Счет 41 в бухучете: 41 «» — Audit-it.ru

12.06.2021 alexxlab

Содержание

План счетов. Счет 41 «Товары». Описание, бухгалтерские проводки

Бухгалтерский учет ~ план счетов >>

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами

Бухгалтерский учет ~ план счетов >>

Использование 41 счета в бухгалтерском учете

Сч. 41 «Товары» широко применяется организациями для сбора сведений о хранящихся на складах и реализуемых потребителям товарно-материальным ценностям, предварительно покупаемым для дальнейшей продажи.

Счет 41 в бухгалтерском учете отображает все перемещения товарно-материальных ценностей, предназначенных для реализации контрагентам. Учет товаров наиболее часто используется на предприятиях торговой сферы. Использование сч.41 производственными предприятиями допустимо в случаях, когда продукция заранее приобретена у поставщиков с целью перепродажи или дополнительная комплектация готовой продукции не включается в ее себестоимость.

Счет 41 в бухгалтерском учете – это важнейшая составляющая системы контроля в торговых предприятиях. На нем фиксируется основная информация:

Закупка у поставщиков, перемещение между складами хранения и дальнейшая отгрузка продукции покупателям;
Тара (приобретенная у поставщиков или произведенная). Исключение – тара, используемая для потребностей фирмы и учтенная в организации в составе хозяйственного инвентаря;
Покупные изделия производственных организаций.

Внимание! Изделия, принятые на комиссию или ответственное хранение отображаются на забалансовых счетах.

Сч. 41 «Товары» является активным. По дебету отображается информация о поступлениях продукции от поставщиков по закупочным ценам, по кредиту – перемещение на другой склад или реализация потребителям. Все дополнительные расходы по транспортировке изделий учитываются по сч.44 «Расходы на продажу».

Внимание! Для розничной торговли предусмотрено дополнительное использование сч. 42 «Торговая наценка» при отражении товаров по продажным ценам.

При реализации продукция списывается с Кт 41 счета в Дт 90.02 (себестоимость продаж) по себестоимости, определяемой в зависимости от утвержденной учетной политики компании:

Метод ФИФО – по стоимости первых закупок;
По средней себестоимости.

Основные субсчета

Для учета активов организации, закупленных и предназначенных для дальнейшей продажи, могут открываться дополнительные субсчета:

41.01 — Товары на складах
41.02 — Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)
41.03 — Тара под товаром и порожняя

41.04 — Покупные изделия

Ведение обособленного учета продуктов по субсчетам позволяет четко разграничивать движение тех или иных видов имущества для продажи. Кроме того, использование субсчетов целесообразно при совмещении различных видов деятельности (например, УСН и ЕНВД по рознице).

Аналитический мониторинг

Проведение аналитического анализа наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретаемых в целях реализации и получения прибыли, осуществляется по номенклатурным единицам, складам хранения, партионному учету поступающей продукции (для определения себестоимости той или иной партии и контроля списания изделий по методу ФИФО).

Нормативная база

Использование сч. 41 для отображения информации о наличии и перемещении активов, приобретаемых для дальнейшей реализации, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 41

Закупка товаров у поставщика, оприходование изделий
Реализация изделий потребителю
Возврат продукции покупателем
Отображение себестоимости реализованных единиц
Возврат приобретенных ранее продуктов поставщику
Дт 60 Кр 41
Дт 76.01 Кр 41 – при использовании счета претензий
Отражение излишков, выявленных при проведении инвентаризации
Списание недостач, обнаруженных в компании.

Учет тмц в 1С 8 восстановление

: Опубликовано 13.08.2019 23:31; Автор: Administrator; Просмотров: 4759

Продолжаем серию статей на тему восстановления бухгалтерского учета. Ранее мы уже рассмотрели, как восстановить учет по расчетному счету и взаиморасчеты с покупателями. Сегодня поговорим о восстановлении учета товарно-материальных ценностей. В статье рассмотрим две ситуации, когда потребуется восстановление учета:

— учет не велся вообще или данные утеряны

— учет ТМЦ велся, но данные на текущий момент не достоверны, есть ошибки.

Для начала определимся, что относится к ТМЦ.

Ошибочно предполагать, что к ТМЦ относятся только материалы. Товарно-материальные ценности – это целый блок средств, именуемых оборотными активами, без которых, как правило, не обходится ни один процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Для учета товарно-материальных ценностей используются следующие счета:

10 «Материалы»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

Бухгалтеру в процессе восстановления учета нужно воссоздать остатки по счетам учета. Наибольшее количество вопросов, обычно, возникает по счету 10. Это связано с тем, что данный счет имеет субсчета, и необходимо определить, какие ТМЦ на каком субсчете следует учитывать. Программой предусмотрены следующие субсчета к счету 10:

При определении субсчетов также нужно учитывать специфику работы вашей компании. К примеру, в автосервисе запчасти, используемые для ремонта, учитываются на счете 10. Но субсчет, на котором они будут учитываться, будет зависеть от цели использования.

Так, если запчасти будут использоваться для своих работ, то учитывать их следует на счете 10.01.

Если после ремонтных работ и замены каких-то частей автомобиля образуются детали, требующие утилизации (или возможна их реализация), то учитывайте их на счете 10.06.

А вот если запчасти будут продаваться, то учет будет уже не на счете 10, а на счете 41.

В каком же случае используется субсчет 10.05 («Запасные части»)? Например, когда речь идет об учете запчастей для собственного транспорта или другого оборудования.

Итак, как же разобраться, что на каком субсчете учитывать? Здесь поможет Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В ней подробно описано, какие материалы на каком субсчете следует учитывать.

Теперь перейдем непосредственно к восстановлению учета. Будем исходить из ситуации, когда компания сравнительно новая, и учет не велся в течение одного года. В этом случае начать необходимо с восстановления первички, ведь любая хозяйственная операция должна отражаться в учете на основании первичного учетного документа (ст.9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 в разрезе контрагентов (исходим из того, что взаиморасчеты с поставщиками уже восстановлены – делается это по аналогии с восстановлением учета по счету 62). На ее основании можно выявить, у каких контрагентов закупались материальные ценности. Направьте им запрос на предоставление дубликатов документов. Получив документы, отразите поступление материальных ценностей документом «Поступление (акты, накладные).

ТМЦ также могут поступать в организацию от подотчетников. Здесь, как правило, ситуация усугубляется тем, что первичными учетными документами служат кассовые и товарные чеки. Первые подвержены выцветанию, да и сделать дубликат чека ККТ не представляется возможным. В этом случае нужно исходить из конкретной ситуации. Если учет не велся совсем, то, восстановить документы, скорее всего, не удастся. Если же сохранились сами авансовые отчеты, то можно попробовать восстановить данные по товарным чекам и суммам, указанным на оборотной стороне авансового отчета.

Когда операции поступления ТМЦ будут восстановлены, необходимо провести инвентаризацию. Она поможет определить фактические остатки материальных ценностей на складах и в подразделениях. Также с инвентаризации нужно начать восстановление учета в случае, когда учет ТМЦ велся, но данные на текущий момент не достоверны, есть ошибки.

В 1С для инвентаризации предусмотрен специальный подраздел.

Переходим по ссылке в журнал, для создания нового документа инвентаризации нажимаем кнопку «Создать»:

Откроется документ «Инвентаризация товаров». Выберите организацию, нужный склад и материально-ответственное лицо:

В документе «Инвентаризация товаров» автоматически формируются остатки на указанную дату. Для заполнения учетного количества товара на складе нажмите над табличной частью «Заполнить» — «Заполнить по остаткам на складе»:

Табличная часть заполнится списком всех имеющихся в наличии ТМЦ (по учетным данным).

Имейте в виду, что программа заполняет автоматически обе колонки: «Количество учет» и «Количество факт». Вам же необходимо количество факт заполнить по реальным остаткам на складе. Для этого удобнее распечатать документ «Инвентаризация товаров на складе» и выдать его членам инвентаризационной комиссии.

Комиссия пересчитывает остатки ТМЦ на складах и в подразделениях (производственных участках) и вносит фактическое наличие в эту ведомость. После того, как все материальные ценности пересчитаны, комиссия подписывает документ и сдает его в бухгалтерию.

Бухгалтер, получив ведомость, вносит фактические остатки в программу и выводит «Инвентаризационную опись» на печать. Распечатанный документ подписывается членами инвентаризационной комиссии.

Затем бухгалтер формирует сличительную ведомость:

Именно сличительная ведомость покажет недостачу или излишки, выявленные в ходе инвентаризации. В документе отражают только материальные ценности, по которым есть отклонения от учетных данных.

Дальнейшие действия бухгалтера будут зависеть от результатов, полученных по результатам инвентаризации. Так, если в процессе инвентаризации выявлены излишки, оформляется документ «Оприходование товаров». Если же выявлена недостача, то ее оформляют документом «Списание товаров». Оба документа можно создать на основании «Инвентаризации товаров»:

Документы заполняются автоматически по данным документа-основания.

