Учет штрафов и пени. Налоги & бухучет, № 54, Июль, 2021
За нарушения, выявленные при проверках, плательщику приходится расплачиваться финансовыми санкциями. Когда и как их отражать в учете, давайте выяснять.
Финансовые санкции
Штрафы. Если при проверке выявлено нарушение, к примеру, самое распространенное — занижение налога, плательщику в НУР доначислят сумму денежного обязательства (т. е. налогового обязательства вместе со штрафными санкциями, п.п. 14.1.39 НКУ). Напомним, что штраф за занижение налога составляет 10 % (а при умышленном нарушении — 25 %) от суммы доначисленного проверяющими налогового обязательства (п. 123.1 НКУ).
При этом к НУР прилагается расчет суммы доначисленного налоговиками налогового обязательства и штрафных санкций (п.п. 58.1.1 НКУ), о чем говорится и в самой форме НУР.
информацию о начисленной контролерами пене плательщик может увидеть в Электронном кабинете
При этом пеню налоговики начислят плательщику самостоятельно. Она рассчитывается автоматически в информационной системе ГНС и отражается в ИКП.
Хотя учтите, что в действительности пеня может начисляться, только если просрочили уплату денежного обязательства, доначисленного по НУР, и не оплатили НУР в течение 10 рабочих дней, следующих за днем его получения (п.
п. 129.1.1 НКУ). Тогда с 11-го дня начисляется пеня (БЗ 132.02). Подробнее о начислении пени см. «Налоги & бухучет», 2019, № 12, с. 4.
Штрафной карантинный мораторий. Впрочем, в связи с карантинным мораторием (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
штрафы за нарушения налогового законодательства (в том числе за занижение налога) в период карантина не применяются
Исключение — штрафы за нарушения начисления, декларирования и уплаты акцизного налога, рентной платы и НДС. Однако для штрафов за нерегистрацию/несвоевременную регистрацию НН/РК в период карантина действует освобождение (подробнее о котором см. «Налоги & бухучет», 2021, № 39, с. 2). Поэтому в большинстве случаев за карантинные нарушения проверяющие доначислят в НУР только сумму налогового обязательства без штрафов.
Также напомним, что в период карантина не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная пеня подлежит списанию (п.
521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробнее о штрафном моратории см. «Налоги & бухучет», 2020, № 37.
Куда платить штрафы и пеню?
Как правило, суммы штрафных (финансовых) санкций и пени уплачиваются в те же бюджеты, в которые согласно закону зачисляются соответствующие налоги и сборы (п. 131.3 НКУ). Вдобавок формы НУР, помимо всего прочего, содержат информацию о реквизитах бюджетных счетов, на которые плательщик должен уплатить сумму доначисленного денежного обязательства, включая сумму штрафных (финансовых) санкций и/или пени. Поэтому ориентируются на них.
Бухучет
Когда финансовые санкции после проверки отражать в учете? В таком случае учтите два момента.
Санкции — текущие расходы. Во-первых, заметьте, что в отличие от НО, доначисленных/уменьшенных проверкой (которые в бухучете отражают через исправление ошибок — смотря какой была ошибка: текущего года или прошлых лет), финансовые санкции в бухучете признают текущими расходами.
Поэтому финансовые санкции являются расходами текущего периода, не важно, за какие нарушения санкции начислены.
Когда финансовые санкции включать в расходы? А во-вторых, в расходах отражают сумму признанных штрафов и пени (п. 20 НП(С)БУ 16). То есть финансовые санкции в учете отражают на дату их признания — согласования. Поэтому
в расходы санкции относят в том периоде, в котором НУР стало согласованным (не важно, за ошибки какого периода санкции начислены)
А значит, если полученное НУР не собираетесь обжаловать (согласны с ним), то сумму штрафных санкций, в общем-то, можно показать в расходах уже на дату получения такого НУР.
Ну или в любой из следующих 10 рабочих дней, отведенных на его оплату (считая, что в день своевременной оплаты НУР стало согласованным).
Ведь на уплату суммы денежного обязательства по НУР отводится 10 рабочих дней, следующих за днем его получения (п. 57.3 НКУ).
Так что по максимуму на согласование НУР у вас есть 10 дней, в течение которых НУР-доначисления (включая штрафы) нужно провести в учете. Или на крайний случай, если оплату по НУР еще не совершили, — не позже 11-го рабочего дня со дня получения НУР (т. е. когда истечет срок, отведенный для подачи жалобы, и НУР будет согласовано, п. 56.3 НКУ).
