Разное

97 счет бухгалтерского: 97 » » — Audit-it.ru

19.04.2021

Содержание

Счет 97 | Современный предприниматель

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета. Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов. Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

  • их можно признать в качестве актива;
  • они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

  1. Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
  2. Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

  • 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
  • 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
  • счет 97. 21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

  1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
  2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
  3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
  4. 10 при отнесении стоимости материалов.
  5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
  6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

  • 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
  • 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
  • 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
  • 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
  • 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

  1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
  2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
  3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

  • «Запасы»;
  • в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

  1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
  2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
  3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
  4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Использовать ли счет 97 «Расходы будущих периодов» в учете

 

Счет 97 - как это было

 

Вот что сказано о счете 97 в Плане счетов. Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

<...> Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Практическое же использование счета было даже несколько шире в силу его удобства.
Во-первых, этот счет зачастую применялся для синхронизации расходов между налоговым и бухгалтерским учетом с целью избежать появления временных разниц, предусмотренных в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В области налогообложения никакие международные стандарты (за редким исключением) нашему государству не указ, и распределение понесенных затрат на несколько отчетных периодов - распространенная практика. Вспомним, например, п. 3 ст. 268 НК РФ. Там сказано, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то хотя разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, полученный убыток следует включать в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В таком случае в бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства можно отразить на счете 97 и списывать синхронно с отражением в налоговом учете.
Методологически неверно, зато крайне удобно.
Во-вторых, этот счет можно было использовать для регулирования признаваемых в текущем периоде расходов. Если, предположим, компанию вызывали на ковер в налоговую инспекцию из-за понесенных убытков и внезапно у нее появлялась прибыль, то чаще всего это происходило не потому, что неожиданно обнаруживалось, что некоторых расходов не существует, а потому, что эти расходы плавно переезжали на счет 97.
То же самое можно сказать о крупных единовременных затратах в целом: чтобы не портить бухгалтерскую отчетность (по возможности) и не нервировать ее читателей, признание таких затрат в расходах растягивали во времени.


Кстати, напомним, исходя из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]) наличие убытка - верный способ пригласить к себе налоговиков на документальную проверку.

Есть еще чисто технические выгоды от использования данного счета в компьютеризированной бухгалтерии, но эти частности можно оставить за скобками.
Претензии некоторых специалистов к счету 97 состояли в том, что в бухгалтерской отчетности остаток по нему представлял собой некую непонятную смесь.
По мнению автора, это не такой уж и катастрофический изъян. При существенности сумм, входящих в данную смесь, отчитывающаяся организация должна была произвести их расшифровку исходя из требований п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

 

Теперь отражаем в соответствии с условиями признания активов

 

В прежней редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ было прописано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Такая формулировка давала бухгалтерам достаточно большую свободу выбора.
Однако Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н формулировка была в корне изменена. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Вместо прямой нормы мы получили отсылочную, причем отсылка весьма расплывчата.
Кроме того, в новой форме бухгалтерского баланса больше нет строки для отражения расходов будущих периодов.

Все, конец?

 

Где расходы будущих периодов применяются

 

Не тут-то было. Даже не принимая во внимание План счетов, в котором до сих пор есть действующий счет 97, прямое упоминание о расходах будущих периодов имеется в следующих нормативных бухгалтерских документах:
- п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов";
- п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";
- п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
- п. 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

Кроме того, в ПБУ 10/99 "Расходы организации" остались базовые принципы для самого существования расходов будущих периодов.

В п. 9 ПБУ 10/99 сказано, что для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В п. 19 ПБУ 10/99 установлено, что в отчете о прибылях и убытках расходы признаются, в частности, с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями, а также путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Так существуют расходы будущих периодов в принципе или нет? Нужно пользоваться счетом 97 или стоит навсегда забыть о нем?

 

Расходы в РСБУ и МСФО

 

Раз уж мы (волей и неволей) идем к МСФО, значит, и разбираться следует с первоисточником.
Сразу укажем, что, в отличие от РСБУ, в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного учету расходов. Дело в том, что в международном учете затраты могут отражаться только двумя способами - либо в качестве актива, либо в качестве расхода. Иначе говоря, если затраты нельзя признать в качестве активов, это расходы. Причем расходы признаются в том периоде, в котором возникают.

Оплата работ и услуг заранее является предоплатой. В отчетности по МСФО под этот элемент в случае необходимости выделяется строка "Расходы, оплаченные авансом" или "Услуги, оплаченные авансом".
Общее определение актива для РСБУ дано в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997). Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. <...> Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Как и всякая формальная конструкция, это определение не слишком удобно для практической работы. Есть специалисты, которые предлагают гораздо более практичное (естественно, совершенно неформальное) правило.
Если в результате затрат, понесенных организацией, возникает нечто, что теоретически можно продать, это актив. Если в результате понесенных затрат ничего такого не возникает, это расход.
По мнению автора, это в целом довольно удобное определение. Так, если компания получает лицензию, которую не имеет права никому передать, это расход, который нужно признавать сразу.
Если же, например, фирма несет затраты на научно-исследовательские разработки, которые, в принципе, могут быть проданы кому-то еще, это актив.
В случае оплаты аренды разовым платежом следует признавать в составе активов "услуги, оплаченные авансом" и учитывать их в расходах по мере оказания.

 

Использовать ли в учете

 

По мнению автора, есть два варианта.

 

Вариант "логичный"

 

Если мы семимильными шагами приближаемся к МСФО, то, возможно, стоит вообще отказаться от использования такой категории, как "расходы будущих периодов", и забыть о существовании счета 97.
Тогда, например, затраты по приобретению прав на использование компьютерных программ должны быть включены в состав нематериальных активов.
Расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, должны учитываться как затраты на незавершенное производство. Сюда же относятся пусковые и подготовительные расходы.
Расходы на ремонт основных средств и часть отпускных, приходящихся на следующий месяц, следует признавать в составе расходов единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Взносы в саморегулируемые организации и затраты на получение лицензии нужно сразу признавать в составе расходов.
Единовременную оплату договора страхования необходимо учитывать как авансовый платеж, тем более что, как правило, при досрочном расторжении договора страховая компания должна вернуть часть этого платежа.
Так как счет 97 в учете больше не присутствует, отсутствие в бухгалтерской отчетности подходящей строки никакого значения не имеет.
Бывшие "Расходы будущих периодов" пойдут по строкам бухгалтерского баланса "Запасы", "Дебиторская задолженность" и т.д., а расходы найдут себе место в тех или иных строках отчета о прибылях и убытках.

 

Вариант "по-нашему"

 

Однако всему вышеперечисленному препятствует, как мы говорили ранее, наличие в действующих нормативных актах бухгалтерского учета прямого упоминания о расходах будущих периодов.
При этом ряд специалистов напоминают, что несмотря на стремление к МСФО мы по-прежнему должны пользоваться тем гибридом, который в настоящее время представляют собой РСБУ.
Это означает, что там, где все еще есть упоминание о расходах будущих периодов, бухгалтер должен использовать счет 97, но перед составлением бухгалтерской отчетности произвести расшифровку остатка на счете 97, составив, например, бухгалтерскую справку, и разбросать его составные элементы по тем строкам бухгалтерской отчетности, к которым они должны относиться (так получается) по правилам МСФО.
Вполне возможно, что эта лишняя работа - только временное явление. Когда Минфин исключит из Плана счетов счет 97, уберет упоминание о расходах будущих периодов из всех нормативных актов и, вполне возможно, отменит ПБУ 10/99, само понятие "расходы будущих периодов" останется только в учебниках истории отечественного бухгалтерского учета.

 

Счет 97 и отчетность

 

Так как никаких подсказок по поводу фактической полуликвидации понятия "расходы будущих периодов" Минфин бухгалтерам не дал, им, очевидно, нужно применять свое собственное профессиональное суждение. Вполне в духе МСФО.
На наш взгляд, это должно выглядеть следующим образом.
Плата за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в виде фиксированного разового платежа должна отражаться в бухгалтерском балансе в зависимости от срока использования этого права. Если она превышает 12 месяцев, то по строке "Прочие внеоборотные активы" разд. I баланса; если нет, то по строке "Запасы" разд. II бухгалтерского баланса.
Разовые платежи по договорам страхования следует отражать в бухгалтерском балансе по строке "Дебиторская задолженность" с разбивкой на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от срока действия договора.
Расходы, связанные с незавершенными договорами строительного подряда, а также пусковые и подготовительные расходы можно отразить по строке "Запасы" разд. II бухгалтерского баланса.
Та часть отпускных, которая приходится на следующий месяц, в бухгалтерской отчетности должна быть сразу признана в расходах и отражена в отчете о прибылях и убытках или в строке "Себестоимость продаж", или в строке "Коммерческие расходы", или в строке "Управленческие расходы".
Если на счете 97 числятся затраты на ремонт, взносы в саморегулируемую организацию или затраты на лицензию, эти суммы должны быть включены в отчет о прибылях и убытках или отражены по строке "Себестоимость продаж" либо "Прочие расходы". Это, понятно, зависит от конкретной хозяйственной ситуации.



Статьи по теме:

В какой строке баланса отражается 97 счет

97 счет бухгалтерского учета

97 счет бухгалтерского учета

Похожие публикации

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета. Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов. Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

  • их можно признать в качестве актива;
  • они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

  1. Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
  2. Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

  • 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
  • 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
  • счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

  1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
  2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
  3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
  4. 10 при отнесении стоимости материалов.
  5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
  6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

  • 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
  • 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
  • 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
  • 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
  • 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

  1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
  2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
  3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

  • «Запасы»;
  • в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

  1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
  2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
  3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
  4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Счет 97. Расходы будущих периодов

Не всегда суммы расходов, которые были произведены в текущем отчетном периоде, могут быть приняты в учет – существуют определенные ограничения, не позволяющие этого сделать. Чтобы учесть подобные моменты, часть расходов переносится в будущие периоды. Отразить информацию о том, какие расходы были отложены и на каком основании, поможет счет 97 «Расходы будущих периодов».

Как счет 97 используется в бухгалтерском учете?

В дебетовом обороте по счету 97 формируются все возможные затраты. В кредитовом должны фигурировать финансовые и материальные ценности. Временно понесенные компанией расходы становятся частью капитала и остаются на балансе в активе. В последующих периодах средства списываются, в результате чего становятся затратами.

Чтобы отнести расходы к числу РБП, потребуется соблюсти два важных условия:

  1. Затраты должны являться определенным видом активного вложения.
  2. Суммы должны формироваться за несколько периодов.

Необходимость в использовании такого понятия, как «расходы будущих периодов» (РБП), возникла в результате появления у предприятий потребности вкладывать деньги в перспективные производственные направления.

Если говорить о конкретных видах расходов, то сюда можно отнести такие направление, как:

  • осваивание нового оборудования или техники;
  • горные и земельные работы;
  • сезонные работы;
  • ремонтные работы по восстановлению ОС;
  • лицензирование и возможные строительные расходы.

На практике, перечень возможных расходов гораздо больше.

Бухгалтер компании может на свое усмотрение относить к РБП затраты, которые требуется списывать в течение длительного периода времени. Однако здесь не учитываются авансы, которые были выплачены в счет проведения конкретных работ.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 97

В ПБУ представлены следующие типовые операции по счету 97:

Счет 97 бухгалтерского учета

Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут относиться как к этому отчетному периоду, так и к следующему или следующим отчетным периодам. В бухгалтерском учете такие затраты «на будущее» именуются «расходами будущих периодов» (п. 65 Приказа Минфина от 29.07. 1998 № 34н). Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета расходов будущих периодов предназначен активный синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Как ведется учет на счете 97, расскажем в нашей консультации.

Что учитывается на счете 97?

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:

  • расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 ). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
  • платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 ). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).

Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5 ). К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции.

Бухучет на счете 97

97 счет бухгалтерского учета – активный счет. Возникновение РБП отражается по дебету данного счета, а их списание – по кредиту.

В зависимости от вида затрат, признаваемых в качестве расходов будущих периодов, проводки по дебету счета 97 могут быть такие (Приказ Минфина от 31. 10.2000 № 94н):

Дебет счета 97 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Соответственно, списание РБП, т. е. их признание в качестве расходов текущих периодов, может быть отражено так:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 97

В бухгалтерском балансе РБП в зависимости от их характера могут отражаться в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или в составе оборотных по строке 1210 «Запасы». В составе долгосрочных РБП будут отражаться тогда, когда период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 ). При существенности величины РБП в бухгалтерской отчетности они приводятся обособленно (п. 11 ПБУ 4/99 , Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01 ).

Можно отметить, что в случаях, когда положения НК РФ требуют постепенного признания каких-либо затрат в течение отчетных периодов, а правила бухгалтерского учета не запрещают учитывать эти расходы в составе РБП, для сближения бухгалтерского и налогового учета такие затраты можно отражать на счете 97.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет 97 отражает понесенные затраты, которые относятся к будущим периодам – страховые и лицензионные платежи и т.д. В статье – корреспонденции по ним в таблицах с примерами, справочники по учету и полезные ссылки.

