Бухучет по картам с овердрафтом – Как в бухучете отразить овердрафт

Учет технического овердрафта по счету пластиковой карты — Bankir.Ru

Вопросы по учету и оформлению неразрешенного технического овердрафта часто возникают у специалистов кредитных организаций.

В процессе осуществления расчетов с физическими лицами по пластиковым картам у многих кредитных организаций возникают отдельные затруднения, связанные с отсутствием регламентации в Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 302-П) и во внутренних инструкциях коммерческих банков следующих вопросов:

1) как оформлять и отражать в бухгалтерском учете технический (иначе называемый «неразрешенным», так как он не разрешен Банком России) овердрафт?

2) какими положениями руководствоваться при определении размера создаваемого резерва по техническому овердрафту?

3) какие варианты могут быть при урегулировании вопроса погашения задолженности по техническому овердрафту?

4) как решать все вышеперечисленные вопросы с позиции принципа существенности, обязательного при осуществлении каждой операции кредитной организации?

5) как быть с начислением процентов по техническому овердрафту?

6) как отражать все вышеперечисленные операции, если речь идет о техническом овердрафте, выраженном в иностранной валюте?

Ответы и разъяснения были опубликованы 30 июня 2009 года на сайте Банка России¹. Один из них (ответ на вопрос 9) касался характера отражения в бухгалтерском учете кредитной организации так называемого «технического» овердрафта, возникающего при использовании пластиковых карт.

В рамках настоящей статьи под техническим овердрафтом понимается завершение расчетов по допущенным к проведению платежными системами операциям с использованием банковских расчетных карт при отсутствии у клиента права на овердрафт или превышении лимита овердрафта. Понятие «технический овердрафт» в официальных нормативных документах Банка России не раскрывается, однако на практике широко используется.

По мнению Банка России, которое содержится в ранее упомянутом ответе на вопрос, «если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита, в случае недостаточности средств на его счете, кредитная организация обязана обеспечить проведение операции (в том числе с помощью технических средств защиты) только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента».

На наш взгляд (и эта позиция основана на ответе Банка России), это означает, что в данном случае для коммерческого банка крайне нежелательно и не рекомендуется Банком России производить необходимую оплату таких операций, допуская при этом технический овердрафт.

Оформление и отражение в учете технического овердрафта

Для того, чтобы у кредитной организации не возникало ситуаций технического овердрафта, банк должен заранее предусматривать в договоре банковского счета с использованием банковской карты условие урегулирования возможной технической задолженности, ее сумму (лимит) и сроки погашения. Е сли в договоре банковского счета с использованием банковской карты или в договоре об овердрафте (отдельный от договора банковского счета с использованием банковской карты договор) такие условия присутствуют, а сумма расчетов превышает установленный в договоре овердрафта лимит, то сумма превышения учитывается на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Согласно п. 2.8 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» задолженность должна быть погашена в соответствии с нормами, а также условиями договора, в том числе сроками, установленными ст. 314 Гражданского кодекса РФ.

В этом случае кредитная организация делает проводки на сумму разрешенного лимита по договору овердрафта.

Возникновение овердрафта отражается в учете проводкой:

Дт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”)»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» (счет для оплаты различных расчетных платежей).

И одновременно оплата овердрафта отражается в учете проводкой:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт разные счета.

Погашение разрешенного овердрафта в установленные сроки отражается в учете проводкой:

Дт 40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц — нерезидентов»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Сумма технического (неразрешенного) овердрафта останется на счете 30233 до ее погашения в соответствии с условиями договора по овердрафту. Впоследствии она списывается с денежного счета физического лица.

В этом случае могут возникнуть расхождения по срокам и сложности при определении размера резерва на возможные потери по ссудам при переходе задолженности на следующий месяц. При этом возникает проблема и с начислением процентов.

Определение размера создаваемого резерва на возможные потери

Если задолженность по овердрафту переходит на другой месяц, а установленный в договоре об овердрафте срок нарушается, то согласно Положению Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение Банка России № 254-П) должен быть создан резерв на возможные потери по ссудам.

В этом случае банку необходимо создать по одной и той же операции два резерва. Первый резерв — по счету овердрафта, а второй — по счету 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Оформляется это следующими проводками.

Создание первого резерва от суммы разрешенного овердрафта в соответствии с длительностью задолженности:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 45515 «Резервы на возможные потери».

Если срок задолженности просрочен более 5 дней, то делаются две проводки: сумма овердрафта переносится на счет просроченной задолженности в пределах лимита проводкой:

Дт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»

Кт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”)»;

ранее созданный резерв переносится на счет 45818 проводкой:

Дт 45515 «Резервы на возможные потери»

Кт 45818 «Резервы на возможные потери».

Создание второго резерва по техническому овердрафту должно регламентироваться внутренними документами банка. Однако в этом случае возникает серьезная проблема. В связи с тем, что эта задолженность продолжает учитываться на счете 30233, банк должен перенести ее на другой лицевой счет для учета просроченной задолженности в пределах данного синтетического счета.

Поэтому резервы, создаваемые к счету 30233, должны учитываться на счете 30226 «Резервы на возможные потери» на сумму технического овердрафта проводкой:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30226 «Резервы на возможные потери».

Встает вопрос о том, каким положением руководствоваться при определении размера создаваемого резерва — Положением Банка России № 254-П или Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение Банка России № 283-П). Согласно официальным документам Банка России резервы по счету 30226 создаются согласно требованиям Положения Банка России № 283-П.

В то же время по экономическому смыслу ясно, что мы имеем дело со ссудной задолженностью, резервы по которой, конечно же, должны создаваться согласно требованиям Положения Банка России № 254-П.

Видимо, этот вопрос должен решаться каждой кредитной организацией самостоятельно в связи с отсутствием соответствующих официальных разъяснений со стороны Банка России. Н ам представляется, что логически более грамотно использовать Положение Банка России № 254-П, что, в свою очередь, входит в противоречие с положениями Банка России № 302-П и № 283-П. Это принципиально, так как в зависимости от решения банка проводки будут сделаны на разные суммы.

Варианты урегулирования вопроса погашения задолженности

Характер урегулирования задолженности по техническому овердрафту может определяться договором овердрафта или договором банковского счета с использованием банковской карты. В этих договорах указываются допускаемая сумма и обязательные сроки погашения задолженности, в том числе по техническому овердрафту.

Если кредитной организацией не был отражен вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности по техническому овердрафту в соответствующих договорах, то сумма задолженности является прямым убытком банка и относится на расходы с отражением по символу 27308 «Другие расходы» Отчета о прибылях и убытках (Приложение 4 к Положению Банка России № 254-П) проводкой (на сумму технического овердрафта):

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Если технический овердрафт возник не по причине превышения лимита кредитования, то сумма расчетов также относится на счет 30233 и списывается на расходы.

