В какой строке баланса отражаются основные средства – Основные средства в балансе: что включаем, примеры, проводки

Основные средства в балансе

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Бухгалтерский баланс организации должен отражать ее финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Для этого на дату составления отчетности в бухгалтерском балансе должны быть показаны в числе прочего все активы организации. О том, как показать в бухгалтерском балансе объекты основных средств, расскажем в нашей консультации.

Основные средства как долгосрочный актив

Напомним, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Как краткосрочные в балансе должны представляться активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные активы и обязательства показываются в балансе как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Основные средства (ОС) относятся к долгосрочным активам, ведь одно из условий признания актива объектом ОС – это то, что объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском балансе долгосрочные активы иначе именуются внеоборотными. Наряду с основными средствами к внеоборотным активам относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и иные активы длительного использования.

При этом необходимо иметь в виду, что даже амортизируемые объекты ОС, по которым оставшийся срок полезного использования составил менее 12 месяцев, к краткосрочным активам в целях составления бухгалтерского баланса не относятся и в состав оборотных не переводятся.

Строка баланса для ОС и оценка активов

В бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к объектам основных средств такой регулирующей величиной является их амортизация. Это значит, что в балансе основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, уменьшенной на амортизацию объектов ОС. Иными словами, в бухбалансе объекты ОС отражаются по остаточной стоимости.

Напомним, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная амортизация по ним – про кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это значит, чтобы найти остаточную стоимость объектов ОС (ОС

ОСТ) для отражения их в балансе необходимо выполнить расчет:

ОС_ОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 – Кредитовое сальдо счета 02

В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения объектов основных средств организации предусмотрена строка 1150 «Основные средства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Обращаем внимание, что считаются основными средствами, но учитываются обособленно те объекты, удовлетворяющие критериям ОС, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода. Они учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но при этом амортизация по ним также начисляется по кредиту счета 02. Поэтому если у организации есть объекты ОС, числящиеся на счете 03, для заполнения строки 1150 из величины накопленной амортизации необходимо вычленить ту часть, которая приходится на основные средства, учтенные по дебету счета 01. На помощь здесь придут данные аналитического учета по счету 02.

А та часть амортизации, которая относится к доходным вложениям в материальные ценности, уменьшает величину таких активов. Они также по остаточной стоимости обособленно отражаются в бухгалтерском балансе не по строке 1150, а по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Также читайте:

glavkniga.ru

Основные фонды в балансе: строка

Актуально на: 20 сентября 2017 г.

Что понимается под объектами основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, мы рассказывали в нашей консультации. А как основные средства отражаются в бухгалтерском балансе?

Основные средства в балансе: строка

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются по строке 1150 «Основные средства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Обращаем внимание, что если основные средства предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются они в бухгалтерском балансе по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

В какой оценке основные средства приводятся в балансе

Напомним, что в бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к основным средствам такой регулирующей величиной является начисленная амортизация. А, следовательно, нетто-оценка для объектов основных средств – это их остаточная стоимость. Остаточная стоимость основных средств (ОС_ОСТ) рассчитывается так:

ОС_ОСТ = ОС_П(В) – А,

где ОС_П(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

А – амортизация по объектам основных средств, накопленная на отчетную дату.

Первоначальная стоимость для расчета остаточной стоимости применяется по тем объектам, которые ранее не переоценивались. Соответственно, если объекты основных средств подверглись переоценке, берется не первоначальная, а восстановительная стоимость. Следовательно, и амортизация по ним также будет переоцененная.

Данные бухгалтерского учета основных средств для баланса

Для внесения сведений о стоимости основных средств в бухгалтерский баланс, используются следующие сведения бухгалтерского учета.

Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная к отчетной дате амортизация – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Это значит, что для получения сведений об остаточной стоимости основных средств на основании данных счетов бухгалтерского учета приведенную выше формулу можно представить в следующем виде:

ОС_ОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 – Кредитовое сальдо счета 02

Обращаем внимание, что по кредиту счета 02 накапливается амортизация не только тех основных средств, которые числятся на счете 01, но и тех объектов, которые отнесены к доходным вложениям в материальные ценности и потому учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, для заполнения строки 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса необходимо использовать данные аналитического учета к счету 02, чтобы выделить только ту амортизацию, которая приходится на основные средства, учтенные на счете 01.

Соответственно, амортизация доходных вложений в материальные ценности, которая также была учтена по кредиту счета 02, уменьшит в балансе стоимость доходных вложений, числящихся по дебету счета 03. Их остаточную стоимость нужно будет показать в бухгалтерском балансе не по строке 1150, а по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».

Также читайте:

glavkniga.ru

Где отражается амортизация в балансе

Актуально на: 19 июля 2017 г.

Что понимается под амортизационными отчислениями, мы рассказывали в нашей консультации. О том, как амортизация отражается в бухгалтерском учете и отчетности, расскажем в этом материале.

Амортизация в бухучете

Амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляют по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А вот дебетуемый счет зависит от того, каким видом деятельности занимается организация, от ее структуры и особенностей Учетной политики в целях бухгалтерского учета, а также от того, где используется амортизируемое имущество. В зависимости от этого начисляемая амортизация может отражаться по дебету следующих счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 20 «Основное производство»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Расходы на продажу» и др.

Поясним сказанное на примере. Предположим, торговая организация начисляет амортизацию по товарному знаку: Дебет счета 44 — Кредит счета 05.

А если производственное предприятие начисляет амортизацию оборудования, занятого изготовлением определенного вида продукции: Дебет счета 20 — Кредит счета 02.

Если же, к примеру, грузовой автомобиль занят исключительно в процессе строительства здания, амортизация по автомобилю будет включаться в первоначальную стоимость такого здания, которая формируется на счете 08: Дебет счета 08 – Кредит счета 02.

Амортизация: прямые или косвенные расходы?

Отличие прямых затрат от косвенных мы рассматривали в нашей консультации. Напомним, что прямые – это такие затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, а потому могут быть напрямую включены в его себестоимость. В противном случае расходы считаются косвенными. Так и амортизация: если она относится к производству конкретного вида продукции, не требует распределения, а прямо включается в себестоимость продукции, она будет считаться прямой. Если, к примеру, это амортизация общецехового оборудования, которое используется при производстве нескольких видов продукции, то такую амортизацию придется распределить пропорционально какой-либо базе (к примеру, зарплате производственных рабочих). Такая амортизация будет считаться косвенным расходом.

Амортизация: постоянные или переменные затраты?

Мы рассказывали в нашем отдельном материале о том, что такое постоянные и переменные издержки производства. С точки зрения зависимости величины амортизационных отчислений от объема производства, можно сказать, что переменными расходами могут считаться амортизационные отчисления, рассчитываемые по объектам ОС и НМА при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.п.18, 19 ПБУ 6/01, п.п.28, 29 ПБУ 14/2007). А амортизация при иных способах ее начисления с определенной долей условности может быть названа постоянным расходом. Несмотря на то, что при иных вариантах начисления амортизация ОС и НМА не зависит от объема производства, постоянной из месяца в месяц ее величина будет только при использовании линейного метода.

Где отражается амортизация в балансе?

Амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту пассивных счетов 02 и 05 соответственно. А где амортизация в балансе отражается? Ответ на вопрос, как отразить амортизацию в балансе, содержится в ПБУ 4/99. Там указано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Иными словами, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она уменьшает стоимость амортизируемого имущества, по которому начислена. Так, амортизация ОС в балансе уменьшает стоимость ОС, т. е. в балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, которую рассчитывают так: Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» — Кредитовое сальдо по счету 02.

Соответственно, «нематериальные» амортизационные отчисления в балансе уменьшают стоимость НМА, т. е. нематериальные активы также отражают по остаточной стоимости. Ее находят путем вычитания из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитового сальдо счета 05 на ту отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс.

В то же время, исходя из принципа двойной записи, амортизация отражается также по дебету счетов, а значит, в этой части информацию о ней в балансе все же можно найти. К примеру, амортизация производственного оборудования может «скрываться» в строке 1210 «Запасы» (например, в части НЗП или нереализованной готовой продукции), а амортизация ОС, занятых созданием новых объектов ОС или НМА, которые еще не были приняты к учету, будет включаться в сумму по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» и т.д. (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Амортизация в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах амортизация может быть отражена по разным строкам. Зависит это от того, каким образом она начислялась в бухгалтерском учете. При этом величина амортизационных отчислений зачастую входит в общую сумму строки, т. е. отдельно не выделяется.

К примеру, амортизация ОС или НМА, используемых в процессе оказания услуг, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). По этой же строке отражается часть амортизации производственного оборудования, которая приходится на реализованную часть произведенной с помощью такого оборудования готовой продукции. Амортизация в торговой организации может быть отражена по строке 2210 «Коммерческие расходы», а амортизация имущества, предоставляемого в аренду на несистематической основе – по строке 2350 «Прочие расходы».

Также читайте:

glavkniga.ru

Бухгалтерия на практике

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство». При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья «Незавершенное строительство» включается в группу статей «Основные средства», а п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 «Основные средства» включает таблицу 2.2 «Незавершенные капитальные вложения».

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 «Основные средства». Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 «Основные средства» не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» подраздел «Незавершенные капитальные вложения» присутствует наравне с подразделом «Основные средства».

Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке «Незавершенные капитальные вложения», а в случае несущественности показателя — по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/95.

buh.consultant.ru

как заполнить каждую строку баланса в упрощенной форме

Малые предприятия могут вести бухучет и составлять годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном варианте. Таблица поможет заполнить каждую строку бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский совет дает: Вера Бердашкевич, директор департамента бухгалтерского аутсорсинга «Главбух Ассистент»

Малые предприятия и другие организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухучета, вправе заполнять бухгалтерский баланс по форме из приложения № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). 

Получить помощь с балансом

Название статей баланса	Код строки1	Счета бухгалтерского учета (в частности)
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы 2	11501	Разница между остатками по счетам: – 01 «Основные средства» – 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности) Разница между остатками по счетам: – 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам) Сальдо по счетам: – 07 «Оборудование к установке»; – 08 «Вложения во внеоборотные активы», включая остаток по счету 08 в части расходов на освоение полезных ископаемых (эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства). За исключением остатка по счету 08 в части расходов на освоение полезных ископаемых, которые в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы3	11101	Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» – 05 «Амортизация нематериальных активов» Сальдо по счетам: – 09 «Отложенные налоговые активы» – прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы» Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы Сальдо по счетам: – 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям) – 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты) Остаток по дебету счета: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС)4
Запасы	12101	Сальдо по счетам: – 10 «Материалы» – 11 «Животные на выращивании и откорме» – 20 «Основное производство» – 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – 23 «Вспомогательные производства» – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах) – 43 «Готовая продукция» – 44 «Расходы на продажу» – 45 «Товары отгруженные» – 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – 97 «Расходы будущих периодов» – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Денежные средства и денежные эквиваленты	12501	Сальдо по счетам: – 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы») – 51 «Расчетные счета» – 52 «Валютные счета» – 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений) – 57 «Переводы в пути»
Финансовые и другие оборотные активы5	12401	Сальдо по счетам: – 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям) – 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений и депозитов на срок менее года, если по ним начисляют проценты) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты) Остаток по дебету счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС)4 – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов) – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» – 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы») – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части НДС, начисленного с сумм авансовых платежей) – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы»
Баланс	1600	Сумма строк: 1150 + 1110 + 1210 + 1250 + 1240
ПАССИВ
Капитал и резервы	13101	Сальдо по счетам: – 80 «Уставный капитал»6 – 82 «Резервный капитал» – 83 «Добавочный капитал» – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»7 – 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности) Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»8
Долгосрочные заемные средства	14101	Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (за минусом задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату менее 12 месяцев)
Другие долгосрочные обязательства	14501	Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) Сальдо по счетам: – 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год)
Краткосрочные заемные средства	15101	Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» плюс сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев)9
Кредиторская задолженность	15201	Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) – 70 «Расчеты по оплате труда» – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности) – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности)
Другие краткосрочные обязательства	15501	Сальдо по счетам: – 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года) – 98 «Доходы будущих периодов» – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – иные краткосрочные обязательства
Баланс	1700	Сумма строк: 1310 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550

Заказать подготовку баланса 

¹ Коды строк Бухгалтерского баланса указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Графу с кодами нужно добавить в форму баланса самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат, налоговую инспекцию или другие органы исполнительной власти. В случае если в бухгалтерской отчетности отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) отражаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей, код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного. Такой порядок установлен пунктом 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

² Включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства.

³ Включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, отложенные налоговые активы.

⁴ При выдаче авансов, связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы авансов отражаются в составе внеоборотных активов (письмо Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 07-02-06/42).

⁵ Включая дебиторскую задолженность.

⁶ В балансе отражается сумма уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах по состоянию на отчетную дату.

⁷ Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины в круглых скобках (без знака минус).

⁸ Собственные акции отражаются в балансе в круглых скобках (без знака минус).

⁹ Если срок погашения долгосрочных кредитов и займов на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства нужно отражать в балансе как краткосрочные по строке 1510 (письмо Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01).

Кроме того, в составе краткосрочных обязательств нужно отразить проценты по долгосрочным кредитам (займам), если срок их уплаты составляет менее 12 месяцев. При этом данные о процентах по долгосрочным кредитам (займам) следует указывать обособленно от данных о краткосрочных кредитах (займах). Об этом сказано в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.

Для ленты новостей мы запустили специальный канал в Telegram и группу в Фейсбуке. Присоелиняйтесь!

www.business.ru

Как отразить амортизацию в балансе

Любое имущество, будь то основные фонды или нематериальные активы, изнашивается в процессе работы. Амортизация начисляется в соответствии с избранным и закрепленным в учетной политике компании способом и аккумулируется по кредиту счета 02. Как отразить амортизацию в балансе и можно ли это сделать, расскажет наша публикация.

Где отражается амортизация в балансе

Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 «ОС» фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч. 02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.

Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, т. е. не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Тот же алгоритм применяется в отношении НМА, первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05. Таким образом, амортизационные отчисления в балансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.

Способ отражения расходов по амортизации

Поскольку износ переносит стоимость имущества в цену производимого продукта, то формируются затраты с использованием счетов основного производства и издержек обращения – 20, 26, 44. Это основные бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации на затратные счета:

Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.

Амортизация: постоянные или переменные затраты

Поскольку величина начисленного износа ОС практически не зависит от изменений объема производства, то его относят к категории постоянных затрат: какой бы метод начисления амортизации не был принят компанией, размер ежемесячных отчислений останется неизменным как при объеме выпуска, например, 100 единиц продукта, так и при производстве 1000 единиц.

Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у экономиста проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закрепление методики определения расходов в учетной политике компании.

Амортизация: прямые или косвенные расходы

Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении каких-либо определенных затрат к разряду прямых или косвенных. И это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.

Однако при проверках налоговики часто поднимают вопрос градации этих затрат мотивируя тем что выбор предприятия касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование т. е. в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.

Амортизация в отчете о финансовых результатах

Итак, если амортизация ОС в балансе не отображается, то где ее можно увидеть? В форме бухгалтерской отчетности – отчете о финансовых результатах. Правда, отражаться в нем суммы износа могут по нескольким строкам, в зависимости от видов деятельности. Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по основным видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 «Себестоимость продаж». Для амортизации активов, используемых в торговой деятельности, предусмотрена строка 2210 «Коммерческие расходы».

Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к обычным видам (например, сдача в аренду при условии, что эта деятельность не заявлена в качестве основной), то эти затраты находят отражение в прочих затратах по строке 2350.

При закреплении в учетной политике факта использования ОФ в общехозяйственных целях, суммы износа могут отражаться в строке 2220 «Управленческие расходы».

Узнать точные суммы амортизации можно из расшифровок, прилагаемых к форме.

spmag.ru

Отражение в бухгалтерской отчетности основных средств

В данной статье рассматривается как отражаются данные по счетам учета, связанных с учетом основных средств, в бухгалтерском балансе.

Вы узнаете:

• сальдо каких счетов учета ОС и по какой строке бухгалтерского баланса автоматически заполняется в 1С;
• сальдо каких счетов необходимо вручную заполнять в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс

Особенности отражения основных средств

Основные средства, а также затраты на их приобретение и создание отражаются в бухгалтерском балансе в Разделе I «Внеоборотные активы».

Суммы переоценки ОС отражаются в бухгалтерском балансе в Разделе III. «Капитал и резервы» (п. 15 ПБУ 6/01).

Раздел I «Внеоборотные активы» стр. 1150 «Основные средства»

В данной строке отражается: PDF

• стоимость внеоборотных активов, которые в последующем будут приняты к учету в качестве основных средств. Учитывается сумма фактических затрат на их приобретение и подготовку к работе, накопленная на счетах учета:
  • 08.01 «Приобретение земельных участков»;
  • 08.02 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»;
  • 08.04.2 «Приобретение основных средств»;
  • 07 «Оборудование к установке».
• остаточная стоимость ОС, рассчитанная следующим образом:
  • сальдо по счету 01 «Основные средства» минус сумма накопленной амортизации на счетах 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества».

Раздел I «Внеоборотные активы» стр. 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

В данной строке отражается: PDF

• остаточная стоимость ОС, которые предназначены для сдачи во временное владение или пользование с целью получения дохода. Она рассчитывается следующим образом:
  • сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус сумма накопленной амортизации на счете 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

Раздел I «Внеоборотные активы» стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы»

В данной строке отражается: PDF

• стоимость прочих внеоборотных активов, которые в последующем будут приняты к учету в качестве основных средств. Учитывается сумма фактических затрат на их приобретение и подготовку к работе, накопленная на счетах учета:
  • 08.06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • 08.07 «Приобретение взрослых животных».
• сальдо авансов, перечисленных поставщикам на строительство, как правило учитываемых по счетам (Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01):
  • 60.02 «Расчеты по авансам выданным»;
  • 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»;
  • 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».
• стоимость материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов, как правило учитываемых на счете 10.08 «Строительные материалы» (Письмо Минфина РФ от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Раздел III «Капитал и резервы» стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

В данной строке отражается: PDF

• сальдо добавочного капитала по счету 83.01.1 «Прирост стоимости основных средств», где отражаются результаты переоценки ОС:
  • сумма дооценки ОС, уменьшаемая на сумму уценки в части дооценки ОС прошлых периодов.

buhpoisk.ru