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

97 счет бухгалтерского учета это счет для отражения затрат, которые уже понесены, но относятся к будущим периодам. Примеры затрат, учет которых ведут на счете 97 – это страховые премии, лицензионные платежи, вознаграждения за поручительство.

С 2011 года 97 счет бухгалтерского учета это спорная категория затрат, отражение которой вызывает вопросы у методологов бухучета и контролирующих органов. Дело в том, что в 2011 году был изменен текст пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПВБУ) из приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н. До этого в 65 пункте ПВБУ разъяснялось, как отражать и списывать суммы по счету 97. В новой, действующей сейчас редакции, 65 пункт ПВБУ уже не относит понесенные затраты, относящиеся к следующим месяцам или годам, к расходам будущих периодов. Отражать такие затраты предписано по правилам, установленным для активов соответствующего вида – например, для основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.д.

Правильно заполнять бухгалтерскую отчетность помогут следующие построчные справочники, которые можно скачать:

Но несмотря на корректировку норм ПВБУ, не все затраты, относящиеся к будущему, вписываются в правила, определенные для активов. Кроме того, ПВБУ пока что не считается федеральным бухгалтерским стандартом. В связи с этим Минфин в 2012 году распространил уточняющее письмо, оставляющее возможность применения счета 97. Далее в статье – подробно про нюансы его применения, корреспонденция по дебету и кредиту, а также числовые примеры.

Другие документы по составлению отчетности

Ознакомившись со счетом 97, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут составлять отчетность:

Бухгалтерский баланс — онлайн

97 счет бухгалтерского учета это источник информации для формирования показателей бухгалтерской отчетности. Уже в 2020 году большинству фирм ее нужно будет сдавать исключительно в электронной форме. Новшество коснется всех и затронет даже малый бизнес, которому дана годичная отсрочка по переходу на отчетные формы в виде файлов. Чтобы своевременно адаптироваться к изменениям, рекомендуем уже сейчас формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Как применяется 97 счет бухгалтерского учета

Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н определяет единые общие критерии для сумм, числящихся на 97 счете бухгалтерского учета. Такие затраты должны:

быть фактически понесенными, в том числе оплаченными;

относиться по своей сути к периодам в будущем.

По указанным признакам Инструкция выделяет следующие виды затрат для отражения их на 97 счете бухгалтерского учета.

  1. По подготовке к сезонным работам.
  2. По неравномерному ремонту основных средств, если соответствующий оценочный резерв не создавался.
  3. По освоению нового производства.
  4. По обязательным природоохранным мерам.
  5. По подготовке к горным работам.

Однако этот перечень не является исчерпывающим. Во-первых, потому что существующие траты, относящиеся к будущему, очень разнообразны, и перечислить их все проблематично. Во-вторых, по мере совершенствования российского законодательства появляются новые виды затрат, некоторые из которых отвечают признакам для отражения на 97 счете бухгалтерского учета. Такова, например, появившаяся несколько лет назад плата за заключение охотхозяйственного соглашения.

Формально на сегодняшний день фиксацию именно расходов будущих периодов предусматривают только два федеральных учетных стандарта:

ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов;

ПБУ 2/2008 по учету соглашений строительного подряда.

Для остальных расходов корректировки в 2011 году 65 пункта ПВБУ вывели из-под отражения на 97 счете бухгалтерского учета суммы, которые так или иначе можно отнести к существующим видам активов – например, отразить по правилам для:

материальных запасов и т.д.

В результате к суммам, отражаемым сейчас без использования 97 счета, относятся, например, плата за право заключения арендного договора, за создание произведений с запланированным сроком эксплуатации, не квалифицируемых как нематериальные активы, госпошлины за получение разрешений и лицензий, дисконт по размещенным облигациям и т. д. Такие суммы чаще всего учитывают в составе авансов, затем постепенно списывая их на расходы.

Определенность по вопросу об использовании 97 счета внесло письмо Минфина от 12.01.2012 г. № 07-02-06/5, в котором ведомство разрешило отражать расходы будущих периодов, если понесенные траты не соответствуют правилам признания какого-либо актива. И теперь использование 97 счета продолжается в отношении таких трат, как плата за получение поручительства, страховые премии.

Корреспонденции по учету 97 счета

Учет 97 счета предполагает отражение следующих операций:

по дебету – формирование затрат, приходящихся на будущее и соответствующих необходимым признакам;

по кредиту – отнесение этих затрат на текущие расходы – по обычной деятельности или прочие.

Подробнее об операциях учета 97 счета читайте в таблице 1.

Счет 97 Расходы будущих периодов Раздела 8. Плана счетов бухгалтерского учета РБ

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

К счету 97 "Расходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов.

Часть исключена с 1 января 2013 года. - Постановление Минфина от 20.12.2012 N 77.

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" имеет следующие субсчета:

Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 8


Счет 90. Доходы и расходы по текущей деятельности Счет 91. Прочие доходы и расходы Счет 93. Страховые взносы (премии) Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества Счет 95. Страховые резервы Счет 96. Резервы предстоящих платежей Счет 97. Расходы будущих периодов Счет 98. Доходы будущих периодов Счет 99. Прибыли и убытки

Вы юрист? Нужны новые клиенты?
Разместите информацию о себе

- Это бесплатно

- Информация о 5 лучших юристах на всех страницах сайта

- Эту рекламу видят более 10 000 посетителей в день

- Для поднятия рейтинга надо отвечать на вопросы пользователей

Зарегистрироваться

Учет расходов будущих периодов в 1С – Учет без забот

Опубликовано 24.10.2014 17:36
Автор: Administrator
Просмотров: 40904

Достаточно много вопросов от бухгалтеров я слышу на тему расходов будущих периодов (РБП). Кого-то интересует, что сделать, чтобы они списывались автоматически и как это реализовано в программах 1С. А кто-то спрашивает, почему суммы попадают не в ту строку баланса, которую они считают правильной. В этой статье я подробно опишу, как внести в 1С: Бухгалтерию 8 расходы будущих периодов и как осуществлять их списание, чтобы суммы верно отражались в отчетности. 

В общем случае РБП учитываются на счете 97, однако после изменений законодательства, вступивших в силу с 2011 года, в программах 1С появилась возможность учитывать элементы справочника "Расходы будущих периодов" и на счете 76 (76.01.2 и 76.01.9). Связано это с тем, что расходы на страхование, которые раньше все учитывали на 97 счете, уже нельзя так однозначно отнести к РБП, однако возможность списывать их равномерно в течение года пользователям оказалась по-прежнему нужна.

В качестве аналитики на всех указанных счетах используется справочник "Расходы будущих периодов", который можно найти на вкладке "Справочники" в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.                                         

Создаем новый элемент справочника, указываем название, вид для налогового учета и вид актива в балансе. Об этом поле мне хотелось бы рассказать более подробно. От того, какое значение выбрано, зависит, в какую строку баланса попадет сумма РБП. Возможны следующие варианты:

1) дебиторская задолженность - строка 1230 "Дебиторская задолженность";

2) запасы - строка 1210 "Запасы";

3) прочие оборотные активы - строка 1260 "Прочие оборотные активы";

4) прочие внеоборотные активы - строка 1190 "Прочие внеоборотные активы";

5) основные средства - строка 1150 "Основные средства".

Затем вводим сумму и выбираем способ признания расходов (как правило, по месяцам). Также нужно указать даты начала и окончания списания, счет и субконто затрат.                                                               

После того, как настройки РБП сделаны, можно отражать его поступление. Для этого предназначен документ "Поступление товаров и услуг", расположенный на вкладке "Покупки".

Создаем новый документ, отражать РБП будем как услугу. В табличной части пишем содержание услуги (саму номенклатуру можно не выбирать) и указываем цену. В колонке "Счета учета" выбираем счет 97.21 "Прочие расходы будущих периодов", указываем подразделение затрат и выбираем только что созданный нами РБП из справочника.

Документ формирует следующие движения по счетам.                                                                             

Списание расходов будущих периодов выполняется в ходе процедуры закрытия месяца.

Проводки документа                                                                  

Если у Вас остались вопросы по учету РБП в программах 1С, то Вы можете задать их в комментариях к статье или в разделе "Задать вопрос".  

А если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 


Добавить комментарий

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете 97 счет в балансе по строке

Что учитывается на счете 97?

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:

  • расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
  • платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).

Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5). К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции.

Бухучет на счете 97

97 счет бухгалтерского учета – активный счет. Возникновение РБП отражается по дебету данного счета, а их списание – по кредиту.

В зависимости от вида затрат, признаваемых в качестве расходов будущих периодов, проводки по дебету счета 97 могут быть такие (Приказ Минфина от 31. 10.2000 № 94н):

Дебет счета 97 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Соответственно, списание РБП, т. е. их признание в качестве расходов текущих периодов, может быть отражено так:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 97

В бухгалтерском балансе РБП в зависимости от их характера могут отражаться в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или в составе оборотных по строке 1210 «Запасы». В составе долгосрочных РБП будут отражаться тогда, когда период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При существенности величины РБП в бухгалтерской отчетности они приводятся обособленно (п. 11 ПБУ 4/99, Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Можно отметить, что в случаях, когда положения НК РФ требуют постепенного признания каких-либо затрат в течение отчетных периодов, а правила бухгалтерского учета не запрещают учитывать эти расходы в составе РБП, для сближения бухгалтерского и налогового учета такие затраты можно отражать на счете 97.

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета. Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов. Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

  • 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
  • 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
  • счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

  1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
  2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
  3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
  4. 10 при отнесении стоимости материалов.
  5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
  6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

  • 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
  • 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
  • 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
  • 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
  • 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

  1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
  2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
  3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

  • «Запасы»;
  • в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

  1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
  2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
  3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
  4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Использование счета 97 в бухучете в 2018 году

Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.

Рассмотрим на примерах, какие расходы будущих периодов на счет 97 могут быть отнесены:

  • операция по закупке стройматериалов, которые еще не были использованы;
  • внесенная наперед арендная плата;
  • те, что связаны с подготовкой к сезонным работам;
  • траты на освоение новых производств;
  • издержки на рекультивацию сельскохозяйственных земель, которые будут включаться в себестоимость выращиваемой продукции в течение многих последующих лет;
  • нерегулярный ремонт в течение года основных фондов, если на предприятии не был создан соответствующий резерв для такого вида трат;
  • в сельском хозяйстве — это затраты на строительство временных некапитальных сооружений для производственных целей;
  • заготовка сельхозпродуктов с целью их последующей переработки в межсезонье.

Кроме перечисленных выше затрат, на счете 97 расходы будущих периодов в 2018 году также отражаются издержки лицензиата по выплате фиксированного единовременного платежа за право пользоваться нематериальными активами (п. 39 ПБУ 14/2007). Впоследствии эти траты спишутся равными частями на протяжении срока действия договора.

Особенности отнесения затрат на счет 97

На сч. 97 кроме описанных выше отображаются также издержки, которые согласно предписаниям Налогового кодекса должны списываться на протяжении нескольких отчетных периодов. Их можно отобразить в составе расходов будущих периодов с целью сближения налогового и бухучета, если это не противоречит правилам бухучета.

Это, например, платеж за сертификацию производимой продукции или разовый платеж за использование товарного знака. Лучше такие случаи прописать в учетной политике предприятия.

И хотя в налоговом учете нет понятия расходов будущих периодов, по факту они существуют. Это расходы, которые сразу не отображаются в учете, а планомерно списываются равными частями в течение установленного периода (п. 3 ст. 268, пп. 1 и 6 ст. 272, п. 2 ст. 261, п. 9 ст. 262 НК РФ). Методику распределения расходов предприятие устанавливает самостоятельно, или она упоминается в условиях сделки согласно п. 1 ст. 272 НК.

Однако некоторые затраты нельзя отнести к расходам будущих периодов, даже если они делаются наперед. В частности, не отображаются на счете 97 выданные авансы, расходы на оформление подписки на периодику. Выплата отпускных также не относится к расходам будущих периодов — для этого создается соответствующий резерв.

Счет 97: проводки

Синтетический счет 97 — активный. По дебету отображаются расходы, возникающие у предприятия в счет будущих периодов. По кредиту происходит списание расходов в соответствии с правилами бухучета. Нагляднее это можно увидеть, ознакомившись с типовыми для счета 97 проводками:

Дт 97 Кт 60 — учтены расходы по расчету с поставщиками за оказанные услуги;

Дт 97 Кт 76 — отображены расчеты с кредиторами по поставке товаров в части расходов будущих периодов;

Дт 97 Кт 10 — учтены расходы будущих периодов при приобретении материалов;

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Дт 97 Кт 02 (05) — отражена амортизация по основным фондам (нематериальным активам), которая относится к будущим периодам;

Дт 08 Кт 97 — включение в первоначальную стоимость ОС;

Дт 20 Кт 97 — отнесение частично на себестоимость продукции;

Дт 25 Кт 97 — списание на затраты по изготовлению продукции;

Дт 26 Кт 97 — списание затрат на использование программного обеспечения;

Дт 44 Кт 97 — списание в счет трат, связанных с реализацией товаров.

