Счет 04 Нематериальные активы: типовые проводки
Активный счет 04 Нематериальные активы используется, если у организации есть исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые будут использоваться в производственной деятельности более года и (или) деловая репутация.
Счет 04 Нематериальные активы
Учет нематериальных активов (НМА) ведется аналогично основным средствам. Приобретенные нематериальные активы (НМА) учитываются по первоначальной стоимости (сумма всех фактических затрат на приобретение). Первоначальная стоимость НМА аккумулируется сначала на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):
Дебет 08 Кредит 60 (76,…) — отражены затраты, связанные с приобретением НМА.
Дебет 19 Кредит 60 (76,…) — на основание счета-фактуры отражен НДС.
С 08 счета первоначальная стоимость списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив в принят к учету:
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет по НДС.
Инструкция к счету 04 Нематериальные активы
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат
, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Типовые проводки по 04 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Нематериальные поисковые активы переведены в состав нематериальных активов | 04 | 08 |
| НМА введен в эксплуатацию | 04 | 08-5 |
| Учтены затраты на НИОКР | 04 | 08-8 |
| Скорректирована первоначальная стоимость НМА, учтенная неверно. | 04 | 76-2 |
| Оприходован НМА, полученный от головного отделения организации (проводка в учете филиала) | 04 | 79-1 |
| Оприходован НМА, полученный от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения организации) | 04 | 79-1 |
| Оприходован НМА, полученный в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) | 04 | 79-3 |
| Оприходован НМА, переданный в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления) | 04 | 79-3 |
| Оприходован НМА, полученный в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 04 | 80 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация по НМА, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации | 05 | 04 |
| Списаны затраты на НИОКР | 20 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА, используемом в основном производстве (без использования счета 05) | 20 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА используемом во вспомогательном производстве (без использования счета 05) | 23 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА общепроизводственного назначения (без использования счета 05) | 25 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА общехозяйственного назначения (без использования счета 05) | 26 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА в обслуживающем производстве (без использования счета 05) | 29 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА, используемым для обеспечения процесса продаж (без использования счета 05) | 44 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА торговой организации (без использования счета 05) | 44 | 04 |
| Остаточная стоимость НМА списывается за счет страхового возмещения. | 76-1 | 04 |
| НМА передан филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 79-1 | 04 |
| НМА передан головному отделению, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете филиала) | 79-1 | 04 |
| НМА передан в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления) | 79-3 | 04 |
| НМА, переданный в доверительное управление, возвращен (на отдельном балансе доверительного управления) | 79-3 | 04 |
| Передан участнику простого товарищества НМА при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 80 | 04 |
| Учтена остаточная стоимость НМА, выбывшего в результате продажи или списания, в составе прочих расходов | 91-2 | 04 |
Для чего применяется счет 04 в бухгалтерском учете
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для сбора информации об имуществе фирмы, предназначенном для долгосрочного извлечения прибыли и не имеющем материально-вещественной формы (патенты, программы, товарные знаки и т.п.).
К нематериальным активам (НМА), учитываемым на счете 04, относят собственное внеоборотное имущество фирмы, отвечающее следующим требованиям:
- обладает свойствами, характерными для основных средств, а именно:
предназначено для продолжительного использования с целью получения дохода;
возможно выделить объект, определить его первоначальную и рыночную стоимость;
- не имеет физической формы;
- фирма имеет зарегистрированное право собственности, подтверждаемое соответствующими документами.
Таким образом, НМА могут быть:
- музыкальные, литературные, художественные произведения;
- компьютерные программные продукты;
- ноу-хау, полезные модели, изобретения:
- базы данных;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- иные объекты интеллектуальной собственности – перечень, установленный ПБУ 14/2007, является открытым.
Внимание! К НМА относят также деловую репутацию – положительную разницу между покупной и балансовой ценой компании.
Информация по сч. 04 учитывается как сумма всех находящихся на балансе инвентарных объектов (первоначальная или фактическая стоимость). Фактическая стоимость включает в себя все затраты на покупку, доставку, таможенные платежи, комиссию посредников, консультирование, не включает в себя НДС.
Как и другие имущественные счета, он является активным, то есть по Дт отражают поступление (увеличение) стоимости, по Кт – уменьшение (списание, выбытие).
Актив принимают к учету на сч. 04 не сразу, а через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», где и формируется первоначальная стоимость имущества. После того, как объект полностью готов к выполнению своих функций и отвечает всем требованиям, установленным ПБУ для НМА, актив дебетуется на сч. 04 со сч. 08.
