕ ОТ 20 мая 2020 г .:

FASB проголосовал за перенос даты вступления в силу на один год для частных компаний. Эта диаграмма была обновлена, чтобы отразить это изменение.




Для целей этой матрицы мы рассматривали все типы аренды одинаково, используя общее правило, согласно которому анализ каждой аренды занимает около трех часов (для получения дополнительной информации о времени, необходимом для анализа договоров аренды, см. Стр. 37 настоящего документа). Презентация КПМГ).При планировании учитывайте сложность ваших контрактов, а также количество людей, которые могут посвятить свое время рассмотрению ваших договоров аренды. Если у вас есть 50 достаточно простых договоров аренды, на их анализ у одного человека может уйти меньше месяца. Однако, если существует 40 простых договоров аренды и 10 сложных, вам может потребоваться продлить время на подготовку на месяц или более, чтобы обеспечить правильные разговоры и решения.

Кроме того, знакомство вашей проектной группы с новым стандартом аренды может повлиять на время, которое это займет.Компаниям следует ожидать больше времени для рассмотрения договоров аренды на начальном этапе, потому что команда приспосабливается к новым определениям, процессам, системам и соображениям, связанным с решениями.


Вы заметите, что мы перекрыли сроки большинства этапов реализации. В зависимости от ваших ресурсов, ваша временная шкала может быть линейной - начиная с определенного момента времени и последовательно добавляя все числа месяцев в этапах. В результате общий график может быть больше.

Используя результат этого простого анализа, вы получите лучшее представление о том, за сколько месяцев до даты подачи первоначального заявления вы должны начать работу, чтобы быть готовыми вовремя.Если вы обнаружите, что у вас недостаточно времени для имеющихся запланированных ресурсов, вам может потребоваться привлечь дополнительные внутренние ресурсы и / или нанять консультантов, которые помогут вам. Многие организации уже планируют передать компоненты нового стандарта аренды на аутсорсинг, и это может быть единственным способом уложиться в установленные сроки.

Ключевые даты в новом стандарте аренды
Дата вступления в силу

Датой вступления в силу является конец финансового года, для которого вы решили принять новый стандарт аренды.Например, если вы решите применить новый стандарт аренды досрочно для финансового года, заканчивающегося 2020, а конец финансового года - 30 сентября, то ваша дата вступления в силу - 30 сентября 2020 г.

Следующие организации уже приняли новый стандарт учета аренды по состоянию на 15 декабря 2018 г .:

    • Все организации, соблюдающие МСФО
    • Государственные предприятия
    • Некоммерческие организации с открытыми обращающимися облигациями кондуитных облигаций
    • Планы вознаграждений сотрудников, которые подают финансовую отчетность с помощью SEC

Например, если вы являетесь публичной компанией и ваш финансовый год заканчивается 31 декабря, то датой вступления в силу является 31 декабря 2018 г.

Для государственных некоммерческих организаций датой вступления в силу являются финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2020 г. Для негосударственных организаций датой вступления в силу являются финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2021 г. Например, если вы являетесь частной компанией с конец финансового года - 31 марта, ваша дата вступления в силу - 31 марта 2021 г.

Для компаний, следующих за GASB, датой вступления в силу является финансовый год, заканчивающийся 30 июня 2022 года.

Дата первичного обращения

Теперь, когда вы знаете дату вступления в силу, вы можете определить дату первоначальной подачи заявки i .Согласно первоначальному руководству, это будет первый день первого финансового года , представленного в вашей финансовой отчетности.

  • Например, если ваша дата вступления в силу - 31 декабря 2020 г. и в ваших финансовых отчетах указано три сравнительных года, первоначальная дата подачи заявки - 1 января 2018 г.

  • Если ваша дата вступления в силу - 31 марта 2022 г. и в ваших финансовых отчетах указаны два сравнительных года, то первоначальная дата подачи заявки - 1 апреля 2020 г.

Важно отметить, что FASB признал, что приведенное выше руководство требует пересчета за предыдущие годы и, следовательно, требует значительного объема работы. Таким образом, в июле 2018 года они выпустили ASU 2018-11, в котором вносятся поправки в новый стандарт аренды, позволяющий компаниям избежать пересчета данных за предыдущий год t . Большинство организаций выбирают этот новый практический прием.

  • Используя приведенный выше пример, если ваша дата вступления в силу 31 декабря 2020 г., в ваших финансовых отчетах указаны три сравнительных года, и вы выбираете новый вариант перехода, ваша первоначальная дата подачи заявки - 1 января 2020 г.
  • Если ваша дата вступления в силу - 31 марта 2022 года, и у вас есть два сравнительных года в ваших финансовых отчетах, и вы выбираете новый вариант перехода, ваша первоначальная дата подачи заявки - 1 апреля 2021 года.

Переходный период

Почему вас волнует первоначальная дата подачи заявки? Поскольку время между датой первоначальной подачи заявки и датой вступления в силу называется периодом перехода t . В это время вы не совсем следуете старым стандартам и не переходите полностью на новые.