Порядок и периодичность списания расходов будущих периодов на себестоимость определяется каждым предприятием самостоятельно — их лучше закрепить в учетной политике. К примеру, расходы можно списывать равными частями на протяжении установленного приказом руководителя периода либо в процентном соотношении с выручкой. Об этом говорится в письме Минфина от 12. 01.2012 № 07-02-06/5.

Чтобы в бухучете не возникало проблем со списанием расходов будущих периодов, рекомендуется вести аналитический учет в разрезе каждого из видов таких расходов.

В каком разделе и по номеру какой строки в балансе отражается счет 97

Согласно п. 65 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но с целью обеспечения деятельности в будущих периодах, в балансе отражаются согласно правилам по признанию активов. В каком разделе в балансе счет 97 отражается? В активе.

В балансе счет 97 отражается по строке 1190 (1110 — связаны с нематериальными активами, 1115 — с основными средствами) или 1210 (материально-производственные запасы) в зависимости от характера расходов (внеоборотные или оборотные). В балансе расходы будущих периодов учитываются в сумме сальдо по дебету (остаток несписанных расходов), сформированному на конец отчетного периода (письмо Минфина от 06.06.2013 № 07–01–06/21876).

Как указывается в рекомендациях из письма Минфина от 27.01.2012 № 07–02–18/01, к краткосрочным расходам будущих периодов стоит относить те, срок погашения которых меньше 12 месяцев. Все остальные надлежит показывать как долгосрочные.

В том случае, если величина расходов будущих периодов довольно велика, их надлежит отображать обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).

***

Расходы будущих периодов — это те необходимые траты, которые предприятие делает в отчетном периоде с целью обеспечения своей долгосрочной деятельности. К ним, например, относятся затраты на улучшение основных фондов, которые будут использоваться и приносить прибыль в будущем. Особенно часто такие расходы появляются у предприятий, ведущих сезонную деятельность. Расходы будущих периодов приходуются на счете 97, а списываются по мере необходимости на себестоимость или включаются в другие затраты с целью определения финрезультата.

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

  1. затраты должны быть признаны видом актива;
  2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

  • сезонностью работ;
  • освоением новой техники и оборудования;
  • горно-подготовительными работами;
  • рекультивацией земель;
  • природоохранными предприятиями;
  • ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

  • на предстоящие строительные расходы;
  • на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

  • возможность достоверного определения расходов;
  • в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Интересные статьи:

  • Расходы будущих периодов

    Приказ о списании расходов будущих периодов образец ======================== приказ о списании расходов будущих периодов образец…

  • Счет 19 3

    Счет 91 "Прочие Доходы и Расходы" Проводки и Примеры План счетов Счет 99 "Прибыли и…

  • Счет 44 01

    Учет расходов на продажу на счете 44 Затраты на содержание и обслуживание объектов ОС (помещение…

  • Прямые расходы

    Прямые и косвенные расходы Налоговый учет Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство…

Что такое расходы будущих периодов (РБП)?

Сначала разберемся с терминологией. Расходы будущих периодов (РБП) возникают, когда предприятие в прошлом или текущем периоде совершало какие-либо затраты, но в себестоимость работ, услуг или продукции их нужно включить только в будущем периоде / будущих периодах.

Расходы будущих периодов: что это?

В бухгалтерском учете важно уметь «отделять зерна от плевел», то есть разделять ваши затраты на активы и расходы, а потом отдельно выделять те расходы, которые относятся к будущим периодам.

Актив дает возможность организации получить доход/выгоду. Его можно поменять на другой актив, использовать в качестве средства для погашения долга, использовать самостоятельно или вместе с иным активом для производства или продажи, поделить между собственниками. Зная это и проанализировав затраты, вы сможете отнести некоторые из них к расходам будущих периодов в качестве активов.

Какие затраты нужно отнести к расходам будущих периодов?

Затраты текущих и прошлых периодов, которые мы относим на будущие периоды, нужно отражать в балансе бухгалтерии по нормативным условиям признания активов. Списывать их тоже нужно в определенном порядке, который установлен для списания стоимости активов этого вида.

Положения по бухучету предусматривают всего два вида таких затрат:

  • затраты, которые компания понесла перед будущим строительством: например, передача цемента на строительную площадку;
  • программное обеспечение (ПО) с лицензией.

В иных случаях бухгалтерия тоже может принять траты как расходы будущих периодов. Например, если в Положениях по бухучету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но бухгалтер считает, что их нужно списывать постепенно в течение продолжительного срока, то он вправе отнести их к расходам будущих периодов. По такому способу обычно списываются затраты на добровольную медицинскую страховку.

К РБП не нужно относить выданные авансы, а также расходы и денежные резервы на уплату отпускных, даже если был сформирован резерв на оплату отпусков, но его не хватило на всех сотрудников.

Как РБП отражать в бухучете?

Учет таких расходов бухгалтеры ведут на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебете вы отражаете затраты, которые понесли, а по кредиту — их поэтапное списание на расходы.

Проводки:
Дт 97 — Кт 51(60) — затраты мы учли как РБП.
Дт 20 (26, 44, 91) — Кт 97 — мы включили в расходы будущих периодов долю, которая относится к текущему периоду.

Как учитывать РБП при уплате налогов?

Согласно законодательству, расходы должны соответствовать условиям сделок и периодам, когда эти сделки совершены. В общем, нужно смотреть на документы по сделкам.

Если согласно договору сделка растянута на три периода, то расходы нужно учесть при налогообложении в каждом периоде. Например, вы покупаете лицензию, и она действует три года. В течение трех лет можно постепенно списывать расходы, и эти платежи каждый раз отражать в налоговой декларации. Если из документов по сделке нельзя определить период, к которому привязаны расходы, то организация самостоятельно определяет этот срок.

Как отразить расходы будущих периодов в балансе

У вас снова есть два варианта:

  • отразить расходы выделенной статьей в группе «Запасы»;
  • отразить расходы отдельной группой в разделе «Оборотные активы».

Далее, при заполнении баланса в дебете указываем сальдо по этому счету и вносим туда остатки расходов, которые еще не списаны к концу отчетного периода.

Как проводить инвентаризацию РБП

Чтобы корректно провести инвентаризацию, нужно сверить обороты и остатки по 97-му счету с первичкой, то есть с бухгалтерскими справками на списание РБП. Результат нужно оформить специальным актом по форме № ИНВ-11. Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Бухгалтерский веб-сервис Контур.Бухгалтерия позволяет отражать расходы будущих периодов в налоговом и бухгалтерском учете. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату, отчитывайтесь онлайн и работайте в сервисе совместно с коллегами.

Сводка отчета № 97

Учет и отчетность страховых компаний по определенным долгосрочным контрактам и реализованным прибылям и убыткам от продажи инвестиций (Выпущено 12/87)

Резюме

В этом Положении устанавливаются стандарты учета определенных долгосрочных договоров, заключенных страховыми компаниями, которые в настоящем Положении называются универсальными договорами на всю жизнь, которые не были рассмотрены в Положении FASB No.60, Бухгалтерский учет и отчетность страховых предприятий. Отчет также устанавливает стандарты учета долгосрочных договоров страхования с ограниченными выплатами и инвестиционных договоров и вносит поправки в Отчет 60 с целью внесения изменений в отчет о реализованных прибылях и убытках по инвестициям.

Новые контракты по страхованию жизни возникли после того, как в начале 1970-х годов были разработаны специализированные принципы и практики бухгалтерского учета в страховой отрасли. Положения многих из этих новых договоров страхования жизни отличаются от положений договоров страхования жизни, к которым применяется Положение 60.Эти новые договоры страхования жизни характеризуются гибкостью и усмотрением, предоставляемыми одной или обеим сторонам договора. Отчет 60 идентифицирует, но не рассматривает эти договоры, отмечая, что бухгалтерский учет изучается страховой отраслью, бухгалтерскими и актуарными специалистами.

Настоящее Положение требует использования ретроспективного метода депозита для учета универсальных договоров на всю жизнь. Этот метод учета устанавливает обязательство по выплате страховых выплат в размере, определяемом балансом счета или контракта, которые начисляются в пользу держателя полиса.Поступления премий не отражаются как выручка при использовании ретроспективного метода депозита. Заявление также требует, чтобы капитализированные затраты на приобретение, связанные с универсальными контрактами на всю жизнь, амортизировались на основе постоянного процента от приведенной стоимости расчетных сумм валовой прибыли от операций с «книгой» этих контрактов. Любая прибыль или убыток, возникающие в результате замены страхователем других договоров страхования жизни универсальными договорами страхования жизни, признаются в составе дохода того периода, в котором происходит замена.

Настоящий стандарт требует, чтобы долгосрочные контракты, заключенные страховыми компаниями, которые не подвергают предприятие рискам, связанным со смертностью или заболеваемостью страхователей (инвестиционные контракты), учитывались в соответствии с порядком учета процентных или других финансовых инструментов. Платежи, полученные по этим контрактам, не учитываются как выручка.

В этом Положении также рассматриваются договоры с ограниченными платежами, которые подвергают страховую компанию риску смерти или заболеваемости в течение периода, выходящего за рамки периода или периодов, в которые собираются премии, и которые имеют фиксированные и гарантированные условия.Этот Положение требует, чтобы выручка и доход по контрактам с ограниченными платежами признавались в течение периода, в течение которого предоставляются выплаты, а не после сбора премий.

Настоящий отчет вносит изменения в отчетность страховых компаний о реализованных прибылях и убытках по инвестициям. В Положении 60 ранее требовалось, чтобы реализованные прибыли и убытки отражались в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой под операционной прибылью за вычетом применимых налогов на прибыль. Этот Отчет требует, чтобы реализованные прибыли и убытки теперь отражались до налогообложения как компонент прочих доходов, и исключает перенос реализованных прибылей и убытков на будущие периоды.

Настоящий отчет вступает в силу для финансовой отчетности за финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 1988 г. Изменения в бухгалтерском учете для принятия этого отчета должны применяться задним числом путем пересчета всей представленной ранее выпущенной финансовой отчетности, или, если пересчет всех представленных лет неосуществим, совокупный эффект от применения настоящего Положения должен быть включен в чистую прибыль года, когда он был принят.

Учет долговых обязательств по облигациям - принципы бухгалтерского учета.ком

Облигация к оплате - это просто обещание выплатить серию платежей с течением времени (процентный компонент) и фиксированную сумму при наступлении срока погашения (номинальная сумма). Таким образом, это смесь аннуитета (процентов) и единовременной выплаты (лицо). Следовательно, для определения суммы, которую инвестор заплатит за облигацию, требуются вычисления приведенной стоимости для определения текущей стоимости будущих платежей. Предположим, что компания Schultz выпускает 5-летние 8% -ные облигации. Облигации часто имеют номинальную стоимость 1000 долларов и выплачиваются проценты каждые шесть месяцев.Используя эти предположения, рассмотрите следующие три альтернативных сценария:

В следующей таблице показаны расчеты цены облигации при различных сценариях:

Для дальнейшего пояснения, процентная ставка по 8-процентной облигации на сумму 1000 долларов составляет 40 долларов каждые шесть месяцев. Поскольку срок обращения облигаций составляет 5 лет, существует 10 процентных выплат (или периодов).Периодические проценты - это аннуитет с периодом действия 10, а сумма погашения - единовременная выплата в конце десятого периода. Рыночная процентная ставка 8% приравнивается к полугодовой ставке 4%, сценарий рыночной ставки 6% соответствует полугодовой ставке 3%, а ставка 10% составляет 5% за полугодовой период.

Коэффициенты приведенной стоимости взяты из таблиц приведенной стоимости (аннуитетная и единовременная соответственно). Найдите время, чтобы проверить факторы, обратившись к соответствующим таблицам, электронным таблицам или калькулятору.Коэффициенты приведенной стоимости умножаются на суммы платежей, и сумма приведенной стоимости компонентов будет равна цене облигации в каждом из трех сценариев.

Обратите внимание, что при допущении 8% рыночной ставки была получена облигация с ценой 1000 долл. США , при допущении 6% была получена облигация с ценой 1085,30 долл. США (которая включает премию 85,30 долл. США), а при допущении 10% была получена облигация с ценой 922,78 долл. США. (со скидкой 77,22 доллара).

Эти расчеты не только верны теоретически, но и являются очень точными финансовыми инструментами.Однако примечателен один момент. Цена облигаций часто округляется до ближайшей 1/32. То есть облигация может торговаться по 103,08. Эту цену можно легко принять за 1 030,80 долларов. Но на самом деле это означает 103 и 8/32. В долларах это составит 1032,50 доллара (1000 долларов X 103,25). Изучив финансовую механику облигаций, пришло время проверить правильность бухгалтерского учета.

Облигаций выпущено

по номинальной стоимости

Если Schultz выпустит 100 из своих 5-летних 8% облигаций по номиналу, потребуются следующие записи:

Облигаций, выпущенных с премией

Один из простых способов понять облигации, выпущенные с премией, - это просмотреть бухгалтерский учет, связанный с подсчетом денег! Если Шульц выпускает 100 из 8-процентных 5-летних облигаций, когда рыночная процентная ставка составляет всего 6%, то полученные денежные средства составляют 108 530 долларов (см. Предыдущие расчеты).Шульцу придется выплатить в общей сложности 140 000 долларов (4 000 долларов каждые 6 месяцев в течение 5 лет плюс 100 000 долларов при наступлении срока погашения).