В документе «Оприходование товаров» останется заполнить статью доходов («Излишки по итогам инвентаризации»), после чего можно проводить документ:

Будут сформированы проводки: Дт 43 (10, 41) Кт 91.01

Аналогичный алгоритм действий по списанию товара при недостаче:

Документ сформирует проводки: Дт 94 Кт 41.01 (10, 43)

Итак, инвентаризация проведена, фактическое наличие материальных ценностей установлено, излишки оприходованы, недостачи списаны. Но учтите, что данные документы оформляют, если речь о восстановлении учета в течение года.

Если же утеряны данные за несколько лет, то инвентаризация товаров послужит основанием для восстановления сальдо по счетам 10, 41, 43. Для этого воспользуйтесь «Помощником ввода остатков»:

Данные из инвентаризационной описи сформируют сальдо по счетам учета материальных ценностей: 10, 41, 43.

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Бухучёт для малого бизнеса: чем отличаются товар, продукция и услуга

Зачем нужен бухучёт? Нужно ли предпринимателю разбираться в этой теме и насколько детально? Так ли необходимо главе небольшого бизнеса вникать в нюансы, связанные с бухучётом, или оставить это на усмотрение своего бухгалтера? Скажем сразу: понять, а уж тем более освоить бухучёт за пять минут, – не получится. Это достаточно сложная тема, требующая не только знаний, но и практики. Данной публикацией мы продолжаем серию небольших разъясняющих статей об основах этой науки. В первой статье разъяснялись базовые принципы и термины. Вторая публикация была посвящена тому, как правильно читать баланс. В третьем материале мы разбирались в терминологии бухучёта. А в этой статье речь пойдёт о нюансах и различиях учёта товара, продукции и услуги.

От затрат и до прибыли

Любому предпринимателю знакомы такие термины, как прибыль и выручка. Знакомы и такие, как затраты, и убыток. Если бизнес совсем небольшой, суммовые показатели можно прикидывать «на пальцах», «котловым методом». Но по мере роста и расширения бизнеса, увеличения видов деятельности, волей-неволей потребуется детализация и прибыли, и выручки, и расходов – иначе не увидеть прибыльности каждого из направлений. А без этого принимать взвешенные управленческие решения невозможно.

Существует разделение учёта на управленческий и бухгалтерский. У каждого из них свои «правила игры», своя трактовка тех или иных терминов, которые в случае каждого конкретного бизнеса могут совпадать в большей или меньшей степени. У управленческого учёта правила и методы более индивидуализированы, адаптивны. Бухгалтерский, управленческие функции которого никто не отменял, гораздо строже, но его большая «стандартизованность» оправдана необходимостью иметь общие параметры для анализа и сравнения показателей деловой деятельности различных фирм. Это необходимо для принятия решений о кредитовании, это необходимо для расчета налогов.

Поэтому потребность в классическом бухгалтерском учёте была, есть и, видимо будет существовать, поэтому давайте разберемся, что есть что, с точки зрения бухгалтерского учета.

Разложим «по полочкам»

Классика экономической теории говорит о том, что хозяйственная деятельность – это деятельность, направленная на создание новой потребительской стоимости. Потребительская стоимость – это то, за что покупатель «голосует» рублём или какой-либо иной валютой. То есть покупает, приобретает, получает от предпринимателя. Что именно он может получить?

Всё множество и разнообразие того, что поступает потребителю от предпринимателя можно «уложить» в три-четыре категории. Это – товары, продукция, услуги или работы.

Как показывает практика, для предпринимателя-собственника или для коммерческого директора (и вообще для любого, кто эти функции реализует) этот список обычно сводится к двум категориям – товар или услуга. В чём их отличие?

Первое – товар: имеет очевидную материальную форму и, скорее всего, не требует особых пояснений (продукты, автомобили, предметы роскоши и т.д.). Второе – услуга: материальной формы не имеет, точнее – может не иметь, хотя те или иные материальные выражения выполненных услуг мы видим часто (это услуги парикмахера, визажиста, ремонтника, турфирмы и т.д.).

Но это не единственное отличие товара и услуги как объектов учёта. Помимо их «материальности», имеет значение – чем они были у поставщика и чем станут у покупателя! Точнее – в зависимости от того, каким образом появляется эта новая потребительская ценность у поставщика (изготовителя, исполнителя), зависит то, как её необходимо учитывать: на каких счетах бухгалтерского учета и каким способом должен учитывать затраты поставщик. То, каким образом эта сущность учёта будет использована у потребителя (покупателя, заказчика), зависит то, как она будет учитываться у него после приобретения.

Схема I

Поэтому с точки зрения бухгалтерского учёта всё же необходимо разделять материальные объекты, которые являются видом деятельности фирмы, на товары и продукцию, несмотря на то, что с коммерческой точки зрения все они «выглядят как товары», потому что «мы их продаём».

«Двое из ларца, одинаковы с лица»

Товарами следует называть такие объекты, которые «проходя через фирму» (от приобретения у поставщика до продажи покупателю) не меняют своей сущности. Они могут пройти предпродажную подготовку (например, морковь можно помыть, высушить и красиво расфасовать), к ним могут применить тюнинг (добавить к автомобилю внешние или внутренние элементы отделки), повысив таким образом их потребительскую привлекательность и цену продажи. И морковь, и автомобиль при этом не перестанут быть тем, чем были.

Иное дело, если ту же морковь не просто помыли и высушили, но сделали из нее салат, добавив в предварительно измельченную морковь другие ингредиенты, соус и специи. Получилась новая сущность – «салат из моркови с чем-то ещё», то есть новая продукция. Ни один из первоначальных ингредиентов не остался прежним и вошел в состав нового продукта.

Схема II

Разница в бухгалтерском учёте товаров и продукции заключается в том, что товары учитываются на счете 41 (Товары) с момента покупки и до момента реализации. Продукция же, которую выпускает фирма, в момент выпуска отражается на счете 43 (Готовая продукция).

Рассмотрим теперь ситуацию с учетом материальных ценностей у покупателя (снова обратившись к схеме I). Вне зависимости от того, чем являлись купленные материальные ценности у поставщика (товаром или продукцией), у покупателя имеет ключевое значение – для каких целей (и частично – при каких видах деятельности) он их приобретает.

Если организация ведёт торговую деятельность, и объекты приобретаются для последующей перепродажи, то их необходимо учитывать на счете 41 (Товары).
Если организация ведёт производственную деятельность или оказывает услуги, и объекты приобретаются для этой деятельности, то учёт ведётся на одном из субсчетов (счетов раздельного учета) счета 10 (Материалы).
Если организация приобретает эти объекты для ремонта собственного оборудования, для использования на нужды администрации, для модернизации оборудования, в качестве инвентаря, спецодежды или спецоснастки и т.д. – выбирают соответствующие субсчета счёта 10 (Материалы).
Если приобретаемые объекты являются оборудованием, которое должно служить более 12 месяцев, то его учитывают на счете 08 (Вложения во внеоборотные активы) или, если это оборудование не может быть использовано самостоятельно или без монтажа, то на счет 07 (Оборудование к установке).

«Чем мы можем быть вам полезны?»

Услугу определить несколько сложнее, мы можем воспользоваться определением из Налогового кодекса: «Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности». Аналогичное определение примем для бухгалтерского учёта.

Услугу и продукцию с точки зрения бухгалтерского учета объединяет то, на каких счетах Плана счетов учитываются затраты. Затраты по производству продукции и оказанию услуг учитываются на субсчетах счета 20. В отличие от них коммерческие затраты (издержки обращения) учитываются на специальном счете 44.

Ниже приведена сравнительная схема учёта по разным видам деятельности. При этом показано, что базовый состав расходов по любой деятельности можно объединить как минимум в следующие группы:

«М» – материальные затраты, они же МПЗ (материально-производственные запасы). Все материальные объекты, которые используются при изготовлении продукции или при оказании услуг. Материальные затраты переносятся (корреспондируются) на счета затрат со счета 10 (Материалы).
«З» – зарплата (или оплата труда), включая все, установленные законодательством взносы на сумму оплаты труда (ФОТ – фонд оплаты труда). Затраты на оплату труда переносятся (корреспондируются) на счета затрат со счета 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда).
«А» – амортизация оборудования и нематериальных активов. Эта составляющая затрат переносится (корреспондируется) на счета затрат со счета 02 (Амортизация основных средств).
«У» – услуги, полученные фирмой (аренда площадей, связь, коммунальные услуги, юридические, реклама, представительские расходы, командировки и т.д.). Стоимость полученных услуг корреспондируется на счета затрат со счета 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками) и в некоторых случаях с некоторых субсчетов счета 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Схема III. Сравнение отражения затрат по услугам, производству, торговле

Фактические затраты производства и услуг собираются на счете 20. Для маленьких фирм допустимо использовать счет 26 (Общехозяйственные расходы). Коммерческие расходы (издержки обращения) учитываются на счете 44 (Расходы на продажу).

Как уже говорилось выше, продукция отличается от оказываемых услуг тем, что имеет материальный характер. Все объекты, имеющие материальный характер, хранятся (хотя бы какое-то минимальное время) на складах, в том числе и потому, что могут быть реализованы не сразу, а по частям. Поэтому готовая продукция учитывается на одноименном счете (43) в количестве и в плановой стоимости, и с него же реализуется по мере необходимости.

Услуги же характерны тем, что для них не существует операции (процесса) хранения на складе (ни в процессе их принятия к учету от исполнителя, ни в процессе оказания их заказчиком). В процессе выполнения услуги происходит накопление (сборка) затрат на выполнение услуги.

Выполненная услуга, по которой подписан акт, отражается у исполнителя в виде выручки на доходной части счета учёта финансового результата продаж. Фактические расходы по выполнению услуги учитываются у заказчика на расходной части того же счёта в процессе выполнения регламентных операций по закрытию месяца.

Взгляд с двух сторон сделки

Теперь, если подытожить вышесказанное и иным образом скомпоновать информацию с схемы I и схемы III, то учёт по разным видам деятельности и образующийся в результате этой деятельности продукт можно показать следующим образом – со стороны той фирмы, которая реализует (продаёт, оказывает услугу) и со стороны той фирмы, которая это приобретает и потребляет. Как и ранее, схемы упрощены для первичного освоения темы, так же упрощены и наименования документов, отражающих факт реализации.

1. Если деятельность торговая, то схема учёта у продавца выглядит так, как показано на схеме IV, а купленные товары у покупателя могут стать практически любым видом материальных активов.

Схема IV

2. Если деятельность – производство, то схема простейшего производства (один передел) представлена на схеме V. Приобретенная покупателем продукция так же может стать любым видом материальных активов.

Схема V

3. Если деятельность – оказание услуг, то схема учета затрат (также упрощенная) представлена на схеме VI. У потребителя услуг (заказчика) оказанная услуга может быть отражена на любом необходимом счете затрат.

Схема VI

Путь к прибыли

Все затраты в конечном итоге собираются на расходной части счета 90 (Продажи), на который – в его доходную часть – поступает выручка. Из разницы между этими величинами формируется финансовый результат по основной деятельности фирмы (см. схему VII).

Но это ещё не прибыль в привычном смысле этого слова. Для выхода на сумму прибыли необходимо учитывать еще и так называемые Прочие доходы и расходы. В частности, если продажа товаров и продукции отражается по счету 90, то продажа не предусмотренных изначально для продажи излишков материалов и невостребованного оборудования – отражается по счету 91.

А пока, на стадии начального знакомства с бухгалтерским учётом, следует иметь в виду, что прибылью (или убытком) называется итог по счету 99 (Прибыли и убытки). Причем существует понятие «прибыль до налогообложения» и «чистая прибыль».

Схема VII

Чистая прибыль в конце года переносится на счет 84 (Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток). Такая операция называется «реформация баланса» и является завершающей в финансовом году.

Читайте также:

Базовые принципы бухгалтерского учёта.
Бухучёт: как правильно читать баланс.
Бухучёт: краткий бухгалтерский разговорник.
biz360biz360

Порядок отражения операций по реализации товаров с особым переходом права собственности в бухгалтерском учете

Вопрос

Применяющая общую систему налогообложения организация приобретает товары у иностранных компаний и продает на российском рынке.

Право собственности переходит к покупателям в момент получения товара на складе покупателя.

Товары при реализации отгружаются как со склада самой организации, так и посредством осуществления транзитной торговли (отгружаются со склада первоначального поставщика и поступают на склад конечных покупателей, минуя склад самой организации).

Какова схема проводок подлежит применению для отражения указанных операций?
Можно ли обойтись без «45» счета?

Ответ

1. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях — и по местам хранения товаров.

Поэтому, чтобы отделить товары, приобретенные в рамках транзитной торговли и хранящиеся на складах поставщиков, от товаров, хранящихся на складах самой организации, может быть использован специально открытый субсчет к счету 41, например, субсчет «Товар транзитный».

Согласно п. п. 5, 6 и 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи продукции и товаров признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и определяется исходя из их договорной стоимости.

Согласно п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)) в момент признания выручки от продажи продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается их фактическая себестоимость

В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).

Соответственно, в рассматриваемой ситуации выручка от продажи товара будет признана в бухгалтерском учете только после того, как состоится переход права собственности на товар, то есть, после получения товара покупателем на своем складе. До указанного момента организация выручку в учете отражать не должна.

Вместе с тем до перехода права собственности на товар к покупателю организация-продавец продолжает учитывать товар на своем балансе. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

В этой связи полагаем, что отгруженные со склада организации (или Первоначального поставщика) товары до момента перехода на них права собственности к Конечному Покупателю (до их принятия им на своем складе) могут отражаться на счете 45.

На дату получения товара на складе покупателя организация признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров и производит запись по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

Исчисленный до момента реализации НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (некоторые специалисты в таких ситуациях для начисления НДС допускают возможность использования счета 45 вместо счета 76).

Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Таким образом, продажа товаров в данной ситуации, в том числе и при продаже в рамках транзитной торговли, может быть отражена посредством следующих записей:

На момент отгрузки:

Дебет 45 Кредит 41 (41, субсчет «Транзитные товары») — отражена фактическая себестоимость отгруженных покупателю товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю;
Дебет 76, субсчет «НДС по отгруженным товарам» (45) Кредит 68 — начислен НДС на стоимость отгруженных товаров.
На дату перехода права собственности на товары к покупателю
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» — признана выручка от реализации товаров;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС по отгруженным товарам» (45) — отражена сумма начисленного НДС.

2. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией к нему бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции к нему организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Наряду с этим План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового характера (см. письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), он устанавливает только единые подходы к применению бухгалтерских счетов и отражению хозяйственных операций на счетах. Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, операций и др., в т.ч. их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета прямо не предусмотрено отражение фактической себестоимости материально-производственных товаров на отдельном счете в случае их отгрузки и невозможности признания выручки от их продажи.

В тоже время полагаем, что использование счета 45 «Товары отгруженные» в такой ситуации, в частности, обеспечивает выполнение требования полноты учетной политики, установленное п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, а также направлено на исполнение принципа соответствия доходов и расходов, установленного п. 19 ПБУ 10/99, согласно которому расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениям.

В этой связи для корректного отражения операций по отгрузке товаров в рассматриваемой ситуации рекомендуем организации использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Кроме того, следует иметь в виду, что операции по транзитной торговле вызывают пристальное внимание налоговых органов. В этой связи полагаем, что использование в рассматриваемой ситуации счета 45 наряду с правильным оформлением документов будет полно и прозрачно отражать фактические обстоятельства купли-продажи транзитных товаров и их передвижения от Первоначального поставщика к Конечному покупателю.

НДС в бухгалтерском учёте – проводки, примеры

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», 19-3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам» и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит
Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании	Счёт 90 «Продажи»	Счёт 68-НДС
Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)	Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»	Счёт 68-НДС
Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг	Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»	Счёт 68-НДС
Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость	Счёт 68-НДС	Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Операция	Дебет	Кредит
Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»	Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету	Счёт 68-НДС	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Операция	Дебет	Кредит
Учёт налога при приобретении товаров	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»	Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров	Счёт 41 «Товары»	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

Операция	Дебет	Кредит
При переходе на спецрежим	Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Счёт 68-НДС
При получении освобождения от НДС	Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Операция	Дебет	Кредит
Поступление аванса	Счёт 51 «Расчётные счета»	Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Учёт налога, начисленного с аванса	Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»	Счёт 68-НДС

Пенни по налогу на добавленную стоимость

Операция	Дебет	Кредит
Пенни по НДС	Счёт 995 «Прибыли и убытки»	Счёт 68-НДС

Перечисление налога в бюджет

Операция	Дебет	Кредит
Перечисление НДС в бюджет	Счёт 68-НДС	Счёт 51 «Расчётные счета»

Подтверждающие документы

При составлении проводок по каждой операции необходимо прикладывать подтверждающие документы. Это могут быть первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, акты, накладные), банковские выписки, бухгалтерские справки и другие.

В наше время мало кто ведёт бухгалтерский учёт на бумаге, для этого используют специализированные учётные системы и бухгалтерские программы. Электронный документооборот ещё больше упрощает ведение бухучёта. Документы от контрагентов будут приходить вовремя и все операции можно фиксировать в системе с приложением файлов электронных документов, которые удобно хранить и представлять по первому требованию налоговой. Компания Такском поможет подобрать лучшее решение для перехода на электронный документооборот и в случае необходимости обеспечит интеграцию ЭДО с вашей учётной системой.

Отправить

Запинить

Твитнуть

биологических активов — обзор, способы измерения, примеры каннабиса

Что такое биологические активы?

Биологические активы — это живые активы, например деревья, животные или каннабис. Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс является одним из трех основных финансовых отчетов. Эти отчеты являются ключевыми как для финансового моделирования, так и для бухгалтерского учета с разбивкой активов компании Типы активов Общие типы активов включают краткосрочные, долгосрочные, физические, нематериальные, операционные и внеоперационные.Правильная идентификация и в определенный момент времени, классификация их по типу и присвоение им значения. В Международном стандарте финансовой отчетности 41 (IAS 41) указано, что биологический актив — это любое живое растение или животное, принадлежащее компании, и они обычно оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Например, домашний скот, такой как козы, коровы, овцы, свиньи и рыба, считаются биологическими активами. Биологические активы также включают культуры, выращенные фермерами — e.g., кукуруза, помидоры, а также виноград, каннабис, деревья и любые продукты с деревьев, например яблоки.

Акции каннабиса

Акции каннабиса стали более узнаваемыми благодаря листингу компаний, занимающихся каннабисом, на публичных фондовых биржах Первоначальное публичное размещение (IPO) Первоначальное публичное размещение (IPO) — это первая продажа акций, выпущенных компанией для общественности . До IPO компания считается частной компанией, обычно с небольшим количеством инвесторов (учредителей, друзей, родственников и бизнес-инвесторов, таких как венчурные капиталисты или бизнес-ангелы).Узнайте, что такое IPO. В отношении акций на публичном рынке они должны по закону периодически публиковать свою финансовую отчетность. Проверенная финансовая отчетность. Государственные компании обязаны по закону обеспечивать аудит своей финансовой отчетности зарегистрированным CPA. Цель. Это предоставило широкой общественности доступ к их отчетам о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках является одним из основных финансовых отчетов компании, в котором отражены их прибыли и убытки за определенный период времени.Прибыль или отчеты о финансовом положении, бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс является одним из трех основных финансовых отчетов. Эти отчеты являются ключевыми как для финансового моделирования, так и для бухгалтерского учета, а также для отчетов о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (официально именуемый «Отчет о движении денежных средств») содержит информацию о том, сколько денежных средств компания сгенерировала и использовала в течение определенного периода. Он состоит из трех разделов: денежные средства от операционной деятельности, денежные средства от инвестиций и денежные средства от финансирования.

Значительную часть текущих активов, принадлежащих этим компаниям, составляют биологические активы (каннабис), которые обычно являются их основным ресурсом для операций, приносящих прибыль.Ниже приведен пример баланса Canopy Growth Corporation, на котором выделены их владения биологическими активами.

Отчет о финансовом положении Canopy Growth Corporation

Другие отрасли, известные своими большими объемами биологических активов:

Бумага и лесные товары (деревья)
Молочные продукты (коровы)
Сельское хозяйство ( Зерновые культуры)
Мясо (выпас)
Биотопливо (энергетические культуры — например, соя)

Характер биологических активов

Биологические активы могут принадлежать и учитываться любым владельцем бизнеса.Однако в силу своей природы они, как правило, имеют первостепенное значение для фермеров или любых лиц, основной источник прибыли которых — выращивание, продажа и доставка таких товаров.

Биологические активы, поскольку они живые или имеют активный компонент, затрудняющий их обслуживание, постоянно находятся под угрозой изменения как качественно, так и количественно. Это просто означает, что растения, животные и живые существа, которые они производят (например, куры, дающие яйца или коровы, дающие молоко), имеют период времени, в течение которого они должны расти или производиться, полезный период, в течение которого их можно собирать, и ограниченное время, в течение которого их можно перемещать и продавать, прежде чем они сгниют, разлагаются или иным образом становятся бесполезными для потребителей.

Важность биологических активов

Биологические активы приносят значительный доход или доход Доход против дохода Доход против дохода. В этом руководстве представлен обзор основных различий между доходом и доходом. Выручка — это объем продаж компании для предприятий в таких отраслях, как лесоводство, каннабис, виноградники и животноводство, поэтому этот тип активов обычно отображается в балансах компаний в этих отраслях. Они аналогичны товарам, производимым другими компаниями, производящими изделия из пластика, бумаги или других материалов, с точки зрения получения дохода для продавца и учета убытков в случае повреждения или кражи товаров.Единственное качественное отличие — актив живой.

Биологические активы изменяются и амортизируются Методы амортизации Наиболее распространенные типы методов амортизации включают прямолинейный, двойной уменьшающийся баланс, единицы продукции и цифры суммы лет. Существуют различные формулы для расчета амортизации актива. Расходы на амортизацию используются в бухгалтерском учете для распределения стоимости материального актива на протяжении срока его полезного использования. естественно и быстрее других видов товаров.Различные типы биологических активов, как и другие товары, могут пользоваться высоким или низким спросом в зависимости от сезона. В последнее время наблюдается всплеск спроса на каннабис. Они также могут быть потеряны или повреждены, причем потеря или повреждение обычно происходит из-за таких вещей, как неожиданные периоды дождя или засухи, холодная погода или распространение болезни, которая уничтожает посевы и / или домашний скот.

Важно отметить, что термин «биологический актив» является уникальным для области бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет — это термин, который описывает процесс консолидации финансовой информации, чтобы сделать ее ясной и понятной для всех с целью четкой классификации и идентификации активов, принадлежащих предприятия, такие как фермы и виноградники, или продукция, которая является основным источником дохода компании.Годовой доход Годовой доход — это общая стоимость дохода, полученного в течение финансового года. Под валовым годовым доходом понимается вся прибыль до вычетов. Предприятия в различных отраслях и секторах могут выращивать растения и животных по разным причинам; классификация их как биологических активов указывает на их характер и ценность для владельца бизнеса.

Дополнительные ресурсы

CFI является официальным поставщиком глобальной сертификации финансового моделирования и оценки (FMVA) ®FMVA® Certification Присоединяйтесь к более 850 000 студентов, которые работают в таких компаниях, как Amazon, J.П. Морган и программа сертификации Ferrari, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Следующие ресурсы CFI будут полезны в дальнейшем вашем финансовом образовании:

IAS 41 — Сельское хозяйство

Дата	Развитие	Комментарии
Декабрь 1999	Проект выдержки E65 Сельское хозяйство	Срок подачи комментариев 31 января 2000 г.
Декабрь 2000	МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство выдан	Оперативное средство для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2003 г. или после этой даты
22 мая 2008 г.	С поправками Усовершенствования МСФО (ставки дисконтирования)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
30 июня 2014	Изменено Сельское хозяйство: плодоносящие растения (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 41)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты
14 мая 2020	Изменено Ежегодными улучшениями стандартов МСФО, 2018–2020 гг. (налогообложение при оценке справедливой стоимости).Щелкните для получения дополнительной информации	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2022 г. или после этой даты

Целью МСФО (IAS) 41 является установление стандартов учета сельскохозяйственной деятельности — управления биологической трансформацией биологических активов (живых растений и животных) в сельскохозяйственную продукцию (собранные продукты биологических активов предприятия).

МСФО (IAS) 41 применяется к биологическим активам, за исключением плодовых растений, сельскохозяйственной продукции на момент сбора урожая и государственных субсидий, связанных с этими биологическими активами.Он не применяется к земле, относящейся к сельскохозяйственной деятельности, нематериальным активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, государственным субсидиям, связанным с плодовыми растениями, и плодовым растениям. Однако это применимо к продуктам, выращиваемым на плодовых растениях.

Примечание: Плодовые растения были исключены из сферы действия МСФО (IAS) 41 на основании «Сельское хозяйство: плодовые растения» (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 41) , который применяется к годовым периодам, начинающимся 1 января 2016 года или после этой даты.

[IAS 41.5]

Биологический актив	Живое животное или растение
Подкладочный завод *	Живое растение, которое: используется для производства или поставки сельскохозяйственной продукции Ожидается, что будет приносить урожай более одного периода, а имеет небольшую вероятность того, что будет продана как сельскохозяйственная продукция, за исключением случайной продажи лома.
Продукция сельского хозяйства	Полученный продукт из биологических активов
Затраты на продажу	Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и налогов на прибыль

* Определение включено в «Сельское хозяйство: плодовые растения» (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 41) , которое применяется к годовым периодам, начинающимся 1 января 2016 года или после этой даты.

Предприятие признает биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только в том случае, если оно контролирует актив в результате прошлых событий, получение предприятием будущих экономических выгод является вероятным, а справедливая стоимость или первоначальная стоимость актива могут быть надежно оценены . [IAS 41.10]

Биологические активы, подпадающие под действие МСФО (IAS) 41, оцениваются при первоначальном признании и на последующие отчетные даты по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу, если только справедливая стоимость не может быть надежно оценена.[IAS 41.12]

Сельскохозяйственная продукция оценивается по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу на момент сбора урожая. [МСФО (IAS) 41.13] Поскольку собранная продукция является товарным товаром, для продукции нет исключения «надежности оценки».

Прибыль от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и изменений справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу биологических активов в течение периода включается в прибыль или убыток. [IAS 41.26]

Прибыль от первоначального признания (e.грамм. в результате уборки урожая) сельскохозяйственной продукции, оцениваемой по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, включается в состав прибыли или убытка за период, в котором она возникла. [IAS 41.28]

Все затраты, связанные с биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости, признаются как расходы по мере их возникновения, за исключением затрат на приобретение биологических активов.

МСФО (IAS) 41 предполагает, что справедливая стоимость большинства биологических активов может быть надежно оценена. Однако это предположение может быть опровергнуто в отношении биологического актива, который на момент первоначального признания не имеет рыночной котировки на активном рынке и для которого альтернативные оценки справедливой стоимости определены как явно ненадежные.В таком случае актив оценивается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Но предприятие по-прежнему должно оценивать все свои другие биологические активы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Если обстоятельства меняются и справедливая стоимость становится надежно измеримой, необходимо перейти на справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу. [IAS 41.30]

Руководство по определению справедливой стоимости доступно в МСФО 13 « Оценка справедливой стоимости» . МСФО 13 также требует раскрытия информации об оценке справедливой стоимости.

Изменение справедливой стоимости биологических активов частично связано с физическим изменением (рост и т. Д.) И с изменением цены за единицу. Раздельное раскрытие двух компонентов приветствуется, но не требуется. [IAS 41.51]

Сельскохозяйственная продукция оценивается по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при сборе урожая, и эта оценка считается стоимостью продукции на тот момент (для целей МСФО 2 «Запасы » или любого другого применимого стандарта). [IAS 41.13]

Сельскохозяйственная земля учитывается в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» .Однако биологические активы (кроме плодоносящих растений), физически прикрепленные к земле, измеряются как биологические активы отдельно от земли. В некоторых случаях определение справедливой стоимости биологического актива за вычетом затрат на продажу может основываться на справедливой стоимости объединенного актива (земли, улучшений и биологических активов). [IAS 41.25]

Нематериальные активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности (например, квоты на молоко), учитываются в соответствии с МСФО 38 Нематериальные активы .

Безусловные государственные субсидии, полученные в отношении биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, признаются в составе прибыли или убытка за период, когда субсидия становится полученной. [IAS 41.34]

Если такая субсидия является условной (в том числе когда субсидия требует от предприятия не заниматься определенной сельскохозяйственной деятельностью), предприятие признает субсидию в составе прибыли или убытка только при соблюдении условий. [IAS 41.35]

Требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 41 включают:

совокупная прибыль или убыток от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и изменения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в течение периода * [IAS 41.40]
Описание биологических активов предприятия по широкой группе [IAS 41.41]
Описание характера деятельности предприятия с каждой группой биологических активов и нефинансовых показателей или оценок физических количеств продукции в течение периода и активов, имеющихся в наличии на конец периода [IAS 41.46]
информация о биологических активах, право собственности на которые ограничено или которые заложены в качестве обеспечения [IAS 41.49]
обязательства по разработке или приобретению биологических активов [IAS 41.49]
стратегии управления финансовыми рисками [IAS 41.49]
сверка изменений балансовой стоимости биологических активов, отдельно показывая изменения стоимости, покупок, продаж, сбора урожая, объединения бизнеса и курсовых разниц * [IAS 41.50]

* Требуется отдельное и / или дополнительное раскрытие информации, если биологические активы оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации [IAS 41.55]

Раскрытие количественного описания каждой группы биологических активов с разграничением потребляемых активов и активов на предъявителя или зрелых и незрелых активов приветствуется, но не требуется.[IAS 41.43]

Если справедливая стоимость не может быть надежно оценена, требуется раскрытие дополнительной информации: [IAS 41.54]

описание имущества
объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена
, если возможно, диапазон, в котором справедливая стоимость, скорее всего, будет находиться
Метод амортизации
сроки полезного использования или нормы амортизации
валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация, начало и конец.

Если справедливая стоимость биологических активов, ранее оцениваемых по первоначальной стоимости, впоследствии становится доступной, требуется раскрытие определенной дополнительной информации. [IAS 41.56]

Раскрытие информации, касающейся государственных субсидий, включает характер и размер субсидий, невыполненные условия и ожидаемое значительное снижение уровня субсидий. [IAS 41.57]

Биологические активы

Международный стандарт финансовой отчетности 41 (IAS 41) определяет биологический актив как «живое животное или растение».

Практика бухгалтерского учета и финансовой отчетности классифицирует многие активы, такие как недвижимость, машины, оборудование, здания и другие активы. «Биологические активы» — одна из категорий активов. Биологические активы включают растения и животных. Общие примеры биологических активов включают животных, таких как козы, овцы, коровы, буйволы, телята и рыба. Биологические активы включают такие растения, как овощи, зерновые, виноградники, деревья и фруктовые сады.

Биологические активы продолжают трансформироваться.Они растут, вырождаются и производят. В результате происходят количественные или качественные изменения в характере биологических активов. Такие изменения известны как биологическая трансформация. Собранный продукт изменений в природе биологических активов известен как сельскохозяйственная продукция. Примеры сельскохозяйственных продуктов включают молоко, баранину, говядину, фрукты, кофейные зерна и т. Д.

Обычно биологические активы имеют первостепенное значение в фермерском хозяйстве. Фермерские предприятия получают доход от своих биологических активов, поэтому эти биологические активы необходимо признавать в балансе, а выручка от них также должна признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Согласно МСФО (IAS) 41 биологические активы должны признаваться в бухгалтерском балансе при соблюдении следующих критериев:

Бизнес контролирует биологические активы в связи с прошлым событием
Вероятно, что бизнес получит от них будущую экономическую выгоду
Справедливая стоимость или первоначальная стоимость биологического актива может быть надежно оценена

МСФО (IAS) 41 требует, чтобы биологические активы признавались по справедливой стоимости минус затрат на продажу.Этот метод следует использовать при первоначальной оценке биологических активов, а затем на каждую отчетную дату.

Сельскохозяйственная продукция также должна измеряться с использованием вышеуказанного метода. Измерение сельскохозяйственной продукции следует проводить во время сбора урожая.

Справедливая стоимость биологического актива — это сумма, по которой он может быть продан знающему и желающему человеку или стороне. Обычно это рыночная стоимость биологического актива на актуальном и надежном активном рынке. Затраты на торговую точку включают комиссионные брокера, налоги и сборы на передачу, а также товарные биржи.Транспортные расходы не включены в эти расходы.

Оценка биологических активов в индустрии каннабиса

Учитывая высокие темпы развития индустрии каннабиса в Канаде, компаниям необходимо учитывать все факторы, которые способствуют их успеху. Когда дело доходит до финансовой отчетности, публичным компаниям особенно важно знать, на чем сосредоточить свое внимание.

Что определяет биологические активы? Растения, которые подвергаются физической трансформации и выращиваются с целью продажи, должны рассматриваться как биологические активы для целей бухгалтерского учета, как это определено в Международном стандарте финансовой отчетности 41 — Сельское хозяйство («МСФО 41»).В момент сбора урожая (прекращение биологической трансформации) собранные почки классифицируются как запасы и подпадают под действие Международного стандарта бухгалтерского учета 2 — Запасы («МСФО 2»). Изучая, как биологические активы оцениваются по справедливой стоимости, мы рассмотрим рекомендации МСФО (IAS) 41 и его применение в индустрии каннабиса.

Начальные испытания

IAS 41 не является новым стандартом. Тем не менее, он привлекает большое внимание в индустрии каннабиса из-за короткого цикла роста растения каннабис, а также из-за проблем измерения, с которыми сталкиваются те, кто готовит финансовую отчетность.Учет растений каннабиса в соответствии с МСФО (IAS) 41 может усложниться из-за множества исходных данных, которые учитываются в модели оценки справедливой стоимости. Этот вопрос еще более усложняется, поскольку большинство производителей каннабиса и инвесторов интересуются денежными затратами на производство, которые исключают корректировку справедливой стоимости.

Кроме того, в соответствии с МСФО (IAS) 41 требования к раскрытию информации в примечаниях к финансовой отчетности непросто подготовить, и зачастую они требуют значительного количества времени и усилий на ежеквартальной основе.

Самая большая проблема заключается в количестве суждений, необходимых для измерения стоимости активов на этапе их роста. Сложность усугубляется тем, что количество циклов роста каннабиса и комнат для выращивания, нормы урожайности с одного растения, затраты на грамм, затраты на конкуренцию и рыночные отпускные цены могут значительно варьироваться. В свою очередь, справедливая стоимость биологических активов и соответствующие корректировки часто оказывают значительное влияние на чистую прибыль, определяемую в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности («МСФО»).

Активный рынок частично выращенных растений каннабиса отсутствует. Следовательно, стоимость биологических активов выращиваемых растений до сбора урожая часто определяется с использованием модели движения денежных средств для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу («FVLCS») согласно МСФО — до того, как она достигнет точки сбора урожая.

Учет и отслеживание растений каннабиса по справедливой стоимости требует значительного количества времени и внимания. Кроме того, существует проблема стандартизации систем и процессов для отслеживания данных и создания отчетов, необходимых для определения справедливой стоимости и соблюдения требований о раскрытии информации.

Многие компании, занимающиеся каннабисом, находятся в стадии роста и не имеют стабильных данных, поэтому существует значительная неопределенность в оценке справедливой стоимости растений каннабиса. Это особенно актуально, учитывая, что многие инвестиционные аналитики, занимающиеся отраслью каннабиса, исключают влияние корректировок справедливой стоимости биологических активов, чтобы понять денежные затраты.

Каковы основные соображения при оценке справедливой стоимости растений каннабиса?

При оценке справедливой стоимости МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» («МСФО 13») требует от компаний максимизировать использование соответствующих наблюдаемых исходных данных и минимизировать использование ненаблюдаемых исходных данных. ¹.Учитывая зарождающуюся стадию индустрии каннабиса в Канаде, большинство исходных данных, используемых для определения справедливой стоимости биологических активов, ненаблюдаемы, что приводит к справедливой стоимости Уровня 3. Однако по мере развития отрасли мы ожидаем, что определенные исходные данные станут наблюдаемыми, что снизит некоторую неопределенность оценки справедливой стоимости.

Концептуально стоимость биологических активов обеспечивает условному рыночному продавцу прибыль за усилия по выращиванию, предпринятые до даты измерения.Условный рыночный покупатель также требует справедливой окупаемости покупки, принятого риска и отдачи от дальнейшего развития в готовом продукте.

Таким образом, модели оценки справедливой стоимости часто рассматривают:

Ожидаемая урожайность сушеных цветов, дрожжей и обрезков
Стадия роста
Рыночная цена готовой продукции
Стоимость продажи
Стоимость за грамм
Стоимость завершения
Сохранность и убытки

Ожидается, что изменения доходности и другие аналогичные чувствительные данные будут учтены в моделях оценки справедливой стоимости и, что более важно, раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 41 допускает отклонение от справедливой стоимости, если ее невозможно надежно оценить. Однако такое отступление применяется редко. На наш взгляд, это отклонение неприменимо в индустрии каннабиса, поскольку есть возможность проводить надежные измерения.

Стоимость может использоваться в качестве показателя справедливой стоимости, когда:

Произошла небольшая биологическая трансформация; или
Ожидается, что влияние биологической трансформации не будет существенным (особенно на ранних этапах жизненного цикла биологической трансформации)

Растения каннабиса проходят ряд стадий роста и созревания.Более того, рост (и справедливая стоимость) растений не является линейным. Таким образом, возникает интересный вопрос для оценки справедливой стоимости:

Можно ли использовать прокси в качестве основы для увеличения справедливой стоимости по прошествии времени?
Или, предполагает ли конкретная стадия развития завода, что справедливая стоимость может превышать его первоначальную стоимость?

Лучшие практики отражения в отчете о совокупном доходе

IAS 41 не является обязательным стандартом; он не предписывает, как FVLCS должен быть представлен в отчете о совокупном доходе.Он требует раскрытия «совокупной прибыли или убытка, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов […] и от изменения FVLCS биологических активов».

МСФО также предоставляет дополнительное руководство, которое рассматривается как передовая практика, которую следует применять, когда биологические активы собираются, становятся запасами и впоследствии продаются. МСФО рекомендует представлять дополнительные статьи в отчете о совокупном доходе, когда такое представление уместно, для понимания финансовых результатов.Кроме того, МСФО требует, чтобы, когда статьи доходов или расходов являются существенными, вы должны раскрывать их характер и сумму отдельно.

Следовательно, нереализованные прибыли или убытки, возникающие в результате изменений справедливой стоимости биологических активов, теперь обычно представляются как отдельная статья финансовой отчетности от поправки на справедливую стоимость, включенную для проданных запасов. Раскрытие обеих статей финансового отчета на лицевой стороне Отчета о совокупном доходе помогает читателю лучше понять истинные денежные затраты на произведенные и проданные запасы.Кроме того, это помогает легко согласовать показатели, не относящиеся к МСФО, раскрытые в разделе «Обсуждение и анализ менеджмента» (например, денежные затраты на грамм) с финансовой отчетностью.

Как BDO обеспечивает душевное спокойствие?

BDO обладает глубокими знаниями и пониманием, необходимыми для подготовки, анализа и предоставления практических инструкций по оценке справедливой стоимости биологических активов, таких как активы каннабиса, а также любой связанной финансовой отчетности и раскрытия информации. У нас есть все необходимое, чтобы помочь определить разумные оценки, как бы часто они ни требовались.

Мы понимаем процессы выращивания и сроки различаются в зависимости от клиента. Таким образом, мы адаптируем наш подход, основываясь на уникальных особенностях каждого клиента, а также на нашем глубоком отраслевом опыте.

Для дальнейшего обсуждения свяжитесь с нами здесь.

¹ Иерархию справедливой стоимости можно резюмировать следующим образом:

Уровень 1: Наблюдаемые рыночные цены на идентичные активы и обязательства, по которым активно торгуются.
Уровень 2: Наблюдаемые рыночные цены на аналогичные активы или обязательства или идентичные активы и обязательства с неактивной торговлей или полученные на основе исходных данных, которые наблюдаются в течение большей части периода.
Уровень 3: Исходные данные, полученные организацией или ненаблюдаемые данные, которые должны отражать собственные допущения отчитывающейся организации о том, как участники рынка будут оценивать активы. Сюда входят исходные данные, не подтвержденные наблюдаемыми рыночными данными.

² Выдержка из отчета дискуссионной группы по МСФО о собрании — 21 июня 2018 г.

HBP Часть 2.2.10. Агентские фонды — 41-счет | Бухгалтерский учет и финансовый менеджмент (AFM)

2.2.10.ФОНДЫ АГЕНТСТВА — 41 – СЧЕТА

A. Назначение

Целью агентского фонда является выполнение хранительских и фидуциарных обязанностей в отношении средств, временно находящихся в Техасском университете в Остине в качестве хранителя или финансового агента в интересах неуниверситетских организаций, которые поддерживают или усиливают миссию университета. . Университет не владеет этими фондами, но несет ответственность за их надлежащее управление.

Должна быть взаимная выгода в том, что университет выступает в качестве финансового агента для фондов.Официальное письмо или письменное соглашение с изложением агентских отношений и обязанностей должны быть включены в запрос на создание новой учетной записи.

Фонды агентства включают:

Профессиональный журнал, когда преподаватель университета является редактором журнала
Конференции, проводимые сторонней организацией и проводимые университетом
Назначенные стипендии, когда получатели стипендии выбираются агентством, а финансирование предоставляется университету для распределения
Целевые ссуды на образование, предоставляемые федеральными, государственными или частными организациями или их аффилированными лицами для оплаты расходов студентов на образование.

Агентство уполномочивает преподавателей или штатных сотрудников университета спонсировать агентство, действуя от имени агентства. Спонсор берет на себя ответственность за надлежащее администрирование и мониторинг фонда агентства. Спонсор может назначить сотрудника университета в качестве подписавшего лица, которому делегированы полномочия по утверждению различных форм, необходимых для инициирования операций с агентским фондом.

Услуги, предоставляемые университетом агентству, включают:

Администрирование денежных средств, в том числе кассовые поступления и выплаты
Использование отделов обслуживания кампуса
Закупка материалов в магазинах кампуса

Б.Источник средств

41-счета — это средства, временно хранимые университетом в качестве хранителя или финансового агента для неуниверситетских организаций.

C. Переводы

Средства не могут быть переведены в другие группы фондов.

D. Правила и ограничения

Необходимо соблюдать процедуры ведения бизнеса и бухгалтерского учета Техасского университета в Остине.
Агентство, спонсор университета и уполномоченные лица должны соблюдать применимые федеральные, государственные и местные законы.
Средства агентства должны всегда иметь положительный остаток денежных средств.
Доходы / поступления от агентского фонда должны быть записаны как объектный код 3383 (увеличение агентских фондов) или 3737 (стипендиальный доход).
Средства Агентства не считаются подарками университету, не облагаемыми налогом.
Запрещенные транзакции включают:
- Заработная плата
- Дополнительные преимущества
- Консультационные услуги
- Документы VT5 для зачисления средств на счет агентского фонда, если это не разрешено FAR
- Поездки за границу, если не утверждено учреждением
- Начисленная выручка не подлежит учету
- Доходы будущих периодов не подлежат учету
Основное оборудование
- Право собственности на капитальное оборудование жилеты в агентстве
- Страхование, если применимо, входит в обязанности агентства
- Необходимо следовать руководящим принципам университетских закупок
Необходимо соблюдать правила путешествия в университет.
Расходы на развлечения и официальные мероприятия разрешены в соответствии с разрешением агентства. Рекомендации по расходам на университетские развлечения и официальные мероприятия должны быть включены в пакет финансовой помощи.
О назначенных стипендиях необходимо сообщать в Управление финансовой помощи (OFA); они считаются ресурсом при определении права на получение финансовой помощи.
Целевые образовательные ссуды должны быть одобрены Управлением финансовой помощи (OFA).
Назначенные стипендии должны быть одобрены Управлением финансового обслуживания студентов.
Поступления и расходы не отражаются в годовом финансовом отчете как доходы и расходы университета.
Агентский фонд должен быть закрыт по завершении проекта или деятельности. Любой кредитный баланс, оставшийся в фонде, будет возвращен агентству, если в письменном запросе агентства не указано иное. Если агентство больше не существует, остаток должен быть зарегистрирован как невостребованная собственность с платежной информацией.

Часть 2. Фондовый учет — содержание

Каковы последствия для отчетности по лесным активам?

Аргилеш, Дж.М. и Слоф, Э.Дж. (2001), «Новые возможности для сельскохозяйственного учета», European

Accounting Review, 10 (2): 61–383.

Бут, Б. и Уокер, Р.Г. (2003), «Оценка SGARA в винодельческой промышленности: время для трезвого размышления

», Австралийский обзор бухгалтерского учета, 13 (3): 52–60.

CICA (Канадский институт дипломированных бухгалтеров) (1986), Бухгалтерский учет и финансовая отчетность

по сельскохозяйственным производителям, Исследовательское исследование бухгалтерского учета, Торонто.

Deloitte and Touche (2003), Использование МСФО для отчетности компаниями, имеющими листинг на внутреннем рынке, по стране

, http //: www.iasplus.com, по состоянию на 30 августа 2006 г.

Доулинг, К. и Годфри, Дж. М. (2001), «AASB 1037 Сеять семена перемен: обзор

методов измерения SGARA», Australian Accounting Review, 11 (1) : 45–51.

Элад, К. (2004), «Учет справедливой стоимости в сельскохозяйственном секторе: некоторые последствия для международной гармонизации бухгалтерского учета

», European Accounting Review, 13 (4): 621–641.

База данных Евростата (2003 г.), Национальные счета, http //: www.europa.eu.int/comm./eurostat/, доступ

22 апреля 2006 г.

Хендерсон С., Пирсон Г. и Хербон К.Ф. (2006), Вопросы финансового учета (12-е изд),

Pearson Education Australia, French Forests (NSW).

Хербон, К.Ф. (2006), «Учет SGARA: инвентаризация бухгалтерской практики до

соответствия AASB 141 по сельскому хозяйству», Australian Accounting Review, 16 (2): 63–77.

Хербон, Дж. Л. и Харрисон, С.Р. (2004), «Развитие мелкомасштабного частного лесного хозяйства в

Австралии», Journal of Forestry, 102 (1): 42–47.

Хербон, К.Ф. и Хербон, Дж. Л. (1999), «Учет лесов в социальном, экономическом и политическом контексте

», Accounting Forum, 23 (4): 408–440.

Хербон, К.Ф., Петерсон, Р. и Хербон, Дж. Л. (1998), «Учет лесных активов: текущие и

будущих направлениях», Australian Accounting Review, 8 (1): 54–66.

Левин, Д.М., Стефан Д., Крехбиль Т. и Беренсон, М. (2002), Статистика для менеджеров

с использованием Microsoft Excel, Prentice Hall: Upper Saddle River, NJ.

Мяки-Симола, Э. и Панагопулос, К. (2005), «Производство древесины и лесной промышленности

продуктов в ЕС-25», Статистика в фокусе, 44, 2005.

MCPFE (Министерская конференция по the Protection of Forests in Europe) (2003), State of Europe’s

Forests 2003, The MCPFE Report on Sustainable Forest Management in Europe,

Министерская конференция по защите лесов в Европе, Группа связи, Вена, 114 стр.

ЕЭК ООН / ФАО (2002), EFSOS; «Тенденции и перспективы занятости в европейском лесном секторе»,

в документах для обсуждения по лесоматериалам и лесам, ECE / TIM / DP / 32, Организация Объединенных Наций, Нью-Йорк, и

, Женева.

Whittington, G. (2005), «Принятие международных стандартов бухгалтерского учета в Европейском союзе

», European Accounting Review, 14 (1): 127–153.

Номер 73 — Теория бухгалтерского учета и иллюстрации, относящиеся к необычным областям отчетности

Департамент транспорта, исследований и специальных программ, Управление управления авиационной информацией
Номер 73
Дата выдачи: 14 июня 1985 г.
Дата: Немедленно
Часть 241
Раздел 2, 8, 15, 16, 17
Подраздел 2-6, 2-7, 2-16, 15-91, 16-95, 17-96, 17-97
Пункты 2-6 (a) — (e), 2-7 (a) — (e)

Недавняя форма 41 отчет включал ряд очевидных ошибок отчетности в следующие элементы данных:

Прекращенная деятельность	9600	9695
Чрезвычайные статьи	9700	9796
Налог на прибыль, применимый к Чрезвычайные статьи	9700	9797
Налог на прибыль Влияние NOL	9700 и 9100	9797 и 9100

Нет никаких расхождений между общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) и нашими r регулирующие принципы бухгалтерского учета и требования к этим статьям.Однако Единая система счетов и отчетов для крупных сертифицированных авиаперевозчиков (14 CFR 241 или USAR) требует конкретных раскрытий и тестов существенности, которые авиаперевозчики должны учитывать при оценке бухгалтерской классификации таких статей.

Как правило, статьи, включенные в указанные выше специальные классификации, должны быть объяснены в сносках к финансовой отчетности по Форме 41 (Приложение P-2) в том периоде, в котором данные представлены в Отчете о прибылях и убытках.Такая краткая сноска будет определять характер статьи, которая отличает ее от обычных операций.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Среди наиболее частых проблем встречаются проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью по налогу на прибыль.

Например, хотя определения объективных счетов подоходного налога (9191, 9192 и 9193) в разделе 14 CFR 241 могут показаться слишком сложными и подробными — отражая бурную историю учета и отчетности по налогу на прибыль — бухгалтерский учет Теория Раздел 2-6 14 CFR 241 полностью соответствует GAAP.Тем не менее, похоже, что у некоторых перевозчиков есть проблемы с определением или представлением данных по налогу на прибыль из-за сложности учета инвестиционных налоговых кредитов и других налоговых элементов для получения текущих и отложенных частей федерального, государственного, иностранного или других налогов на прибыль.

Довольно спорным вопросом является применение чистых операционных убытков (или чистых операционных убытков) для уменьшения резервов по текущему и внеоборотному подоходному налогу. Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета, как мы их интерпретируем, NOL влияет как на Счет 9100, так и на Счет 9797.

Уменьшение налога на прибыль в результате переноса операционных убытков предыдущего года (налоговый эффект NOL), которое показано на счете 9797, также является компонентом налогового резерва счета 9100. Глава 13 Справочника бухгалтеров, шестое издание, Siedler and Carmichael, Editors, Wiley / Ronald, Нью-Йорк, 1981, предлагает иллюстрацию новой компании с операционными убытками в размере 400 000 долларов в первый год и прибылью в 1 000 000 долларов до вычета налогов во второй год. без постоянных или временных различий и с налоговой ставкой 40%.На второй год существования компании задолженность по налогу на прибыль составляет всего 240 000 долларов, поскольку перенос на будущие периоды без уплаты налогов на 400 000 долларов снижает ее налогооблагаемую прибыль до 600 000 долларов. Как для отчетности по GAAP, так и по форме 41, приложение P-1.2, представление финансовой отчетности выглядит следующим образом:

Чрезвычайные налоги на статьи: Налоговый эффект NOL

GAAP / Форма 41	Сумма	Счет
Прибыль до налогообложения и чрезвычайных статей	1000000 долларов	8999	Резервы по налогу на прибыль: к уплате в настоящее время	240 000 долл. США		Налоговый эффект от переноса NOL	160 000		Итого резервы	400 000	9100	Прибыль до чрезвычайных статей	6007 919199	160,000	9797	Чистая прибыль	760,000	9899	Итого налоги на прибыль, за вычетом налогового эффекта NOL	240,000	N / A

Это представление финансовой отчетности соответствует требованиям Заключение Совета по принципам бухгалтерского учета No.9 и 11. Компоненты налогов на прибыль (подлежащие уплате налоги, отложенные налоги и налоговые последствия операционных убытков) должны раскрываться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с APB 11. Это Заключение также требует представления внеочередных статей налоговых последствий NOL — когда такие налоговые льготы реализуются в более поздний период. Таким образом, для того, чтобы полностью раскрыть налоговые последствия переноса NOL на Счет 9797, сумма компенсации или избежания налогообложения показана как компонент Счета 9100.

ПРЕКРАЩЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПУНКТЫ

Эти области объяснены в Приложениях I и II.

Если у вас есть вопросы, свяжитесь с г-ном Дональдом Брайтом по телефону (202) 426-7372.

Робин А. Колдуэлл
Директор

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение I

Иллюстрации

1. Прекращенная деятельность

Пример A — Прекращенная деятельность:

У крупного авиаперевозчика есть база технического обслуживания, приносящая очень большие ежегодные доходы от технического обслуживания превышающие годовые доходы авиаперевозчика от перевозок. Несмотря на то, что база обслуживания не является юридическим лицом, которое является юридическим дочерним предприятием авиаперевозчика, она имеет такой существенный размер (как определено в разделах 1-6 14 CFR 241), что авиаперевозчик учитывает ее как нетранспортную организацию. , с собственным отдельным управлением, бухгалтерскими книгами и записями.Финансовые и операционные результаты ремонтной базы в первую очередь влияют на авиаперевозчика в его инвестиционных счетах (A / C 1510) и его неоперационных счетах прибылей и убытков (Функция 8100). В противном случае нетранспортная организация полностью изолирована от транспортного и связанного с транспортом финансового положения и данных о результатах деятельности авиаперевозчика.

Новый лоукостер предлагает купить базу техобслуживания, которая годами работает в убыток. После оценки авиаперевозчик решает прекратить обслуживание базы, а не продавать.Перевозчик закрывает свои накопленные убытки в размере 90 миллионов долларов на счете 1510 (включая выходное пособие сотрудников, убытки от продажи основных средств обслуживания, налоговые корректировки и другие закрывающие расходы) против своих 100 миллионов долларов инвестиций в базу обслуживания. Оставшиеся 10 миллионов долларов инвестиций списываются путем списания на счет 9695 и кредитования на счет 1510.

Эти записи о прекращенных операциях резюмируются:

Запись о вложении 100 миллионов долларов в нетранспортную организацию
Dr.A / C 1510.21 Авансы ассоциированным компаниям — инвестиции в нетранспортное подразделение — 100 000 000 долларов
Кр. A / C 1010 Денежные средства — 100000000 долларов

Запись для записи операционных убытков нетранспортной организации за последний отчетный период в размере 20 млн долларов, в результате чего общие накопленные убытки составят 90 млн долларов
Dr. A / C 8189.86.0 Доходы от нетранспортных подразделений — 2000000 долларов
Cr. A / C 1510.22 Авансы ассоциированным компаниям — Накопленные убытки — 20000000 долларов

Запись о списании инвестиций и прекращении деятельности
Dr.A / C 9695.2 Убыток от выбытия прекращенной деятельности. — 10 000 000 долларов
Dr. A / C 1510.22 Авансы ассоциированным компаниям — Накопленные убытки — 90 000 000 долларов
Кр. A / C 1510.21 Авансы ассоциированным компаниям — инвестиции в нетранспортное подразделение — 100000000 долларов США

Пример B — Это не прекращенная деятельность:

Небольшой авиаперевозчик (не владеющий дочерними компаниями и не имеющий нетранспортных операций как описано в разделе 1-6 (b) 14 CFR 241) осуществляет только авиаперевозки, и его единственным источником других доходов являются побочные и незначительные (нематериальные) доходы, связанные с транспортом от продажи спиртных напитков на пассажирских рейсах.Он выполняет воздушные перевозки в виде (1) внеплановых пассажирских и грузовых чартеров двумя узкофюзеляжными воздушными судами и (2) внеплановых общегрузных операций с десятью широкофюзеляжными воздушными судами. Пассажирские самолеты не составляют значительной части парка перевозчика с точки зрения вместимости или долларовой стоимости.

Перевозчик решает продавать воздушные суда смешанной конфигурации (пассажирские / грузовые) и сосредоточиться на грузовых чартерах. Он получает прибыль в размере 200 000 долларов от продажи. Эта статья не подлежит отражению на счете 9695, даже если она может быть существенной статьей в соответствии с критериями раздела 2-7 14 CFR 241.Вместо этого, по определению, это прибыль от выбытия оборудования, которая должна отражаться на счете 8188.5 (включенном в контрольный счет 8189) в соответствии с разделом 5-3 (e) (5) 14 CFR 241. Единственное влияние от ее существенности будет быть пояснительной сноской к Форме 41, Приложение P-2.

Теория бухгалтерского учета — Прекращенная деятельность:

Отличительной чертой решения о классификации в отношении того, учитывается ли объект как прекращенная деятельность, является то, включает ли операция отдельный крупный сегмент бизнеса предприятия.Для авиаперевозчиков это может быть организация, не имеющая отношения к авиаперевозкам, со своими собственными отдельными бухгалтерскими книгами, записями и управлением, например, крупное нетранспортное подразделение или дочерняя компания в отдельном крупном направлении или бизнесе, отличном от операций воздушного транспорта. Примером может служить гостиничный бизнес, который является отдельным и отличным от авиатранспортных операций субъектом.

С другой стороны, поэтапный отказ от определенного класса обслуживания или прекращение части направления деятельности, или смещение акцента в маркетинге или ассортименте продукции — все это решения, которые являются центральными для операций воздушного транспорта страны. авиаперевозчик, который (по APO No.30) не квалифицируются как прекращенная деятельность.

Приложение II

II. Экстраординарные предметы

Пример A — Это необычные предметы:

Авиаперевозчик установил маршрут в развивающуюся страну. Общий годовой операционный доход нового участника составил 15 миллионов долларов. На основании теста на существенность в разделе 2-7 14 CFR 241 следующие операции с убытками являются существенными.

Новый участник понес затраты на улучшение арендованного здания в размере 2 миллионов долларов при создании станции на своем маршруте, отложил 500 000 долларов на разработку и предварительную эксплуатацию и приобрел станцию на 4 доллара.5-миллионное здание технического обслуживания исключительно для собственных нужд — без каких-либо услуг для других авиаперевозчиков.

Новое правительство пришло к власти и приняло закон, запрещающий перевозчику обслуживать развивающуюся страну (таким образом обесценивая 500 000 долларов отсроченных расходов, записанных на счете 1830). Новое правительство также конфисковало принадлежащее ему право аренды на 2 миллиона долларов на пассажирский терминал. Здание технического обслуживания было разрушено, что привело к чрезвычайным потерям в результате несчастных случаев в размере 1 000 000 долларов США — «франшизы» авиаперевозчика по его страховому покрытию.

Эти в высшей степени необычные и не повторяющиеся / нечастые события — запрет на обслуживание в соответствии с недавно принятым законом (списание 500 000 долларов США), конфискация активов пассажирской станции (2 миллиона долларов США) и ущерб, причиненный разрушенным техническим обслуживанием ( $ 1 млн) должны учитываться следующим образом:

Запись о чрезвычайных убытках,
Dr. A / C 9796 Страна, развивающая чрезвычайные убытки — 3 500 000 долларов
Кр. Неамортизированные затраты на разработку и подготовку к эксплуатации A / C 1830 — 500 000 долл. США
кр.A / C 1890 «Прочие активы — Приказ на выполнение работ в связи с потерями имущества» — 3 000 000 долларов США

Очевидно, что прирост и убытки от прироста капитала в отношении основных средств обычно должны регистрироваться на счете 8188.5 «Прибыль и убытки от операционной деятельности» в соответствии с разделом 6-1890. (c) 14 CFR 241. Однако чрезвычайно необычные и разовые события, связанные со статьями развивающихся стран, привели к тому, что они были классифицированы по определению как операции, которые должны отражаться на счете 9796 в соответствии с правилами бухгалтерского учета в разделах 2-7 Руководства. 14 CFR 241.

Пример B — Это не экстраординарная статья:

Небольшой авиаперевозчик не ведет постоянные запасы запасных частей для самолетов (мелкие расходные материалы на счете 1300 «Запасные части и материалы» и крупные долларовые, разовые предметы на счете 1608 «Вращающиеся части и узлы летного оборудования»), так как не осознает, что эта процедура необходима (раздел 5-1 (b) 14 CFR 241). Запасные части предназначены для парка перевозчика, а не для перепродажи.

В конце года аудиторы из CPA-фирмы перевозчика обнаруживают, что запасы с чистой балансовой стоимостью 2 миллиона долларов исчезли.Поскольку у компании была только неаудированная чистая прибыль в размере 500 000 долларов США при выручке в размере 4 миллионов долларов США за год до того, как CPA-фирма обнаружила убыток, руководство считает это чрезвычайной статьей, которая должна быть отражена на счете 9796.

Это не исключительная статья, хотя она является капитальным убытком (должен быть отражен на счете 8188.5), который является значительным или достаточно существенным, чтобы быть отраженным в Форме 41, Приложении P-2 в соответствии с критериями, указанными в разделах 2-7 14 CFR 241.

Теория бухгалтерского учета — экстраординарный Признак:

Согласно ОПБУ и регулирующим принципам бухгалтерского учета в 14 CFR 241, чрезвычайными статьями являются те существенные события или операции, которые являются необычными и нечастыми / разовыми.Таким образом, чрезвычайное событие — это операция, которая не является общей для основной деятельности, приносящей доход, которая составляет основную функцию организации воздушного транспорта. Кроме того, GAAP не включает в себя тест на существенность, подобный тому, который предписан в разделах 2-7 14 CFR 241.