Разработка сайта бухгалтерский и налоговый учет: Разработка сайта: бухгалтерский и налоговый учет

Создание веб-сайта. Налоги & бухучет, № 66, Август, 2017

«Наш директор решил зарплату выдавать продукцией — т. е. сайтами и баннерами…»
Сейчас уже невозможно представить нашу жизнь, в том числе и экономическую ее составляющую, без Интернета. И редкое предприятие (предприниматель) в наше время может обойтись без своего сайта в Интернете (web-сайта), а то и нескольких таких сайтов. Кто-то создает сайт впервые, кто-то открывает дополнительный или заменяет старый сайт на новый (более «навороченный»). Вот сегодня мы и поговорим о бухгалтерском и налоговом учете расходов предприятия на создание собственного веб-сайта.

Общее

Как водится, начнем с определения термина. Расхожее его определение находим в Википедии. Там веб-сайт или просто сайт* (производное от англ. website: web — «паутина, сеть» и site — «место», буквально «место, сегмент, часть в сети») определен как совокупность логически связанных между собой веб-страниц; также место расположения контента сервера. Обычно сайт в Интернете представляет собой массив связанных данных, имеющий уникальный адрес и воспринимаемый пользователем как единое целое.

* Так далее по тексту статьи его и называем.

Для целей же отражения в учете нас больше интересуют определения этого термина в украинской нормативке. Термин «веб-сайт» определен в ряде отраслевых нормативов примерно одинаково. Мы же приведем самое «свежее» определение из ст. 1 Закона об авторском праве, согласно которому это —

«совокупность данных, электронной (цифровой) информации, других объектов авторского права и (или) смежных прав и т. п., связанных между собой и структурированных в пределах адреса веб-сайта и (или) учетной записи владельца этого веб-сайта, доступ к которым осуществляется через адрес сети Интернет, который может состоять из доменного имени, записей о каталогах или вызовах и (или) числового адреса по Интернет-протоколу»

57532″>Для работы сайта необходимо зарегистрировать доменное имя и оплатить за хостинг (или коллокацию**). Доменное имя (домен) фактически является главной составляющей адреса в сети Интернет, а хостинг — это услуги по размещению сайта в сети — на интернетном сервере.

** Это — когда сайт размещается на собственном сервере.

Мы рассматриваем эти виды расходов (за исключением, в определенных случаях, оплаты домена) отдельно от расходов на создание сайта

Об учете этих расходов подробнее см. в материале на с. 24 этого номера.

В свете всеобщей «мобилизации» сейчас многие создают сразу и «мобильную» версию сайта, специально разработанную для отражения сайта в мобильных гаджетах и содержащую только оптимальную-минимальную информацию, удобную для прочтения в этих устройствах.

57105″>Собственно, создание сайта обычно осуществляется тремя основными этапами работ: разработка дизайна сайта, верстка его веб-страниц и его программирование.

Сайт может создаваться разными способами: собственными силами предприятия (при наличии соответствующих квалифицированных специалистов) и/или с привлечением сторонних исполнителей. Возможны варианты с арендой (получением права пользования) уже имеющихся сайтов.

По завершении создания дальнейшее информационное наполнение и сопровождение работы сайта после его подключения к Интернету обычно ведется предприятием самостоятельно.

Как правило, сайты создаются с рекламной целью для «раскрутки» имени/продукта/крупного мероприятия с целью увеличения доходов или др. Сайт может быть создан в виде интернет-магазина*.

* Подробнее о создании и функционировании сайта интернет-магазина см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 101, с. 22, 28, 42.

Поскольку сайт в конечном счете является результатом компьютерного программирования, то его можно расценить как объект авторского права — компьютерную программу (ст. 433 ГКУ и ст. 8 Закона об авторском праве).

Принадлежность имущественных прав на сайт будет зависеть от способа его создания (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 101, с. 22). При «аренде» сайта исключительных имущественных прав на него арендатор не получает. В случае создания сайта — с привлечением сторонних исполнителей или без таковых — предприятие, как правило, имеет на него исключительные имущественные права**. Но, пожалуй, в любом случае (за исключением аренды сайта) следует квалифицировать сайт как отдельный объект учета. Самое время перейти к бухучету.

** Вопрос о том, какие права получит заказчик сайта, очень важно оговорить в договоре!

571827″>Бухучет

Для правильного учета расходов на создание сайта необходимо знать цель его создания. В зависимости от такой цели в бухучете затраты на создание сайта можно отразить двумя способами: сразу списать их на расходы предприятия или капитализировать, признав сайт (так как он относится к объектам прав интеллектуальной собственности) нематериальным активом (см. п. 5 — 7 П(С)БУ 8).

Если сайт не признается нематериальным активом (НМА) — например, создан исключительно в рекламных целях, то затраты на его создание списываются на расходы (п. 9 П(С)БУ 8).

Если же сайт признается НМА (если сайт способен генерировать доход), то все расходы на его создание накапливаются на счете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». После «запуска» сайта в хозяйственный оборот на основании «Акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (типовая форма № НА-1, утверждена приказом Минфина от 22. 11.2004 г. № 732) данные расходы капитализируются на счете 125 «Авторское право и смежные с ним права».

Первоначальная стоимость сайта, изготовленного с привлечением сторонних исполнителей, формируется согласно п. 11 П(С)БУ 8, самостоятельно изготовленного — согласно п. 17 П(С)БУ 8 (возможен и «совмещенный» вариант).

С месяца, следующего за месяцем, в котором НМА-сайт был введен в хозяйственный оборот, начисляется амортизация. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Заметим, что прямолинейный метод, как правило, здесь наиболее удобен

Амортизация определяется сроком полезного использования, который при быстром моральном износе сайта может быть совсем не длительным (минимальный срок для целей бухучета не установлен). Потому вместе с оформлением акта по форме № НА-1 предприятию стоит издать распорядительный документ, в котором указать срок полезного использования (и метод амортизации) объекта (см. п. 25 П(С)БУ 8). НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат (см. там же, второй абзац), поэтому плательщикам налога на прибыль, не применяющим налоговые разницы, желательно по всем НМА (в том числе сайтам) такой срок устанавливать (с учетом п. 26 П(С)БУ 8).

В случае «аренды» сайта предприятие редко получает право пользования авторским и смежным правом. Потому, на наш взгляд, платежи, осуществляемые им в пользу владельца сайта, не стоит квалифицировать как роялти.

Налоговый учет

Здесь особенности будут только у плательщиков, обязанных применять налоговые разницы. Остальные определяют объект обложения налогом на прибыль по бухучетным финрезультатам.

Напомним, что с 01.01.2017 г. в НКУ убран термин «нематериальные активы» (удален п.п. 14.1.120 НКУ), и это устранило терминологический «НМА-разнобой»* между налоговым и бухгалтерским учетом, так как теперь ориентируемся только на бухучетное определение (см. п.п. 14.1.184 НКУ). Потому для целей налогового учета сайт, отнесенный в бухучете к НМА, тоже будет считаться объектом НМА.

* О проблемах, которые из-за этого были до 01.01.2017 г., см., например, в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 20.

Тем же, кто применяет налоговые разницы — если сайт ими будет отнесен в бухучете к НМА — придется учитывать специальные нормы НКУ.

Логично было бы (см. выше — о сайте как объекте авторского права) включать сайт в состав НМА группы 5 (п. п. 138.3.4 НКУ), но фискалы ранее писали (см. БЗ, категория 102.05), чтобы плательщики, применяющие корректировки, относили сайт к НМА группы 6. С 1 января 2017 года эта консультация приостановлена. И это не радует, ведь она могла быть полезна плательщикам.

Ведь срок амортизации для объектов НМА группы 6 должен определяться «согласно правоустанавливающему документу», в котором этот срок можно было бы свести к разумному минимуму (например, к году или даже меньше)

Таким образом, «налоговая» амортизация сайта у плательщиков, применяющих налоговые разницы, должна исчисляться в соответствии с правоустанавливающим документом.

Но если в правоустанавливающем документе срок действия права пользования сайтом не установлен, плательщик определяет его самостоятельно, но не менее 2 и не более 10 лет (последний абзац п.п. 138. 3.4 НКУ). У применяющих налоговые разницы плательщиков, как и основные средства, НМА являются теми объектами, по которым обязательно определяются «амортизационные» корректировки (пп. 138.1, 138.2 НКУ). Соответствующие суммы амортизации (бухучетной и «налоговой») отражаются в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль. И если сумма «налоговой» амортизации (рассчитанная согласно п.п. 138.3.4 НКУ) отличается от «бухгалтерской» — корректировки повлияют на объект налогообложения.

У плательщиков, не применяющих налоговые разницы, НМА будут амортизировать в бухучете по сроку полезного использования, который они определят самостоятельно. Поэтому если они такой срок не установят, то стоимость НМА в бухучете не будет амортизироваться (см. выше) и не повлияет на их объект обложения.

В случае «аренды» сайта у нерезидентов, либо у «единщиков», либо у юрлиц, имеющих льготы по налогу на прибыль, если налоговики станут квалифицировать «арендные» платежи, как роялти для плательщиков, применяющих налоговые разницы, есть опасность применения разниц, определенных пп. 140.5.6 и 140.5.7 НКУ**. А при выплате «роялти» нерезидентам — еще и налога на репатриацию (см. п. 141.4 НКУ).

** Подробнее об этих налоговых «роялти-разницах» читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 26.

Несколько слов об НДС-учете. Когда предприятие изготавливает сайт «хозяйственным» способом, то тут все ясно.

Когда же услуги по созданию сайта приобретаются на стороне, то они могут не содержать в себе «входной» НДС. Напомним, что с 1 января 2013 года и до 1 января 2023 года действует «программная» НДС-льгота (п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Под эту льготу подпадает результат компьютерного программирования в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов.

Таким образом, предприятия, приобретающие готовый сайт (с передачей прав на него), НК по НДС, как правило, не имеют, а вся сумма таких «сайто-затрат» или формирует стоимость НМА, или включается в расходы.

Ситуация может отличаться в случае приобретения не сайта, а услуг по его разработке, когда права сразу возникают у заказчика

Так как, по мнению фискалов, если заказчик приобретает услуги по разработке программной продукции и после разработки право на такую продукцию переходит непосредственно к нему — операция по поставке таких услуг не подпадает под действие «программной» НДС-льготы (см. вопрос 10 ОНК № 536 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 84, с. 17). В этом случае заказчик услуг по разработке сайта отразит налоговый кредит по НДС в общем порядке.

Пример.

Предприятие создало сайт (не исключительно для рекламных целей):

— с привлечением стороннего исполнителя;

— собственными силами.

Общая стоимость сайта — 12000 грн, плюс стоимость регистрации домена — 288 грн.

А теперь посмотрим, как эти разные варианты создания сайта отражаются в бухучете (все суммы условные).

Учет расходов на создание сайта

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет
		дебет	кредит	сумма (грн.)
575793″>С привлечением исполнителя
1	Подписан акт о предоставлении услуг по разработке сайта (услуги облагаются НДС*)	154**	631	10000
2	Отражена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН)	644/1	631	2000
3	Отражен налоговый кредит (НН зарегистрирована)	57705″>641/НДС	644/1	2000
4	Оплачены услуги по разработке сайта	631	311	12000
5	Уплачено за регистрацию доменного имени	371	311	288
6	Отражена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН)	578543″>644/1	644/НДС	48
7	Отражен налоговый кредит по НДС (НН зарегистрирована)	641/НДС	644/1	48
8	Отнесены расходы на регистрацию доменного имени в состав расходов на разработку сайта	154***	685	240
9	579944″>Списана сумма ранее отраженного НДС	644/НДС	685	48
10	Осуществлен зачет задолженностей	685	371	288
11	Запущен сайт (ф. № НА-1)	125	154	10000
12	5711469″>Начислена амортизация сайта	93	133	427
* То есть речь идет о случае, когда заказчик сразу является правообладателем сайта. Если передача сайта НДС не облагается, то вся сумма расходов будет отнесена в дебет 125 (или 93). ** Или дебет счета 93, если сайт создан исключительно с целью рекламы. *** Если затраты на создание сайта не капитализируются, а идут в расходы, то оплату за домен обычно относят на счет 39 и списывают постепенно равными долями — на протяжении срока действия домена.
Собственными силами
1	Списаны материальные расходы на разработку сайта	154*	20, 22	2000
2	Списаны прямые расходы на оплату труда, связанные с разработкой сайта	154*	65, 66	10000
3	5713373″>Запущен сайт (ф. № НА-1)	125	154	12240**
4	Начислена амортизация сайта	93	133	510
* Или дебет счета 93, если сайт создан исключительно с целью рекламы. ** В эту сумму вошли и расходы на регистрацию доменного имени (проводки по регистрации домена не приводим — см. выше, в первом варианте).

выводы

• 57067″>В зависимости от цели создания сайта в бухучете затраты на его создание можно отразить двумя способами: сразу списать их на расходы предприятия или капитализировать, признав сайт нематериальным активом.
• НМА с неопределенным сроком полезного использования в бухучете амортизации не подлежат, поэтому плательщикам налога на прибыль, не применяющим налоговые разницы, желательно по всем НМА (в том числе сайтам) такой срок устанавливать.
• Для целей налогового учета четко неясно, относить сайт, являющийся объектом НМА, к группе 5 или к группе 6 (п.п. 138.3.4 НКУ).
• Плательщикам, применяющим налоговые разницы — если сайт ими будет отнесен в бухучете к НМА — придется производить «амортизационные» корректировки (пп. 138.1, 138.2 НКУ).