Таким образом, Шульц выплатит на 31 470 долларов больше, чем было заимствовано (140 000 - 108 530 долларов). Эти 31 470 долларов должны быть израсходованы в течение срока действия облигации; равномерное распределение 31 470 долларов на 10 шестимесячных периодов дает периодические процентные расходы в размере 3147 долларов (не путать с фактическим периодическим денежным платежом в размере 4000 долларов).

Другой способ проиллюстрировать эту проблему - отметить, что общая стоимость заимствования уменьшается на премию в размере 8 530 долларов, поскольку при наступлении срока погашения должно быть выплачено меньше, чем было заимствовано авансом.Следовательно, периодическая выплата процентов в размере 4000 долларов уменьшается на 853 доллара на амортизацию премии за каждый период (премия на 8 530 долларов амортизируется линейным методом в течение 10 периодов), что также приводит к периодическим процентным расходам в размере 3147 долларов (4000 - 853 доллара).

Эта тема по своей сути сбивает с толку, и записи в журнале на самом деле проясняют ее. Обратите внимание, что премия по подлежащим выплате облигациям проводится на отдельном счете (в отличие от учета инвестиций в облигации, описанных в предыдущей главе, где премия просто включалась в счет инвестиций в облигации).


Изучите следующую иллюстрацию и обратите внимание, что Премия по облигациям к уплате установлена ​​на уровне 8 530 долларов, а затем уменьшается на 853 доллара каждую дату выплаты процентов, в результате чего окончательный баланс обнуляется по истечении срока погашения.

На любую дату финансового отчета задолженность по облигациям отражается в балансе как обязательство вместе с неамортизированным балансом премий (так называемый «дополнительный» счет). Для иллюстрации 31 декабря 20X3 и 20X4 года раскрытие информации в балансе будет следующим:

Отчет о прибылях и убытках за 20X3 год будет включать 6 294 доллара процентных расходов (3 147 долларов X 2). Этот метод учета облигаций известен как метод линейной амортизации, поскольку процентные расходы признаются единообразно в течение срока действия облигации. Несмотря на простоту, он имеет один концептуальный недостаток. Обратите внимание, что процентные расходы одинаковы каждый год, даже несмотря на то, что чистая балансовая стоимость облигации (облигация плюс оставшаяся премия) уменьшается каждый год из-за амортизации.

В результате процентные расходы каждый год не в точности равны эффективной процентной ставке (6%), которая подразумевалась при ценообразовании облигаций. В 20X1 году процентные расходы могут составить примерно 5,8% от обязательств по облигациям (расходы в размере 6 294 долларов, разделенные на обязательства на начало года в размере 108 530 долларов). В 20X4 году процентные расходы составляют примерно 6,1% (расходы в размере 6 294 долларов, разделенные на обязательства на начало года в размере 103 412 долларов).

Бухгалтеры разработали более точный подход к учету выпусков облигаций, называемый методом эффективной процентной ставки.Имейте в виду, что на самом деле требуется более теоретически правильный метод эффективной процентной ставки, за исключением тех случаев, когда прямолинейные результаты не отличаются существенно. Методы эффективной процентной ставки представлены в следующем разделе этой главы.

Облигаций, выпущенных со скидкой

Если Шульц выпустит 100 из 8% 5-летних облигаций на сумму 92 278 долларов (при рыночной процентной ставке 10%), Шульцу все равно придется выплачивать в общей сложности 140 000 долларов (4 000 долларов каждые 6 месяцев в течение 5 лет, плюс 100 000 долларов при зрелость).Таким образом, Шульц выплатит на 47 722 доллара (140 000 - 92 278 долларов) больше, чем было заимствовано. Распределение 47 722 долларов на 10 шестимесячных периодов дает периодические процентные расходы в размере 4 772,20 долларов (не путать с периодическими денежными выплатами в размере 4000 долларов).

Другой способ рассмотреть эту проблему - отметить, что общая стоимость заимствования увеличивается на дисконт в размере 7 722 доллара, поскольку при наступлении срока погашения должно быть выплачено больше, чем было заимствовано изначально. Таким образом, периодическая выплата процентов в размере 4000 долларов увеличивается на 772 доллара.20 процентов на амортизацию за каждый период (дисконт в размере 7 722 доллара амортизируется линейным методом в течение 10 периодов), в результате чего возникают периодические процентных расходов , что в сумме составляет 4 772,20 доллара.

Как и премии по облигациям, скидки также отражаются на отдельном счете. Следующая запись необходима для регистрации первоначального выпуска облигаций:

Следующие записи отражают периодические проценты и выплаты при наступлении срока погашения:

Внимательно изучите эту иллюстрацию и обратите внимание, что Дисконт по облигациям к оплате составляет 7 722 доллара, а затем уменьшается на 772 доллара.20 на каждую дату выплаты процентов, в результате чего окончательный баланс обнуляется по истечении срока погашения. На любую дату финансового отчета Задолженность по облигациям отражается в балансе как обязательство вместе с неамортизированной Скидкой, которая вычитается (так называемый «контрольный» счет). На приведенном ниже рисунке показано раскрытие баланса по состоянию на 30 июня 20X3 года. Обратите внимание, что неамортизированная скидка на эту дату определяется расчетами, приведенными в следующей таблице:

Каждый годовой отчет о прибылях и убытках будет включать 9 544 доллара. 40 процентных расходов (4 772,20 доллара X 2). Прямолинейный подход страдает теми же ограничениями, о которых говорилось ранее, и приемлем только в том случае, если результаты существенно не отличаются от результатов, полученных с помощью метода эффективной процентной ставки.

Вы узнали?
Какие факторы обычно влияют на цену выпуска облигации?
Поймите, почему приведенная стоимость важна для расчета цены облигаций.
Уметь рассчитать цену выпуска облигации.
Подготовьте бухгалтерские записи для всего жизненного цикла облигации, выпущенной по номинальной стоимости.
Уметь описать, когда облигация выпущена с премией, и подготовить журнальные записи для ее выпуска.
Используйте линейный метод для учета облигации, выпущенной с премией.
Уметь описать, когда облигация выпущена со скидкой, и подготовить журнальные записи для ее выпуска.
Используйте линейный метод для учета облигации, выпущенной с дисконтом.
Поймите, как облигации представлены в балансе, независимо от того, выпущены ли они по номинальной стоимости, с премией или дисконтом.

Учет резервов страховых убытков (6/97)

Учет резервов страховых убытков (6/97)

26.06.97

КОНТАКТ: Джанет Зич по адресу [email protected] или (415) 723-9193

Учет резервов страховых убытков

Для бухгалтеров в страховой отрасли отчет о резервах убытков представляет собой некоторую дилемму.Проблема заключается в следующем: когда у страховщика возникает претензия, которую ему не придется платить в течение многих лет, например, претензии по выплате пособий, связанные с судебным разбирательством, текущие стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы убыток регистрировался по «номинальной стоимости», то есть по фактической долларовой сумме . Однако страховщики предпочли бы сообщать об этом как о дисконтированном убытке «приведенной стоимости», который отражает тот факт, что страховщик будет получать проценты на эти деньги в течение многих лет, тем самым уменьшая свою ответственность.

Несмотря на то, что эта практика противоречит общепринятым стандартам бухгалтерского учета, Карен Нельсон, доцент кафедры бухгалтерского учета, считает ее разумной.Она считает, что стоит рассмотреть вопрос о дисконтировании резервов убытков до приведенной стоимости. Ее недавнее исследование, основанное на практике бухгалтерского учета 755 страховщиков в период с 1989 по 1993 год, показало, что страховщики от несчастных случаев уже дисконтируют свои резервы убытков, чтобы их балансы выглядели лучше.

Этот вопрос особенно актуален для страховой отрасли, но оценка в финансовой отчетности на основе приведенной стоимости также широко обсуждалась Советом по стандартам финансового учета.«Когда у нас есть потоки денежных средств, которые не будут выплачиваться в течение нескольких лет, следует ли нам сообщать о них по недисконтированной стоимости или следует принимать во внимание временную стоимость денег? Обязательство, подлежащее выплате в будущем, не будет быть столь же дорогостоящим, как обязательство, выплачиваемое сегодня », - говорит Нельсон.

Нельсон выбрала для своего исследования индустрию имущественных и несчастных случаев, поскольку многие из ее требований не оплачиваются в течение 10 и более лет. Такие претензии включают в себя личную ответственность за автомобиль, домовладельцев, коммерческих автомобилей, врачебную халатность и претензии, связанные с многочисленными коммерческими рисками.

Примерно до последнего десятилетия период ожидания страховых возмещений обычно не был долгим. Обычно претензии выплачивались в течение года или двух, поэтому дисконтирование просто не было проблемой. Кроме того, более низкие процентные ставки сняли срочность. Исторически сложилось так, что регулирующие органы, одержимые платежеспособностью страховых компаний, требовали от страховщиков отражать более высокие обязательства. Это означало, что им приходилось поддерживать более высокие излишки. Но теперь, когда страховая среда изменилась, фирмы пытаются адаптироваться.

По словам Нельсона, при обязательных методах отчетности по резервам на страховые убытки регистрируются более высокие обязательства, меньший акционерный капитал и более низкий доход. Она обнаружила, что давление на финансовые отчеты страховщиков было таким, что нежелательно сообщать об убытках по номинальной стоимости. «Если представить себе страховую компанию, которая хочет расширяться, ей трудно хорошо выглядеть в этой ситуации», - говорит Нельсон. «Дисконтирование ответственности по претензиям не только улучшает внешний вид компании, но и делает ее более экономически правильной."

Кроме того, как выяснил Нельсон, экономия, достигаемая за счет использования приведенной стоимости в балансе, точно отражается в страховых взносах клиентов, поэтому страховщики не использовали временную стоимость денег для повышения ставок.

В целом, разрешение страховщикам дисконтировать резервы убытков дает им необходимую гибкость в попытках управлять и расти в меняющейся среде, говорит Нельсон.

«Дискреционное использование оценок, основанных на приведенной стоимости, страховщиками от несчастных случаев», Карен К.Нельсон, Исследовательская статья GSB № 1428, январь 1997 г. .

-30-

Барбара Бьюэлл

Обновления рабочей группы по принципам обязательного бухгалтерского учета на Национальном собрании NAIC весной 2020 г. в результате пандемии COVID-19. Наши страховые компании Value Architects ™ посещали эти виртуальные встречи, чтобы следить за обновлениями нормативных требований.

В этом отчете резюмируются основные мероприятия конференц-связи Рабочей группы по принципам обязательного учета (E) (SAPWG) 18 марта 2020 г., а также последующие действия SAPWG в ответ на COVID-19. SAPWG собралась для обсуждения различных тем, включая отслеживание убытков дочерних, контролируемых или аффилированных (SCA), темы гудвилла, привилегированные акции, денежные средства и пулы ликвидности, раскрытие информации о расширенном управляющем генеральном агенте (MGA) и стороннем администраторе (TPA), ссуде обеспеченные и структурированные ценные бумаги и др.

Страховым организациям следует принять к сведению эти изменения, поскольку они могут существенно повлиять на их бухгалтерский учет в 2020 году и в последующий период.

Решения SAPWG, указанные ниже, официально не принимаются и не вступают в силу до тех пор, пока они не будут одобрены Целевой группой по практике и процедурам бухгалтерского учета (E). С 24 марта 2020 года сотрудники NAIC решили приостановить проведение любых дальнейших сессий виртуального весеннего национального собрания, чтобы дать членам и персоналу больше времени для сосредоточения внимания на чрезвычайной ситуации в области здравоохранения, связанной с COVID-19.Это изменение позволяет государственным регулирующим органам в сфере страхования лучше сосредоточиться на здоровье и безопасности потребителей страховых услуг и на влиянии этой пандемии на страховой рынок. Мы будем следить за развитием событий, когда встречи возобновятся, и предоставим все необходимые обновления или разъяснения в это время.

Приняты поправки к нормативным требованиям.

