Разное

Бухгалтерские проводки по лизингу: Полная информация для работы бухгалтера

30.09.2003

Бухгалтерский учет в лизинге | artfin-tumen.ru

Здесь Вы можете ознакомиться с тем, как осуществляется бухгалтерский учет при оформлении договора лизинга.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Ведение бухгалтерского учета лизинговых операций определяется «Указанием об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденным Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Как же должны выглядеть бухгалтерские проводки, формирующиеся по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества:

Поступление лизингового имущества.

1.   Согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» — поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество)   Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете.

1.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.

)   Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»)    Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества.

Согласно п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно только при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин считают так уже давно, но до последнего времени, часть судебных решений в подобных делах была вынесена в пользу налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения с линейным методом начисления амортизации.

При этом Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., гласит следующее:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Такое же правило, касающееся применения названного коэффициента только для способа уменьшаемого остатка устанавливают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в пункте 54. (Методические указания № 91Н, утверждены приказом Минфина России от 13.10.03, далее – просто Методические указания).

Таким образом, ускоренная амортизация возможна, только если соблюдать порядок, установленный пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний. (Учитывая пункт 1 статьи 375 НК РФ, по которому остаточную стоимость имущества, которую учитывают при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируют в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета).

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить расходы по налогу на имущество, за счет уменьшения балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл, когда в лизинг приобретается очень дорогое имущество.

Используя этот способ, годовую норму амортизационных отчислений считают по следующей формуле:

            100%

——————————- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах)                       отчислений (в%)

*срок полезного использования.   

Годовую сумму амортизации считают, исходя из остаточной стоимости Основных средств на начало каждого года по следующей формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных     отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Стоит обратить внимание, что при выборе способа начисления амортизации методом  уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества.

1.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» —  на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.

• Дт счета 01 «Основные средства»   Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В том случае, когда договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо будет сделать следующие проводки:

 •  Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   Кт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).

• Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.

• Дт. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2.   Случай, когда по договору имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

• Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)    Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Какие проводки у лизингополучателя по договору лизинга?

Какие проводки у лизингополучателя по договору лизинга?
    Учёт.kz
  • Консультации
  • Консультации по бухучету
  • Какие проводки у лизингополучателя по договору лизинга?

2 февраля, 2021

1603

ТОО приобрело по договору лизинга две газели, лизингодатель выписал накладную на всю стоимость машин. Имеются договор и акт приемки-передачи. Какие проводки будут у лизингополучателя?

Ответ:

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, бухгалтерские проводки у лизингополучателя:

Дебет

Кредит

Содержание операции

2410 — «Основные средства»

4150 — «Долгосрочная задолженность по аренде». ..

Пожалуйста, авторизуйтесь:

Запомнить меня

Документ показан не полностью!

Для продолжения просмотра Вы должны быть авторизованы с действующей подпиской по тарифам: ЭКСПЕРТ, МАСТЕР, ПРОФ, ЭКОНОМ, ДЕМО ДОСТУП. Информация о тарифах

А так же Вы можете оформить подписку (или перейти на тариф выше) сейчас или запросить Демо-доступ.

Запросить Демо-доступ

Оформить подписку

Теги: лизинг проводки налог на транспорт автомобиль лизингополучатель

Возврат к списку

Тема месяца

Главные новости

Учёт. Подписка — первый помощник бухгалтера: сервисы, консультации, вебинары16.05.2021

Главные новости

Каких изменений ждать в 2023 году31.10.2022

Главное

Главные новости

ОПВР перенесут на 2024 год26.10.2022

Главные новости

Как отдыхаем в декабре 2022 года?26.10.2022

 Спасибо, больше не показывать!


Как рассчитать записи в журнале для операционной аренды в соответствии с ASC 842

Лукас Рассел | 2021-04-13

Введение

Для начала, если вы не знакомы с принципами нового стандарта учета аренды ASC 842, я бы рекомендовал сначала ознакомиться со следующим материалом: 

  • Резюме нового стандарта учета аренды 
  • Как рассчитать обязательство по аренде и актив в форме права пользования для операционной аренды в соответствии с ASC 842

Прочитав вышеизложенное, вы должны иметь четкое представление о новом стандарте учета аренды. Вы должны знать, что аренда теперь отражается в балансе в виде обязательства по аренде и актива в форме права пользования. Если это все еще не совсем понятно, наше руководство ASC 842 шаг за шагом проведет вас по новому стандарту учета аренды, включая многочисленные примеры расчетов.

Эта статья является продолжением статьи «Как рассчитать обязательство по аренде и право пользования активом для операционной аренды в соответствии с ASC 842». Если вы не можете выполнять расчеты, вы не сможете вести журналы. Для согласованности мы будем использовать примеры расчетов из этой статьи и использовать их в качестве отправной точки для ведения журналов.

Чтобы иметь возможность следить за статьей, я настоятельно рекомендую запросить расчет в Excel.

Если вам нужна копия расчета арендной платы и связанных записей журнала в Excel, обратитесь по адресу [email protected] .

Шаг 1 Признание обязательства по аренде и актива в форме права пользования

В отношении Примера расчета 1 из раздела «Как рассчитать обязательство по аренде и актив в форме права пользования для операционной аренды» в соответствии с ASC 842, первоначальная стоимость признания на 01. 01.2020:

  • Обязательство по аренде 116 357,12 долл. США
  • Актив в форме права пользования 116 357,12 долл. США

В результате в начале аренды вы признаете следующие записи в журнале:

В соответствии с описанием права по аренде используемые активы признаются в балансе.

Шаг 2 Признать свертывание обязательства по аренде и амортизацию актива в форме права пользования

Какой бы ни была частота вашей отчетности, вы будете признавать следующее*:

  • Любые произведенные платежи
  • Проценты, начисленные по обязательствам по аренде
  • Амортизация актива в форме права пользования

* это предполагает отсутствие модификаций, которые мы рассмотрим позже.

Учитывая, что большинство компаний отчитываются ежемесячно, журналы, указанные ниже, будут следовать этой частоте отчетности. Используя Пример 1 из раздела «Как рассчитать обязательство по аренде и актив в форме права пользования для операционной аренды» в соответствии с ASC 842, журналы за январь следующие:

В файле Excel все числа напрямую связаны с расчетом. Размещенные журналы выполняют следующие действия:

  • Произведенный платеж: 1 января был произведен один платеж на сумму 10 000 долларов США. Этот платеж уменьшит стоимость обязательства по аренде на 10 000 долларов США, когда платеж будет произведен 01 января 2020 года.
  • Амортизационные отчисления: это уменьшит сумму актива в форме права пользования за месяц. За январь амортизационные отчисления составляют 9 551,01 доллара.
  • Процентные расходы: это увеличит стоимость обязательства по аренде. За январь начисленные проценты составили 612,9 долл. США.2. 

Тем, кому интересно, почему в журналах учитываются «расходы по аренде», а не проценты и амортизация, я рекомендую прочитать эту статью «Разница между расчетом операционной аренды и финансовой аренды в соответствии с ASC 842».

Шаг 3 Продолжайте вести журнал до истечения срока аренды 

Если в соглашении об аренде нет изменений, то есть модификаций, вы будете продолжать публиковать записи в журнале с частотой, с которой вы сообщаете, до истечения срока аренды. Эти опубликованные журналы приведут к тому, что как обязательство по аренде, так и право на использование актива будут равны нулю.

Шаг 4 Обеспечьте учет любых модификаций

На дату вступления модификации в силу будет произведена переоценка обязательства по аренде и актива в форме права пользования. Чтобы понять, почему записи в журнале необходимы для учета модификаций, обратитесь к нашему руководству и выберите «Последующее измерение и учет модификаций».

В отношении примера расчета 2 раздела «Как рассчитать обязательство по аренде и актив в форме права пользования для операционной аренды в соответствии с ASC 842» внесены следующие изменения: 

  • 16 октября 2020 г. фиксированная сумма платежа увеличилась до 12 000 долларов США 1 ноября 2020 г. Соответствующая ставка дисконтирования при изменении составляет 6,00% 

В результате 16 октября потребуется журнал переоценки, поскольку конкретное изменение договора влияет на будущие денежные потоки, что приводит к приведенной стоимости обязательства. Разница между суммами до и после модификации составляет журнал повторных измерений.

