Счет 51 в бухгалтерском учете: Счет 51 в бухгалтерском учете

Счет 51 «Расчетные счета»

На сайт Виакадемии ↵

Вы здесь:  
1. Главная
2. Список счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
3. Счет 51 «Расчетные счета»

План счетов бухгалтерского учета

Данная страница является приложением к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

 

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. 

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

 

Счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует со счетами:

 

по дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

04 Нематериальные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 96 Резервы предстоящих расходов 99 Прибыли и убытки

Знаете ли Вы, что. ..?

Знаете ли Вы, что старейший банк в мире основан в 1472 году?

Блиц ответ о банках

Где находятся отделения Сбербанка?

Интернет-магазин для Вас и Вашего бизнеса!

НАШИ КУРСЫ

«Мастер банковского дела»
«Основы бухучета в банке»
«Банковский аналитик»
«Подлинность и платежеспособность денежных знаков для кассовых работников кредитных организаций»

«Java-разработчик веб-приложений»
«Enterprise Java-разработчик»
«Веб Java-разработчик»

 

«Разработчик программных роботов»
«Беспроводные сети Wi-Fi»
«Передача и коммутация данных в компьютерных сетях»
«Технологии TCP/IP»

«Управление эмоциями и эмоциональный интеллект»
«Делопроизводство (документационное обеспечение)»
«Управление человеческими ресурсами»

БАЗА ЗНАНИЙ КАССИРА

Новости мировой валютной индустрии

Современные платежные системы

Банкноты стран мира

Печатные книги

Электронные книги

БАНКОВСКОЕ ОБОРУДОВАНИЕ

Счетчики банкнот

Детекторы банкнот

Сортировщики банкнот

Сортировщики монет

Упаковщики банкнот

Дезинфекция банкнот

ПРОФБАНКИНГ

Почему ПрофБанкинг?

О проекте ПрофБанкинг

Презентация

Благотворительность

Викторины и конкурсы

Поиск

 

Банковские новости

Горячие новости

Новости одной строкой

Нормативные акты

Разъяснения Банка России

Формы документов банка

 

 

Курсы по банковскому делу

Статьи о банковском деле

Блиц-ответ о банках

Знаете ли Вы, что. ..

Обложки для документов

Карта сайта

ДЛЯ ПАРТНЕРОВ

Пресс-релизы

Анонсы мероприятий

Список мероприятий

Прошедшие мероприятия

Наши партнеры

Партерская программа

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете

Расчетный счет — в бухгалтерском учете все движения денежных средств по нему находят отражение на счете 51. Рассмотрим, для чего предприятию нужен расчетный счет и как производится регистрация рублевых безналичных хозопераций в бухучете, в нашей статье.

Что такое расчетный счет

Преобладающая часть расчетов между юрлицами осуществляется в безналичном формате — путем перечисления денежных средств со счета одного контрагента на счет его партнера по сделке. Посредническую функцию при таких переводах выполняет банк.

А для того, чтобы безналичные денежные переводы стали возможны, предприятию необходимо открыть в банке расчетный счет. Этот счет клиент банка может использовать как для хранения свободных денежных средств, так и для проведения расчетных операций, а также снятия с него наличных (в установленных законом случаях).

ВАЖНО! В настоящее время не существует законодательных норм, обязывающих ИП иметь расчетный счет. Такая обязанность есть только у предприятий. Однако предприниматели, не имеющие расчетного счета, на практике могут столкнуться с проблемами при заключении договоров с партнерами.

Каждому расчетному счету банк присваивает определенный номер, а каждому клиенту — лицевой счет для учета движения денежных средств. Безналичные платежи в рамках расчетного счета осуществляются банком строго с согласия клиента — владельца этого счета. И только в некоторых случаях деньги могут быть списаны принудительно.

При открытии расчетного счета ИП или юрлицу банк передает сведения в ФНС. Организация может получить справку из ФНС об открытых расчетных счетах. Как это сделать, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О том, как и когда банк может распорядиться деньгами клиента без его согласия, читайте в статье «Безакцептное списание — это. ..».

Общая схема движения денежных средств на расчетном счете выглядит следующим образом:

Синтетический учет хозопераций, осуществляемых с использованием расчетного счета, в бухучете ведется на счете 51 «Расчетный счет» (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Данный счет относится к активным: по его дебету отражается остаток свободных денежных средств хозсубъекта, а также любые денежные поступления, а по кредиту проходят все списания.

Основные проводки по расчетному счету

Наиболее популярные проводки по счету 51 мы сгруппировали в таблице.

Ситуация	Дебет	Кредит
Поступления на расчетный счет
Поступила оплата от покупателя	51	62 (субсчет «Оплата»)
Поступил аванс от покупателя	51	62 (субсчет «Авансы»)
Возврат предоплаты поставщиком	51	60 (субсчет «Авансы»)
Оплачена претензия поставщиком	51	76 (субсчет «Претензии»)
Поступили средства от иных лиц	51	76 (соответствующий субсчет)
Получены дивиденды	51	76 (субсчет «Дивиденды»)
Возврат налога, взноса	51	68, 69
Получен вклад в уставный капитал	51	75
Сданы наличные деньги на р/с	51	50
Поступили деньги на р/с (через переводы в пути)	51	57
Поступили деньги с другого расчетного счета	51 (субсчет банка получателя)	51 (субсчет банка отправителя)
Начислены проценты по р/с	51	91
Поступление кредита, займа	51	66, 67
Получено бюджетное финансирование	51	86
Списания с расчетного счета
Произведена оплата поставщику	60 (субсчет «Оплата»)	51
Оплачен аванс поставщику	60 (субсчет «Авансы»)	51
Возвращен аванс покупателю	62 (субсчет «Авансы»)	51
Оплачено по претензии покупателю	76 (субсчет «Претензии»)	51
Получены наличные с р/с в кассу	50	51
Списания (снятия) денег через переводы в пути	57	51
Переведены деньги на другой р/с	51 (субсчет банка получателя)	51 (субсчет банка отправителя)
Оплачено с р/с прочим лицам	76 (соответствующий субсчет)	51
Оплачены налоги, взносы	68, 69	51
Списано в оплату банковских услуг	91	51
Перечислена зарплата	70	51
Выплачены подотчетные средства	71	51
Выплачены дивиденды	75	51
Выдан заем сотрудникам	73	51
Произведены расчеты с таможенной службой	76 (соответствующий субсчет)	51
Погашение кредита, займа	66, 67	51

Как снять наличные в банке, рассказали эксперты КонсультантПлюс.  Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Операции по расчетному счету и первичные документы

Безналичные перечисления банк осуществляет на основании специальных форм. К ним относятся платежные поручения и требования.

Платежное поручение представляет собой распорядительный документ владельца счета, обязывающий банк перевести некоторую денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Правильно оформить этот документ вам поможет статья «Как заполнить платежное поручение в 2022 году — образец?».

С помощью платежек оформляются распоряжения на переводы средств:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• в счет оплаты налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
• для возврата кредитов, уплаты процентов по ним;
• для оформления прочих расходных безналичных операций.

Платежки составляются по определенной форме и должны быть приняты банком независимо от наличия средств на расчетном счете переводящего их клиента.

О том, что обозначают поля платежного поручения, см. в статье «Как сделать расшифровку платежного поручения?».

Назначение платежного требования несколько иное. Оно представляет собой распорядительный документ не плательщика средств (как в случае с платежным поручением), а их получателя и содержит требование о переводе той или иной суммы со счета должника на счет кредитора. При этом расчеты платежными требованиями могут предусматривать предварительный акцепт плательщика, а могут осуществляться и без него.

Подробнее об этом документе и его оформлении читайте в статье «Порядок заполнения платежного требования — образец».

Итоги

Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерском учете осуществляется на счете 51. По его дебету фиксируют поступившие денежные суммы, по кредиту — уплаченные. Основными первичными документами, которыми оформляются безналичные платежи, являются платежные поручения и требования.

Проводки счета 51 — характеристики, функции, субсчета, примеры проводок, отчетная документация

Работа организаций и предприятий напрямую связана с осуществлением денежных расчетов и операций. Такая информация отражается в бухгалтерии с помощью счета учета 51. Следует рассмотреть главные особенности и типовые проводки счета 51.