Хотя это довольно сложно понять, хорошая новость заключается в том, что существуют практические приемы для упрощения работы, необходимой в переходный период, особенно в отношении того, нужно ли арендатору повторно оценивать истекшие или существующие договоры аренды, а также способность чтобы оглянуться назад на варианты продления и покупки.


Важные даты для индивидуальных договоров аренды

Дата ввода в эксплуатацию

Важной датой для отдельных договоров аренды является дата начала аренды c , то есть дата, когда базовый актив доступен для использования арендатором.Важно отметить, что это может быть не дата, когда арендатор заключает договор с арендодателем. Классификация и оценка аренды должны производиться на дату начала аренды.

Дата вступления в силу изменения

Иногда условия аренды пересматриваются. Если это приводит к заключению нового контракта, продлению или иному продлению, ранее не ожидавшемуся, это рассматривается как новый договор аренды. В противном случае допущения, такие как ставка дисконтирования, справедливая стоимость и оставшийся экономический срок службы базового актива, пересматриваются и обновляются на дату вступления в силу модификации , при этом прибыли и убытки от модификации также признаются на ту же дату.

Дата повторного обмера

В других случаях происходит запускающее событие, которое иначе не ожидалось. Как правило, это требует от арендатора переоценки срока аренды. Дата, с которой происходит это инициирующее событие, называется датой переизмерения . Обратите внимание, что арендатор должен также обновить ставку дисконтирования и любые переменные арендные платежи на дату переоценки.


ГЛАВА 3: ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ АУДИТА АРЕНДЫ + КОНТРОЛЬНЫЙ СПИСОК


Введение

Важнейшей частью внедрения нового стандарта учета аренды является анализ существующих договоров, определение того, что можно, а что нет, как аренда, и создание начальных записей в журнале для применения стандарта к балансу.


В этой статье исследуется, что вам нужно знать о том, что можно и что не квалифицируется как аренда, разделение компонентов аренды, проведение выборов политики и аудит договоров аренды.

Нажимают на время? Загрузите Контрольные списки аудиторских проверок аренды офисных помещений и автомобилей , чтобы приступить к работе.

Загрузите полные контрольные списки аудита аренды сегодня!

Разберитесь, что квалифицируется как аренда

Прежде чем анализировать свой портфель договоров, важно точно понять, что квалифицируется как аренда в соответствии с новым стандартом аренды.Согласно новому стандарту аренды, все договоры аренды должны признаваться и как актив, и как зачетное обязательство по будущим арендным платежам. Это большое отличие от предыдущего стандарта, в котором операционная аренда не отражалась в балансе. Есть несколько соображений, которые помогают определить, является ли конкретный договор договором аренды:

Один из ключей к пониманию того, что у вас есть договор аренды, а не другой тип контракта, - это то, имеете ли вы право контролировать или использовать актив. Кроме того, сам актив должен быть явно или неявно идентифицирован, а также физически отличаться.Также имейте в виду, что некоторые договоры аренды фактически сдаются в аренду как часть контракта с поставщиком.

Выявление встроенных договоров аренды

Организация имеет встроенный договор аренды, когда существует договор с поставщиком, который использует актив как часть предоставленной стоимости, и использование этого актива соответствует определению аренды. Контракт может содержать договор об аренде, даже если это договор на оказание услуг. Чтобы должным образом внедрить новый стандарт аренды, организации должны проверять каждый договор, чтобы убедиться, что все договоры аренды, независимо от маркировки, должным образом включены в финансовую отчетность.

Согласно 842-10-15-3: «Договор является или содержит договор аренды, если договор передает право контролировать использование идентифицированных основных средств (идентифицированного актива) в течение определенного периода времени в обмен на рассмотрение. Период времени может быть описан с точки зрения объема использования идентифицированного актива (например, количества производственных единиц, для производства которых будет использоваться элемент оборудования) ».


Встроенный идентификатор аренды - отличный бесплатный инструмент, позволяющий значительно упростить идентификацию потенциальных встроенных договоров аренды в контрактах и ​​быстрее, чем делать это вручную.

Исключения

Из любого правила всегда есть исключения. Например, стандарт аренды не требует, чтобы арендаторы применяли руководство к договорам аренды сроком на 12 месяцев или менее. Кроме того, существуют определенные сценарии аренды, которые освобождают ее от возмещения, в том числе:

  • Аренда нематериальных активов (например, гудвилла и т. Д.)
  • Аренда для разведки или использования невозобновляемых ресурсов (например, нефти, природного газа и т. Д.)
  • Аренда биологических активов (e.г., лес, скот и др.)
  • Аренда товарно-материальных ценностей или незавершенного строительства
  • Если вы соблюдаете стандарты МСФО, вы можете отказаться от применения нового стандарта аренды, если базовый актив имеет низкую стоимость.


Разделение компонентов аренды и других компонентов

Не все затраты, связанные с арендой, включаются в арендованный актив и обязательство. Например, арендодатель может арендовать грузовик, а также включить положение об эксплуатации грузового автомобиля от имени арендатора.Предоставление водителя, технического обслуживания и газа не связаны с безопасностью использования грузовика, и эти расходы будут считаться компонентами, не связанными с арендой.