Как указано в расчете:

  • Обязательство по аренде до модификации: 19 885,48 долл. США
  • Обязательство по аренде после модификации: 23 881,59 долл. США
  • движение: 3 996,11 долл. США

Другая сторона журнала идет к праву использования актива.

В октябре журналы будут следующими:

1 ноября 2020 года журнал платежей будет:

В остальных журналах будет использоваться та же логика, что и в конце предыдущего месяца.

Вышеупомянутая модификация была увеличением объема. Как отмечалось выше, журналы и расчеты относительно просты. Имейте в виду, что при уменьшении объема модификации записи в журнале не соответствуют точной логике . Есть некоторые дополнительные шаги. Примером модификации уменьшения объема является договор арендатора об аренде с трех этажей офисных помещений на один этаж офисных помещений. Во-первых, есть некоторые дополнительные шаги расчета, когда происходит уменьшение модификации объема, что приводит к дополнительным записям в журнале. Пример уменьшения объема см. в нашем руководстве ASC 842 9.0021 Пример 3 — Частичное прекращение/уменьшение объема — уменьшение размера актива на основе оставшегося права пользования активом.

Переход

Вам может быть любопытно, что представляют собой записи в журнале при переходе на ASC 842 с ASC 840. Журналы следуют точным принципам, указанным выше. При использовании метода даты вступления в силу в день перехода вы признаете обязательство по аренде и актив в форме права пользования в балансе, после чего все идет как обычно. Со сравнительным методом это именно то, через что мы только что прошли. Дополнительные сведения об учете перехода с ASC 840 на ASC 842 см. в нашей статье Руководство по переходу на ASC 8429.0003

Бухгалтерские записи, относящиеся к финансовой аренде

Еще один вопрос, который у вас может возникнуть: различаются ли бухгалтерские записи по финансовой аренде? Краткий ответ: да. Для получения дополнительной информации см. раздел «Разница между расчетом операционной аренды и финансовой аренды в соответствии с ASC 842».

Учет капитальной аренды следует принципу преобладания содержания над формой, при котором активы регистрируются в бухгалтерских книгах арендатора как основные средства. Арендные платежи делятся на основную сумму и проценты и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Амортизация начисляется на актив в обычном порядке в течение срока действия договора.

Капитальный лизингКапитальный лизингКапитальный лизинг — это юридическое соглашение о продаже любого делового оборудования или эквивалента имущества или продажа актива одной стороной (меньшей) другой (арендатору). Арендодатель соглашается передать права собственности арендатору после завершения периода аренды, и, как правило, он не подлежит отмене и носит долгосрочный характер. Подробнее относится к аренде, при которой все права, связанные с активами, передаются арендатор, а арендодатель только финансирует актив.

Основные критерии признания капитальной аренды

Ниже приведены критерии классификации капитальной аренды. цена 3) срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива 4) минимальная текущая стоимость арендного платежа должна составлять не менее 90% справедливой стоимости актива.подробнее

  • Право собственности — Право собственности переходит к арендатору Арендатор Арендатор, также называемый Арендатором, является физическим (или юридическим) лицом, которое арендует землю или имущество (как правило, недвижимое) у арендодателя (владельца имущества) по законному договору аренды. подробнее в конце срока аренды.
  • Вариант покупки со скидкой — Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
  • Срок аренды- Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость- Приведенная стоимость арендного платежа составляет 90% от справедливой стоимости актива на начало.
  • Что такое учет капитальной аренды?
    • Accounting Treatment of Capital Lease
      • Effect on Balance Sheet
      • Effect on Income Statement
      • Effect on Cash Flows
    • Examples
      • Example #1
      • Example #2
    • Recommended Articles

Учет капитальной аренды

Ниже показано влияние капитальной аренды на счет арендатора.