Учет расходов на разработку веб-сайта организации

Многие организации в настоящее время обзаводятся веб-сайтами, где размещают информацию о своей деятельности. При этом у бухгалтеров возникают проблемы, связанные с порядком отражения в бухгалтерском учете понесенных расходов на создание веб-сайта. На примере возникшей на практике ситуации мы и обсудим сегодня эти вопросы.

Из письма в редакцию:

«Наша организация в январе 2013 г. заключила договор с белорусской организацией-подрядчиком на создание веб-сайта, где будут размещены рекламная информация о нашей деятельности и контактные данные. В соответствии с договором система управления сайтом является собственностью подрядчика и предоставляется нашей организации во временное пользование на срок действия договора.

Договор вступает в силу с момента перечисления на расчетный счет подрядчика денежных средств за создание веб-сайта (январь 2013 г.) и заканчивается в последний день действия бесплатного хостинга, который по условиям договора предоставляется на 1 год.

В связи с этим возникли вопросы:

Является ли созданный веб-сайт нематериальным активом для нашей организации?

Как учесть данный актив в бухгалтерском учете и при налогообложении?

 

С уважением, Ирина Дмитриевна, бухгалтер»

Для отнесения активов к нематериальным учитывают ряд критериев

Напомню, что в 2013 г. порядок отнесения активов к нематериальным и их бухгалтерского учета регулирует Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

Прежде всего необходимо рассмотреть критерии отнесения для целей бухгалтерского учета активов к нематериальным, установленные законодательством. Так, организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

1) активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

2) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, а также для предоставления в пользование;

3) организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

4) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

5) организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

6) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.

 4 Инструкции № 25).

В отношении созданного веб-сайта в Инструкции № 25 содержится специальная оговорка, что его принимают к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении нижеуказанных условий признания.

Так, организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности при выполнении следующих условий признания:

– она предполагает завершить создание нематериального актива;

– ею определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

– документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам (п.

 5 Инструкции № 25).

Замечу, что в действовавшей до 1 января 2013 г. Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128, специальной оговорки для веб-сайтов не было.

Обращаю Ваше внимание на еще один важный момент: при невыполнении любого из вышеуказанных условий признания произведенные организацией затраты признают расходами (п. 6 Инструкции № 25).

В рассматриваемой ситуации не соблюден один из критериев, в соответствии с которым можно отнести актив к нематериальному: указанный актив по договору будет использоваться в течение 12 месяцев.

Поэтому говорить, что такой актив для целей бухгалтерского учета может являться нематериальным, неправомерно. Следовательно, в данном случае речь должна идти о расходах организации.

Бухгалтерский учет расходов

Организация-пользователь должна учесть веб-сайт в бухгалтерском учете на забалансовом счете, который вводит самостоятельно.

Расходы по созданию веб-сайта отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 60 – К-т 51 «Расчетные счета»
– произведена оплата за создание веб-сайта;

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т 60
– на сумму НДС;

Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 60
– списывают расходы по созданию веб-сайта.

Налоговый учет расходов

Переходя к налоговому учету, напомню основной постулат для определения расходов, относимых на затраты. Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.  1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, приведен в п. 1 ст. 131 НК. Связанные с реализацией производимой продукции затраты на создание веб-сайта в нем отсутствуют.

Следовательно, такие расходы можно отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на основании п. 1 ст. 130 НК.

При этом затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Надеюсь, мои ответы помогли Вам.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

 

Веб-сайт: учет расходов на создание, размещение и обслуживание

   На сегодняшний день Интернет прочно вошел в нашу жизнь. Покупка и продажа товара через интернет-магазин, реклама продукции, сообщение о новых видах услуг, ценах, контактах и многое другое сегодня возможно благодаря «всемирной паутине». Практически каждое предприятие сегодня стремится иметь свой веб-сайт, ведь это дает огромные возможности заявить о себе, расширить свой бизнес, привлечь новых покупателей и заказчиков, новых партнеров. О том, как отразить в учете расходы на создание, размещение и обслуживание сайта мы и поговорим. Для правильного и корректного отражения в учете необходимо определиться, что такое веб-сайт с точки зрения законодательства. В «Порядке информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти», утвержденного приказом Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания Украины и Госкомсвязи от 25.11.2002 г. № 327/225, дано определение веб-сайту. В соответствии с этим Порядком, веб-сайт — это совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, которые находятся в распоряжении определенного субъекта и обеспечивают доступ юридических и физических лиц к этим информационным ресурсам и прочие информационные услуги через сеть Интернет.

   
   Процесс создания веб-сайта можно разделить на этапы: разработка, регистрация доменного имени, размещение в сети Интернет. Веб-сайт может создаваться предприятием самостоятельно (собственными силами при наличии соответствующих квалифицированных специалистов), а можно разработку поручить сторонней организации. Для правильного учета расходов необходимо выяснить цель создания веб-сайта. Обычно сайты создаются с целью увеличения продажи производимой продукции, товаров посредством представительства предприятия в сети Интернет. Сайт может представлять собой интернет-магазин. Таким образом, важно, чтобы расходы на создание и размещение веб-сайта квалифицировались, как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.
   
   Бухгалтерский учет расходов на создание веб-сайта
   
   В соответствии с П(С)БУ 8, нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года ( или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. Этому определению вполне соответствует веб-сайт, учет которого ведется на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» счета 12 «Нематериальные активы». Однако, до введения сайта в хозяйственный оборот, расходы на создание учитываются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».
   
   В соответствии с п. 6 П(С)БУ 8 приобретенный или полученный в результате разработки сторонней организацией нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Что касается нематериального актива, полученного в результате самостоятельной разработки, то помимо условий, описанных в отношении приобретенного нематериального актива (возможности получения будущих экономических выгод и возможности достоверного определения стоимости), есть еще одно условие: намерение, техническая возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования.
   
   На баланс веб-сайт зачисляется по первоначальной стоимости, состав которой определяется п.11 и п.17 П(С)БУ 8. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из стоимости приобретения, таможенной пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он годен для использования по назначению. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его до состояния пригодности для использования по назначению.
   
   Введение сайта в хозяйственный оборот оформляется Актом введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов по типовой форме № НА-1, утвержденной приказом Минфина от 22.11.2004 г № 732 и приказом по предприятию. В этом приказе устанавливается дата ввода в хозяйственный оборот и фиксируется срок полезного использования нематериального актива.
   
   С месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в оборот, начисляется амортизация. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с использованием прямолинейного метода. Для амортизации расходов на создание веб-сайта прямолинейный метод наиболее подходящий. Амортизация определяется сроком полезного использования. Учитывая то, что ожидаемый моральный износ наступает довольно быстро, срок полезного использования может быть определен достаточно непродолжительным, но не менее одного года.
   
   Налоговый учет расходов на создание веб-сайта
   
   Отражение в налоговом учете регулируется Налоговым кодексом Украины от 2.12. 2010г № 2755 – VI (с изменениями и дополнениями) (далее НКУ). С точки зрения налогового законодательства веб-сайт является нематериальным активом. В соответствии с классификацией групп нематериальных активов, приведенных в п.п.145.1.1. п.145.1 ст.145 НКУ, веб-сайт относится к 5 группе « Авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти». Срок действия права пользования устанавливается в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет. Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации. Срок действия права пользования на веб-сайт, как правило, не ограничивается в правоустанавливающих документах, поэтому в налоговом учете амортизация будет начисляться исходя из срока полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется помесячно в течение срока полезного использования. Если работа сайта направлена на продвижение товара, привлечение новых покупателей, или это интернет-магазин, то амортизация нематериального актива будет относиться в состав расходов на сбыт.
   
   Если предприятие является плательщиком НДС и сайт служит для продажи облагаемых НДС товаров, работ, услуг, то НДС, уплаченный поставщику при приобретении или создании сайта, относится в налоговый кредит (конечно, при соответствующем правильном оформлении налоговой накладной).
   
   Если поставщиком услуг по созданию сайта выступает нерезидент, то покупателю (заказчику) резиденту необходимо начислить и заплатить НДС, т. е выступить в роли налогового агента в соответствии со ст. 208 НКУ, причем независимо от того, зарегистрирован он плательщиком НДС или нет.
   
   Регистрация доменного имени
   
   Интернет — это всемирная информационная система общего доступа, логически связанная глобальным адресным пространством. Только получив свой адрес в сети Интернет, веб-сайт сможет функционировать. Такой адрес называется доменом. Закон Украины « Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.1993 г № 3689-XII определяет доменное имя веб-сайта, как имя, которое используется для адресации компьютеров и ресурсов в Интернете.
   
   Таким образом, функционирование веб-сайта невозможно без регистрации доменного имени. Если созданием веб-сайта занимается сторонняя специализированная организация, то, как правило, она же и берет на себя регистрацию доменного имени. Расходы на эту регистрацию могут выделяться, а могут и не выделяться отдельной строкой, а включаться в стоимость разработки сайта. Если предприятие разработкой сайта занимается самостоятельно, то для регистрации доменного имени придется обратиться к компании – регистратору, оплатив эту услугу.
   
   Бухгалтерский учет регистрации
   
   Поскольку без регистрации доменного имени не обойтись, то затраты на регистрацию доменного имени должны капитализироваться, т. е. включаться в первоначальную стоимость сайта. Некоторые специалисты с таким подходом не соглашаются, мотивируя это тем, что расходы на регистрацию доменного имени не однократны, и через определенное время необходимо снова оплачивать эту услугу. Поэтому, по их мнению, такие затраты должны списываться в бухгалтерском учете на счет 39 « Расходы будущих периодов». Надо признать, что такой подход не лишен логики и имеет право на существование.
   
    Если же относить расходы на первичную регистрацию доменного имени на увеличение первоначальной стоимости сайта, то последующие платежи в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 39 « Расходы будущих периодов» с постепенным списанием в расходы на сбыт (в течение времени, за которое произведена оплата).
   
   Налоговый учет регистрации домена
   
   В налоговом учете расходы на регистрацию домена включаются в первоначальную стоимость нематериального актива с последующей амортизацией. Логично было бы признать возможность поэтапного отнесения на расходы первичной регистрации доменного имени, однако ГНСУ настаивает на включении таких расходов в состав первоначальной стоимости нематериального актива (Единая база налоговых знаний, раздел 110. 09.03).
   
   В случае повторной оплаты (продление домена), в зависимости от того, на какой срок произошло продление, расходы отражаются равномерно на протяжении периода действия такого продления.
   
   Что касается НДС, то налоговый учет аналогичен тому, что описан выше в подразделе «Налоговый учет расходов на создание веб-сайта»
   
   
   Размещение в Интернете, бухгалтерский налоговый учет
   
   
   Для того, чтобы сайт разместить в Интернете, необходимо прибегнуть либо к услуге по размещению сайта на чужом сервере, который имеет постоянное подключение к сети Интернет — хостингу, либо, имея собственный сервер и разместив его на территории поставщика услуг, который обеспечивает постоянное подключение к Интернету – колокации. Для того, чтобы сайт существовал, без хостинга или колокации не обойтись. Услуги хостинга или колокации направлены на поддержание сайта в рабочем состоянии, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете эти затраты следует списывать в расходы отчетного периода.
   
   Если услуги оказаны плательщику НДС, и сайт создан для использования в налогооблагаемых операциях, то при наличии налоговой накладной, формируется налоговый кредит.
   
   Продвижение веб-сайта и его обслуживание
   
   Для увеличения экономических выгод предприятие вынужденно осуществлять расходы по продвижению сайта. Такие затраты, как в бухгалтерском, так и налоговом учете относятся в состав расходов периода их возникновения, чаще в состав расходов на сбыт.
   
   Для того, чтобы поддерживать актуальность информации, представленной на сайте, необходимо регулярно ее обновлять, представлять различные новинки товара, публиковать новости того или иного характера. Мероприятия по обслуживанию сайта и его поддержке могут быть самыми разными, но в любом случае они должны быть направлены на поддержание сайта в надлежащем состоянии. Связанные с такими мероприятиями расходы включаются в состав расходов отчетного периода, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
   
   Расходы на улучшение веб-сайта
   
   Иногда возникает необходимость в улучшении сайта: изменении дизайна, расширении функциональности, добавлении каких-либо возможностей и т.п. Расходы, связанные с такими мероприятиями, согласно п.18 П(С)БУ 8, увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, т.е. капитализируются и впоследствии амортизируются.
   
   В налоговом учете, к сожалению, такой ясности нет, поскольку в НКУ ничего не сказано по поводу расходов, связанных с улучшением или модернизацией нематериальных активов. В этом случае можно прислушаться к мнению налогового ведомства: относить расходы, связанные с модернизацией или улучшением нематериальных активов на увеличение первоначальной стоимости с последующей амортизацией.
   
   Что касается отражения НДС, то никаких специфических моментов в отражении нет. Если использование нематериального актива связано с налогооблагаемой деятельностью предприятия, то НДС относится в налоговый кредит при наличии налоговой накладной.
   
   В завершение, хотелось бы обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете не любой веб-сайт будет отражаться как нематериальный актив. Так, созданная веб-страница рекламного содержания, с точки зрения П(С)БУ 8 не является нематериальным активом. Согласно п. 9 П(С)БУ 8 , не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке. Однако, в налоговом учете такие расходы отражаются как нематериальный актив, учет которых описан выше.
   