С другой стороны, затраты, связанные с обеспечением самого актива, должны включаться в арендные платежи как для классификации, так и для оценки аренды. Например, невозмещаемый авансовый депозит будет считаться компонентом аренды.

Отличительной чертой ASC 842 является то, что он требует некоторой рассудительности.Это означает, что вам нужно подумать о намерении конкретного платежа, чтобы определить, следует ли его включить или исключить. Это хорошая отправная точка при рассмотрении того, как классифицировать арендные платежи.

Вероятно
компоненты аренды


Компоненты, скорее всего, не сдаваемые в аренду


Компоненты, не предназначенные для аренды или не связанные с арендой, скорее всего


  • Фиксированные арендные платежи
  • Арендные платежи, которые варьируются в зависимости от индекса или ставки (различия между FASB и МСФО см. Ниже в разделе «Переменная аренда»)
  • Фиксированная часть или минимум для переменной арендной платы (более подробную информацию см. В разделе «Переменная аренда» ниже)
  • Невозвратный депозит
  • Комиссия за досрочное расторжение договора аренды (если существует вероятность досрочного прекращения договора аренды)
  • Гарантии остаточной стоимости
  • Договоры на оказание услуг по объекту лизинга (топливо, консультации, техническое обслуживание)
  • Парковочные места включены, если в районе, где парковка платная
  • Обслуживание помещений общего пользования
  • Налоги на недвижимость
  • Страхование


Помогите клиентам принять правильную политику выборов

Важнейшей частью внедрения нового стандарта аренды, включая аудит аренды, является проведение необходимых политических выборов, кратко изложенных ниже.

Краткосрочная аренда

Арендаторы могут принять решение не применять стандарт (то есть не признавать актив в форме права пользования или обязательство по аренде) к краткосрочной аренде на 12 месяцев или менее для всех классов базовых активов. В случае принятия этого решения арендатор будет признавать арендные платежи как операционные расходы равномерно в течение срока аренды. Такой выбор экономит время при учете таких договоров аренды, но недостатком является то, что для краткосрочной и долгосрочной аренды необходимо применять разные учетные политики и процессы.

Компоненты, не сдаваемые в аренду

Арендатор может выбрать, в качестве практического средства в зависимости от класса базового актива, для учета компонентов аренды и других компонентов в качестве единого комбинированного компонента аренды. Если этот выбор не сделан, арендные платежи распределяются на отдельные компоненты аренды и не аренды с использованием относительных обособленных цен (оцененных, если они недоступны). Хотя это средство экономит время, у арендатора будет более крупное обязательство (и актив ФПП), поскольку компоненты, не связанные с арендой, будут рассматриваться как компоненты аренды.


Ставка дисконтирования

На дату начала аренды арендаторы определяют приведенную стоимость арендных платежей для расчета актива ФПП и обязательства по аренде, используя ставку, заложенную в договоре аренды. Если ставка, заложенная в договоре аренды, недоступна, негосударственные коммерческие организации могут сделать выбор в пользу политики, чтобы использовать безрисковую ставку вместо определения ставки привлечения дополнительных заемных средств. Такой выбор экономит время и снижает аудиторский риск; однако безрисковая ставка, вероятно, будет ниже, чем ставка привлечения дополнительных заемных средств, что приведет к увеличению обязательства по аренде.

Критерии классификации

Если любой из пяти критериев в ASC 842-10-25-2 был соблюден, арендатор классифицировал бы аренду как финансовую. Один из этих критериев оценки заключается в том, составляет ли срок аренды большую часть срока экономической службы базового актива. Арендаторы могут выбрать политику по классам активов, чтобы определить, какой процент составляет основную часть. Хотя FASB не включил яркую процентную долю в ASC 842, как в предыдущем руководстве, он указал, что 75% оставшегося экономического срока службы актива является разумным подходом.

Еще одним из пяти критериев оценки является определение того, равна ли приведенная стоимость суммы арендных платежей практически всей справедливой стоимости базового актива или превышает ее. Арендаторы могут выбрать политику по классам активов, чтобы определить, какой процент по существу составляет «все». Хотя FASB не включил яркую процентную долю в ASC 842, как в предыдущем руководстве, он указал, что 90% справедливой стоимости базового актива является разумным подходом.Преимущество определения большей части и практически всех с использованием 75% и 90% соответственно заключается в согласованном применении бухгалтерского учета по всему портфелю аренды.


Представление активов и обязательств по аренде ФПП

Арендаторы могут сделать выбор в отношении политики в отношении представления активов и обязательств ФПП по финансовой и операционной аренде в своих отчетах о финансовом положении и соответствующих сносках. Они могут выбрать представление отдельных статей отчета о финансовом положении для активов ФПП по финансовой аренде, активов ФПП по операционной аренде, обязательств по финансовой аренде и обязательств по операционной аренде.Или они могут раскрыть в сносках, где каждый из этих типов активов и обязательств был включен в статьи финансовой отчетности. Если аренда незначительна, клиенты могут посчитать раскрытие информации в сносках лучшим выбором.