Содержание:

• Счет 51
• Активный или пассивный
• Для чего применяется
• Инструкция к счету
• Существующие субсчета
• Типовые проводки
• По дебету
• По кредиту
• Примеры бухучета
• Вариант 1. Открытие р/с
• Вариант 2. Депозитные операции
• Вариант 3. Оплата векселем
• Отчеты для анализа
• Документооборот по р/с

Счет 51

Деятельность предприятия связана с многочисленными финансовыми операциями. Денежный оборот происходит как посредством наличных средств из кассы, так и при помощи безналичных. Во втором случае предприятие открывает расчетный счет (р/с) в банке, чтобы проводить безналичные операции с физическими и юридическими лицами.

Безналичные операции используют для:

• Закупки материалов, сырья, готовой продукции
• Оплаты услуг
• Уплаты налогов
• Начисления выплат сотрудникам, предусмотренных законом
• Предоставления или погашения займов, кредитов
• Компенсации ущербов
• Получения взносов для финансирования
• Зачисления выручек
• Покрытия текущих одноразовых или регулярных затрат

Главное предназначение счета 51 – обобщение сведений касательно наличия и движения денежных средств на р/с предприятия, открытого в кредитной организации. Счет и инструкция по его применению утверждена приказом Минсельхоза России № 654 (от 13.06.2001).

Активный или пассивный

Сальдо по счету 51 может быть только дебетовым. Поэтому он относится к категории активных, и напрямую влияет на баланс предприятия.

Для чего применяется

Счет отражает движение денежных средств в валюте РФ. Дебет (Дт) позиции 51 отражает операции, сопровождающиеся поступлением средств на р/с предприятия. По кредиту (Кт) отражаются операции, при которых средства с р/с, открытого в кредитной организации, списываются. Средства, которые были отнесены в дебет или кредит р/с ошибочно, не отражаются на счете 51.

Крупные предприятия и организации, как правило, имеют несколько р/с в банках. Поэтому аналитический учет по счету 51 ведут для каждого р/с. Обычно по каждому открытому р/с вводят отдельные субсчета.

Инструкция к счету

Посредством проводок счета 51 с другими счетами в бухгалтерском реестре фиксируется передвижение средств, находящихся на банковских р/с.

Важно помнить, что операции по позиции 51 фиксируются исключительно в российской валюте.

Все операции, при которых средства начисляются или списываются с р/с подтверждаются документально.

Существующие субсчета

Действующий план для аналитического учета не предусматривает иерархическое деление счета 51. Таким образом, утвержденных официально субсчетов не существует.

Некоторые программы, применяющиеся для ведения учета, предоставляют функцию введения собственных субсчетов. Однако использование такой функции для указания проводок по позиции 51 не является обязательным. К тому же, введение субсчетов может привести к ошибкам. Наиболее распространенная – отличия между конечными сальдо по Дт и Кт в разных месяцах.

Типовые проводки

Операции по счету 51 – неотъемлемый элемент в системе бухгалтерской корреспонденции. Проводки по счету 51 могут осуществляться с большим количеством других счетов. Основные среди них представлены в таблицах.

По дебету

В соответствии с действующим планом, операции по дебету 51 характеризуют зачисления на р/с предприятия. В бухгалтерской документации такие операции указывают путем проводок с другими счетами.

В данном случае 51 выступает в качестве корреспондирующего. Сумма, которая зачисляется на р/с списывается с другого источника и добавляется при учете в кредит. Назначения платежа могут быть различными, поэтому следует рассмотреть наиболее распространенные варианты.

Таблица 1. Операции по Дт.

Номер	Наименование
50	Поступление из кассы
51, 52, 55	Поступление с других счетов предприятия
57	Поступление средств, до этого числившихся в пути
58	Начисления, полученные в результате возврата предоставленного займа
60, 62, 68, 69, 73	Зачисление средств, полученных в результате погашения задолженностей со стороны покупателей, подрядчиков, заказчиков
67	Получение кредитов и займов
80	Зачисления со стороны товарищей в виде вкладов
86	Поступление средств от третьих лиц или посторонних организаций с целью финансирования
90	Зачисление выручки от продажи товара, предоставления услуг, выполнения работ
91	Зачисление средств, полученных в результате продажи имущества организации
99	Поступление, возникающее вследствие чрезвычайных ситуаций

В целом, корреспонденция по позиции 51 с другими счетами позволяет с точностью отразить передвижение денежных средств и указать содержание операций, посредством которых они были зачислены на р/с в банке.

О ведении сч. 51 смотрите видео:

По кредиту

Утвержденный бухгалтерский план предусматривает ведение учета операций, которые сопровождаются списанием денежных средств с р/с. Деятельность любой организации или предприятия всегда сопровождается такими операциями. Посредством проводок Кт по 51 фиксируется списание средств и их дальнейшее движение.

Таблица 2. Операции по Кт.

Номер	Наименование
50	Снятие средств с банковского счета
51, 52, 55	Переводы денег на другие счета в банке, оформленные на организацию
57	Перечисление средств, которые не были зачислены по утвержденному назначению
58	Финансовые вложения и выдача займов
60, 62, 68, 69, 70, 73	Погашение задолженностей
80	Возврат вкладов товарищам после истечения срока действия договора
81	Выкуп собственных долей и акций
84	Покрытие расходов, связанных с проведением мероприятий, утвержденных решением учредителей
86	Компенсация затрат, связанных с целевыми мероприятиями
99	Списание средств на покрытие расходов некомпенсируемого характера, спровоцированных чрезвычайными ситуациями.

51 также может использоваться для отражения безналичных расчетов с сотрудниками и иным персоналом.

Могут фиксироваться следующие операции:

• Ежемесячная выплата заработной платы
• Начисление бонусов, надбавок, премий, отпускных
• Выплата материальных пособий, компенсаций, больничных
• Перечисления в ПФР и страховые организации
• Оплата расходов, вызванных хозяйственными нуждами сотрудников предприятия
• Расходы, связанные с командировочными поездками работников

Таблица 3. Примеры проводок.

Дебет	Кредит	Описание	Подтверждающий документ
70	51	Начисление заработной платы на счета работников	Платежные поручения
51	69	Получение излишне начисленных в страховой фонд и ПФР средств	Выписка из банка
71	51	Предоставление средств работникам на удовлетворение хозяйственных нужд	Платежное поручение
51	73	Зачисление средств в качестве возмещения ущерба или покрытия недостач	Банковская выписка

Таким образом, 51 имеет широкий спектр применения. С его помощью могут фиксироваться многочисленные операции. С другой стороны, многофункциональность такого счета иногда приводит к совершению ошибок при оформлении отчетов. Поэтому необходимо рассмотреть примеры применения.

Примеры операций на видео:

Примеры бухучета

Варианты применения операций по сч. 51 рекомендуется рассмотреть на конкретных примерах. Это позволит упростить работу, связанную с ведением учета и фиксацией операций в документах.

Вариант 1. Открытие р/с

Движение средств при открытии р/с отражается в учете. В отчете указывается ряд проводок. Обязательным условием выступает указание документа-основания, который подтверждает фактическую реализацию операции.

Таблица 4. Операции по открытию.

Счета		Содержание операции	Документ-основание
Дт	Кт
51	50	Получение денежных средств из кассы на р/с организации	Платежное поручение
55. 07	51	Перевод средств с р/с на карточный счет	Выписка из финансового учреждения
91.02	55.07	Оплата комиссий, начисляемых при совершении банковских операций	Счет-фактура, отражающий комиссию банка за предоставленные услуги

Вариант 2. Депозитные операции

В бухгалтерском учете 51 может использоваться для отражения операций со средствами, которые были переданы банку в виде депозита.

Таблица 5. Ряд проводок с соответствующими документальными основаниями.

Дт	Кт	Содержание операции	Подтверждающий документ
55.03	51	Перевод средств в банковский вклад	Платежные поручения
76	55.03	Начисление процентов по вкладу	Справка из бухгалтерии банка
51	55. 03	Перевод процентов на р/с	Банковские выписки
51	55.03	Возврат средств, которые ранее были зачислены на вклад в банке
50	51	Снятие средств с р/с

Предприятие вправе переводить наличные средства на р/с. В этом случае оно одновременно выступает как получатель и как отправитель определенной суммы.