В этом случае возникает вопрос о том, как именно производить списание.

В Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (ответ на вопрос 9) указано, что сумма задолженности (если вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности остается «неурегулированным») напрямую списывается со счета 30233 на расходы, что противоречит Положению Банка России № 302-П и такому принципу бухгалтерского учета, как приоритет экономического содержания над юридической формой, так как по существу эта операция является кредитной, а отнесение суммы операции на расходы должно осуществляться через счет резервов на возможные потери на сумму технического овердрафта проводкой:

Дт 30226 «Резервы на возможные потери»

Кт 70606 «Расходы».

Использование принципа существенности при овердрафте

Как известно, принцип существенности является одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета. К сожалению, он не нашел должного отражения в перечне принципов бухгалтерского учета, содержащемся в п. 1.12 Части 1 «Общая часть» Положения Банка России № 302-П (кроме случаев существенных перемен в деятельности кредитной организации или законодательстве Российской Федерации, о которых упомянуто в п. 1.12.3 Части 1 Положения Банка России № 302-П), но в п. 1.15 Части 1 Положения Банка России № 302-П говорится об «утвержденных в учетной политике критериях существенности».

Поэтому, по мнению автора, каждой кредитной организации в своей учетной политике следует установить критерии существенности или лимиты возможного технического овердрафта. Например, овердрафт в размере 10% по отношению к размеру обычного овердрафта на первое число каждого месяца считать незначительным.

Это будет способствовать снижению риска длительного оседания на счете 30233 неурегулированной задолженности. Также банк должен решить — будет ли этот критерий существенности изменяться в течение года, исходя из критериев, установленных в учетной политике.

Кредитная организация не должна допускать ситуации, при которой суммы незначительного технического овердрафта по каждой отдельной операции могут в совокупности в течение года привести к существенному влиянию на финансовые показатели или на прямые потери банка.

Поэтому критерий существенности должен определяться не только для конкретного клиента по возможному техническому овердрафту, но и на весь отчетный период, например, на год, в абсолютной величине (конкретной сумме) или в относительной величине (в процентах), исходя из среднегодового остатка на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Начисление процентов по техническому овердрафту

Напомним, что начисление процентов по разрешенному овердрафту (в пределах остатка на счете 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”)») происходит в общем порядке, то есть проводкой: Дт 47427 «Требования по получению процентов» Кт 70601 «Доходы».

В отношении задолженности по техническому (неразрешенному) овердрафту, которая числится на счете 30233, возникает вопрос, начислять ли проценты по этому счету той же проводкой (Дт 47427 Кт 70601) или начислять только пени по незавершенным просроченным расчетам. Противоречие кроется в том, что счет 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» согласно Положению Банка России № 302-П используется только для расчетных операций, а технический овердрафт может быть отнесен к кредитной операции, про которую в характеристике счета 30233 в Положении Банка России № 302-П не упоминается. Поэтому каждая кредитная организация в своей учетной политике должна отразить порядок начисления процентов по техническому овердрафту — с одной стороны, и пени — с другой стороны.

Отражение в учете технического овердрафта в иностранной валюте

Если технический овердрафт возникает по операциям в иностранной валюте, то все уже рассмотренные ранее вопросы приобретают особую актуальность, связанную с движением валютного курса.

В этом случае необходимо пересчитывать размер резервов в соответствии с движением валютного курса и поэтому делать дополнительные проводки по их восстановлению на доходы банка или отнесению на дополнительные расходы банка суммы резерва на возможные потери по овердрафту. Кроме того, ситуация осложняется при возникновении овердрафта по мультивалютным счетам. В этом случае при изменении валюты овердрафта (из иностранной валюты в рубли) остаток в сумме разрешенного овердрафта переносится со счета по учету ссудной задолженности в иностранной валюте на ссудный счет в рублях.

То же самое следует сделать и по неразрешенному овердрафту по счету 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Это опять приведет к открытию дополнительного счета в аналитическом учете и необходимости регулирования размеров создаваемых резервов и пени.

Заключение

Таким образом, при отражении в учете разрешенного и технического (неразрешенного) овердрафтов перед каждой кредитной организацией встает ряд вопросов, связанных с отсутствием в официальных документах Банка России отдельных уточнений и поэтому требующих тщательного построения учетной политики банка и отработки вышеуказанных проблемных вопросов на практике.

Н.Э. Соколинская, Финансовая академия при Правительстве РФ, профессор, аттестованный аудитор

 

---

¹ — См.: http://cbr.ru/pw.aspx?file=/analytics/bux/faq/090630.htm

bankir.ru

Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете технических овердрафтов при осуществлении операций с таможенными картами

Ответ

Мнение консультантов.

Понятие «технический овердрафт» в официальных нормативных документах Банка России не раскрывается, однако на практике используется достаточно широко. При ответе на вопрос Банка под «техническим овердрафтом» мы будем понимать завершение расчетов по допущенным к проведению операциям с использованием банковских расчетных карт при отсутствии у клиента права на овердрафт или превышении лимита овердрафта.

Понятие «таможенная карта» установлено пунктом 1 Приложения 1 к Приказу № 757, в соответствии с которым таможенная карта является микропроцессорной банковской картой, эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте.

То есть, таможенная карта – это банковская карта, используемая для уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном Приказом № 757.

Как указано в тексте вопроса, схема бухгалтерского учета операций юридических лиц — клиентов Банка с Таможенными картами предполагает при возникновении технического овердрафта списание суммы задолженности клиента с балансового счета 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств» и отражение ее на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» с одновременным отражением на внебалансовом счете 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» или 90902 «Распоряжения, не исполненные в срок», в зависимости от причины возникновения технического овердрафта.

В соответствии с пунктом 3.27 Части II Положения № 385-П балансовый счет 30233 предназначен для учета сумм незавершенных расчетов по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе без открытия банковского счета, а также по операциям с использованием электронных средств платежа. В частности, на счете 30233 отражаются суммы переводов, включенные в платежную клиринговую позицию на основании распоряжений участников платежной системы — плательщиков, суммы переводов денежных средств, исполненных банком получателя, с последующим возмещением банком плательщика в размере сумм распоряжений денежных средств в соответствии с договором, в корреспонденции со счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета, либо с другими счетами в соответствии с назначением платежа, со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств.

Характеристикой счета 47423, определенной в пункте 4.70 Части II Положения № 385-П, прямо не предусмотрена корреспонденция со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры.