Внимание! По сч. 04 не учитывают:
- незарегистрированные объекты нематериальных активов, патенты и полезные модели, свидетельства по которым не опубликованы органом, осуществляющим защиту интеллектуальной собственности;
- научные работы, результаты которых оказались отрицательными либо незаконченными, оформленными в ненадлежащем порядке;
- финансовые вложения – объекты, изначально приобретенные для получения прибыли посредством передачи прав пользования третьим лицам (а не для использования в собственном производстве).
Используемые субсчета
Инструкцией к Плану счетов не установлено, какие конкретно субсчета должна применять организация, однако прописано, что аналитика должна вестись в разрезе различных видов имущества, например:
04/1 — патенты,
04/2 — изобретения,
04/3 — базы данных,
04/5 – прочие НМА.
В зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности организация ежегодно формирует рабочий план счетов, где и утверждает необходимые для работы субсчета. Как правило, организации малого бизнеса не имеют в собственности большого количества нематериальных активов и в широком раскрытии счета 04 не нуждаются, однако это может быть актуально для научных и исследовательских организаций, вузов, конструкторских и проектных компаний.
Нормативная база
Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и другими документами.
Основные операции
1. Поступление
Объект может быть принят к учету в результате приобретения за плату, получен безвозмездно, создан собственными силами, обнаружен в результате инвентаризации.
Принятие к учету приобретенного (созданного) нематериального актива происходит через счет 08, на котором формируется фактическая себестоимость имущества.
Принятие объекта к учету оформляется проводками:
Дт 08 Кт 60 — расходы на покупку;
Дт 08 Кт 10 (70, 69) – расходы на материалы (зарплату, страховые взносы), касающиеся создания объекта НМА;
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
Дт 04 Кт 08 – сформирована фактическая стоимость.
2. Продажа
При реализации НМА бухгалтеру необходимо рассчитать остаточную стоимость, уменьшая учетную цену (сч. 04) на сумму амортизации (счет 05):
Дт 62 Кт 91 – отражена продажа;
Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;
Дт 05 Кт 04 – списана амортизация;
Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость.
Внимание! Стоит помнить, что имущество, изначально приобретаемое для перепродажи, в том числе не имеющее материальной формы, не учитывается в составе внеоборотных активов.
3. Ликвидация
Ликвидацию НМА оформляют такими же проводками, что для других внеоборотных средств, только с использованием счета 04:
Дт 91 Кт 04 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.
Если актив полностью самортизирован, остаточная стоимость равна нулю.
Счет 04 «Нематериальные активы» — ГЛАВБУХ-ИНФО
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и т.д.) их стоимость, учтенная на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.)
| Операции | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| Приобретение нематериальных активов: | |||
| поступили нематериальные активы (отражается покупная стоимость без НДС) | договор | 08.5 | 60 |
| НДС по приобретенным нематериальным активам | счет-фактура | 19.2 | 60 |
| оприходованы нематериальные активы | карточка учета НМА-1 | 04 | 08.5 |
| списывается НДС на расчеты с бюджетом | оприходование документов | 68.НДС | 19.2 |
| Безвозмездно получены нематериальные активы: | |||
| поступили нематериальные активы (отражается рыночная стоимость) | акт | 08.5 | 98.2 |
| оприходованы нематериальные активы | карточка учета НМА-1 | 04 | 08.5 |
| Получены нематериальные активы от учредителей в счет вклада в уставной капитал: | |||
| поступили нематериальные активы (отражается стоимость в оценке по договору) | учредит. договор, акт | 08.5 | 75.1 |
| оприходованы нематериальные активы | карточка НМА-1 | 04 | 08.5 |
| Начислена амортизация нематериальных активов | карточка учета НМА-1 | 20,25,26,44 | 05 |
| Реализация и прочее выбытие нематериальных активов: | |||
| списывается амортизация | карточка учета НМА-1 | 05 | 04 |
| списывается остаточная стоимость | расчет | 91.2 | 04 |
| сумма причитающаяся с покупателя (при реализации, включая НДС) | договор | 62 | 91.1 |
| начислен НДС (при реализации) | счет-фактура | 91.НДС | 68. НДС |
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:
| 08 Вложения во внеоборотные активы |
05 Амортизация нематериальных активов |
| 51 Расчетные счета | 20 Основное производство |
| 52 Валютные счета | 23 Вспомогательные производства |
| 55 Специальные счета в банках | 25 Общепроизводственные расходы |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 26 Общехозяйственные расходы |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 80 Уставный капитал | 44 Расходы на продажу |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 80 Уставный капитал | |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 97 Расходы будущих периодов |
Источник: Корреспондения счетов Е. Холоденко, А. Ростовцев
| < Предыдущая | Следующая > |
|---|
Счет 04 в бухгалтерском учете 2020
Нематериальные активы, счет учета которых рассмотрим в статье, это объекты интеллектуальной собственности, то, что невозможно потрогать или даже увидеть. Существуют ли особенности по их учету? Ответ найдете в статье.