Вариант 3. Оплата векселем

Помимо прочих операций, 51 в бухгалтерском учете может использоваться при оплате товаров, услуг или выполненных работ векселем. Это ценная бумага, посредством которой производится отсрочка платежа. Одновременно она выступает гарантией того, что товары и услуги будут оплачены в оговоренный сторонами срок.

Таблица 6. Отражение операций.

Дт	Кт	Содержание проводки	Документ
10. 01	60	Получение продукции от реализатора или поставщика	Накладная на товар
60	60.03	Продавцу передан вексель на оплату	Выдаваемый вексель
60.03	51	Оплата оговоренной суммы векселя	Платежное поручение

Таким образом, 51 применяют для отражения операций, связанных с оплатой посредством вексельных ценных бумаг. В бухгалтерии могут отражаться как простые, так и переводные векселя.

Отчеты для анализа

Ведение аналитического учета осуществляется посредством стандартных бухгалтерских отчетов. Для каждого р/с организации ведется отдельный учет.

Для организаций с одним или несколькими расчетными счетами заполняется оборотно-сальдовая ведомость.

Она содержит:

• Номер счета
• Сальдо на начало и конец учетного периода
• Осуществленные обороты за учетный период
• Описание осуществленных операций
• Итоговые суммы

При анализе денежных средств, которые поступают и списывают с р/с организации, используется карточка счета. Данный документ содержит аналитические сведения за различные периоды активности организации. Карточка состоит из отдельных анализов счета, которые содержат сведения по сч. 51 за отдельный период времени (как правило, 1 год).

При регулярном потоке через р/с организации важно правильно распоряжаться средствами. В этих целях бухгалтерам рекомендуют ежедневно контролировать текущее сальдо для предотвращения погрешностей.

Документооборот по р/с

Фиксация финансовых операций посредством расчетного счета предприятия осуществляется с использованием обязательных документов. Они подтверждают перемещение средств между счетами.

Такими документами являются:

• Платежные поручения, требования
• Чеки
• Квитанции, свидетельствующие про получение наличности
• Банковский ордер при внесении сумм выручки
• Выписки из кредитных организации
• Товарные и транспортные накладные
• Авансовые отчеты

Каждая совершаемая операция заносится в учетный регистр. Большинство документальных актов бухгалтерского учета, отражающих операции по счету 51, имеют распорядительно-правовой характер. Это означает, что они содержат распоряжение о списании либо зачислении средств.

Помимо прочего, поступления и списания средств фиксируются в кассовой книге. Ведение этого документа – обязательное требование для каждого действующего предприятия. Оприходование средств фиксируются путем оформления кассового ордера. Этот бланк оформляется по унифицированной форме № КО-2.

При ведении бухгалтерского учета обязательно указываются операции, которые протекают через основной либо вторичный расчетный счет предприятия. Для этого предусмотрен счет 51. С его помощью отражаются процедуры, сопровождающиеся списанием средств с р/с или зачислениями на него. Счет 51 является многофункциональным и используется при учете в процессе различных финансовых процедур.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Наверх

Напишите свой вопрос в форму ниже

Бюллетень бухгалтерского учета персонала № 112

17 CFR Часть 211

[Выпуск № SAB 112]

АГЕНТСТВО: Комиссия по ценным бумагам и биржам.

АКЦИЯ: Издание Бюллетеня кадрового учета.

РЕЗЮМЕ: В данном бюллетене по бухгалтерскому учету вносятся поправки или отменяются части инструкций по толкованию, включенных в Серию бюллетеней по бухгалтерскому учету для персонала, с целью приведения соответствующих руководств по толкованию в соответствие с текущими авторитетными руководствами по бухгалтерскому учету и аудиту, а также правилами и положениями Комиссии по ценным бумагам и биржам. В частности, сотрудники обновляют Серию, чтобы привести существующие руководства в соответствие с последними заявлениями Совета по стандартам финансового учета, а именно с Положением о стандартах финансового учета № 141 (пересмотрено в 2007 г.), Объединение бизнеса и Положение о стандартах финансовой отчетности № 160, Неконтролирующие доли участия в консолидированной финансовой отчетности .

ДАТА ДЕЙСТВИЯ: [ Вставить дату публикации в Федеральном реестре ].

ДЛЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ КОНТАКТЫ: Эрик С. Уэст, заместитель главного бухгалтера, офис главного бухгалтера, тел. ) 551-3403, Комиссия по ценным бумагам и биржам, 100 F Street, NE, Washington, DC 20549.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ: Заявления в бюллетенях бухгалтерского учета персонала не являются правилами или интерпретациями Комиссии и не публикуются с официального одобрения Комиссии. Они представляют толкование и практику, которой придерживаются Отдел финансирования корпораций и Управление главного бухгалтера при выполнении требований о раскрытии информации в соответствии с федеральными законами о ценных бумагах.

Элизабет М. Мерфи
Секретарь

4 июня 2009 г..

ЧАСТЬ 211 — [ИЗМЕНЕНО]

Соответственно, в часть 211 Раздела 17 Свода федеральных правил внесены изменения путем добавления Бюллетеня кадрового учета № 112 к таблице, содержащейся в подразделе B.

Бюллетень кадрового учета № 112

В настоящем бюллетене по бухгалтерскому учету вносятся поправки или отменяются части инструкций по толкованию, включенных в Серию бюллетеней по бухгалтерскому учету персонала, чтобы привести соответствующие разъяснения в соответствие с текущими авторитетными руководствами по бухгалтерскому учету и аудиту, а также правилами и положениями Комиссии по ценным бумагам и биржам («Комиссия»). В частности, сотрудники обновляют Серию, чтобы привести существующие руководства в соответствие с последними заявлениями Совета по стандартам финансового учета («FASB»), а именно с Положением о стандартах финансового учета № 141 (пересмотрено в 2007 г.), Объединение бизнеса («Отчет 141(R)») и Заявление о Стандартах финансового учета № 160, Неконтролирующие доли участия в консолидированной финансовой отчетности («Отчет 160»).

Ниже описаны изменения, внесенные в серию бюллетеней по бухгалтерскому учету персонала, представленные в конце этого выпуска:

1. Тема 2: Объединение бизнеса

a. Тема 2.A переименована. Ранее в нем упоминался «метод покупки», который стал устаревшим в соответствии с Заявлением 141(R). Этот метод учета теперь называется «методом приобретения».

б. Тема 2.А.5 удалена. В этом разделе представлены рекомендации по отнесению стоимости приобретения к дебиторской задолженности, полученной при объединении бизнеса. При объединении бизнеса Заявление 141(R) требует, чтобы организация оценивала приобретенную дебиторскую задолженность, включая кредиты, по справедливой стоимости на дату приобретения. Параграф A57 Заявления 141(R) содержит новое руководство, которое не позволяет покупателю признавать отдельный оценочный резерв на дату приобретения для активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые оцениваются по их справедливой стоимости на дату приобретения, поскольку влияние неопределенности в отношении будущего денежные потоки включаются в оценку справедливой стоимости.

в. В раздел 2.A.6 внесены изменения, чтобы соответствовать требованию пункта 59 Отчета 141(R) о том, что затраты, связанные с приобретением, учитываются как расходы в том периоде, в котором понесены затраты и получены услуги, за исключением понесенных затрат. выпускать долговые или долевые ценные бумаги, которые признаются в соответствии с другими применимыми общепринятыми принципами бухгалтерского учета («ОПБУ»).

д. Тема 2.A.7 удалена. В этом разделе представлены рекомендации о том, как приобретатель должен учитывать и раскрывать условные обязательства, принятые на себя при объединении бизнеса. Отчет 141(R) с поправками, внесенными Позицией персонала FASB 141(R)-1 («FSP 141(R)-1»), содержит руководство по признанию, оценке и раскрытию информации об активах и обязательствах, возникающих в связи с условными обязательствами.

эл. В Тему 2.A.8 внесены поправки, чтобы удалить ссылку на выпуск № 88-16 Целевой группы по новым проблемам («EITF»), «Основы сделок по выкупу с использованием заемных средств» , который был заменен Заявлением 141(R).