SSAP № 97 - Инвестиции в дочерние, контролируемые и зависимые предприятия и SSAP № 5R - Обязательства, условные обязательства и обесценение активов

Ссылка № 2018-26: SCA Руководство по учету убытков

Изменения к Положению о принципах бухгалтерского учета (SSAP) №97 обновить существующие требования к отчетности в случаях, когда отчитывающаяся организация имеет отрицательную стоимость капитала в инвестиции SCA; В настоящее время в SSAP № 97 написано, что если отчитывающаяся организация имеет гарантию или обязательство по предоставлению финансовой поддержки, а собственный капитал SCA падает ниже нуля, отчитывающаяся организация может дважды учитывать убыток по SCA и гарантии. Принятые изменения поясняют, что отчитывающаяся организация не должна регистрировать отрицательный капитал, если начисление уже было произведено в соответствии с SSAP No.5R - Обязательства, условные обязательства и обесценение активов. Принятые изменения удаляют руководство по этому сценарию из SSAP № 97 и расширяют руководство в SSAP № 5R по финансовым гарантиям для решения этого сценария. Изменения в SSAP № 5R, в частности, охватывают SCA, которые обычно исключаются из руководства по признанию финансовой гарантии, когда SCA имеет отрицательную позицию в капитале и страховщик предоставил финансовую гарантию. Согласно принятым изменениям, все SCA будут останавливаться на «нуле» независимо от убытков и гарантий по методу долевого участия (т.е., SCA на инвестиционных графиках не будет отрицательным). Вместо этого будет признаваться отрицательная убыточная позиция (т. Е. Обязательство) при наличии финансовой гарантии или обязательства в соответствии с SSAP № 5R. Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 55 - Неоплаченные претензии, убытки и расходы на корректировку

Ссылка № 2018-38: Провайдеры предоплаты

На национальных собраниях весной 2019 года и осенью 2019 года были представлены изменения, содержащие рекомендации относительно предоплаты поставщикам услуг. претензионные и установочные услуги.В принятом руководстве подчеркивается существующее руководство о том, что обязательства по расходам по корректировке убытков и убытков должны устанавливаться независимо от платежей третьим сторонам (за исключением подушевых выплат по возмещению ущерба). Обязательства не признаются выплаченными до тех пор, пока убытки не будут оплачены заявителям или пока не будут урегулированы претензии. Предоплаты сторонним администраторам, которые не относятся к расходам на урегулирование претензий или убытков, классифицируются как «прочие расходы по андеррайтингу». Кроме того, в принятые изменения добавлена ​​ссылка на SSAP No.84— Дебиторская задолженность по планам здравоохранения и государственного страхования в отношении предоплаты поставщикам медицинских услуг. Ответственность по претензиям по безналичным платежам по контрактам на управляемое медицинское обслуживание устанавливается как сумма, необходимая для выплаты убытков / претензий, независимо от платежей, произведенных сторонним администраторам. Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 97 - Инвестиции в дочерние, контролируемые и аффилированные компании

Ссылка № 2019-32: Обзор с несколькими холдинговыми компаниями

2019-32 официально документирует устные выводы по пункту повестки дня 2019-13 с лета Национальное собрание 2019.Принятые поправки поясняют, что отчитывающиеся организации могут применять сквозной подход для нескольких уровней дочерних холдинговых компаний в той степени, в которой каждая из дочерних компаний соответствует требованиям SSAP № 97. Эти поправки классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия. .

SSAP № 51R - Пожизненные контракты, SSAP № 56 - Отдельные счета и SSAP № 61R - Пожизненное, тип депозита и перестрахование от несчастных случаев и здоровья

Ссылка № 2019-35: Обновить раскрытие информации о снятии средств

SAPWG ранее принятые изменения в пункте повестки дня 2018-28: Обновления к раскрытию информации о ликвидности, которые обновляли раскрытие информации о сроке службы, работоспособности и ликвидности отдельных счетов, чтобы обеспечить дополнительную детализацию характеристик вывода по типам продуктов.Принятые изменения включают незначительные уточняющие правки к этим ранее принятым раскрытиям информации:

  • Добавить пересмотр согласованности в SSAP № 51R, гарантируя, что отдельные продукты с гарантированной учетной записью упоминаются во всех применимых параграфах раскрытия характеристик отзыва;
  • Исправьте выявленное несоответствие в одном из новых раскрытий, которое было добавлено в отношении продуктов, которые будут перемещены из строки отчетности с комиссией за возврат в размере 5% или более в строку отчетности с комиссией за передачу менее 5%; и
  • Добавить перекрестную ссылку из SSAP No.56 - Отдельные счета для существующего раскрытия информации по характеристикам вывода в SSAP № 51R и SSAP № 61R, поскольку раскрытия включают отдельные продукты для счетов.

Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 5R - Обязательства, условные обязательства и обесценение активов, SSAP № 72 - Излишки и квази-реорганизации и SSAP № 86 - Производные инструменты

Ref № 2019-43: ASU 2017-11, Прибыль на акцию, отличие обязательств от капитала, деривативов и хеджирования

Принятые поправки отклоняют Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 2017-11 в SSAP No.86 и требуют, чтобы выпущенные автономные финансовые инструменты, обладающие характеристиками как обязательства, так и капитала, отражались как обязательство в той мере, в какой инструмент воплощает безусловное обязательство перед эмитентом.

SSAP № 62R - Перестрахование имущества и от несчастных случаев

Ссылка № 2019-48: Обновление раскрытия информации для перестраховщиков с взаимной юрисдикцией

Исполнительный комитет и пленарное заседание NAIC ранее приняли поправки к Типовому закону о кредите для перестрахования (№ 785) и Типовой регламент кредита для перестрахования (№ 786) для включения соответствующих положений из «Двустороннего соглашения между Соединенными Штатами Америки и Европейским союзом о пруденциальных мерах в отношении страхования и перестрахования» и «Двустороннего соглашения между Соединенными Штатами Америки и Соединенное Королевство в отношении страхования и перестрахования »(совместно именуемое« Покрываемое соглашение »).Принятые несущественные изменения включают обновления раскрытия информации для перестраховщиков из взаимных юрисдикций и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 52 - Контракты депозитного типа

Ссылка # 2019-08: Отчетность по депозитным контрактам

Принятые изменения добавляют выдержку из сноски к Приложению 5 - Контракты на жизнь для раскрытия случаев, когда риск смерти больше не существует присутствующий или значительный фактор - например, из-за того, что страхователь выбрал выплату пособия. Данная редакция классифицируется как несущественная и вступает в силу сразу после принятия.

SSAP № 53 - Договоры о собственности и возмещении ущерба - Премии

Ссылка № 2019-40: Отчетность о платежах и расходах в рассрочку

Принятые изменения добавляют формулировку к SSAP № 53, сноска 1, чтобы гарантировать, что плата за рассрочку Руководство применяется в узком смысле, поскольку некоторые отчитывающиеся предприятия пытались провести аналогию с применением этого руководства, чтобы исключить другие комиссии из дохода от премий.Изменения поясняют, что руководство по оплате в рассрочку не должно использоваться для исключения других сборов из отчетности в качестве премии.

Когда был опубликован пункт повестки дня, также были запрошены комментарии относительно разнообразия в применении отчетности о расходах на рассрочку платежей, связанных с выплатой взносов (т. Е. Прочими доходами). Регулирующие органы отметили, что, хотя отчитывающиеся организации отражали платежи за рассрочку в составе прочих доходов, на практике в отношении соответствующих расходов на оплату за рассрочку платежи были разными.SAPWG запросила комментарии у

Целевой группы по актуарным и статистическим данным о несчастных случаях (C) и Рабочей группы по капиталу на основе имущественного и аварийного риска (E), когда был обнародован этот пункт повестки дня, и на Национальном совещании весны 2020 года было решено, что комментарии к взносу Расходы на гонорар будут обсуждаться отдельным пунктом повестки дня (при необходимости).

SSAP № 25 - Аффилированные лица и другие связанные стороны

Ссылка № 2019-33: SSAP № 25 - Раскрытие информации

Принятые изменения реструктурируют SSAP No.25 сносок, позволяющих фиксировать информацию. Кроме того, незначительные правки к параграфу 20 SSAP № 25 разъясняют, что агрегирование происходит после применения критериев параграфа 20.b. для существенно идентифицированных транзакций. Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 101 - Налог на прибыль

Ссылка № 2019-45: ASU 2013-11, Налог на прибыль - Представление непризнанных налоговых льгот

Принятые поправки отклоняют ASU 2013-11 для обязательного учета.

Приложение D - Заявления о неприменимых GAAP

Ссылка № 2019-46: ASU 2016-14, Представление финансовой отчетности некоммерческих организаций

Принятые поправки отклоняют ASU 2016-14 как неприменимые к обязательному учету.

Изменения, внесенные в нормативные требования и с иллюстрацией предлагаемых существенных изменений к SSAP №32. Предлагаемые изменения включают:

  • Улучшенные определения привилегированных акций для классификации привилегированных акций как погашаемых или бессрочных. Изменения также включают новую выставку, отражающую различные термины, преобладающие в привилегированных акциях.
  • Руководство по оценке пересмотрено для обеспечения надлежащей и последовательной оценки в зависимости от типа привилегированных акций и их условий. Изменения также включают руководство по обязательным конвертируемым привилегированным акциям.

Уточнено руководство по обесценению, а также руководство по признанию дивидендов и выкупу привилегированных акций у эмитента.

SSAP № 86 - Производные инструменты

Ссылка № 2019-38: Финансовые производные инструменты

Внесенные изменения требуют полной отчетности о производной деятельности для финансирования операций с производными финансовыми инструментами. Операция с производным финансовым инструментом - это сделка, при которой премия за приобретение производного инструмента выплачивается в течение срока действия производного инструмента или при наступлении срока погашения производного инструмента.Представленные изменения также предназначены для обеспечения последовательности в отчетных суммах, причитающихся отчитывающейся организации в результате приобретения или списания производных финансовых инструментов. Предлагаемая дата вступления в силу с 1 января 2021 года предназначена для того, чтобы компании могли внести изменения в свои инвестиционные системы до их принятия, поскольку это представляет собой существенное изменение в том, как определенные компании учитывают производные инструменты.

SSAP № 97 - Инвестиции в дочерние, контролируемые и аффилированные предприятия

Ссылка № 2019-14: Отнесение гудвила

2019-14 относится к переуступке или отнесению гудвила к компаниям, приобретенным при объединении бизнеса.Например, если дочерняя холдинговая компания приобретается отчитывающимся предприятием, и такое предприятие владеет тремя (3) предприятиями ниже него, гудвил должен быть назначен или отнесен к каждой из этих дочерних компаний. Это не предназначено для использования в качестве бухгалтерской проводки или применения метода «выталкивающего» учета, а скорее для создания отчетности, позволяющей надлежащим образом отслеживать и допустимость гудвила. Например, если сквозной подход в SSAP № 97 используется для дочерней холдинговой компании, а одна из базовых дочерних компаний не проходит аудит, гудвилл, приписываемый ей, не будет признан в соответствии с SSAP No.68. Изменения не диктовали метод уступки, а скорее предписывали, что распределение гудвила между приобретенными дочерними предприятиями должно раскрываться при приобретении и не может быть изменено после передачи. Заинтересованные стороны выразили обеспокоенность во время телефонной конференции на Национальном совещании весны 2020 года по поводу различных руководящих указаний по Общепринятым принципам бухгалтерского учета США (GAAP), в которых гудвил распределяется на уровень операционной единицы, который не обязательно может совпадать с уровнем юридического лица, требуемым в раскрытом законодательстве. редакции.SAPWG повторно выставила этот пункт для дальнейшего обсуждения.

SSAP № 2R - Денежные средства, их эквиваленты, проекты и краткосрочные инвестиции

Ссылка № 2019-20: скользящие краткосрочные инвестиции

Предлагаемые изменения в SSAP № 2R были представлены на Национальном собрании летом 2019 г. и повторно представлен на Национальном собрании осенью 2019 года для включения дополнительных принципиальных концепций в классификацию инвестиций как эквивалентов денежных средств или краткосрочных инвестиций. Этот пункт повестки дня был составлен с учетом руководства по бухгалтерскому учету для краткосрочных инвестиционных структур, которые специально предназначены для погашения в 364 дня или около этого (часто с аффилированными лицами), с ожиданием, что инвестиционная структура будет постоянно обновляться на последующие годы.Представленные изменения исключают соответствующие денежные пулы, подпадающие под действие SSAP № 2R, из краткосрочных скользящих резервов. Предлагаемые изменения ограничивают классификацию определенных инвестиций в качестве эквивалента денежных средств или краткосрочных инвестиций для связанных сторон или аффилированных инвестиций, которые будут подпадать под действие SSAP № 26R - Облигации, SSAP № 43R - Кредитные и структурированные ценные бумаги, или это будет отражено как «Прочие инвестированные активы». Они должны отражаться как долгосрочные инвестиции в соответствии с указанными критериями, кроме случаев, когда:

  • отчитывающаяся организация переоформляет инвестиции;
  • ведет соответствующую переандеррайтинговую документацию; и
  • каждая участвующая сторона имеет возможность независимо просматривать условия и может прекратить транзакцию до продления.

Предлагается дополнительное раскрытие информации для идентификации краткосрочных инвестиций (или по существу аналогичных инвестиций), которые остаются в краткосрочном графике более одного года (т. Е. Возобновляемые инвестиции, которые продлеваются).

Предлагается одновременное раскрытие бланков для включения кода отчетности для возобновленных краткосрочных инвестиций, а также нового общего запроса для подтверждения того, что произошло повторное андеррайтинг.

