Налогообложение адвокатской деятельности: Налогообложение адвокатской деятельности

24.11.2018 alexxlab

Содержание

Особенности налогообложения адвокатов

Особенности налогообложения адвокатов заключаются в том, что в ходе осуществления адвокатской деятельности через адвокатский кабинет адвокат исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно, а при осуществлении деятельности через коллегию адвокатов, адвокатское бюро и юридическую консультацию НДФЛ с доходов адвоката исчисляется, удерживается и уплачивается данными организациями как налоговыми агентами.

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ адвокатом

Адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. п. 1, 3 ст. 21 Закона N 63-ФЗ).

Исчисление налога и авансовых платежей по НДФЛ

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является налогоплательщиком НДФЛ в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Таким образом, адвокаты с полученного вознаграждения самостоятельно исчисляют НДФЛ по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Налоговая база определяется ими на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (п. 2 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2016 N 03-04-05/66791).

Адвокат определяет налоговую базу по НДФЛ как сумму доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, а налог исчисляет как соответствующую налоговой ставке в размере 13% долю налоговой базы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

В течение года адвокат уплачивает авансовые платежи на основании уведомления (утв. Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@), которое ему направляет налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Расчет авансовых платежей осуществляется налоговым органом:

на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, если деятельность адвоката началась в текущем году, или
на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов (стандартного и профессионального), указанного в декларации по форме 3-НДФЛ за прошлый год, если деятельность осуществляется не первый год (п. 8 ст. 227 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 25.04.2008 N ШС-6-3/312@)).

Если налоговый орган не направил уведомление, то перечислять авансовый платеж адвокат не обязан (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Адвокат имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с адвокатской деятельностью.

Расходы для целей налогообложения должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Уплата адвокатом налога и авансовых платежей по НДФЛ

Адвокат уплачивает авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений в следующем порядке:

за полугодие — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за III квартал — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
за IV квартал — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ по итогам года исчисляется адвокатом с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 6 ст. 83, п. п. 3, 6 ст. 227 НК РФ).

Если исчисленная по итогам налогового периода сумма НДФЛ оказалась меньше суммы уплаченных авансовых платежей, то сумма переплаты может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу или возвращена из бюджета (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов адвоката налоговыми агентами

НДФЛ с доходов адвокатов, являющихся членами коллегиальных адвокатских образований, исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями как налоговыми агентами.

Исчисление сумм налога с дохода таких адвокатов производится на дату фактического получения ими дохода нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (ст. 216, п. п. 1, 3, 4, 6, 7, 9 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность (Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20175@).

Реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов можно путем подачи письменного заявления налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) по каждому адвокату ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Адвокатские затраты для целей налогообложения

1 августа 2019 г.

Согласно п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, в том числе – адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы налога на доходы физических лиц имеют право на профессиональный налоговый вычет. Размер этого вычета определяется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком-адвокатом самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Для целей гл. 25 НК РФ расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными, могут быть связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг, внереализационными, материальными, расходами на оплату труда и прочими. При этом перечень таких расходов открытый.

Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон об адвокатуре) профессиональные расходы адвоката определены как расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, исчерпывающего перечня расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвоката, не установлено ни в НК РФ, ни в Законе об адвокатуре.

Конституционный Суд РФ в определениях от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и 366-О-П высказал несколько правовых позиций, позволяющих восполнить этот правовой пробел:

– законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов;
– детальное и исчерпывающее их нормативное закрепление привело бы к ограничению прав налогоплательщика, поэтому налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности, относятся или нет те или иные не поименованные в гл. 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения;
– общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в ст. 252 и других статьях гл. 25 НК РФ, должны применяться с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда РФ;
– налоговое законодательство не использует понятия «экономическая целесообразность» и не регулирует порядка и условий ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата; в соответствии с принципом свободы экономической деятельности налогоплательщик ведет ее на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Приведенные правовые позиции Конституционного Суда РФ практически дословно воспроизведена в письме Министерства финансов РФ от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729.

Спустя почти 11 лет Министерство финансов РФ отклонилось от этих конституционных ориентиров. В Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. № 03-04-05/95365 рассмотрено обращение по вопросам учета в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц расходов, связанных с деятельностью адвоката, учредившего адвокатский кабинет, где права адвокатов были существенно ограничены.

Так, по мнению Минфина России, расходы на пользование мобильной связью, интернетом и т.п. не могут считаться относящимися к профессиональной деятельности адвоката без документального подтверждения их деловой цели. Также не подлежат налоговому учету и расходы на добровольное медицинское страхование и медицинскую помощь, расходы на приобретение транспортного средства и повышение квалификации.

Письмо снабжено оговоркой, что оно имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Такие ограничительные разъяснения, противоречащие Закону об адвокатуре и НК РФ, вызвали справедливую критику в профессиональном адвокатском сообществе .

На самом деле профессиональные расходы адвоката, служащие основанием для профессионального налогового вычета по правилам п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ являются его фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением его доходов. Их конкретный состав можно вывести из положений Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ (в ред. от 29 июля 2017 г.) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», Кодекса профессиональной этики адвоката (далее – КПЭА), принятого I Всероссийским съездом адвокатов 31 января 2003 г.

Это:
1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии , включая:
1.1. Рабочие (служебные) помещения, приобретенные адвокатом за свой счет ;

1.2. Личные (наемные) жилые помещения, используемые для адвокатской деятельности ; 1.3. Средства связи, аудио- и видеозаписи, компьютерную технику, связанную с оказанием адвокатских услуг, приобретенные адвокатом за свой счет;
1.4. Транспортные средства, приобретенные адвокатом за свой счет, и расходы на пользование общественным транспортом и такси в целях оказания адвокатских услуг;
1.5. Средства личной охраны адвоката, его семьи и имущества, приобретенные адвокатом за свой счет;

2. Расходы на социальное обеспечение адвоката, предусмотренное для граждан Конституцией Российской Федерации , включая:
2.1. Взносы на обязательное и добровольное страхование ;
2.2. Взносы на страхование профессиональной ответственности адвоката .

3. Расходы на оплату услуг специалистов и экспертов, привлеченных для оказания юридической помощи на договорной основе .

4. Расходы на обучение и повышение квалификации адвоката .

5. Обязательные ежемесячные отчисления на общие нужды адвокатской палаты .

6. Расходы на телефонную, телеграфную, почтовую и иные виды связи, используемые в профессиональной деятельности .

7. Расходы на открытие и обслуживание счетов в банке, изготовление печатей, штампов, бланков, используемых в профессиональной деятельности .

8. Стоимость имущества адвоката, внесенного в качестве вклада в уставной фонд коллегии адвокатов .

9. Некомпенсируемые субъектом РФ расходы на оказание юридической помощи в труднодоступных и малонаселенных местностях, понесенных адвокатом самостоятельно .

10. Расходы на содержание помощника (помощников) .

11. Расходы на содержание стажера (стажеров) .

12. Расходы на адвокатское делопроизводство (включая учет финансовых документов) .

13. Расходы на обеспечение адвокатской тайны (сейфы и иные технические средства, а также организационные мероприятия) .

14. Расходы на приобретение (аренду) одежды, соответствующей деловому стилю работы адвоката с доверителем, нахождению в общественных местах и в органах государственной власти .

15. Расходы на отпуск (транспортные расходы, отдых и лечение) .

16. Иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности .

В ситуации, когда финансовое ведомство заполняет правовой пробел спорными неисполнимыми неконституционными разъяснениями, затрагивающими права (повышающими налоговые риски) всех адвокатов Российской Федерации, Федеральная палата адвокатов РФ праве и обязана выработать рекомендации по применению п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре и растолковать, какие расходы само профессиональное сообщество считает связанными с ведением адвокатской деятельности.

Законная основа для издания таких разъяснений имеется.

Адвокатская деятельность осуществляется на профессиональной основе и предполагает наличие профессиональных затрат. Поскольку эта деятельность имеет целью защиту прав, свобод и интересов доверителей, а также обеспечение доступа к правосудию, все затраты адвоката, нацеленные на достижение этих целей, должны признаваться относящимися к его профессиональной деятельности, т.е. являются профессиональными затратами адвоката.

Профессиональное сообщество адвокатов действует на основе принципа независимости (в том числе материальной и финансовой) . Никто, кроме самой адвокатуры, не вправе определять, какие материально-технические условия необходимы для ведения профессиональной деятельности и служат критериями независимости.

В соответствии с Законом об адвокатуре Всероссийский съезд адвокатов полномочен утверждать обязательные для всех адвокатов стандарты оказания квалифицированной юридической помощи и другие стандарты адвокатской деятельности.

ФПА РФ в рамках методической деятельности в целях защиты профессиональных прав адвокатов и их информационного обеспечения вправе дать развернутую позицию в отношении содержания подп. 4 п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре («иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности») и определить, какие затраты адвокатов следует считать совершенными в целях защиты прав, свобод и интересов их доверителей и обеспечения их доступа к правосудию.

Такая позиция может быть оформлена в виде стандарта состава адвокатских затрат, утверждаемых Всероссийским съездом адвокатов.

Налогообложение адвоката, учредившего адвокатский кабинет

Особенности определения статуса адвоката

Налогообложение адвокатов напрямую зависит от наличия у них профессионального статуса. В данном случае Федеральный закон от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» (Закон) является основным документом, определяющим особенности такого вида деятельности. Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон об адвокатуре) адвокатская деятельность не является предпринимательской. Целью этой деятельности является защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц, в связи с чем ее результаты не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Адвокатская деятельность не является предпринимательской, кроме того, адвокат не имеет права вступать в трудовые отношения и исключением здесь являются только случаи научной, преподавательской и иной творческой деятельности, государственные должности. Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. На текущий момент в нашей стране предусмотрено несколько форм адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация, которые адвокат выбирает самостоятельно.
Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, который юридическим лицом не является (статья 21 Закона).

Варианты осуществления расчетов

Безналичные денежные расчеты

За оказанную юридическую помощь адвокат получает вознаграждение на условиях соглашения, заключенного между ним и доверителем.

Право адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на открытие счетов в банках закреплено в п. 4 ст. 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ).

Комиссия банка за ведение банковского счета, используемого для получения доходов от адвокатской деятельности, а также за оформление расчетных документов о списании денежных средств с указанного счета учитывается адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в составе прочих расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности.

Наличные денежные расчеты

Оформление кассовых операций в адвокатских образованиях при приеме в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, производится по приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов, а также расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять ККТ.

В целях реализации п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре (в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения) адвокатские образования должны оформлять кассовые операции в соответствующем порядке.

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

1) Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П;

2) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Учет доходов и расходов

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Расходы определяются налогоплательщиками по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Перечень расходов, которые могут быть приняты для целей налогообложения, открытый (ст. ст. 253 — 269 НК РФ), что оставляет обширное поле для налоговых споров.

Единый социальный налог (ЕСН)

В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (в случае, если у них нет наемного труда – выплат физическим лицам), объектом налогообложения ЕСН являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьямигл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.

У индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов доход считается полученным в день его фактического поступления. Так установлено ст. 242 НК РФ. Значит, при определении налоговой базы по ЕСН нужно включить в нее все доходы, которые фактически получены в данном налоговом периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 244 НК РФ если адвокаты начинают осуществлять свою профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления своей деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по установленной форме(Приказ Минфина России от 17 марта 2005 г. N 42н «Об утверждении формы заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Рекомендаций по его заполнению»).

При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет авансовых платежей по ЕСН для адвокатов, занимающихся частной практикой, должен производиться по ставкам, установленным для данной категории налогоплательщиков в п. 4 ст. 241 НК РФ. Авансовые платежи, согласно п. 4 ст. 244 НК РФ, уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений. Учитывая изложенное, заявление о предполагаемом доходе подлежит представлению в налоговый орган один раз при начале осуществления профессиональной деятельности.

Взносы В ПФР

Обязательное пенсионное страхование адвокатов осуществляется в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Согласно п. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты, занимающиеся частной практикой. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

Регистрация адвокатов осуществляется по месту их жительства. Основанием для регистрации является заявление, которое должно быть представлено в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения, подтверждающего статус адвоката (п. 5 Порядка N 197п). Для этого в ТО ПФР по месту жительства надо подать Заявление о регистрации по форме, которая приведена в Приложении 1 к Порядку N 197п. К заявлению необходимо приложить заверенные копии удостоверения, паспорта и других документов, указанных в п. 6 Порядка N 197п. После регистрации ТО ПФР выдает (направляет по почте) адвокату Уведомление о регистрации (Приложение 3 к Порядку N 197п).адвоката.

Для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (если они получают доходы от своей деятельности и не производят выплат физическим лицам), установлен особый порядок уплаты пенсионных взносов. Особенность заключается в том, что они уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Размер такого платежа установлен в твердой сумме и рассчитывается исходя из стоимости страхового года независимо от суммы полученного дохода.

Величина полученного дохода и сам факт его получения не оказывают влияния на сумму фиксированного платежа, поэтому определять объект и базу налогообложения нет необходимости.

Размер фиксированного платежа устанавливается на месяц исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года — это та сумма, которая должна поступить в Пенсионный фонд РФ в течение одного года на каждое застрахованное лицо. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Адвокат может добровольно платить фиксированные платежи, не исходя из стоимости страхового года, а в большем размере. Соответственно, увеличится и его будущая пенсия. Для этого необходимо заключить договор с Пенсионным фондом РФ, в котором установить сумму страховых взносов сверх фиксированного платежа (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Размер добровольно уплачиваемого платежа устанавливается в «твердой» сумме и не изменяется в зависимости от величины доходов.

Фиксированный платеж уплачивается в бюджет Пенсионного фонда РФ по месту регистрации страхователя. Он перечисляется отдельными суммами по страховой и накопительной частям пенсии. Для этого вы заполняете два платежных поручения, в которых указываете соответствующий код бюджетной классификации (КБК) (п. п. 2, 5 Правил N 148, п. п. 7, 8 Правил N 582).

При нарушении сроков уплаты взносов вам начислят пени в соответствии со ст. 26 Закона N 167-ФЗ. Кроме того, за неуплату взносов вас могут привлечь к ответственности на основании п. 2 ст. 27 этого же Закона.

Для страхователей, которые уплачивают взносы в виде фиксированного платежа, Законом N 167-ФЗ не установлена обязанность представлять декларацию по итогам года. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, п. 4 ст. 24 Закона N 167-ФЗ, п. п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона 01.04.1996 N 27-ФЗ).

Сведения представляются физическими лицами в произвольной форме, поскольку специальных форм не установлено. В то же время некоторые отделения Пенсионного фонда РФ рекомендуют использовать форму АДВ-11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование», утвержденную Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.

Физическое лицо должно подать сведения в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ до 1 марта года, следующего за отчетным. Так установлено в п. 38 Инструкции N 318.

После получения сведений отделение Пенсионного фонда РФ сверяет их с данными об уплате страховых взносов, поступившими от органов Федерального казначейства. Если уплата подтверждена, то взносы включаются в лицевой счет застрахованного лица (п. 38 Инструкции N 318).

Страхователь, который в установленный срок не представил сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета, или представил их не в полном объеме и с нарушениями, может быть привлечен к ответственности по ст. 17 Закона N 27-ФЗ.

Штраф за указанные нарушения составляет 10% суммы причитающихся за отчетный год взносов в Пенсионный фонд РФ (абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ).

НДФЛ

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сами исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в соответствии с требованиями пп.2 п.1 ст.227 , при этом объектом налогообложения являются доходы от деятельности адвокатского кабинета

Уплата НДФЛ осуществляется следующим образом (ст. 227 НК РФ):

1. По итогам полугодия, III и IV кварталов вы уплачиваете авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.

2. По итогам налогового периода вы на основе налоговой декларации корректируете свои обязательства перед бюджетом и производите доплату суммы налога или ее возврат.

Рассчитывать авансовые платежи по НДФЛ адвокаты не должны. За них это сделает налоговый орган. Причем налоговики рассчитают сумму авансов исходя из данных, которые им предоставят. Это могут быть либо данные о предполагаемом доходе — для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе — для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем. (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).

Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, вы обязаны в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, месяц со дня получения первого дохода (т.е. с 15 мая 2007 г.) истекает 15 июня 2007 г.

Таким образом, обязанность налогоплательщика представить декларацию по форме 4-НДФЛ связана с появлением у него в этот период доходов, полученных от осуществления деятельности. Следовательно, если вы не получали доходов от своей деятельности, то представлять указанную декларацию в налоговые органы не обязаны. Такую позицию, в частности, высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.05.2006 N А26-9328/2005-28.

В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.

Постановка на учет адвокатов, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту их жительства (п. п. 1, 3, 6, 7 ст. 83 НК РФ). При этом место жительства физического лица — это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, адвокаты должны подавать декларацию в ту налоговую инспекцию, которая выдала им Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации (форма N 2-1-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде согласно п. 3 ст. 80 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.02.2008 N 03-04-05-01/34).

Выводы

Адвокаты обязаны:

1) вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в соответствии с Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде необходимо по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной адвокатом Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной адвокатом Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Адвокаты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

2) уплатить взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в срок до окончания календарного года в виде фиксированного платежа, размер которого ежегодно устанавливается Постановлением Правительства, а также в срок до 1 марта года, следующего за отчетным, представить в территориальное отделение ПФР по месту регистрации сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (страховой номер индивидуального лицевого счета, фамилию, имя, отчество, сумму уплаченных взносов на ОПС, другую информацию, необходимую для правильного назначения трудовой пенсии) и направить копии платежных документов, подтверждающих перечисление пенсионных взносов.

3) вести учет доходов и расходов в целях уплаты ЕСН, представлять по окончании налогового периода (календарный год) — до 30 апреля года, следующего за отчетным, налоговую декларацию по ЕСН, уплачивать три раза в год авансовые платежи по ЕСН исходя из предполагаемого дохода (п. 4 ст. 244 НК РФ), а по итогам налогового периода самостоятельно определить окончательную сумму ЕСН к уплате — в соответствии с налоговой декларацией откорректировать свои обязательства по налогу и произвести доплату ЕСН или его возврат (п. 5 ст. 244 НК РФ).

Авансовые платежи перечисляются отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФФОМС и ТФОМС. В них надо обязательно указать реквизиты получателя средств, а также соответствующий код бюджетной классификации.

4) вести учет доходов и расходов в целях уплаты НДФЛ, представлять по окончании налогового периода (календарный год) — до 30 апреля года, следующего за отчетным, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, уплачивать три раза в год авансовые платежи по НДФЛ, исходя из предполагаемого дохода, а по итогам налогового периода самостоятельно определить окончательную сумму НДФЛ к уплате — в соответствии с налоговой декларацией откорректировать свои обязательства по налогу и произвести доплату НДФЛ или его возврат.

Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, адвокат обязан в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода представить в налоговые органы налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.

В связи с трудоемкостью и сложностью учетных работ, связанных со спецификой ведения учета доходов и расходов в целях налогообложения для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (в отличие от адвокатов, работающих в составе коллегий), следует использовать услуги компаний специализирующихся на ведении учета и налогообложении лиц и приравненных к индивидуальным предпринимателям.

Налоги по юридической деятельности: что говорит Минфин

Письмо от 18 февраля 2019 г. № 03-03-07/9950

Осуществляемая адвокатской палатой операция по реализации автомобиля признается объектом налогообложения НДС.

Налог на прибыль

Письмо от 6 августа 2018 г. № 03-03-07/55113

Налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов при соответствии указанных расходов требованиям статьи 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо от 10 мая 2018 г. № 03-03-07/31147

Налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов, при соответствии указанных расходов требованиям статьи 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо от 18 февраля 2019 г. № 03-03-07/9950

Членские взносы в адвокатскую палату, поступившие от адвокатов — членов данной адвокатской палаты на содержание и ведение уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет указанных взносов, для целей налога на прибыль организаций не учитываются. Расходы, связанные с приобретением адвокатской палатой за счет членских взносов автомобиля, в целях налогообложения прибыли не учитываются. При реализации автомобиля выручка от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость его приобретения.

НДФЛ

Письмо от 27 декабря 2018 г. № 03-04-05/95365

Пунктом 7 статьи 25 Закона об адвокатской деятельности предусмотрено, что адвокат осуществляет профессиональные расходы на: 1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; 2) содержание соответствующего адвокатского образования; 3) страхование профессиональной ответственности; 4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Указанные расходы могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

К иным расходам, связанным с осуществлением адвокатской деятельности, которые могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, могут быть отнесены расходы, непосредственно связанные с оказанием юридической помощи доверителю, в том числе расходы по проезду и проживанию, за пределами региона, в котором находится адвокатский кабинет, при наличии подтверждения их цели и соответствующих оправдательных документов.

Расходы на иные услуги, такие как пользование мобильной связью, интернетом и т.п. могут считаться относящимися к профессиональной деятельности адвоката только в той части, в отношении которой может иметься документальное подтверждение использования именно в указанных целях.

Что касается расходов на добровольное медицинское страхование и медицинскую помощь, а также на приобретение транспортного средства и повышение квалификации, то они не могут считаться непосредственно связанными с оказанием юридической помощи доверителю и на этом основании не могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета.

Письмо от 25 января 2018 г. № 03-04-05/4446

Что касается расходов на приобретение и использование личного имущества (компьютерной техники, средств связи и т.д.) и на оплату услуг, связанных с квалифицированной электронной подписью, то они сами по себе не могут считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, заключаемым адвокатом с доверителем, поскольку такое имущество и электронная подпись могут использоваться и в иных целях, не связанных ни с оказанием юридических услуг доверителю, ни с адвокатской деятельностью в целом.

В то же время, если какие-либо из вышеуказанных расходов адвоката непосредственно связаны с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета.

Письмо от 20 сентября 2018 г. № 03-04-05/67461

Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный и стандартный налоговые вычеты при получении от него соответствующего письменного заявления.

Письмо от 25 апреля 2018 г. № 03-04-05/28247

Ситуация, когда расходы адвоката, связанные с осуществлением им адвокатской деятельности, больше получаемых от этой деятельности доходов, хотя и возможна, но в большей степени вероятность получения убытков характерна для деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, общий режим налогообложения доходов которого не предусматривает возможности учета таких убытков в последующих налоговых периодах.

Предложение о предоставлении адвокатам возможности получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы доходов от адвокатской деятельности в случае отсутствия документов, подтверждающих произведенные расходы, также не поддерживается, поскольку, во-первых, указанная норма может применяться только в случаях полного отсутствия документального подтверждения каких-либо расходов, чего в действительности у адвокатов не может быть и, во-вторых, не способствует прозрачности деятельности адвоката.

Письмо от 16 марта 2018 г. № 03-04-05/16656

Пересчет в рубли доходов в иностранной валюте, полученных адвокатами, учредившими адвокатское бюро, производится на дату перечисления сумм в иностранной валюте на счет адвоката.

Налог на самозанятых (НПД)

Письмо от 6 февраля 2019 г. № 03-11-11/6901

Положения Федерального закона N 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» для физических лиц, оказывающих юридические услуги, при условии соблюдения норм указанного Федерального закона.

Письмо от 21 февраля 2019 г. № 03-11-11/11352

При этом согласно пункту 1 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ для целей Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений.

При этом выплату гонораров арбитрам за оказание услуг в процессе третейского разбирательства может производить постоянно действующее арбитражное учреждение, являющееся подразделением некоммерческой организации, с которой третейские судьи могут как состоять, так и не состоять в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Для решения вопроса о возможности применения НПД в отношении деятельности третейского судьи (арбитра) требуется экспертиза соответствующих конкретных договорных отношений между организацией, третейскими судьями и сторонами арбитража

Письмо от 13 февраля 2019 г. № 03-11-11/8598

Арбитражные управляющие, получающие доходы в качестве вознаграждения, при проведении процедур банкротств не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Страховые взносы

Письмо от 15 февраля 2018 г. № 03-15-05/9504

Физическое лицо (заказчик), заключившее гражданско-правовой договор на оказание юридической услуги с другим физическим лицом (исполнителем) и производящее выплату ему вознаграждения по данному договору, является плательщиком страховых взносов с суммы такого вознаграждения.

Письмо от 3 декабря 2018 г. № 03-15-05/87233

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у физического лица — адвоката сохраняется до момента снятия его с учета в налоговом органе в качестве адвоката.

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-15-05/64489

Плательщик страховых взносов — адвокатское бюро обязано в установленный срок представлять в налоговый орган расчет по страховым взносам, в котором отражается информация о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и о суммах исчисленных страховых взносов. В случае отсутствия у адвокатского бюро выплат в пользу физических лиц по таким договорам в течение того или иного расчетного (отчетного) периода адвокатское бюро обязано представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

Поскольку адвокатское бюро не является плательщиком страховых взносов с доходов адвокатов-партнеров, в базу для исчисления страховых взносов, которая отражается в расчете по страховым взносам, суммы доходов адвокатов-партнеров не включаются.

Письмо от 22 января 2019 г. № 03-15-03/3048

Положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов — адвокатов, являющихся пенсионерами, в том числе военными пенсионерами, от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, в частности, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет и т.д., указанных в пунктах 1, 3, 6 — 8 части 1 статьи 12 Федерального закона N 400-ФЗ (пункт 7 статьи 430 НК РФ), а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

УСН

Письмо от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47164

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

ККТ

Письмо от 29 июня 2018 г. № 03-01-15/45074

Адвокатская деятельность не относится к оказанию услуг для целей законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в связи с чем у адвокатского образования при осуществлении такой деятельности отсутствует обязанность применять ККТ.

Видео-обзор

Налогообложение адвокатских образований

01.11.2017

В соответствии с Федеральным законом «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» формами осуществления адвокатской деятельности являются:

— адвокатский кабинет;

— коллегия адвокатов;

— адвокатское бюро;

— юридическая консультация.

При этом адвокатский кабинет – форма осуществления адвокатской деятельности адвокатом единолично, а остальные формы являются юридическими лицами.

Учитывая указанную особенность, налогообложение адвокатских кабинетов осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к самозанятому населению (индивидуальным предпринимателям (ИП), нотариусам и др. частнопрактикующим специалистам), с некоторыми особенностями, о которых будет сказано ниже. Прочие адвокатские образования выступают в качестве налоговых агентов адвокатов, осуществляющих деятельность в рамках соответствующей организации. В качестве налогоплательщиков выступают сами адвокаты. Адвокатские образования имеют самостоятельный статус налогоплательщиков, являясь по гражданскому законодательству юридическими лицами — некоммерческими организациями (НКО), и регистрируются в этом качестве Минюстом РФ и ФНС РФ, обладают специальной правоспособностью.

Основными особенностями налогообложения адвокатов и адвокатских образований являются:

-отсутствие необходимости личного обращения в налоговые органы для постановки и снятия с налогового учета. Постановка и снятие с учета происходят на основании сообщения адвокатской палаты о внесении в реестр адвокатов и об исключении из него;

— в соответствии с пп.14 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению услуги, оказываемые адвокатскими бюро и коллегиями их членам в связи с ведением профессиональной деятельности;

— в соответствии с пп.8 п.2 ст.251 НК РФ поступления на содержание адвокатского образования считаются целевыми поступлениями и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Еще одной особенностью налогообложения адвокатских образований является невозможность применения УСН. Данная особенность обусловлена тем, что адвокатская деятельность не признается предпринимательской в соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Таким образом, коллегии, бюро и юридические консультации имеют обязанности по ведению бухучета и сдаче статистической и налоговой отчетности в общем порядке, являются налогоплательщиками на общей системе налогообложения.

Кроме того, данные адвокатские объединения выступают в качестве налогового агента для самих адвокатов. Адвокаты — плательщики налога на доходы физических лиц и страховых взносов. Обязательные платежи с доходов адвокатов — участников некоммерческих объединений удерживают соответствующие адвокатские организации.

Таким образом, порядок уплаты адвокатом, являющимся участником адвокатского образования, являющегося юридическим лицом, обязательных платежей можно определить следующим образом:

— клиент вносит в кассу либо на счет адвокатского образования суммы гонорара и компенсации расходов;

— из этих средств удерживаются отчисления на обеспечение работы организации, содержание региональной и федеральной палат и др., производятся удержания по исполнительным листам;

— предоставляются налоговые вычеты, включая профессиональный, в размере указанных выше отчислений, расходов на уплату страховых и иных обязательных взносов, других обоснованных затрат;

— удерживается НДФЛ;

— заработанные средства выдаются адвокату, фактическое исполнение обязательств подтверждается актами сдачи-приемки.

Адвокаты, работающие в составе адвокатских кабинетов, платят страховые взносы и налог на доходы физических лиц за себя, а также в качестве налоговых агентов — с доходов, выплачиваемых ими физлицам (сотрудникам, арендодателям и др.).

Общая сумма затрат, составляющих профессиональный вычет адвоката, указывается в налоговой декларации, а копии подтверждающих документов (квитанций об уплате взносов в палату, страховых взносов, расходов связанных с необходимостью выполнения поручений клиента и др.) могут быть приложены к ней. Адвокату предоставляются также иные вычеты наравне с другими физлицами (стандартные, имущественные и др.).

В срок до 30 апреля сдается налоговая декларация за истекший год по форме 3-НДФЛ, налог уплачивается до 15 июля. Также, рекомендуется при сдаче налоговой декларации 3-НДФЛ представлять декларацию по форме 4-НДФЛ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — Сейчас.ру

В.А. ЗЛОБИН, Д.А. ШУБИН
В.А. Злобин, адвокат фирмы «Юстина».
Д.А. Шубин, адвокат фирмы «Юстина».
Общие положения о налогообложении
адвокатской деятельности
Налогообложение адвокатов и адвокатских образований регулируется нормами законодательства о налогах и сборах.
Статьей 19 Налогового кодекса РФ установлено: налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Понятия «организации» и «физические лица», используемые в НК РФ, даны в п. 2 ст. 11 Кодекса. Организации — юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Физические лица — российские и иностранные граждане и лица без гражданства.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон об адвокатуре) адвокатом признается лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым советником по правовым вопросам. Таким образом, адвокат с точки зрения налогообложения — физическое лицо.
Пунктом 1 ст. 20 того же Закона установлены формы адвокатских образований — это адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Следовательно, налоги и сборы в установленных законами случаях должны уплачивать как организации (адвокатские образования), так и физические лица (адвокаты).
Из ст. 17 НК РФ следует, что при установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщик (субъект налогообложения) — лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога.
Объект налогообложения — юридические факты (события, действия, состояния), на основании которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (к ней применяется ставка налога для исчисления суммы налога, подлежащего уплате).
Налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая ставка — величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы.
Порядок исчисления налога — обязанность налогоплательщика (а в предусмотренных законом случаях — обязанность налогового агента) исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Порядок и сроки уплаты налога — действия, которые необходимо совершить налогоплательщику (налоговому агенту) для уплаты налога в сроки, установленные законом.
Налоговые льготы — предоставленные законом преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Для удобства рассмотрения налогообложения адвокатской деятельности подлежащие уплате налоги и сборы можно разделить на уплачиваемые организациями, физическими лицами, а также уплачиваемые как теми, так и другими.
Налогообложение адвокатов и адвокатских образований связано с результатом адвокатской деятельности. При этом налоговое законодательство не регулирует адвокатскую деятельность, а определяет налоговые последствия исходя из результатов деятельности.
Обязанность по уплате налога возникает у адвоката и (или) адвокатских образований при наличии юридического состава налога (указания в законе на обязанность по уплате налога и наличие всех элементов налогообложения). Эта обязанность возникает в связи с определенными в налоговом законодательстве юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями).
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 1 Закона об адвокатуре адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе людьми, получившими статус адвоката в порядке, установленном данным Законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской.
Как следует из п. 4 и 5 ст. 38 НК РФ, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
С учетом изложенного можно сделать вывод, что для целей налогообложения оказываемая адвокатами юридическая помощь признается услугой (работой). Этот вывод подтверждается положениями п. 2 ст. 25 Закона об адвокатуре.
Из пункта 1 ст. 38 НК РФ следует, что объектами налогообложения могут быть операции по реализации работ, услуг.
Следовательно, именно в связи с осуществлением операций по реализации работ, услуг при осуществлении адвокатской деятельности у адвоката может возникнуть обязанность по уплате налога (сбора).
Так как налоговым законодательством установлено много видов налогов, то далее будут рассмотрены основные налоги, обязанность по уплате которых может возникнуть при осуществлении адвокатской деятельности.
Кроме того, необходимо дать общее пояснение, чтобы не повторяться при дальнейшем изложении. Во многих нормах налогового законодательства речь идет не обо всех формах адвокатских образований, а только об одной из форм — коллегиях адвокатов (ее учреждениях). Очевидно, что это упущение законодателя, поскольку налоговое законодательство не учитывает изменений законодательства об адвокатуре. Исходя из принципа равенства налогообложения, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ, оправданно полагать, что до разрешения этого вопроса в законодательном порядке следует признавать права и обязанности всех адвокатских образований одинаковыми, если иное не выгодно конкретному налогоплательщику или налоговому агенту.
В силу п. 1 ст. 24 НК РФ лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, признаются налоговыми агентами. В некоторых случаях законодатель упоминает только коллегии адвокатов (не учтены изменения в законодательстве об адвокатской деятельности). В связи с этим следует признать, что все адвокатские образования в предусмотренных налоговым законодательством случаях выполняют функции налогового агента.
Налогообложение доходов адвокатов
К налогам, уплачиваемым адвокатами как налогоплательщиками — физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) и единый социальный налог (гл. 24 НК РФ). Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.
Налог на доходы физических лиц. За оказываемую юридическую помощь адвокат имеет право на вознаграждение (п. 4 ст. 25 Закона об адвокатуре).
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Статьей 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу.
В соответствии со ст. 25 Закона об адвокатуре адвокат оказывает юридическую помощь на основании соглашения (гражданско — правового договора), а некоторые виды юридической помощи — на основании договора возмездного оказания услуг (п. 1 и 2 ст. 25).
При этом в п. 4 той же статьи Законом предусмотрено, что адвокат (адвокаты), понесший расходы, связанные с исполнением поручения доверителя, имеет право на их компенсацию. Порядок и размер компенсации должен быть указан в соглашении. Между тем очевидно, что на момент заключения соглашения предусмотреть все расходы, которые будут понесены адвокатом в связи с исполнением поручения доверителя, достаточно сложно. Это могут быть расходы, связанные с поездками (командировочные расходы), уплата обязательных платежей, почтовые расходы, изготовление фотокопий и др. Кроме того, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:
общие нужды адвокатской палаты;
содержание соответствующего адвокатского образования;
страхование профессиональной ответственности;
иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 7 Закона об адвокатуре отчисление средств на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования является обязанностью адвоката.
К расходам, связанным с содержанием соответствующего адвокатского образования, следует отнести расходы по оплате его сотрудников — неадвокатов (работников), арендные платежи, оплату коммунальных услуг, затраты на содержание необходимой для работы техники, на телекоммуникацию во всех ее разновидностях (например, оплата офисных телефонов), на необходимые программные продукты и др.
В соответствии с подп. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско — правового характера, вправе вычесть свои затраты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Та же статья Кодекса к расходам налогоплательщика относит и суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Итак, согласно НК РФ, для того чтобы реализовать право на профессиональные налоговые вычеты, адвокат должен подать адвокатскому образованию (налоговому агенту) письменное заявление. Однако это правило установлено в НК РФ без учета особенностей адвокатской деятельности.
Принимая во внимание изложенное, для целей налогообложения доходом адвоката (физического лица) является не вся сумма вознаграждения, поступившая в кассу или на расчетный счет адвокатского образования от доверителя, а сумма вознаграждения за вычетом указанных выше средств, отчисляемых адвокатом в связи с осуществлением адвокатской деятельности. А условием принятия указанных расходов к вычету является их фактическая уплата, документальное подтверждение и непосредственная связь с осуществлением адвокатской деятельности.
Как следует из ст. 226 НК РФ, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями).
Единый социальный налог. В соответствии со ст. 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога. Объектом налогообложения для адвокатов согласно п. 2 ст. 236 НК РФ признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база доходов адвокатов в силу п. 3 ст. 237 НК РФ определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Ставки единого социального налога для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.
Пунктом 6 ст. 244 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков — работодателей.
Согласно положениям п. 7 ст. 244 НК РФ адвокаты обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по единому социальному налогу и справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Порядок подачи декларации определен в письме МНС России от 26 августа 2002 г. N БН-15-05/678. Такая обязанность возникла у адвокатов с 1 января 2001 г. — с момента введения в действие гл. 24 НК РФ.
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию (ст. 6) и, одновременно, застрахованными лицами (ст. 7).
Согласно ст. 10 названного Федерального закона суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ.
Статьей 22 того же Федерального закона установлен тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Однако ст. 28 этого Федерального закона предусмотрены особенности уплаты страховых взносов для адвокатов.
Страхователи — адвокаты уплачивают

НОВЫЙ ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ ТРУДОВЫХ ПЕНСИЙ »

Комментарии к законам »

Куда податься адвокату

6 мая 2020 г. 16:42

«Сфера»: О выборе между частной практикой и работе в коллективе бюро

Согласно Федеральному закону «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон об адвокатуре) юрист, получивший статус адвоката, вправе самостоятельно выбрать форму адвокатского образования (адвокатский кабинет, коллегию адвокатов или адвокатское бюро) и место своей деятельности, руководствуясь собственными целями. О своем выборе адвокат обязан уведомить Совет адвокатской палаты. С помощью вице-президента Федеральной палаты адвокатов (ФПА) РФ Михаила Толчеева редакция онлайн-журнала «Сфера» составила краткий обзор адвокатских образований с особенностями их организации.

«Закон предусматривает три организационно-правовых формы, в которых адвокатом может осуществляться профессиональная деятельность, – пояснил Михаил Толчеев. – Две коллективные и одна индивидуальная – адвокатский кабинет. Первыми двумя являются коллегия адвокатов и адвокатское бюро. Адвокат обязан избрать одну из названных форм, при этом адвокатская деятельность может осуществляться только в одном адвокатском образовании».

Адвокатский кабинет – прием на дому

Кто может учредить: Адвокат, чей стаж в качестве защитника составляет не менее трех лет. Согласно ст. 21 Закона об адвокатуре эта организационно-правовая форма подходит для тех, кто решил осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально.

Налогообложение: Статус адвокатского кабинета представляет собой форму, близкую по организации и налогообложению к индивидуальному предпринимателю. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» защитники обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а налоговая ставка в отношении доходов от профессиональной адвокатской деятельности составляет 13%. Адвокат, открывший свой кабинет, вправе не вести бухгалтерский учет и не сдавать отчетность. Деятельность защитников (аналогично для коллегий адвокатов и адвокатских бюро) не облагается НДС. Кроме того, защитники имеют право на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Адвокаты на данный момент не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако в ФПА РФ сейчас разрабатывают поправки в действующее законодательство, которые направлены на устранение дискриминации адвокатов в сфере налогообложения.

Процедуры: Адвокат ставит в известность Совет адвокатской палаты, который ведет реестр образований, заказным письмом. Отправленный документ должен содержать сведения о самом защитнике, адрес кабинета, контакты (телефон, почта). Учредитель кабинета открывает счета в банках в соответствии с законодательством, приобретает печать, штампы и официальные бланки. Последние должны содержать адрес, наименование и регион, где учредили кабинет. Вольности в названиях пресекаются Советами палат субъектов РФ. Например, недопустимо включать в наименование кабинета словосочетание «юридическая компания». Дело в том, что это подразумевает некую группу людей, объединенную одной целью, что противоречит прямому указанию в законе об индивидуальном характере деятельности адвоката (адвокатский кабинет).

Место: У индивидуально работающего адвоката есть право вести практику, не арендуя офис для своей работы. Зарегистрировать кабинет можно по закону в жилом помещении, принадлежащем самому адвокату или членам его семьи на правах собственности (с согласия последних). Подойдет для этих целей и жилье, которое защитник арендует по договору найма (с согласия наймодателя и всех совершеннолетних, проживающих на жилой площади).

Отношения с клиентом: Адвокатский кабинет в силу своей правовой природы устанавливает с клиентом наиболее простые отношения по сравнению с иными организационно-правовыми формами. Соглашение об оказании юридической помощи заключается здесь между адвокатом и доверителем, что регистрируется в документации кабинета. Несмотря на то что защитник работает индивидуально, у него могут быть помощники и стажеры. Согласно Кодексу профессиональной этики адвоката учредитель обязан предупредить этих сотрудников о необходимости сохранять адвокатскую тайну и взять с них подписку о неразглашении.

Коллегия адвокатов – классика

Кто может учредить: Два или более защитника вправе основать коллегию адвокатов. Среди учредителей должно быть не менее двух специалистов со стажем более трех лет. Сведения об учредителях этого образования должны быть внесены в один региональный реестр. Руководители обязаны проследить, чтобы члены коллегии выполняли свои обязанности по оказанию бесплатной юридической помощи и участию в делах по назначению. Зона ответственности учредителей также распространяется на контроль отчислений на общие нужды адвокатской палаты и выполнение решений органов ФПА.

Налогообложение: Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава. Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ адвокатские образования – это налоговые агенты, которые представляют адвокатов-участников. Коллегия ведет бухгалтерский учет, переводит страховые взносы, а также уплачивает налог на прибыль организации (аналогично для адвокатских бюро и юридических консультаций). Возможны иные налоги: например, если коллегия владеет имуществом – налог на имущество организации. Налоговая ставка для коллегий адвокатов (как и для адвокатских бюро) составляет 24%. Отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов или адвокатского бюро не входят в налоговую базу на прибыль.

Процедуры: Адвокаты-учредители заключают договор. Он должен определять порядок совместной деятельности по учреждению коллегии и условия передачи основателями их имущества в пользу образования. Определяющим документом является устав коллегии адвокатов, который описывает место нахождения организации, предмет и цели деятельности, управление, условия приема новых членов и выхода учредителей и т.д. Полный перечень содержится в ст. 22 Закона об адвокатуре. Однако устав может содержать также положения, которые не перечислены в законе, но не противоречат ему или иным федеральным законам. Коллегия адвокатов и ее учредители должны следовать требованиям этого устава.

Отношения с клиентом: Коллегия (как и адвокатское бюро) представляет собой способ коллективной организации адвокатской деятельности. Каждый адвокат в коллегии при этом работает самостоятельно, но аренда помещений, бухгалтерский учет деятельности и т.д. – это общие организационные механизмы. Защитник не может переуступить кому бы то ни было право денежного требования к доверителю по заключенному между ними соглашению без специального согласия на то доверителя. Члены коллегии не отвечают по обязательствам данного адвокатского образования и наоборот.

Соглашения об оказании юридической помощи, как в случае с адвокатским кабинетом, в коллегии заключаются между защитником и доверителем. Средства, которые адвокату выплатили, например, в качестве вознаграждения, вносятся в общую кассу или на расчетный счет. Отношения между адвокатом и клиентом регулируются соглашением с доверителем, где, в том числе, прописан размер и характер ответственности адвоката по принятому к исполнению поручению.

Адвокатское бюро – во главе угла партнерский договор

Кто может учредить: Два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро. Возникшие отношения в связи с учреждением и деятельностью бюро регулируются так же, как и в отношении коллегии адвокатов, Законом об адвокатуре. Однако бюро предполагает гораздо более значительную интеграцию процессов оказания юридической помощи. Основой документ, определяющий взаимодействие между адвокатами внутри образования, – партнерский договор.

Налогообложение: Адвокатское бюро – некоммерческая организация, которая выступает налоговым агентом для партнеров. Таким образом, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается адвокатским бюро. Вознаграждения и компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, вносятся в кассу или на расчетный счет бюро. Адвокатское образование должно для этого оформить кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам. Бюро является плательщиком налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, налоговая ставка, как и для коллегий адвокатов, составляет 24%.

Процедуры: Адвокаты еще до учреждения бюро по закону должны заключить между собой партнерский договор. Все защитники, которые заключили такой договор и присоединились к нему впоследствии, признаются партнерами бюро. В процессе государственной регистрации этот документ не представляется. Однако партнерский договор определяет такие важные моменты, как порядок и условия оказания юридической помощи от имени всех партнеров: каким образом принимаются решения, компетенцию общего собрания, порядок избрания управляющего партнера (и его полномочия), прием в состав новых партнеров и исключение из числа членов бюро.

Закон предусматривает возможность для партнеров прописывать в договоре разные условия работы. Например, определить равное или различное количество голосов для партнеров при принятии решений общим собранием. Дифференцированный подход возможен и к распределению вознаграждения. Размер выплат может быть установлен как в фиксированной форме, так и в «плавающей» в зависимости от предусмотренных партнерским договором условий.

Отношения с клиентом: Ведет общие дела адвокатского бюро управляющий партнер, если иное не установлено партнерским договором. Соглашение об оказании юридической помощи с доверителем заключается также им или иным партнером, но обязательно от имени всех партнеров. Оформить такие документы позволяют выданные доверенности адвокатов, где прописаны ограничения компетенции партнера в отношении соглашений с доверителями и иных сделок с третьими лицами. Клиентов в обязательном порядке необходимо уведомить об этих ограничениях.

Участники несут с момента прекращения партнерского договора солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам. Если один из партнеров вышел из договора, то он обязан передать управляющему партнеру производства по всем делам. Согласно Кодексу профессиональной этики адвоката партнеры, осуществляющие профессиональную деятельность совместно, должны придерживаться правила о распространении тайны на всех членов бюро при оказании юридической помощи.

Источник – Онлайн-журнал «Сфера».

2018 Письма с комментариями по налоговой защите

17 декабря 2018 г. — Дополнительные комментарии AICPA по защите аудита ХФУ (Уведомление 2015-13)
AICPA представила последующие комментарии к своему письму от 30 августа 2019 г. с просьбой незамедлительно дать дополнительные разъяснения по специальному правилу 150% упоминается в Rev. Proc. 2015-13.

20 ноября 2018 г. — Письмо с комментариями AICPA об изменениях обработки транскриптов
AICPA настоятельно призывает IRS пересмотреть планы агентства по изменениям обработки транскриптов.Мы ценим ваши усилия по защите данных налогоплательщиков от киберпреступников; Однако эти изменения будут излишне задерживать процесс получения стенограммы.

6 ноября 2018 г. — Комментарии AICPA к Уведомлению 2018-68 — Руководство по применению раздела 162 (m)
AICPA представила комментарии к Уведомлению 2018-68, связанные с изменениями в разделе 162 (m) по сокращению налогов и Закон о рабочих местах.

31 октября 2018 г. — Комментарии AICPA к уведомлению 2018-61 о способности бенефициара требовать чрезмерных отчислений
31 октября 2018 г. AICPA представила в казначейство и IRS комментарии в ответ на уведомление 2018-61 относительно способности бенефициара требовать избыточные вычеты, разрешенные бенефициару после прекращения траста или имущества в соответствии с разделом 642 (h) (2).

31 октября 2018 г. — Комментарии AICPA к предлагаемому руководству в отношении налога на переходный период согласно разделу 965 и соответствующим положениям (REG-104226-18)
AICPA представила IRS обширный набор рекомендаций и комментариев по предлагаемым правилам ( REG-104226-18) относительно переходного налога согласно разделу 965 и соответствующим положениям.

23 октября 2018 г. — Налогообложение цифровой экономики
Ассоциация международных сертифицированных профессиональных бухгалтеров разработала программный документ, посвященный продолжающейся глобальной дискуссии о «налогообложении цифровой экономики.«Организация не занимает никакой позиции по какому-либо конкретному налоговому предложению или существующему закону, скорее, цель этого документа — просвещать, просвещать и стимулировать дискуссию. В документе рассматриваются проблемы сквозь призму Руководящих принципов надлежащей налоговой политики Ассоциации, а также выявляются проблемы и проблемы, связанные с различными предложениями, основанными на концепциях Руководящих принципов.

16 октября 2018 г. — Устные показания AICPA для слушания IRS по протоколу REG-107892-18 QBI
Трой Льюис давал показания от имени AICPA на слушаниях в казначействе и IRS относительно предлагаемых правил применения вычета для QBI согласно разделу 199A ,Льюис сосредоточил свои показания на пяти из 11 ключевых областей, затронутых AICPA в своих письменных комментариях о предлагаемых правилах, которые были представлены в Департамент казначейства и IRS 1 октября. Вопросы свидетельств включали в себя квалификацию арендуемой недвижимости в качестве торговой или коммерческой деятельности. правила рехарактеризации и правила агрегации.

16 октября 2018 г. — Проблемный документ AICPA по государственным вопросам сквозного налогообложения на уровне предприятия
AICPA разработал проблемный документ по вопросам налогового внедрения на государственном уровне (PTE) и сводную информацию на одну страницу вопрос.Недавно в Коннектикуте был принят налог на уровне штатов на уровне штатов, и другие штаты рассматривают аналогичные предложения. Поскольку штаты, возможно, захотят рассмотреть вопрос о введении налогов на уровне PTE, штаты и общественные организации CPA могут захотеть рассмотреть различные перспективы и вопросы реализации этого подхода. AICPA не принимает никакой позиции по этим государственным налоговым предложениям, ни в качестве концепции, ни по каким-либо конкретным законопроектам, которые недавно были выпущены некоторыми штатами. Чтобы помочь государственным обществам CPA, AICPA определила список вопросов для рассмотрения при оценке любого предлагаемого государственного налога на уровень PTE.

9 октября 2018 года — свидетельство AICPA о режиме централизованного аудита партнерства
Майкл Гринвальд, MPPM, CPA, председатель Группы технических ресурсов по налогообложению партнерства Американского института CPAs (AICPA), свидетельствовал 9 октября 2018 года на публике IRS слушание о предложенных правилах относительно режима аудита централизованного партнерства (REG-136118-15).

9 октября 2018 г. — Комментарии AICPA к режиму аудита централизованного партнерства
AICPA представила в IRS и Казначейство ряд комментариев и рекомендаций по последнему набору предлагаемых правил (REG-136118-15) в отношении аудита централизованного партнерства Режим.В письме указывается 12 областей, где необходимы дальнейшие указания или разъяснения со стороны IRS для справедливого и правильного применения режима.

1 октября 2018 г. — Комментарии AICPA к REG-107892-18 199A Вывод QBI
AICPA с уважением представляет наше письмо с комментариями и приложение относительно руководящих указаний относительно вычета для получения квалифицированного коммерческого дохода (QBI) согласно разделу 199A IRC. Наше письмо включает в себя как приоритетные вопросы AICPA, так и наши предлагаемые ответы на эти вопросы.Мы также приложили приложение к другим вопросам, касающимся QBI, которые требуют руководства.

25 сентября 2018 г. — AICPA обновила позиционный документ по соответствию государства режиму аудита централизованного партнерства IRS
AICPA разработала обновленный позиционный документ по соответствию штата правилам аудита федерального партнерства и краткую сводку по этому вопросу. Государственные общественные организации должны тщательно проанализировать влияние режима на действующие правила аудита государственного партнерства и работать со своими законодательными органами штатов и налоговыми органами над принятием типового статута, разработанного коалицией заинтересованных организаций, в том числе AICPA, совместно с Комиссией по налогам в различных штатах. ,AICPA рекомендует провести процесс определения тех областей, в которых будет определен штат, на которые повлияет новый режим, и разработать потенциальные варианты для их решения.

25 сентября 2018 г. — Комментарии AICPA к налоговой реформе 2.0
AICPA высоко оценивает усилия Палаты представителей США по рассмотрению вопросов налоговой реформы, нерешенных после принятия Закона о сокращении налогов и рабочих мест. AICPA является давним сторонником эффективной и прогрессивной налоговой системы, основанной на принципах правильной налоговой политики.Нам нужна налоговая система, которая бы была справедливой, стимулировала экономический рост и имела минимальные издержки соблюдения. В связи с этим мы настоятельно призываем Конгресс приблизить нас к более справедливому Налоговому кодексу, который расширяет экономические возможности для отдельных лиц и семей, в то же время выравнивая игровое поле для американского бизнеса в США и за рубежом.

17 сентября 2018 г. — Комментарии AICPA к 965 переплатам
AICPA призвала Казначейство и IRS изменить два опубликованных часто задаваемых вопроса и Меморандум главного юрисконсульта о применении налоговых переплат 2017 года к платежам в рассрочку по разделу 965 налогоплательщика.AICPA рекомендовала IRS предоставить налогоплательщикам возможность направить заявление о любой переплате на один из нескольких вариантов или запросить возврат.

13 сентября 2018 г. — Комментарии AICPA к IRS и казначейству по физическим лицам, трастам и имуществу и по разделу 965
AICPA представила комментарии IRS и казначейству с просьбой незамедлительно дать рекомендации по отчетности для физических лиц, трастов и имущественных прав переходного налога в соответствии с разделом 965.

30 августа 2018 г. — Комментарии AICPA по защите аудита ХФУ (Уведомление 2015-13)
AICPA представила комментарии с просьбой о немедленном руководстве с дополнительными разъяснениями в отношении специального правила 150%, на которое есть ссылки в Rev.Proc. 2015-13. AICPA рекомендует, чтобы Казначейство и IRS предоставили руководство, чтобы сумма предполагаемых иностранных налогов, уплаченных в год включения согласно разделу 965, была исключена из расчетов, использованных для исключения налогоплательщика из защиты аудита при изменении метода учета согласно специальному правилу раздела 8.02. (5) Rev. Proc. 2015-13.

29 августа 2018 г. — Комментарии AICPA к ASU 2017-07 (Тема 715)
AICPA представила комментарии с просьбой о том, чтобы IRS и Казначейство выпустили руководство, предусматривающее автоматическое изменение метода для любого изменения метода учета, необходимого для реализации влияние ASU 2017-07 на калькуляцию запасов для целей налогообложения.

28 августа 2018 г. — Запрос AICPA о предоставлении инструкций по отчетности о переходном налоге в соответствии с разделом 965
AICPA настоятельно призывает IRS автоматически освободить от штрафов, понесенных налогоплательщиком, который действовал разумно и добросовестно пытался сообщить о своих раздел 965 налоговых обязательств на их налоговые декларации 2017 года. В отсутствие обновленных форм или инструкций для налогового года 2017 или обязательных указаний налогоплательщики не знают, какая информация требуется или как правильно сообщить такую информацию для формы 5471, чтобы соответствовать «по существу полному» определению и, таким образом, избежать штрафов в соответствии с разделами 6038, 6038А и 6046.

13 августа 2018 г. — Комментарии AICPA к запросу о немедленных рекомендациях в отношении элементов S Corporation, включенных в Pub. L. № 115-97
AICPA с уважением просит немедленного руководства по различным предметам S корпорации, включенным в Pub. Л. № 115-97 (обычно упоминается как Закон о сокращении налогов и рабочих мест (TCJA)). Мы определили некоторые элементы, затрагивающие корпорации, которые мы рекомендуем обратиться к правительству в ближайшие месяцы. Мы настоятельно призываем Министерство финансов и Службу внутренних доходов сосредоточить свое внимание на этих областях, нуждающихся в приоритетном руководстве.Наше письмо включает как приоритетные вопросы AICPA, так и рекомендации по их решению.

2 августа 2018 г. — Комментарии AIPCA о распределении трудностей из планов 401 (k) и раздела 403 (b) Договоренности в результате потерь от несчастных случаев (Pub. L. No. 115-97, Sec. 11044 (a))
AICPA просит IRS и Казначейство предоставить руководство, исправляющее влияние поправки к разделу 165 Закона о сокращении налогов и рабочих мест, на способность планов раздела 401 (k) и ежегодных сборов раздела 403 (b) выпускать распределения трудностей в соответствии с критерии сокровищ.Рег. § 1.401 (k) -1 (d) (3) (iii) (B) (6).

1 августа 2018 г. — Комментарии AICPA к Закону о защите налогоплательщиков (S. 3278)
Комментарии AICPA к «Акту о защите налогоплательщиков» (S. 3278). В частности, AICPA поддерживает Раздел 202 «Регулирование составителей налоговых деклараций», который поможет продвигать надлежащее налоговое администрирование и защищать интересы американского налогоплательщика, защищая налогоплательщиков от некомпетентных и недобросовестных составителей.

24 июля 2018 г. — Комментарии AICPA к уведомлению IRS 2018-24
AICPA представляет письмо с комментариями в ответ на уведомление IRS 2018-24 — Запрос комментариев по программе писем с объемом определения для индивидуально разработанных планов в течение календарного 2019 года.В письме выражается наша поддержка плана IRS и казначейства по расширению сферы действия программы писем с решительностью, чтобы принимать заявки на письма с определениями для некоторых ВПЛ в течение 2019 года.

23 июля 2018 г. — AICPA Комментарии о влиянии Pub. L. № 115-97 «Методы бухгалтерского учета для налогоплательщиков малого бизнеса
». AICPA представляет свои рекомендации относительно воздействия Pub. Л. № 115-97 (обычно именуемый Законом о сокращении налогов и рабочих мест (TCJA)) об изменениях в методах учета для налогоплательщиков малого бизнеса.

12 июля 2018 г. — Комментарии AICPA к черновому варианту 2019 W-4 и инструкциям
AICPA представили комментарии к черновому варианту W-4 2019 года, справке сотрудника о предоставлении пособия на увольнение и его инструкциям. Мы рекомендуем упрощенную форму W-4, которая уменьшает административную нагрузку, защищает сотрудников от вторжения в личную жизнь и позволяет избежать перекладывания дополнительной ответственности на работодателей.

9 июля 2018 г. — Комментарии AICPA к Уведомлению 2018 — 28 — Первоначальное руководство согласно Разделу 163 (j)
AICPA отвечает на Уведомление 2018-28, относящееся к запросу IRS и Казначейства о предоставлении обратной связи по разделу 163 (j) как дополненный Законом о сокращении налогов и рабочих мест.

14 июня 2018 года — AICPA представляет приоритетный план руководства на 2018-2019 годы
AICPA представила приоритетный план руководства на 2018-2019 годы, в котором определяются и устанавливаются приоритеты руководящих проектов, которые Казначейство и IRS должны решать с помощью правил, постановлений о доходах, процедур получения доходов , уведомления и другие опубликованные административные указания.

13 июня 2018 г. — Комментарии AICPA к уведомлению 2018-23 — Руководство по переходному периоду в соответствии с разделами 162 (f) и 6050X
AICPA представило комментарии в IRS в соответствии с требованием Уведомления 2018-23 относительно переходного руководства по разделам 162 (f ) и 6050X, в отношении определенных штрафов, штрафов и других сумм.В нашем письме содержатся рекомендации по созданию безопасных портов для снижения нагрузки на налогоплательщиков, правительства и неправительственные организации, на которых распространяются требования к отчетности, в разделе 6050X, а также на IRS во время экзаменов.

13 июня 2018 г. — Письменные и устные комментарии по проекту налоговой декларации и отчета о налогах на прибыль Комиссии по налогам и сборам (MTC) (от 25 апреля 2018 г.)
AICPA представила письменные комментарии и дала показания на слушаниях 14 июня 2018 г. о проекте типовой налоговой декларации и отчета об уплате налога на прибыль и отчетности от 25 апреля 2018 года (проект типового положения).

30 мая 2018 г. — Письмо с комментариями AICPA к уведомлению 2014-21 Виртуальная валюта
AICPA рекомендует незамедлительно опубликовать IRS в отношении налогового режима операций с виртуальной валютой, аналогичный описанному в Уведомлении 2014-21, так что существует авторитетное руководство. В частности, мы запрашиваем дополнительные рекомендации, которые касаются пунктов из исходного Уведомления 2014-21, и новых вопросов, которые имеют отношение к налоговому году 2017, таких как цепные разрывы, которые возникли после публикации исходного уведомления.

21 мая 2018 г. — Комментарии AICPA к REG-125946-10
AICPA представила комментарии в IRS в соответствии с запросом REG-125946-10 в отношении предлагаемых правил LIFO в долларовом выражении: пулы для метода расчета индекса цен в инвентаре. Наше письмо включает в себя рекомендации по внесению изменений в предлагаемые правила, чтобы уменьшить бремя соблюдения требований для налогоплательщиков и противоречия в экзамене IRS.

16 мая 2018 г. — Предложенные правила AICPA относительно режима аудита централизованного партнерства: корректировка налоговых атрибутов (REG-118067-17)
AICPA представила комментарии в IRS, связанные с предлагаемыми правилами об изменении налоговых атрибутов в рамках аудита централизованного партнерства Режим.AICPA рекомендовала IRS обеспечить максимальную гибкость в корректировке налоговых атрибутов проверяемого партнерства и его партнеров, включая предлагаемую упрощенную процедуру.

7 мая 2018 г. — Комментарии AICPA к форме 990 и соответствующие инструкции
Группа технических ресурсов по налогообложению освобожденных организаций AICPA представила комментарии к форме 990 «Возврат организации, освобожденной от подоходного налога», и соответствующие инструкции.

2 мая 2018 г. — Комментарии AICPA к неформальной политике IRS по определенным вопросам S Corporation
IRS неофициально внедрила политику «без правил», в соответствии с которой она не будет выпускать постановления, касающиеся определенной корпорации S имеет значение.AICPA представляет рекомендации IRS для рассмотрения в отношении предлагаемой политики отсутствия правил. В частности, мы просим IRS (а) обеспечить, чтобы политика отсутствия правил не стала слишком широкой, (б) формально определить и опубликовать параметры политики без правил и (в) издать постановление о доходах или другое авторитетное заявление, чтобы обеспечить ясность для определенных вопросов корпорации S, по которым IRS больше не будет управлять.

19 апреля 2018 г. — Вопросы и ответы AICPA об отчетности, связанной с разделом 965 о налоговых декларациях за 2017 г. — Обновление IRS от 13 апреля 2018 г.
AICPA призвал IRS изменить два недавно опубликованных часто задаваемых вопроса, касающихся применения налоговых переплат 2017 года до раздела 965 взноса налогоплательщика.AICPA рекомендовала IRS предоставить налогоплательщикам возможность направить заявление о любой переплате на один из нескольких вариантов или запросить возврат.

17 апреля 2018 г. — AICPA запрашивает у казначейства отсрочку даты вступления в силу раздела 512 (a) (6) Отдельное вычисление UBTI
AICPA с уважением требует, чтобы казначейство отложило дату вступления в силу раздела 512 (a) (6), не имеющего отношения к бизнесу Облагаемый налогом доход, рассчитываемый отдельно для каждой торговой или предпринимательской деятельности (Pub. L. No.115-97, гл. 13702), на один год до 31 декабря 2018 года.

17 апреля 2018 г. — AICPA просит Конгресс отложить дату вступления в силу Раздела 512 (a) (6) Отдельные вычисления UBTI
AICPA с уважением просит Конгресс принять закон об отсрочке даты вступления в силу раздела 512 (a) (6) Нераспределенный налогооблагаемый доход для бизнеса, отдельно рассчитанный для каждой сделки или вида деятельности (Pub. L. No. 115-97, Sec. 13702), за один год до 31 декабря 2018 года.

6 апреля 2018 г. — Комментарии AICPA к проекту обсуждения HWM — Проект первого закона о налогоплательщике
AICPA приветствует руководство, принятое Подкомитетом по надзору за путями и средствами средств массовой информации, по выпуску проекта обсуждения «Первый закон о налогоплательщиках» с целью перепроектирования IRS.Мы обязуемся поддерживать Конгресс в его усилиях по обеспечению ориентированного на обслуживание модернизированного налогового администрирования и ценим возможность предоставить комментарии.

4 апреля 2018 г. — Вопросы и ответы об отчетности, относящиеся к разделу 965 о налоговых декларациях за 2017 г.
AICPA запросил дополнительное руководство от IRS по нескольким конкретным сценариям подачи, связанным с отчетностью и уплатой налога на репатриацию по разделу 965, а также принятый PL № 115-97, налогоплательщиками в налоговых декларациях за 2017 год.

2 апреля 2018 г. — Запрос AICPA на немедленное руководство в отношении IRC Раздел 274 — Запрещение некоторых развлечений и т. Д. Расходы (Pub. L. No. 115-97, Sec. 13304)
AICPA попросила Казначейство и IRS незамедлительно дает указания относительно изменений в разделе 274, внесенных Законом о сокращении налогов и рабочих мест, связанных с запретом на развлечения, развлечения, отдых и квалифицированные транспортные расходы. Мы предоставили наши рекомендации по выводимости этих предметов вместе с примерами, которые иллюстрируют наши предложения.

19 марта 2018 г. — AICPA присоединилась к 40 национальным торговым ассоциациям в подаче письма бизнес-сообщества об агрегации под 199A
AICPA присоединилась к 40 национальным торговым ассоциациям в подаче письма-комментария в Казначейство и IRS о необходимости разрешить сквозные передачи агрегировать хозяйствующие субъекты при заявлении нового 20-процентного налогового вычета в соответствии с разделом 199А IRC. Это руководство необходимо, потому что для бизнеса характерно отделять функции бэк-офиса, такие как операции с недвижимостью или расчет заработной платы в разных организациях, от операций.21 февраля 2018 года AICPA представила письмо с комментарием, в котором рекомендовалось объединение бизнес-объектов, а также список других элементов, влияющих на QBI, которые, как считает AICPA, требуют руководства.

13 марта 2018 г. — Запрос AICPA о нормативно-правовом освобождении от непреднамеренных последствий, созданный отменой Раздела 958 (b) (4)
AICPA рекомендует, чтобы Казначейство и IRS предоставляли помощь определенным налогоплательщикам, сталкивающимся с непреднамеренными последствиями отмены раздела 958 (б) (4) создание «нисходящей атрибуции.

28 февраля 2018 г. — Заявление AICPA о протоколе слушания по теме «Бюджет Президента на 2019 год на 9995 год. AICPA представляет заявление для протокола слушаний 14 февраля 2018 года на тему« Бюджет Президента на 2019 год ». Мы признательны руководству финансового комитета Сената за вашу приверженность обеспечению успеха новых законов о налоговой реформе и за рассмотрение различных подходов, позволяющих Службе внутренних доходов осуществить эти изменения, одновременно предоставляя качественные услуги частным лицам и предприятиям, а также их советники.

22 февраля 2018 г. — Запрос AICPA о технических исправлениях в отношении паба. L. № 115-97
AICPA с уважением рекомендует Конгрессу внести технические исправления в различные положения в паб. Л. № 115-97 (Закон о сокращении налогов и рабочих мест), который пересмотрел многие разделы IRC. Мы выделили предварительные области, которые требуют технических исправлений.

21 февраля 2018 г. — AICPA Письмо с комментариями Запрос немедленного руководства в отношении раздела 199A IRC
AICPA запросил немедленное руководство у Службы внутренних доходов (IRS) и U.S. Департамент казначейства по различным вопросам, касающимся раздела 199A нового Кодекса внутренних доходов, отчисления на квалифицированный доход от бизнеса (QBI) промежуточных организаций. В письме также содержался список других вопросов, касающихся QBI, которые AICPA считает необходимыми.

В частности, в письме рекомендовалось незамедлительное руководство по следующим вопросам:
I. Определение раздела 199A QBI
II. Метод агрегации для расчета QBI сквозных предприятий
III.Вычитаемая сумма QBI для пассивного предприятия с чистым убытком
IV. Квалификация заработной платы, выплачиваемой лизинговой компанией по найму работников
V. Применение раздела 199A к владельцу промежуточного предприятия финансового года, заканчивающегося в 2018 году
VI. Наличие вычета для выбора трастов малого бизнеса (ESBTs)

8 февраля 2018 г. — Запрос AICPA об освобождении от штрафа для первичных заявителей формы 5471
AICPA настоятельно призвал Службу внутренних доходов предоставить предполагаемое освобождение от штрафов любому новичку-заявителю формы 5471, информационный возврат U.S. Лица, относящиеся к определенным иностранным корпорациям, чьи обязательства по подаче документов обусловлены исключительно наложением «нисходящей атрибуции», созданным в соответствии с положениями публичного закона № 115-97 (обычно называемого Законом о сокращении налогов и рабочих мест)

8 февраля 2018 г. — Заявление AICPA для записи слушаний по HWM по законодательству для улучшения налогового администрирования
AICPA приветствует руководство, принятое Подкомитетом по надзору за путями и средствами массовой информации, для рассмотрения законодательных решений, связанных с реформированием Службы внутренних доходов.Мы стремимся поддержать Конгресс в его усилиях и предоставить ряд рекомендаций, которые укрепят налоговое администрирование и улучшат программы соблюдения, одновременно защищая общественность.

30 января 2018 г. — Комментарии AICPA по обеспечению казначейства / IRS ресурсами для предоставления услуг и указаний налогоплательщикам
AICPA настоятельно призывает Конгресс обеспечить наличие у казначейства и IRS соответствующих ресурсов для предоставления необходимых руководящих указаний и своевременной помощи налогоплательщикам в отношении недавно принятый закон о налоговой реформе

29 января 2018 г. — Запрос AICPA о немедленных рекомендациях в отношении паб.L. № 115-97
AICPA с уважением просит незамедлительно дать указания относительно различных положений, касающихся Pub. Л. № 115-97, в котором пересмотрены многие разделы IRC. Мы выделили некоторые конкретные области, которые требуют немедленного руководства для того, чтобы налогоплательщики и практики выполнили свои налоговые обязательства на 2017 год и приняли обоснованные решения относительно денежных потоков, структуры предприятий, выхода на пенсию, передачи материальных ценностей и большого числа других налоговых планов. вопросы.

4 января 2018 г. — Запрос AICPA об отсрочке даты вступления в силу положений аудита BBA о партнерстве
AICPA повторил свой запрос о том, чтобы Конгресс принял закон об отсрочке вступления в силу «Централизованного режима аудита партнерства», созданного двухпартийным законом о бюджете. 2015 на один год.

Налоговая политика и адвокационные письма, свидетельские показания и соответствующие документы за 2013 , 2014 , 2015, 2016, 2017, 2019 и 2020.

Вопросы государственной налоговой адвокатуры

Некоторые законодательные органы штатов продолжают рассматривать вопрос об увеличении налога с продаж на услуги, включая профессиональные услуги, такие как бухгалтерский учет. AICPA помогает государственным обществам CPA выступать против государственного налога с продаж на бухгалтерские услуги.

История вопроса
Государства, как правило, взимают налоги с продаж и используют налоги с продажи материального личного имущества и отдельных услуг, при этом несколько штатов широко облагают налогом все виды услуг, включая бухгалтерские услуги.В последние четверть века, частично из-за стагнации налоговых поступлений от продаж и использования по сравнению с растущими расходами, многие штаты пытались, но не смогли расширить базу налога с продаж, включить профессиональные услуги.

Важность для CPAs
Из-за трудностей, связанных с налогообложением профессиональных услуг, существует несколько причин, по которым введение налогов на продажи и использование бухгалтерских услуг не должно рассматриваться законодательными органами штата:

Дискриминация в отношении малых и новых предприятий, которые представляют СЗД.Малые предприятия часто вынуждены привлекать внешних поставщиков для оказания аудиторских, налоговых и бизнес-консультаций. Расходы на соответствие этим статьям могут быть значительными, и налогообложение этих услуг еще больше увеличит финансовое давление на эти предприятия, существенно ограничив рост малого бизнеса.
Пирамидальные налоги на услуги и конечные товары. В рамках системы, которая облагает налогом бухгалтерские услуги, существует вероятность того, что товары и услуги будут облагаться налогом несколько раз в результате трудностей с поставками, что приводит к повышению потребительских расходов.Если налоговые службы облагаются налогом, физические и юридические лица будут эффективно платить налог за уплату налогов.
Отсутствие единообразия между государствами. Учитывая исторический налоговый ландшафт штатов, не все штаты решат облагать налогом бухгалтерские услуги единообразным образом, и не все штаты будут определять термин «бухгалтерские услуги» одинаково, что приведет к нежелательной изменчивости от штата к штату. Государства, которые решают обложить налогом бухгалтерские услуги, находятся в невыгодном конкурентном положении по сравнению с государствами, которые не облагают налогами услуги, особенно в экономике, где физическое местонахождение имеет все меньшее значение.Это не только препятствует использованию услуг, но также препятствует компаниям, стремящимся переехать или расширить свою деятельность в этих юрисдикциях.

Позиция AICPA
По причинам, перечисленным выше, AICPA работает с государственными обществами CPA на уровне штата для противодействия введению налога с продаж на бухгалтерские услуги. AICPA признает, что увеличение доходов для поддержки государственных программ — это непрерывный процесс, который постоянно требует переоценки существующих налоговых структур.Однако, поскольку государства продолжают рассматривать вопрос о налогообложении дополнительных услуг, законодательные органы должны понимать, что некоторые услуги легче облагаются налогом с продаж, чем другие. Например, для услуг, которые выполняются и принимаются в одном и том же месте (например, салонные услуги, услуги по уборке и т. Д.), Налоговая юрисдикция явно очевидна, что уменьшает сложности, связанные с налогообложением таких услуг. Также легче администрировать налог с продаж для услуг, которые уже собирают налог с продажи материального личного имущества (например,г., ремонт автомобилей). Однако профессиональные услуги могут предоставляться в нескольких местах и приниматься в совершенно разных местах, что создает сложную дихотомию для соблюдения налогового законодательства. Из-за административных и технических трудностей, связанных с введением налога на услуги бухгалтерских услуг, AICPA считает, что государствам следует искать другие альтернативы.

Штат Действие
В настоящее время три вида налога облагаются бухгалтерскими услугами: Гавайи (четыре процента), Нью-Мексико (пять процентов) и Южная Дакота (четыре процента).В дополнение к традиционным бухгалтерским услугам, бухгалтерские фирмы могут также предоставлять услуги, которые могут быть истолкованы как «услуги по обработке данных», «информационные услуги» и «услуги по управлению», которые облагаются налогом в нескольких штатах. Кроме того, в некоторых случаях законодательные органы штатов и суды действовали так, чтобы пересмотреть традиционно необлагаемые налогом услуги в качестве товаров, облагаемых налогом с продаж.

Предложения о введении налога с продаж на профессиональные услуги по-прежнему вносятся по всей стране, и в 2019 году восемь законодательных органов рассмотрят соответствующее законодательство.Тем не менее, предложения были отклонены в Коннектикуте, Юте и Вайоминге, причем CPAs играли ведущую роль в этих штатах. Законодательные органы в Калифорнии, Монтане, Небраске, Техасе и Флориде имеют активный налог на законодательство об услугах, и законодательный орган Мэриленда рассматривает законопроект об исследовании по этому вопросу. Идея для налоговых служб не нова. Миннесота, Массачусетс, Мичиган и Флорида все в прошлом пытались ввести налоги с продаж на услуги, но их усилия были быстро отменены.

Попытки государств в этой области, вероятно, будут продолжаться до конца 2019 года и в 2020 году в качестве средства преодоления дефицита государственного бюджета и в рамках более широких мер по реструктуризации налогов.

Ассоциация международных сертифицированных профессиональных бухгалтеров призывает к большей глобальной координации в области налогообложения цифровой экономики

Ассоциация международных сертифицированных профессиональных бухгалтеров (Association), объединенный голос Американского института бухгалтеров и Дипломированного института бухгалтеров по управлению, 23 октября опубликовала программный документ, призывающий к «международной координации для разработки глобального решения проблем налогообложения». поднятые цифровыми транзакциями и общей цифровизацией экономики.”

Целью статьи является «просвещение, просвещение и стимулирование дискуссии» о налогообложении цифровой экономики. В документе говорится: «Международные налоговые вопросы и налоговая политика наиболее эффективны и действенны, когда налоговые системы работают в рамках согласованной на международном уровне платформы и подхода».

Документ Ассоциации не занимает позицию по какому-либо конкретному налоговому предложению или действующему законодательству. Однако в документе упоминаются различные предложения, разрабатываемые в настоящее время международными организациями, а также предложения, которые были реализованы или предложены отдельными странами.

Некоторые из последних предложений, которые конкретно упоминаются в программном документе, включают:

Директивы Европейской комиссии от 2 марта 2018 года, касающиеся налогообложения цифровой экономики в Европе; одна широко обсуждаемая директива предусматривает временный трехпроцентный налог на валовые поступления от цифровой деятельности с Европейским союзом.
Работа, которую выполняет Организация экономического сотрудничества в рамках своего проекта «Базовая эрозия и смена прибыли», для выработки консенсусного предложения по этому вопросу с целевым выпуском в конце 2019 или 2020 года.
Заинтересованность комитета Организации Объединенных Наций по налогообложению в разработке рекомендаций в этой области.
Некоторые отдельные страны ввели или предложили цифровые налоговые режимы до достижения международного консенсуса. Напротив, другие страны, включая Соединенные Штаты, решительно заявили о своем предпочтении глобального консенсуса по обновлению налоговых режимов, чтобы отразить значительные изменения, вызванные цифровизацией мировой экономики.

В документе рассматриваются проблемы сквозь призму Руководящих принципов надлежащей налоговой политики Ассоциации и определяются проблемы и проблемы, связанные с различными предложениями, основанными на концепциях Руководящих принципов.

Программный документ Ассоциации распространяется по всему миру среди политиков и многонациональных организаций.

AICPA рекомендует часто задаваемые вопросы в дополнение к руководству IRS по налогообложению виртуальной валюты

Американский институт CPAs (AICPA) направил в Службу внутренних доходов (IRS) рекомендованные вопросы и ответы о налоговом режиме для операций с виртуальными валютами, которые IRS может выдать в дополнение к руководству, приведенному в Уведомлении 2014-21.

«Мы рекомендуем IRS немедленно опубликовать руководство относительно режима налогообложения транзакций с виртуальной валютой, аналогичное описанному в Уведомлении 2014-21, так что существуют авторитетные рекомендации», Аннет Неллен, CPA, CGMA, Esq.Председатель Налогового комитета AICPA, пишет в письме. «В частности, мы запрашиваем дополнительные рекомендации, которые касаются пунктов из исходного Уведомления 2014-21, и новых вопросов, которые имеют отношение к налоговому году 2017, таких как разрывы цепей, которые возникли после публикации исходного уведомления».

«Быстрое появление виртуальной валюты породило несколько новых вопросов о том, как налоговые правила применяются к различным транзакциям, связанным с виртуальной валютой, а также с деятельностью и активами, связанными с ней», — заявил Неллен.«Более того, развитие количества типов виртуальных валют и стоимости этих валют делает эти вопросы как своевременными, так и актуальными для растущего числа налогоплательщиков и налоговых практиков».

27 часто задаваемых вопросов письма касаются следующих 12 областей:

Расходы на получение виртуальной валюты
Приемлемая оценка и документация
Расчет прибылей и убытков
Потребность в минимальных выборов
Оценка для благотворительных взносов
События виртуальной валюты
Виртуальная валюта, хранящаяся и используемая дилером
Трейдеры и дилеры виртуальной валюты
Обработка по Налоговому кодексу (IRC), раздел 1031
Лечение по IRC раздел 453
Удержание виртуальной валюты на пенсионном счете
Требования к зарубежной отчетности для виртуальной валюты

«Операции с виртуальной валютой, в которых все чаще участвуют налогоплательщики, добавляют новый уровень сложности анализу требований клиента к отчетности», — пишет Неллен.«Выпуск четких руководящих указаний в этой области обеспечит составителям и налогоплательщикам уверенность и ясность в применении налогового законодательства к операциям с виртуальной валютой».

AICPA впервые представила комментарии к Уведомлению 2014-21 10 июня 2016 г.