Переходные рельефы

Арендаторам доступен ряд практических приемов для применения к договорам аренды, которые начались до даты вступления стандарта в силу. Каждый практический прием должен быть выбран как пакет и применяться ко всем договорам аренды.Арендаторы могут решить не оценивать, являются ли договоры с истекшим сроком или существующие договоры аренды или содержат их, классификацию аренды для существующих или истекших договоров аренды, а также возможность капитализации первоначальных прямых затрат для любых существующих договоров аренды.

Еще один прием, который может быть выбран для существующих договоров аренды при переходе, - это использовать ретроспективу в отношении продления аренды и опционов на покупку при определении срока аренды и при оценке обесценения актива ФПП. Это облегчение может быть выбрано независимо от предыдущего практического решения, но оно должно применяться последовательно ко всем договорам аренды.

Арендаторы могут применять единую ставку дисконтирования к портфелю договоров аренды с достаточно похожими характеристиками (например, аналогичным сроком аренды для аналогичного класса активов). Единая ставка дисконтирования не может применяться ко всему лизинговому портфелю.

В июле 2018 года FASB выпустил дополнительную опцию облегчения перехода для арендаторов, позволяющую компаниям использовать дату вступления в силу нового стандарта аренды в качестве даты первоначального применения. Например, первоначальная дата подачи заявки для большинства частных компаний с календарным концом года - 1 января 2022 года, если будет выбрано это облегчение перехода.При использовании этого метода перехода сравнительные данные за предыдущие годы в финансовой отчетности не пересчитываются.


Контрольный список для проверки аренды

Когда придет время проводить фактическую проверку каждого договора аренды, вам нужно будет ответить на ряд вопросов. Загрузите бесплатно Контрольные списки для проверки офисных помещений и аренды автомобилей здесь , чтобы упростить процесс.

  1. Определите, является ли это арендой для целей бухгалтерского учета в соответствии с новым стандартом аренды, принимая во внимание контроль и идентификацию активов.
  2. Обратите внимание на общую информацию об аренде, включая название, описание, арендодателя, условия аренды, условия прекращения, варианты продления, ставку дисконтирования и т. Д.
  3. Краткое описание условий платежа по аренде, включая частоту платежей, сумму, дату начала и другие важные детали.
  4. Правильно классифицируйте аренду на основе права собственности, срока экономической службы и справедливой стоимости арендуемого актива.
  5. Расчет переменных и нематериальных платежей.


ГЛАВА 4: ВНЕДРЕНИЕ НОВОГО СТАНДАРТА АРЕНДЫ


Введение

После того, как организация завершила выборы политики, аудит аренды и другие приготовления, пора фактически внедрить новый стандарт аренды.В этой главе основное внимание будет уделено этому процессу, включая примеры и передовой опыт.

Переход договоров аренды на новый стандарт
Как отражать аренду в финансовой отчетности

Внедрение нового стандарта аренды требует перевода всех существующих договоров аренды с ASC 840 на ASC 842 (или с GASB 13 на GASB 87 или с IAS 17 на IFRS 16). Вот шаги, которые помогут клиентам сделать это и точно зафиксировать их в своей финансовой отчетности:

  • Практические средства .Попросите клиентов подумать о своих политических выборах, особенно о практических приемах, которые они решили использовать. Это может значительно сократить объем работы, необходимой при переходе. Основные практические приемы включают:
    1. Дата первоначального применения : Вы можете применить стандарт аренды только к самому последнему периоду без пересчета предыдущих периодов. Если вы выберете этот вариант и укажете в своей финансовой отчетности два периода (например, годы, закончившиеся 31 декабря 2020 г. и 2021 г.), ваша первая запись будет произведена 1 января 2021 г.
      • Преимущество выбора этого практического средства состоит в том, что вам не нужно пересчитывать предыдущие периоды. Конечно, это означает, что у вас будет непоследовательная отчетность по аренде между текущим и предыдущим периодами.
    2. Переоценка договоров аренды : Вы можете отказаться от переоценки трех различных факторов аренды:
      1. Существуют ли договоры аренды с истекшим сроком или существующие
      2. Классификация операционной и капитальной (теперь финансовой) аренды по существующим или истекшим договорам аренды
      3. Подходят ли первоначальные прямые затраты по существующим договорам аренды для капитализации в соответствии с новым стандартом учета аренды
    3. Использование ретроспективы : Вы можете использовать ретроспективный анализ при продлении аренды и опционах на покупку при определении срока аренды, а также ретроспективный анализ при оценке обесценения актива ФПП.
    4. Ставка дисконтирования : Вы можете применить единую скидку к портфелю договоров аренды с достаточно похожими характеристиками (например, аналогичным сроком аренды для аналогичного класса базового актива).
  • Обязательство по аренде . Рассчитайте приведенную стоимость всех будущих арендных платежей (ежемесячная арендная плата, включая известные эскалаторы, гарантии остаточной стоимости, исключая арендные каникулы) после Первоначальной даты подачи заявки. Это ваше обязательство по аренде.
  • Актив в форме права пользования (ФПИ) . Начиная с обязательства по аренде, добавьте или вычтите остатки в балансе, относящиеся к данному договору аренды. Сюда могут входить суммы отсроченной аренды, полученные льготы или другие первоначальные прямые затраты, рассчитанные в соответствии с ASC 840 или IAS 17.
    1. В целом сюда не входят улучшения арендованного имущества, порядок учета которых остается относительно неизменным в соответствии с новым стандартом аренды.
  • Забронируйте! Зарегистрируйте свои активы и обязательства на дату подачи первоначальной заявки, и вы готовы перейти к новому стандарту аренды.
  • Затронутый капитал? Мы привыкли, что изменения в стандартах бухгалтерского учета, влияющие на капитал, имеют кумулятивный эффект на изменение принципов бухгалтерского учета. Принятие нового стандарта аренды , а не повлияет на капитал для наиболее распространенных типов аренды. Ниже мы привели несколько примеров того, как это может повлиять на справедливость.
  1. Первоначальные прямые затраты . Если ваш клиент решит переоценить аренду, не выбрав практическое средство, указанное в пункте 1 (b) выше, определение первоначальных прямых затрат теперь изменилось, и, как следствие, их начальная запись может повлиять на капитал.
  2. Взгляд назад на обесценение или срок аренды . Если ваш клиент все же выберет практический метод использования ретроспективного анализа обесценения или срока аренды арендованного актива, как указано в пункте 1 (c) выше, это может повлиять на его капитал.
  3. Переход к операционной аренде согласно МСФО (IFRS) 16 . Согласно МСФО (IFRS) 16, есть два варианта определения актива ФПП для того, что было операционной арендой. Один из вариантов соответствует ASC 842 и не повлияет на капитал. Другой вариант оценивает Актив ФПП так, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся на дату начала аренды.Запись в журнале для этого варианта (включая новое обязательство по аренде и удаление существующих остатков в соответствии с МСФО (IAS) 17) будет включать запись в капитал.
  4. Другие сценарии, которые могут повлиять на собственный капитал . Соглашения, рассчитанные на индивидуальный заказ, курсовые разницы и операции продажи с обратной арендой также могут влиять на капитал.

Примечание. При оценке условий аренды или продления договора аренды со связанными сторонами применяйте ту же логику, что и для всех договоров аренды. FASB дал понять, что они не собирались просить бухгалтеров попытаться определить экономическую сущность соглашения со связанными сторонами или сравнить аренду с рыночными условиями.

Хотите увидеть параллельно примеры перехода аренды в соответствии с новым стандартом? Возьмите руководство.

IAS 17 - Аренда

октябрь 1980 Предварительный проект E19 Учет аренды
сентябрь 1982 IAS 17 Учет аренды
1 января 1984 г. Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1982)
1994 МСФО (IAS) 17 (1982) был переформатирован
апрель 1997 Предварительная версия E56, аренда
декабрь 1997 г. IAS 17 Аренда
1 января 1999 Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1997 г.) «Аренда»
18 декабря 2003 Пересмотренная версия МСФО (IAS) 17, выпущенная Советом по МСФО
1 января 2005 г. Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (в редакции 2003 г.)
16 апреля 2009 г. МСФО (IAS) 17 с поправками, внесенными в «Ежегодные улучшения» МСФО, 2009 г., в отношении классификации аренды земли
1 января 2010 г. Дата вступления в силу поправок к МСФО (IAS) 17 от апреля 2009 г., при этом разрешено досрочное применение (с раскрытием)
1 января 2019 МСФО (IAS) 17 будет заменен МСФО (IFRS) 16 Аренда
  • Интерпретация IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении условий аренды»
  • SIC-15 Операционная аренда - льготы
  • SIC-27 Оценка существа сделок в правовой форме аренды

Цель МСФО (IAS) 17 (1997) состоит в том, чтобы предписать арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и раскрытие информации, которые должны применяться в отношении финансовой и операционной аренды.

МСФО (IAS) 17 применяется ко всем договорам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных регенеративных ресурсов и лицензионных договоров на фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты, авторские права и тому подобное. [IAS 17.2]

Однако МСФО (IAS) 17 не применяется в качестве основы для оценки следующих арендованных активов: [МСФО (IAS) 17.2]

  • недвижимость, удерживаемая арендаторами и учитываемая как инвестиционная недвижимость, для которой арендатор использует модель справедливой стоимости, изложенную в МСФО (IAS) 40
  • инвестиционная недвижимость, предоставленная арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40)
  • биологические активы, удерживаемые арендаторами по договорам финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41)
  • биологические активы, предоставленные арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 41)

Аренда классифицируется как финансовая, если по ней передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением.Все прочие договоры аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится при заключении договора аренды. [IAS 17.4]

Является ли аренда финансовой или операционной, это зависит от содержания операции, а не от формы. Ситуации, которые обычно приводят к классификации аренды как финансовой, включают следующее: [IAS 17.10]

  • договор аренды передает право собственности на актив арендатору к концу срока аренды
  • у арендатора есть опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион становится возможным, чтобы в начале срока аренды было достаточно уверенно, что опцион будет исполнен
  • срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
  • в начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива
  • арендные активы носят специализированный характер, так что только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений

Другие ситуации, которые также могут привести к классификации в качестве финансовой аренды: [IAS 17.11]

  • если арендатор имеет право расторгнуть договор аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора аренды, несет арендатор
  • прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости остаточной стоимости приходятся на арендатора (например, посредством скидки на арендные платежи)
  • арендатор имеет возможность продолжать аренду на вторичный период по арендной плате, которая существенно ниже рыночной

Если аренда включает в себя как землю, так и здания, организация отдельно оценивает классификацию каждого элемента как финансовой или операционной аренды.При определении того, является ли элемент земли операционной или финансовой арендой, важным соображением является то, что земля обычно имеет неопределенный экономический срок службы [IAS 17.15A]. Когда это необходимо для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные авансовые платежи) распределяются между землей и элементами зданий пропорционально относительной справедливой стоимости долей аренды в земельный элемент и элемент зданий в договоре аренды на момент заключения договора аренды.[МСФО (IAS) 17.16] Для аренды земли и зданий, при которой сумма, которая первоначально признавалась бы за элемент земли, несущественна, земля и здания могут рассматриваться как единое целое для целей классификации аренды и классифицироваться как финансовая или текущая аренда. [IAS 17.17] Однако отдельная оценка элементов земли и зданий не требуется, если доля арендатора как в земле, так и в зданиях классифицируется как инвестиционная недвижимость в соответствии с IAS 40 и принята модель справедливой стоимости.[IAS 17.18]

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

  • на начало срока аренды финансовая аренда должна учитываться как актив и обязательство по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости актива и приведенной стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке, заложенной в договоре аренды, если это практически осуществимо, или по ставке привлечения дополнительных заемных средств организации) [IAS 17.20]
  • Платежи по финансовой аренде
  • должны быть пропорционально распределены между финансовыми расходами и уменьшением непогашенного обязательства (финансовые расходы должны распределяться таким образом, чтобы получить постоянную периодическую ставку процента на оставшийся остаток обязательства) [МСФО (IAS) 17.25]
  • политика амортизации активов, находящихся в финансовой аренде, должна соответствовать политике в отношении собственных активов. Если нет разумной уверенности в том, что арендатор получит право собственности в конце срока аренды, актив должен амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок аренды или срок службы актива [IAS 17.27]
  • для операционной аренды, арендные платежи должны признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды равномерно, за исключением случаев, когда другой систематический метод более репрезентативен для распределения выгод пользователя во времени [IAS 17.33]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендатором как уменьшение арендных расходов в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков выплат. [SIC-15]

В финансовой отчетности арендодателей должны применяться следующие принципы:

  • в начале срока аренды арендодатель должен отражать финансовую аренду в балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду [IAS 17.36]
  • арендодатель должен признавать финансовый доход на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые непогашенные инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды [IAS 17.39]
  • активов, предназначенных для операционной аренды, должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [МСФО (IAS) 17.49] Арендный доход должен признаваться в течение срока аренды равномерно, за исключением случаев, когда другая систематическая основа более репрезентативна для уменьшения временного графика, в течение которого выгода от использования, полученная от арендованного актива, уменьшается [МСФО (IAS) 17.50]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендодателем как уменьшение арендного дохода в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков выплат. [SIC-15]

Арендодатели-производители или дилеры должны включать прибыль или убыток от продаж за тот же период, что и при прямой продаже. Если начисляются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна быть ограничена той, которая применялась бы, если бы взималась коммерческая процентная ставка.[IAS 17.42]

Согласно поправкам к МСФО (IAS) 17 от 2003 года, первоначальные прямые и дополнительные затраты, понесенные арендодателями при заключении договоров аренды, должны признаваться в течение срока аренды. Они больше не могут относиться к расходам по мере возникновения. Такой подход не применяется к арендодателям, являющимся производителями или дилерами, в случае признания такой стоимости в качестве расхода при признании прибыли от продаж.

Для операции продажи с обратной арендой, которая приводит к финансовой аренде, любое превышение поступлений над балансовой стоимостью откладывается и амортизируется в течение срока аренды.[IAS 17.59]

Для операции, которая приводит к операционной аренде: [IAS 17.61]