Как было указано выше, технический овердрафт по банковским платежным картам может возникать исключительно во время процедуры завершения расчетов, и самостоятельной операцией не является, поскольку не предусмотрен никаким соглашением между клиентом и Банком. Соответственно, на наш взгляд, отражение задолженности клиента, возникшей в силу технического овердрафта, на счетах для учета требований по прочим операциям некорректно.

Таким образом, по нашему мнению, при возникновении технического овердрафта сумма задолженности клиента подлежит отражению на балансовом счете 30233.

Порядок отражения технических овердрафтов по банковским картам был рассмотрен Банком России в Письме от 30.06.2009г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В частности, при ответе на вопрос: на каком балансовом счете следует учитывать в кредитной организации вышеуказанную задолженность клиента, сложившуюся в результате возникновения неразрешенного или технического овердрафта, регулятором указано (ответ на вопрос 9):

«Если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита, в случае недостаточности средств на его счете, кредитная организация обязана обеспечить проведение операции (в том числе с помощью технических средств защиты) только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента.

В случае несанкционированного проведения расходной операции с банковского счета с использованием расчетных карт (технический овердрафт) сумма задолженности, зачисленная на балансовый счет № 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт», согласно п. 2.8[1] Положения Банка от 24 декабря 2004 года № 266-П должна быть погашена в соответствии с нормами и сроками, установленными статьей 314 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Если в дальнейшем вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности будет урегулирован, то сумма задолженности списывается со счета № 30233 и относится на соответствующие балансовые счета в соответствии с условиями достигнутой договоренности либо погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Если указанный вопрос остается неурегулированным, то сумма задолженности списывается со счета № 30233 и относится кредитной организацией на свои расходы с отражением по символу 27308 «Другие расходы» ОПУ.

Аналогичные действия производятся в случае превышения клиентом установленного лимита кредитования при недостаточности средств на банковском счете клиента или депозитном счете клиента — физического лица («овердрафт»)».

Таким образом, по мнению регулятора, при возникновении технического овердрафта сумма задолженности клиента учитывается на счете 30233. При этом срок, в течение которого задолженность клиента отражается на балансовом счете 30233, Банком России в своих разъяснениях не декларируется.

Несмотря на то, что указанное выше Письмо Банка России разъясняет применение норм Положения № 302-П, утратившего силу с 01.01.2013г. в связи с вступлением в силу Положения № 385-П, консультанты считают, что комментируемые нормы не претерпели существенных изменений во вновь вступившем в силу нормативном акте, и точка зрения регулятора по вопросу учета технических овердрафтов, по всей видимости, останется прежней.

Согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Кроме того, на наш взгляд, Банку необходимо учитывать, что возникшую задолженность клиента следует рассматривать как прочие размещенные средства, которые Приложением 1 к Положению № 254-П отнесены к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях Положения № 254-П.

Следовательно, по мнению консультантов, при возникновении в силу технического овердрафта задолженности клиента, Банку следует произвести оценку кредитного риска и, в случае необходимости, сформировать резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Положения № 254-П.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;

4. Положение № 266-П – Положение Банка России от 24.12.2004г № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;

5. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

6. Приказ № 757 – Приказ ГТК РФ от 03.08.2001г. № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей».

---

[1] При отсутствии в договоре банковского счета, кредитном договоре условия предоставления клиенту кредита по указанным операциям погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Назад в раздел