Ссылка № 2019-42: Денежный эквивалент - Денежные средства и пулы ликвидности

Открытые изменения позволяют отражать определенные структуры, которые строго удерживают денежные средства, их эквиваленты и краткосрочные инвестиции и удовлетворяют определенным другим критериям в соответствии с SSAP No. 2R и отражаться как денежные средства, их эквиваленты или краткосрочные инвестиции. Денежные пулы в настоящее время конкретно не рассматриваются в SSAP № 2R. Однострочная отчетность разрешена в соответствии с представленными изменениями, чтобы отразить большую часть активов, находящихся в пуле. Например, если большая часть удерживаемых активов представляет собой эквиваленты денежных средств, то доля отчитывающейся организации в пуле ликвидности должна отражаться как эквивалент денежных средств. Первоначальное раскрытие требовало аудита денежного пула по ОПБУ США. Тем не менее, текущая подверженность сняла это требование, поскольку отчетный остаток в пуле, а также раскрытие в сносках подлежат независимому аудиту в соответствии с Принципами бухгалтерского учета.Предлагаемые изменения также разъясняют, что активы, удерживаемые в пуле, должны оцениваться в соответствии с оценками, требуемыми для каждого типа активов, как в настоящее время предусмотрено в SSAP № 2R (т.е. отражаются на той же основе, как если бы они принадлежали непосредственно отчитывающейся организации).

SSAP № 105 - Финансовые вложения в оборотный капитал

Ссылка № 2019-25: Финансовые вложения в оборотный капитал

SAPWG получила направление от Целевой группы по оценке ценных бумаг (E) во время Летнего национального собрания для существенного пересмотра SSAP №105. Предлагаемые изменения ослабляют некоторые положения в SSAP № 105 и позволят дополнительным страховщикам делать инвестиции в векселя финансирования оборотного капитала. SAPWG представила тематический документ 16X: Обновления инвестиций в финансирование оборотного капитала для комментариев вместе с любыми обновлениями обсуждения, выявленными на Национальном собрании весны 2020 года, и повторно представила изменения к SSAP № 105. Американский совет страховщиков жизни отметил во время Национального собрания весны 2020 года Соблюдая это, если только дополнительные элементы, которые Рабочая группа решила исключить из дополнительных открытых изменений к SSAP No.105 включены, они останутся неинвестируемым классом.

SSAP № 51R, SSAP № 53 - Договоры страхования имущества от несчастных случаев - Премии, SSAP № 54R - Индивидуальные и групповые договоры от несчастных случаев и здоровья и SSAP № 59 - Договоры страхования жизни и здоровья и страхования здоровья в кредит # 2019-36: Расширить раскрытие информации MGA и TPA

SAPWG повторно представила исправления для расширения раскрытия информации об управлении генеральным агентом (MGA) и сторонним администратором (TPA). Регулирующие органы, спонсирующие представленные изменения, считают, что раскрытие информации обеспечит большую прозрачность в отношении уровня и степени, в которой основные услуги и обязательные полномочия предоставляются TPA и MGA.Регулирующие органы считают, что такое раскрытие информации также поможет в оценке системы управления рисками предприятия, отчета об оценке собственной платежеспособности риска, обзоров рыночного анализа, операционных рисков, группового анализа, а также при рассмотрении вопросов восстановления и урегулирования несостоятельности.

В расширенном примечании будут перечислены все MGA и TPA, если общее количество претензий, обработанных

TPA / MGA, превышает 5% от общего количества обработанных претензий, и соответствующая основная услуга, предоставленная страховщику или органу предоставленные страховщиком, и новые раскрытия будут включать:

  • Совокупная прямая письменная премия и общая премия, выплаченная MGA / TPA
  • Общая сумма обработанных требований в долларах / общее количество требований, обработанных MGA / TPA
  • Информация о статусе связанной стороны / аффилированного лица и если MGA / TPA подвергается независимому аудиту и / или связан с обязательством

Изменения в повторной проверке уточняют определение TPA, чтобы оно соответствовало руководству модели NAIC

, регистрации VI-1090 и регулированию сторонних администраторов (TPA) .

SSAP № 41R - Избыточные векселя

Ссылка № 2019-37: Избыточные ноты - Расширенное раскрытие

SAPWG повторно представлена ​​для внесения изменений в комментарии, которые требуют дополнительного раскрытия информации относительно выпуска излишков векселей, особенно тех, которые структурированы таким образом в котором типичные денежные потоки были уменьшены или исключены.

SSAP № 3 - Изменения в учете и исправления ошибок и SSAP № 51R - Пожизненные контракты

Ссылка № 2019-47: VM 21 Grading

SAPWG повторно представила несущественные изменения в SSAP №51 для отчетных лет, начинающихся 1 января 2020 г. Изменения добавляют ссылки, раскрытие информации и учет для Раздела 21 руководства по оценке, требования к основанным на принципах резервам для переменных аннуитетов и требования к разряду для сообщения об изменениях в основе оценки для лет, начиная с 1 января 2020 года.

SSAP № 26R - Облигации и SSAP № 30R - Неаффилированные обыкновенные акции

Ссылка № 2020-01: Обновление / удаление ссылок на листинг SVO

SAPWG получила направление от Целевая группа по оценке ценных бумаг (E) в отношении двух предложенных поправок к Руководству по целям и процедурам Управления инвестиционного анализа NAIC (Руководство по P&P).Обнародованные несущественные изменения в SSAP № 26R и SSAP № 30R исключают ссылки на Список фондов облигаций NAIC, а несущественные изменения в SSAP № 30R добавляют ссылку на «Список зарегистрированных фондов SEC с фиксированным доходом, подобный NAIC».

SSAP № 26R - Облигации

Ссылка № 2020-02: Учет тендерных предложений по облигациям

Открытые несущественные изменения в SSAP № 26R разъясняют, что учет и отчетность инвестиционного дохода и прибыли или убытка аналогичным образом применяется досрочная ликвидация посредством отзыва или тендерного предложения.Руководство в SSAP № 26R в настоящее время не относится конкретно к облигациям с правом погашения. Скорее, существующее руководство ссылается на «штрафы за досрочное погашение или плату за ускорение в случае, если облигация будет ликвидирована до запланированной даты ее прекращения».

SSAP № 68 - Объединение бизнеса и гудвилл

Ссылка № 2020-03: Расширенное раскрытие информации о гудвилле

Внесенные несущественные изменения в SSAP № 68 добавляют дополнительные раскрытия гудвила, которые предназначены для повышения достоверности и точности цифр в настоящее время сообщается на предмет деловой репутации и будет способствовать проверке регулирующим органом заявленных активов, недоступных для оплаты требований страхователей.

Также предлагаются изменения в Приложении D-6-1 и D-6-2, в основном сосредоточенные на текущей ссылке на нематериальные активы. В данном разделе запрашивается обратная связь по этому раскрытию и предлагается формулировка, поясняющая, что раскрывать следует только гудвил.

SSAP № 51R - Пожизненные контракты, SSAP № 52 - Депозитные контракты и SSAP № 54R - Индивидуальные и групповые контракты о несчастных случаях и здоровье

Ссылка № 2020-04: Дискреционные полномочия комиссара в Руководстве по оценке

Руководство по оценке вступило в силу с января.1 января 2017 г. и требуется использовать для всех применимых продуктов с 1 января 2020 г. Обнародованные несущественные изменения составлены для обеспечения сопоставимости путем предоставления рекомендаций в SSAP № 51R, SSAP № 52 и SSAP № 54R в отношении использования по усмотрению комиссара в соответствии с Руководством по оценке. В предлагаемых изменениях отмечается, что добровольные решения выбрать одну допустимую методологию резервирования вместо другой, требующие утверждения комиссара в соответствии с Руководством по оценке, должны отражаться как изменение в основе оценки.

SSAP № 106 - Оценка по разделу 9010 Закона о доступном медицинском обслуживании

Ссылка № 2020-05: Отмена оценки по разделу 9010 Закона о доступном медицинском обслуживании

Оценка по разделу 9010 Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA), также известная как Налог медицинской страховой компании (HIT) был отменен для календарных лет, начинающихся 1 января 2021 г. Обнародованные существенные изменения заменят SSAP № 106 и аннулируют INT 16-01: Мораторий на оценку 2017 г., раздел 9010 ACA, и предлагается вступить в силу с 1 января.1, 2021.

SSAP № 21R - Прочие допущенные активы и SSAP № 51R - Пожизненные контракты

Ссылка № 2020-06EP: Редакционное и техническое обслуживание

Выявлены несущественные изменения в SSAP № 21R и SSAP № 51R обновляет перекрестные ссылки и повышает удобочитаемость.

Пробелы

Ссылка № 2020-07: Изменение сводного графика инвестиций

Открытые несущественные изменения сводного графика инвестиций исправляют ошибку перекрестной проверки.

SSAP № 47 - Планы без страховки

Ссылка № 2020-08: ASU 2016-20, Технические исправления и улучшения - Тема 606

Открытые изменения отклоняют ASU 2016-20 для обязательного учета.

Ссылка № 2020-09: ASU 2018-18, Соглашения о сотрудничестве - Тема 808

Открытые изменения отклоняют ASU 2018-18 для обязательного учета.

Приложение D - Заявления о неприменимых GAAP

Ссылка № 2020-10: ASU 2017-14 - Поправка к параграфам SEC в Темах 220, 605 и 606

Принятые поправки отклоняют ASU 2017-14 как неприменимые к законодательным актам бухгалтерский учет.

Ссылка № 2020-11: ASU 2020-02 - Поправки к параграфам SEC в «Кредитных убытках и аренде»

Принятые поправки отклоняют ASU 2020-02 как неприменимые к обязательному учету.

SSAP № 43R - Ссудные и структурированные ценные бумаги

Ссылка № 2019-21: SSAP № 43R

Во время летнего национального собрания 2019 года SAPWG представила существенные изменения в SSAP № 43R - ссудные и Структурированные ценные бумаги, которые исключают обеспеченные обязательства по фондам (CFO), и аналогичные структуры, отражающие лежащие в основе доли в капитале, из сферы действия SSAP No.43R, а также предотвращает переупаковку существующих долевых активов в секьюритизацию и учет в качестве долгосрочных облигаций. В ходе телефонной конференции от 8 января 2020 года SAPWG поручила персоналу NAIC приступить к составлению тематического документа для решения проблем отрасли и дать разъяснения по предлагаемым изменениям в SSAP № 43R. В тематическом документе обсуждаются четыре вопроса:

  • разделение руководства между статьями, которые считаются «ценными бумагами, обеспеченными активами» в соответствии с Кодексом Федеральных правил (CFR), и статьями, которые не соответствуют этому определению.
  • исключение из SSAP No.Объем инвестиций 43R в форме долгового инструмента, когда инвестиция предусматривает, что сумма основного долга или процентов, подлежащих возврату держателю, рассчитывается исключительно со ссылкой на индикатор внешнего рынка, будь то государственный или собственный
  • включение руководства, инвестиционная отчетность положения и раскрытие информации для четкого определения и оценки «секьюритизации, спонсируемой страховщиком»
  • Отдельная проверка и ссылка на доверительные сертификаты на оборудование, кредиты арендаторам и ценные бумаги, обеспеченные лизингом

На Национальном собрании весны 2020 года SAPWG представила этот предварительный выпускной документ для Первоначальная оценка.Проект предназначен для предоставления исходной информации, ключевых концепций, которые рассматриваются, и запроса информации по вопросам и вопросам, представленным в документе. Заинтересованные стороны выразили озабоченность по поводу возможных сроков вступления в силу из-за уровня усилий, необходимых отчитывающимся организациям для внесения изменений в свою систему учета инвестиций, которые усугубляются последствиями пандемии COVID-19 на обоих финансовых рынках, а также трудовые ресурсы отчитывающихся субъектов.Сотрудники NAIC отметили, что дата вступления в силу отчетности на конец 2020 года маловероятна.

Удаленные пункты повестки дня без изменений нормативных требований

SSAP № 86 - Деривативы

Ссылка № 2019-39: Приемлемое обеспечение для производных инструментов

Во время национального собрания осенью 2019 года SAPWG представила предлагаемые изменения для устранения возможного неправильного толкования Пустые инструкции к Приложению DB-D, раздел 1, столбец 4 (Справедливая стоимость приемлемого обеспечения). На национальном собрании весны 2020 года SAPWG отменила этот пункт повестки дня без внесения поправок в закон, поскольку был сделан вывод о том, что воздействие на сторонние производные финансовые инструменты через централизованно очищаемые биржи надлежащим образом отражено в существующих требованиях к раскрытию информации и в бланках.

Предоставлены другие обновления

Следующие пункты повестки дня были перенесены для обсуждения на более позднюю встречу или звонок:

  • Ссылка № 2019-41: Исключение процесса финансового моделирования
  • Ссылка № 2019-12: ASU 2014-17, Объединение бизнесов, отложенный учет
  • Ссылка № 2019-24: Комиссия по выравниванию и устойчивости
  • Ссылка № 2019-34: Связанные стороны, отказ от аффилированности и предприятий с переменной долей участия
  • Ссылка № 2019-49: Исключение по ретроактивному перестрахованию 26 марта 2020 г. SAPWG представила четыре интерпретации с сокращенным периодом общественного обсуждения, закончившимся в четверг, 2 апреля 2020 г.

    Разоблаченные интерпретации в ответ на COVID-19

    SSAP № 6 - Непогашенные остатки премий, счета к получению по премиям и суммы, причитающиеся от агентов и брокеров и SSAP № 62 - Договоры о собственности и несчастных случаях

    INT 20- 02T: Продление правила девяноста дней в связи с воздействием COVID-19

    Эта интерпретация представляет собой исключение из правила 90 дней для недопущения, требуемого в SSAP № 6 для страховых взносов и SSAP № 65 для полисов с высокой франшизой, и применимо только к 1 и 2 кварталу 2020 года.