  • если сделка явно осуществляется по справедливой стоимости - прибыль или убыток следует признать немедленно
  • , если цена продажи ниже справедливой стоимости - прибыль или убыток следует признавать немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущей арендной платой по цене ниже рыночной, убыток следует амортизировать в течение периода использования
  • , если цена продажи выше справедливой стоимости - превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизировано в течение периода использования
  • , если справедливая стоимость на момент операции меньше балансовой стоимости, убыток, равный разнице, должен быть признан немедленно [IAS 17.63]
  • балансовая стоимость актива
  • сверка минимальной суммы арендных платежей и их приведенной стоимости
  • сумм минимальных арендных платежей на отчетную дату и их приведенной стоимости, для:
    • следующий год
    • лет 2-5 вместе
    • свыше пяти лет
  • условная арендная плата, признанная в качестве расхода
  • общий будущий минимальный доход от субаренды по нерасторгаемым договорам субаренды
  • общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, варианты продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду
  • сумм минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемым договорам операционной аренды за:
    • следующий год
    • лет 2-5 вместе
    • свыше пяти лет
  • общий будущий минимальный доход от субаренды по нерасторгаемым договорам субаренды
  • Платежи по аренде и субаренде, признанные в составе доходов за период
  • условная арендная плата, признанная в качестве расхода
  • общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, возможности продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду
  • сверка между валовыми инвестициями в аренду и приведенной стоимостью минимальных арендных платежей;
  • валовых инвестиций и приведенной стоимости минимальных арендных платежей к получению:
    • следующий год
    • лет 2-5 вместе
    • свыше пяти лет
  • Незаработанный финансовый доход
  • негарантированная остаточная стоимость
  • накопленный резерв по безнадежным арендным платежам к получению
  • условная рента, признанная в составе доходов
  • общее описание существенных договоров аренды
  • суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемой операционной аренде в совокупности и за:
    • следующий год
    • лет 2-5 вместе
    • свыше пяти лет
  • условная арендная плата, признанная в составе доходов
  • общее описание существенных договоров аренды

Офис аудитора штата Вашингтон


Часто задаваемые вопросы по основам GAAP

Как определить ставку дисконтирования, если в договоре аренды процентная ставка не указана?

Общая цель состоит в том, чтобы дисконтировать арендные платежи с использованием процентной ставки, по которой совершается сделка.Часто это не указывается в договорах аренды. Это может быть ставка, заложенная в договоре аренды. Если неявную ставку аренды определить нелегко, следует использовать расчетную ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатора . Это ставка, которую арендатор будет взимать за заимствование сумм арендных платежей в течение срока аренды.

Я использовал ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатора, и в первые годы длительной аренды у меня была отрицательная амортизация. Это разумно?

Отрицательная амортизация означает, что использованная ставка дисконтирования была слишком высокой.Определение ставки дисконтирования может потребовать значительного профессионального суждения. Даже при соблюдении общих рекомендаций GASB вам необходимо использовать ставку, разумную для характера транзакции. Слишком высокая ставка, даже если это ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатора, не является разумной и не подразумевается в соглашении. Если установленная ставка приводит к отрицательной амортизации, правительствам рекомендуется использовать ставку дисконтирования, которая не приведет к отрицательной амортизации.

Что делать, если арендатор полностью оплачивает аренду? Какую ставку мы используем для дисконтирования текущей стоимости?

Если аренда предоплачена, «финансирование» отсутствует, и поэтому сумма, полученная арендодателем, уже равна приведенной стоимости. Арендодатель амортизирует дебиторскую задолженность по аренде и отложенный доход в размере общей суммы ежемесячных платежей.

Является ли выручка от аренды операционной или внеоперационной выручкой?

Текущее руководство GASB 34 подразумевает, что , если аренда является неотъемлемой частью основных текущих операций фонда (например, порт), тогда доход от аренды и связанный с ним процентный доход являются операционными доходами.Однако в предварительном документе GASB по усовершенствованиям модели финансовой отчетности (см. Главу 4, параграф 3) выражается точка зрения GASB о том, что все доходы и расходы, связанные с финансированием (включая аренду), следует определять как неоперационные. СДЛ примет любую точку зрения. Имейте в виду, что после завершения усовершенствования модели финансовой отчетности вам, возможно, придется изменить порядок учета.

Должно ли признание отложенного притока производиться линейным методом? Это приводит к разным сальдо дебиторской задолженности по аренде и отложенного притока.

№ GASB 87 указывает только «систематически и рационально в течение срока аренды». Например, приемлем метод эффективной процентной ставки.

Должны ли мы включать все эти договоры аренды между фондами внутреннего обслуживания и другими фондами?

Нет. Аренда между предприятиями не регулируется GASB 87. Предостережение - Аренда между первичным государственным сектором и дискретно представленной компонентной единицей регулируется GASB 87. Аренда между первичным государственным сектором и смешанной компонентной единицей не регулируется GASB 87 .Но когда единица смешанных компонентов представляет свою собственную финансовую отчетность, применяется GASB 87.

Представляем сравнительную отчетность. Мы должны повторить этот третий год в MD&A?

Мы сдаем землю в аренду фермеру для выращивания сельскохозяйственных культур. Исключено ли это, потому что живые растения являются биологическим активом?

Нет. Хотя GASB 87 исключает аренду биологических активов (например, древесины, живых растений и животных), базовым активом, сдаваемым в аренду в данном случае, является земля.

Что делать, если арендодатель может заменить один базовый актив на другой во время договора?

Право на использование актива другого предприятия отличается от самого базового актива. Таким образом, замена практически идентичного актива не нарушает определения аренды.

Сервитут - это аренда?

Может быть. Сервитут - это аренда, если он соответствует определению аренды. Временный сервитут соответствует определению, если он действует на определенный период времени и представляет собой обмен или обмен, подобный сделке.Постоянный сервитут не соответствует определению, потому что он не соответствует критерию периода времени.