На каком счете отражаются нематриальные активы?
Ответ на вопрос, на каком счете учитываются нематериальные активы, изложено в инструкции 94н (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000): информация о наличии и изменении, выбытии интеллектуальных прав отражается на сч. 04, который является активным. По дебету учитываем поступление, а по кредиту — выбытие актива. В балансе остатки по счету отражаются за вычетом амортизации, если по интеллектуальным объектам установлен срок их использования. Аналитический учет организуется по каждому приобретенному или созданному интеллектуальному праву.
Счет 04 в бухгалтерском учете: что учитывается?
Рассмотрим подробно, что подлежит отражению на счете учета «Нематериальные активы». Как и основные средства, интеллектуальные права учитываются по первоначальной стоимости, которую в соответствии с ПБУ 14/2007 могут формировать следующие расходы:
- суммы оплаты по договорам на приобретение исключительных прав;
- таможенные платежи;
- оплата консультационных услуг по приобретению;
- зарплата и отчисления с нее у работников, создающих НМА;
- амортизация ОС или иных НМА, используемых для создания нового актива;
- другие расходы, если они напрямую связаны с созданием или приобретением.
Расходы по займам, в том числе проценты, включаются в первоначальную стоимость объекта интеллектуальных прав, только если он соответствует признакам актива инвестиционного (затраты на создание которого существенны и срок его создания так же длителен).
Первоначальной стоимостью объектов, полученных безвозмездно, признается их рыночная цена, за которую они могут быть проданы на текущий момент. Для ее определения обычно привлекают независимых оценщиков.
Оприходование НМА
Рассмотрим вопрос: если нужно оприходовать нематериальные активы, на каком счете собирается первоначальная стоимость?
На сч. 04 объект приходуется по уже сформированной первоначальной стоимости, которая, как и по основным средствам, собирается на сч. 08.
Если приобретаемый объект не требует каких-либо допрасходов, проводки будут такими:
| Операция | Дебет | Кредит |
Отражены расходы по приобретению | Дт 08 | Кт 60, 76 |
Отражен НДС с приобретения в случае использования объекта в облагаемых НДС операциях. В ином случае суммы НДС не выделяются на сч.19, а учитываются в составе затрат на сч.08 | Дт 19 | Кт 60, 76 |
Исключительное право учтено в составе по первоначальной стоимости | Дт 04 | Кт 08-5 |
Сумма НДС по приобретенному объекту (используемому в облагаемых НДС операциях) заявлена к вычету | Дт 68 | Кт 19-2 |
Выбытие НМА может произойти в случаях:
- истечения срока действия исключительного права;
- передачи или продажи права;
- морального износа;
- взноса в уставный капитал;
- установления недостачи и др.
Списывается НМА по остаточной стоимости (с учетом начисленной амортизации за срок его использования) в дебет сч. 91. Выручка от реализации или иного выбытия отражается в составе прочих доходов по кредиту сч. 91:
Дебет 62 Кредит 91 — отражена реализация исключительного права.
Дебет 05 Кредит 04 — сумма накопленной амортизации по реализованному НМА.
Дебет 91 Кредит 04 — остаточная стоимость НМА признана в расходах.
Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.
Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.
Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.
Корректное применение предприятием нематериальных активов эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.
Бухучет движения НМА предприятия
В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.
Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.
Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.
Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.
В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.
Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.
Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.
Как провести анализ использования нематериальных активов?
На каком счете учитываются?
Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.
К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.
Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.
Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».
Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.
Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.
Бухгалтерские проводки по счету 04
Объект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.
Источник появления актива предопределяет специфику учета операций его поступления.
Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.
Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.
Поступление
Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:
| Операция (описание) | Дебет | Кредит |
| Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается | 76-счет, 62-счет | 51-счет |
| Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки) | 08-счет | 76-счет, 62-счет |
| НДС выделятся | 19-счет | 76-счет, 62-счет |
| Вычет НДС | 68-счет | 19-счет |
| Объект в эксплуатацию вводится (учитывается) | 04-счет | 08-счет |
Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.
Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации 
служебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.
Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.
Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.
Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том числе и амортизацию).
Подробнее о принятии нематериальных активов к учету.
Амортизация
Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов:
- Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета.
- Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета.
Списание (выбытие)
Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету.
Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:
- Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
- Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
- По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.
Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
Реализация (передача)
Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:
Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.- Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
- Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
- При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
- Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.
Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.Документальное оформление
Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.
В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.
Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.
Каждая операция с объектом НМА должна иметь основание, подтвержденное правоустанавливающим документом.
Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.
Полезное видео
О бухгалтерском учете нематериальных активов, подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Нематериальные активы считаются сложным объектом бухгалтерского учета. Признание таких активов на предприятии осуществляется только при их полном соответствии установленным требованиям.