   Пример. Предприятие заключило договор со специализированной фирмой на разработку веб-сайта (интернет-магазин). Стоимость работ по договору составила 10800 грн, в том числе НДС 1800 грн. В стоимость разработки включена оплата за регистрацию домена. Услуги хостинга за месяц составили 240 грн, в том числе НДС 40 грн. По условиям договора предприятие-разработчик после ввода сайта в оборот оказывает услуги по продвижению сайта и обслуживанию. Стоимость таких услуг составляет: за продвижение сайта1440 грн, в том числе НДС 240 грн., за обслуживание 600 грн, в том числе НДС 100 грн.
   

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет, расходы, грн
			Д-т	К-т
1	Разработан веб-сайт, подписан акт выполненных работ	9000	154	631	—
2	НДС в налоговый кредит	1800	641	631	—
3	Веб-сайт введен в оборот, составлен акт НА-1	9000	125	154	—
4	Произведена оплата за услуги по разработке и домену	10800	631	311	—
5	Предоставлены услуги хостинга	200	93	631	200
6	НДС в налоговый кредит	40	641	631	—
7	Оказаны услуги по продвижению сайта, подписан акт выполненных работ	1200	93	631	1200
8	НДС отнесен в налоговый кредит	240	641	631	—
9	Оплачены услуги по продвижению сайта	1440	631	311	—
10	Оказаны услуги по обслуживанию сайта, подписан акт	500	93	631	500
11	НДС отнесен в налоговый кредит, получена налоговая накладная	100	641	631
12	Оплачены услуги по обслуживанию	600	631	311	—
13	Начислена амортизация нематериального актива за месяц	375*	93	133	75*

   
    *В нашем примере в правоустанавливающих документах срок полезного использования не указан. Предприятие самостоятельно определило в бухгалтерском учете срок 2 года. Поскольку в правоустанавливающих документах срок не указан, в налоговом учете применяется срок 10 лет.
   
   Учитывая сроки полезного использования, по правилам бухгалтерского и налогового учета начислена амортизация прямолинейным методом.
   
   
   Елена Кротова — независимый аудитор
   специально для Бухгалтер 911

сайт как его учитывать в бухгалтерии?

Создание web-сайта до 26 января 2009 года — нематериальный актив

До 26 января 2009 г. — даты вступления в силу Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее — Основные положения по составу затрат — 2009), отсутствовала нормативная база, регулирующая порядок учета затрат по созданию web-сайтов. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26. 01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (утратили силу со вступлением в силу Основных положений по составу затрат — 2009), содержали только нормы, касающиеся учета расходов на оплату услуг Интернета (в соответствии с подп.2.2.10.8) пользователями, а не владельцами web-сайтов. В этом вопросе до 26 января 2009 г. специалисты республики опирались на нормы международного законодательства.

По нормам стандарта IAS-38 «Нематериальные активы» была принята интерпретация к стандарту SIC-32 «Нематериальные активы — затраты на интернет-сайт». Согласно SIC-32 затраты по разработке сайта (планирование, разработка приложений и инфраструктуры, включая получение доменного имени, закупку аппаратного обеспечения и разработку программного обеспечения, установку разработанных приложений и тестирование; разработка графического дизайна, включая дизайн внешнего вида интернет-страниц; разработка содержания — создание, закупка, подготовка и загрузка информации текстового или графического характера на интернет-сайт до завершения его разработки и т. д.) учитываются как затраты по созданию нематериального актива. Соответственно бухгалтеры Республики Беларусь учитывали такие затраты предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После завершения разработки сайта начинался этап его поддержания. На этом этапе производилось обслуживание и расширение возможностей приложений, инфраструктуры, графического дизайна и содержания сайта. Расходы на данном этапе также представляли собой затраты по созданию и введению в эксплуатацию сайта. После ввода сайта в эксплуатацию затраты списывались с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» и объект учитывался как нематериальный актив. В состав себестоимости затраты на создание web-сайта попадали в виде ежемесячной амортизации нематериального актива.

С 26 января 2009 года расходы по созданию web-сайта относятся на себестоимость как текущие расходы

С 26 января 2009 г. затраты на оплату за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством (подп. 3.13.12 Основных положений по составу затрат — 2009). Указанные затраты учитываются в составе элемента «Прочие затраты».

Дополнительные расходы по функционированию web-сайта включаются в затраты в целях бухгалтерского учета

После того как web-сайт размещен в Интернете, у организаций возникают дополнительные затраты:

— по регистрации доменного имени в поисковых системах и каталогах, размещению рекламной информации на web-сайтах других организаций и другим мероприятиям для успешного функционирования web-сайта;

— обновлению информации, представленной на web-сайте;

— продлению срока регистрации доменного имени;

— технической поддержке сайта хост-провайдерами, т.е. оплате за продление срока размещения web-сайта на внешнем сервере.

Названные затраты и ранее отражались в бухгалтерском учете в составе себестоимости продукции (работ, услуг) на счетах учета затрат: 20, 26, 44 и др.

С 26 января 2009 г. в составе себестоимости учитываются затраты на оплату за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта (подп. 3.13.12 Основных положений по составу затрат — 2009).

По мнению автора, затраты в период создания web-сайта предварительно надо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» и только в период ввода в эксплуатацию сайта списывать записью:

Д-т 26, 44 и др. — К-т 97.

Регистрация доменного имени производится согласно Правилам регистрации и делегирования доменных имен в домене BY. Эти Правила утверждены приказом Государственного центра безопасности информации при Президенте РБ от 24.11.2006 № 83. BY является официальным 2-буквенным кодом Республики Беларусь в соответствии с международным стандартом ISO3166-1, одобренным Организацией Объединенных Наций.

С 26 января 2009 г. также возникает вопрос о правильности учета затрат по регистрации доменного имени в доменах, отличных от домена BY (например, в доменах RU, COM). По мнению автора, такие затраты необходимо учитывать в составе внереализационных расходов с отражением по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Отражаем оплату за регистрацию доменного имени, создание и обновление web-сайта в целях налогового учета

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях налогообложения принимаются в соответствии с нормами ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 13.11.2008 № 449-З) (далее — Закон № 1330-XII). Оплата услуг Интернета относится к прочим затратам, учитываемым при налогообложении (подп.4-2.9 ст.3 Закона № 1330-XII).

В отношении затрат по регистрации доменного имени, созданию и обновлению web-сайта Закон № 1330-XII никаких норм не содержит. По мнению автора, затраты по созданию web-сайта до 26 января 2009 г. следовало в целях налогового учета учитывать как и в бухгалтерском учете, в составе нематериальных активов с отражением в составе затрат амортизации по ним.

С 26 января 2009 г. в составе затрат в целях налогообложения следует учитывать затраты на оплату за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта, т. е. по аналогии с бухгалтерским учетом. Такой вывод сделан автором в силу того, что невозможно и совершенно нелогично одни и те же затраты (стоимость одного и того же актива) для бухгалтерского учета включать в состав затрат, а в целях налогового учета учитывать как нематериальный актив.

Такой вывод сделан еще и на основании норм ст.3 Закона № 1330-XII. В этой статье предусмотрено следующее. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений названной статьи. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

После размещения web-сайта в Интернете возникают следующие дополнительные затраты:

— по регистрации доменного имени в поисковых системах и каталогах (а с 26 января 2009 г. по регистрации доменного имени только в домене BY), размещению рекламной информации на web-сайтах других организаций и другим мероприятиям для успешного функционирования web-сайта;

— обновлению информации, представленной на web-сайте;

— продлению срока регистрации доменного имени;

— технической поддержке сайта хост-провайдерами, т.е. оплате за продление срока размещения web-сайта на внешнем сервере.

Перечисленные затраты следует учитывать в составе затрат в целях налогового учета.

При этом необходимо помнить, что если размещается рекламная информация на web-сайтах, то затраты на такую информацию подлежат нормированию в целях налогового учета. Это установлено Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом от 23.01.2009 № 53).

С 26 января 2009 г. при регистрации доменного имени в доменах, отличных от домена BY, затраты на такие услуги, по мнению автора, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Налоговый и бухгалтерский учет программного обеспечения у конечных пользователей

В этом разделе опубликована статья, подготовленная компанией ЭРНСТ ЭНД ЯНГ (СНГ) Б.В по заказу НП ППП, в которой рассматриваются отдельные вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском и налоговом учете у конечных пользователей интеллектуальных прав на программы для ЭВМ, передаваемых посредством неисключительных лицензий. При ознакомлении с этим материалом следует учитывать ограничения, изложенные в разделе «Основание и сфера применения анализа», особо обращая внимание на четвертый абзац раздела.

В соответствии с достигнутой договоренностью направляем вам Cтатью, разъясняющую отдельные вопросы налогового и бухгалтерского учета прав на программное обеспечение у конечных пользователей при передаче интеллектуальных прав (посредством предоставления неисключительной лицензии) на программы для ЭВМ (далее – «ПО») конечным пользователям.

Для целей настоящего анализа под конечными пользователями понимаются коммерческие организации, приобретающие права на ПО у дистрибьюторов или у производителей ПО с целью последующего использования ПО для собственных нужд.

Под термином «интеллектуальные права» понимаются авторские права на ПО, как на объект интеллектуальной собственности.

Под термином «предоставление неисключительной лицензии» понимается предоставление права лицензиату на использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (ст. 1236 ГК РФ). Такое предоставление осуществляется на основании лицензионного договора либо соответствующего сублицензионного договора¹. Обращаем внимание на то, что действующее с 1 января 2008 года новое гражданское законодательство об интеллектуальной собственности (Четвертая часть ГК РФ) не использует термин «неисключительное право», применяя термин «неисключительная лицензия».

Под лицензиаром понимается лицо, обладающее интеллектуальными правами на результат интеллектуальной деятельности, а под лицензиатом – лицо, приобретающее такие права.

В рамках нашего анализа будут рассматриваться следующие бизнес — модели:

1. Передача права в рамках корпоративных лицензионных программ,
2. Передача права на получение обновления ПО,
3. Передача права на ПО, предустановленное на компьютер и приобретенное вместе с компьютером.

1. Права, передаваемые в рамках корпоративных лицензионных программ

1.1.Юридическое толкование

По договору о предоставлении неисключительной лицензии (лицензионному договору) конечным пользователям могут быть переданы указанные в нем интеллектуальные права на использование ПО, в том числе посредством его воспроизведения путем запись в память ЭВМ и последующего запуска и эксплуатации на данной ЭВМ конечного пользователя. Допустимое количество воспроизведений ПО в память ЭВМ должно быть предусмотрено в договоре.

Лицензионный договор должен быть по общему правилу заключен в письменной форме². При этом письменная форма договора может быть соблюдена не только посредством составления единого документа, определяющего содержание и устанавливающего существенные условия лицензионного договора³, но также при заключении его путем обмена сторонами документами⁴ посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от другой стороны договора⁵. Кроме того, лицензионный договор может быть заключен посредством совершения так называемых «конклюдентных действий», то есть действий по непосредственному выполнению условий договора, предусмотренных в полученной стороной оферте другой стороны⁶.

Существенными условиями лицензионного договора, без согласования которых такой договор не будет считаться заключенным являются⁷: указание на конкретный результат интеллектуальной деятельности (конкретная программа для ЭВМ), права на который передаются; конкретные способы использования (например, воспроизведение ПО посредством его записи в память ЭВМ и т. п.), размер вознаграждения за передаваемые интеллектуальные права или порядок его исчисления⁸. В случае, если в лицензионном договоре срок действия не определен, такой договор считается заключенным на 5-летний срок⁹. Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в лицензионном договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации¹⁰.

1.2.Учет расходов в бухгалтерском учете

Учет операций по приобретению прав на ПО зависит от особенностей каждого конкретного лицензионного договора. Обычно эти договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета.

Периодические платежи за предоставленное право пользования ПО, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются конечным пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования ПО, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете конечного пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора¹¹.

При этом полученное ПО учитывается на забалансовых счетах получателя в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором¹².

В общем случае, расходы будущих периодов списываются в состав затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся¹³. Учитывая специфику таких операций, представляется, что списание таких расходов равными долями в течение срока эксплуатации ПО наиболее правильно отражает их суть¹⁴. Как указано выше, этот период определяется сроком действия лицензионного договора, либо, в случае, если такой срок договором не установлен, принимается равным пяти годам. При этом открытым остается вопрос, может ли конечный пользователь в этом случае самостоятельно определить срок полезного использования, иной, нежели пять лет.

В случае, когда договором не предусмотрен срок использования ПО, и компания принимает решение установить этот срок самостоятельно, рекомендуется документально оформлять факт принятия решения об определении данного срока. В качестве примера оформления, учетная политика компании может содержать описание процедуры принятия решения, а также образцы соответствующих актов, составляемых в отношении каждого объекта. Одним из оснований для установления такого срока могут быть и соответствующие письменные разъяснения правообладателей.

Встречаются ситуации, когда некоторые конечные пользователи списывают затраты на приобретение ПО в состав расходов единовременно, однако, нам представляется, что такой подход может быть оспорен, так как противоречит вышеуказанным положениям Гражданского Кодекса.

1.3.Налоговый учет (налог на прибыль)

Как отмечено выше, на практике встречаются случаи, когда лицензионным договором устанавливается срок использования ПО. В этом случае затраты на приобретение неисключительной лицензии на ПО могут включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока использования ПО / срока действия лицензионного договора¹⁵.

