Меняем ОСН на «упрощенку»: переходные сложности
У компаний, желающих с будущего года применять «упрощенку», осталось совсем немного времени на подачу уведомления в ИФНС. А мы расскажем об особенностях налогообложения, возникающих при переходе с обычной системы налогообложения на упрощенную.
Большинство компаний, решивших перейти со следующего года на упрощенную систему налогообложения, уже подали в ИФНС соответствующее уведомление. А тем, кто еще думает – переходить или нет – нужно поторопиться: до конца года остались считанные дни.
Итак, с 2016 года организация решила с обычного режима налогообложения перейти на упрощенный режим. Какие действия, связанные с налогообложением, необходимо будет предпринять ей в связи со сменой режима? Давайте разберемся.
Если на момент перехода на УСН имеются остатки ТМЦ
Если к началу следующего года на складе останутся не реализованные товары или не использованные материалы, то НДС по ним необходимо будет восстановить. И сделать это нужно в периоде, предшествующем переходу на «спецрежим», то есть в 4 квартале 2015 года. Такое правило содержится в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.При этом сумму восстановленного налога можно отнести в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли согласно статье 264 НК РФ. Так считают и чиновники (Письма Минфина РФ от 01.04.10 № 03-03-06/1/205, от 27.01.10 № 03-07-14/03, от 07.12.07 № 03-07-11/617, УФНС по г. Москве от 24.12.09 № 16-15/136335).
Если на балансе имеются основные средства и нематериальные активы, стоимость которых к концу года не будет полностью перенесена на расходы через амортизацию, то необходимо будет восстановить НДС и по ним. Налог в этом случае следует восстанавливать пропорционально остаточной стоимости объектов и НМА, без учета переоценки. Суды также подтверждают обязанность по восстановлению НДС с остаточной стоимости ОС и НМА (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф02-4000/2015 по делу № А58-6264/2014).
Восстановление налога производится по следующей формуле:
|
Сумма налога, восстановленного по ОС и НМА |
= | Сумма НДС, ранее принятая к вычету при покупке ОС и НМА |
Х | Остаточная стоимость ОС и НМА (без учета переоценки) по данным бухучета |
/ | Первоначальная стоимость ОС и НМА по данным бухучета |
Если в отношении ОС, НМА, товаров и материалов при их покупке сумма НДС к вычету не принималась, то восстанавливать налог не придется (Письмо Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-11/46966).
Если аванс вы перечислили до перехода на УСН
Многие работают по предоплате. И может случиться так, что аванс вы перечислили до перехода на УСН, а товары в счет этого аванса получите уже в момент применения УСН. Поскольку НДС с перечисленного аванса принимается к вычету, возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог при переходе на «упрощенку»? В обычной ситуации (когда речь не идет о смене режима налогообложения) НДС бы восстанавливался на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Но к нашей ситуации этот подпункт не применим. Ведь в нем говорится о том, что восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету. Очевидно, что «упрощенец» получивший товар в счет ранее уплаченного аванса, НДС по нему к вычету принимать не будет. Поскольку к вычету могут принимать налог лишь налогоплательщики НДС. Получается, что и восстанавливать НДС будущему «упрощенцу» не придется?К сожалению, официальных разъяснений от чиновников до сих пор нет. С арбитражной практикой тоже не густо. Но мы нашли одно дело, в котором как раз рассматривался подобный спор (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012). Дело решилось в пользу налоговой инспекции. Суд посчитал, что обязанность по восстановлению НДС «вытекает» из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Арбитров не смутило то, что в этом подпункте говорится о восстановлении НДС исключительно с товаров (работ, услуг), основных средств и НМА, а про авансы ничего не сказано.
Таким образом, безопаснее всего с точки зрения налоговых рисков будет восстановление НДС с перечисленных авансов. Восстановить НДС нужно будет в 4 квартале 2015 года.
Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных в момент применения УСН, а оплаченных авансом до смены режима, то их стоимость вы учтете при налогообложении в момент осуществления расходов (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, аванс вы уплатили в декабре 2015 г., а товары придут в январе 2016 г. Реализованы они будут, предположим, в феврале 2016 г., следовательно, именно в феврале стоимость товаров вы отнесете на расходы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если приобретенный товар вы оплатите после перехода на УСН
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Товары приобретены в момент применения ОСН, а оплачены будут уже после перехода на «упрощенку». Возникают ли какие-то особенности в связи с этим?Все зависит от того, была ли отражена стоимость этих товаров в расходах при налогообложении прибыли до смены режима? Поскольку покупная стоимость товаров относится на расходы по мере реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ), то важен момент реализации. Так, если эти товары будут проданы до нового года, то их стоимость «войдет» в расход. А значит, оплачивая в будущем году стоимость этих товаров, сумму платежа вы не будете относить на расходы. Такие правила следуют из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.
А если товары вы продадите в будущем году, то здесь будет действовать обычный порядок признания расходов, применяемый при «упрощенке». А именно: расходы по оплате стоимости товаров нужно признавать по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если аванс вам перечислили до перехода на УСН
С полученного аванса, как известно, нужно начислять и уплачивать НДС. Затем в момент отгрузки товаров под этот аванс, НДС принимается к вычету. Однако не в нашем случае. Ведь к вычету могут принимать НДС лишь плательщики данного налога. А поскольку в момент отгрузки вы уже будете на «упрощенке», то очевидно, что вычетом воспользоваться не сможете.Однако не спешите расстраиваться. Исчисленный с полученных авансов НДС вы сможете принять к вычету при условии, что часть аванса (в размере НДС) будет возвращена покупателям. Вычет в этом случае нужно отразить в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенный режим. Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.25 НК РФ. Обратите внимание, что для вычета НДС необходим документ, свидетельствующий о возврате покупателям сумм налога.
Но в какой момент следует осуществлять перерасчеты с покупателями: до или после перехода на спецрежим? Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что в целях минимизации налоговых рисков, перерасчеты лучше произвести в последних днях уходящего года. Если налог будет возвращен покупателям позже 1 января 2016 года, то налоговики могут указать, что вычет невозможен в виду того, что условие, которое дает право на вычет выполнено в периоде применения УСН.
Конечно, такую позицию можно оспорить, указав, например, что только после 1 января 2016 года можно наверняка узнать, какие авансы «перешли» на следующий год, а какие погасились в 2015 году. Поэтому если возвращать часть аванса в сумме НДС вы будете в следующем году, то, на наш взгляд, это не должно препятствовать возможности получить вычет. И в случае возникновения претензий со стороны ИФНС, вы сможете их оспорить.
Некоторые бухгалтеры, желая избежать таких перерасчетов и не связываться, тем самым, с вычетом НДС, могут решить в конце года сразу получать авансы уже за минусом НДС (если отгрузки под эти авансы компания намерена осуществить в следующем году). Сразу отметим, что так лучше не делать. Ведь дата получения аванса будет приходиться на период применения ОСН, а значит, все равно придется начислить НДС с этого аванса, даже если он будет получен 31 декабря 2015 года.
Если же сумма налога не будет возвращена покупателям, то основания для вычета НДС будут отсутствовать. Об этом также сказано в Письме ФНС от 10.02.10 № 3-1-11/92@.
И еще один важный момент. Суммы «переходящих» авансов вам нужно будет включить в налоговую базу на дату перехода, то есть на 1 января 2016 года. Иначе говоря, в начале года вам нужно будет обложить налогом, уплачиваемым при УСН, все «переходящие» авансы. Такие требования содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.