Все процессы движения НМА в организации подлежат тщательному учету. Речь идет о процедурах приобретения, создания, амортизации, передачи, реализации, списания данных объектов собственности.
Документальное оформление всех этих процедур также имеет огромное значение.
Нематериальные активы
ПРИМЕЧАНИЕ 11. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Компоненты нематериальных активов, все из которых имеют конечный срок службы, были следующими:
| (в миллионах) | брутто Перевозящих Сумма | Накоплено Амортизация | Чистая переноска Сумма | брутто Перевозящих Сумма | Накоплено Амортизация | Чистая переноска Сумма | |||||
| Год, закончившийся 30 июня | 2012 | 2011 | |||||||||
| На основе технологии (а) | $ 3,550 | $ (1 899) | $ 1651 | $ 2,356 | $ (1 831) | $ 525 | |||||
| Маркетинг | 1,325 | (136) | 1 189 900 10 | 113 | (98) | 15 | |||||
| на основе контракта | 824 | (644) | 180 | 1,068 | (966) | 102 | |||||
| Клиентский | 408 | (258) | 150 | 326 | (224) | 102 | |||||
| Всего | $ 6 107 | $ (2 937) | $ 3 170 | $ 3 863 | $ (3119) | $ 744 |
(a) Нематериальные активы, основанные на технологии, включали 177 млн долл. США и 179 млн долл. США по состоянию на 30 июня 2012 и 2011 гг. Соответственно чистой балансовой стоимости программного обеспечения, которое будет продано, сдано в аренду или реализовано иным образом.
По нашим оценкам, у нас нет значительной остаточной стоимости, связанной с нашими нематериальными активами. В течение любого из представленных периодов существенных обесценений нематериальных активов выявлено не было.
Компоненты нематериальных активов, приобретенных в течение представленных периодов, были следующими:
| (в миллионах) | Сумма | Взвешенный Средняя жизнь | Сумма | Взвешенный Средняя жизнь | ||||
| Год, закончившийся 30 июня | 2012 | 2011 | ||||||
| На основе технологии | $ 1548 | 7 лет | $ 119 | 3 года | ||||
| Маркетинг | 1 249 | 15 лет | 1 | 7 лет | ||||
| на основе контракта | 115 | 7 лет | 0 | |||||
| Клиентский | 114 | 5 лет | 2 | 4 года | ||||
| Всего | $ 3 026 | 10 лет | $ 122 | 3 года |
Расходы на амортизацию нематериальных активов за 2012, 2011 и 2010 финансовые годы составили 558 миллионов долларов США, 537 миллионов долларов США и 707 миллионов долларов США соответственно.Амортизация капитализированного программного обеспечения за 2012, 2011 и 2010 финансовые годы составила 117 миллионов долларов США, 114 миллионов долларов США и 97 миллионов долларов США соответственно.
В следующей таблице приведены оценки будущих амортизационных расходов, связанных с нематериальными активами на 30 июня 2012 года:
| (в миллионах) | ||
| Год, закончившийся 30 июня, | ||
| 2013 | $ 597 | |
| 2014 | 432 | |
| 2015 | 367 | |
| 2016 | 304 | |
| 2017 | 234 | |
| После этого | 1236 | |
| Всего | $ 3 170 |
Нематериальные активы
Компоненты нематериальных активов, все из которых имеют конечный срок службы, были следующими:
| (в миллионах) | Брутто Перевозка Сумма | Накопленная Амортизация | Чистая сумма Сумма | Брутто Перевозка Сумма | Накопленная Амортизация | Чистая сумма Сумма | |||||
| Год, закончившийся 30 июня | 2013 | 2012 | |||||||||
| На основе технологии (а) | $ 3760 | $ (2 110) | $ 1 650 | 3550 $ | $ (1 899) | $ 1651 | |||||
| Маркетинг | 1,348 | (211) | 1 137 | 1,325 | (136) | 1,189 | |||||
| на основе контракта | 823 | (688) | 135 | 824 | (644) | 180 | |||||
| Клиентский | 380 | (219) | 161 | 408 | (258) | 150 | |||||
| Всего | $ 6,311 | $ (3228) | $ 3 083 | $ 6,107 | $ (2,937) | $ 3 170 | |||||
(a) Нематериальные активы, основанные на технологиях, включали 218 млн долл. США и 177 млн долл. США по состоянию на 30 июня 2013 и 2012 гг. Соответственно чистой балансовой стоимости программного обеспечения, которое будет продано, сдано в аренду или реализовано иным образом.
По нашим оценкам, у нас нет значительной остаточной стоимости, связанной с нашими нематериальными активами. В течение любого из представленных периодов существенных обесценений нематериальных активов выявлено не было.
Компоненты нематериальных активов, приобретенных в течение представленных периодов, были следующими:
| (в миллионах) | Сумма | Взвешенная Средняя жизнь | Сумма | Взвешенная Средняя жизнь | ||||
| Год, закончившийся 30 июня | 2013 | 2012 | ||||||
| На основе технологии | $ 539 | 4 года | 1 548 | $7 лет | ||||
| Маркетинг | 39 | 7 лет | 1,249 | 15 лет | ||||
| на основе контракта | 0 | 115 | 7 лет | |||||
| Клиентский | 89 | 6 лет | 114 | 5 лет | ||||
| Всего | $ 667 | 5 лет | $ 3,026 | 10 лет |
Расходы на амортизацию нематериальных активов составили 739 млн долл. США, 558 млн долл. США и 537 млн долл. США за 2013, 2012 и 2011 финансовые годы соответственно.Амортизация капитализированного программного обеспечения за 2013, 2012 и 2011 финансовые годы составила 210, 117 и 114 млн долларов соответственно.
В следующей таблице приведены оценки будущих амортизационных расходов, связанных с нематериальными активами на 30 июня 2013 года:
| (в миллионах) | |
| Год, закончившийся 30 июня | |
| 2014 | $ 645 |
| 2015 | 454 |
| 2016 | 382 |
| 2017 | 281 |
| 2018 | 242 |
| После этого | 1,079 |
| Всего | $ 3 083 |
Нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования (включая гудвилл) проверяются на предмет обесценения не реже одного раза в год, а нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования проверяются при наличии признаков обесценения.
Нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования, такие как права на копирование, патенты и т. Д.тестируются на предмет обесценения, если есть признаки того, что они могут быть обесценены. К показателям обесценения относятся правовые ограничения, реструктуризация бизнеса, разработка новых технологий, экономические изменения и т. Д.
Согласно ОПБУ США, тест на обесценение нематериальных активов с конечным сроком полезного использования такой же, как и для материального основного актива: (a) сравнение балансовой стоимости с суммой недисконтированных денежных потоков и (b) если балансовая стоимость превышает сумму недисконтированных денежных потоков, признавая любое превышение балансовой стоимости над справедливой стоимостью актива как убыток от обесценения.В соответствии с МСФО проводится сравнение между балансовой стоимостью актива и наибольшей из справедливой стоимости (за вычетом затрат на продажу) и стоимости в использовании, а любое превышение признается как обесценение.
Тест на обесценение нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования мало чем отличается, поскольку сумма их недисконтированных денежных потоков теоретически равна бесконечности. Они проверяются на предмет обесценения не реже одного раза в год путем сравнения их балансовой стоимости с их справедливой стоимостью и признания любого убытка от обесценения, равного сумме, на которую балансовая стоимость превышает справедливую стоимость.Тест на обесценение гудвилла немного сложнее. Гудвилл сначала распределяется между различными подразделениями предприятия, и каждая единица тестируется на обесценение индивидуально, а затем весь убыток от обесценения агрегируется.
Пример
Selai Telecom — оператор мобильной связи, который в 2014 году приобрел лицензию 4G за 200 миллионов долларов США, которая действует в течение 10 лет за небольшую годовую плату. Компания ожидала, что лицензия будет приносить доход в размере 50 миллионов долларов в год в течение следующих 8 лет.Однако после первого года работы рыночный прием новой технологии не очень обнадеживает, и компания вынуждена пересмотреть свою оценку ежегодных денежных потоков до 30 миллионов долларов в год. Кроме того, благодаря быстрому продвижению технологических стандартов теперь ожидается, что новая технология вступит во владение через 5 лет, тем самым устраняя любые экономические выгоды от лицензии 4G.
Снижение показателей рынка и технологический прогресс являются признаком обесценения, что требует пересмотра обесценения.
В течение первого года расходы на амортизацию лицензий составят 25 миллионов долларов (200 миллионов долларов, разделенные на 8). Балансовая стоимость лицензии на конец первого года составляет 175 миллионов долларов. Сумма недисконтированных денежных потоков, которые лицензия принесет в будущем, составляет 150 миллионов долларов (30 миллионов долларов, умноженные на 5). Поскольку балансовая стоимость превышает сумму суммы недисконтированных денежных потоков, лицензия обесценивается. Второй этап теста требует от компании определения справедливой стоимости лицензии.Поскольку лицензия не подлежит передаче, справедливая стоимость должна быть оценена на основе приведенной стоимости будущих денежных потоков. Если соответствующая ставка дисконтирования составляет 10%, справедливая стоимость лицензии составляет 113,72 млн. Долларов США. В этом случае убыток от обесценения составляет 61,28 млн. Долл. США, то есть сумма, на которую балансовая стоимость, составляющая 175 млн. Долл. США, превышает справедливую стоимость, то есть 113,72 млн. Долл. США.
Убыток от обесценения будет признан с использованием следующей записи журнала:
| Убыток от обесценения | $ 61.28 миллионов | |
| Накопленный убыток от обесценения | $ 61,28 млн. |
Согласно МСФО, обесценение, если таковое имеется, определяется путем прямого сравнения балансовой стоимости с наибольшей из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (которая в данном случае равна нулю) с стоимостью использования (которая составляет 113,72 млн. Долл. США). Нет необходимости сравнивать сумму недисконтированных денежных потоков с балансовой стоимостью.
от Обайдуллы Яна, ACA, CFA и последний раз обновлен
Обучение по программе CFA ® ? Получите доступ к заметкам и банку вопросов для CFA ® Уровень 1, созданный мной в AlphaBetaPrep.ком
МСБУ 38 — Нематериальные активы
| Дата | Разработка | Комментариев |
|---|---|---|
| февраль 1977 | Проект экспозиции E9 Учет НИОКР | |
| июля 1978 года | МСФО (IAS) 9 (1978) Бухгалтерский учет для научных исследований и разработок выпущен | Действует с 1 января 1980 г. |
| августа 1991 года | Проект экспозиции E37 Затраты на исследования и разработки опубликовано | |
| декабрь 1993 | МСБУ 9 (1993) Затраты на исследования и разработки , выпущенные | Действует для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 года или после этой даты. |
| июнь 1995 | Проект экспозиции E50 Нематериальные активы опубликовано | |
| августа 1997 года | E50 был изменен и повторно выставлен как проект экспозиции E59 Нематериальные активы | |
| сентябрь 1998 | МСБУ 38 Нематериальные активы выпущены | Действует для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 июля 1998 года или после этой даты. |
| 31 марта 2004 г. | МСБУ 38 Нематериальные активы выпущены | Применяется к нематериальным активам, приобретенным при объединении бизнеса, произошедшем 31 марта 2004 года или после этой даты, или иным образом к другим нематериальным активам за годовые периоды, начинающиеся 31 марта 2004 года или после этой даты. |
| 22 мая 2008 г. | Изменено Улучшения МСФО (рекламная и рекламная деятельность, единицы производственного метода амортизации) | Вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. |
| 16 апреля 2009 г. | Изменено Усовершенствования МСФО (оценка нематериальных активов при объединении бизнеса) | Вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. |
| 12 декабря 2013 г. | Изменено Ежегодные улучшения МСФО, 2010–2012 гг. Цикл (пропорциональное пересчет накопленной амортизации по методу переоценки) | Вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 года или после этой даты. |
| 12 мая 2014 года | с изменениями , разъяснение приемлемых методов амортизации (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38) | Вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты. |
- КИМСФО 12 Концессионные соглашения на обслуживание
- Интерпретация IFRIC 20 Затраты на вскрышные работы на этапе производства надземной шахты
- IAS 16 заменяет SIC-6 Затраты на модификацию существующего программного обеспечения
- SIC-32 Нематериальные активы — стоимость сайта
Цель МСФО (IAS) 38 — предписать порядок учета нематериальных активов, которые конкретно не рассматриваются в другом МСФО.Стандарт требует, чтобы предприятие признало нематериальный актив в том и только в том случае, если выполнены определенные критерии. Стандарт также устанавливает порядок измерения балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия информации о нематериальных активах. [IAS 38.1]
МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме: [МСФО 38.2-3]
- финансовых активов (см. МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление »)
- Разведка и оценка активов (см. МСФО 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов )
- Расходы на разработку и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных ресурсов
- нематериальные активы, возникающие из договоров страхования, заключенных страховыми компаниями
- нематериальные активы, охватываемые другим МСФО, такие как нематериальные активы, предназначенные для продажи (МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность ), отложенные налоговые активы (МСФО 12 Налог на прибыль ), арендные активы (МСФО 17 Аренда) ), активы, возникающие в связи с выплатами работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам (2011))» и гудвил (МСФО 3 Объединение компаний ).
Нематериальный актив: идентифицируемый неденежный актив без физического вещества. Актив — это ресурс, который контролируется предприятием в результате прошлых событий (например, покупка или самосоздание) и от которого ожидаются будущие экономические выгоды (приток денежных средств или других активов). [МСФО 38.8] Таким образом, три критических атрибута нематериального актива:
- идентификация
- контроль (власть для получения выгоды от актива)
- будущих экономических выгод (таких как доходы или снижение будущих затрат)
Идентификация: нематериальный актив идентифицируется, когда он: [МСФО (IAS) 38.12]
- является отделимым (может быть отделен и продан, передан, лицензирован, сдан в аренду или обменен, индивидуально или вместе с соответствующим контрактом) или
- возникает из договорных или других законных прав, независимо от того, могут ли эти права передаваться или отделяться от юридического лица или от других прав и обязанностей.
Примеры нематериальных активов
|
Нематериальные активы можно приобрести:
- при отдельной покупке
- как часть объединения бизнеса
- по государственному гранту
- путем обмена активов
- путем самостоятельного создания (внутренняя генерация)
Критерии признания. МСБУ 38 требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив, независимо от того, был ли он приобретен или создан самостоятельно (по себестоимости), если и только если: [МСФО (IAS) 38.21]
- существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать на предприятие; и
- Стоимость актива может быть надежно оценена.
Это требование применяется независимо от того, приобретается ли нематериальный актив извне или генерируется внутри компании. МСБУ 38 включает дополнительные критерии признания для нематериальных активов, созданных внутри (см. Ниже).
Вероятность будущих экономических выгод должна основываться на разумных и обоснованных предположениях об условиях, которые будут существовать в течение срока службы актива. [МСФО (IAS) 38.22] Критерий признания вероятности всегда считается выполненным для нематериальных активов, которые приобретаются отдельно или при объединении бизнеса. [IAS 38.33]
Если критерии признания не выполнены. Если нематериальный объект не соответствует ни определению, ни критериям признания в качестве нематериального актива, МСБУ 38 требует, чтобы расходы по этому объекту признавались как расходы по мере их возникновения.[IAS 38.68]
Объединение бизнеса. Существует предположение, что справедливая стоимость (и, следовательно, стоимость) нематериального актива, приобретенного в результате объединения бизнеса, может быть надежно оценена. [МСФО (IAS) 38.35] Расходы (включенные в стоимость приобретения) нематериального актива, которые не соответствуют критериям определения и признания нематериального актива, должны составлять часть суммы, относящейся к гудвиллу, признанному на дату приобретения.
Восстановление. Стандарт также запрещает предприятию впоследствии восстанавливать в качестве нематериального актива, позднее, расходы, которые первоначально были отнесены на расходы. [IAS 38.71]
- Взять на себя все расходы на исследования. [IAS 38.54]
- Затраты на разработку капитализируются только после того, как техническая и коммерческая осуществимость актива для продажи или использования была установлена. Это означает, что предприятие должно намереваться и иметь возможность завершить нематериальный актив и либо использовать его, либо продать его и быть в состоянии продемонстрировать, как актив будет приносить будущие экономические выгоды.[IAS 38.57]
Если предприятие не может отличить фазу исследования внутреннего проекта для создания нематериального актива от фазы разработки, организация рассматривает расходы по этому проекту так, как если бы они были понесены только на стадии исследования.
Проект исследований и разработок, приобретенный в результате объединения бизнеса, признается в качестве актива по себестоимости, даже если компонент является исследованием. Последующие расходы по этому проекту учитываются как любые другие затраты на исследования и разработки (относятся на расходы, за исключением случаев, когда расходы удовлетворяют критериям МСФО 38 для признания таких расходов в качестве нематериального актива).[IAS 38.34]
Бренды, топовые заголовки, издательские заголовки, списки клиентов и аналогичные по существу предметы, которые создаются внутри компании, не должны признаваться в качестве активов. [IAS 38.63]
- Куплено: капитализировать
- Операционная система для оборудования: включить в стоимость оборудования
- Внутренняя разработка (для использования или продажи): начисление расходов до технико-экономического обоснования, вероятных будущих выгод, намерений и способности использовать или продавать программное обеспечение, ресурсы для завершения программного обеспечения и возможность измерения стоимости.
- Амортизация: в течение срока полезного использования, исходя из схемы выплат (по умолчанию используется прямая линия).