При этом аналогично бухгалтерскому, в налоговом учете существует неопределенность в вопросе учета затрат на приобретение права пользования ПО в случае, если лицензионный договор/лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования. Для лицензионных договоров, заключенных после 1.01.2008, как указано выше, срок действия лицензионного договора в этом случае считается равным пяти годам, и расходы учитываются соответственно этому периоду. Что касается договоров, заключенных до 1.01.2008, то в этом случае возможно самостоятельное установление срока налогоплательщиком¹⁶. Одним из оснований для установления такого срока могут быть и соответствующие письменные разъяснения правообладателей.

Расходы на приобретение ПО по неисключительному лицензионному договору не формируют нематериальный актив (НМА), так как не удовлетворяют критериям признания НМА в налоговом учете¹⁷.

Расходы на приобретение ПО по неисключительному лицензионному договору не являются также и основными средствами, так как по Налоговому Кодексу к основным средствам относится имущество, т. е. имеющее вещественную форму¹⁸.

1.4. Налоговый учет (НДС)

По общему правилу услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав а так же оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность в РФ¹⁹. Таким образом в рассматриваемом нами примере данная деятельность является облагаемой НДС.

Однако в соответствии с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2008 года, не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора ²⁰.

Таким образом, если между конечным пользователем и производителем ПО заключен лицензионный договор на использование ПО, то данная операция не облагается НДС, так же как не будут облагаться НДС периодические платежи за пользование ПО по лицензионному договору.

На практике встречаются случаи, когда с конечным пользователем заключается договор на передачу прав на ПО, не являющийся лицензионным/сублицензионным. Такими договорами могут быть в частности договоры купли-продажи, подряда, в рамках которых осуществляется поставка ПО и услуг, связанных с использованием этого ПО. Налоговые органы придерживаются мнения, что операции по таким договорам должны облагаться НДС в общеустановленном порядке²¹.

В тех случаях, когда операции по приобретению ПО облагаются НДС, конечные пользователи, вправе принять к вычету соответствующую сумму входящего НДС в общем порядке.

Если покупатель ПО ведет деятельность, полностью или частично не облагаемую НДС (например банки, страховые организации, организации, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС), то НДС не может быть принят к вычету (полностью или частично). В этом случае часть налога может быть учтена в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1.5. Приобретение ПО у иностранных компаний

В случае если конечные пользователи приобретают права на ПО по лицензионному договору с иностранным контрагентом, они обязаны удерживать налог на доходы у источника выплаты при осуществлении каждого лицензионного платежа по ставке 20%. При наличии между РФ и государством постоянного местонахождения контрагента соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего снижение ставки налога, а также представления конечному пользователю иностранным контрагентом действующего сертификата налогового резидентства, ставка налога может быть снижена вплоть до 0%.

Освобождение от уплаты НДС операций по передаче прав по лицензионному/сублицензионному договору²² не ограничено сделками между российскими компаниями и используется и в случаях приобретения прав на ПО у иностранных контрагентов²³.

В тех случаях, когда операции по приобретению ПО все же облагаются НДС (т. е. если ПО приобретается по иному, нежели лицензионный, договору) и конечные пользователи приобретают ПО непосредственно у производителя – иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории РФ, конечные пользователи обязаны удержать НДС в качестве налоговых агентов и уплатить его в бюджет²⁴. При этом удержанный НДС может быть принят к вычету после его уплаты в бюджет. Необходимо обращать внимание на содержание договоров и счетов за предоставленное ПО, а именно, включает ли выставляемое вознаграждение суммы НДС.

1.6 Приобретение ПО конечными пользователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения

В целом, учет операций по приобретению неисключительной лицензии на ПО конечными пользователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения²⁵, не имеет существенных особенностей по сравнению с учетом, описанным в предыдущих разделах. Тем не менее необходимо учитывать следующие моменты.

1.6.1. Бухгалтерский учет

Обычно, в случаях, когда ПО приобретается конечными пользователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, расходы на приобретение ПО, которое будет использоваться в обособленных подразделениях, могут быть переданы по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «расчеты по текущим операциям».

1.6.2. Налоговый учет

В случае если ПО приобретается конечными пользователями, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, распределение сумм НДС к уплате в бюджет, а также НДС к вычету не производится. Это же правило действует в отношении налога на прибыль.

1.7 Приобретение ПО конечными пользователями, для группы компаний

Существует практика приобретения конечными пользователями прав на ПО для последующего использования его внутри группы компаний. В этом случае возможны два базовых варианта структурирования договорных отношений внутри группы:

• Одна из компаний группы (лицензиат) заключает договор с производителем или дистрибьютором ПО, допускающий предоставление прав на ПО дочерним компаниям, после чего остальные компании группы (конечные пользователи) заключают с таким лицензиатом соответствующие сублицензионные договоры на использование ПО (Вариант 1).
• Компания группы закупает ПО для компаний группы, действуя на основании агентского договора (Вариант 2).

1.7.1. Вариант 1

1.7.1.1 Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов сублицензиара и конечных пользователей аналогичен описанному в п. 1.2. Что касается доходов сублицензиара, то в этом случае при получении лицензионного платежа он отражается как доход будущих периодов и признается прочими поступлениями (доходом от основной деятельности – в зависимости от вида основной деятельности организации) в соответствии с условиями договоров.

1.7.1.2 Налоговый учет

Учет у лицензиата

Для целей налогообложения прибыли учет расходов на приобретение ПО у лицензиата аналогичен описанному в п. 1.3. Однако необходимо отметить, что если лицензионным договором не установлен срок его действия, то в отношении таких случаев налоговым законодательством предусмотрена специальная норма, в соответствии с которой сублицензиар должен признавать расходы по нему в соответствии с условиями договоров, по которым он получает доходы от конечных пользователей²⁶.

Учет у конечного пользователя

Для целей налогообложения прибыли учет расходов на приобретение ПО у конечного пользователя ПО аналогичен описанному в п. 1.3.

При определении цены передачи ПО по сублицензионному договору внутри группы необходимо учитывать, что налоговые органы могут проверить соответствие цен рыночному уровню по операциям внутри группы (ст. 40 НК РФ).

1.7.2. Вариант 2

1.7.2.1 Бухгалтерский учет

Учет у агента

На практике используются следующие варианты признания выручки в виде агентского вознаграждения²⁷:

• после утверждения принципалом отчёта агента;
• в момент исполнения агентом своих обязательств (в данном случае, момент закупки прав на ПО).

Доход агента включается в состав доходов от обычных видов деятельности .

Учет у принципала

Затраты на приобретение ПО, как и расходы на агентское вознаграждение, признаются на дату утверждения отчета агента²⁹.

Агентское вознаграждение включается в стоимость приобретенного товара (работы, услуги, основного средства).

1.7.2.2 Налоговый учет

Учет у агента

Существует две позиции относительно момента признания дохода агента при совершении им агентских операций, подтвержденные разъяснениями официальных органов:

1. Признание выручки осуществляется на дату приобретения имущества агентом³⁰.
2. Признание выручки осуществляется на дату представления отчёта агента³¹.

Учет у принципала

Расходы на агентское вознаграждение признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода³².

1.8 Приобретение многолетнего ПО

На практике встречаются ситуации, когда условиями срочных лицензионных/сублицензионных договоров предусмотрено предоставление права бессрочного пользования ПО в случае если приобретатель в течение действия договора выполняет оговоренные условия (например, своевременно производит все выплаты по договору в течение его действия). Эта ситуация имеет определенные особенности бухгалтерского и налогового учетов, описанные далее.

1.8.1. Юридическое толкование

Действующее гражданское законодательство не использует термины «приобретение многолетнего ПО» и «бессрочное пользование ПО». Вместе с тем, если рассматривать с юридической точки зрения возможность использования ПО в течение длительного срока, необходимо сделать следующий вывод. Интеллектуальные права на ПО как объект авторского права могут быть предоставлены по лицензионному договору на любой срок в следующих пределах: с момента создания автором ПО и до момента истечения 70 лет после смерти автора³³. По истечении указанных семидесяти лет использование интеллектуального права на ПО в любом случае прекращается. Соответственно, говоря о бессрочном пользовании ПО с юридической точки зрения под ним можно понимать исключительно использование ПО в пределах всего срока действия интеллектуальных прав на него.

1.8.2. Налоговый и бухгалтерский учет

В рамках лицензионных договоров, заключенных на определенное количество лет учет ПО аналогичен вышеописанным общим принципам учета ПО. В случае, если лицензионным договором предусмотрен дальнейший переход прав на данное ПО в бессрочное пользование при наступлении (выполнении) определенных условий, период использования ПО может подлежать пересмотру. При этом неурегулированным остается вопрос относительно возможности установления срока использования большего, чем предусмотрено Гражданским Кодексом в таких случаях – пять лет³⁴.

2. Право на получение периодического обновления ПО

2.1. Юридическое толкование

В настоящее время на практике существуют различные схемы предоставления конечным пользователям обновлений ПО³⁵ и различное документальное оформление предоставления интеллектуальных прав на такие обновления.

По своей правовой природе каждое обновление ПО³⁶, как правило, представляет собой отдельный объект авторского права (интеллектуальную собственность). Соответственно, для приобретения правовых оснований для использования обновления конечный пользователь должен осуществить приобретение интеллектуальных прав на такое обновление в рамках лицензионного договора.

Лицензионный договор о предоставлении конечному пользователю интеллектуальных прав на обновления ПО должен быть заключен в письменной форме каким-либо из способов³⁷, указанных в п.1.1. настоящих комментариев.

Права на обновление ПО будут считаться переданными конечному пользователю исключительно в случае, если им будет заключен с лицензиаром какой-либо договор, обладающий всеми теми признаками лицензионного договора, которые были указаны в п.1.1. настоящих комментариев.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет

В случае, если конечный пользователь заключает соглашение на гарантированное получение периодического обновления ПО в рамках договора, соответствующего критериям лицензионного, приобретение такого ПО может рассматриваться аналогично приобретению ПО, полученного по неисключительному лицензионному договору.

В противном случае к договору применяются правила учета договоров оказания услуг.

3. Права на ПО, предустановленное на компьютер и приобретенное вместе с компьютером

Общее замечание: В данном разделе мы не рассматриваем случаи, когда согласно договору приобретения компьютера с предустановленным ПО, оно передается по отдельным положениям договора, которые, фактически, представляют собой существенные условия лицензионного договора, инкорпорированные в текст договора о приобретении компьютера, и на основании которых (п. 1.1 и п.2.1 настоящего документа), конечный пользователь приобретает интеллектуальные права на ПО. В таких случаях могут быть применимы принципы учета, описанные в разделе «Права, передаваемые в рамках корпоративных лицензионных программ».

3.1.Юридическое толкование

В случае, если ПО предустановлено на компьютер, приобретаемый по договору купли-продажи, законные основания для приобретения возможности использовать предустановленное на ЭВМ ПО, будут иными, чем те основания, которые описаны в п.1.1 и п.2.1 настоящих комментариев.

ЭВМ с предустановленным на нее ПО представляет собой в соответствии с российским законодательством «экземпляр» ПО³⁸.

Российское законодательство указывает на то, что если экземпляр правомерно выпущенного в обращение ПО введен в гражданский оборот на территории Российской Федерации путем его продажи или иного отчуждения, дальнейшее его распространение допускается без согласия правообладателя и выплаты ему вознаграждения³⁹. Таким образом, конечный пользователь, приобретая ЭВМ с предустановленным на нее ПО, автоматически получает возможность осуществить дальнейшее распространение ЭВМ с данным ПО («экземпляра»), но не получает каких-либо прав на распространение ПО отдельно от собственной ЭВМ.

Таким образом, объектом, передаваемым по договору купли-продажи конечному пользователю, будут не интеллектуальные права (как это происходит в случае заключения лицензионного договора), а конкретный товар – ЭВМ, с записанной в ее память компьютерной программой, законно введенной ранее правообладателем в гражданский оборот.

Конечный пользователь, который правомерно приобрел ЭВМ с записанным на нее ПО («экземпляр»), вправе без разрешения лицензиара и выплаты ему вознаграждения осуществлять действия, указанные в статье 1280 ГК РФ. Вместе с тем, объем прав может быть прямо предусмотрен лицензионным договором, который может быть заключен между лицензиаром и конечным пользователем.

3.2 Бухгалтерский учет

Расходы на приобретение ЭВМ с предустановленным на нем ПО могут быть учтены конечным пользователем как единый объект основных средств. Законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает особенностей учета данных объектов.

3.3 Налоговый учет (налог на прибыль)

В случае приобретения ЭВМ с предустановленным на нем ПО, в соответствии с правилами налогового учета в первоначальную стоимостью основного средства должны включаться расходы на доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования⁴⁰, таким образом, аналогично отражению данных расходов в бухгалтерском учете стоимость ПО может включаться в первоначальную стоимость ЭВМ.

3.4 Налоговый учет (НДС)

В отношении предустановленного ПО не выполняются условия для применения освобождения от уплаты НДС, описанные выше, таким образом, НДС будет применяться ко всей стоимости реализуемого основного средства, включая стоимость прав на предустановленное ПО

В случае приобретения ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечный пользователь вправе принять сумму НДС к вычету в общеустановленном порядке с момента постановки на учет ЭВМ как объекта основных средств, т. е. на 01 счет «Основные средства». Данной позиции придерживаются официальные источники. При этом на практике вычет НДС по таким объектам осуществляется также в момент постановки на 07 «Оборудование к установке», либо 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3.5 Приобретение ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечными пользователями, имеющими обособленные подразделения

3.5.1 Бухгалтерский учет

В случае если ЭВМ с предустановленным на нем ПО приобретается конечными пользователями, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, то расходы, связанные с приобретением ПО, которое будет использоваться в обособленных подразделениях, могут быть переданы по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В случае наличия у данных обособленных подразделений отдельных балансов, а также если эти ЭВМ отвечают критериям основного средства, их остаточная стоимость будет включаться в базу по налогу на имущество, уплачиваемому этими обособленными подразделениями.

3. 5.2 Налоговый учет

В случае если ЭВМ с предустановленным на нем ПО приобретается конечными пользователями, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, то передача ЭВМ с предустановленным на нем ПО повлияет также на расчет налога на прибыль к уплате в бюджет субъекта РФ, так как доля прибыли обособленного подразделения рассчитывается исходя из среднесписочной численности работников филиала (расходы на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества⁴¹.

Что касается НДС, то распределение сумм НДС к уплате в бюджет, а также НДС к вычету в этом случае не производится. В целом, учет НДС у пользователей, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, не отличается для целей НДС от учета ПО прочими конечными пользователями.

3.6 Приобретение ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечными пользователями, для группы компаний

Аналогично операциям по передаче в пользование прав на ПО, возможны два варианта распределения ЭВМ с предустановленным на них ПО для использования в рамках группы компаний.

• Одна из компаний группы приобретает ЭВМ для дальнейшей перепродажи их конечным пользователям (Вариант 1).
• Компания группы закупает ЭВМ для компаний группы, действуя по агентскому договору (Вариант 2).

3.6.1 Бухгалтерский учет

В случае, если согласно договору ПО, предустановленное на ЭВМ, приобретается по стандартному договору купли- продажи, то приобретение ЭВМ может быть передано другим компаниям группы также по стандартному договору купли- продажи.

При использовании агентской схемы может использоваться подход, аналогичный описанному в пп. 1.7.2. При этом агентское вознаграждение включается в стоимость приобретаемых объектов как в случае, если они признаются как материалами⁴², так и если они признаются основными средствами⁴³.

3.6.2 Налоговый учет

В случае если согласно договору ПО, предустановленное на ЭВМ, приобретается по стандартному договору купли- продажи, то ЭВМ может быть передан другим компаниям группы также по договору купли-продажи. Необходимо учитывать положения статьи 40 НК РФ при установлении рыночного уровня цены по договору купли-продажи.

Принципы обложения НДС в данном случае аналогичны общим принципам. Необходимо учитывать положения статьи 40 НК РФ при установлении рыночного уровня цены по договорам купли-продажи.

В ситуации, когда агент приобретает имущество, которое у принципала (конечного пользователя) будет учитываться в качестве основного средства, либо прочего имущества, агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы принципал включает в стоимость (первоначальную стоимость) этого имущества⁴⁴.

Основание и сфера применения анализа

Настоящий анализ основан действующем в настоящий момент налоговом и бухгалтерском законодательстве России, на действующей правоприменительной практике, а также на нашем практическом опыте взаимодействия с налоговыми органами. Существует вероятность того, что упомянутое законодательство и/или практика могут претерпеть изменения. Хотя на настоящий момент нам не известно о каких-либо предстоящих изменениях, которые могут оказать существенное влияние на настоящий анализ (кроме особо упомянутых в нем изменений), мы не можем предусмотреть сроки или характер таких изменений в дальнейшем.

В случае возникновения таких изменений на нас не лежит обязанность вносить дополнения и уточнения в анализ, за исключением случаев, когда данное обязательство было установлено отдельным соглашением/ договоренностью.

В настоящем отчете мы ограничили объем рассматриваемых вопросов аспектами налогового законодательства России. Несмотря на то, что нами были затронуты некоторые юридические вопросы, данное письмо не может рассматриваться как юридическое заключение. Мы рекомендуем Вам получить дополнительную консультацию касательно юридических вопросов у Ваших юристов.

Настоящий анализ составлен исключительно для использования НП ППП и не может быть передан для использования третьим лицам (кроме лиц, которым адресован настоящий анализ. Однако, если вы имеете намерение предоставить копии настоящего анализа третьим лицам, вам необходимо проинформировать такое лицо относительно невозможности полагаться на настоящий анализ в каких бы то ни было целях без нашего предварительного письменного согласия).

Примечания:

1. По договору, в рамках которого лицензиат, получивший соответствующие права от лицензиара, передает их с согласия лицензиара третьим лицам (ст.1238 ГК РФ).
2. Заключение лицензионных договоров допускается также путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре программ для ЭВМ либо на упаковке этого экземпляра (ст.1286 ГК РФ). Начало использования таких программ пользователем означает его согласие на заключение договора. Вместе с тем, исходя из разъяснений МинФин РФ, подобный способ заключения лицензионного договора не позволяет применять нулевую ставку НДС. В частности, такие выводы содержат письма от 29 декабря 2007 г. N 03-07-11/648 и 19 февраля 2008 года № 03-07-11/68.
3. Ч.1 статьи 160 ГК РФ.
4. В то же время, заключение лицензионного договора посредством обмена документами может создать определенные затруднения в доказывании налоговым органам факта и даты заключения конкретного лицензионного договора.
5. Ч.3 статьи 434 ГК РФ.
6. Ч. 3 ст. 434 ГК РФ, ч.3 ст. 438 ГК РФ.
7. Существенными условиями договора также считаются все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора должно быть достигнуто соглашение (ч.1 ст.432 ГК РФ).
8. Вознаграждение лицензиара по лицензионному договору является существенным условием договора возмездной передачи интеллектуальных прав (в частности, договора, заключаемого между коммерческими организациями).
9. Ч.3 и ч.4 ст.1235 ГК РФ.
10. Ч.3 и ч.4 ст.1235 ГК РФ.
11. п. 39 ПБУ 14/2007
12. п. 39 ПБУ 14/2007
13. п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
14. п.п. 18, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 февраля 2002 г. N 26 -12/26364
15. пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, п.1 ст. 272 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2005 г. № 20-12/46408; Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/40; Письмо Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727.
16. п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542.
17. п. 3 ст. 257 НК РФ
18. п. 1 ст. 256 НК РФ
19. п. 4, ст. 148 НК РФ.
20. Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
21. Письмо Минфина №03-07-08/07 от 15.01.2008, Письмо Минфина №03-07-11/23 от 22.01.2008.
22. Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
23. П. 4, ст. 148 НК РФ.
24. Ст. 161 НК РФ.
25. Определяемые ст. 11 НК РФ
26. п. 1 ст. 272 НК РФ
27. п. 12 ПБУ 9/99
28. п. 5 ПБУ 9/99
29. п. 16 ПБУ 10/99
30. Письмо Минфина № 03-03-04/1/231 от 15 марта 2006
31. Письмо Минфина № 03-03-04/1/668 от 21 сентября 2006
32. пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
33. При этом 70 лет считаются с 1 января года, следующего за годом смерти автора.
34. пп. 1 п. 1 ст. 1235 ГК РФ
35. Под обновлениями ПО понимаются любые изменения и (или) дополнения ПО, имеющие целью усовершенствовать эффективность использования ПО. К ним не относятся изменения, имеющие целью лишь исправить технические и (или) программные ошибки, допущенные первоначально разработчиками ПО.
36. За исключением отдельных случаев, когда предоставляемое обновление ПО не является результатом творческой деятельности конкретных лиц, и, следовательно, не удовлетворяет критериям охраноспособности, предъявляемым законодательством к объектам авторского права.
37. С учетом рисков, отмеченных в п.1.1. настоящих комментариев, применительно к таким способам заключения лицензионного договора как его заключение посредством обмена документами при помощи различных средств связи, а также его заключения посредством присоединения к условиям, изложенным на экземпляре/упаковке программы для ЭВМ.
38. То есть копию ПО в определенной материальной форме (ст.1268 ГК РФ).
39. Ст. 1272 ГК РФ.
40. п. 1 ст. 257 НК РФ.
41. п. 2 ст. 288 НК РФ.
42. п.6 ПБУ 5/01
43. п.8 ПБУ 6/01
44. абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 2 ст. 254 НК РФ

Источник статьи

Какие налоги возникают у ТОО, если оно заказывает разработку и дальнейшее сопровождение сайта у российской компании?

Вопрос:

Какие налоги возникают у ТОО, если оно заказывает разработку и дальнейшее сопровождение сайта у российской компании?

Ответ:

Признание в учете НМА производится в соответствии с применяемыми Стандартами финансовой отчетности МСФО, МСФО для МСБ или НСФО.

В соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

a) определению нематериального актива;

b) критериям признания.

Пунктом 12 МСФО (IAS) 38 определено, что актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;

или

b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств. МСФО (IAS) 38, предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке.

Для того чтобы стоимость понесенных затрат была капитализирована на нематериальный актив, необходимо, чтобы соблюдались все вышеуказанные критерии его признания:

• способность генерирования экономической выгоды;
• возможность контроля, то есть обладание прав на получение будущих экономических выгод от актива;
• идентифицируемость; актив должен быть немонетарным и не иметь физической формы.

МСФО для МСБ, НСФО включают те же критерии признания нематериальных активов, что и МСФО (IAS) 38. Веб-сайт, разработанный предприятием, должен отражаться как нематериальный актив только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначального измерения, описанным в пункте 21 МСФО (IAS) 38, предприятие может выполнить требования, содержащиеся в пункте 57 МСФО (IAS) 38, то есть приносить выручку от дальнейшего его использования.

Если Компания от использования веб-сайта в своей деятельности ожидает получить экономическую выгоду, то расходы по его созданию включаются в стоимость нематериального актива.

Т.е. если Компания будет использовать свой сайт для того, чтобы принимать заявки на оказание услуг, то расходы на создание веб-сайта будут НМА.

Если Компания считает, что затраты на создание веб-сайта НЕ соответствуют критериям признания НМА, то данные затраты будут расходами  периода в виде рекламных услуг. Тогда в этом случае и расходы по сопровождению сайта также будут рекламными услугами.

По КПН.

Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. 

Согласно ст. 192 Кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 

• доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан; 
• доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.  

При этом согласно п.п.13) п. 5 ст. 193 Кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

В связи с изложенным, а также учитывая, что услуги нерезидента по разработке Веб-сайта оказаны за пределами РК на территории России, то доход нерезидента по таким услугам за пределами РК не подлежит обложению КПН у источника выплаты согласно п.п.11) п. 9 ст. 193 Налогового  кодекса. 

Если услуги по разработке веб-сайта будут признаны товарами по 328 форме, то доход нерезидента по таким товарам не подлежит обложению КПН у источника выплаты согласно п.п.1) п. 9 ст. 193 Налогового кодекса.    

По НДС.

Согласно подпункту 2) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 настоящего Кодекса.

К необлагаемым оборотам согласно подпункту 2) п. 1 ст. 370 Налогового кодекса относится оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 настоящего Кодекса.

Согласно п.п.5) п. 2 ст. 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) — 4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

В случае, если Компания поставит затраты по созданию веб-сайта на НМА, то Компании необходимо будет заполнить 320 и 328 формы и заплатить НДС за нерезидента как за товар.

Если  услуги по разработке Веб-сайта будут расценены как рекламные услуги,  местом их реализации признается территория РК, в связи с чем возникает НДС за нерезидента в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса.

При оприходовании Веб-сайта как НМА он будет учитываться а налоговом учете в общеустановленном порядке как фиксированный актив, если НМА амортизируется. Так, согласно п.п.1) п. 1 к  фиксированным активам относятся: 

1. основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода. 

К фиксированным активам не относятся: 

• нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.  

То есть. В зависимости от амортизации или не амортизации в бухгалтерском учете НМА будет признаваться фиксированным активом или нет в налоговом учете.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Учет затрат на разработку веб-сайта

Ларри Эпплтон, CPA

Ларри Эпплтон, CPA

Оперативные, точные и личные бухгалтерские и налоговые услуги: Подготовка налогов, налоговое планирование и разрешение конфликтов IRS

Опубликовано 26 января 2016 г.

+ Подписаться

Клиентам требуются дополнительные функциональные возможности веб-сайтов для малого бизнеса. Ожидается, что ваш бизнес-сайт будет динамичным и интерактивным. Если вы продаете продукт, вам нужен способ, с помощью которого клиенты могут размещать заказы в Интернете. Если вы предоставляете услуги, вам может понадобиться способ, с помощью которого клиенты могут запросить проект или назначить встречу. Ожидается, что профессионалы будут писать в блогах о последних событиях в своей области знаний. А теперь владельцы малого бизнеса должны делать все это и на мобильной платформе.

Такие инструменты, как WordPress, облегчают владельцам малого бизнеса создание веб-сайтов, которые привлекают и удерживают покупателей и клиентов. Виджеты и подключаемые модули упрощают процесс реализации расширенных функций на корпоративном веб-сайте. Тем не менее, многие владельцы малого бизнеса предпочитают не участвовать непосредственно в разработке веб-сайта, а вместо этого обращаются к разработчикам программного обеспечения для выполнения технической работы. Когда они нанимают стороннюю фирму для программирования, владельцы малого бизнеса обычно руководят и управляют дизайном и функциональностью веб-сайта. Они также обычно предоставляют контент и маркетинговую копию.

С точки зрения бухгалтерского учета вопрос заключается в том, должны ли затраты, связанные с разработкой пользовательского веб-сайта, отражаться как текущие расходы или капитализироваться как актив и амортизироваться. Вопрос о расходах и капитализации напрямую влияет на прибыль компании, а также на ее налоговые обязательства.

FASB ASC 350-50 содержит стандарты GAAP для учета затрат на разработку веб-сайта. GAAP требует, чтобы некоторые затраты относились на расходы, а другие капитализировались, в зависимости от стадии проекта разработки веб-сайта. Этот подход на этапе проекта аналогичен стандартам GAAP для программного обеспечения для внутреннего использования. В приведенной ниже таблице, разработанной Обществом дипломированных бухгалтеров Большого Вашингтона, обобщены рекомендации ASC 350-50-25 и ASC 350-50-55.

Еще одна вещь, которую следует иметь в виду, это то, что когда бизнес создает активы, такие как веб-сайт, для подготовки которых требуется определенный период времени, и в течение этого периода возникают процентные расходы, процентные расходы капитализируются как часть себестоимости. актива. Заявление FASB о стандартах финансовой отчетности № 34 содержит рекомендации по капитализации процентных расходов.

Вышеприведенное обсуждение касается бухгалтерского учета разработки веб-сайтов в соответствии с GAAP. Для целей налогообложения IRS позволяет рассматривать эти расходы любым из трех способов, если вы будете последовательны:

1. Расходы могут быть вычтены в том периоде, в котором они были оплачены или понесены. Код гл. 174(а)
2. Вместо этого вы можете принять решение о капитализации стоимости программного обеспечения и амортизации затрат в течение 60 месяцев, начиная с момента завершения разработки программного обеспечения. Код гл. 174(б)
3. Наконец, вы можете решить амортизировать программное обеспечение в течение 36 месяцев, начиная с момента ввода программного обеспечения в эксплуатацию. Код гл. 167(ф)

Как видите, учет затрат на разработку веб-сайта требует принятия стратегических решений и может включать ряд факторов. Проконсультируйтесь со своим CPA на этапе концептуализации любого программного проекта, чтобы проконсультировать вас по рекомендуемому налоговому режиму, разработать прогнозы и настроить внутреннюю структуру бухгалтерского учета. Ваш CPA также может проверить вашу систему отслеживания времени, чтобы убедиться, что у вас и вашего поставщика есть инструменты для отслеживания объема и характера работы, проделанной над проектом, для эффективного учета и налогообложения.

• IRS советует налогоплательщикам с высокими доходами пройти проверку на удержание налога

  14 августа 2018 г.

• Распределение стипендии Коллеля между заработной платой, стипендией и пасторским уходом

  17 мая 2018 г.

  

• Налоговый совет, чтобы избежать налоговых штрафов штата Иллинойс

  14 мая 2018 г.

• Не переплачивайте налоги на акции ограниченного использования (RSU)

  5 марта 2018 г.

• Новый налоговый кредит в размере 250 долларов США для учителей штата Иллинойс

  19 февраля 2018 г.

• Бюджетная сделка включает ретроактивное продление просроченных налоговых вычетов

  12 февраля 2018 г.

  

• Руководство IRS по расчету заработной платы в соответствии с Законом о снижении налогов и занятости

  5 февраля 2018 г.

• Новые правила налогообложения бизнеса на 2017 год

  15 сентября 2017 г.

• Когда вы можете получить законный звонок от IRS

  25 августа 2017 г.

• Налоговые сводки штата Иллинойс – август 2017 г.

  

  18 августа 2017 г.

Другие также смотрели

Исследуйте темы

Веб-дизайн для бухгалтеров и фирм CPA

Мы специализируемся на разработке инновационных, адаптивных веб-сайтов с упором на лидогенерацию и конверсию.

Запросить бесплатный аудит сайта

Как сертифицированный бухгалтер (CPA) вы больше, чем некоторые владельцы бизнеса, осознаете ценность работы с профессиональным поставщиком услуг. Подача налогов, записи/бухгалтерия и управление финансовой отчетностью могут быть серьезной проблемой для обычных людей. Вот почему ваши клиенты обращаются за помощью к квалифицированному специалисту по налогам. То, как вы подходите к веб-сайту вашей фирмы, не должно отличаться!

Как вы планируете привлечь тысячи потенциальных клиентов, которым нужна ваша помощь в подготовке налоговых деклараций? В прошлом реклама на телевидении и в газетах была обычным источником информации, но телефонная книга была инструментом, используемым большинством предприятий. Но кто в наши дни просматривает телефонную книгу? Есть очень мало предприятий, которые можно найти с помощью поиска по желтым страницам. В современном бизнес-климате качественный веб-сайт с мобильным дизайном имеет важное значение.

Вот где мы вступаем. TheeDigital — компания веб-дизайна с полным спектром услуг. Мы можем сотрудничать с вами, чтобы создать красивый веб-сайт, который будет способствовать развитию вашего бизнеса.

Давайте работать вместе

Простота обновления

Публикуйте блоги, добавляйте страницы и обновляйте изображения легко и в одном месте, без необходимости разработки разработчика SEO

Удобство для мобильных устройств

Убедитесь, что вашим пользователям нравится ваш веб-сайт независимо от того, какое устройство они используют

Получите новых клиентов

Превратите больше посетителей вашего веб-сайта в клиентов и получите больше рентабельности инвестиций

Индивидуальный веб-сайт фирмы CPA, созданный TheeDigital, может включать:

• Калькулятор налоговых платежей — Ваши клиенты интересуются, сколько они платить налоги? Пользовательский налоговый калькулятор может показать потенциальным клиентам их потенциальные платежи или возмещения.
• Загружаемый контент . Предоставление посетителям вашего веб-сайта форм и другого загружаемого контента может создать для ваших пользователей хорошее впечатление.
• Планирование консультаций . Настраиваемая контактная форма для планирования консультаций поможет посетителям вашего сайта превратиться в клиентов.

Начало работы

Потенциальные клиенты теперь ищут в Интернете информацию о продукте или услуге, которые им нужны или в которых они нуждаются. Это позволяет потребителям исследовать любой бизнес для ценообразования или отзывов клиентов и помогает им принять наилучшее решение при совершении покупки или консультации.

В TheeDigital мы проектируем и создаем бухгалтерские веб-сайты, которые просты в использовании, навигации, привлечении новых клиентов и информировании существующих клиентов. У вас будет больше времени, чтобы сосредоточиться на самом важном — расширении бизнеса вашей фирмы CPA. Наша команда имеет многолетний опыт проектирования и разработки веб-сайтов, которые помогают местным бухгалтерам достигать своих бизнес-целей.

Получите бесплатное предложение по веб-дизайну

Если вашему веб-сайту требуется обновление, команда разработчиков TheeDigital может вам помочь. Предоставляя доступ к вашему существующему веб-сайту, наши разработчики могут легко обновлять ваш контент, выполнять обновления для повышения безопасности вашего веб-сайта и вносить технические обновления для улучшения его отображения в поисковых системах.

Мы создаем новые и динамичные бухгалтерские веб-сайты, которые визуально удовлетворят ваши потребности и предоставят посетителям удобный пользовательский интерфейс. Ваши потенциальные клиенты без труда найдут информацию о вашей бухгалтерской фирме и предоставляемых вами услугах. Создав веб-сайт с тщательно изученными темами и услугами, а также информацией о фирме, пользовательский опыт вашего клиента обеспечит им комфорт, который они ищут при найме новой фирмы CPA.

Начало работы

Компания TheeDigital разработала наш веб-сайт, за что получила награду. Они отлично справились с задачей доставки на наш веб-сайт своевременного, актуального контента и привлечения трафика на наш сайт. Со всеми сотрудниками было приятно работать, они предлагали полезные советы и информировали нас.

Jeffery Cooper

CPA, управляющий член

Steward Ingram Cooper PLLC

Благодаря усилиям TheeDigital по маркетингу в поисковых системах мы смогли сохранить высокие позиции в Google и обеспечить лучший пользовательский опыт.

Carson Thorn

Владелец, C.E. Thorn, CPA, PLLC

Carson Thorn CPA

133%

Увеличение числа пользователей

Стюард Ингрэм Купер PLLC

221%

Увеличение общего числа пользователей

Карсон Торн CPA

Запросите консультацию по нашему веб-дизайну для бухгалтеров, позвонив в наш офис по телефону 919-341-8901 или заполнив форму ниже.

Поля, отмеченные звездочкой (*), обязательны для заполнения.

Ваша информация собирается с единственной целью предоставления услуг, описанных на этом веб-сайте.

Ваша личная информация является строго конфиденциальной. Мы никогда не разглашаем, не передаем и не продаем вашу информацию каким-либо другим лицам. Мы тоже ненавидим спам!

Звоните по телефону 877.341.8901

Веб-сайты для бухгалтеров и бухгалтерских фирм

Веб-сайты для бухгалтеров, разработанные профессионалами

Связаться с отделом продаж

Вход в систему

Связаться с отделом продаж

1. Item»> Обзор
2. Функции
3. Логотипы
4. Item»> Примеры веб-сайтов

Начните свое присутствие в Интернете с помощью качественного веб-сайта CPA, который лучше обслуживает клиентов и строит новый бизнес. Thomson Reuters Web Builder CS специализируется на разработке веб-сайтов налоговых и бухгалтерских фирм. Программное обеспечение включает в себя библиотеку предварительно написанных страниц, ориентированных на ваш бизнес. Выбирайте все: от внешнего вида, который можно настроить или взять из одного из наших шаблонов бухгалтерского веб-сайта, до количества страниц. Создадим ваш сайт, перенесем или настроим домен, научим работать с инструментами редактирования и запустим конечный продукт.

08:35

Демонстрация: Web Builder CS

Эта демонстрация покажет вам, как Web Builder CS может катапультировать ваше присутствие в Интернете. Просмотрите каждую главу, чтобы узнать, как мы можем помочь вам создать и поддерживать веб-сайт, который позволит вам привлекать и удерживать клиентов.

Веб-хостинг и услуги домена

Наши безопасные услуги хостинга веб-сайтов и доменов включают бесплатную поддержку.

Редактируемые элементы дизайна

Выбирайте из удобных для мобильных устройств шаблонов, создавайте неограниченное количество страниц и быстро и легко изменяйте веб-сайт своей бухгалтерской фирмы.

Хостинг электронной почты и интеграция

Получите фирменные учетные записи электронной почты, чтобы улучшить свой профессиональный имидж.

Клиентские инструменты и содержимое

Предложите своим клиентам автоматические ежемесячные информационные бюллетени, онлайн-оплату счетов, формы IRS, финансовые калькуляторы и многое другое.

Поднимите уровень своих маркетинговых материалов и выделите свою фирму с помощью индивидуально разработанного логотипа. Взгляните на эти примеры из нашей службы разработки логотипов, предназначенной для профессионалов в области налогообложения и бухгалтерского учета.

Просмотрите образец веб-сайта

Тысячи CPA-фирм воспользовались нашими услугами, чтобы продемонстрировать свою практику и привлечь клиентов. Посмотрите на несколько наших образцов, чтобы узнать, что мы можем сделать для вас.

Исследуйте пользовательский веб-сайт

Исследуйте собственный анимированный веб-сайт

Нужна дополнительная информация о том, как наши решения могут работать на вас? Напишите нам, и кто-нибудь из нашего отдела продаж свяжется с вами.

Или вы можете позвонить представителю в вашем регионе по телефону +1 800 968 8900.

20 Exceptional Accountants Дизайн веб-сайта для вдохновения 2022

Вы бухгалтерская фирма, которая предлагает широкий спектр бухгалтерских услуг, но еще не имеете высокопрофессионального веб-сайта? Если да, то вы не должны пропустить дизайн веб-сайтов этих бухгалтеров, которые мы подобрали для вас.

Бухгалтеры составляют финансовую основу бизнеса. Как правило, они выполняют обзоры финансовых операций, чтобы помочь бизнесу работать эффективно. Таким образом, организации, компании и даже профессиональные люди могут эффективно управлять бизнесом. Как и другие профессионалы, бухгалтеры должны иметь качественные веб-сайты, чтобы увеличить перспективы и открыть прекрасные возможности для карьерного роста. Поскольку большинство людей используют Интернет для поиска товаров и услуг, для каждого профессионала идеально подходит создание веб-присутствия. Главным образом, веб-сайт бухгалтера должен демонстрировать компетентность, доверие и опыт. Такие цели возможны, когда вы планируете, имеете правильные инструменты, знания и обширные исследования. Хотя наем разработчика веб-сайта — отличный выбор, а приобретение быстрых, простых в настройке, готовых тем WordPress для бухгалтеров — идеальный вариант, вам все равно может понадобиться вдохновение от дизайна веб-сайтов бухгалтеров в Интернете.

Создаете бухгалтерский веб-сайт?

Мы вас прикроем! Эти удивительные темы WordPress для бухгалтерского учета помогут вам начать работу уже сегодня! Простые в использовании конструкторы страниц с перетаскиванием, сотни готовых демонстрационных веб-сайтов и многое другое.

Поскольку отличные веб-сайты могут привлечь больше потенциальных клиентов в бизнес, мы собрали для вас эти находчивые и современные примеры веб-сайтов. Эти отобранные бухгалтерские веб-сайты имеют креативный дизайн и интересные функции, которые вдохновляют коллег-бухгалтеров по всему миру. Здесь вы можете найти простой, но элегантный дизайн, креативный и стильный дизайн без ущерба для функциональности. Итак, не упустите это замечательное вдохновение и приобретите лучшие элементы веб-дизайна для своего следующего проекта дизайна веб-сайта бухгалтеров.

Бухгалтерский центр «Цифирь»

Сделайте свои бухгалтерские услуги заметными с помощью качественного веб-сайта, который будет представлять ваш бренд во всем мире. Если вы еще не завершили дизайн своего веб-сайта, дизайн веб-сайта этого бухгалтера станет отличным источником вдохновения для изучения. Бухгалтерский центр «Цифирь» имеет креативный и современный дизайн сайта. Он включает в себя мощную и инновационную анимацию GSAP на своем веб-сайте. В частности, домашняя страница имеет простой дизайн, но содержит полезные элементы. Также он оказывает отличный эффект при переходе на другие страницы сайта. Он поставляется с широкими возможностями для демонстрации качественных услуг. Независимо от того, выбирает ли пользователь доступ к меню вне холста, переходу между слайдами или кнопке всех служб, ко всем этим параметрам можно получить доступ без особых усилий.

Предварительный просмотр

Бухгалтер онлайн

Бухгалтеры должны иметь веб-сайт, который привлекает посетителей и предлагает соответствующую информацию о своих услугах. Accountant Online может стать источником вдохновения для коллег-бухгалтеров по всему миру. Этот дизайн веб-сайта бухгалтеров является отличным проявлением чистой, творческой и элегантной фирмы. На главной странице отображаются необходимые элементы и очевидная видимость визуальной иерархии, хорошая типографика, очевидные кнопки призыва к действию, согласованность и качественный контент. Каждый раздел этого веб-сайта тщательно разработан, чтобы передать сообщение. Другие примечательные функции включают эффект параллакса, плавный слайдер, липкий заголовок и другие удивительные функции.

Предварительный просмотр

RHN Дипломированные профессиональные бухгалтеры

Привлеките больше потенциальных клиентов для вашей бухгалтерской фирмы или фирмы CPA с помощью качественного веб-сайта, на котором четко представлены ваши бухгалтерские услуги. RHN — прекрасное вдохновение для коллег-бухгалтеров. У него есть профессионально разработанный веб-сайт с полезными функциями, готовыми повысить его авторитет. Он приветствует посетителей слайдером, подчеркивающим возможности фирмы, а также изображениями, призывами к действию и заголовками. Точно так же стильно выглядит плавающий эффект кнопок. Как правило, честные слова клиентов эффективно помогают укрепить доверие к вашему бизнесу. Поэтому на этом веб-сайте раздел отзывов четко представлен с помощью еще одного гладкого слайдера. Кроме того, он также поставляется с чистым и минималистичным меню, которое дополняет концепцию отличного взаимодействия с пользователем.

Preview

Pro Accountant Advisor

Наличие веб-сайта играет жизненно важную роль в успехе любого бизнеса в наши дни. Это стало важной частью маркетинговых стратегий, которые лучше всего работают для большинства предприятий. Если вы опытный бухгалтер, которому нужно вдохновение для создания своего веб-сайта, дизайн веб-сайта этого бухгалтера будет полезен для вашего проекта. Pro Accountant Advisor — это команда экспертов по бухгалтерскому учету, которая обещает предоставить бухгалтерские услуги и помочь предприятиям повысить производительность на 40%. Этот веб-сайт продвигает свое приложение Quickbook для упрощения аудита, бухгалтерского учета, налоговых услуг и ведения бухгалтерского учета. Домашняя страница сайта загружена необходимыми функциями, идеально подходящими для веб-сайта бухгалтера. Главный заголовок — это прекрасное сочетание качественного изображения, призыва к действию и эффективных отзывов.

Preview

Bromhead

Вы компетентный и профессиональный бухгалтер, который хочет создать веб-сайт, чтобы открыть больше возможностей для карьерного роста? Вам, вероятно, нужно увидеть дизайн веб-сайтов этих бухгалтеров, чтобы хорошо спланировать свое присутствие в Интернете. Bromhead — отличная мотивация, чтобы вникнуть. У него простой дизайн домашней страницы, но функции, которые произведут впечатление на потенциальных клиентов. Главный заголовок — это простое фоновое изображение с призывом к действию, заголовком и интеграцией видео. Чтобы обеспечить легкий и быстрый доступ к другим необходимым страницам сайта, Bromhead использует липкий заголовок, где видны меню, контакты и название бренда. Этот веб-сайт объединяет подписки на информационные бюллетени, LinkedIn и значки социальных сетей Twitter.

Предварительный просмотр

AccountSavvy CPA

Каким бы направлением деятельности ни занималась компания, финансовые функции являются одним из главных приоритетов для рассмотрения. AccountSavvy CPAs — это веб-сайт с потрясающим дизайном для бухгалтеров. В частности, заголовок героя выглядит великолепно на видеофоне, который включает в себя очень крутые видеопереходы. Каждая услуга представлена ​​квадратными прямоугольниками с простым анимационным эффектом для раздела услуг. На этом веб-сайте используется липкое меню для плавной и быстрой навигации, где пользователи могут получить доступ к информации о нас, услугам, блогу и контактам. Помимо этого, он также реализует меню вне холста для более привлекательного отображения дополнительного контента.

Preview

Van Reybrouck

Чистые и минималистичные веб-сайты часто выделяются вне зависимости от предлагаемых продуктов и услуг. Ван Рейбрук специализируется на бухгалтерском учете, налоговых и юридических консультациях, а также корпоративных финансах с отличным дизайном веб-сайта для бухгалтеров. Он имеет уникальное меню, которое делает сайт интересным. Он также реализует липкий заголовок, в котором название бренда видно вместе с меню вне холста. Другой контент веб-сайта также выглядит чистым и аккуратным с качественными изображениями и текстом, расположенными в разных позициях. Кроме того, на этом веб-сайте также представлены различные варианты связи с фирмой, такие как контактные номера, адреса электронной почты, адреса офисов и карты Google.

Preview

Swallow Accountancy

Сегодня большинство предприятий используют преимущества цифровых технологий. Если вы являетесь опытным или опытным бухгалтером, который хотел бы использовать веб-присутствие, дизайн этих веб-сайтов для бухгалтеров внушает благоговейный трепет и обязателен к просмотру! Swallow Accountancy — еще один элегантный и минималистичный веб-сайт, предназначенный для бухгалтеров. Заголовок героя имеет классное фоновое изображение с монохромным эффектом в сочетании с эффектом параллакса. Он также впечатляет посетителей анимированными текстовыми отзывами, которые отображаются случайным образом за считанные секунды. Кроме того, этот веб-сайт соблюдает последовательность в дизайне, элементах и ​​типографике. Хотя эти компоненты очевидны, раздел услуг также выглядит чистым и превосходным.

Preview

Carrie Braswell

Чистый и простой дизайн не имеет себе равных. Профессионально созданные веб-сайты в сочетании с функциональными элементами еще более исключительны. Кэрри Брасуэлл — увлеченный специалист в области налогового права, уполномоченный на федеральном уровне, которая демонстрирует свою компетентность в налоговом законодательстве. Ее веб-сайт — воплощение простоты и элегантности. Подчеркивая визуальную иерархию и хорошую типографику, этот сайт готов произвести впечатление на потенциальных клиентов. У него также есть приятный и увлекательный слоган, который может стимулировать интерес посетителей. Между тем, этот веб-сайт использует быструю и удобную навигацию, реализованную с помощью липкого заголовка.

Предварительный просмотр

Бухгалтер на аутсорсинге

Роль бухгалтеров в бизнес-операциях неизмерима. Бухгалтерские услуги позволяют легко отслеживать финансовые операции предприятия. Бухгалтер на аутсорсинге имеет чистый и комплексный подход к дизайну веб-сайта бухгалтеров. Этот веб-сайт, наполненный необходимыми элементами, всегда готов новаторски и наглядно продемонстрировать свои услуги. В частности, веб-сайт реализует сущность визуальной иерархии в своем общем дизайне. Он объединяет описательные CTA, готовые увеличить конверсию, фиксированные значки социальных сетей, вводное видео и согласованность цветов. Другие необходимые страницы сайта также выглядят бесшовно и имеют логическую структуру.

Предварительная версия

Freshbooks

Freshbooks — это бухгалтерское программное обеспечение, которое предлагает простые, быстрые и безопасные бухгалтерские услуги для малого бизнеса. Как и само программное обеспечение, его веб-сайт представляет собой цельный и мощный дизайн веб-сайта бухгалтера. У него отличный и увлекательный дизайн домашней страницы, который хорошо подходит для вдохновения. Заголовок героя просто ошеломляющий, с классной комбинацией CTA, слоганов и качественных изображений. Попадание в различные авторитетные журналы — отличный инструмент для повышения доверия к вашему продукту или услуге. Презентация журналов Freshbooks, в которых он был представлен, упрощает превращение посетителей в потенциальных клиентов. Другие примечательные функции включают плавный слайдер, четкие CTA, классное выпадающее меню и многое другое.

Preview

Elder & Isaac

Elder & Isaac разработали отличный веб-сайт для улучшения своего бизнеса, предлагая широкий спектр услуг для владельцев бизнеса, руководителей и независимых специалистов. Он поставляется с простым дизайном на главной странице. В частности, он представляет свои услуги в простой, но понятной форме. Кроме того, он также добавил потенциальную кнопку, которая ведет к презентации всех его услуг. Кроме того, этот веб-сайт использует силу отзывов для улучшения своего бренда с помощью гладкого слайдера. Чтобы обеспечить легкий доступ к другим важным страницам, реализован липкий заголовок с меню и логотипом бренда.

Preview

Skoda Minotti

Как правило, бренды должны стремиться завоевать доверие. Благодаря цифровому маркетингу в наши дни присутствие в Интернете стало требованием почти для всех брендов. Видение Skoda Minotti состоит в том, чтобы предоставлять клиентам больше, чем бухгалтерские услуги, помогать их бизнесу расти и добиваться большего успеха. Его веб-сайт имеет креативный и инновационный дизайн, на который могут обратить внимание коллеги-бухгалтеры. Примечательно, что главная сцена представляет собой прекрасное сочетание видеофона, четкого призыва к действию, слогана и списка замечательных услуг. Домашняя страница представляет собой бесшовное и организованное отображение основных статей с использованием карточного дизайна. Он также использует удивительный эффект параллакса в некоторых его разделах. Другие страницы также отлично смотрятся в таком же организованном макете.

Preview

The Wow Company

В эпоху передовых технологий каждый бренд должен иметь веб-сайт для эффективной демонстрации своих продуктов и услуг. Точно так же бухгалтеры должны иметь исключительный веб-сайт с отличным дизайном и функциональностью. Если вам нужно вдохновение для достижения цели, The Wow Company предлагает выдающийся дизайн веб-сайта для бухгалтеров, который послужит мотивационным инструментом. Он имеет профессионально выглядящую домашнюю страницу и является креативным, поскольку реализует анимацию при прокрутке. В каждом из разделов сайта представлены необходимые элементы с разной компоновкой. Кроме того, он также поставляется с яркими и привлекательными цветами, которые делают его интересным. Кроме того, он использует липкую навигацию, чтобы упростить навигацию.

Предварительный просмотр

Avalon Accounting

Если вам нужно вдохновение для окончательной доработки концепции дизайна веб-сайта вашего бухгалтера, вы можете выбрать один из этих веб-сайтов и создать единый для своего бренда. Avalon Accounting имеет простой, но элегантный веб-дизайн. Его домашняя страница готова быстро генерировать больше лидов. Примечательно, что в главном заголовке есть форма генерации лидов с заголовком и фоновым изображением. Он также впечатляет посетителей веб-сайта, представляя бренды, которые доверяют этой фирме.

Кроме того, отзывы клиентов необходимы для повышения доверия к компании. Таким образом, этот веб-сайт представляет отзывы красиво и увлекательно с помощью простого слайдера. Он также использует липкий заголовок для

, обеспечивающий легкий доступ к различным страницам веб-сайта.

Preview

Next Accountant

Выделитесь среди многочисленных бухгалтерских фирм по всему миру с помощью веб-сайта, который может конвертировать посетителей в клиентов. Посмотрите на дизайн веб-сайта этого бухгалтера, который готов мотивировать других на создание онлайн-присутствия. Next Accountant — это великолепный веб-сайт, созданный для предоставления индивидуальных советов и приятного опыта работы в коммерческих фирмах. Веб-сайт имеет простую домашнюю страницу с чистыми и гладкими элементами веб-дизайна. В нем достаточно пустого пространства, что делает контент интересным и читабельным. Хотя важно отображать услуги вашего бренда, он также должен представлять функции, которые выделяют его среди других брендов. На этом веб-сайте Next Accountant такие функции хорошо представлены.

Предварительный просмотр

Скамейка

Сделайте свое первое впечатление невероятным с бесшовным дизайном веб-сайта, который будет хорошо представлять ваш бренд в Интернете. Если вам нужны примеры веб-сайтов для изучения, этот дизайн веб-сайта бухгалтеров будет полезен. Bench имеет профессиональный дизайн, идеально подходящий для веб-присутствия бухгалтера. Он имеет чистый и организованный макет с необходимыми элементами и функциями, готовыми сделать бренд сияющим. В частности, у него есть привлекательная домашняя страница с полным учетом согласованности, визуальной иерархии, пустого пространства и других необходимых функций. Он также поставляется с красивым и привлекательным слайдером для отзывов клиентов. Кроме того, четкие призывы к действию всегда готовы убедить аудиторию действовать.

Предварительный просмотр

Grant Thornton

Чаще всего нестандартный дизайн довольно крут и выдающийся. Подобным образом, уникальный и элегантный веб-дизайн тоже превосходен. Grant Thornton — это красивый и креативный дизайн веб-сайта для бухгалтеров. Он имеет множество приятных функций и элементов для демонстрации своих услуг по всему миру. Последовательность является жизненно важным ключевым принципом взаимодействия с пользователем. Поэтому на этом веб-сайте реализована согласованность цвета, кнопок и эффектов наведения. Помимо чистой типографики, он также включает высококачественные изображения и плавный слайдер в разных разделах.

Кроме того, на этом веб-сайте также используются пробелы, которые эффективно улучшают читабельность и понимание. Что еще? Значки социальных сетей в нижнем колонтитуле никогда не игнорируют суть маркетинга в социальных сетях в продвижении бренда.

Предварительный просмотр

Дипломированные бухгалтеры Новой Зеландии

Еще одним замечательным и потенциальным источником вдохновения для изучения является диплом дипломированных бухгалтеров Новой Зеландии. У него очень аккуратная и чистая домашняя страница с потрясающими и интересными функциями. В частности, он объединяет четкое видео на главной сцене с четким представлением меню. Хотя макет хорошо организован, анимация при прокрутке добавляет элегантности и изысканности общему дизайну. Домашняя страница готова произвести впечатление на потенциальных клиентов, так как выделяет элементы с помощью пробелов. Для навигации используется отличное выпадающее меню. Таким образом, посетители могут легко получить доступ к нужным страницам веб-сайта.

Preview

Banyan Accounting

Несмотря на то, что вы можете найти множество шаблонов и тем для веб-сайтов бухгалтеров по всему Интернету, все же лучше иметь вдохновение для создания своего присутствия в Интернете. Вот Banyan Accounting, который готов заинтересовать аудиторские фирмы по всему миру. У него отличный дизайн на главной странице и чистый минималистичный макет. Главный заголовок — это удачное сочетание фонового изображения, призывов к действию, заголовков и меню. В частности, услуги представлены профессионально с использованием коробок. Другие удивительные функции включают эффект параллакса, слайдер, липкое меню и многое другое.

Предварительный просмотр

Увидев эти чистые и современные дизайны веб-сайтов, какое вдохновение вы хотели бы порекомендовать своим коллегам-бухгалтерам? Дайте нам знать об этом в комментариях.

Дайте нам знать, если вам понравился пост.

Duane Morris LLP — Налоговые последствия затрат на разработку веб-сайта

Использование веб-сайтов в бизнесе широко распространено и быстро растет, поскольку многие организации отказываются от традиционной бизнес-модели, основанной на кирпичах и растворах, и обращаются к онлайн-присутствию для текущей деловой деятельности. . Эта тенденция в сочетании с тем фактом, что IRS не выпустила официальных указаний относительно вычета затрат на разработку веб-сайта, привела к путанице. Давно установленные правила, применимые к вычету коммерческих расходов в целом, и существующие рекомендации IRS, применимые к затратам на разработку программного обеспечения, в частности, содержат ограниченные рекомендации в отношении надлежащего налогообложения этих расходов. По мере того, как предприятия собирают свою налоговую информацию и принимают решения относительно вычета этих затрат, понесенных или оплаченных в 2008 году, или заключают контракты на деятельность по разработке веб-сайтов, следует проявлять осторожность, чтобы достичь желаемого вычета.

Определение надлежащего периода времени для вычета затрат на дизайн веб-сайта ( т. е. , затраты на общую структуру, функциональность и внешний вид веб-сайта) зависит от того, являются ли затраты «затратами на программное обеспечение» в значении «руководящих принципов программного обеспечения». Как правило, части дизайна веб-сайта, созданные с помощью сложного языка программирования, обычно используемого в дизайне веб-сайтов, будут квалифицироваться как «программное обеспечение». Расходы на дизайн веб-сайта, которые квалифицируются как расходы на «программное обеспечение», подлежат вычету в соответствии со следующими правилами «безопасной гавани».

Как правило, если физическое лицо или компания, запускающие веб-сайт, приобретают дизайн у подрядчика, который подвергается экономическому риску в случае отказа программного обеспечения, затраты на проектирование амортизируются этим лицом или компанией в течение трехлетнего периода, начиная с месяца в которым сайт находится в эксплуатации. В этом контексте важно отметить, что готовое компьютерное программное обеспечение, введенное в эксплуатацию в налоговом году, начинающемся в 2003 г. и предшествующем 2010 календарному году, квалифицируется как «раздел 179имущество», имеющее право на выборочный вычет текущих расходов в 2008 году в размере до 250 000 долларов США.

Если, с другой стороны, дизайн «разработан» (разработан собственными силами лицом или компанией, запускающей веб-сайт, или разработан независимым подрядчиком кто не подвергается риску, если программное обеспечение не будет работать), физическое лицо или компания, запускающие веб-сайт, могут выбрать один из следующих альтернативных налоговых режимов:

• Амортизация затрат в течение трехлетнего периода, начиная с месяца, в котором было размещено программное обеспечение. обслуживание;
• Вычет расходов в налоговом году, в котором расходы уплачены (если налогоплательщик является налогоплательщиком, использующим кассовый метод) или в налоговом году, в котором расходы начислены (если налогоплательщик является налогоплательщиком, использующим метод начисления), но только если все таким образом вычитаются затраты на разработку программного обеспечения;
• Амортизация затрат в течение пятилетнего периода, начиная с завершения разработки, но только в том случае, если таким образом амортизируются все затраты на разработку программного обеспечения; или
• Амортизация затрат в течение периода, превышающего пять лет, но только в том случае, если затраты соответствуют коду Sec. 174 расходы на исследования или эксперименты.

Затраты на дизайн веб-сайта, не считающиеся затратами на «программное обеспечение», подлежат вычету в соответствии со сроком их полезного использования. Таким образом, эти затраты должны амортизироваться в течение ожидаемого количества лет, в течение которых непрограммные части проекта будут использоваться в бизнесе. Если предполагается, что срок полезного использования этих непрограммных частей проекта не превышает одного года, в настоящее время затраты могут быть вычтены.

Контент веб-сайта, связанный с рекламой, как правило, подлежит вычету в том году, когда он был понесен или оплачен, и соответствует общему подходу к учету рекламных расходов. Контент веб-сайта, кроме рекламы, в настоящее время будет вычитаться или амортизироваться в течение многолетнего периода, в зависимости от срока полезного использования контента.

Вычет некоторых затрат на веб-сайты, связанных с открытием бизнеса, ограничен. Когда расходы на веб-сайт, которые в противном случае вычитались бы в настоящее время, оплачиваются или начисляются до начала коммерческой деятельности, расходы подлежат вычету только после прекращения или ликвидации бизнеса, если только физическое лицо или компания, запускающие веб-сайт, не решат амортизировать эти расходы в течение периода 60 месяцев или более, начиная с фактического начала бизнеса. Как правило, считается, что коммерческая деятельность началась после того, как бизнес занялся деятельностью, для которой он был организован, такой как регистрация продаж или выручки.

Приведенные выше правила определяют способы, с помощью которых физическое лицо или компания, запускающие веб-сайт, могут воспользоваться наиболее выгодным налоговым режимом при планировании и оплате расходов на разработку веб-сайта. Например, физическое лицо или компания, желающие заключить контракт на дизайн веб-сайта, могут структурировать контракт таким образом, чтобы затраты на разработку веб-сайта квалифицировались как затраты на программное обеспечение, а также включались в письменное соглашение с разработчиком/подрядчиком условия, которые подвергают риску сбой программного обеспечения. действовать в отношении физического лица или компании, что, вероятно, приведет к более благоприятному налоговому режиму. Надлежащий налоговый учет расходов на разработку веб-сайтов может поддерживаться подробным описательным распределением расходов как в контрактах, так и во внутренних записях.

Заключение

Хотя затраты на приобретенное аппаратное и программное обеспечение должны быть капитализированы, многие затраты, связанные с разработкой веб-сайта, могут быть надлежащим образом классифицированы как затраты на разработку программного обеспечения и, таким образом, в настоящее время вычитаются как расходы в соответствии с различными положениями Налоговый кодекс. Компании, несущие значительные расходы на разработку веб-сайтов, должны проконсультироваться со своими налоговыми консультантами, чтобы провести подробный анализ поставленных задач и связанных с ними расходов, чтобы обеспечить максимальную вычетность.

Для получения дополнительной информации

Если у вас есть какие-либо вопросы относительно этого Предупреждения, пожалуйста, свяжитесь с Майклом А. Гилленом, директором группы налогового учета, или Стивеном М. Пэкером, менеджером группы налогового учета, или практикующим специалистом, с которым вы работаете. регулярно в контакте.

В соответствии с требованиями нормативных актов Министерства финансов США, вы должны знать, что это сообщение не предназначено для использования отправителем и не может быть использовано в целях избежания штрафов в соответствии с федеральным налоговым законодательством США.

Отказ от ответственности: Это предупреждение было подготовлено и опубликовано только в информационных целях и не предлагается и не должно толковаться как юридическая консультация. Для получения дополнительной информации, пожалуйста, ознакомьтесь с полным заявлением об отказе от ответственности.

SIC-32 — Нематериальные активы — Затраты на веб-сайт

Глобальный (английский)

• МСФО 38 Нематериальные активы

Дата	Разработка	Комментарии
9 июля 2001 г.	SIC-D32 Нематериальные активы — расходы на веб-сайт опубликовано	Крайний срок подачи комментариев 10 сентября 2001 г.
25 марта 2002 г.	SIC-32 Нематериальные активы — расходы на веб-сайт выдан	Действует с 25 марта 2002 г.

SIC-32 приходит к выводу, что веб-сайт, разработанный организацией с использованием внутренних затрат для внутреннего или внешнего доступа, является нематериальным активом, созданным внутри компании, который подпадает под действие требований МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» .

SIC-32 определяет следующие этапы разработки веб-сайта:

• Планирование
• Разработка приложений и инфраструктуры
• Разработка графического дизайна
• Разработка контента
• Эксплуатация

ПКИ-32 рассматривает соответствующий порядок учета внутренних расходов на каждом из следующих этапов разработки и эксплуатации:

1. Веб-сайт, созданный в результате разработки, должен признаваться в качестве нематериального актива только в том случае, если, помимо соблюдения общие требования, описанные в МСФО (IAS) 38. 21 для признания и первоначальной оценки, предприятие может удовлетворить требования МСФО (IAS) 38.57. В частности, предприятие может удовлетворить требование продемонстрировать, как его веб-сайт будет генерировать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с пунктом 57(d) МСФО (IAS) 38, когда, например, веб-сайт способен генерировать доходы, включая прямые доходы от выполнения заказов. размещен. Предприятие не может продемонстрировать, каким образом веб-сайт, разработанный исключительно или главным образом для продвижения и рекламы его собственных продуктов и услуг, будет генерировать вероятные будущие экономические выгоды, и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.
2. Любые внутренние затраты на разработку и эксплуатацию собственного веб-сайта предприятия должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 38. Характер каждой деятельности, на которую понесены расходы (например, обучение сотрудников и обслуживание веб-сайта), а также стадия разработки веб-сайта или после разработки должны быть оценены для определения надлежащего порядка учета. Например:
   • Планирование. Этап планирования аналогичен по своему характеру этапу исследования в МСФО (IAS) 38.54-.56. Расходы, понесенные на этом этапе, должны признаваться в качестве расходов в момент их возникновения.
   • Этапы разработки приложений и инфраструктуры, графического дизайна и разработки контента. В той мере, в какой контент разрабатывается для целей, отличных от рекламы и продвижения собственных продуктов и услуг предприятия, аналогичны по своему характеру этапу разработки в МСФО (IAS) 38.57-.64. Расходы, понесенные на этих этапах, должны быть включены в стоимость веб-сайта, признаваемого в качестве нематериального актива в соответствии с настоящей Разъяснением, если расходы могут быть непосредственно отнесены или распределены на разумной и последовательной основе для подготовки веб-сайта к использованию по назначению. Например, расходы на покупку или создание контента (кроме контента, который рекламирует и продвигает собственные продукты и услуги предприятия) специально для веб-сайта или расходы на использование контента (например, плата за приобретение лицензии на воспроизведение) на веб-сайта, должны быть включены в стоимость разработки при выполнении этого условия. Однако в соответствии с МСФО (IAS) 38.71 затраты на нематериальный объект, которые первоначально были признаны расходами в предыдущей финансовой отчетности, не должны признаваться в составе себестоимости нематериального актива на более позднюю дату (например, когда затраты на авторские права были полностью амортизированы, а содержание впоследствии размещено на веб-сайте).
   • Разработка контента. Затраты, понесенные на этапе разработки контента, в той мере, в какой контент разрабатывается для рекламы и продвижения собственных продуктов и услуг предприятия (например, цифровых фотографий продуктов), должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения в соответствии с МСФО (IAS) 38.69(c). ). Например, при учете затрат на профессиональные услуги по созданию цифровых фотографий собственной продукции предприятия и улучшению ее демонстрации расходы должны признаваться в качестве расходов по мере получения профессиональных услуг в процессе, а не тогда, когда цифровые фотографии демонстрируются на веб-сайт.