При этом сумму признанных штрафов и пени в бухгалтерском учете включают в прочие операционные расходы: Дт 948 — Кт 641 (п. 20 НП(С)БУ 16).
Пример. По результатам проверки начислены: — штрафные санкции (2000 грн) и
— пеня (100 грн — за несвоевременную уплату налогового обязательства, доначисленного по НУР).
В учете будут сделаны такие записи:
Учет финансовых санкций по результатам проверок
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
 58983174″>1 | Начислены штрафные санкции | 948 | 641 | 2000 |
2 | Начислена пеня | 948 | 641 | 100 |
3 | Уплачены пеня и штрафные санкции | 641 | 311 |  594588″>2100 |
Штрафная разница
Важно! Плательщикам налога на прибыль, корректирующим финрезультат на разницы (высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам), следует учесть, что по санкциям, наложенным при проверках, в налоговоприбыльном учете будет возникать штрафная разница. Поскольку начиная с 23.05.2020 г. в соответствии с п.п. 140.5.11 НКУ
финрезультат нужно корректировать (увеличивать) на сумму штрафов и пени, начисленных контролирующими органами и другими органами госвласти за нарушение требований законодательства
Такую разницу показывают в стр. 3.1.11 приложения РІ. Когда признавать штрафную разницу?
Момент отражения разницы. В п.п. 140.5.11 НКУ говорится о санкциях, начисленных контролирующими органами. Однако сами контролеры отмечают, что для отражения штрафной разницы также важно учитывать признание расходов в бухучете.
Как поясняют контролеры, суммы штрафных санкций и пени, начисленные при проверках, по бухучетным правилам включаются в расходы. Поэтому при определении объекта обложения налогом на прибыль плательщик увеличивает финрезультат на сумму штрафов и пени, начисленных контролирующими органами и другими органами госвласти и признанных в составе расходов по правилам бухучета (БЗ 102.02; письмо ГНСУ от 05.05.2021 г. № 1853/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Иначе говоря, поскольку задача штрафной разницы — нивелировать расходы, то штрафную разницу отражают в том периоде, в котором сумму санкций в бухучете отнесли в расходы (чтобы устранить влияние таких расходов на финрезультат). В итоге финансовые санкции, начисленные проверяющими, в налоговоприбыльном учете не уменьшат объект налогообложения.
595255″>Заметьте: если начато обжалование, то до его окончания суммы денежного обязательства, доначисленного по НУР, штрафных санкций и пени считаются несогласованными. Поэтому до согласования таких сумм их не отражают в бухучете. А значит, и штрафной разницы до момента согласования санкций в налоговоприбыльном учете не возникнет (письмо ГНСУ от 19.02.2021 г. № 615/ІПК/99-00-21-02-02-06).А вот у малодоходников, отказавшихся от разниц, штрафной разницы не будет. У них штрафные санкции учтутся по бухучетным правилам, поскольку объект налогообложения — бухфинрезультат.
Самоштраф. Еще учтите, что штрафная разница по п.п. 140.5.11 НКУ не касается самоисправлений, т. е. самостоятельного исправления плательщиком ошибок по правилам п. 50.1 НКУ. Ведь при самостоятельном исправлении ошибок самоштраф начисляется плательщиком самостоятельно, а не контролирующими органами.
595573″>Поэтому самоштраф под штрафную разницу не подпадает и увеличивать финрезультат на сумму самоштрафа плательщику не нужно (БЗ 102.02; письмо ГНСУ от 23.03.2021 г. № 1114/ІПК/99-00-21-02-02-06). Правда, не забывайте, что при исправлении карантинных ошибок самоштраф не начисляется, кроме самоисправлений по акцизному налогу, рентной плате, НДС.Админштрафы
За нарушения, выявленные при проверках, кроме финансовой, может грозить административная ответственность (в виде админштрафов). Напомним, что на админштрафы карантинный мораторий из п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется. Поэтому от админштрафов освобождений нет. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 40, с. 15 и № 62, с. 24.
При этом следует учесть, что админответственность является персональной. К ней привлекаются виновные должностные лица, которые уплачивают наложенные на них админсанкции за счет собственных средств.
Поэтому суммы админштрафов, налагаемых на виновных должностных лиц, в учете предприятия не отражаются (ни в бухгалтерском, ни в налоговом).
Однако если админштраф уплачивает предприятие за должностное лицо без компенсации последним, возникнут НДФЛ, ВС и ЕСВ (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2016, № 93, с. 30).
выводы
- В бухгалтерском учете финансовые санкции включаются в расходы в периоде согласования НУР, не важно, за ошибки какого периода санкции начислены.
- В налоговоприбыльном учете у плательщиков налога на прибыль, рассчитывающих разницы, по штрафам и пене, начисленным контролирующими органами, будет возникать штрафная разница в том периоде, в котором в бухучете санкции отнесли в расходы.
Налог на прибыль | BUXGALTER.UZ
«Предприятию – плательщику налога на прибыль начислили пеню за несвоевременную уплату налогов.
Согласно п. 19 ст. 317 НК к невычитаемым расходам по налогу на прибыль юридических лиц относятся пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджетную систему. Просим разъяснить, какая сумма пени отражается в Расчете налога на прибыль юридических лиц – начисленная или уплаченная? Какой бухгалтерской проводкой отразить начисление пени?».
На вопрос ответила эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА:
– Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ.
Налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения по методу начисления . В соответствии с ним активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты .
Таким образом, в строке 0128 приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражается сумма признанной предприятием пени. Она либо равна сумме, начисленной налоговым органом, либо нет – если вы не согласны с начисленной суммой и подали свои замечания по расчету. Моменты признания и уплаты пени могут совпадать.
Учтите, что там, где есть пеня, всегда есть и платеж в Фонд развития налоговых органов (ФРНО). Или в переводе – Солик органлари ривожлантириш жамгарма (СОРЖ) – 40% от суммы финансовых санкций за нарушения налогового законодательства и штрафов за административные правонарушения, направляемых в ГНК . Эта сумма уплачивается на отдельный расчетный счет. Остальные 60% пени согласно ст. 110 НК уплачиваются на тот же расчетный счет, что и сумма просроченного налога.
Внимание
Для уплаты в ФРНО созданы новые счета. Подробнее об этом читайте
тут
и
тут
.
Чтобы отразить в бухучете кредиторскую задолженность по начисленным штрафам и пеням, руководствуйтесь НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению». В частности, пунктами 272 и 277 инструкции.
Информация о текущих обязательствах предприятия по платежам в бюджет отражается на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».
Вы можете добавить в свой рабочий план счетов дополнительные субсчета к счету 6410 и отразить начисление пени (штрафа), например, на счете 6411.
Убытки, штрафы и пени включаются в состав прочих операционных расходов :
- Дт 9430 Кт 6411.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Бухгалтерский учет: учет продаж и налоговые штрафы | Малый бизнес
Шейла Шанкер
Бухгалтерский учет, язык бизнеса, основан на правильном распознавании и классификации деловых операций.
Данные о продажах можно получить из товарных чеков, отчетов или непосредственно из компьютеризированных систем без необходимости ручного распознавания транзакций. Налоги и пени признаются на основании полученных счетов. В зависимости от типа налогового штрафа, он может отражаться как часть фонда заработной платы или как расход по налогу с продаж.
Продажи — наличные
В зависимости от настроек вашего компьютера продажи регистрируются по мере их совершения. Например, если у вас есть розничный магазин, ваша система может регистрировать продажи по мере их обработки. Одна из негласных операций — дебетование (увеличение) денежных средств и кредитование (увеличение) выручки. Другая запись предназначена для дебетования (увеличения) стоимости проданных товаров и кредита (уменьшения) запасов. Если ваш инвентарь вводится в компьютеризированную систему, весь процесс выполняется автоматически в фоновом режиме. В системах, в которых инвентаризация не компьютеризирована, подсчет товаров часто проводится каждый месяц или около того, и делается запись в журнале для определения текущего уровня запасов.
Продажи — Кредитные карты
Многие предприятия принимают платежи по кредитным картам при продаже товаров или услуг. Особенность транзакций по кредитным картам заключается в том, что вы не сразу получаете средства на свой банковский счет. Вы также платите небольшой процент в качестве комиссии за каждую транзакцию, которая признается в бухгалтерских книгах. Обычно, когда вы получаете транзакцию по кредитной карте, запись должна состоять в дебетовании (увеличении) счета дебиторской задолженности по кредитной карте и кредитовании (увеличении) счета продаж. После того, как вы получите наличные на свой текущий счет, запись в журнале будет состоять в дебетовании (увеличении) наличных и кредитовании (уменьшении) дебиторской задолженности по кредитной карте. Вы признаете процентную комиссию по дебету (увеличению) счета расходов по кредитной карте и кредиту (уменьшению) наличными.
Продажи — Дебиторская задолженность
Если вы отправляете счета клиентам, а затем ждете оплаты, сначала перейдите в модуль учета дебиторской задолженности вашей системы учета и создайте там свой счет.
Этот процесс инициирует запись в журнале, чтобы увеличить вашу дебиторскую задолженность и доходы. После получения платежа счет-фактура закрывается в системе, а в журнале делается запись о дебетовании (увеличении) денежных средств и кредитовании (уменьшении) дебиторской задолженности. Если вы начисляете проценты просроченным клиентам, система может добавить это к счету-фактуре и создать запись в журнале, увеличивающую дебиторскую задолженность по процентам и процентный доход. Когда проценты выплачиваются, вы дебетуете (увеличиваете) денежные средства и кредитуете (уменьшаете) счет процентной дебиторской задолженности.
Этот процесс инициирует запись в журнале, чтобы увеличить вашу дебиторскую задолженность и доходы. После получения платежа счет-фактура закрывается в системе, а в журнале делается запись о дебетовании (увеличении) денежных средств и кредитовании (уменьшении) дебиторской задолженности. Если вы начисляете проценты просроченным клиентам, система может добавить это к счету-фактуре и создать запись в журнале, увеличивающую дебиторскую задолженность по процентам и процентный доход. Когда проценты выплачиваются, вы дебетуете (увеличиваете) денежные средства и кредитуете (уменьшаете) счет процентной дебиторской задолженности.Налоговые штрафы
Налоговые штрафы, признанные расходами в бухгалтерских книгах, могут относиться к различным видам налогов, таким как налог с продаж или подоходный налог. Вы можете распознавать все виды налоговых штрафов в одной учетной записи или иметь по одной учетной записи для каждого вида налоговых штрафов. Когда вы признаете штраф с помощью модуля кредиторской задолженности вашей компьютеризированной системы, запись, происходящая в фоновом режиме, заключается в дебетовании (увеличении) расхода и кредитовании (увеличении) счета пассива.
Когда обязательство оплачено, запись должна дебетовать (уменьшать) кредиторскую задолженность и кредитовать (уменьшать) денежные средства. Если вы обжалуете штраф и получите возмещение, запись будет состоять в дебетовании (увеличении) денежных средств и кредитовании (уменьшении) счета налоговых штрафов.
Когда обязательство оплачено, запись должна дебетовать (уменьшать) кредиторскую задолженность и кредитовать (уменьшать) денежные средства. Если вы обжалуете штраф и получите возмещение, запись будет состоять в дебетовании (увеличении) денежных средств и кредитовании (уменьшении) счета налоговых штрафов.Список литературы
- AccountingInfo.com: Основы записей журнала
- Американский институт профессиональных бухгалтеров: советы по бухгалтерью
Ресурсы
- Cliff’snotes.com: Запись продаж
- . Шанкер — сертифицированный бухгалтер из Калифорнии. Она пишет онлайн-курсы для профессионалов, которым нужны часы CPE, а также опубликовала книгу «Путеводитель по некоммерческим организациям: из окопов». Ее статьи публиковались в таких национальных журналах, как «Бухгалтерский журнал», «Архитектурный бизнес и экономика» и «Ветеринарная экономика». Шанкер имеет степень магистра делового администрирования.
Требования к отчетности по условным обязательствам и соответствие GAAP
Требования к отчетности по условным обязательствам
Условные обязательства — это обязательства, которые зависят от исхода неопределенного события.
Эти обязательства, вероятно, станут обязательствами в будущем.Условные обязательства должны пройти два порога, прежде чем они могут быть отражены в финансовой отчетности. Во-первых, должна быть возможность оценить стоимость условного обязательства. Если стоимость может быть оценена, вероятность реализации обязательства должна быть более 50%. Квалифицируемые условные обязательства отражаются как расход в отчете о прибылях и убытках и как обязательство в балансе.
Если условный убыток маловероятен, то есть вероятность его возникновения составляет менее 50%, обязательство не должно отражаться в балансе. Любые условные обязательства, которые вызывают сомнения до того, как их стоимость может быть определена, должны раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.
Ключевые выводы
- Условные обязательства — это обязательства, которые станут обязательствами, если в будущем произойдут определенные события.