Если отгруженный товар вам оплатят после перехода на УСН
Поскольку отгрузка товара (работ, услуг) произошла в период применения ОСН, то с их стоимости вы исчислили НДС. Соответственно, тот факт, что оплата поступит в момент применения УСН, для НДС значения иметь не будет: налог-то с операции исчислен. И никаких корректировок делать не потребуется. Оплату, полученную в момент применения УСН, в доходы включать также не нужно. Ведь стоимость товаров, за которые поступает оплата, уже была включена в налоговую базу по налогу на прибыль на момент реализации. О том, что оплату по «прошлогодним» поставкам не нужно облагать налогом, уплачиваемым на УСН, прямо говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.Таким образом, в следующем году вам нужно каждую оплату проверять на предмет того, относится она к «прошлогодним» поставкам» (и не включать в доходы) или к текущим (и включать в доходы).
www.klerk.ru
Как сменить объект налогообложения при УСН
Изменение объекта налогообложения по УСН — с какой периодичностью и при каких условиях оно возможно? Ответ на эти вопросы дадим далее в статье. А также рассмотрим, какие действия и когда следует предпринять для смены объекта.
Когда можно изменить объект налогообложения
Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения
Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения
Смена объекта налогообложения при реорганизации
Итоги
Когда можно изменить объект налогообложения
Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Почитайте в материале «Новая компания не может сменить объект по УСН среди года» о том, что даже допущенная при выборе объекта налогообложения ошибка не позволит изменить его во внеурочное время.
Пример
ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2020. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2020. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2021.
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).
Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения
Подача сведений о смене объекта налогообложения по УСН производится до 31 декабря текущего года посредством уведомления налоговых органов по форме 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
Скачать уведомление
Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.
Кроме того, осуществить подачу уведомления можно по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Формат представления электронных данных утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.
На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.
Чтобы принять правильное решение, почитайте статью «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».
Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения
Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.
Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.
ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».
Смена объекта налогообложения при реорганизации
Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:
- слияние;
- присоединение;
- разделение;
- выделение;
- преобразование.
В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.
Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.
Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Пример
ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.01.2020 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.
АО «Каммелия-Импульс» 02.03.2020 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2021, подав заявление до 31.12.2020.
Итоги
Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.
Источники:
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписатьсяnalog-nalog.ru
Лабиринты перехода на упрощенную систему налогообложения
Новогодняя ночь изменила статус налогоплательщиков, перешедших с 1 января 2007 г. на упрощенную систему налогообложения (УСН), но не прекратила тех отношений, начало которых было положено при общей системе налогообложения. Термин «переходный период» еще долго будет преследовать «упрощенцев». Многие вопросы, возникающие в этот период, освещены в настоящей статье.Якушечкина Людмила Ивановна, главный эксперт компании ПРАВОВЕСТ, руководитель направления Вопрос: Организация с 1 января 2007 г. переходит на работу по упрощенной системе налогообложения. В декабре 2006 г. на расчетный счет поступила оплата за услуги, которые будут оказаны в 2007 г. Когда нужно учитывать предоплату в доходах?
Ответ: В этой ситуации все зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяла организация, когда работала на общем режиме налогообложения.
Если организация работала по методу начисления, то предоплата не учитывалась при определении налоговой базы1. А вот на УСН предоплата — доход. Об этом говорит и Министерство финансов РФ2, и Высший Арбитражный Суд РФ3. Поэтому 1 января 2007 г. полученную предоплату надо будет включить в доходы, облагаемые единым налогом (независимо от объекта налогообложения). В книге учета доходов и расходов сумма предоплаты указывается в графе 5 «В т. ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и соответственно отражается в декларации за I квартал 2007 г.
Как поступить в данном случае с НДС, если в момент получения предоплаты организация была плательщиком НДС? Полученный налог в составе предоплаты нужно уплатить в бюджет. А вот права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с предоплаты, организация иметь не будет даже после выполнения услуг, ведь после перехода на УСН организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость4.
При этом, если до 1 января 2007 г. организацией по согласованию с контрагентом были внесены изменения в ранее составленный договор или составлен новый договор, в котором уменьшается размер оплаты на сумму НДС, и сумма налога будет возвращена контрагенту, то в доходы включается предоплата без НДС, а право на вычет возникает в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения. Если же договор не был изменен, то вся предоплата (с НДС) включается в налогооблагаемую базу по единому налогу.
Если организация, работая на общем режиме налогообложения, применяла кассовый метод, то полученную предоплату в счет оплаты выполнения услуг нужно учесть в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. И после оказания услуг в доходах при УСН эта сумма не учитывается.
Вопрос: Может ли организация списать в расходы товар, который приобретен и оприходован в периоде применения организацией общей системы налогообложения, а оплачен при УСН?
Ответ: Если при расчете налоговой базы по налогу на прибыль стоимость товара была учтена в составе расходов, исчисленных методом начисления, то, независимо от того что оплата произведена при УСН, уплаченные денежные средства не уменьшают базу при исчислении единого налога5. Если организация работала при общем режиме налогообложения кассовым методом, то расход можно признать при определении налоговой базы по единому налогу.
Что касается НДС, то в соответствии с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ6 с 1 января 2006 г., налогоплательщики получают право на вычет НДС без подтверждения факта оплаты7.
Товар был приобретен в период применения общего режима налогообложения, поэтому независимо от факта оплаты право на вычет НДС организация имела при общем режиме налогообложения.
Вопрос: В каком порядке списывается в расходы остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН?
Ответ: Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН, списывается в расходы в зависимости от срока их полезного использования, который определяется согласно Классификации основных средств8 и применяется при исчислении налога на прибыль. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания организацией) основных средств, нематериальных активов и суммой исчисленной по ним амортизации по правилам гл. 25 НК РФ, а также суммой амортизационной премии, установленной в учетной политике организации, но не более 10% первоначальной стоимости основных средств9.
Порядок признания остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в составе расходов представлен в таблице. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями10.
Если основные средства и нематериальные активы введены в эксплуатацию и амортизируются, но не оплачены поставщикам, то в налоговом учете при УСН признать их остаточную стоимость в расходах можно будет только после оплаты их стоимости.
Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов, которые вводятся в эксплуатацию при УСН, списывается в расходы в первом налоговом периоде после перехода на «упрощенку» при условии, что объект оплачен поставщику.
В состав основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения включается только амортизируемое имущество в соответствии с гл. 25 НК РФ11.
Что касается неамортизируемого имущества, не введенного в эксплуатацию до перехода на УСН, то при УСН его стоимость можно учесть в составе материальных расходов как оборотные активы в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию12.
Вопрос: При переходе на упрощенную систему налогообложения у организации имеется незавершенное производство, а на складе — готовая продукция. Как с ними нужно поступить?
Ответ: При работе на «упрощенке» не существует понятия «незавершенное производство» (НЗП), а все затраты списываются в расходы после их оплаты и фактического осуществления13. Часть прямых расходов на производство продукции, не учтенных в целях налогообложения прибыли в период применения общей системы налогообложения и фактически осуществленных для получения организацией доходов от реализации продукции после перехода на УСН, можно рассматривать как расходы, осуществленные в период применения УСН.
Поэтому, если расходы по стоимости НЗП и готовой продукции уже оплачены, но не учтены в расходах при работе на общем режиме, то их в полной сумме можно учесть в первом отчетном периоде при упрощенной системе. Если же оплата произведена в период работы на «упрощенке», то и затраты списываются в расходы по незавершенному производству и готовой продукции на дату их оплаты.
Вопрос: Когда можно учесть в составе расходов затраты на заработную плату, если она начислена в период применения общего режима налогообложения, например в декабре, а выплачена после перехода на упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Затраты по заработной плате за декабрь 2006 г., выплачиваемой работникам в январе 2007 г., учитываются следующим образом. Организации, работавшие до перехода на УСН методом начисления, включают их в состав расходов по налогу на прибыль и соответственно не учитывают при исчислении единого налога при УСН14. В таком же порядке учитываются и отчисления с заработной платы за декабрь 2006 г. (ЕСН, взносы в ПФР и ФСС).
Для организаций, применявших до перехода на «упрощенку» кассовый метод, затраты на заработную плату и отчисления с нее (ЕСН, взносы в ПФР и ФСС) включаются в состав расходов при УСН, поскольку фактически будут перечислены уже в январе 2007 г.
Те организации, которые переходят на УСН и выбрали объектом налогообложения «доходы», не смогут уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР за декабрь 2006 г. Ведь уменьшить единый налог (авансовый платеж по налогу) можно только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени15.
Вопрос: Организация получила убыток в 2006 г. в период применения общего режима налогообложения. С 1 января 2007 г. она перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы-расходы». Можно ли учесть убыток при расчете единого налога?
Ответ: К сожалению, после перехода на «упрощенку» организация не сможет включить в состав расходов сумму убытков, полученных в период применения общего режима налогообложения16.
Вопрос: При переходе на упрощенную систему налогообложения был восстановлен НДС с имущества, по которому налог был ранее принят к вычету. Как правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете восстановленную сумму НДС?
Ответ: Если у организации при переходе на УСН осталось не полностью самортизированное имущество, то в последний налоговый период перед переходом (декабрь или IV квартал) необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам17.
По основным средствам и нематериальным активам (амортизируемому имуществу) НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки. Если основные средства и НМА полностью самортизированы, то НДС не восстанавливается. В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС учитывается во внереализационных расходах: Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Д-т 91-2 «Прочие расходы» — К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».
При восстановлении сумм НДС счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению18.
Восстановленный НДС в налоговом учете для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией19, и учитывается в декларации по налогу на прибыль по строке 041 приложения № 2 к листу 02.
Вопрос: Работая на обычном режиме налогообложения, организация создавала резервы по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и под предстоящий ремонт основных средств. Нужно ли их закрыть при переходе на УСН?
Ответ: При работе по упрощенной системе организация не создает резервов, а затраты списывает в расходы согласно закрытому перечню расходов, приведенных в ст. 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов».
Поэтому при переходе на «упрощенку» резервы нужно закрыть, признав их в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.
Вопрос: Можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль в счет единого налога при переходе на УСН?
Ответ: При переходе с общего режима на упрощенную систему налогообложения организация вправе подать заявление в налоговый орган о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты единого налога20.
Но 90% единого налога уплачивается в бюджеты субъектов РФ, а 10% — во внебюджетные фонды21; 17,5% сумм налогов на прибыль подлежит зачислению в бюджеты субъектов, 6,5% — в федеральный бюджет22. Следовательно, зачет ранее уплаченных сумм налога на прибыль в счет уплаты единого налога возможен только в пределах сумм, уплаченных в бюджет соответствующего субъекта РФ. А излишне уплаченный налог можно вернуть на расчетный счет организации по письменному заявлению налогоплательщика23.
1) пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ2) Письмо Минфина РФ от 24.08.2004 № 03-03-02-04/1/8
3) Решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05
4) п. 1.1 Письма ФНС РФ от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@
5) пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
6) Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации…»
7) ст. 171, 172 НК РФ
8) утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
9) п. 1.1 ст. 259 НК РФ
10) пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
11) п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ
12) пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
13) п. 2 ст. 346.17 НК РФ
14) пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
15) п. 3 ст. 346.21 НК РФ
16) п. 7 ст. 346.18 НК РФ
17) п. 3 ст. 170 НК РФ
18) п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
19) пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
20) п. 7 ст.78 НК РФ
21) п. 2 ст. 56 БК РФ
22) п. 1 ст. 284 НК РФ
23) п. 6, 8 ст. 78 НК РФ
www.klerk.ru