ф. Тема 2.A.9 удалена. В этом разделе представлены рекомендации по оценке денежных потоков, используемых для определения справедливой стоимости условного обязательства, принятого при объединении бизнеса, и сделана ссылка на необходимость раскрытия информации в разделе «Обсуждения и анализ руководства» («MD&A») в отношении любых корректировок, внесенных в финансовую отчетность за прошлые периоды. приобретенная сущность. В этом руководстве больше нет необходимости, поскольку: Отчет 141(R) с поправками, внесенными FSP 141(R)-1, содержит руководство по признанию, оценке и раскрытию информации об активах и обязательствах, возникающих в результате непредвиденных обстоятельств; Положение о стандартах финансовой отчетности № 157, Оценка справедливой стоимости («Отчет 157») содержит руководство по оценке справедливой стоимости; Положение о Стандартах финансовой отчетности № 154, «Изменения в бухгалтерском учете и исправление ошибок» , содержит рекомендации по исправлению ошибок и раскрытию информации; и Пункт 303 Положения S-K содержит рекомендации по раскрытию информации в области MD&A.

г. В Тему 2.D внесены поправки, чтобы удалить руководство по определению основы свойств в «предложениях обмена» (также называемых «объединениями» или «совмещенными»). В этом руководстве больше нет необходимости, поскольку в Заявлении 141(R) содержатся рекомендации по измерению объединений бизнеса.

2. Тема 5: Разный бухгалтерский учет

а. В раздел 5.E внесены поправки, отражающие выпуск Интерпретации FASB № 45, «Требования гаранта к учету и раскрытию информации для гарантий, включая косвенные гарантии задолженности других лиц» («FIN 45»), Заявление 157 и Заявление 160. Тема 5 .E (с изменениями) выражает мнение персонала относительно учета продажи дочерней компании или другой коммерческой операции.

б. Тема 5.H удалена. В этом разделе представлены рекомендации по учету прямой продажи невыпущенных акций консолидированной дочерней компанией, которая привела к уменьшению доли владения материнской компании без деконсолидации дочерней компании. В соответствии с этим руководством, когда предложение принимает форму прямой продажи дочерним предприятием своих невыпущенных акций, материнское предприятие может принять учетную политику, в соответствии с которой сумма, превышающая балансовую стоимость полученного материнского предприятия, может отражаться как прибыль в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия. . Пункты 32 и 33 Бюллетеня бухгалтерских исследований («ARB») 51 с поправками, внесенными Заявлением 160, содержат новые рекомендации по учету изменения доли владения материнской компании, когда материнская компания сохраняет контрольный финансовый пакет. Это руководство требует, чтобы изменения доли владения материнской компании, которые не приводят к деконсолидации, учитывались как операции с капиталом. Таким образом, прибыль или убыток от прямой продажи невыпущенных акций консолидированной дочерней компанией не признаются, если материнская компания не осуществляет деконсолидацию дочерней компании.

в. В раздел 5.J внесены поправки в соответствии с Заявлением 160 для уточнения основы учета приобретенных активов и обязательств, которую следует использовать для установления новой основы учета, когда дочерняя компания, находящаяся в значительной степени в полной собственности, представляет отдельную финансовую отчетность.

д. Тема 5.У удалена. В этом разделе представлены рекомендации по признанию прибыли при определенных сделках, когда продавец получал неденежную выручку, например ценные бумаги, выпущенные покупателем, в качестве возмещения за переданные активы. В этом руководстве больше нет необходимости в связи с выпуском FIN 45, Заявления 157 и Заявления 160.

3. Тема 6: Интерпретации выпусков бухгалтерской отчетности и выпусков финансовой отчетности

Тема 6.G.1.a и 2.a изменена для приведения терминологии в соответствие с Техническими поправками к Правилам, формам, таблицам и кодификации финансовой отчетности Политики [Выпуск № 33-9026; 34-59775; FR-79 (15 апреля 2009 г.)], которое Комиссия приняла в соответствии с Заявлением 141(R) и Заявлением 160.

Соответственно, персонал настоящим вносит следующие поправки в Серию бюллетеней бухгалтерского учета персонала:

Примечание : Текст SAB 112 не будет включен в Свод федеральных правил.

ТЕМА 2: ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА

A. Способ приобретения

*****

5. Удалено SAB 112

6. Затраты на выпуск долговых обязательств

Компания приобретает чистые активы18: Компания B в сделке, которая должна учитываться как объединение бизнеса. В связи со сделкой Компания А наняла инвестиционного банкира для оказания консультационных услуг по структурированию приобретения и предоставления необходимого финансирования. Ожидается, что приобретение будет финансироваться на временной основе за счет «промежуточного финансирования», предоставленного инвестиционным банкиром. Постоянное финансирование будет организовано позднее посредством предложения долга, которое будет гарантировано инвестиционным банкиром. Плата будет выплачиваться инвестиционному банкиру за консультационные услуги, промежуточное финансирование и андеррайтинг постоянного финансирования. Эти услуги могут оплачиваться отдельно или как единая сумма.

Вопрос 1: Следует ли распределять общую сумму сборов, уплаченных инвестиционному банкиру за услуги, связанные с приобретением, и выпуск долговых ценных бумаг между полученными услугами?

Интерпретирующий ответ: Да. Вознаграждения, выплачиваемые инвестиционному банкиру в связи с объединением бизнеса или приобретением активов, когда инвестиционный банкир также предоставляет услуги по временному финансированию или андеррайтингу, должны быть распределены между услугами, связанными с приобретением, и затратами на выпуск долговых обязательств.

Когда инвестиционный банкир оказывает услуги в связи с объединением бизнеса или приобретением активов, а также предоставляет услуги по андеррайтингу, связанные с выпуском долговых или долевых ценных бумаг, общая сумма вознаграждения, понесенная организацией, должна быть распределена между услугами, полученными на относительно справедливой основе. ценностная основа. Цель распределения состоит в том, чтобы отнести общую сумму понесенных комиссий к фактическим услугам, оказанным инвестиционным банкиром.

В Отчете 141(R) представлены рекомендации по той части затрат, которая представляет собой услуги, связанные с приобретением. Часть затрат, связанных с выпуском долговых или долевых ценных бумаг, должна учитываться в соответствии с другими применимыми ОПБУ.

Вопрос 2: Могут ли расходы по выпуску долга в рамках промежуточного «промежуточного финансирования» амортизироваться в течение ожидаемого совокупного срока промежуточного и постоянного финансирования?

Пояснение Ответ: Нет. Затраты на выпуск долговых обязательств должны амортизироваться процентным методом в течение срока действия долга, к которому они относятся. Затраты на выпуск долговых обязательств, связанные с промежуточным финансированием, должны признаваться как процентные расходы в течение расчетного промежуточного периода, предшествующего размещению постоянного финансирования, с отнесением любых неамортизированных сумм на расходы, если промежуточный кредит погашается до истечения расчетного периода. В тех случаях, когда промежуточное финансирование состоит из долга с увеличивающейся процентной ставкой, консенсус был достигнут в EITF Issue 86-15, 9.0017 Долг с увеличивающейся ставкой , следует соблюдать. ¹

7. Удалено SAB 112

8. Объединение бизнеса до первоначального публичного предложения

Факты: Два или более бизнеса объединяются в единую комбинацию непосредственно перед или одновременно с первичным публичным размещением.

Вопрос: Применяются ли указания SAB, Тема 5. G, к объединениям бизнеса, заключенным непосредственно перед первичным публичным предложением или одновременно с ним?

Интерпретирующий ответ: Нет. Руководство SAB, Тема 5.G, предназначено для рассмотрения передачи неденежных активов непосредственно перед или одновременно с первичным публичным размещением акций в обмен на акции компании. Руководство в разделе 5.G SAB не предназначено для изменения требований Заявления 141(R). Соответственно, персонал считает, что объединение двух или более предприятий должно учитываться в соответствии с Положением 141(R).

9. Удалено САБ 112

*****

D. Финансовые отчеты о предложениях по обмену нефти и газа

Факты: как «объединение» или «объединение») для создания публичной компании, превращения существующей частной компании в публичную или увеличения размера существующей публичной компании. Сделка с предложением обмена включает в себя обмен акций корпорации на доли в собственности, обычно доли в товариществах с ограниченной ответственностью. Такие интересы могут включать в себя прямые интересы, такие как рабочие интересы и лицензионные платежи, связанные с застроенными или незастроенными объектами, и косвенные интересы, такие как доли товарищества с ограниченной ответственностью или доли в существующих нефтегазовых компаниях. Как правило, такие сделки структурированы так, чтобы не облагаться налогом для физического или юридического лица, торгующего имущественной долей в обмен на акции корпорации. Однако при определенных обстоятельствах часть или вся сделка может облагаться налогом. Для целей обсуждения в этом разделе в каждой из этих ситуаций считается, что объект (или объекты) или имущество (или объекты) составляют бизнес.

Один из вопросов финансовой отчетности при обменных операциях связан с принятием решения о том, какие предыдущие финансовые результаты организаций должны быть отражены в отчете.

Вопрос 1: В формах 10-K, подаваемых в Комиссию, персонал разрешил товариществам с ограниченной ответственностью не указывать определенную информацию о стоимости запасов нефти и газа, а также дополнительную сводку раскрытия информации о нефтегазовой деятельности, требуемую Заявлением 69 в некоторых случаях. обстоятельства. Допустимо ли опускать эти раскрытия информации из финансовых отчетов, включенных в предложение по обмену?

Интерпретирующий ответ: Нет. Обычно требуется полное раскрытие данных о запасах и сопутствующей информации. Исключения, ранее разрешенные, относятся только к товариществам, в которых данные, ориентированные на ценность, доступны партнерам с ограниченной ответственностью в соответствии с соглашением о партнерстве. Сотрудники ранее заявляли, что потребуют раскрытия всей необходимой информации для партнерств, являющихся предметом предложений об обмене. ¹³ Однако эти раскрытия могут быть представлены на комбинированной основе, если предприятия находятся под общим контролем.

Персонал считает, что финансовая отчетность в заявлении о регистрации предложения об обмене должна содержать достаточное количество исторических резервов и раскрытие информации на основе стоимости, чтобы позволить получателям предложения и публичным инвесторам на вторичном рынке оценить влияние предложения об обмене. Соответственно, во всех случаях необходимо будет представить информацию по состоянию на конец последнего года о количествах резервов и будущих чистых доходах, связанных с такими количествами. В определенных обстоятельствах, когда обмен учитывается с использованием метода учета приобретения, персонал рассмотрит в каждом конкретном случае возможность освобождения от (i) требований к раскрытию информации для межгодовой сверки количества резервов. и (ii) требования к сводной информации о деятельности по добыче нефти и газа и сводной информации об изменениях чистой приведенной стоимости запасов. Например, персонал может рассматривать запросы на освобождение в тех случаях, когда объекты недвижимости, приобретенные в ходе сделки по обмену, полностью разведаны и разработаны, особенно если руководство новой компании не участвовало в разведке и разработке таких объектов.

Вопрос 2: Если компания по обмену будет использовать метод учета полной стоимости, применяется ли ограничение максимальной максимальной стоимости на дату финансовой отчетности, отражающей обмен?

Интерпретирующий ответ: Да. Ограничение полного потолка затрат на капитализированные затраты действительно применяется. Однако, как обсуждалось в Теме 12.D.3, Комиссия заявила, что в необычных обстоятельствах владельцы регистрации могут запросить освобождение, если в результате крупной покупки потребуется списание, даже если можно продемонстрировать, что справедливая стоимость имущества явно превышает неамортизированную стоимость.

Вопрос 3 : Как следует применять «общий контрольный учет» к конкретным активам и обязательствам новой биржевой компании?

Интерпретирующий ответ : В соответствии с темой 12.C.2 SAB, в рамках «общего контроля учета» различные методы бухгалтерского учета, используемые организациями-получателями предложения, должны соответствовать методам, принятым новой биржевой компанией. Нецелесообразно объединять активы и обязательства, учитываемые по разным основаниям. Соответственно, все нефтегазовые объекты нового предприятия должны учитываться на одной и той же основе (либо полная стоимость, либо успешные усилия), применяемой ретроспективно.

Вопрос 4: Какая предварительная финансовая информация требуется при подаче заявки на обмен?

Интерпретирующий ответ: Требования к проформе финансовой информации при подаче заявок на обмен такие же, как и при подаче любых других заявок в Комиссию, и подробно описаны в статье 11 Правил S-X. ¹⁴ Правило 11-02(b) определяет требования к представлению, включая представляемые периоды и типы корректировок, которые должны быть сделаны. Общие критерии Правила 11-02(b)(6) заключаются в том, что формальные корректировки должны приводить в действие к событиям, которые (i) непосредственно связаны с операцией, (ii) ожидается, что они окажут продолжительное влияние на владельца регистрации, и ( iii) фактически подтверждено. В случае предложения обмена такие корректировки обычно вносятся в:

(1) Показать различные уровни принятия предложения.

(2) Привести методы бухгалтерского учета, использованные в исторической финансовой отчетности, в соответствие с теми, которые будут применяться новым предприятием.

(3) Пересчитать амортизационные отчисления, расходы на истощение и амортизацию в случаях, когда новое предприятие будет использовать учет полной стоимости, на комбинированной основе. Если такой расчет неосуществим, а предложение об обмене учитывается как операция между организациями, находящимися под общим контролем, резервы на историческую амортизацию, истощение и амортизацию могут быть агрегированы с соответствующим раскрытием информации.

(4) Отразить приобретение в проформе, если предложение об обмене учитывается по методу приобретения, включая амортизацию, истощение и амортизацию на основе указаний по оценке в Отчете 141(R).

(5) Предоставлять предварительную информацию о резервах, сопоставимую с раскрытием информации, требуемой в соответствии с пунктами 10–17 и 30–34 SFAS 69. или в статусе подоходного налога и для отражения задолженности, возникшей в связи со сделкой.

Кроме того, должна быть раскрыта норма износа, истощения и амортизации, которая будет применяться в течение начального периода после завершения предложения об обмене.

Вопрос 5: Существуют ли условия, при которых приемлемо представление финансовой отчетности, отличной от полной за прошлые периоды?

Интерпретирующий ответ: Как правило, полная историческая финансовая отчетность, как указано в Правилах 3-01 и 3-02 Положения S-X, считается необходимой для того, чтобы дать возможность получателям оферты и инвесторам вторичного рынка оценить сделку. Если ценные бумаги регистрируются для предложения держателям ценных бумаг (включая партнеров с ограниченной ответственностью и другие доли участия) приобретаемых предприятий, такая финансовая отчетность обычно требуется в соответствии с правилом 3-05 Положения S-X либо индивидуально для каждой организации, либо, при необходимости, отдельно для оферента и на комбинированной основе для других юридических лиц, как правило, за исключением корпораций. Однако могут применяться определенные исключения, как описано в схеме ниже:

A. Учет по методу приобретения

1. Если владелец регистрации может продемонстрировать, что полные финансовые отчеты за прошлые периоды предприятий, получивших предложение, в разумных пределах недоступны, персонал может разрешить представление проверенных отчетов о совокупных валовых доходах и операционных расходах по прямой аренде за все годы. для которых в противном случае потребовался бы отчет о прибылях и убытках. В этих обстоятельствах владелец регистрации должен также раскрыть в неаудированной сноске суммы общих затрат на разведку и разработку, а также общие и административные расходы, а также причины, по которым представление полной финансовой отчетности за прошлые периоды практически невозможно.

2. Персонал рассмотрит просьбы об отмене требования о представлении финансовой отчетности за предыдущий год для получателей предложения и вместо этого разрешит представление только последнего финансового года и промежуточного периода, если лицо, подавшее регистрацию, может продемонстрировать, что данные за предыдущие годы не будут иметь смысла. потому что у предлагаемых не было материального количества продукции.

B. Общий контрольный учет

Персонал ожидает, что полная финансовая отчетность за прошлые периоды, как указано в Правилах 3-01 и 3-02 Положения S-X, будет включена в регистрационное заявление для предложений об обмене, учитываемых как операции между организациями в соответствии с общий контроль, включая всю необходимую дополнительную резервную информацию. Представление отдельных или объединенных финансовых отчетов будет зависеть от обстоятельств конкретного предложения об обмене.

Напоминаем владельцам регистраций, что везде, где представлены исторические результаты, может быть уместно объяснить причины, по которым исторические затраты не обязательно отражают будущие расходы.

*****

РАЗДЕЛ 5: ПРОЧИЙ УЧЕТ

*****

E. Учет отчуждения дочерней компании или другой коммерческой деятельности

Факты: Компания X передала определенные операции (включая несколько дочерних компаний) ) группе бывших сотрудников, которые отвечали за управление этими операциями. Активы и обязательства чистой балансовой стоимостью около 8 миллионов долларов были переданы вновь созданной компании — компании Y, полностью принадлежащей бывшим сотрудникам. Полученное вознаграждение состояло из 1000 долларов США в виде денежных средств и процентных векселей на сумму 10 миллионов долларов США, подлежащих оплате равными ежегодными платежами по 1 миллиону долларов США каждый плюс проценты, начиная с двух лет с даты сделки. У бывших сотрудников не было достаточных активов для оплаты векселей, и компания X ожидала, что средства для платежей будут поступать исключительно за счет будущих операций переданного бизнеса. Компания X продолжала нести условную ответственность за исполнение существующих переданных контрактов и согласилась по своему усмотрению гарантировать выполнение будущих контрактов, заключенных вновь образованной организацией. Компания X также выступила гарантом по кредитной линии, установленной компанией Y9.0009

Характер деятельности компании Y был таков, что гарантии компании X считались необходимым условием для получения будущих контрактов до тех пор, пока компания Y не достигла прибыльных операций и существенной финансовой независимости от компании X.

Вопрос: Если деконсолидация дочерних компаний и бизнес-операций, может ли компания X признать прибыль?

Интерпретирующий ответ: Прежде чем признать какую-либо прибыль, Компания X должна определить все элементы соглашения о продаже и распределить полученное вознаграждение по каждому из этих элементов. В связи с этим мы полагаем, что Компания X признает гарантии по справедливой стоимости в соответствии с FIN 45, 9.0017 Требования гаранта к учету и раскрытию информации о гарантиях, включая косвенные гарантии задолженности других лиц ; условное обязательство по выполнению существующих контрактов в соответствии с Отчетом 5, Учет непредвиденных расходов ; и векселя в соответствии с APB 21, Проценты по дебиторской и кредиторской задолженности , и Положениями 114, Учет кредиторами обесценения ссуды и 118, Учет кредиторами обесценения ссуды — Признание доходов и раскрытие информации .

*****

H. Удалено SAB 112

*****

J. Новые принципы бухгалтерского учета, требуемые при определенных обстоятельствах

Факты: Компания А (или Компания А и связанные лица) приобрела практически все обыкновенные акции компании B в ходе одной или нескольких сделок по покупке.

Вопрос 1: Должна ли финансовая отчетность компании B, представленная либо в ее собственной документации, либо в последующих отчетах компании A в Комиссию, отражать новую основу бухгалтерского учета, возникающую в результате приобретения компанией A компании B при сохранении отдельной корпоративной единицы компании B?

Интерпретирующий ответ: Да. Персонал считает, что сделки по покупке, в результате которых предприятие становится практически полностью принадлежащим ему (согласно определению в Правиле 1-02(аа) Положения S-X), устанавливают новую основу для учета приобретенных активов и обязательств.

Если форма собственности находится под контролем материнской компании, основа для учета приобретенных активов и обязательств должна быть одинаковой независимо от того, продолжает ли организация существовать или она включается в деятельность материнской компании. Следовательно, отдельная финансовая отчетность компании B должна отражать новую основу бухгалтерского учета, зарегистрированную компанией A при приобретении ( т. е. , «продвинутая» основа).

Вопрос 2: Каково положение персонала, если Компания А приобрела менее чем практически все обыкновенные акции Компании Б или Компания Б имела открытые долговые обязательства или привилегированные акции на момент, когда Компания Б стала полностью принадлежать?

Интерпретирующий ответ: Персонал признает, что наличие непогашенного государственного долга, привилегированных акций или значительной неконтролирующей доли участия в дочерней компании может повлиять на способность материнской компании контролировать форму собственности. Поощряя его использование, персонал, как правило, не настаивает на применении в таких обстоятельствах учета по методу проталкивания вниз.

Вопрос 3: Компания A занимает средства для приобретения практически всех обыкновенных акций компании B. Компания B впоследствии подает регистрационное заявление в связи с публичным размещением своих акций или долговых обязательств. ⁶ Должна ли новая финансовая отчетность компании B включать в себя долг компании A, связанный с приобретением ею компании B?

Интерпретирующий ответ: Персонал считает, что задолженность Компании А, ⁷ связанные процентные расходы и распределяемые затраты на выпуск долговых обязательств должны быть отражены в финансовой отчетности Компании Б, включенной в публичное предложение (или первоначальную регистрацию в соответствии с Законом о биржах) если: (1) Компания B должна принять на себя долг Компании A либо в настоящее время, либо в рамках планируемой сделки в будущем; (2) доходы от размещения долга или акций компании B будут использованы для погашения всего или части долга компании A; или (3) Компания B гарантирует или отдает в залог свои активы в качестве обеспечения долга Компании A. Между Компанией А и Компанией Б могут существовать и другие отношения, такие как залог акций Компании Б в качестве обеспечения долга Компании А. ⁸ Хотя в этой последней ситуации может быть ясно, что денежные потоки компании B будут обслуживать весь или часть долга компании A, персонал не настаивает на том, чтобы долг отражался в финансовой отчетности компании B при условии полного и заметного раскрытия информации. отношений между компаниями A и B и фактических или потенциальных обязательств по денежным потокам. В связи с этим персонал считает, что Отчеты 5 и 57, а также Интерпретация 45 требуют достаточного раскрытия информации, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности компании B полностью понять влияние отношений на текущие и будущие денежные потоки компании B. Правило 4-08(e) Положения S-X также требует раскрытия информации об ограничениях, ограничивающих выплату дивидендов.

Таким образом, персонал считает, что раздел капитала балансового отчета компании B и любая предварительная финансовая информация и таблицы капитализации должны четко указывать, что такое соглашение существует. ⁹ Независимо от того, отражен ли долг в финансовой отчетности компании B, примечания к финансовой отчетности компании B должны, как правило, раскрывать, как минимум: (1) отношения между компанией A и компанией B; (2) описание любых договоренностей, результатом которых является гарантия компании B, залог активов ¹⁰ или акции и т. д., обеспечивающие обеспечение долга Компании А; (3) степень (в совокупности и за каждый из пяти лет, следующих за датой последнего представленного балансового отчета), в которой Компания А зависит от денежных потоков Компании В для обслуживания своего долга, и метод, с помощью которого это будет происходить ; и (4) влияние таких денежных потоков на способность Компании Б выплачивать дивиденды или другие суммы держателям ее ценных бумаг. Кроме того, персонал считает, что в разделе «Обсуждение и анализ финансового состояния и результатов деятельности руководством компании B» должно быть рассмотрено любое существенное влияние обслуживания им долга компании A на ее собственную ликвидность в соответствии с пунктом 303 (a) (1) Положения S-K.

*****

U. Удалено SAB 112

*****

ТЕМА 6: ИНТЕРПРЕТАЦИИ ВЫПУСКОВ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЕРИИ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

*****

Выпуски бухгалтерской серии G. 177 и 286 — Относительно поправок к Форме 10-Q, Положению S-K и Положению S-X о промежуточной финансовой отчетности.

*****

1. Избранные квартальные финансовые данные (пункт 302(a) Положения S-K)

a. Раскрытие отдельных квартальных финансовых данных

Факты : Пункт 302(a)(1) Положения S-K требует раскрытия информации о чистых продажах, валовой прибыли, доходах до чрезвычайных статей и кумулятивном эффекте изменения в бухгалтерском учете, данных по акциям на основе таких доходов (убытков), чистая прибыль (убыток) и чистая прибыль (убыток), приходящаяся на владельца регистрации за каждый полный квартал в течение двух последних финансовых лет и любого последующего промежуточного периода, за который включена финансовая отчетность. Пункт 302(a)(3) требует, чтобы владелец регистрации описывал последствия любого выбытия компонентов организации ¹¹ и чрезвычайные, необычные или редко возникающие статьи, признаваемые в каждом квартале, а также совокупный эффект и характер корректировок на конец года или других корректировок, существенных для результатов этого квартала. Кроме того, пункт 302(a)(2) требует сверки сумм, ранее указанных в форме 10-Q, с квартальными данными, представленными, если суммы различаются.

*****

2. Поправки к форме 10-Q

a. Форма сокращенной финансовой отчетности

Факты : Правила 10-01(a)(2) и (3) Положения S-X предусматривают, что промежуточные балансы и отчеты о прибылях и убытках должны включать только основные заголовки (т. е. пронумерованные заголовки), указанные в Положении S-X, с за исключением запасов, где данные о сырье, незавершенном производстве и готовой продукции должны быть включены, если это применимо, либо на лицевой стороне баланса, либо в примечаниях к нему. Если какая-либо основная статья баланса составляет менее 10% от общей суммы активов и сумма этой статьи не увеличилась или не уменьшилась более чем на 25% с конца предыдущего финансового года, эта статья может быть объединена с другими. Когда любой крупный заголовок отчета о прибылях и убытках составляет менее 15% от среднего чистого дохода, относящегося к зарегистрированному лицу за последние три финансовых года, и сумма в заголовке не увеличилась или не уменьшилась более чем на 20% по сравнению с соответствующим промежуточным периодом предыдущего финансового года заголовок может быть объединен с другими. Аналогичным образом, отчет о движении денежных средств может быть сокращен, начиная с одной цифры движения денежных средств от операций и показывая другие изменения по отдельности только в том случае, если они превышают 10% среднего значения потоков денежных средств от операций за последние три года.

Вопрос 1 : Если компания ранее объединяла данные в форме 10-Q, но должна представлять такие данные отдельно в форме 10-Q за текущий квартал, должна ли она задним числом реклассифицировать суммы, включенные в финансовую отчетность за предыдущий год. отчеты, представленные для сравнительных целей, чтобы соответствовать заголовкам, представленным за квартал текущего года?

Интерпретирующий ответ : Да.

Вопрос 2 : Если компания использует метод валовой прибыли или какой-либо другой метод для определения себестоимости товаров, проданных за промежуточные периоды, будет ли приемлемо заявить только, что практически невозможно определить компоненты запасов в промежуточные периоды?

Интерпретирующий ответ : Персонал считает, что раскрытие информации о компонентах запасов важно для инвесторов. Принимая это решение, персонал признает, что владельцы регистрации могут не проводить инвентаризацию в промежуточные периоды и что, следовательно, руководству придется оценивать компоненты инвентаризации. Тем не менее, персонал считает, что руководство сможет сделать разумную оценку компонентов запасов, основываясь на своих знаниях о производственном цикле компании, затратах (трудовых и накладных), связанных с этим циклом, а также относительном объеме продаж и закупок компании. .

Вопрос 3 : Если у компании есть годы, в течение которых операции привели к чистому оттоку денежных средств и их эквивалентов, должна ли она исключить такие годы из расчета денежных средств и их эквивалентов, полученных в результате деятельности за три последних года, при определении какие источники и приложения нужно показывать отдельно?

Интерпретирующий ответ : Да. Аналогично определению средней чистой прибыли, если операции привели к чистому оттоку денежных средств и их эквивалентов в течение какого-либо года, такая сумма должна быть исключена при расчете денежного потока от операций за три последних года, если операции не привели к чистый отток денежных средств и их эквивалентов за все три года, и в этом случае для проверки следует использовать среднее значение чистого оттока денежных средств и их эквивалентов.

*****

---

¹ Как отмечено в разделе «Статус» Реферата к Вопросу 86-15, положения о продлении срока действия долгового инструмента должны быть проанализированы, чтобы определить, являются ли они встроенным производным инструментом. требующих раздельного учета в соответствии с Положением 133 (с изменениями).

¹³ См. SAB 40, Тема 12.A.3.c.

¹⁴ Как было объявлено в Выпуске финансовой отчетности № 2 (9 июля 1982 г.).

⁶ Руководство настоящего SAB также следует учитывать применительно к отдельной финансовой отчетности компании B, включенной в ее публичное предложение после выделения или выделения Компании B из компании A.

⁷ следует учитывать, если компания А профинансировала приобретение компании В посредством выпуска обязательных погашаемых привилегированных акций.

⁸ Сотрудники не верят, что финансовая отчетность компании B должна отражать долг в этой ситуации, потому что в случае неисполнения долга компанией A держатель(и) долга будет иметь право только на акции компании B, принадлежащие Компания A. Другие держатели акций или долговых обязательств компании B сохранят свой приоритет в отношении чистых активов компании B.

⁹ Например, сотрудники отметили, что некоторые владельцы регистраций указывали непосредственно в таких финансовых отчетах (как часть акционерного капитала) фактическое или потенциальное соглашение о финансировании и намерение владельца регистрации выплатить дивиденды для удовлетворения требований материнской компании. требования по обслуживанию долга. Персонал считает, что такое раскрытие полезно для того, чтобы подчеркнуть существование договоренностей, которые могут привести к использованию денежных средств компании B для обслуживания долга компании A.

¹⁰ Залог материальных ценностей должен быть четко указан на лицевой стороне баланса. Например, если все или практически все активы находятся в залоге, заголовки «активы» и «общие активы» должны включать в скобках: «заложены в счет долга материнской компании — см. примечание X».

¹¹ См. вопрос 5, в котором обсуждается значение компонентов сущности, используемых в пункте 302(a)(2).

Ключ счета Главной книги – Финансовые вопросы

Третьим сегментом нового ключа учета Главной книги является сегмент Балансировки (BAL). Он состоит из девяти цифр и будет отслеживать деятельность, для которой UAB может потребоваться балансовый отчет, будь то для внутренних или внешних целей.

Сегмент «Балансировка» используется для сопоставления доходов с расходами, отслеживания ограничений и назначений расходов, классификации чистых активов UAB для внешней отчетности и определения переноса остатков на конец года. Балансовый отчет представляет собой группу отчетов с активами, обязательствами и чистыми активами (также известными как остаток средств, собственный капитал, нераспределенная прибыль и т. д.). Отдельные балансовые отчеты ведутся для удовлетворения потребности в надлежащем управлении в соответствии с требованиями доноров, попечителей, предоставляющих субсидии агентств или других целей внутреннего управления. Балансовые отчеты агрегированы для целей аудиторской финансовой отчетности. Ниже перечислены примеры того, насколько уместным будет сегмент «Балансировка»:

• Для определения общих операционных фондов больницы и общих операционных фондов UAB Heersink School of Medicine
• Для отдельного учета ограниченного подарка.
• Для отдельного учета пожертвований.
• Отдельно учитывать получение и использование вознаграждения спонсора гранта.

Для бухгалтерской деятельности, управляемой в Oracle General Ledger, сегмент балансировки строки счета отчета о прибылях и убытках GL указывает баланс, к которому относится эта строка счета. Для строки балансового счета GL сегмент балансировки однозначно идентифицирует конкретный балансовый отчет. Для отчетов о прибылях и убытках значение Балансирующего сегмента всегда идентично значению Балансирующего сегмента строки балансового счета, к которой оно относится. Первые две цифры Балансирующего сегмента указывают на внутреннюю функциональную группировку.

Значения сегментов

Общие операционные 100000000 — 199999999

• 110000000 — 119999999 : Центральные общие операционные счета
• 120000000 — 129999999 : Академические общие операционные счета
• 130000000 — 139999999 : Общие операционные счета больниц
• 140000000 — 149999999 : Вспомогательные операции Общие операционные счета

Прочие без ограничений 200000000 — 299999999

• 210000000 — 219999999 : Разное. Неограниченные учетные записи
• 250000000 — 259999999 : Неограниченные счета доходов/расходов пожертвований
• 2

  000 — 299999999

  : Фонды профессиональных услуг

Студенческая ссуда 300000000 — 399999999

• 310000000 — 319999999 : Федеральные студенческие ссудные фонды
• 320000000 — 329999999 : Нефедеральные студенческие ссудные фонды 904:30

Другое с ограничениями 400000000 — 499999999

• 410000000 — 419999999 : Подарочные счета с ограничениями
• 420000000 — 429999999 : Разное. Учетные записи с ограниченным доступом
• 450000000 — 459999999 : Счета доходов/расходов ограниченного пожертвования
• 480000000 — 489999999 : Сводные отчеты GAGL о доходах, связанных с грантами
• 4

  000 — 499999999

  : Предоставление обязательного разделения затрат GAGL Сводные счета 904:30

Пожертвования 500000000 — 599999999

• 510000000 — 519999999 : Чистые пожертвования
• 520000000 — 529999999 : Срочные пожертвования
• 530000000 — 539999999 : Независимые квази-пожертвования
• 540000000 — 549999999 : Квази-конец, связанный с чистым
• 550000000 — 559999999 : Квазиконец, относящийся к термину
• 560000000 — 569999999 : Квазиконец, связанный с независимым квази904:30

Грант 600000000 — 699999999

• 600000000 — 609999999 : Сводные счета GAGL по федеральным студенческим грантам финансовой помощи
• 610000000 — 619999999 : Отчеты о грантах и ​​контрактах Федерального правительства GAGL
• 620000000 — 629999999 : Государственные гранты и контракты GAGL Recap Accounts
• 630000000 — 639999999 : Гранты и контракты местного правительства GAGL Итоговые отчеты 904:30
• 640000000 — 649999999 : Отчеты о частных грантах и ​​контрактах GAGL

Аннуитет и пожизненный доход 700000000 — 799999999

• 710000000 — 719999999 : Аннуитетные фонды
• 720000000 — 729999999 : Фонды пожизненного дохода

Завод 800000000 — 899999999

• 820000000 — 829999999 : Общие резервы B&E
• 830000000 — 839999999 : Накопительные амортизационные резервы
• 840000000 — 849999999 : Доверительные строительные фонды
• 850000000 — 859999999 : Университетские капитальные проекты (больница 837001500)
• 880000000 — 889999999 : Счета активов завода
• 8

  000 — 899999999

  : Задолженность завода

Агентство

0000 — 999999999

• 0000 — 909999999

  : Фонды больничного агентства 904:30
• 9

  000 — 999999999

  : Фонды университетского агентства

Отношения «один к одному»

Остальные семь цифр значения балансирующего сегмента должны совпадать со значением сегмента счета, если между строками отчета о прибылях и убытках и строками балансового счета существует отношение «один к одному». Кроме того, значения сегмента «Организация» и «Балансирующий сегмент» должны совпадать между двумя строками учетной записи.

Пример связи один к одному:

• 3100022.000.213100022.446001234.0000: Отчет о прибылях и убытках
• 0000000.000.213100022.446001234.0000: Бухгалтерский баланс

Отношения «многие к одному»

Отношения «многие к одному» существуют, когда несколько отчетов о прибылях и убытках сводятся в один баланс. Если между отчетами о прибылях и убытках и балансовым отчетом существует отношение «многие к одному» (например, в случае балансового отчета деканата, который включает несколько счетов общих операционных фондов), то оставшиеся семь цифр Балансирующего сегмента не будут то же, что и сегмент аккаунта.

Пример отношения «многие к одному»:

• 1012345.000.110100000.114102000.000: Отчет о прибылях и убытках
• 1987654.000.110100000.114102000.000: Отчет о прибылях и убытках
• 0000000. 000.110100000.114102000.000: Бухгалтерский баланс

Автономные балансы

В некоторых случаях строка счета балансового отчета вообще не будет иметь связанных строк отчета о прибылях и убытках. Эти отношения известны как «автономный баланс» и не разрешены, за исключением общих операционных фондов Центральной и Больницы.

Представление базы данных Global Findex 2021 в пяти диаграммах

Финансовые услуги, такие как платежи, сберегательные счета и кредиты, могут способствовать развитию, помогая людям вырваться из бедности, облегчая инвестиции в их здоровье, образование и бизнес. Учитывая ряд потенциальных преимуществ, Глобальная база данных Findex 2021 предлагает редкие положительные новости о росте количества владельцев счетов и использования финансовых услуг в течение неспокойного финансового года.

Это последнее издание глобальной базы данных Findex было собрано во время пандемии COVID-19. пандемии, обновив показатели финансовой доступности, которые ранее были зафиксированы в 2011, 2014 и 2017 годах. Ознакомьтесь с полными выводами в отчете Global Findex Database 2021.

Здесь мы предлагаем предварительный обзор пяти основных выводов:

1. Во всем мире учетными записями владеют 76 процентов взрослых и 71 процент взрослых в развивающихся странах.

В 2021 году 76 процентов взрослых во всем мире имели счет в финансовом учреждении или через поставщика мобильных денег, по сравнению с 51 процентом в 2011 году. Доля владельцев счетов в развивающихся странах выросла с 63 процентов до 71 процента за последние несколько лет из-за увеличение доступа в десятках развивающихся стран, что резко контрастирует с ростом, наблюдавшимся с 2011 по 2017 год, который наблюдался в основном в Китае или Индии. В странах Африки к югу от Сахары мобильные деньги в значительной степени способствовали увеличению числа владельцев счетов.

2. Гендерный разрыв в владении счетами сократился впервые за последнее десятилетие.

В 2021 году давно застойный гендерный разрыв в развивающихся странах сократился с 9 процентных пунктов до 6 процентных пунктов. Данные теперь показывают, что 74 процента мужчин, но только 68 процентов женщин в развивающихся странах имели учетную запись. Во всем мире учетную запись имеют 78 процентов мужчин и 74 процента женщин — гендерный разрыв составляет 4 процентных пункта.

3. Пандемия COVID-19 ускорила цифровое внедрение финансовых услуг.

Пандемия COVID-19 и ограничения по социальному дистанцированию ускорили внедрение цифровых платежей. Например, более 80 миллионов взрослых в Индии и более 100 миллионов взрослых в Китае впервые после начала пандемии совершили свой первый цифровой платеж через интернет или в магазине. В развивающихся странах, даже за исключением Китая, в 2021 году 20 процентов взрослых (720 миллионов человек) совершали платежи в цифровом магазине. и около двух третей взрослых были очень обеспокоены по крайней мере одним источником финансового стресса.

 

Чуть более половины взрослых могут без особого труда получить деньги на экстренный случай в течение 30 дней. Наиболее распространенным источником были друзья и семья для 30 процентов взрослых в развивающихся странах, хотя почти половина из них заявила, что деньги будет трудно получить.

Люди также рассказали нам, какой финансовый вопрос их беспокоит больше всего: Около 50 процентов взрослых в развивающихся странах очень беспокоились, в частности, о покрытии медицинских расходов в случае тяжелой болезни или несчастного случая. Что касается общих забот в странах с высоким уровнем доходов, то каждый пятый взрослый (20 процентов) очень беспокоится об оплате медицинского обслуживания, и такая же доля (21 процент) очень беспокоится о финансах в старости.

5. Правительства, частные работодатели и поставщики финансовых услуг могут улучшить финансовый доступ для 1,4 миллиарда взрослых, не пользующихся банковскими услугами

База данных раскрывает ряд возможностей для расширения доступа для лиц, не пользующихся банковскими услугами, в частности, за счет использования цифровых платежей. Миллионы взрослых, не пользующихся банковскими услугами, получали платежи наличными — в виде заработной платы, государственных переводов или продажи сельскохозяйственной продукции. Среди них около 85 миллионов взрослых, не пользующихся банковскими услугами, по-прежнему получают государственные платежи наличными. Оцифровка некоторых из этих платежей может быть дешевле и снизить коррупцию в правительстве, в то же время вовлекая получателей в официальную финансовую систему. У нас уже есть доказательства того, что это работает — Global Findex 2021 обнаружил, что 865 миллионов владельцев счетов в развивающихся странах открыли свои первые счета в финансовых учреждениях с целью получения денег от правительства.

Финансовая доступность стала краеугольным камнем как для краткосрочной помощи, так и для устойчивого восстановления после пандемии COVID-19. Но проблемы остаются. По мере того, как мы стремимся выйти из пандемии, а правительства стремятся закрепить импульс и расширить доступ к цифровым банковским услугам, политика должна предусматривать защиту наиболее уязвимых из нас, включая женщин, бедных и людей с ограниченным уровнем образования или финансовых возможностей. грамотность.

Посетите наш веб-сайт для получения более подробной информации о Глобальной базе данных Findex 2021, для просмотра переведенных сводок на арабский, французский и испанский языки, а также для самостоятельного изучения данных с помощью нашей информационной панели, интерактивных визуализаций или нашего банка данных.