    SSAP № 36 - Реструктуризация проблемного долга

    INT 20-03T: Реструктуризация проблемного долга в связи с COVID-19

    Эта интерпретация относится к совместному заявлению федерального и государственного банковского регулятора (здесь) об их подходе к бухгалтерскому учету. о внесении изменений в кредит в связи с COVID-19 и предлагает принять межведомственное заявление. Это толкование будет рассматриваться для аннулирования, если оно больше не применимо.

    SSAP № 30 - Обыкновенные акции, SSAP №37 - Ипотечные ссуды, SSAP № 43R - Обеспеченные ссудой и структурированные ценные бумаги, и SSAP № 48 - Совместные предприятия, партнерства и общества с ограниченной ответственностью

    INT 20-04T: Оценка обесценения ипотечной ссуды в связи с COVID-19

    Данная интерпретация предусматривает ограниченные по времени исключения для оценки обесценения ипотечных ссуд и инвестиций в соответствующие ипотечные ссуды. Интерпретация не требует классификации обесценения в соответствии с SSAP № 37 для ипотечных кредитов, отсроченных / измененных в связи с COVID-19.Он также предоставляет ограниченные резервы для оценки обесценения инвестиций с соответствующими ипотечными кредитами, на которые повлияет снижение справедливой стоимости, если предприятие не намеревается продавать. Эта интерпретация применима только для 1-го и 2-го кварталов 2020 года. Исключение в этой интерпретации только отложит оценку обесценения из-за ситуаций, вызванных отсрочкой или изменением платежей по ипотечному кредиту.

    Другая открытая интерпретация

    SSAP No.15 - Долговые обязательства и обязательства холдинговой компании, SSAP № 22R - Аренда и SSAP № 86 - Производные инструменты

    INT 20-01T: ASU 2020-04 - Реформа базовой ставки

    В данной интерпретации приняты рекомендации FASB по переходу от LIBOR . Интерпретация предусматривает отказ от прекращения признания операций хеджирования и некоторые исключения для оценки эффективности хеджирования в результате перехода от ставки LIBOR, а также имеет положение о прекращении действия, которое отражает рекомендации ОПБУ США.

    Чтобы получить дополнительную информацию по этим темам или узнать, как страховая отрасль Value Architects ™ компании Baker Tilly может помочь, свяжитесь с нашей командой.

    Китай Счета выбросов CO 2 за 1997–2015 гг.

    Выбросы CO 2 в этом наборе данных были оценены в рамках административно-территориального охвата учета МГЭИК. К административно-территориальным выбросам относятся выбросы , «происходящие на национальных (включая административные) территории и в прибрежных районах, находящихся под юрисдикцией страны (страница 5)» 18 . Территориальные выбросы не включают выбросы от международной авиации или судоходства 19 .Административные территориальные выбросы могут использоваться для оценки антропогенных выбросов от внутреннего производства и деятельности жителей непосредственно в границах одного региона 20,21 . Наши кадастры выбросов CO 2 были разделены на две части: выбросы CO 2 , связанные с энергетикой и производством (цемент). Выбросы, связанные с энергетикой, можно рассчитать с использованием двух подходов: секторального и эталонного. На рисунке 1 представлена ​​диаграмма всего построения наших кадастров выбросов.

    Рисунок 1: Схема построения инвентаризации выбросов CO 2 .

    Выбросы, связанные с секторальным подходом, связанные с энергетикой

    Выбросы, связанные с энергетикой, относятся к CO 2 , выбрасываемым при сжигании ископаемого топлива. Согласно руководящим принципам МГЭИК 22 , выбросы секторального подхода рассчитываются на основе секторального сжигания ископаемых видов топлива; см. уравнение (1) ниже.

    (1) CEij = ADij × NCVi × CCi × Oij

    , где CE ij относится к выбросам CO 2 от ископаемого топлива i сожжено в секторе j ; AD ij представляет потребление ископаемого топлива соответствующими типами ископаемого топлива и секторами; NCV i означает низшую теплотворную способность, которая представляет собой теплотворную способность, произведенную на физическую единицу сжигания ископаемого топлива; CC i (содержание углерода) - выбросы CO 2 на чистую теплотворную способность ископаемого топлива i ; и O ij - эффективность оксигенации, которая относится к степени окисления во время сгорания ископаемого топлива.

    Индексы i (ископаемое топливо) и j (сектор) соответствуют индексам, используемым в Таблице 1 и Таблице 2. В системах энергетической статистики Китая 26 видов ископаемого топлива, перечисленных в последней таблице энергетического баланса в Ежегодник энергетической статистики Китая. Мы объединили эти виды топлива в 17 типов из-за небольшого потребления и схожего качества некоторых видов топлива с другими, как показано в таблице 1. Среди 17 видов ископаемого топлива первичными источниками энергии являются сырой уголь, сырая нефть и природный газ.Остальные 14 видов топлива классифицируются как вторичные источники энергии, которые извлекаются или обрабатываются из первичных источников. 47 секторов, используемых в системе статистики энергетики, также соответствуют секторам, используемым в национальном экономическом учете Китая 23 (см. Таблицу 2). Из-за наличия всех административных границ (как в национальном, так и в провинциальном масштабе), которые охватывают как городские, так и сельские районы в Китае, городские и сельские домохозяйства перечислены отдельно в многомасштабных кадастрах выбросов CO 2 .

    Таблица 1 Ископаемые виды топлива и коэффициенты выбросов ( NCV i , CC i ). Таблица 2 Отрасли экономики.

    Ископаемое топливо, используемое в качестве химического сырья («неэнергетическое использование» в таблице энергетического баланса), а также потери энергии при транспортировке были исключены из общего потребления ископаемого топлива, чтобы избежать двойного учета. Не сжигаемое ископаемое топливо во время процессов преобразования энергии также было исключено, поскольку эти процессы включают небольшие выбросы CO 2 .Если взять процесс промывки угля в качестве примера, углеродные элементы в необработанном угле превращаются в очищенный уголь и другой промытый уголь во время процесса. Реальные выбросы CO 2 сосредоточены при сжигании очищенного угля и другого промытого угля. Другие аналогичные процессы включают «коксование», «нефтеперерабатывающие заводы», «газовые заводы», «брикеты». При расчете выбросов учитывались только ископаемые виды топлива, сжигаемые в процессе преобразования, то есть «тепловая энергия» и «теплоснабжение».

    Выбросы от электричества / тепла, произведенного в черте города, были подсчитаны на основе затрат энергии на производство электроэнергии / тепла («тепловая энергия» и «теплоснабжение») и были отнесены к сектору производства электроэнергии 24 . В наши административно-территориальные кадастры выбросов не включены выбросы от импорта электроэнергии и потребления тепла из-за пределов страны / одной провинции. Мы сосредоточились только на ископаемом топливе, потребляемом в пределах страны / одной провинции.

    Национальное отраслевое потребление ископаемого топлива ( AD ij ) было получено из Энергетических статистических ежегодников, официально опубликованных Национальным статистическим бюро Китая 25 . Китай официально пересматривал свою национальную энергетическую статистику четыре раза с 2000 года (в ежегодниках энергетической статистики Китая за 2004, 2005, 2009 и 2014 годы). В каждую редакцию вносились изменения в энергетические балансы и отраслевое потребление энергии. Например, общее потребление энергии в 2011 году изменено с 3 480 до 3 870 миллионов тонн условного угольного эквивалента (в расчете на угольный эквивалент) в редакции 2014 года, увеличенной на 11.2%. Наши кадастры выбросов были рассчитаны на основе самых последних данных по энергетике, опубликованных после 2014 г. 25 .

    Для провинциального масштаба Ежегодный статистический ежегодник по энергетике Китая публикует только таблицу энергетического баланса каждой провинции каждый год. Мы собрали общее потребление 17 ископаемых видов топлива из балансовой таблицы, а затем использовали отраслевое потребление ископаемого топлива по провинциям, чтобы разделить общее потребление. Большая часть отраслевого потребления ископаемого топлива в провинциях была собрана из соответствующих провинциальных статистических ежегодников.Для некоторых провинций (Хэбэй, Цзянсу, Чжэцзян, Шаньдун, Гуанси, Хайнань, Сычуань и Гуйчжоу), не имеющих данных в своих ежегодниках, мы использовали данные национальной экономической переписи за 2008 год 26 , что предполагает структуру отрасли. стабильный в течение прошедших лет.

    И МГЭИК, и Национальная комиссия по развитию и реформам Китая (NDRC) опубликовали коэффициенты по умолчанию ( NCV i , CC i ) для Китая.В большинстве текущих исследований используется значение по умолчанию МГЭИК. Согласно нашему предыдущему исследованию качества ископаемого топлива и процесса производства цемента в Китае 10 , коэффициенты выбросов МГЭИК по умолчанию примерно на 40% выше, чем данные исследования Китая. В наших наборах данных мы использовали обновленные коэффициенты выбросов, см. Таблицу 1. Поскольку в нашем предыдущем исследовании были представлены коэффициенты выбросов только для трех основных видов ископаемого топлива (например, сырого угля, сырой нефти и природного газа), мы оценили коэффициенты выбросов для других видов топлива. 14 вторичных ископаемых видов топлива путем их уменьшения в соответствии с соотношением обновленных коэффициентов выбросов первичных ископаемых видов топлива и коэффициентов выбросов NDRC.Мы использовали соотношение сырого угля и сырой нефти для обновления коэффициентов выбросов связанных с углем и нефтяных топлив, соответственно. Для O ij в наших наборах данных принята разная эффективность оксигенации для ископаемого топлива, используемого в разных секторах 27 , что представляет различные уровни технологии сжигания в секторах (показано в таблице 3 (доступно только в Интернете)).

    Таблица 3 Эффективность оксигенации ископаемого топлива, сжигаемого в секторах ( O ij )

    Мы использовали MATLAB R2014a для построения кадастров выбросов с секторальным потреблением ископаемого топлива и коэффициентами выбросов.Мы предоставили код в дополнительной информации. Мы также предоставили отформатированные энергетические данные Китая и его провинций (энергетические кадастры) в наших наборах данных для дополнительной прозрачности и проверяемости данных (см. Data Citation 1, File 'China national energy inventory, 2000–2015' и File 'China provincial energy inventory, 1997–2015 гг. »). Исследователи смогут использовать код MATLAB и энергетические кадастры для пересчета выбросов CO 2 для Китая путем принятия различных коэффициентов выбросов.

    Эталонный подход, связанный с энергетикой, выбросы

    Помимо секторального подхода, связанные с энергетикой выбросы в одном регионе также могут быть оценены с использованием эталонного подхода. «Эталонный подход - это нисходящий подход, использующий данные по энергоснабжению страны для расчета выбросов CO 2 от сжигания в основном ископаемого топлива. Эталонный подход - это простой метод, который можно применять на основе относительно легко доступных статистических данных по энергоснабжению (том 2, глава 6, стр. 5) » 22 .МГЭИК предлагает применять как отраслевой, так и эталонный подходы для оценки выбросов CO в стране 2 выбросов от сжигания топлива и для сравнения результатов этих двух независимых оценок (Том 2, Глава 6, стр. 5) ' 22 . Эталонные выбросы можно использовать для проверки и подтверждения секторальных выбросов.

    Поскольку исходные выбросы были рассчитаны на основе производственной базы ископаемого топлива, мы рассмотрели только три основных ископаемых топлива (сырой уголь, сырая нефть и природный газ).Принимая во внимание углеродный баланс, углерод в поставке трех основных видов ископаемого топлива должен быть равен количеству углерода, содержащемуся в общем потреблении 17 видов ископаемого топлива 9 . Мы рассчитали выбросы эталонного подхода, как в уравнении (2):

    (2) CEref − i = ADref − i × EFi

    , где CE ref − i относится к эталонным выбросам CO 2 от ископаемое топливо i , EF i и AD ref − i - коэффициенты выбросов и видимое потребление соответствующего ископаемого топлива, соответственно.Коэффициенты выбросов для трех первичных ископаемых видов топлива такие же, как и коэффициенты выбросов, использованные при подсчете выбросов по секторальному подходу 10 . Значения AD ref − i рассчитывались как в уравнении (3). По той же причине мы удалили части, не связанные с потреблением энергии и потерями, из видимого потребления топлива. Пункты в скобках использовались только для расчета видимого потребления по провинциям и были пропущены при расчете национального потребления.

    (3) ADref − i = Производство коренного населения + Импорт − Экспорт + (Переезд из других провинций − Отправка из других провинций) ± Изменение запасов − Потери без использования энергии

    Все элементы в уравнении (3) (в масштабах страны и провинции) были собраны из самые последние таблицы энергетического баланса, официально опубликованные в China Energy Statistical Yearbooks 25 .

