Разное

Какие налоги платит обособленное подразделение: учет и отчетность — Контур.Экстерн

28.03.1994

Содержание

учет и отчетность — Контур.Экстерн

Отчитаться за обособленное подразделение через интернет.

Попробовать

Обособленное подразделение — это часть юридического лица, осуществляющая деятельность за пределами местонахождения головного офиса. Подразделение необходимо зарегистрировать в ФНС, если оно создано на срок более одного месяца и в нем оборудованы стационарные рабочие места. Определение дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Перечень уплачиваемых налогов и представляемой отчетности отличен у головной компании и обособленного подразделения.

Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений

Виды и формы отчетности зависят от места ведения бухгалтерского учета. Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. Это следует отразить в учредительных документах и учетной политике организации. В учетной политике компания определяет план счетов для подразделения, а также прописывает, как будет отражено их взаимодействие и какую отчетность будет представлять ОП. Выделенное на отдельный баланс ОП имеет отдельный расчетный счет и собственную бухгалтерскую службу.

Такое подразделение для управленческих нужд организации составляет отчетность, в которой отражают имущественное и финансовое положение. Отдельную отчетность не представляют в налоговый орган, это внутренний финансовый документ, показатели которого могут быть самостоятельно разработаны головной компанией (письмо Минфина №03-06-01-04/273 от 02.06.2005).

Если ОП не выделяют на отдельный баланс, то оно не ведет бухучет, все операции отражает головная компания — это централизованный учет. Данные заносят на основании первичной документации, которую обособленное подразделение передает в сроки, установленные учетной политикой. В контролирующие органы ОП также не представляет отчетность, но может составлять отчеты, необходимые главной организации для внутренних нужд и подготовки консолидированной отчетности.

При составлении бухотчетности в целом по компании показатели головной организации и обособленных подразделений необходимо суммировать. Имущество, закрепленное за выделенным ОП, отражается одновременно и в балансе головной организации, и в балансе самого подразделения. При этом отражать внутрихозяйственные расчеты на счете 79 не нужно.

Налоги обособленных подразделений

Перечень основных налогов и условий их перечисления зависят от наличия и местонахождения имущества и самого ОП, наличия сотрудников и др. Ниже рассмотрим основные налоги и условия их уплаты подробно.

1. НДС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признают организации и ИП. Таким образом, обособленное подразделение не представляет декларацию по НДС и не платит налог, это делает головная организация. Однако подразделение выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС, указывая свой КПП.

2. Налог на прибыль

Налог на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ уплачивается по-разному.

Налог в федеральный бюджет по ставке 3% головная организация перечисляет единой суммой по месту своего нахождения без распределения между подразделениями (п.  1 ст. 288 НК РФ).

Налог в бюджеты субъектов по ставке 17% уплачивают по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, исходя из доли прибыли. Если на территории одного субъекта головная организация имеет несколько подразделений, то она может выбрать одно ответственное, которое будет перечислять налог в бюджет. Об этом необходимо уведомить органы.
 
Налог на прибыль рассчитывают по формуле:
 
Сумма налога по ОП = Налоговая база по всей организации х Доля прибыли ОП х Ставка налога в бюджет субъекта
 
Долю прибыли рассчитывают на основании одного из двух показателей:

  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств ОП,
  • удельного веса среднесписочной численности работников ОП либо удельного веса расходов на оплату труда сотрудников ОП.

Декларацию по налогу на прибыль представляет каждое обособленное подразделение или выбирают одно ответственное, если все ОП расположены в одном субъекте.

Однако в декларации, которую подает головная организация, она отражает показатели своих обособленных подразделений.

Если организация и все ОП расположены на территории одного региона, то уплачивать налог и представлять одну общую декларацию может головная организация без разделения данных по ОП.

3. Налог на имущество

Налог на имущество исчисляет и уплачивает в бюджет по своему месту нахождения только то обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс. Порядок уплаты закреплен в ст. 384 НК РФ.

Если место нахождения ОП и недвижимости не совпадают, то налог перечисляют в бюджет по месту нахождения такой недвижимости (ст. 385 НК РФ).

Налог рассчитывают как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, и налоговой базы, определенной за налоговый период в соответствии со ст. 376 НК РФ.

Декларацию представляют в ИФНС по месту уплаты налога (ст. 386 НК РФ). Согласно п. 3.2.1-3.2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 14. 08.2019 № СА-7-21/405@, указывают КПП головной организации.

Если ОП не имеет отдельного баланса, то все имущество можно учитывать в составе головной организации.

4. Транспортный налог

Обособленное подразделение уплачивает транспортный налог в соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ по месту нахождения транспортных средств, которое определяют в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

5. НДФЛ

Если обособленное подразделение имеет сотрудников, которым выплачивает заработную плату, то оно платит НДФЛ и представляет отчетность самостоятельно. 

Перечисление налога идет в инспекцию, где ОП стоит на учете, за сотрудников подразделения, работающих по трудовому договору, и за исполнителей по гражданско-правовым договорам, если договор заключен с ОП.

Если в одном муниципальном образовании компания имеет несколько ОП, то уплату НДФЛ можно производить по месту нахождения одного из подразделений. Об этом необходимо уведомить инспекцию.

Обособленное подразделение подает расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Подготовить отчетность по прибыли за все подразделения одной кнопкой

Узнать больше

Если обособленное подразделение самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату персоналу, то оно должно уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним в Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный Фонд России (ПФР) (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подразделение представляет формы отчетности по месту своего нахождения:

  • расчет по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование — в ИФНС,
  • расчет по форме 4-ФСС — в территориальный орган ФСС,
  • сведения по персонифицированному учету по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД — в территориальный орган ПФР.

Кратко о налогах и взносах обособленного подразделения

НалогОсобенность уплаты
НДСНДС уплачивается головной организацией централизованно.
Налог на прибыльНалог в федеральный бюджет уплачивает головная организация.
В региональный бюджет головная компания и ее подразделения распределяют и уплачивают налог, исходя из доли прибыли.
Можно выбрать ответственное ОП, которое будет уплачивать налог за все ОП, расположенные в одном регионе.
Налог на имуществоОП уплачивает налог за недвижимое имущество, расположенное по месту нахождения этого ОП.
Транспортный налогОП уплачивает налог по месту нахождения транспортных средств.
НДФЛЕсли ОП выплачивает зарплату сотрудникам, то платит НДФЛ по месту своего нахождения.
Если в одном муниципальном образовании несколько ОП, можно выбрать одно ответственное.
Страховые взносыЕсли ОП выплачивает зарплату сотрудникам, то самостоятельно уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по ним.

Если компания принимает решение о прекращении деятельности обособленного подразделения, то в течение трех дней необходимо уведомить об этом ИФНС по месту нахождения головной организации (пп.  3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). 

Заявление составляют по форме № С-09-3-2. Сделать это можно лично или онлайн с использованием электронной подписи. Обособленному подразделению важно полностью произвести расчет по уплачиваемым налогам и взносам.

Декларацию по налогу на прибыль необходимо заполнить за период закрытия обособленного подразделения и за следующие отчетные периоды до конца года. Сдает отчет в ИФНС головная организация.

Если прекращает деятельность подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль по всем ОП, то инспекцию необходимо уведомить о выборе нового представителя, через которого будет происходить уплата налога и сдача отчетности.

Обособленному подразделению важно соблюсти требования Трудового кодекса по увольнению или переводу сотрудников, если они согласны перейти в другое подразделение.

До закрытия ОП организация должна представить расчет по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и налогах физического лица в отношении работников данного подразделения в ИФНС по месту учета ОП за последний отчетный период, то есть за период от начала года до дня завершения закрытия подразделения (письмо ФНС России от 02.

03.16 № БС-4-11/3460@).
 
При необходимости нужно сдать декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу и доплатить налоги.

ФСС

Если головная компания ставила обособленное подразделение на учет в Фонд социального страхования, то при прекращении деятельности его необходимо снять с учета. Для этого в территориальное отделение ФСС нужно подать:

  • заявление о снятии с учета, утвержденное приказом ФСС от 22.04.2019 № 217,
  • копию решения о закрытии,
  • справку из банка о закрытии расчетного счета.

Перед этим ОП должно сдать расчет по страховым взносам и 4-ФСС за последний квартал работы.
 
Подавать отдельное заявление в Пенсионный фонд не нужно. Сведения о снятии ОП с учета в ПФР передаст налоговая инспекция.

Подготовить, проверить и сдать отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН через интернет

Попробовать

Чтобы сократить усилия при работе с отчетностью за подразделения, используйте Контур. Экстерн. Вы сможете отчитываться в контролирующие органы через интернет по удобной для вас схеме. Например, головная организация и подразделения отчитываются самостоятельно. Или головная организация сдает отчетность за себя и за подразделения.  

Контроль за отчетностью подразделений

В Экстерне можно настроить права доступа и отслеживать работу всех пользователей. Определите для каждого ответственного сотрудника — к какой отчетности у него будет доступ и какие действия он может выполнять — заполнять отчеты и/или подписывать и отправлять. В списке отчетов вы видите, кто из сотрудников отправил тот или иной отчет или редактировал его в последний раз. 

Онлайн-таблицы

Актуальные сроки и статусы по отчетам и платежам всех подразделений можно удобно контролировать в специальной таблице отчетности.

Другая таблица показывает все поступающие от налоговой требования: о пояснениях, о представлении документов и прочие. Благодаря этому легко проверять отправку квитанций о приеме и ответов, чтобы не допускать просрочек.  

Удобная работа с большим количеством документов 

В Экстерне можно автоматически формировать отчеты по прибыли за обособленные подразделения на основании данных отчета за организацию в целом. А еще — отправлять в ИФНС неограниченное число запросов на сверку. Экстерн сформирует для вас наглядный сводный отчет в Excel-формате на основе полученных из ИФНС ответов по всем подразделениям компании.

Как еще Экстерн помогает крупным компаниям при работе с отчетностью за подразделения, смотрите по ссылке.

Налоги обособленного подразделения, какие налоги и куда платит обособленное подразделение

 

 

 Обособленное подразделение (ОП)- это зависимое от головной компании юридическое лицо, которое наделено имуществом головной организации и действуют в рамках ее положений.

 Организация, создающая ОП должна внести информацию о ее образовании в учредительные документы.

 Обособленные подразделения могут выступать в роли представительств и филиалов.

 

  •  Представительство- это обособленное подразделение, которое создается для представления интересов организации и их защиты.

 

  •  Филиал – обособленное подразделение, созданное для осуществления функций организации и представления ее интересов.

 

Что является обособленным подразделением для определения уплаты налогов

 

 Обособленное определение- это подразделение организации, которому соответствуют следующие требования:

 

  • территориальная обособленность от головной компании;
  • наличие рабочих мест.

 

 В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленные подразделения могут применять систему налогообложения УСН.

 Вне зависимости от того, прописано ли наличие ОП в Уставе компании, если у компании образовывается обособленное подразделение, то по нему необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность.

 

Какие налоги и куда платит обособленное подразделение

 

НДФЛ

 

 Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП. 

 Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.

 Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.

 

Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды

 

 Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

 

  • наличие отдельного баланса ОП;
  • наличие отдельного расчетного счета ОП;
  • самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.

 

 Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.

 

НДС

 

 Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.

Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.

 

Налог на прибыль

 

Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:

 

  • в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
  • в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

 

 Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.

На основании Приказа ФНС России от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/174@ декларация по прибыли заполняется следующим образом:

 Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Количество Приложений 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений.

 

Налог на имущество

 

 Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрировано обособленное подразделение.

 Если обособленное подразделение не имеет отдельный баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрирована головная организация.

 Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию обособленного подразделения.

 Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию головной компании.

 

Транспортный налог

 

 Декларацию по транспортному налогу, как и налог необходимо сдавать и платить по месту нахождения транспортных средств, если организация не является крупнейшим налогоплательщиком.

 

УСН

 

 Уплата налога по УСН осуществляется по месту учета головной организации. Книги доходов и расходов формируются совместно с головной и обособленной организацией.

 Декларация по УСН подается в территориальную налоговую инспекцию головной организации.

 

Бухгалтерская отчетность обособленного подразделения

 

 Бухотчетность сдается по месту нахождения головной организации с учетом всех обособленных подразделений.

 

Регистрация ККТ

 

 Если обособленное подразделение имеет свой кассовый аппарат (отдельно выделенную кассу), то ее необходимо регистрировать и вести кассовую дисциплину в территориальной налоговой инспекции обособленного подразделения.

 

 

Также читайте на сайте:

 

Регистрация ООО

Пошаговая инструкция по регистрации ООО

Регистрация обособленного подразделения

Выбор системы налогообложения

В каком банке выгоднее открыть расчетный счет

Ведение бухгалтерского учета

Порядок и сроки отчетности и уплаты налогов

Все статьи

Все услуги компании БУХпрофи

Наши цены

 

Обособленное подразделение, куда платить налоги и сдавать отчетность по ОП на выделенном балансе и без него

Содержание

  • ОП на отдельном балансе или нет
  • Налоги, взносы и отчетность по ним
    • НДФЛ
    • Страховые взносы
    • Налог на прибыль организаций
    • Налог на имущество
    • Какие налоги ОП не платит

Филиал или представительство дает компании возможность расширить географию своего присутствия, но вместе с тем накладывает дополнительные обязательства. Ведение деятельности таких структур и ее результат должны найти отражение в учете и обязательных платежах. Давайте разберемся, как обособленным подразделениям платить налоги и сдавать отчетность.

Бесплатная консультация по налогам

ОП на отдельном балансе или нет

Обособленное подразделение (ОП) не является юридическим лицом – это лишь часть организации с определенными функциями. Для их осуществления оно может быть наделено имуществом, которое принадлежит компании. Собственных активов ОП не имеет, а все свои операции ведет от имени головной организации.

При создании обособленного подразделения компания должна утвердить положение о нем, в котором среди прочего прописываются нюансы документооборота. Один из вопросов – выделяется ли ОП на отдельный баланс или нет.

Выделение подразделения на отдельный баланс означает, что оно должно рассчитывать некоторые показатели своей деятельности, формировать отчеты и передавать их в головную организацию для управленческих целей. Внутренняя отчетность (баланс) обособленного подразделения в данном случае не является бухгалтерской отчетностью и не подается в ИФНС. Однако ОП на отдельном балансе обязаны вести бухучет.

Подразделение без выделенного баланса бухгалтерский учет не ведет – он организуется в компании централизовано. ОП в ходе своей деятельности оформляет первичные документы и передает их головной офис. На их основании там учитываются хозяйственные операции подразделения и включаются в общие показатели.

Вне зависимости от того, выделено ОП на отдельный баланс или нет, бухгалтерская отчетность подается головной организацией. Она содержит показатели деятельности всех его обособленных подразделений. Таким образом, сдавать отчетность бухгалтерскую, то есть баланс, ОП самостоятельно не должно.

Налоги, взносы и отчетность по ним

Куда филиалы, представительства и иные обособленные подразделения должны платить налоги и сдавать соответствующие декларации? Вопрос решается по каждому платежу индивидуально.

НДФЛ

Работники обособленного подразделения получают доходы, с которых должны быть удержаны налоги и взносы на страхование.

Согласно статье 226 НК РФ, организация, открывшая обособленное подразделение, должна платить НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту расположения этого ОП. С зарплаты сотрудников филиалов, представительств и иных подразделений НДФЛ нужно платить в ту ИФНС, где данное ОП стоит на учете. Налог на доходы с выплат по ГПХ, которые заключены этим подразделением с физическими лицами, также уплачивается в налоговый орган по месту нахождения представительства.

Помимо уплаты налога на доход с выплат работникам, ОП должно сдавать отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Эти формы в отношении сотрудников подразделения подаются в ИФНС по месту его учета.

Если у организации несколько подразделений в одном муниципальном образовании, то можно выбрать одну ИФНС и ответственное ОП, которое будет считать, перечислять налоги и сдавать отчетность. Выбор налогового органа можно делать не чаще одного раза в год. Сообщить об этом нужно не позднее 1 января того года, в котором будет действовать выбранное ОП. Для этого надо направить в ИФНС по месту учета каждого подразделения уведомление по форме из приказа ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Страховые взносы

Уплата страховых взносов производится по месту нахождения головной организации и по месту нахождения ОП, которые:

  • имеют счета в банках;
  • платят зарплату работникам и производят иные выплаты физлицам.

Отчетность по обособленному подразделению и головной компании в части страховых взносов распределяется по тому же принципу.

Базой для расчета взносов, которые подлежат уплате по месту нахождения ОП, является величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому подразделению. Сумма отчислений, которую нужно перечислить по месту нахождения головной организации, равна разнице между общей суммой взносов и суммой, уплаченной по месту нахождения ОП.

Налог на прибыль организаций

Авансовые платежи и налог на прибыль при наличии обособленных подразделений уплачиваются по таким правилам:

  1. В части, которая идет в федеральный бюджет – по месту нахождения головной организации.
  2. В части, которая идет в региональный бюджет – по месту нахождения головной организации и каждого ОП.

Во втором пункте сумма распределяется пропорционально долям прибыли, которая приходятся на каждое подразделение. Эти суммы переводятся в ИФНС по месту нахождения ОП и головного офиса компании. Аналогично рассчитываются авансы по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение года.

Декларация по налогу на прибыль подается общая – с учетом данных, которые предоставили ОП. Сдавать отчетность должна головная организация в свою ИФНС.

Если несколько ОП компании находятся на территории одного региона, можно выбрать одно, которое возьмет на себя функции по расчету и уплате налога за все остальные. Об этом необходимо сообщить до 31 декабря предыдущего года в такие налоговые органы:

  • в ИФНС, где стоит на учете выбранное ответственное ОП. Подается уведомление по форме из письма ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@. В форме надо поставить признак состава уведомления «1»;
  • в ИФНС по месту нахождения остальных ОП. Заполняется та же форма, но признак состава уведомления – «2».

Если основная организация и все ее ОП расположены в одном регионе, то налог на прибыль за всех может платить головной офис. В таком случае уведомление следует направить в налоговый орган по месту нахождения компании.

Ответственное обособленное подразделение считает налог на прибыль по формуле: Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли по всем ОП * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.

При расчете доли прибыли по всем обособленным подразделениям учитывается доход, полученный ими на территории того субъекта, за который ответственное ОП платит налог. Оно исчисляет размер платежа и производит его единой суммой.

Налог на имущество

Если у ОП есть отдельный баланс, то налог на имущество и авансовые платежи по нему платятся в бюджет по местонахождению каждого из таких подразделений. При этом платеж считается в отношении того имущества, которое находится на балансе ОП и признается объектом налогообложения. Применяется ставка налога, действующая в регионе нахождения подразделения.

Какие налоги ОП не платит

Есть платежи, которые всегда перечисляет головная организация. Это не зависит от вида открытых ею обособленных подразделений и их нахождения. К таким налогам относятся:

  • НДС. При этом не играет роли, кто выставляет счета-фактуры – головной офис или ОП. Декларация по НДС также направляет в ИФНС по месту нахождения организации.
  • Налог при УСН. Компании, которые имеют обособленные подразделения, кроме филиалов, в 2020 году могут применять упрощенку. Головной офис и подразделения совместно должны вести Книгу доходов и расходов. Декларацию по УСН подает головная компания в свою ИФНС.

Итак, мы разобрались с уплатой налогов и подачей отчетности по обособленным подразделениям в 2020 году. Как видно, в этих вопросах немало нюансов. По отдельным платежам у организаций выбора нет. В отношении же других налогов все зависит от расположения подразделения и решения руководства головного офиса.

Структурные подразделения: виды, особенности, налогообложение

22.11.2018

Структурные подразделения: виды, особенности, налогообложение


Бизнес растет – появляется необходимость в расширении организации. Что открыть: филиал, представительство или обособленное подразделение? Как это влияет на налоговую отчетность? Рассказываем на примерах подразделений разного типа.




Определение и основные характеристики структурных подразделений

Структурное подразделение — это часть компании, необходимая для организации работы сотрудников и предприятия. Порядок создания, правовые аспекты по отношению к другим подразделениям, задачи, права и обязанности структурного подразделения определяет положение о структурном подразделении. Единой формы документа нет, главное — прописать все нюансы.  

Есть два типа подразделений:

  1. внутренние;

  2. обособленные.

Обособленные делятся на:

  1. филиалы;

  2. представительства;

  3. другие виды СП. 

Руководитель структурного подразделения действует по доверенности, а само СП не является самостоятельным юрлицом. Компании не обязательно выводить на отдельный баланс и вести учет структурного подразделения отдельно, такого требования в законодательстве нет. Но юрлицо вправе принять это решение самостоятельно и закрепить его в положении.  

Особенности видов структурных подразделений

Работа структурных подразделений регулируется Гражданским, Налоговым и Трудовым кодексами.

Внутренние структурные подразделения — отделы организации, включающие сотрудников с похожими обязанностями. Например, отдел продаж в строительной компании — это внутреннее подразделение. Работники подразделения трудятся в офисе/здании компании, по основному адресу юрлица. Деление на отделы обусловлено необходимостью компании и отображается только во внутренних документах.

Обособленные структурные подразделения — любые территориально обособленные подразделения компании, где обустроены стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Например, расположенный на другом конце города склад, где трудятся кладовщики и грузчики, работающие в той же строительной компании. Компания (юрлицо) наделяет обособленные подразделения имуществом и обязуется указать их в ЕГРЮЛ (ст. 55 ГК РФ).

В каждом обособленном СП могут быть свои внутренние подразделения. Например, отдел логистики на складе.

Филиал — это обособленное СП, которое выполняет частично или полностью функции основного структурного подразделения, в том числе функции представительства.  Например, основной офис строительной компании расположен в Москве, а филиал открыт в Самарской области, где строится объект.

Представительство — это обособленное СП, которое представляет интересы основного подразделения и защищает их на месте. Например, строительная компания (субподрядчик) открыла представительство в Уфе, где находится основной офис генподрядчика, и ведет переговоры, участвует в собраниях.

Если СП находится удаленно от основного подразделения и в нем есть обустроенные рабочие места, то оно признается обособленным вне зависимости от желания руководства компании. При этом дистанционная работа не относится к деятельности в обособленном подразделении. В ст. 312.1 ТК РФ прямо указано, что в этом случае сотрудник выполняет обязанности вне СП или любой другой территории работодателя. Склад стройматериалов из нашего примера не относится к филиалу или представительству, а считается другим видом обособленного СП.


Налогообложение для структурных подразделений

Согласно ст. 23 НК РФ, компания обязана сообщить в ФНС информацию об обособленных подразделениях в сроки:

  1. не позднее 1 месяца после учреждения;

  2. не позднее 3 дней с момента внесения изменений в положение об СП;

  3. не позднее 3 дней со дня закрытия.

Особенности налоговой отчетности обособленных подразделений регламентированы ст. 83 и ст. 288 НК РФ:

  1. Организация выплачивает налог по месту нахождения каждого из ее структурных подразделений в федеральный и региональный бюджеты.

  2. Если компания затрудняется с выбором налогового органа для подачи отчетности, то это решение принимает ФНС.

  3. Сумма налога высчитывается на основании доли прибыли каждого подразделения.

  4. При вопросах о необходимости создания СП организация может обратиться за разъяснениями в ФНС. Например, если сотрудники пребывают в длительных командировках.

  5. Если подразделение выведено на отдельный баланс, то его прибыль не учитывается в общей прибыли компании.

Также по ст. 143 НК РФ подразделения не являются плательщиками НДС. Поэтому, например, счета-фактуры не могут выставляться от их имени, а только от имени юрлица.

Согласно ст. 346.12 НК РФ, если у компании есть филиалы, то она не может применять УСН. На представительства и «простые» структурные подразделения это ограничение не распространяется.

Внутренние подразделения компании включаются в общую отчетность, к ним не предъявляются никакие дополнительные требования.

Порядок уплаты налога и представления отчетности за обособленные подразделения

Налоги

Как платить налог

Как представлять отчетность

НДС

НДС полностью платит головная организация

Декларацию подает головная организация

Налог на доходы физических лиц

Налог перечисляется по местонахождению организации и ее обособленных подразделений. Налог по местонахождению обособленных подразделений надо платить исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений

Сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ подает головная организация. В то же время филиал может сам сдавать сведения о доходах по своим сотрудникам. Но при условии, что руководитель филиала уполномочен головной организацией представлять ее интересы в инспекции. При этом справки в любом случае сдают в инспекцию по месту регистрации головного офиса

Единый социальный налог и пенсионные взносы

Налог и взносы перечисляются в целом по организации. Исключение — обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц. Они сами исполняют обязанности организации по уплате ЕСН и взносов в Пенсионный фонд

Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев, бухгалтер подразделения должен сдавать расчеты по авансовым платежам, а по результатам года — декларацию по месту постановки на учет подразделения. При этом суммы платежей, которые уплачивают обособленные подразделения, не включаются в декларацию и расчет по авансовым платежам, которые сдает организация по своему местонахождению. Кроме того, подразделению необходимо отчитываться по форме 4-ФСС РФ, а также представлять документы персонифицированного учета. Если же филиал не выделен на отдельный баланс, не имеет своего расчетного счета, отчитываться за него должна головная фирма

Налог на прибыль организаций

Налог в федеральный бюджет перечисляется в полном объеме по местонахождению головной организации. В региональный бюджет — по местонахождению организации и ее обособленных подразделений. Исключение — когда на территории одного субъекта РФ у предприятия есть несколько филиалов или же в одном регионе расположено головное отделение и филиалы. Тогда организация вправе выбрать ответственное подразделение (им может быть и головной офис, и один из филиалов), которое будет платить налог

По местонахождению организации представляется декларация в целом по организации с распределением сумм налога по обособленным подразделениям. По местонахождению обособленных подразделений заполняются: 
— титульный лист; 
— подраздел 1.1 раздела 1 и подраздел 1.2 раздела 1; 
— приложение № 5 к листу 02. Если организация выбрала ответственное подразделение, то и отчитываться должно именно ответственное подразделение. Остальным филиалам делать это уже не нужно

Транспортный налог

Уплата налога и авансовых платежей производится по местонахождению транспортных средств. То есть по месту их государственной регистрации

Декларации (расчеты) по транспортному налогу нужно сдавать в ту инспекцию, на территории которой стоит на учете транспортное средство

Налог на игорный бизнес

Налог перечисляется по месту регистрации объектов, которые облагаются налогом на игорный бизнес

Отчетность надо сдавать по месту регистрации объектов, которые облагаются налогом на игорный бизнес

Налог на имущество

Налог на имущество по движимому имуществу платит головная компания. Исключение — обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Они платят налог самостоятельно. Кроме того, налог нужно платить отдельно по объектам недвижимости. Причем независимо от того, находятся они по местонахождению подразделений, не выделенных на отдельный баланс, или в регионах, где у организации вообще нет обособленных подразделений. В любом случае платить налог на имущество нужно там, где находится недвижимость.