- Чтобы считаться условным обязательством, оно должно иметь возможность оценить его стоимость и иметь вероятность реализации более 50%.
- Бухгалтерские проводки отражаются по условным обязательствам с кредитом на счет накопленных обязательств и дебетом на счет расходов, связанных с обязательствами.
- Существуют три категории условных обязательств, указанные в GAAP: вероятные, возможные и отдаленные, каждая из которых имеет свои правила соблюдения.
- ОПБУ требуют отражения в финансовой отчетности условных обязательств, которые могут возникнуть и которые могут быть обоснованно оценены.
Условные обязательства
Два классических примера условных обязательств включают гарантию компании и судебный иск против компании. Оба представляют собой возможные убытки для компании, и оба зависят от какого-то неопределенного будущего события.
Предположим, против компании подан иск, и истец требует возмещения убытков в размере до 250 000 долларов. Невозможно узнать, должна ли компания сообщать об условном обязательстве в размере 250 000 долларов США, основываясь исключительно на этой информации.
Здесь компания должна полагаться на прецедент и юриста, чтобы установить вероятность ущерба.Условные активы – это активы, которые могут материализоваться в случае возникновения определенных событий. Эти активы отражаются только в примечаниях к финансовой отчетности, поскольку их стоимость не может быть обоснованно оценена.
Если суд, вероятно, вынесет решение в пользу истца, будь то из-за наличия веских доказательств правонарушения или какого-либо другого фактора, компания должна сообщить об условном обязательстве, равном вероятному ущербу. Это верно, даже если компания имеет страхование ответственности.
Если судебный процесс необоснованный, возможно, нет необходимости в раскрытии информации. Любой случай с неоднозначными шансами на успех должен быть отмечен в финансовых отчетах, но не должен быть указан в балансе как обязательство.
Записи журнала
Бухгалтерский журнал используется для записи всех хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция регистрируется методом двойной записи с записью по кредиту на один счет и записью по дебету на другой.
Условные обязательства требуют зачисления на счет начисленных обязательств и дебета на счет расходов. После того, как обязательство выполнено, счет обязательств в балансе дебетуется, а счет денежных средств кредитуется. Также делается запись в соответствующем расходе отчета о прибылях и убытках.
Соответствие ОПБУ
Компании, работающие в Соединенных Штатах, полагаются на руководящие принципы, установленные в общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP). В соответствии с GAAP условное обязательство определяется как любой потенциальный будущий убыток, который зависит от «инициирующего события», чтобы превратиться в фактический расход.
Важно, чтобы акционеры и кредиторы были предупреждены о возможных убытках — в противном случае разумная инвестиция может выглядеть глупо после того, как будет реализовано нераскрытое условное обязательство.
Существуют три категории условных обязательств в соответствии с GAAP: вероятные, возможные и отдаленные.
Возможные непредвиденные обстоятельства могут иметь место и могут быть разумно оценены. Возможные непредвиденные обстоятельства не имеют более вероятного шанса на реализацию, но и не обязательно считаются маловероятными. Удаленные непредвиденные обстоятельства маловероятны и не являются разумно возможными.Работа с капризами условного учета иногда бывает сложной и неточной. Руководству компании следует проконсультироваться с экспертами или изучить предыдущие случаи бухгалтерского учета, прежде чем принимать решения. В случае аудита компания должна быть в состоянии объяснить и защитить свои условные бухгалтерские решения.
Любые вероятные непредвиденные обстоятельства должны быть отражены в финансовой отчетности — без исключений. Никогда не следует включать удаленные непредвиденные обстоятельства. Возможные непредвиденные обстоятельства — те, которые не являются ни вероятными, ни маловероятными, — должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.
Каковы правила учета GAAP для условных обязательств?
Правила бухгалтерского учета GAAP требуют, чтобы вероятные условные обязательства, которые можно оценить и которые могут возникнуть, отражались в финансовых отчетах.
Эти обязательства, вероятно, станут обязательствами в будущем.
Здесь компания должна полагаться на прецедент и юриста, чтобы установить вероятность ущерба.
Возможные непредвиденные обстоятельства могут иметь место и могут быть разумно оценены. Возможные непредвиденные обстоятельства не имеют более вероятного шанса на реализацию, но и не обязательно считаются маловероятными. Удаленные непредвиденные обстоятельства маловероятны и не являются разумно возможными.