    Связанные с процессом (цемент) выбросы CO

    2

    Выбросы, связанные с технологическим процессом, относятся к CO 2 , выбрасываемому в результате физико-химических реакций в процессе производства, а не энергии, сжигаемой в промышленности 28 . «Ископаемые виды топлива, используемые на этой стадии преобразования, считаются выбросами углерода в результате сжигания ископаемого топлива в промышленных секторах и не считаются выбросами в результате промышленных процессов (стр. 240)» 29 .В этом исследовании мы исследовали только производство цемента, на которое приходится примерно 75% общих выбросов CO 2 в Китае, связанных с производственными процессами, 7 . Мы рассчитали связанные с цементом выбросы CO 2 , как в уравнении (4):

    , где CE т относится к связанным с процессом выбросам CO 2 от производства цемента и AD т - это данные о деятельности для учета выбросов, связанных с цементом, которые относятся к производству цемента.Мы собрали данные по производству цемента в Китае и его провинциях из официального набора данных Национального бюро статистики 30 , которые согласуются с China Statistical Yearbooks 31 . Выражение EF t относится к коэффициенту выбросов для производства цемента, который составляет 0,2906, также полученный из Liu, et al. 10 . Связанные с цементом выбросы CO 2 были отнесены к сектору «Неметаллические минеральные продукты» в окончательных кадастрах выбросов.

    Сравнение кадастров выбросов по секторальному и эталонному подходу

    Разница между кадастрами выбросов по секторальному и эталонному подходам заключается в том, как мы рассчитывали потребление ископаемого топлива при оценке выбросов, связанных с энергией. Выбросы, связанные с технологическим процессом, при использовании двух подходов были совершенно одинаковыми. Отраслевые выбросы рассчитывались с точки зрения потребления энергии, а контрольные выбросы рассчитывались на основе данных о производстве и торговле энергией.Базовый подход предполагал, что все углеродные элементы из первичных источников энергии (исключая транспортные потери и часть, не связанную с использованием энергии) были преобразованы в выбросы CO 2 . МГЭИК предлагает рассчитать исходные выбросы для одной страны в качестве подтверждения отраслевых выбросов. Поэтому мы рассчитали как отраслевые, так и справочные выбросы для Китая и его провинций в наших наборах данных. Красные линии на рис. 2 сравнивают отраслевые и контрольные выбросы.

    Рис. 2: Сравнение двух подходов к выбросам и других существующих кадастров выбросов.

    Источник данных: потребление энергии в стране 12 ; Национальное сообщение об изменении климата (NC) 2005 7 ; NC2012 8 ; Информационно-аналитический центр по двуокиси углерода (CDIAC) 42 ; База данных о выбросах для глобальных атмосферных исследований (EDGAR) 43 ; Глобальный углеродный бюджет (GCB) 44 ; Бритиш Петролеум (БП) 45 ; Управление энергетической информации США (EIA) 46 . Кадастр выбросов с несколькими разрешениями для Китая (MEIC) 47–49 .Обратите внимание, что выбросы NC2005 включают выбросы CO 2 от производства извести и стекла, выбросы MEIC, BP ​​и EIA включают только выбросы, связанные с энергетикой.

    Наши контрольные выбросы были на 1–7% выше, чем выбросы по секторам. Различия между двумя подходами можно объяснить тремя аспектами. Во-первых, потери энергии в процессе преобразования энергии не исключались из нормативного энергопотребления. Во-вторых, только транспортные потери и неэнергетическое использование первичных источников энергии были исключены из общего потребления в стандартном подходе.Те из вторичных источников энергии не удалялись. В-третьих, статистическая разница между данными о производстве и потреблении энергии в таблице энергетического баланса Китая 12 составляла примерно 1,2%.

    Как обсуждалось выше в разделе выбросов эталонного подхода, связанного с энергетикой, эталонные выбросы были рассчитаны с использованием данных только по первичному ископаемому топливу, тогда как выбросы, заключенные во вторичном ископаемом топливе, не могут быть отражены. Из-за частой торговли энергоносителями между провинциями Китая, особенно вторичными видами энергии, провинциальные эталонные выбросы не могут отражать реальные выбросы CO 2 в пределах одной провинции.Учитывая полноту и прозрачность данных, мы также предоставили справочные кадастры выбросов в наших наборах данных для справки.

    85,60 - Основные средства

    Счета типа государственного фонда - Выбытие основных средств которые изначально были приобретены на счета государственного фонда, являются для отражения на счете 997 «Дочерняя компания по основным капитальным активам. Счет ". Такие активы, выбывшие в течение года, регистрируются списание GL Code Series 2XXX «Резерв на амортизацию» для накопленная на сегодняшний день амортизация с дебетованием кода GL 6597 «Корректировка капитальных активов (только дочерний счет основных капитальных активов)» для недооцененных активов (нетто-книга) стоимость, если таковая имеется, и кредитование GL Code Series 2XXX «Основные активы» для первоначальная стоимость актива.См. Иллюстративную запись в Подразделе 85.65.58.a.

    Чистая выручка, полученная от выбытия основных средств, как правило, отражается на счете, на котором первоначально был приобретен актив. Если оценка чистой выручки от реализации была включена в бюджет на замену приобретения основных средств и затрат на приобретение новых основных фондов уже учтены на валовой основе, то чистая выручка должна быть отражена по дебету GL Code Series 71XX «In-Process», или код GL 1110 «Наличными в банке» и зачисление на код GL 6510 «Денежные расходы / расходы» с такими же ассигнованиями и Кодировка объекта J, используемая для записи приобретения заменяющего актива.

    Эта запись уменьшает расходы до нетто. См. Иллюстративную запись в Подразделе 85.65.58.a.

    Если чистая выручка от реализации не была включена в бюджет для новых приобретений основных средств полученная чистая выручка должна быть записано путем дебетования GL Code Series 71XX «In-Process» или GL Код 1110 «Наличными в банке» и зачисление GL Code 3210 «Наличные». Выручка »с исходным кодом дохода 0416« Продажа имущества - прочее." См. Подраздел 85.65.58.a для иллюстративного Вход.

    Если основной капитал, первоначально приобретенный через счет государственного фонда используется как обмен на новый основной актив, торгуемый актив удалено со счета 997 «Дочерний счет основных фондов» аналогично продаже выше. Новый основной актив отражается по его стоимости. за вычетом обратной связи как расходы на операционном счете.В аккаунте 997 «Дочерний счет основных капитальных активов», стоимость нового актива. В учете отражается сумма расходов, отраженных в операционном счете, и чистой балансовой стоимости проданного актива. Обратитесь к Подразделу 85.65.60.a для получения дополнительной информации. иллюстративная запись.

    Собственные счета и счета трастового фонда - Собственные и трастовые счета фондового типа, выбытия основных средств учитываются в счет, на котором зарегистрирован актив.Выбытие основных средств записано путем дебетования GL Code Series 2XXX «Резерв на амортизацию» для накопленной на сегодняшний день амортизации, дебетованием GL Code Series 71XX «В процессе» или код GL 1110 «Наличными в банке» для чистая выручка, полученная (если таковая имеется), зачисление соответствующей серии GL Code 2XXX «Основные средства» для первоначальной стоимости актива, и балансирующая запись в GL Code 3213 «Прибыль и убыток от продажи капитала» Активы "с исходным кодом дохода 0418" Прибыль или убыток от продажи основных средств."См. Подраздел 85.65.58.b для иллюстративных записей.

    NAGDCA разделяет Руководство по Положению № 97, Новый стандарт учета GASB, влияющий на 457 планов

    В июне 2020 года Государственный совет по стандартам бухгалтерского учета (GASB) завершил Положение № 97. Положение № 97 представляет собой окончательное правило бухгалтерского учета и отчетности. стандарты финансовой отчетности, описанные в предварительном проекте, выпущенном в июне 2019 года, и пересмотренном предварительном проекте, выпущенном в марте 2020 года.Поскольку это Заявление повлияет на все государственные планы отложенной компенсации в соответствии с разделом 457 Кодекса, NAGDCA предоставила GASB комментарии по обоим проектам для раскрытия информации.

    Заявление

    Цели и требования

    Заявленные цели

    GASB при окончательной доработке Отчета № 97 заключались в том, чтобы уточнить правила, касающиеся отчетности о фидуциарной деятельности в соответствии с Заявлениями № 14 и № 84, снизить затраты на планы с установленными взносами и повысить актуальность, последовательность и сопоставимость бухгалтерский учет и финансовая отчетность в соответствии с разделом 457 Кодекса планов, которые соответствуют определению пенсионного плана.

    Положение № 97 применяет четыре новых требования к планам по разделу 457:

    1. Во-первых, все государственные планы согласно разделу 457 должны классифицироваться либо как пенсионный план, либо как план другого вознаграждения работникам, в зависимости от того, соответствует ли план определению пенсионного плана, изложенному в пункте 51 Положения GASB № 67 или параграфе 128 Правил. Положение № 73. Спонсоры плана должны сделать это определение, используя определения пенсионного плана и пенсионного плана с установленными взносами, приведенные ниже.

    Определение пенсионного плана в ведомости 67:

      • Пенсионные планы - это «механизмы, посредством которых определяются пенсии, активы, предназначенные для пенсий, накапливаются и управляются, а пенсии выплачиваются по мере их наступления».
      • В Положение 97 не приводятся примеры планов отсроченной компенсации, соответствующих определению пенсионного плана.

    Определение пенсионного плана с установленными взносами в соответствии с действующим руководством GASB:

      • Пенсионные планы с установленными взносами определяются в соответствии с тремя критериями:
        1. план предусматривает индивидуальный счет для каждого сотрудника;
        2. условия плана определяют взносы, которые работодатель должен сделать за определенный период службы; и
        3. пенсия, которую получит работник, зависит только от взносов на счет работника, фактических доходов от инвестиций, а также от последствий конфискации и административных расходов, которые относятся на счет.

    Из приведенных выше определений следует, что подавляющее большинство государственных планов 457 НЕ будут соответствовать определению пенсионного плана с установленными взносами, а должны определяться как другой план вознаграждений работникам. Однако мы надеемся, что до даты вступления в силу Положения № 97 GASB опубликует руководство по реализации с указанием конкретных обстоятельств и схем плана, которые могут привести к тому, что план по разделу 457 будет соответствовать определению пенсионного плана.Например, государственные планы согласно разделу 457, которые служат альтернативным планом FICA для частично занятых, сезонных и временных сотрудников, когда работодатель должен внести 7,5% компенсации участника в соответствии с условиями письменного плана или уставом, могут соответствовать определению пенсионный план с установленными взносами в соответствии с будущими указаниями GASB. После публикации руководства по внедрению NAGDCA сможет предоставить дополнительную информацию о том, когда планы по разделу 457 соответствуют определению пенсионного плана.

    1. Если вы определите, что ваш план 457 соответствует определению пенсионного плана, все требования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, относящиеся к пенсиям, должны применяться к пособиям, предоставляемым через ваш план по разделу 457.
    1. Все государственные планы согласно разделу 457 должны оценивать справедливую стоимость инвестиций на конец отчетного периода плана. Важно отметить, что согласно предыдущим правилам планам по разделу 457 разрешалось оценивать инвестиции на основе самого последнего отчета администратора плана, независимо от отчетного периода плана.
    1. Положение GASB № 84 с поправками, внесенными в Положение № 97, должно применяться ко всем планам согласно разделу 457, чтобы определить, следует ли отражать план как фидуциарную деятельность. Однако GASB указал, что в Положении № 97 были пересмотрены правила в соответствии с положениями № 14 и № 84, чтобы ограничить их применимость к планам с установленными взносами, включая планы по разделу 457.

    Срок действия

    Требования, ограничивающие применимость правил фидуциарной деятельности к планам с установленными взносами, как описано в пункте 4 выше, вступают в силу немедленно.Требования, касающиеся бухгалтерского учета и финансовой отчетности для планов по разделу 457, как описано в пунктах 1-3 выше, действуют в течение финансовых лет, начинающихся после 15 июня 2021 года .

    Какие планы по разделу 457, которые являются пенсионными планами, необходимо знать

    Все планы раздела 457, которые соответствуют определению пенсионного плана, должны применять все требования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, относящиеся к пенсиям, к пособиям, предоставляемым через план, в том числе:

    • Особые требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для пенсионных планов с установленными взносами изложены в Положении GASB №68 и Руководство по его внедрению.
    • В Приложении B (Параграф B38) к Положению 97 GASB указывает, что затраты на применение пенсионных стандартов к планам согласно разделу 457, которые соответствуют определению пенсионного плана, обычно ограничиваются примечанием к раскрытию информации, относящейся к пенсионным планам с установленными взносами, за исключением случаев, когда План по разделу 457 считается фидуциарной деятельностью.
    • Кроме того, из-за изменений в Положении 97, касающихся применения стандартов фидуциарной деятельности к планам с установленными взносами, ожидается, что обстоятельства, при которых план 457 следует сообщать как фидуциарную деятельность, будут ограниченными. См. Заявления GASB № 14 и № 84 для получения дополнительной информации о том, когда план по разделу 457 должен быть заявлен как фидуциарная деятельность.

    [1] Заявление GASB № 97 о критериях отдельных компонентов, бухгалтерском учете и финансовой отчетности для Раздела 457 Отложенных компенсационных планов Кодекса внутренних доходов (поправка к Отчетам GASB № 14 и № 84 и замена Отчета GASB № 32).

    .

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *