Нераспределенная прибыль отчетного года счет: Страница не найдена \ КонсультантПлюс

  Февраль 1990 г.   

Abstract-  Источник нераспределенной прибыли (UP), эквивалент нераспределенной прибыли, определяет порядок налогообложения распределений S-корпорации (S-corp). Корпорация S должна учитывать отдельные компоненты UP и разделять их в ограниченной степени в балансе декларации о подоходном налоге. Классы UP, определенные Налоговым кодексом (IRC), включают: счет накопленных корректировок (AAA), ранее облагаемый налогом доход (PTI), накопленные доходы и прибыль корпорации S (E&P) и счет других корректировок (OAA). В соответствии с налоговым режимом распределения распределения определяются как произведенные из PTI, положительного сальдо AAA, E&P и OAA. Согласно IRC, S-корпорация без E&P не должна классифицировать свою UP. Кроме того, его распределения не будут считаться облагаемыми налогом дивидендами акционеров, а компоненты UP будут считаться уменьшением базы акционеров.

Классы UP установлены IRC Secs. 1368 и 1379 гг. Они включают:

* Счет накопленных корректировок (AAA). Обычно это состоит из все статьи доходов и убытков корпорации за все годы, начиная с после 1982 года, когда это была S Corp., за вычетом дистрибутивов, которые были считается исходящим с этого счета. Необлагаемый налогом доход и связанные с ним расходы обычно не включаются. Также не учитываются повторные захваты инвестиционные налоговые льготы, возникшие в годы, когда корпорация была C Corporation (C Corp.) и RAR и другие налоговые корректировки, относящиеся к C корп. лет.

* Ранее облагаемый налогом доход (PTI). Этот аккаунт, официально именуемый «нераспределенный налогооблагаемый доход акционеров, ранее облагаемый налогом», состоит статей доходов и убытков за все годы S Corp., начиная с 1982 г. или ранее с этого счета было произведено меньше распределений. Однако суммы, полученные S Corp. за годы, предшествующие каким-либо годам, не включены. в которой корпорация была C Corp. Любые такие суммы будут рассматриваться так же, как суммы C Corp. PTI считается принадлежащим индивидуальные акционеры. Когда акционер продает или иным образом отчуждает его акций соответствующая часть PTI переводится в оплаченный капитала для целей налогового учета. Если корпорация не поддерживает его книги исключительно по методу подоходного налога, книги, однако, по-прежнему отражают сумму в составе нераспределенной прибыли. Это привело бы к пункт согласования, как описано ниже.

* Накопленные доходы и прибыль C Corp. (C Corp. E & P). Этот обычно представляет собой нераспределенную прибыль (RE) корпорации на конец последнего налогового года C Corp. Однако есть два важных различия между RE и C Corp. E&P. Во-первых, C Corp. E&P начинается с RE рассчитывается по данным налогового учета корпорации методы. Таким образом, любые налоговые и балансовые разницы во времени представляют собой согласование элемента между RE и C Corp. E & P. ​​Second, C Corp. E & P отличается от налоговой базы RE на совокупную разницу между ускоренная и линейная амортизация, доходы будущих периодов метод рассрочки и некоторые корректировки запасов LIFO. Любой инвестиционные налоговые кредиты, полученные в C Corp., которые были возвращены в течение за год S Corp. вместе с RAR, относящимися к годам C Corp., взимаются в C Corp. E & P.

* Накопленные доходы и прибыль S Corp. (S Corp. E & P). Любой разница между налогооблагаемой прибылью и прибылью и прибылью за годы S Corp. начиная с 1983 года, создайте S Corp E & P. ​​Многое из этого будет результат сторнирования Accumulated C Corp. E & P. ​​Для S Corp. налоговые годы, начинающиеся после 1983 г., E&P не меняется, за исключением распределение (или налоговые корректировки за предыдущий год, как описано выше). Е & P фактически «замораживается» в конце последнего года C Corp. или в конец налогового года, начинающийся в 1982, в зависимости от того, что наступит позже.

* Прочие корректировочные счета. Это компенсируется всем необлагаемым налогом доходом, за вычетом сопутствующих расходов за все годы S Corp., начиная с 1982 г., за вычетом раздачи с этого аккаунта. Этот аккаунт не будет использоваться корпорация, которая всегда была S Corp., и все эти предметы быть включенным в ААА.

* Различия между налоговой базой C Corp. RE и E & P. ​​Как обсуждалось выше, даже если игнорировать разницу в сроках бухгалтерского и налогового учета, может еще будет разница между RE и E&P в конце последнего C Корп. год. Эта разница может начать изменяться или увеличиваться, если накопленная S Corp. E & P (меньше или больше, чем S Corp. налогооблагаемый доход) накапливается за годы, начинающиеся до 19 лет.83.

Обработка дистрибутивов

Распределения в течение года считаются произведенными из: 1) ААА в насколько он положительный; 2) ПТИ; 3) ЭиП; и 4) другой счет корректировок. Распределения от E&P считаются дивиденды, подлежащие налогообложению акционерами. Дополнительные дистрибутивы считается возвратом капитала для целей налогообложения, даже если налог и E Различия во времени & P могут обеспечить адекватную книгу RE. определение источника распределения производится в конце год. Различные счета RE рассчитываются так, как если бы не было никаких распределений. сделанный. Распределения затем распределяются в соответствии с этими правилами.

Неясно, как должны распределяться распределения E & P между C Corp. E & P и S Corp. E & P. ​​Это может быть важно в том, что S Corp. с C Corp. E & P облагается налогом на чрезмерный пассивный доход, и его выборы в S Corp. могут быть прекращены если пассивный доход превышает 25% валовой выручки в течение трех последовательных годы. Корпорация может принять решение о распределении накопленных E & P перед ААА. Это следует особенно учитывать при устранении E & P может избежать налога на пассивный доход.

Налоговая декларация корпорации S (форма 1120S) включает балансовый отчет (Расписание L), которое требует представления начала и окончания балансы AAA, PTI и счета других корректировок. Также он показал «Прочая нераспределенная прибыль», которая будет включать в себя прибыль и прибыль, а также разница между этой суммой и налоговой базой C Corp. RE. Существует также флажок, который должен быть отмечен, если есть какие-либо C Corp. E & P, включенные в другие РЕ. График M формы 1120S представляет собой анализ изменений в AAA, PTI и другие корректировки учитываются за год. Инструкции для формы 1120S требует, чтобы Приложение M показывало фактические суммы налоговой базы, в то время как Приложение L должно согласоваться с бухгалтерскими книгами корпораций. Любая книга для налогообложения разница во времени приведет к тому, что суммы книги Графика L будут отличаться от суммы налоговой базы по Приложению M. График согласования этих различия должны быть приложены к возврату. Необходимо отметить, что, в отличие от сверки Графика M-1 по возвращению C Corp., сверка между Графиками L и M возврата S Corp. сверка балансовых сумм, а не сверка доходов или потери.

Согласно IRC, S Corp., не имеющая E & P, не подлежит необходимость классификации своего УП. Распределения не рассматриваются дивиденды, облагаемые налогом для акционеров, и все они будут считаться сокращение акционерной базы (или прироста капитала в той мере, в какой они превысили базис). в эту категорию будет включен весь корпус. зарегистрирована после 31 декабря 1982 г., у которой никогда не было C Corp. Мероприятия. Корпорациям в этой ситуации требуется форма 1120S. сообщать о своих RE в списках L и M, как будто это все ААА. В это требование входит согласование между графиком Бухгалтерская сумма L и базовая сумма налога по Приложению M.

Для простоты в этой статье не обсуждается приобретения, ликвидации, погашения или реорганизации, все из которых может оказать значительное влияние на счет нераспределенной прибыли S Corp. Для целей финансовой отчетности состав S Corp. RE не является требуется раскрытие информации, однако оно часто полезно для финансовой отчетности пользователям предоставить расписание, показывающее различные учетные записи. Это особенно верно, когда отчеты должны использоваться акционерами, которые может захотеть узнать, сколько подлежит распределению и каков будет налоговый эффект быть. если график представлен в финансовой отчетности, он будет вероятно, было бы полезнее показать суммы налоговой базы, а не зацепить суммы вместе с разницей показаны в отдельной категории с описательный заголовок, такой как «Разница во времени налогообложения». Если часть такие различия, относящиеся к PTI или счету других корректировок (например, начисленный налогоплательщиком процентный доход по муниципальным облигациям на кассовой основе) составляет существенные, они должны раскрываться отдельно от разницы во времени связанные с ААА.

Уильям Стокер, III

Смещение делового основного файла

Все специалисты по налогообложению должны знать, что IRS недавно восстановлено ранее приостановленное смещение Business Master File (BMF) Программа. Эта программа, которая будет принимать переплаты налогоплательщиков и компенсировать они против недостачи, возникающей из других периодов или видов налогов, был первоначально приостановлен в 1985 году после того, как многие налогоплательщики столкнулись с огромным головные боли. IFS считает, что различные улучшения в процедурах и компьютерные программы теперь сделают программу работоспособной.

Когда дефицит является результатом несоответствия между федеральным налогом заявленные депозиты и сумма, указанная в основном файле IRS, 10-недельный заморозка вступит в силу. В течение этого времени налогоплательщик должен ответить с доказательством оплаты, используя специальный штрих-код, предоставленный IRS. конверт.

Когда записи IRS показывают необъяснимую переплату, уведомление будет генерируется вместе с аналогичным конвертом со штрих-кодом. налогоплательщик затем у него будет 15 недель, чтобы ответить в IRS либо компенсирует переплату за счет любого открытого баланса, подлежащего оплате, или возмещений переплата.

Все практикующие специалисты должны принять к сведению, что если записи IRS показывают баланс из-за IRS в результате штрафа или процентов, не существует временной лаг в программе перед смещением. Из-за частоты налога IRS депозитные штрафы, вполне возможно, что многочисленные взаимозачеты иметь место, когда были начислены ошибочные пени по налогу на заработную плату, но ответ IRS не был обработан. Как результат этой программы, налоговый практик должен теперь уделять больше внимания его немедленный ответ клиентов на всю корреспонденцию IRS, используя конверт со штрих-кодом, предоставленный IRS.

Джон П. Орр-младший

Форма 720 и обязательные платежи

Товарищества и корпорации S, выбирающие налоговые годы в соответствии с IRC сек. 444 должен использовать федеральную форму 720, чтобы сообщить IRC Sec. 7519 требуется платежи. Среди практиков, окружающих правильное использование формы 720. Чтобы усложнить имеет значение, IRS медленно реагировала на увеличение объема Заявление по форме 720.

В мае 1988 года IRS опубликовала временные правила, товарищества и корпорации S в соответствии с гл. 75 9 т файл Форма 720 для второй квартал 1988 года. Многие налогоплательщики, соблюдающие правила вскоре были осаждены запросами IRS на последующие квартальные формы 720 и, в некоторых случаях, оценки за непредставление документов. К счастью, IRS быстро осознала свою ошибку и исправила ее.

Следующая проблема возникла, когда была запланирована вторая годовая форма 720 сдать до 15.05.1989, Многие налогоплательщики не были уверены, какие ежеквартально 1989 г. Форма 720 для подачи. IRS в Уведомлении 89-41, выпущенном в В марте 1989 г. было заявлено, что форма 720 за первый квартал 1989 г. должна быть подается при запросе возврата платежа за предыдущий год. Кроме того, поскольку формы 720 за первый квартал должны были быть представлены 30 апреля или 30 мая, многие налогоплательщики использовали форму 720 за первый квартал для MaN, требуется 15 платежи.

Налогоплательщики, подавшие формы за первый квартал, руководствуясь здравым смыслом в отсутствие определенных указаний были вознаграждены уведомлениями IRS за опоздание оформление штрафов. Очевидно, налоговая служба не запрограммировала свои компьютеры на обработать отчет 720 за первый квартал, поданный 15 мая 19 года.89. К счастью, однажды И снова IRS быстро исправила свою ошибку.

IRS принимает меры для предотвращения будущих проблем, связанных с для обработки формы 720. Крайне важно, чтобы практикующие и налогоплательщики следуют инструкциям формы 720 и заполняют соответствующие строки на форме. Представители IRS дали неофициальную информацию о том, что Форма 720 за первый квартал должна быть подана для требуемого платежа отчет должен быть представлен 15 мая 1990 г. Официальное уведомление IRS должно последовать в рано 1990.

Майкл Олдерман

Юджин Уинстон

Обновленная информация об альтернативном минимальном налоговом кредите

Одной из новых концепций, введенных TRA 86, является Альтернативный Минимальный налоговый кредит (AMTC). Потребность в кредите возникла из-за Намерение Конгресса пересмотреть расчет минимального налога на более точно измерить экономический доход. Для этого Конгресс учредил новый корпоративный налог и пересмотрен индивидуальный альтернативный минимальный налог (AMT) системы, которые должны были быть полностью отделены от обычного налога методы. AMT имеет свои собственные четкие правила, которые не только создают доход предметов, но и установить разные базы для активов и разные переносы для NOL, пассивные убытки, расходы на инвестиционные проценты, и т. д. Эта попытка измерить доход при совершенно другом наборе правила могут привести к двойному включению или вычету определенных элементов, когда налогоплательщики переходят с системы АМТ на обычную систему налогообложения. К облегчить этот потенциальный неблагоприятный результат, Конгресс предоставил АМТС.

Теория, лежащая в основе AMTC, состоит в том, чтобы позволить налогоплательщикам компенсировать свои регулярный налог по АМТ, уплаченному в предыдущие годы (но не ниже АМТ в текущий год). Однако только сумма за предыдущий год Альтернативный Минимальный налог, относящийся к отложенным корректировкам, доступен для кредит. Корректировки будущих периодов — это статьи, которые теоретически облагается налогом по АМТ в одном году и обычным налогом в другом. Простой пример такого вида корректировки амортизация на пост 1986 активов.

Корректировка, не являющаяся отсроченной позицией, должна быть исключаемой позицией. Исключаемый объект — это объект, который облагается налогом только одним методом. Кредит для этих изделий не допускается, поскольку двойное включение теоретически не возможно.

Закон не дает определения статей отсрочки, но использовать термин исключаемые элементы. сек. 53(d)(1)(B) предусматривает, что кредит равен превышению АМТ за любой год над АМТ, который был бы были введены, если только корректировки исключения, такие как следующие учитывались:

Только для физических лиц

1. Налоги;

2. Личный интерес;

3. Медицинские расходы;

4. Разные постатейные отчисления; а также

5. Личные льготы. Для корпораций и частных лиц

1. Избыточное истощение;

2. Процентные доходы по облигациям частной деятельности; а также

3. Оценка имущества прироста капитала, подаренного на благотворительность. После с учетом AMT, относящегося к вышеуказанным статьям, оставшаяся сумма AMT представляет собой сумму, относящуюся к статьям отсрочки и, таким образом, это сумма, доступная для кредита в последующие годы. Этот кредит может быть перенесен на неопределенный срок.

Обратите внимание, что по действующему законодательству кредит определяется остатком метод. Налогоплательщики обязаны рассчитывать свой AMT только при исключении предметов, а остаток от суммы АМТ, уплаченной сверх этой суммы, равен сумме в связи с отсроченными статьями. может быть совершенно другой ответ результат, если был введен одношаговый расчет; то есть если кредит только что равнялся AMT, рассчитанному только с отложенными статьями.

Например, предположим, что физическое лицо имеет налогооблагаемый доход в размере 1 000 000 долларов США. с исключенными статьями на сумму 350 000 долларов США и отсроченными статьями на 200 000 долларов США. налогоплательщик будет иметь обычный налог в размере 280 000 долларов США, а AMT будет 45 500 долларов США (предварительный минимальный налог в размере 325 500–280 000 долларов США, обычный налог). кредит, рассчитанный в соответствии с гл. 53 будет следующим:

45 500 долларов США

Налогооблагаемый доход$1,000,000

Предметы исключения 350 000

Минимальный налогооблагаемый доход

только с элементами исключения 1 350 000

Предварительный минимальный налог 283 500

Обычный налог 280 000

АМТнеисключение

штук3 500

AMT, относящийся к

предметы отсрочки и

доступен в качестве кредита 42 000 долларов США

Обратите внимание, однако, что если AMT, относящийся к статьям будущих периодов, был рассчитанный с учетом налогооблагаемого дохода плюс статьи отсрочки, AMTC будет $0.

Как указано выше, у большинства людей не будет полного Уплаченные АМТ доступны в качестве кредита в последующие годы. Это потому, что большинство люди обычно будут иметь некоторое количество предметов исключения (для например налоги, проценты и т.д.). Само по себе это не может привести к уменьшение потенциального кредита, если исключающие элементы сами по себе не генерировать АМТ. Если в приведенном выше примере элементы исключения были только 250 000 долларов, человек получит полную оплату AMT в качестве кредит. Однако нормальная действующая корпорация обычно не имеет значимые элементы исключения. Корректировка бухгалтерской неучтенной прибыли не является предметом исключения, даже если причина разницы между книгой и налог исключен. Без всяких исключений, корпорации должен получить полный кредит за любой уплаченный AMT.

Однако корпорация (как и физическое лицо, но не настолько очевидно) может не иметь элементов исключения и при этом не получить никакого кредита за АМТ платит. Это может произойти из-за различий в суммах и использование NOL между двумя отдельными налоговыми системами. В общем, NOL для целей AMT должен быть скорректирован, чтобы исключить любые предпочтения или статья корректировки, и она не может компенсировать более 90% налогооблагаемого AMT. доход. При таком общем понимании АМТ НОЛ.