www.mosnalogi.ru

Статья: Учет технического овердрафта по счету пластиковой карты (Соколинская

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2009, N 9
УЧЕТ ТЕХНИЧЕСКОГО ОВЕРДРАФТА ПО СЧЕТУ ПЛАСТИКОВОЙ КАРТЫ
Вопросы по учету и оформлению неразрешенного технического овердрафта часто возникают у специалистов кредитных организаций. Банкам нужно обратить внимание на учетную политику в части отражения в ней вопросов технического овердрафта.
В процессе осуществления расчетов с физическими лицами по пластиковым картам у многих кредитных организаций возникают отдельные затруднения, связанные с отсутствием регламентации в Положении Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России N 302-П) и во внутренних инструкциях коммерческих банков следующих вопросов:
1) как оформлять и отражать в бухгалтерском учете технический (иначе называемый «неразрешенным», так как он не разрешен Банком России) овердрафт?
2) какими положениями руководствоваться при определении размера создаваемого резерва по техническому овердрафту?
3) какие варианты могут быть при урегулировании вопроса погашения задолженности по техническому овердрафту?
4) как решать все вышеперечисленные вопросы с позиции принципа существенности, обязательного при осуществлении каждой операции кредитной организации?
5) как быть с начислением процентов по техническому овердрафту?
6) как отражать все вышеперечисленные операции, если речь идет о техническом овердрафте, выраженном в иностранной валюте?
Ответы и разъяснения были опубликованы 30 июня 2009 г. на сайте Банка России . Один из них (ответ на вопрос 9) касался характера отражения в бухгалтерском учете кредитной организации так называемого «технического» овердрафта, возникающего при использовании пластиковых карт.
———————————
См.: http://cbr.ru/pw.aspx?file=/analytics/bux/faq/090630.htm.
В рамках настоящей статьи под техническим овердрафтом понимается завершение расчетов по допущенным к проведению платежными системами операциям с использованием банковских расчетных карт при отсутствии у клиента права на овердрафт или превышении лимита овердрафта. Понятие «технический овердрафт» в официальных нормативных документах Банка России не раскрывается, однако на практике широко используется.
По мнению Банка России, которое содержится в ранее упомянутом ответе на вопрос, «если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита, в случае недостаточности средств на его счете кредитная организация обязана обеспечить проведение операции (в том числе с помощью технических средств защиты) только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента».
На наш взгляд (и эта позиция основана на ответе Банка России), это означает, что в данном случае для коммерческого банка крайне нежелательно и не рекомендуется Банком России производить необходимую оплату таких операций, допуская при этом технический овердрафт.
Оформление и отражение в учете технического овердрафта
Для того чтобы у кредитной организации не возникало ситуаций технического овердрафта, банк должен заранее предусматривать в договоре банковского счета с использованием банковской карты условие урегулирования возможной технической задолженности, ее сумму (лимит) и сроки погашения. Если в договоре банковского счета с использованием банковской карты или в договоре об овердрафте (отдельный от договора банковского счета с использованием банковской карты договор) такие условия присутствуют, а сумма расчетов превышает установленный в договоре овердрафта лимит, то сумма превышения учитывается на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Согласно п. 2.8 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» задолженность должна быть погашена в соответствии с нормами, а также условиями договора, в том числе сроками, установленными ст. 314 Гражданского кодекса РФ.
В этом случае кредитная организация делает проводки на сумму разрешенного лимита по договору овердрафта.
Возникновение овердрафта отражается в учете проводкой:
Дт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» (счет для оплаты различных расчетных платежей).
И одновременно оплата овердрафта отражается в учете проводкой:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт разные счета.
Погашение разрешенного овердрафта в установленные сроки отражается в учете проводкой:
Дт 40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц нерезидентов»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Сумма технического (неразрешенного) овердрафта останется на счете 30233 до ее погашения в соответствии с условиями договора по овердрафту. Впоследствии она списывается с денежного счета физического лица.
В этом случае могут возникнуть расхождения по срокам и сложности при определении размера резерва на возможные потери по ссудам при переходе задолженности на следующий месяц. При этом возникает проблема и с начислением процентов.
Определение размера создаваемого
резерва на возможные потери
Если задолженность по овердрафту переходит на другой месяц, а установленный в договоре об овердрафте срок нарушается, то согласно Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение Банка России N 254-П) должен быть создан резерв на возможные потери по ссудам.
В этом случае банку необходимо создать по одной и той же операции два резерва. Первый резерв — по счету овердрафта, а второй — по счету 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Оформляется это следующими проводками.
Создание первого резерва от суммы разрешенного овердрафта в соответствии с длительностью задолженности:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 45515 «Резервы на возможные потери».
Если срок задолженности просрочен более 5 дней, то делаются две проводки:
— сумма овердрафта переносится на счет просроченной задолженности в пределах лимита проводкой:
Дт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»
Кт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)»;
— ранее созданный резерв переносится на счет 45818 проводкой:
Дт 45515 «Резервы на возможные потери»
Кт 45818 «Резервы на возможные потери».
Создание второго резерва по техническому овердрафту должно регламентироваться внутренними документами банка. Однако в этом случае возникает серьезная проблема. В связи с тем что эта задолженность продолжает учитываться на счете 30233, банк должен перенести ее на другой лицевой счет для учета просроченной задолженности в пределах данного синтетического счета.
Поэтому резервы, создаваемые к счету 30233, должны учитываться на счете 30226 «Резервы на возможные потери» на сумму технического овердрафта проводкой:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 30226 «Резервы на возможные потери».
Встает вопрос о том, каким положением руководствоваться при определении размера создаваемого резерва — Положением Банка России N 254-П или Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение Банка России N 283-П). Согласно официальным документам Банка России резервы по счету 30226 создаются согласно требованиям Положения Банка России N 283-П. В то же время по экономическому смыслу ясно, что мы имеем дело со ссудной задолженностью, резервы по которой, конечно же, должны создаваться согласно требованиям Положения Банка России N 254-П.
Видимо, этот вопрос должен решаться каждой кредитной организацией самостоятельно в связи с отсутствием соответствующих официальных разъяснений со стороны Банка России. Нам представляется, что логически более грамотно использовать Положение Банка России N 254-П, что, в свою очередь, входит в противоречие с Положениями Банка России N 302-П и N 283-П. Это принципиально, так как в зависимости от решения банка проводки будут сделаны на разные суммы.
Варианты урегулирования вопроса погашения задолженности
Характер урегулирования задолженности по техническому овердрафту может определяться договором овердрафта или договором банковского счета с использованием банковской карты. В этих договорах указываются допускаемая сумма и обязательные сроки погашения задолженности, в том числе по техническому овердрафту.
Если кредитной организацией не был отражен вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности по техническому овердрафту в соответствующих договорах, то сумма задолженности является прямым убытком банка и относится на расходы с отражением по символу 27308 «Другие расходы» Отчета о прибылях и убытках (Приложение 4 к Положению Банка России N 254-П) проводкой (на сумму технического овердрафта):
Дт 70606 «Расходы»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Если технический овердрафт возник не по причине превышения лимита кредитования, то сумма расчетов также относится на счет 30233 и списывается на расходы.
В этом случае возникает вопрос о том, как именно производить списание.
В ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (ответ на вопрос 9), указано, что сумма задолженности (если вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности остается «неурегулированным») напрямую списывается со счета 30233 на расходы, что противоречит Положению Банка России N 302-П и такому принципу бухгалтерского учета, как приоритет экономического содержания над юридической формой, так как по существу эта операция является кредитной, а отнесение суммы операции на расходы должно осуществляться через счет резервов на возможные потери на сумму технического овердрафта проводкой:
Дт 30226 «Резервы на возможные потери»
Кт 70606 «Расходы».
Использование принципа существенности при овердрафте
Как известно, принцип существенности является одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета. К сожалению, он не нашел должного отражения в перечне принципов бухгалтерского учета, содержащемся в п. 1.12 ч. 1 «Общая часть» Положения Банка России N 302-П (кроме случаев существенных перемен в деятельности кредитной организации или законодательстве Российской Федерации, о которых упомянуто в п. 1.12.3 ч. 1 Положения Банка России N 302-П), но в п. 1.15 ч. 1 Положения Банка России N 302-П говорится об «утвержденных в учетной политике критериях существенности».
Поэтому, по мнению автора, каждой кредитной организации в своей учетной политике следует установить критерии существенности или лимиты возможного технического овердрафта. Например, овердрафт в размере 10% по отношению к размеру обычного овердрафта на первое число каждого месяца считать незначительным.
Это будет способствовать снижению риска длительного оседания на счете 30233 неурегулированной задолженности. Также банк должен решить, будет ли этот критерий существенности изменяться в течение года, исходя из критериев, установленных в учетной политике.
Кредитная организация не должна допускать ситуации, при которой суммы незначительного технического овердрафта по каждой отдельной операции могут в совокупности в течение года привести к существенному влиянию на финансовые показатели или на прямые потери банка.
Поэтому критерий существенности должен определяться не только для конкретного клиента по возможному техническому овердрафту, но и на весь отчетный период, например, на год, в абсолютной величине (конкретной сумме) или в относительной величине (в процентах), исходя из среднегодового остатка на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Начисление процентов по техническому овердрафту
Напомним, что начисление процентов по разрешенному овердрафту (в пределах остатка на счете 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») происходит в общем порядке, то есть проводкой:
Дт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 70601 «Доходы».
В отношении задолженности по техническому (неразрешенному) овердрафту, которая числится на счете 30233, возникает вопрос: начислять ли проценты по этому счету той же проводкой (Дт 47427 Кт 70601) или начислять только пени по незавершенным просроченным расчетам? Противоречие кроется в том, что счет 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» согласно Положению Банка России N 302-П используется только для расчетных операций, а технический овердрафт может быть отнесен к кредитной операции, про которую в характеристике счета 30233 в Положении Банка России N 302-П не упоминается. Поэтому каждая кредитная организация в своей учетной политике должна отразить порядок начисления процентов по техническому овердрафту — с одной стороны, и пени — с другой стороны.
Отражение в учете технического овердрафта
в иностранной валюте
Если технический овердрафт возникает по операциям в иностранной валюте, то все уже рассмотренные ранее вопросы приобретают особую актуальность, связанную с движением валютного курса.
В этом случае необходимо пересчитывать размер резервов в соответствии сдвижением валютного курса и поэтому делать дополнительные проводки по их восстановлению на доходы банка или отнесению на дополнительные расходы банка суммы резерва на возможные потери по овердрафту. Кроме того, ситуация осложняется при возникновении овердрафта по мультивалютным счетам. В этом случае при изменении валюты овердрафта (из иностранной валюты в рубли) остаток в сумме разрешенного овердрафта переносится со счета по учету ссудной задолженности в иностранной валюте на ссудный счет в рублях.
То же самое следует сделать и по неразрешенному овердрафту по счету 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Это опять приведет к открытию дополнительного счета в аналитическом учете и необходимости регулирования размеров создаваемых резервов и пени.
Заключение
Таким образом, при отражении в учете разрешенного и технического (неразрешенного) овердрафтов перед каждой кредитной организацией встает ряд вопросов, связанных с отсутствием в официальных документах Банка России отдельных уточнений и поэтому требующих тщательного построения учетной политики банка и отработки вышеуказанных проблемных вопросов на практике.
Н.Э.Соколинская
Профессор,
аттестованный аудитор
Финансовая академия
при Правительстве РФ
Подписано в печать
04.09.2009

www.lawmix.ru

Как пользоваться картой с овердрафтом

     Овердрафт простыми словами – это дополнительная опция, доступная для держателей дебетовых карт. Суть услуги заключается в предоставлении краткосрочного кредита после превышения заемщиком доступного лимита собственных средств по карте. Деньги снимаются автоматически или после подтверждения заемщиком выбранного действия. Первый вариант часто приводит к возникновению технических и ситуационных просроченных платежей. Во избежание проблем настоятельно рекомендуется заключить с банком договор для утверждения условий получения овердрафта.

Оформление карты с овердрафтом

     Возможность автоматического кредитования по дебетовым картам финансовые учреждения предоставляют постоянным клиентам. Речь идет о картах для выплаты заработной платы или дивидендов, главной особенностью которых является регулярное начисление денежных средств. Простейший способ получения карты с овердрафтом заключается в подаче заявки на сайте финансового учреждения. Платежные инструменты часто предоставляются с изначально подключенной опцией или возможностью ее активировать по ходу использования расчетного счета.

Инструкция по оформлению дебетовой карты с овердрафтом:

1. Подача заявки на сайте, через мобильное приложение или в офисе эмитента.

2. Предоставление актуальных и достоверных паспортных данных.

3. Размещение контактной информации (номер телефона и адрес электронной почты).

4. Выбор параметров обслуживания и доступных дополнительных опций.

5. Согласование с банком условий сделки и подписание договора.

6. Получение карты на руки через курьера или в отделении банковской организации.

     Важно! Карты с овердрафтом часто предлагаются участникам зарплатного проекта банка. В этом случае сам платежный инструмент оформляется работодателем. Все необходимые для получения карты документы следует передать сотрудникам отдела кадров или бухгалтерии предпринятые, где физическое лицо устраивается на работу.

     Каждый участник зарплатного проекта автоматически считается лояльным клиентом банковской организации, независимо от продолжительности сотрудничества. Подобный статус позволяет принять участие в акциях и получить различные бонусы. Каждый лояльный клиент претендует на улучшенные условия кредитования. Цена за обслуживание дебетовой карты при этом снижается, как и процентные ставки по займам.

Разновидности овердрафта

     Держатели дебетовых карт обычно имеют возможность самостоятельно подключить услугу овердрафта через мобильное приложение, профиль в системе онлайн-банкинга, терминалы самообслуживания и банкоматы на любой стадии эксплуатации платежного инструмента, открывающего доступ к подобной опции. Однако иногда банк самостоятельно активирует сервис без предварительного уведомления клиента. В этом случае возрастает риск случайного образования задолженности по причине невнимательности заемщика во время снятия средств.

Существует два вида овердрафта:

     1. Согласованный или разрешенный – дополнительная услуга, официально подключенная и подготовленная к активации по добровольному решению всех участников сделки. Согласиться с условиями кредитования можно устно или письменно. В первом случае нужно активировать опцию через любую систему удаленного доступа к управлению настройками карты. Письменное соглашение предполагает заключение договора.

     2. Несогласованный или технический – опция подключается автоматически без предварительного получения банком клиентской заявки. Если заемщик тратит все сбережения, которые хранятся на карте, дополнительные средства можно получить с кредитного счета. Иногда клиент даже не подозревает, что ушел в минус. Эта ситуация сильно напоминает техническую просрочку, поэтому грозит держателю карты штрафами.

     Важно! Согласившись на использование карты с овердрафтом, клиент банка должен ознакомиться с условиями кредитования, включая санкции. Последствия за нарушение сделки предполагают как крупные штрафы, так и возможные ограничения, связанные с применением дебетовой карты в целях выполнения платежей.

     Для заемщика безопаснее согласованная сделка. Технический овердрафт часто возникает из-за сбоев и ошибок системы обработки транзакций. Задержки с платежами могут привести к дополнительному списанию средств.

Преимущества овердрафта

     Опция овердрафта приносит пользу держателям дебетовых карт, которые часто сталкиваются с недостачей личных средств. Клиенту банка не нужно подавать заявку на получение займа или искать иные источники для финансирования. Дебетовая карта может с легкостью использоваться для получения денежных средств в долг.

Основные преимущества овердрафта:

• Возможность быстро и без дополнительных затрат получить небольшой кредит.

• Подключение опции вместе с оформлением дебетовой банковской карты.

• Возобновляемый кредитный лимит сразу же после погашения займа при положительном балансе.

• Доступ к кредитному лимиту в любой момент использования карты.

• Начисление процентов на остаток личных средств.

• Оплата процентов только по факту использования заемных средств.

• Безакцептное пополнение счета после получения денежного перевода.

• Изменение настроек через приложение, банкомат или систему онлайн-банкинга.

     Автоматическая активация может рассматриваться в качестве преимущества овердрафта, если заемщик лично принимает решение о подключении подобной услуги. В случае превышения лимита собственных средств взносы для погашения займа будут выполняться сразу же после поступления валюты. Заемщик не столкнется со скрытыми комиссиями во время пополнения. К тому же дополнительные платежи по дебетовым картам ощутимо снижены.

Минусы овердрафта

     Единственным существенным недостатком разрешенного овердрафта является риск повышения затрат. Банк за обслуживание дебетовой карты с возможностью получения кредита может потребовать дополнительную оплату. Однако клиент оставляет за собой право распоряжаться текущим состоянием расчетного счета, утверждая или же отменяя операции, связанные с превышением лимита средств.

     По техническому овердрафту уход в минус является основанием для автоматического предоставления кредита. Погашение выполняется без получения согласия со стороны держателя карты. Для закрытия овердрафта достаточно факта поступления средств на расчетный счет.

Риски и проблемы овердрафта:

• Отсутствие льготного беспроцентного периода, который является важнейшей опцией кредитных карт.

• Возникновение технических просроченных платежей с последующими штрафными санкциями.

• Сравнительно высокие процентные ставки и комиссии за использование заемных средств.

• Проблемы с подключением для клиентов, которые не участвуют в программе лояльности.

• Взыскание комиссии за превышение минимальных кредитных лимитов.

• Сильно урезанный срок погашения займа от 10 до 30 дней.

• Просроченные платежи предполагают начисление крупных штрафов, пени и неустоек.

     Опция овердрафта по дебетовой карте подойдет только клиентам банка, которые получают доход на регулярной основе. В противном случае повышается риск усугубления финансового положения заёмщика. Кредитование при помощи дебетовых карт строго запрещено лицам, которые не умеют управлять расчетными счетами. Тщательный мониторинг операций позволяет снизить риск возникновения просроченных платежей и штрафных санкций.

Условия использования овердрафта

     Банк не ограничивает целевое использование средств, полученных в рамках овердрафта. Деньги выдаются на различные нужды вместе с личными сбережениями держателя карты. В итоге услуга идеально подходит для тех клиентов, у которых нет времени на оформление обычной кредитки и потребительского займа.

Для использования овердрафта необходимо:

1. Оформить дебетовую карту с опцией получение кредита после превышения лимита собственных средств.

2. Снять необходимую сумму с превышением лимита сбережений, задействовав овердрафт.

3. Внести денежные средства на расчетный счет для автоматического погашения образовавшегося долга.

     Подключаемый овердрафт представляет собой краткосрочный и возобновляемый кредит при уходе в минус по дебетовой карте. Установленный лимит может соответствовать действующим предложением банка по кредиткам, но сумма предоставляемых взаймы средств зачастую существенно ниже размеров стандартных займов. Отличие овердрафта от обычной кредитки заключается также в возможности начисления процентов на остаток средств.

     Важно! Решение по заявке на предоставление кредита после оформления карты принимается за считанные минуты. Лимит определяется индивидуально с учетом текущего состояния кредитной истории клиента и информации о поступлениях на активированный ранее расчетный счет. Сформированный остаток сбережений соединяется с предоставленной взаймы суммой. Пользоваться услугой можно сразу после ее подключения без каких-либо ограничений.

Советы по правильному использованию овердрафта для физ лица:

• Постарайтесь сократить период фактического использования заемных денежных средств.

• Заключите договор с финансовым учреждением, согласовав все условия сделки.

• Подключите различные системы информирования для получения уведомлений о выполненных операциях.

• Автоматизацию платежей используйте только вместе с постоянным мониторингом состояния счета.

• Не превышайте лимит сбережений без особой нужды. Используйте опцию только в экстренных случаях.

• Своевременно вносите платежи для погашения образовавшегося долга в полном объеме.

     Дисциплинированные заемщики, умеющие правильно распределять затраты, пользуются опцией овердрафта на постоянной основе. Однако ошибки, в частности случайное превышение лимита, приводят к непредвиденным расходам. Размер штрафных санкций и комиссионных отчислений следует заранее обсудить с кредитором. Часто штрафы начисляются только после продолжительного игнорирования требований, связанных с погашением долга.

     Таким образом, овердрафт чрезвычайно полезен, если заемщику срочно нужна небольшая сумма денежных средств. Оформление нового займа или карты занимает не менее суток, поэтому использование метода кредитования, основанного на получении дебетовой карты, представляет особый интерес для заемщиков.

financentr.com

«Чем овердрафт отличается от кредита?» – Яндекс.Знатоки

Различий много. Овердрафт от кредита отличается схемой погашения и сроком. Если кредит заемщик погашает по аннуитетной или дифференцированной системе ежемесячными платежами, то, по овердрафту нужно вернуть сразу всю сумму. До определенного числа на счету клиента должны появиться деньги, которые банк автоматически спишет в качестве оплаты.

Если ссуду вы можете взять на срок от нескольких месяцев до 5-7 лет, то овердрафт открывают обычно на 12 мес., реже – на 24-36 мес. Причем еще одно отличие заключается в то, срок овердрафта устанавливает сам банк.

Эту услугу оказывают и обычным гражданам, и юридическим лицам. Но чаще всего овердрафт предоставляют зарплатным и корпоративным клиентам, ИП, ООО при хорошей кредитной истории. А если получателем выступает физлицо, лимит будет в любом случае небольшим (зачастую около 40-60% от дохода), но возобновляемым. То есть он погасится при денежных поступлениях на счет и снова будет доступен к использованию.

Как и кредит, овердрафт дают на любые цели, обеспечение не является обязательным. Некоторые банки могут предоставить льготный период на пользование овердрафтом без процентов, чего не наблюдается при обычной ссуде. Комиссии во время выдачи кредита нет, а в случае с овердрафтом может быть (единоразовая). Проценты, как при потребкредите, тоже начисляются. Но они выше.

Овердрафт представляет собой один из видов кредитования. Он распространяется на безналичные/наличные операции: можно делать платежи, снимать деньги в банкомате, делать переводы.

По сути, овердрафт – это услуга, когда вы можете «уйти в минус», т.е. возможен перерасход средств, находящихся на счету. Например, у предпринимателя не хватает денег на оплату труда подчиненным. Имея овердрафт, он может часть оплатить за счет собственных финансов на расчетном счету, а часть – благодаря овердрафту, но в рамках установленного лимита.

yandex.ru

Особенности учета кредитных карт с овердрафтом

Колесникова Е. В., студент Бондарева Ю. С.

В настоящее время формы кредитования весьма разнообразны, но наиболее распространенными становятся кредитные карты с овердрафтом.

Овердрафт – это особая форма кредитования, которая позволяет заемщику тратить сумму, превышающую имеющийся остаток на его счете. Такая форма кредитования в последнее время весьма актуальна. Так как многие организации и предприятия переходят на использование пластиковых банковских карт для перечисления зарплаты своим работникам.

Овердрафт можно сравнить с возобновляемой кредитной линией, так как за все время действия договора заемщик имеет право использовать денежные средства неограниченное количество раз, соблюдая при этом установленный лимит. Кредит погашается путем внесения наличных денежных средств на счет карты, либо при перечислении на нее заработной платы. При этом сначала полностью погашается использованный лимит овердрафта, затем погашаются начисленные проценты за его использование, только после этого остальные денежные средства зачисляются на счет карты. [1].

Таким образом, кредит на карту (кредит овердрафт) – это, возможность использования в пределах выделенной кредитной линии денежных средств банка неограниченное количество раз.

Из-за особенностей функционирования платежных систем существует возможность списания с карты клиента суммы большей, чем разрешено банком. В случае, если таковое списание произошло, говорят, что возник запрещенный (или технический) овердрафт.

Вопросы по учету и оформлению неразрешенного технического овердрафта часто возникают у специалистов кредитных организаций.

В процессе осуществления расчетов с физическими лицами по пластиковым картам у многих кредитных организаций возникают отдельные затруднения, связанные с отсутствием регламентации в Положении Банка России от 26.03.2007 (с изм. и доп. от 12.12.2011) № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и во внутренних инструкциях коммерческих банков следующих вопросов:

1) как оформлять и отражать в бухгалтерском учете технический (иначе называемый «неразрешенным», так как он не разрешен Банком России) овердрафт?

2) какими положениями руководствоваться при определении размера создаваемого резерва по техническому овердрафту?

3) каковы варианты погашения задолженности по техническому овердрафту?

4) как решать все вышеперечисленные вопросы с позиции принципа существенности, обязательного при осуществлении каждой операции кредитной организации?

5) как быть с начислением процентов по техническому овердрафту?

Под техническим овердрафтом понимается завершение расчетов по допущенным к проведению платежными системами операциям с использованием банковских расчетных карт при отсутствии у клиента права на овердрафт или превышении лимита овердрафта. Понятие «технический овердрафт» в официальных нормативных документах Банка России не раскрывается, однако на практике широко используется.

По мнению Банка России, «если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита, в случае недостаточности средств на его счете, кредитная организация обязана обеспечить проведение операции (в том числе с помощью технических средств защиты) только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента». [4].

Это означает, что в данном случае для коммерческого банка крайне нежелательно и не рекомендуется Банком России производить необходимую оплату таких операций, допуская при этом технический овердрафт.

Для того, чтобы у кредитной организации не возникало ситуаций технического овердрафта, банк должен заранее предусматривать в договоре банковского счета с использованием банковской карты условие урегулирования возможной технической задолженности, ее сумму (лимит) и сроки погашения. Если в договоре банковского счета с использованием банковской карты или в договоре об овердрафте такие условия присутствуют, а сумма расчетов превышает установленный в договоре овердрафта лимит, то сумма превышения учитывается на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Согласно Положению Банка России от 24.12.2004 (с изм. и доп. от 15.11.2011) № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» задолженность должна быть погашена в соответствии со сроками и условиями договора.

В этом случае кредитная организация делает проводки на сумму разрешенного лимита по договору овердрафта.

Возникновение овердрафта отражается в учете проводкой:

Дт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”)»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» (счет для оплаты различных расчетных платежей).

И одновременно оплата овердрафта отражается в учете проводкой:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт разные счета.

Погашение разрешенного овердрафта в установленные сроки отражается в учете проводкой:

Дт 40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц — нерезидентов»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Сумма технического (неразрешенного) овердрафта останется на счете 30233 до ее погашения в соответствии с условиями договора по овердрафту. Впоследствии она списывается с денежного счета физического лица. [3].

В этом случае могут возникнуть расхождения по срокам и сложности при определении размера резерва на возможные потери по ссудам при переходе задолженности на следующий месяц. При этом возникает проблема и с начислением процентов.

Если задолженность по овердрафту переходит на другой месяц, а установленный в договоре об овердрафте срок нарушается, то согласно Положению Банка России от 26.03.2004 (с изм. и доп. от 01.07.2010) № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» должен быть создан резерв на возможные потери по ссудам.

В этом случае банку необходимо создать по одной и той же операции два резерва. Первый резерв — по счету овердрафта, а второй — по счету 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Оформляется это следующими проводками.

Создание первого резерва от суммы разрешенного овердрафта в соответствии с длительностью задолженности:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 45515 «Резервы на возможные потери».

Если срок задолженности просрочен более 5 дней, то делаются две проводки: сумма овердрафта переносится на счет просроченной задолженности в пределах лимита проводкой:

Дт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»

Кт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”)»;

ранее созданный резерв переносится на счет 45818 проводкой:

Дт 45515 «Резервы на возможные потери»

Кт 45818 «Резервы на возможные потери».

Создание второго резерва по техническому овердрафту должно регламентироваться внутренними документами банка. Однако в этом случае возникает серьезная проблема. В связи с тем, что эта задолженность продолжает учитываться на счете 30233, банк должен перенести ее на другой лицевой счет для учета просроченной задолженности в пределах данного синтетического счета.

Поэтому резервы, создаваемые к счету 30233, должны учитываться на счете 30226 «Резервы на возможные потери» на сумму технического овердрафта проводкой:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30226 «Резервы на возможные потери». [3].

Характер урегулирования задолженности по техническому овердрафту может определяться договором овердрафта или договором банковского счета с использованием банковской карты. В этих договорах указываются допускаемая сумма и обязательные сроки погашения задолженности, в том числе по техническому овердрафту.

Если кредитной организацией не был отражен вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности по техническому овердрафту в соответствующих договорах, то сумма задолженности является прямым убытком банка и относится на расходы с отражением по символу 27308 «Другие расходы» Отчета о прибылях и убытках проводкой (на сумму технического овердрафта):

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Если технический овердрафт возник не по причине превышения лимита кредитования, то сумма расчетов также относится на счет 30233 и списывается на расходы.

Так как по существу эта операция является кредитной, а отнесение суммы операции на расходы должно осуществляться через счет резервов на возможные потери на сумму технического овердрафта проводкой:

Дт 30226 «Резервы на возможные потери»

Кт 70606 «Расходы».

Как известно, принцип существенности является одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета. Для его соблюдения, каждой кредитной организации в своей учетной политике следует установить критерии существенности или лимиты возможного технического овердрафта. Например, овердрафт в размере 10% по отношению к размеру обычного овердрафта на первое число каждого месяца считать незначительным.

Это будет способствовать снижению риска длительного оседания на счете 30233 неурегулированной задолженности. Также банк должен решить — будет ли этот критерий существенности изменяться в течение года, исходя из критериев, установленных в учетной политике. [2].

Кредитная организация не должна допускать ситуации, при которой суммы незначительного технического овердрафта по каждой отдельной операции могут в совокупности в течение года привести к существенному влиянию на финансовые показатели или на прямые потери банка.

Поэтому критерий существенности должен определяться не только для конкретного клиента по возможному техническому овердрафту, но и на весь отчетный период, например, на год, в абсолютной величине (конкретной сумме) или в относительной величине (в процентах), исходя из среднегодового остатка на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». [2].

Начисление процентов по разрешенному овердрафту (в пределах остатка на счете 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”) происходит в общем порядке, то есть проводкой: Дт 47427 «Требования по получению процентов» Кт 70601 «Доходы».

В отношении задолженности по техническому (неразрешенному) овердрафту, которая числится на счете 30233, возникает вопрос, начислять ли проценты по этому счету той же проводкой (Дт 47427 Кт 70601) или начислять только пени по незавершенным просроченным расчетам. Противоречие кроется в том, что счет 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» согласно Положению Банка России от 26.03.2007 (с изм. и доп. от 12.12.2011) № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» используется только для расчетных операций, а технический овердрафт может быть отнесен к кредитной операции, которая не является расчетной. Поэтому каждая кредитная организация в своей учетной политике должна отразить порядок начисления процентов по техническому овердрафту — с одной стороны, и пени — с другой стороны.

Таким образом, при отражении в учете разрешенного и технического (неразрешенного) овердрафтов перед каждой кредитной организацией встает ряд вопросов, связанных с отсутствием в официальных документах Банка России отдельных уточнений и поэтому требующих тщательного построения учетной политики банка и отработки проблемных вопросов на практике.

Используемая литература:

1. Сайт bank-klient.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://bank-klient.ru/news/news_1212.html, свободный. — Загл. с экрана.

2. Сайт bankir.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа:  http://bankir.ru/tehnologii, свободный. — Загл. с экрана.

3. Банкам нужно обратить внимание на учетную политику в части отражения в ней вопросов технического овердрафта. // Н.Э. Соколинская, «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», №9, 2010 г.

4. Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П (ред. от 23.09.2008 г.) «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».

be5.biz

Погашение овердрафта учитывая основную сумму и проценты

Овердрафт – форма многоцелевого краткосрочного кредита, доступная для физических и юридических лиц. Он предоставляется посредством списания банком денежных средств сверх остатка на счете заемщика, в результате чего образуется т.н. «дебетовое сальдо». При этом использовать заемные средства в полном объеме, в котором они предоставляются, клиент не обязан.

С помощью овердрафта могут оплачиваться любые счета клиента. Погашение овердрафта происходит через списание средств со счета клиента по мере их поступления (но в строгие строки, указанные в договоре). С текущего счета клиента также списываются проценты за пользование овердрафтом (их величина устанавливается банком). При этом проценты взимаются только за фактически использованную сумму средств.

Клиент должен учитывать, что погашение овердрафта – это автоматическое списание средств. Если в конце операционного дня после покрытия всех обязательных платежей на счете оказывается положительный остаток, то он пойдет на погашение овердрафта. Клиент не обязан ежедневно покрывать оставшуюся задолженность, но максимальный срок кредитования обычно составляет не больше 30 дней, по истечении которых сумма овердрафта должна быть покрыта полностью. Если для срочного погашения задолженности на счете клиента не оказалось необходимой суммы, то он имеет право внести в банке платеж по овердрафту наличными, либо просто перевести деньги с другого своего счета.

При полном погашении задолженности кредитная линия возобновляется, т.е. клиент получает возможность снова пользоваться кредитными средствами – в этом одно из главных преимуществ овердрафта и его отличие от других видов кредитования. Таким образом, заемщик может многократно использовать банковские кредитные средства в рамках установленного лимита.

Если полное погашение задолженности не произошло вовремя, за каждый день просрочки начисляются проценты, как правило, достаточно высокие (более 30% от суммы задолженности в день). При этом все поступающие на счет заемщика средства сначала идут на оплату процентов, и только затем – на покрытие основной суммы задолженности.

Овердрафт в бухгалтерском учете

С целью планирования и учета перемещения безналичных средств юридические лица открывают бухгалтерский счет 51, в котором отражается поступление финансовых средств по дебету и расход по кредиту. В результате использовании кредитных средств на счете заемщика возникает отрицательное сальдо. По истечении операционного дня банк переправляет эту сумму на специальный счет «Овердрафт». В процессе предоставления овердрафта денежные средства не переходят на счет заемщика – они сразу отправляются к получателю платежа, и таким образом банк как бы заранее расплачивается за своего клиента.

При погашении овердрафта осуществляются не две стандартные проводки, а только одна, Дт 60 Кт 51, отражающая платежи за поставки. Отрицательный остаток после одного операционного дня возникает в виде кредитового сальдо на счете клиента и дебетового сальдо в учете банка.

Клиент не должен возвращать сумму кредита специальным платежным получением – вместо этого задолженность покрывается регулярными отчислениями с его счета. Овердрафты никак не выявляются, за исключением возникшего минусового сальдо после проведения каждого платежа. Никаких проводок по возврату кредита не осуществляется (как и по его получению). Клиент получает выписку из банка, в которой указывается лишь факт покрытия перерасхода в конце операционного дня (если за текущее число он образовался). Поскольку счет заемщика был кредитован банком, в учете появляется запись Дт 51 Кт 66. Проценты за пользование овердрафтом начисляются только на эту сумму использованных кредитных средств.

Таким образом, если банк предоставляет клиенту овердрафтный кредит, он никак не отражается в бухгалтерском учете. Бухгалтер учитывает только определенную сумму расходов на счете банка в числе прочих. Овердрафт можно выявить только по ежедневному погашению задолженности, при наличии положительного остатка денежных средств на расчетном счете клиента. Все проценты и штрафы за просроченные платежи в бухгалтерском учете также засчитываются в расходы отчетного периода.

Поскольку банк начисляет проценты на сумму фактической задолженности в конце операционного для, в интересах клиента обеспечить регулярное поступление средств на его расчетный счет. Это позволяет существенно сэкономить на процентах за пользование овердрафтом.

promikrozaim.com