Следующие предметы должны быть отнесены на расходы по мере их возникновения:
- Гудвилл, созданный внутри компании [IAS 38.48]
- Затраты на пуско-наладочные работы, предпусковые и предоперационные работы [IAS 38.69]
- Стоимость обучения [IAS 38,69]
- рекламные и рекламные расходы, включая каталоги по почте [IAS 38.69]
- Расходы на переезд [IAS 38.69]
Для этой цели «когда возникнет» означает, когда организация получает соответствующие товары или услуги. Если организация произвела предоплату за вышеуказанные позиции, эта предоплата признается в качестве актива до тех пор, пока организация не получит соответствующие товары или услуги. [IAS 38.70]
Нематериальные активы первоначально оцениваются по первоначальной стоимости. [IAS 38.24]
Предприятие должно выбрать либо модель затрат, либо модель переоценки для каждого класса нематериального актива. [IAS 38.72]
Стоимость модели. После первоначального признания нематериальные активы должны учитываться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. [IAS 38.74]
Модель переоценки. Нематериальные активы могут учитываться по переоцененной стоимости (на основе справедливой стоимости) за вычетом последующей амортизации и убытков от обесценения только в том случае, если справедливая стоимость может быть определена путем обращения к активному рынку. [МСФО 38.75] Такие активные рынки, как ожидается, будут необычными для нематериальных активов. [IAS 38.78] Примеры, где они могут существовать:
- квоты на производство
- рыболовных лицензий
- лицензий на такси
В соответствии с моделью переоценки, увеличение переоценки признается в составе прочего совокупного дохода и накапливается в «положительном сальдо переоценки» в составе капитала, за исключением случаев, когда они восстанавливают уменьшение переоценки, ранее признанное в составе прибылей и убытков.Если переоцененный нематериальный актив имеет ограниченный срок службы и, следовательно, амортизируется (см. Ниже), переоцененная сумма амортизируется. [IAS 38.85]
Нематериальные активы классифицируются как: [IAS 38.88]
- Неограниченный срок действия: Нет предвидимого предела периода, в течение которого актив должен генерировать чистый приток денежных средств для предприятия.
- Конечный срок службы: ограниченный период выгоды для предприятия.
Стоимость за вычетом остаточной стоимости нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должна систематически амортизироваться в течение этого срока: [МСФО (IAS) 38.97]
- Метод амортизации должен отражать структуру льгот.
- Если шаблон не может быть надежно определен, амортизируйте линейным методом.
- Амортизационные отчисления признаются в составе прибыли или убытка, если другой МСФО не требует, чтобы они были включены в стоимость другого актива.
- Срок амортизации должен пересматриваться не реже одного раза в год. [IAS 38.104]
Ожидаемое в будущем снижение продажных цен может указывать на более высокий уровень потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе.[IAS 18.92]
Стандарт содержит опровержимое предположение о том, что метод амортизации на основе выручки для нематериальных активов является неуместным. Тем не менее, существуют ограниченные обстоятельства, когда презумпция может быть преодолена:
- Нематериальный актив выражается как показатель выручки; и
- можно продемонстрировать, что выручка и потребление экономических выгод от нематериального актива тесно взаимосвязаны. [IAS 38.98A]
Примечание: Руководство по ожидаемому будущему снижению продажных цен и пояснения в отношении метода начисления амортизации на основе выручки были введены Разъяснение допустимых методов амортизации , которое применяется к годовым периодам, начинающимся 1 января 2016 года или после этой даты.
Примеры, в которых амортизация на основе выручки может быть целесообразной для амортизации актива. В стандарте приводятся следующие примеры, в которых доход, который должен быть получен , может быть подходящей основой для амортизации: [МСБУ 38.98C]
|
Актив также должен оцениваться на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36. [МСФО 38.111]
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не должен амортизироваться.[IAS 38.107]
Срок полезного использования должен проверяться каждый отчетный период, чтобы определить, продолжают ли события и обстоятельства поддерживать неопределенную оценку срока полезного использования для этого актива. Если они этого не делают, изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение бухгалтерской оценки. [IAS 38.109]
Актив также должен оцениваться на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36. [МСФО 38.111]
Из-за характера нематериальных активов последующие расходы лишь в редких случаях будут соответствовать критериям признания в балансовой стоимости актива.[МСФО (IAS) 38.20] Последующие расходы на бренды, заголовки, публикации, списки клиентов и аналогичные статьи всегда должны признаваться в составе прибыли или убытка за период по мере возникновения. [IAS 38.63]
По каждому классу нематериальных активов раскрыть: [МСФО 38.118 и 38.122]
- срок полезного использования или амортизация
- метод амортизации
- валовая балансовая стоимость
- накопленных убытков от обесценения и обесценения
- статей в отчете о прибылях и убытках, в которые включена амортизация
- сверка балансовой стоимости на начало и конец периода с указанием:
- дополнений (объединение бизнеса отдельно)
- активов, предназначенных для продажи
- выход на пенсию и другие выбытия
- переоценок
- нарушений
- восстановление обесценения
- амортизация
- курсовых разниц
- другие изменения
- основание для определения того, что нематериальный имеет неопределенный срок службы
- Описание и балансовая стоимость индивидуально-материальных нематериальных активов
- определенные специальные раскрытия о нематериальных активах, приобретенных в виде государственных субсидий
- информация о нематериальных активах, право собственности на которые ограничено
- договорных обязательств по приобретению нематериальных активов
Требуется дополнительное раскрытие информации о:
- нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости [МСБУ 38.124]
- сумма расходов на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в текущем периоде [IAS 38.126]