Отчитываться по налогу на имущество должна головная компания. Исключение — обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Такие подразделения должны самостоятельно сдавать расчеты и декларации: 
— по движимому имуществу, которое числится на его балансе; 
— по недвижимости, которая находится на территории, подведомственной той же инспекции, что и филиал. Кроме того, придется сдать отчет в ИФНС по местонахождению той недвижимости, которая расположена вне головного отделения и филиалов

Земельный
налог

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению земельных участков, признаваемых объектом налогообложения

Декларации и расчеты по авансовым платежам необходимо сдавать в инспекции по местонахождению земельных участков. Если на территории одного муниципального образования у компании есть несколько участков, то по ним можно сдать одну общую декларацию или расчет

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Налог перечисляется по местонахождению головной организации Декларацию подает головная организация

Единый налог на вмененный доход

Если обособленные подразделения расположены на территории, где введен этот налог, и осуществляют «вмененную» деятельность, налог должен уплачиваться по их местонахождению

Декларации по ЕНВД следует подавать в те инспекции, где компания стоит на учете как «вмененщик» (в том числе и по местонахождению обособленных подразделений)

 




Поделитесь с друзьями!


Обсудить

Уплата НДФЛ юридическим лицом за обособленные подразделения

ГНС Украины предоставило объяснения по уплате налога на доходы физических лиц юридическим лицом в соответствующие бюджеты по обособленные подразделения, неуполномоченных начислять и перечислять такой налог за работников этих подразделений.

Так, порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц в бюджет предусмотрен ст.168 Налогового кодекса Украины.

Такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другой территориальной общины, чем такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплаты (перечисления) в бюджет налога.

Подпунктом 14.1.30 пункта 14.1. статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее -ПКУ) предусмотрено, что понятие «обособленные подразделения» употребляются в значении, определенном Хозяйственным кодексом Украины. Согласно ст.55 Хозяйственного кодекса субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, которые осуществляют хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию, имеют обособленное имущество и несут ответственность по своим обязательствам в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При этом указанные субъекты имеют право открывать свои филиалы, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица.

При принятии решения о создании обособленного подразделения, юридическое лицо обязано сообщить контролирующий орган по своему местонахождению и по месту нахождения таких вновь подразделений.

В соответствии с разделом 2 статьи 64 Бюджетного кодекса Украины I подоходный налог, который уплачивается налоговым агентом — юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента — юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению ) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые работникам такого предприятия.

Согласно п. П. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 НКУ суммы налога, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Согласно п. П.168.4.4 п.168.4.ст.168 НКУ юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных платить налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченный начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты причитающихся налогоплательщикам доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслужива я бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений.

Обращаем внимание, что согласно п. 63.3 ст. 63 НКУ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту расположения их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета), в порядке, установленном приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов».

Подпунктом 7.1 п.7 Порядка определено: если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по таким неосновным месту учета в соответствующем контролирующем органе.

Итак, если юридическое лицо создает подразделение по использованием труда наемных лиц по местонахождению (расположению) на другой территории, чем такое юридическое лицо и не уполномоченный им начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, то этот налог, начисленный работникам обособленного подразделения, юридическое лицо перечисляет в местный бюджет по местонахождению такого подразделения.

Однако имеют место случаи, когда предприятия, имея подразделения на других территориях, чем местонахождение головного предприятия, не становятся на учет в контролирующих органах по местонахождению обособленных подразделений, не уполномоченные удерживать (начислять) и уплачивать налог на доходы и не проводят уплату налога в соответствующий местного бюджета за работников, работающих в этих подразделениях. Такие случаи нарушение порядка уплаты налога и как следствие недополучения средств соответствующими местными бюджетами.

Ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога на доходы в соответствующий бюджет несет юридическое лицо или его обособленное подразделение, которое начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход.

tr.tax.gov.ua

Налоговая отчетность филиала

Отправить статью или инфоповод

3 июня 2010