У нас есть многолетнее соглашение об аренде помещения в школьном округе, но только в течение учебного года. Подлежит ли это аренде согласно GASB 87?

Да. Требование заключения контракта «на период времени» не требует непрерывного использования базового актива.

Мы сдаем оборудование в лизинг, ежемесячные платежи включают страховые взносы на страхование оборудования.Стоит ли отдельно учитывать страховые взносы?

Да. Вам следует разделить договоры на аренду и компоненты, не связанные с арендой (и несколько договоров аренды в договоре, если базовые активы имеют разные условия аренды). Вам следует распределить цену контракта между несколькими компонентами аренды, сначала используя цены на отдельные компоненты, как указано в контракте. Если контракт не включает отдельные цены для отдельных компонентов или если заявленные цены кажутся необоснованными, вам необходимо будет использовать профессиональное суждение, чтобы определить наилучшую оценку для распределения контрактной цены на каждый компонент.Если нецелесообразно (обратите внимание, что «неудобно» не означает «нецелесообразно») разделить компоненты, тогда вам следует учитывать договор как отдельный договор аренды.

Как GASB 87 влияет на мой расчет чистых инвестиций в основной капитал?

Арендаторы должны включать арендные активы (вид нематериальных капитальных активов) и соответствующие обязательства по аренде в расчет чистых инвестиций в основной капитал. Для арендодателей GASB 87 не влияет на расчет чистых инвестиций в основной капитал.

Наверх


FAQ по кассовому методу

Когда правительство записывает выручку от аренды по коду 34X.XX за услуги BARS или по коду 362.00 BARS по аренде и аренде?

Если лизинг является неотъемлемой частью основных текущих операций фонда (пример - порт), тогда доходы от аренды являются операционными доходами правительства и будут закодированы в соответствующий код 342.XX за услуги BARS.

Если аренда не является неотъемлемой частью основных операций , то выручка от аренды будет кодироваться с кодом 362.XX «Арендная плата и аренда» BARS.

Должны ли мы включать все эти договоры аренды между фондами внутреннего обслуживания и другими фондами?

Нет. Межфондовая аренда (аренда между правительственными ведомствами) не регулируется требованиями к отчетности.

Внимание! Аренда между первичным государственным органом и компонентными единицами подлежит отчетности, поскольку составные единицы не отражаются в финансовой информации первичного государственного управления.

Мы сдаем землю в аренду фермеру для выращивания сельскохозяйственных культур. Исключено ли это, потому что живые растения являются биологическим активом?

Нет. Хотя аренда биологических активов (например, древесины, живых растений и животных) исключается, базовым активом, сдаваемым в аренду, является земля, и поэтому потребуется учет аренды.

Что делать, если арендодатель может заменить один базовый актив на другой во время договора?

Право на использование актива другого предприятия отличается (отдельно) от самого базового актива.Таким образом, замена практически идентичного актива не нарушает определения аренды.

Сервитут - это аренда?

Может быть. Сервитут - это аренда, если он соответствует определению аренды. Временный сервитут соответствует определению, если он действует на определенный период времени и представляет собой обмен или обмен, подобный сделке. Постоянный сервитут не соответствует определению, потому что он не соответствует критерию периода времени.

У нас есть многолетнее соглашение об аренде помещения в школьном округе, но только в течение учебного года.Подлежит ли это аренде отчетности по аренде?

Да. Требование заключения контракта «на период времени» не требует непрерывного использования базового актива.

Мы сдаем оборудование в лизинг, ежемесячные платежи включают страховые взносы на страхование оборудования. Стоит ли отдельно учитывать страховые взносы?

Да. Вам следует разделить договоры на аренду и компоненты, не связанные с арендой (и несколько договоров аренды в договоре, если базовые активы имеют разные условия аренды).Вам следует распределить цену контракта между несколькими компонентами аренды, сначала используя цены на отдельные компоненты, как указано в контракте. Если контракт не включает отдельные цены для отдельных компонентов или если заявленные цены кажутся необоснованными, вам необходимо будет использовать профессиональное суждение, чтобы определить наилучшую оценку для распределения контрактной цены на каждый компонент. Если невозможно (примечание , что «неудобно» не равно «нецелесообразно» ) разделить компоненты, то вам следует учитывать договор как единый договор аренды.

Наверх


Ресурсы и видео:

Заявление GASB № 87, Аренда

Сайт проекта GASB Leases

GFOA Best Practices / Advisory - Учет аренды

Аудит подключений

15.01.19 Статья: Скоро изменения в учете аренды

Бухгалтерская литература

1/8/2019 Journal of Accountancy Статья: Бухгалтерский учет для правительства, подробный обзор

SAO учредил местную рабочую группу по реализации GASB 87 для выявления и предоставления ресурсов местным органам власти, а также для выявления и решения проблем реализации.Если у вас есть какие-либо вопросы или темы для обсуждения, свяжитесь со [email protected] или [email protected] или со службой поддержки SAO.

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *