Транспортно экспедиционные услуги налогообложение: Транспортно экспедиционные услуги налогообложение | Статьи

Налогообложение и транспортно-экспедиционные услуги | Журнал ПАРТНЕР

«Партнер» №6 (165) 2011г.

Irina Weigel-Erbe (Ratingen)

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

Услуги транспортно-экспедиционных предприятий включают в себя грузоперевозки собственными силами или при помощи других транспортных компаний, а также различные работы, связанные с хранением, обеспечением сохранности и таможенной регистрацией транспортируемого товара. Для данной отрасли характерно применение предписаний закона, освобождающих от налогообложения при осуществлении грузоперевозок с пересечением границы Европейского содружества, изменение места осуществления услуг, а также расчеты с зарубежными заказчиками. Здесь важны поэтому специфичные аспекты законодательства о налоге на добавленную стоимость, с которыми ежедневно сталкиваются транспортно-экспедиционные предприятия.

Основы налогообложения

Подключая постороннюю транспортную компанию, экспедиционная фирма действует от собственного имени за счет своего заказчика. Такой вид сотрудничества носит характер комиссионной сделки. С точки зрения Закона о налоге на добавленную стоимость, она приравнивается к услуге, выполненной собственными силами.

Пример: Транспортно-экспедиционное предприятие «Блиц» получило заказ на перевозку груза из Кёльна в Москву. Выполнение этого заказа «Блиц» поручает транспортной компании А. Как компания А, так и фирма «Блиц» осуществляют при этом транспортную услугу, освобожденную от налогообложения согласно § 4 Nr. 3 a UStG.

Согласно Закона о налоге на добавленную стоимость, место осуществления транспортной услуги находится там, где происходит ее выполнение. Проходящий внутри страны участок транспортного маршрута при отсутствии освобождающих предписаний (см. ниже) подлежит налогообложению. Однако с введением внутреннего рынка Европейского союза (ЕС) в 1993 году данный принцип сначала был нарушен для грузоперевозок по заказу предпринимателей, обладающих идентификационным номером плательщика НДС (Ust-UdNr.). А с 1 января 2010 года местом осуществления любых транспортных услуг, выполняемых по заказу предпринимателей для целей своего предприятия, является адрес местонахождения фирмы заказчика. Практический совет. Для экспедиционного предприятия, работающего только по заказу лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, отпадает необходимость разделения транспортного маршрута на подлежащий налогообложению внутренний и не подлежащий ему зарубежный этапы. При транспортировке грузов за пределы ЕС сначала необходимо установить место выполнения услуги, в зависимости от местонахождения заказчика, и лишь затем выяснять, освобождена ли данная услуга от налогообложения.

Внутренние грузоперевозки

Ранее о внутренних грузоперевозках речь шла в том случае, когда транспортный маршрут не выходил за пределы страны. Такие экспедиционные услуги подлежали обложению налогом на добавленную стоимость по регулярной ставке. Теперь и эти услуги, независимо от маршрута, считаются выполненными за границей, если их получателем является иностранный предприниматель. Таким образом, немецкое экспедиционное предприятие обязано начислять и платить НДС только в том случае, если заказчиком выполненных им транспортных услуг является другое немецкое предприятие или частное лицо, независимо от места его проживания.

Расчеты с иностранными предприятиями (расположенными за пределами ЕС) производятся без начисления НДС, поскольку должником по налогу на добавленную стоимость является иностранный заказчик. Иностранное предприятие, в свою очередь, не вправе фактурировать НДС за транспортные услуги, выполненные им на территории ФРГ, поскольку должником по налогу в этом случае является заказчик (§ 13b UStG).

Пример:Немецкая экспедиционная фирма «Блиц», используя свой немецкий идентификационный номер, поручает голландской транспортной компании NL привезти груз из Мюнхена в Гамбург. Услуга компании NL подлежит в ФРГ обложению НДС. Должником по налогу является фирма «Блиц».

Транспортировка грузов вне ЕС

Освобождение от налога на добавленную стоимость. Согласно § 4 Nr. 3 UstG, от налога на добавленную стоимость освобождены следующие виды услуг:

   √  транспортировка предметов вывоза за пределы ЕС, включая процесс пересылки

   √  транспортировка предметов ввоза до первой цели следования на территории ЕС или дальнейшей цели, если стоимость экспедиционных услуг включена в базу для расчета налога на ввоз.

   √  перегрузка и хранение предметов вывоза и ввоза.

   √  сопутствующие услуги в связи с перевозкой грузов через границу, например, взвешивание, измерение, извлечение проб или таможенная регистрация.

При этом не имеет значения, действует ли транспортное предприятие исключительно самостоятельно или при помощи других экспедиторов.

Важно: с 1 января 2010 года применение освобождающих от налога предписаний закона имеет значение лишь для расчетов с немецкими заказчиками, а также для решения вопроса по поводу перехода обязательств по уплате налога на получателя услуг. Приоритетным же является определение места выполнения услуги. Освобождение от НДС распространяется на все услуги, связанные с вывозом товара: непосредственная транспортировка, предшествующие ей перемещения груза, например, от отправителя до аэропорта, вокзала, речного или морского порта, перегрузку и хранение товара и другие сопутствующие услуги. Для освобождения от НДС род выполненной услуги значения не имеет при наличии документации, подтверждающей связь ее с процессом вывоза товара за границу. В качестве подтверждения могут служить, например, следующие документы: транспортная накладная или коносамент, транспортное поручение, бордеро, дубликат отгрузочной накладной.

Разумеется, в качестве доказательства может быть использовано и вывозное свидетельство, выданное пограничной таможней (или отметка о вывозе в электронном свидетельстве при осуществлении электронной таможенной регистрации по системе ATLAS), а также другие документы, подтверждающие пересечение границы. Транспортно-экспедиционные предприятия, осуществляющие транспортировку до места отправки или услуги по перегрузке и хранению товара, могут воспользоваться при этом соответствующей документацией, предоставленной заказчиком.

Пример: Транспортно-экспедиционное предприятие «Блиц» в г. Дортмунд получило от одного перерабатывающего предприятия из Кёльна заказ на транспортировку товара в Украину. Доставку товара из Кёльна в Дортмунд фирма «Блиц» поручила экспедиционной компании «Экспресс». А перевозку товара из Дортмунда в Украину осуществляет по заказу фирмы «Блиц» украинская транспортная организация. Выполняемая компанией «Экспресс» услуга подлежит в ФРГ обложению НДС, однако освобождается от данного налога согласно § 4 Nr. 3 a UStG, если фирма «Блиц» предоставит компании «Экспресс» подтверждение о том, что осуществляемая ею внутренняя грузоперевозка является составной частью операции по вывозу товара. Транспортировка товара украинской организацией также подлежит в Германии обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку по закону местом ее осуществления является г. Дортмунд. Согласно § 13b UStG налоговое обязательство возлагается при этом на получателя услуги фирму «Блиц», которая освобождается от уплаты налога, так как речь при этом идет о транспортировке товара за пределы ЕС.

Весь комплект услуг, оказываемых фирмой «Блиц» кёльнскому перерабатывающему предприятию, также подлежит в ФРГ обложению НДС, но освобожден от его уплаты согласно § 4 Nr. 3 a UStG.

Транспортировка грузов в пределах ЕС

В 1993 году были ликвидированы все положения, освобождающие от обложения налогом на добавленную стоимость при выполнении услуг по транспортировке грузов из одной страны ЕС в другую. С 1 января 2010 года, согласно § 3b Abs. 3 Satz 1 UstG, местом выполнения услуги по внутрисоюзной грузоперевозке, заказчиком которой является физическое или не занимающееся предпринимательской деятельностью юридическое лицо, не обладающее идентификационным номером плательщика НДС, находится там, где начинается транспортный маршрут.

Пример. Г-н Мейер как частное лицо поручает французской транспортно-экспедиционной фирме FR перевезти мебель из Германии в Италию. Поскольку место отправления груза находится в Германии, данная услуга подлежит здесь обложению налогом на добавленную стоимость. Фирма FR обязана зарегистрироваться в ФРГ в качестве плательщика НДС и уплачивать налог на выполненные ею здесь услуги. Если заказчик следующих услуг:

   √  транспортировка груза из одной страны ЕС в другую (§3b Abs. 3 UStG)

   √  доставка к месту отправки и месту конечного следования груза (§ 3b Abs. 3 Satz 3 UstG)

   √  связанная с этим перегрузка и хранение (§ 3b Abs. 4 UStG)

   √  посредничество в связи с вышеперечисленными операциями, предоставляет исполнителю свой идентификационный номер плательщика НДС или является зарубежным предпринимателем (из страны, не входящей в ЕС), то местом выполнения услуги является адрес предприятия-заказчика

Исходя из этого, в отрасли логистики сформировались следующие правила:

   √  немецкий идентификационный номер заказчика – немецкое транспортно-экспедиционное предприятие начисляет немецкий НДС

   √  зарегистрированный в другой стране ЕС идентификационный номер заказчика – немецкое транспортно-экспедиционное предприятие не производит начисления НДС на свои услуги.

Если заказчик услуг и получатель счета-фактуры не идентичны, определяющее значение имеет идентификационный номер получателя счета-фактуры.

Экспедиторские услуги / Быстрый поиск | «Дебет-Кредит»

Если экспедитор — нерезидент: платим ли НДС?

Транспортно-экспедиторские услуги, предоставляемые заказчику-резиденту экспедитором-нерезидентом, являются объектом обложения НДС, поскольку место их поставки — таможенная территория Украины

22.06.2021 208

Когда экспедитор — плательщик НДС должен отчитываться по налоговым льготам?

Экспедитор-резидент, который приобретает услуги по международной перевозке для заказчика с привлечением перевозчика — резидента (плательщика НДС), должен подать Отчет о суммах налоговых льгот по НДС

02.07.2019 1130

Как облагать транспортно-экспедиционные услуги от нерезидента?

ГФСУ отметила, что оплата транспортно-экспедиционных услуг нерезиденту является фрахтом, а также привела разъяснение, как облагать соответствующие уплаченные суммы дохода налогом на прибыль

17.05.2019 2954

Физлицо-«общесистемщик» получило транзитные средства: что с доходом?

Доходом такого плательщика является плата за выполнение договора транспортного экспедирования

03.12.2018 519

Минфин хочет облагать вознаграждение экспедиторов по транзитному грузу: проект ОПК

Минфин подготовил проект новой обобщающей налоговой консультации, которая якобы призвана урегулировать вопросы обложения НДС услуг экспедиторов

25.09.2018 440

Транспортно-экспедиционные услуги от нерезидента: налоговые последствия

В случае предоставления транспортно-экспедиторских услуг, услуг перевозки или других вспомогательных в транспортной деятельности услуг, нерезидентами Украины необходимо учитывать правила налогообложения, установленные ст. 208 НКУ

04.09.2018 1610

Плата за простой транспорта на таможне: штраф или услуга?

При выполнении договора транспортного экспедирования иногда случается сверхнормативный простой транспорта, на оплату которого выставляют дополнительный счет. Как их учесть – как штраф или дополнительную плату за услуги? И есть ли НДС?

23.08.2018 1911

Налогообложение доходов нерезидента от транспортно-экспедиционных услуг

ГФСУ рассмотрела вопрос о порядке налогообложения доходов, полученных компанией (резидент Австрии) от предоставления услуг по международным перевозкам с учетом положений Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Австрия об избежании двойного налогообложения

04.08.2017 935

Размер платы за транспортное экспедирование будет указываться в договоре

Обязанности сторон договора транспортного экспедирования предлагают конкретизировать

06.03.2017 1156

Если ваш экспедитор — нерезидент: налогообложение вознаграждения

Налоговики рассмотрели вопрос налогообложения выплат нерезиденту, предоставляет транспортно-экспедиторские услуги за пределами территории Украины

22.02.2017 1747

К базе обложения НДС не включается сумма штрафа, предварительно уплаченная экспедитором за невыполнение условий договора

ГФС рассмотрела обращение налогоплательщика о порядке определения базы обложения НДС в случае если сумма денежных средств, полученная налогоплательщиком от экспедитора или грузовладельца, является исключительно компенсацией за штрафные санкции

12.12.2016 670

Особенности обложения доходов нерезидента, полученных по договорам по оказанию транспортно-экспедиционных услуг

Плата нерезиденту за предоставленные резиденту транспортно-экспедиционные услуги не является объектом обложения согласно Налоговому кодексу

21.11.2016 833

Транзитные средства по договору транспортного экспедирования не включаются в доход «единщика»

ГФС в г. Киеве разъяснила вопрос, связанный с осуществлением транспортно-экспедиционной деятельности

18.10.2016 860

Нюансы обложения НДС международных перевозок груза

Налоговики рассказали, как облагается НДС у экспедитора (резидента Украины) услуга международной перевозки груза, заказанная у перевозчика нерезидента

23.08.2016 1328

Тренды налоговых проверок экспедиторов

Что налоговый инспектор будет искать в бухгалтерских документах экспедитора?

20.05.2016 1125

Ответственность экспедитора за груз: без вины виновен

Законодательство предусматривает юридическую ответственность перевозчика, который допустил утерю, повреждение, порчу груза в процессе перевозки. Правда, при условии наличия вины перевозчика…

24.04.2016 3260

Расходы экспедитора при импорте товаров: нюансы исчисления НДС

ГФС рассмотрела вопрос о включении в базу обложения НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины стоимости транспортно-экспедиционных услуг

04.04.2016 747

Транспортное экспедирование: нужно ли корректировать финрезультат на курсовые разницы?

Налоговики рассмотрели вопрос об отражении при расчете доходов и расходов курсовых разниц от операций в иностранной валюте в рамках договора транспортного экспедирования

25.03.2016 1022

Предпринимательская деятельность: нюансы, о которых следует помнить

Региональные налоговики обратили внимание на отдельные вопросы осуществления предпринимательской деятельности

24.03.2016 8413

Незаконные способы минимизации налогов. Когда схема с договором комиссии не работает?

Не так давно перечень договоров, которые позволяют не учитывать транзитные средства при определении дохода плательщика единого налога, был расширен

03.02.2016 2657

Транспортно-экспедиторские услуги за пределами таможенной территории Украины: что с НДС?

ГФСУ рассмотрела вопрос о порядке определения базы налогообложения НДС при предоставлении транспортно-экспедиторских услуг и услуг, вспомогательных в транспортной деятельности

29.01.2016 1462

Включаются ли транзитные средства в доход предпринимателя-единщика III группы

ГФС разъяснила, что такие средства не включаются в объем дохода предпринимателя-плательщика единого налога III группы, а поэтому не влияют на предельный объем дохода

28.01.2016 3374

Нюансы налогообложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности

Если во время перевозок грузов по поручению клиента необходимо получить государственные платные услуги от органов исполнительной власти, то экспедитор на дату определения налоговых обязательств по НДС составляет две налоговые накладные

27.10.2015 1188

Договор поручения или агентский: как определяется доход единщика?

ГФС рассмотрела вопрос относительно доходов в виде вознаграждения по договорам поручения или агентским договорам, полученных предпринимателем на упрощенной системе налогообложения третьей группы

12.10.2015 2001

Как облагаются налогом транспортно-экспедиторские услуги?

Платой экспедитору считаются средства, уплаченные клиентом экспедитору за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования

12.03.2014 5538

МНС опубликовало разъяснение о НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг . УСН. Учет и налоги. Изменения законодательства.

Письмо МНС от 15.01.2021 № 2-1-10/00078 «О налоге на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг» разъясняет порядок налогообложения НДС с 01.01.2021 с вступлением в силу изменений в НК по транспортно-экспедиционным услугам.

Так, к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся, в том числе, транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором — в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по установленным Кодексом маршрутам (п. 2 ст. 126 НК).

С 01.01.2021 транспортно-экспедиционные услуги признаются экспортируемыми, если они оказываются:

• только по договору транспортной экспедиции, предусматривающему выполнение экспедитором услуг, связанных с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов;
• только клиенту, являющемуся грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором – в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора.

С 01.01.2021 к экспортируемым транспортно-экспедиционным услугам не относятся оказываемые по отдельно заключенному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки груза:

• вспомогательные транспортные услуги, классифицируемые в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» в категории 52.29.20.100;
• консультационные услуги по вопросам организации международных перевозок грузов, информационные услуги, связанные с международной перевозкой грузов;
• услуги по хранению грузов.

Данный механизм ограничивает возможность применения нулевой ставки НДС при оказании таких вспомогательных услуг, как электронное предварительное информирование таможенных органов (данные услуги классифицируются по ОКРБ 007-2012 в категории 52.29.20.100), а также консультационных, информационных услуг и услуг по хранению грузов. 

Как и прежде, нулевая ставка НДС применяется по вышеназванным услугам, если такие услуги оказываются экспедиторами в комплексе экспортируемых транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции.

С 01.01.2021 не изменился порядок применения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров. При этом к таким услугам, кроме всего прочего, относятся услуги таможенных представителей (подп. 1.4 ст.122 НК, п. 1 ст.126 НК).

 

Письмо от 12.08.2011 № АС-4-3/13133@ | ФНС России

Каков порядок применения норм пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.11.2010 № 309-ФЗ?

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе позицию Министерства финансов Российской Федерации, изложенную в письме от 02.08.2011 № 03-07-15/72 на запрос Федеральной налоговой службы от 20.03.2011 № КЕ-4-3/4883, по вопросам применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Доведите указанное до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник

Российской Федерации 3 класса

С.Н. АНДРЮЩЕНКО

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 августа 2011 г. N 03-07-15/72

По вопросам применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

1. О налогообложении налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации несколькими видами транспорта.
2.
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. При этом под пунктами отправления и назначения товаров следует понимать пункты, между которыми фактически осуществляются услуги по перевозке, предусмотренные договором, заключенным налогоплательщиком, оказывающим данные услуги.

Таким образом, услуги по международной перевозке товаров, фактически оказываемые налогоплательщиками между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой — на территории иностранного государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В случае перевозки товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации несколькими видами транспорта разными налогоплательщиками, в отношении услуг по их перевозке между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, нулевая ставка не применяется.

2. О применении налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг.

В соответствии с положениями указанного подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой — за пределами территории Российской Федерации. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30 июня 2003 г. «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги, включенные в указанный перечень, — Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. N 148-ст.

Учитывая изложенное, поддерживается позиция ФНС России, изложенная в письме от 29 марта 2011 г. N КБ-4-3/4883, о налогообложении налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов:

транспортно-экспедиционных услуг, если такие услуги предусмотрены указанным перечнем и оказываются на основании договора транспортной экспедиции, соответствующего нормам действующего законодательства, регламентирующего транспортно-экспедиционную деятельность, при организации международной перевозки, в том числе с использованием нескольких видов транспорта;

непоименованных в абзаце пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, применение нулевой ставки по которым определено иными нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса.

По нашему мнению, нулевая ставка налога на добавленную стоимость должна применяться в отношении транспортно-экспедиционных услуг также в том случае, если оформление экспедиторских документов для оказания данных услуг в соответствии с действующим законодательством, регулирующим транспортно-экспедиционную деятельность, не требуется.

В случае если на основании законодательства о транспортно-экспедиционной деятельности при оказании транспортно-экспедиционных услуг требуется оформление экспедиторских документов, но такие документы не оформлялись или были оформлены с нарушениями, то данное обстоятельство в совокупности с другими неправомерными действиями налогоплательщика может послужить основанием для отказа в применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг.

3. О применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.

Подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено применение нулевой ставки в отношении работ (услуг) по транспортировке, перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, к которым относятся российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, на основании договора (контракта) с иностранным или российским лицом, заключившим внешнеэкономическую сделку по реализации указанных товаров, или лицом, от имени либо по поручению которого была заключена такая сделка, а также агентом (комиссионером). При этом данный подпункт не распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, не являющиеся собственниками реализуемых на экспорт нефти и (или) нефтепродуктов или лицами, от имени либо по поручению которых была заключена внешнеэкономическая сделка, либо агентами (комиссионерами) лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов.

Учитывая изложенное, позиция ФНС России, изложенная в указанном письме ФНС России, о налогообложении налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, выполняемых (оказываемых) в отношении нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, на основании договоров, заключенных между двумя организациями трубопроводного транспорта, не являющимися собственниками реализуемых на экспорт нефти и (или) нефтепродуктов или лицами, от имени либо по поручению которых была заключена внешнеэкономическая сделка, либо агентами (комиссионерами) лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, поддерживается.

В то же время, если организация трубопроводного транспорта помимо деятельности в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов осуществляет деятельность по реализации принадлежащих ей на праве собственности нефти и (или) нефтепродуктов по внешнеторговым контрактам (договорам), работы (услуги), предусмотренным подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, выполняемые (оказываемые) другой организацией трубопроводного транспорта для этой организации, следует облагать налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, поскольку в этом случае организация трубопроводного транспорта является российским лицом, которое заключило внешнеторговую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов.

Кроме того, вышеуказанной нормой не установлена обязанность организаций трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов в целях применения нулевой ставки осуществлять весь комплекс услуг, поименованных в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В связи с этим услуги по выполнению заказа и диспетчеризации поставок нефти и нефтепродуктов, оказываемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов иностранным или российским лицам, заключившим внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и нефтепродуктов, или лицам, от имени либо по поручению которых была заключена такая сделка, а также агентам (комиссионерам), облагаются по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.

4. О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки в случае перевозки товаров с использованием железнодорожного и морского транспорта.

В соответствии с подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению принадлежащих на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории Российской Федерации, при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в подпункте 3 пункта 3.7 статьи 165 Кодекса отметки таможенных органов.

Подпунктом 3 пункта 3.7 статьи 165 Кодекса предусмотрено представление в налоговые органы копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующие о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.5 статьи 165 Кодекса.

Указанным подпунктом 3 пункта 3.5 статьи 165 Кодекса установлены особенности документального подтверждения только при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации через морские порты. В этом случае в налоговые органы представляются копии поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» и коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в случае вывоза экспортируемых товаров и продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации железнодорожным транспортом в налоговые органы следует представлять копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо под процедуру таможенного транзита, а в случае смешанной перевозки товаров с использованием железнодорожного и морского транспорта помимо указанных документов следует представлять также документы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3.5 статьи 165 Кодекса, подтверждающие фактический вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации морским транспортом.

5. О применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость при осуществлении российскими организациями водного транспорта работ (услуг) в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта.

Согласно подпункту 2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при выполнении (оказании) организациями внутреннего водного транспорта работ (услуг) в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река-море) плавания или иные виды транспорта.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов по указанным работам (услугам), предусмотрен пунктом 3.8 статьи 165 Кодекса. В данный перечень включены документы, представляемые в налоговые органы в случае осуществления таможенного оформления товаров в порту выгрузки или перевалки.

Таким образом, оказываемые организацией водного транспорта услуги по перевозке по территории Российской Федерации товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в том числе в случае таможенного оформления этих товаров в порту выгрузки или перевалки, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов (за исключением случаев, при которых в процессе перевозки однородных товаров по территории Российской Федерации до места выгрузки или перевалки невозможно определить, какая часть товаров после их перегрузки будет вывозиться за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, а какая часть использоваться на территории Российской Федерации).

6. О применении налога на добавленную стоимость в отношении припасов, реализуемых хозяйствующим субъектам Республики Беларусь или Республики Казахстан.

Позиция ФНС России, изложенная в вышеуказанном письме ФНС России, о налогообложении налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов припасов, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан, таможенное декларирование которых не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, до вступления в силу Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» поддерживается.

После вступления в силу указанного Федерального закона в отношении припасов, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан, следует применять нулевую ставку налога на добавленную стоимость.

7. Об определении понятия «иные территории, находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации».

При определении понятия «иные территории, находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации» для целей главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса следует руководствоваться пунктом 2 статьи 11 Кодекса, согласно которому под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимаются территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

8. О применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию г. Байконур.

На основании статьи 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года г. Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса «Байконур» г. Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан.

Согласно статье 1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее — Соглашение) под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза.

Таким образом, особый статус г. Байконура не изменяет его территориальной принадлежности. Поэтому к операциям, связанным с реализацией товаров, перемещаемых с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза, в том числе с территории Российской Федерации на территорию г. Байконур, по нашему мнению, применяются нормы Соглашения и, соответственно, такие операции следует относить к экспортным.

Директор Департамента

И.В. ТРУНИН

Федеральная налоговая служба

письмо

от 20.03.2011 № КЕ-4-3/4883

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов и обращений налогоплательщиков просит согласовать позицию ФНС России по вопросам, касающимся применения норм подпунктов 2.1, 2.2, 2.7, 2.8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), либо представить замечания и разъяснения.

1. По вопросу применения норм, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

1.1. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса реализация услуг по международной перевозке товаров подлежит налогообложению по ставке 0 процентов.

При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Следовательно, если перевозка осуществляется двумя видами транспорта по соответствующим перевозочным документам, например, железнодорожным транспортом от пункта отправления до морского порта, находящихся на территории Российской Федерации, по железнодорожной накладной, а затем — морским судном до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации, на основании коносамента, то международной перевозкой в данном случае будет считаться только перевозка морским судном.

Одновременно ФНС России просит дать разъяснение в связи со следующим.

Вопросы, касающиеся исполнения международной смешанной перевозки, регламентируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о международных смешанных перевозках грузов, заключенной в Женеве 24.05.1980 (далее – Конвенция).

Конвенция определяет международную смешанную перевозку как перевозку грузов по меньшей мере двумя разными видами транспорта на основании договора смешанной перевозки из места в одной стране, где грузы поступают в ведение оператора смешанной перевозки, до обусловленного места доставки в другой стране.

При этом оператором смешанной перевозки является любое лицо, которое от собственного имени или через другое действующее от его имени лицо заключает договор смешанной перевозки и выступает как сторона договора, а не как агент, или от имени грузоотправителя или перевозчиков, участвующих в операциях смешанной перевозки, и принимает на себя ответственность за исполнение договора.

Договор смешанной перевозки означает договор, на основании которого оператор смешанной перевозки за уплату провозных платежей обязуется осуществить или обеспечить осуществление международной смешанной перевозки.

Документ смешанной перевозки — документ, удостоверяющий договор смешанной перевозки, принятие груза оператором смешанной перевозки в свое ведение, а также его обязательство доставить груз в соответствии с условиями этого договора. Указанный документ может быть как оборотным, так и необоротным.

Вместе с тем, Российская Федерация не является участником данной Конвенции. Кроме того, на настоящее время статус Конвенции не определен.

В связи с изложенным, ФНС России просит разъяснить, можно ли отнести международную смешанную перевозку, отвечающую требованиям Конвенции (в том числе, по сфере применения, по оформлению и содержанию документа смешанной перевозки и т.д.), к международной перевозке для целей применения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

1.2. Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено налогообложение по ставке 0 процентов, в том числе, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанного подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Таким образом, указанные услуги будут облагаться по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий:
договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Федеральный закон № 87) к договору транспортной экспедиции;
услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

В связи с чем, с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Таким образом, налогообложение, например, услуг по оформлению товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и т.п. документации и комплекта перевозочных документов; оформлению переадресовки грузов; оформлению коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары, поскольку они относятся к услугам по оформлению документов, производится по ставке 0 процентов, если они оказываются на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Если услуги, предусмотренные абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказываются не на основании договора транспортной экспедиции и (или) не при организации международной перевозки (например, услуги по декларированию грузов в таможенных органах, которые осуществляет таможенный представитель не на основании договора транспортной экспедиции), то реализация таких услуг подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

В случае, если согласно договору транспортной экспедиции должны оказываться, в том числе услуги, не предусмотренные абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то налогообложение таких услуг производится по ставке 0 процентов только в случае, если их налогообложение по ставке 0 процентов предусмотрено иными нормами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса. В иных случаях реализация таких услуг, не предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, подлежит налогообложению по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Если по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки наряду с услугами, предусмотренными абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказываются также услуги, подлежащие налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов, то вознаграждение экспедитора в отношении указанных последних услуг будет подлежать налогообложению по ставке 18 процентов.

В общем случае, при приобретении налогоплательщиком работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1-2.8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение которых производится по ставке 0 процентов, через комиссионера (агента) по договору комиссии (агентскому договору), вознаграждение комиссионера (агента) подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов. В случае, если в рамках указанного договора отдельные работы (услуги) выполнялись (оказывались) непосредственно самим комиссионером (агентом) и при этом согласно норм подпунктов 2.1-2.8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение таких работ (услуг) предусмотрено по ставке 0 процентов и не поставлено в зависимость от вида договора, на основании которого они выполняются (оказываются), то вознаграждение комиссионера (агента) по таким работам (услугам) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов.

Если в рамках договора транспортной экспедиции предусмотрено выполнение услуг, указанных в абзаце пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, и в договоре указано, что перевозка товаров осуществляется от пункта отправления расположенного на территории Российской Федерации до пункта назначения товаров расположенного за пределами Российской Федерации, то в этом случае независимо от количества и вида транспортных средств, которыми будет осуществляться данная перевозка (например, от пункта отправления до морского порта железнодорожным транспортом, от порта до пункта назначения товаров — морским судном), а также от того, на каком этапе перевозки оказываются транспортно-экспедиционные услуги, данные услуги будут считаться оказываемыми при организации международной перевозки. Реализация транспортно-экспедиционных услуг в этом случае будет подлежать налогообложению по ставке 0 процентов на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Одновременно ФНС России просит дать разъяснение в связи со следующим.

Статьей 2 Федерального закона № 87 установлено, что Правила транспортно-экспедиционной деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Согласно Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.

Приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23 утвержден Порядок оформления и формы экспедиторских документов, который в соответствии с пунктом 3 данного Порядка обязателен для исполнения экспедиторами и клиентами.

В связи с чем, ФНС России просит разъяснить, будет ли договор транспортной экспедиции признан в целях применения нормы абзаца пятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в случае:

если для оказания транспортно-экспедиционных услуг оформление экспедиторских документов не требуется;

если экспедиторские документы оформлены с нарушением установленного порядка.

2. Подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), поименованных в данном подпункте, выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов. При этом предусмотрено, что данная норма не распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.

Таким образом, реализация работ, (услуг), предусмотренных подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, выполненных (оказанных) в отношении нефти и нефтепродуктов на основании договоров, заключенных между двумя организациями трубопроводного транспорта, подлежит налогообложению по ставке 18 процентов, в том числе и в случае, когда одна из указанных организаций является собственником экспортируемой нефти.

Для целей применения нормы подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов относятся российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам.

Поскольку положения Налогового кодекса для целей применения подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не предусматривают критерии отнесения организаций к категории организаций, осуществляющих деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, то на основании статьи 11 Налогового кодекса, по мнению ФНС России, будет правомерным исходить из следующего.

Согласно пункту 2 Положения об определении тарифов на услуги по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам, утвержденного приказом ФСТ России от 17.08.2005 № 380-э/2 (далее – Положение), транспортировка нефти понимается как процесс перемещения нефти по магистральным трубопроводам, включающий в себя операции по перекачке нефти по магистральному трубопроводу, по выполнению заказа и диспетчеризации поставок нефти, а также по перевалке, сливу/наливу, приему/сдачи нефти. При этом при определении тарифов на услуги по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам операции по перекачке нефти и выполнению заказа и диспетчеризации поставок нефти рассматриваются как единый и неразрывный технологический процесс.

В связи с этим, по мнению ФНС России, к организациям, осуществляющим деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, относятся организации, осуществляющие в отношении нефти и нефтепродуктов операции, приведенные в Положении.

С учетом вышеизложенного, в случае оказания организацией трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов только услуг по выполнению заказа и диспетчеризации поставок нефти, указанные услуги подлежат налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

3. Подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Указанная норма применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в подпункте 3 пункта 3.7 статьи 165 Налогового кодекса отметки таможенных органов.

Согласно подпункту 3 пункта 3.7 статьи 165 Налогового кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы, в том числе, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

К данной норме предусмотрена оговорка о том, что ее положения применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.5 статьи 165 Налогового кодекса.

Принимая во внимание данную оговорку, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в отношении реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в пакете документов наряду с копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита, в налоговый орган должны представляться также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река — море) плавания в налоговые органы представляются: копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

4. Подпунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — море) плавания или иные виды транспорта.

По мнению ФНС России, реализация работ (услуг) выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта при перевозке товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — море) плавания или иные виды транспорта подлежит налогообложению по ставке 0 процентов, если данные работы (услуги) выполнены (оказаны) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

Статьей 204 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – Таможенный кодекс) установлено, что днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом в порядке, установленном Таможенным кодексом. Согласно статье 195 Таможенного кодекса, выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, а также соответствующих сведений — в информационные системы таможенного органа. Таким образом, товары считаются помещенными под таможенную процедуру экспорта, если таможенными органами принято решение о выпуске этих товаров.

5. Подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. При этом для целей применения данной нормы припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации припасов подтверждается документами, предусмотренными пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса. Вместе с тем, перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов при реализации иностранным лицам, являющимися хозяйствующими субъектами Республики Беларусь либо Республики Казахстан, топлива и горюче-смазочных материалов, вывозимых с территории Российской Федерации в качестве припасов, не предусмотрен.

В связи с этим, реализация припасов в указанном случае подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

6. Федеральным законом от 27.11.2010 № 309-ФЗ внесены изменения в главу 21 Налогового кодекса, в том числе, слова «таможенной территории Российской Федерации» заменены словами «территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией».

В связи с этим, ФНС России просит представить разъяснения по вопросу, какие территории следует понимать под «иными территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации» для целей применения норм главы 21 Налогового кодекса.

7. С 1 июля 2010 года вступило в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение). Статьей 1 Соглашения установлено, что под экспортом товаров для целей данного Соглашения понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства-участника таможенного союза на территорию другого государства-участника таможенного союза.

Статьей 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства — члена таможенного союза на территорию другого государства — члена таможенного союза налогоплательщиком государства — члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС.

В этой связи, ФНС России просит разъяснить будет ли вывоз реализуемых налогоплательщиками товаров с территории Российской Федерации на территорию г. Байконур являться экспортом товаров, регламентируемым Соглашением и Протоколом.

Действительный государственный 

советник Российской Федерации 3 класса 

Е.В. КОЗЛОВА

Облагаются ли НДС оказание транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции?

Вопрос:

Облагаются ли НДС оказание транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции?

Ответ:

Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость международной перевозки зависит от того, кто оказывает международную перевозку груза — резидент РК или нерезидент и как оформлены документы.

В Вашем случае можно предположить, что международную перевозку груза осуществляет резидент РК.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить вверенный ему другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза плату, согласно договору или тарифу.

В соответствии со статьей 370 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года необлагаемым оборотом является:

• оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
• оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 настоящего Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке.

Международной перевозкой признается:

• транспортировка товаров, в том числе почтовых отправлений, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;
• транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;
• перевозка пассажиров, багажа и грузобагажа в международном сообщении;
• услуга по проследованию пассажирских поездов (вагонов) в международном сообщении.

Для целей настоящей главы перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 4 настоящей статьи.

В случае осуществления международной перевозки несколькими перевозчиками, за исключением случая, установленного пунктом 3 настоящей статьи, к международной относится перевозка, осуществляемая перевозчиком до границы Республики Казахстан или перевозчиком, посредством транспорта которого пассажиры, товары (почтовые отправления, багаж, грузобагаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан (пункт 2 статьи 387Налогового кодекса).

В случае осуществления международной перевозки несколькими перевозчиками в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении международной признается перевозка, осуществляемая перевозчиками на железнодорожном и водном транспорте (пункт 3 статьи 387 Налогового кодекса).

В пункте 4 статьи 387 Налогового кодекса для целей данной статьи, указаны виды единых международных перевозочных документов в зависимости от вида транспорта, которые являются подтверждающими документами при осуществлении международной перевозки.

Документы, указанные в настоящем пункте, могут быть составлены на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

На основании вышеизложенного, услуги по перевозке грузов оказанные исключительно за пределами РК (без пересечения границы РК) не облагаются НДС.

Услуги международной перевозки грузов (с пересечением границы РК) транспортировка по территории РК транзитных грузов облагаются НДС по нулевой ставке.

Услуги по перевозке грузов оказанные исключительно на территории РК (без пересечения границы РК) облагаются НДС по ставке 12%.

Таким образом, если перевозка груза осуществляется резидентом РК между пунктами, находящимися в разных государствах, в наличии имеется договор, единый перевозочный документ, перевозка соответствует положениям пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса, то такая перевозка признается международной перевозкой и тогда применяется нулевая ставки по НДС на всю сумму перевозки, поэтому делить в счете-фактуре НДС до границы РК и по территории РК нет необходимости. Такое деление будет являться неправомерным, поскольку повлечет за собой неправомерное отнесение НДС в зачет покупателем услуг и занижение суммы КПН перевозчиком.

Если же по условиям договора перевозка груза осуществляется до границы РК, затем по территории РК разными транспортными организациями или разным транспортом, имеются в наличии все подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, ТТН, в них маршруты и суммы выделены), то в таком случае услуги по перевозке грузов оказанные исключительно за пределами РК (без пересечения границы РК) не облагаются НДС.

Если услуги по перевозке груза оказаны исключительно на территории РК, то такая перевозка не признается международной и ТОО должно выставлять счет фактуру с НДС по ставке 12%.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Услуги транспортно-экспедиционного обслуживания: особенности расчета НДС

По какой ставке НДС облагаются услуги таможенного брокера

По нашему мнению, таможенный брокер, с которым заключен договор на оказание услуг таможенного представителя, должен предъявить клиенту (в данном случае экспедитору) НДС по ставке 20%.

При этом, если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы «перевыставляются» заказчику, то экспедитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный брокером. На основании счета-фактуры, «перевыставленного» экспедитором заказчику, право на вычет НДС возникает у заказчика транспортно-экспедиционных услуг (конечно, если заказчик является плательщиком НДС и услуги ТЭУ приобретены для облагаемых операций).

Если заказчик не компенсирует расходы экспедитора (вознаграждение экспедитора включает все расходы), то НДС, предъявленный таможенным брокером вправе принять к вычету экспедитор.

Но в любом случае, услуги экспедитора в рамках международной перевозки груза, в т.ч. включающие услуги по таможенному оформлению товаров, облагаются НДС по ставке 0%. Поясним.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, осуществляемых в рамках международной перевозки. Перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, приведен в абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В этот перечень включены в том числе и услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

Поэтому экспедитор, оказывающий услуги при международной перевозке товаров по договору транспортной экспедиции, включающему услуги по таможенному оформлению товаров вправе применять по своим услугам ставку НДС 0%.

Но, таможенный представитель (он не экспедитор) должен предъявить экспедитору НДС по ставке 20%.

Так, по мнению Минфина РФ и ФНС (см., например, письма ФНС от 19.07.2017 N СД-4-3/[email protected], Минфина России от 17.03.2017 N 03-07-08/15345) услуги транспортной экспедиции (в т.ч. по таможенному оформлению товаров) облагаются НДС по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий:

договор должен соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» к договору транспортной экспедиции;

услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.

Если услуги, предусмотренные абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываются НЕ в рамках договора транспортной экспедиции, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению по ставке 18% (с 01.01.2019 г. — 20%).

В письме от 17.03.2017 N 03-07-08/15345 Минфин России пояснил, что при оказании услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18% (с 01.01.2019 г. — 20%).

Пленум ВАС РФ в постановлении N 33 указал, что в соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанной нормы судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1, 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

По смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Но, по нашему мнению, из вышеизложенного можно сделать вывод: даже если договор на оказание услуг таможенного представителя заключается при исполнении экспедитором договора в рамках международной перевозки, договор с таможенным представителем, не названный договором транспортной экспедиции, не является договором транспортной экспедиции. Поэтому применение НДС по ставке 0% к услугам, оказываемым в рамках договора возмездного оказания услуг, а не в рамках договора транспортной экспедиции нормами НК РФ не предусмотрено. Соответственно таможенный представитель (он не экспедитор) должен предъявить экспедитору НДС по ставке 20%.

А вопрос налоговых вычетов, как уже говорилось, зависит от условий договора транспортной экспедиции. Если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы, произведенные в рамках договора ТЭУ, в т.ч. расходы по таможенному оформлению груза, компенсируются клиентом, то НДС, предъявленный по таким расходам экспедитор к вычету принять не может. Он должен «перевыставить» полученные счета-фактуры клиентам (п.3.1. ст.169 НК РФ). И если они являются плательщиками НДС, то при соблюдении условий, установленных ст.171 и 172 НК РФ «перевыставленный» НДС они смогут принять к вычету.

Получите консультацию эксперта

по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

Задать вопрос

ГЛАВБУХ-ИНФО

Порядок обложения НДС транспортных услуг

НДС в грузоперевозках следует оплачивать исходя из того, кто оказывает подобные услуги и где они производятся. Согласно законодательству, предусмотрено несколько вариантов ставок обложения, а в некоторых случаях вносить данный налог не требуется совсем, либо применяется нулевой тариф.

Согласно статье 164 НК, в некоторых случаях на грузовые перевозки применяется нулевой тариф. Он является актуальным при осуществлении международных перевозок, при перевозке нефти и природного газа из РФ или на территорию страны, а также при выполнении процедуры транзита, перевозки пассажиров с пунктов назначения и отправления вне РФ.

Облагаются по нулевой ставке, в том числе, перевозки в пригородном сообщении в РФ, некоторые перевозки в дальнем сообщении, а также внутренние воздушные перевозки, если пунктом отправления или назначения является Крым или Севастополь.

Чтобы воспользоваться льготной ставкой в 0% при перевозках за пределами страны, плательщику заранее нужно предоставить некоторые документы. Список включает копии договоров, транспортной документации, ТД. Эти сведения должны быть представлены в фискальный орган в течение 180 суток, которые отсчитываются от времени представления отметки в таможне. Если плательщик не представляет своевременно документацию, он будет обязан внести НДС в бюджет.

Работать с НДС в грузоперевозках, который составляет 10%, могут лица, осуществляющие перевозки внутри страны – пассажирские и багажные. В иных случаях для ОСНО применяются ставки в 20%.

Таким образом, согласно нормам НК РФ, при оказании услуг могут применяться разные ставки, а также освобождение от сбора. Если плательщиком применяется нулевой тариф, нужно доказать правомерность его использования, иначе придется доплачивать НДС по основной ставке.

Услуги транспортно-экспедиционного обслуживания: особенности расчета НДС

Каковы различия в обложении НДС в случае, если согласно договорам экспедитор будет получать от контрагентов вагоны в аренду?
31.07.2014Российский налоговый портал
Организация оказывает услуги транспортно-экспедиционного обслуживания (ТЭО), помимо этого есть практика предоставления клиентам вагонов под погрузку. При этом собственных вагонов у организации не имеется – она получает вагоны согласно договорам, предметом которых является оказание услуг по предоставлению вагонов под погрузку (вагоны у исполнителя – передающей стороны могут находиться в собственности, аренде, финансовой аренде). Своим клиентам организация предоставляет полученные вагоны под погрузку в рамках договоров ТЭО (предоставление вагонов может быть как в комплексе услуг, так и единственной услугой). В рамках взаимоотношений экспедитора с клиентами не предусмотрено представление подтверждающих документов, установлена общая цена услуги (без разделения на возмещение затрат и вознаграждение экспедитора). В учете организации операции отражаются без использования посреднической схемы (в полном объеме отражаются расходы, понесенные в рамках договоров ТЭО, и реализация услуг клиентам).

Какой ставкой НДС облагаются данные операции, если вагон едет на экспорт или импорт (то есть одна из станций назначения или отправления – за пределами РФ)?

Каковы различия в обложении НДС в случае, если согласно договорам экспедитор будет получать от контрагентов вагоны в аренду?

Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Арыков Степан, Родюшкин Сергей

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку в рассматриваемой ситуации в рамках договоров транспортной экспедиции услуги по предоставлению вагонов под погрузку оказываются налогоплательщиком, владеющим железнодорожным подвижным составом не на праве собственности или на праве аренды, оснований для применения ставки НДС в размере 0% не возникает и реализация таких услуг облагается НДС по ставке 18%.

В том же случае, если экспедитор будет получать вагоны по договору аренды (субаренды), то применения ставки НДС в размере 0% при реализации таких услуг будет правомерным.

Обоснование позиции:

Порядок оказания транспортно-экспедиционных услуг регулируется положениями главы 41 ГК РФ и Федеральным законом от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 87-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 87-ФЗ клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

В рассматриваемой ситуации экспедитор в целях оказания услуг клиентам самостоятельно приобретает необходимые услуги у третьих лиц, при этом общая стоимость услуг не содержит разделения на возмещение затрат и вознаграждение экспедитора.

Согласно разъяснениям, представленным в п. 4.1 письма Минтранса России от 20.05.2008 г. № СА-16/3729, услуги по подаче (предоставлению) под погрузку собственного, арендованного и (или) принадлежащего на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров оказываются операторами железнодорожного подвижного состава, иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности или ином законном праве вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса: оказывают заказчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем подачи (предоставления) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов (как в груженом, так и в порожнем состоянии), а также могут оказывать услуги, связанные с расчетами за перевозку (открытие лицевых счетов в ТехПД на железных дорогах для осуществления расчетов в централизованном порядке, обеспечения неснижаемого остатка денежных средств для авансирования перевозок, контроль правильности расчета и обоснованности взыскания провозных платежей и сборов, ведение претензионной работы и т.п.), и иные подобные услуги, связанные с перевозкой.

В п. 4.1 письма Минтранса России от 20.05.2008 г. № СА-16/3729 также сообщается, что услуга по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава имеет отличия от имущественного найма (аренды) подвижного состава. Отличия услуги по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава и имущественного найма (аренды) подвижного состава приведены в пп.пп. «а», «б», «в» п. 4.1 письма Минтранса России от 20.05.2008 г. № СА-16/3729:

– по целям договора. Цель договора аренды подвижного состава — получение во временное владение и пользование вагонов и контейнеров. Арендатор может использовать переданные ему вагоны и контейнеры по своему усмотрению, как для перевозок, так и для других целей (например, временного хранения грузов). Аренда вагонов и контейнеров не может считаться услугой по организации конкретной перевозки, поскольку отсутствует связь этой аренды с перевозимым грузом и собственно с перевозками в международном сообщении. Транспортные компании при оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава предоставляют вагоны и контейнеры под конкретный груз в целях перевозки по определенному маршруту. Цель заключения клиентом такого договора – обеспечение перемещения его грузов, а не получение в пользование транспортного средства, как это имеет место быть в случае с договором аренды. Номера вагонов (контейнеров) указываются в транспортных железнодорожных накладных;

– по предмету договора. Предметом договора аренды подвижного состава являются индивидуально определенные вагоны и контейнеры (в договорах указываются номера подлежащих передаче в аренду вагонов и контейнеров). Между сторонами подписывается акт приема-передачи объектов во временное владение и пользование. При оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава клиент не получает во владение вагоны и контейнеры, ему лишь предоставляется право загрузить в них грузы для перевозки в пункт назначения. Соответственно, в договоре не указываются номера вагонов и контейнеров, сторонами не составляется акт приема-передачи вагонов и контейнеров клиенту;

– по расчетам и срокам договоров. Арендная плата за подвижной состав никак не привязана к конкретной перевозке и начисляется исходя из количества дней нахождения объекта аренды у арендатора. Срок аренды также не привязан к конкретной перевозке и исчисляется по соглашению сторон (как правило, месяцами или годами). Напротив, услуга по предоставлению вагонов и контейнеров под погрузку для осуществления перевозок непосредственно связана с организацией конкретной перевозки. Срок предоставления вагона и контейнера завершается одновременно с завершением договора перевозки, а плата за предоставление устанавливается исходя из условий конкретной перевозки (протяженность перевозки вне зависимости от сроков доставки, скорости и т.д.).

В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

– услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

– транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса (письмо Минфина России от 11.01.2011 г. № 03-07-08/02).

В целях отнесения услуг, перечисленных в абзаце пятом подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, к транспортно-экспедиционным, с учетом положений ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 г. № 148-ст (письма ФНС России от 29.04.2013 г. № ЕД-4-3/[email protected], от 20.03.2012 г. № ЕД-4-3/[email protected], от 16.09.2011 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

При этом подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо ФНС России от 16.09.2011 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

Отметим, что услуга по предоставлению вагонов под погрузку прямо в ГОСТ Р 52298-2004 не поименована.

Также следует обратить внимание, что в п. 2 письма Минфина России от 02.08.2011 г. № 03-07-15/72 сообщается, что им поддерживается позиция ФНС России, изложенная в письме от 29.03.2011 г. № КБ-4-3/4883, об обложении НДС по ставке 0%:

– транспортно-экспедиционных услуг, если такие услуги предусмотрены подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и оказываются на основании договора транспортной экспедиции, соответствующего нормам действующего законодательства, регламентирующего транспортно-экспедиционную деятельность, при организации международной перевозки, в том числе с использованием нескольких видов транспорта;

– не поименованных в абзаце пятом подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, применение нулевой ставки по которым определено иными нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.

Из разъяснений Минфина России следует, что если услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок оказываются налогоплательщиком, владеющим железнодорожным подвижным составом не на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, которые не поименованы в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, то такие услуги подлежат обложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18% (письмо Минфина России от 09.02.2012 г. № 03-07-08/34; смотрите также письма Минфина России от 22.04.2013 г. № 03-07-08/13926, от 11.08.2011 г. № 03-07-08/258).

Суды также указывают на то, что законом из всех возможных услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок только услуги, которые оказываются собственниками или арендаторами этого подвижного состава (контейнеров), отнесены к облагаемым ставкой 0%, следовательно, услуги по предоставлению подвижного состава не собственниками и не арендаторами в силу п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат обложению по ставке 18% (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 г. № 04АП-3138/12).

Если исходить из указанной логики, то поскольку в рассматриваемой ситуации в рамках договоров транспортной экспедиции услуги по предоставлению вагонов под погрузку оказываются налогоплательщиком, владеющим железнодорожным подвижным составом не на праве собственности или на праве аренды, а также данные услуги не поименованы в перечне транспортно-экспедиционных услуг, установленных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, мы полагаем, что оснований для применения ставки НДС в размере 0% не возникает и реализация таких услуг облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В том же случае, если экспедитор будет получать вагоны по договору аренды (субаренды) (глава 34 ГК РФ), принимая во внимание соответствующие отличия, обозначенные в п. 4.1 письма Минтранса России от 20.05.2008 г. № СА-16/3729, то применение ставки НДС в размере 0% при реализации таких услуг будет правомерным.

К сведению:

В случае, если заключаемые в рассматриваемой ситуации договоры транспортной экспедиции содержали бы признаки посреднических договоров (как то, например, перевыставление расходов клиентам, разделение цены договора на возмещаемые затраты и вознаграждение экспедитора), то в налоговую базу по НДС у экспедитора включалась бы лишь сумма его вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Разместить:

Комментарии

Вопрос: О налогообложении НДС вознаграждения экспедитора, оказывающего транспортно-экспедиционные и иные услуги по договору транспортной экспедиции. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 10 июля 2014 г. N 03-07-08/33637 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международных перевозок товаров, оказываемых российской организацией, и сообщает. Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации. В случае если в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в вышеуказанном подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также не предусмотренные в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов. Таким образом, вознаграждение, получаемое экспедитором по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров за оказание транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных указанным подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса. В случае если в рамках договора транспортной экспедиции помимо вышеуказанных услуг оказываются также услуги, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке 18 процентов, то вознаграждение экспедитора в части таких услуг облагается налогом по ставке в размере 18 процентов. Что касается составления счетов-фактур при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции, то рекомендуем при рассмотрении данного вопроса руководствоваться письмом. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН 10.07.2014

транспортно экспедиционные услуги ✅ DPD в Казахстане

Услуги грузоперевозок особенно актуальны в настоящее время. Обусловлено это стремительным развитием торговли, промышленности, строительства и других областей жизни общества. Они имеют большое количество тонкостей, особенностей. Погрузить груз в автотранспортное средство и доставить к пункту назначения — только малая часть всего процесса. Требуется соблюсти юридические и правовые нормы, получить разрешения и лицензии. Всё это предлагают современные транспортно-экспедиционные компании. Они предлагают широкий спектр услуг по сопровождению перевозимой продукции, гарантируют безопасность, сохранность, соблюдение норм, закреплённых законодательством. Клиенты высоко ценят такие предприятия, доверяют им перевозку самых разных грузов, в том числе опасных, крупногабаритных и хрупких.

Экспедиционная компания имеет широкий спектр функциональных особенностей. Он значительно больше возможностей обычного транспортного предприятия, осуществляющего исключительно транспортировку. Экспедиционная помощь включает:

• полное юридическое сопровождение: заполнение договора, бланков, товарно-накладных ведомостей;
• оказание правовой помощи при прохождении государственных пунктов таможни;
• получение специального разрешения на осуществление транспортировки, перевозки особой продукции.

Специалисты экспедиционной компании предоставляют возможность клиентам отслеживать отправления. Современные транспортные средства оснащены системой GPS. Имеется возможность уточнить точное местоположение фуры, рассчитать ориентировочное время прибытия. Оно также закрепляется соглашением о предоставлении помощи фирмой-экспедитором. Если заказ не был доставлен вовремя, могут быть наложены штрафные санкции, пени на перевозчика. Размер и порядок выплат регламентируются общепринятыми нормами, закрепляются соглашением сторон.

Экспедиторские услуги при транспортировке продукции — лучшее решение. Подобная помощь поможет сэкономить денежные средства клиента, избавить его от множественного заполнения официальных бумаг, документов, станет гарантом соблюдения правовых, юридических норм.

Транспортная экспедиция: особенности учета и составления счетов-фактур

Перевозка грузов — сложный с юридической точки зрения процесс, имеющий большое количество тонкостей. Для получения разрешения на транспортировку продукции экспедитор:

• определяет налоговую основу по НДС в размере суммы, взимаемой с клиента за перевозку;
• производит заключение договора на оказание транспортно-экспедиторских услуг;
• прописывает в соглашении пункты о возмещении расходов клиентом экспедитору.

При оказании экспедиторской помощи используются счета-фактуры. Они выписываются в течение пяти рабочих дней с момента оказания транспортной услуги. Счет отображает:

• стоимость работ, произведенных экспедитором без дополнительных услуг;
• полную стоимость произведенных работ, включая дополнительную помощь, деятельность третьих лиц, привлеченных к транспортировке. Это может быть подъемно-погрузочная техника, особые виды транспорта.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Один предназначен клиенту, другой — для регистрации. Они фиксируются в журналах «Выставленные фактуры» и «Полученные счета-фактуры». Каждому счету присваивается индивидуальный порядковый номер, фиксируется дата выдачи.

Чтобы клиент мог осуществить вычеты по НДС, требуется прикрепить к экземпляру счета-фактуры копии всех чеков, накладных, полученных от третьих лиц, производящих транспортировку продукции.

Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС

Согласно договору транспортной экспедиции участниками выступают две стороны: экспедитор и клиент. Перевозчик обязуется доставить продукцию по указанному адресу, за это он получает вознаграждение. Сумма указана в выставленном счете-фактуре.

Чтобы избежать проблем с вычетами по НДС, следует выписывать счет на все оказываемые услуги, в том числе дополнительные. К ним относят:

• плату за получение сертификатов, согласно которым может быть осуществлен импорт или экспорт продукции;
• плату за прохождение таможни, оплату государственных пошлин;
• погрузку и разгрузку, проверку целостности продукции на всем пути следования;
• другую помощь, описанную договором на предоставление транспортных услуг.

Порядок осуществления перевозки строго регулируется действующим законодательством. Устанавливается полный перечень документации, требуемой для доставки. Важно четко соблюдать установленные нормы и правила, ответственно подходить к заполнению бланков накладных, счетов. Все это поможет избежать проблем, связанных с вычетами НДС.

Особенности договора транспортной экспедиции

В настоящее время всё больше организаций отдают предпочтение при транспортировке крупным транспортно-экспедиторским компаниям. Это обусловлено широким спектром предоставляемой помощи при доступной, оправданной стоимости. Важно, чтобы взаимоотношения клиента и экспедитора были документально заверены. С этой целью составляется договор транспортной экспедиции — соглашение между сторонами, обеспечивающее защиту прав участников. Он описывает основные аспекты транспортировки:

• предмет договора — перевозимая продукция;
• перечень оказываемых услуг: основных и дополнительных;
• сроки доставки;
• полная стоимость предоставляемых услуг, с учетом дополнительных возможностей;
• порядок расторжения, компенсационных выплат.

Общая идея договора: экспедитор обязан в установленные сроки доставить продукцию клиента. При этом должны быть соблюдены основные нормы и правила, установленные действующим законодательством. Важный нюанс — груз может быть доставлен иной транспортной компанией, выбранной экспедитором. Не все предприятия перевозки готовы выступить единовременно экспедитором и перевозчиком продукции.

Договор транспортной экспедиции может закреплять маршрут следования. Он может быть предложен компанией-перевозчиком или клиентом

Договор об оказании услуг или посреднический договор

Предоставлять помощь по транспортировке определенной продукции может сама транспортно-экспедиционная компания. Бывают ситуации, когда для перевозки продукции требуется особая техника, большая по грузоподъемности или имеющая свойство поддерживать определенную температуру в салоне. Не все экспедиторские предприятия имеют такую. Возникает необходимость привлечения третьих лиц.

В подобных ситуациях договор носит посреднический характер. Экспедитор заключает соглашение с транспортной компанией от имени заказчика или своего. Договор при этом носит расширенный характер, включает следующие пункты:

• порядок оплаты услуг экспедитора по подбору дополнительной организации;
• порядок возмещения расходов, понесенных перевозчиком по пути следования. К ним можно отнести оплату государственных пошлин, штрафов, различных комиссий.

Второй вариант развития событий — договор на оказание экспедиторской помощи не является посредническим. При этом весь спектр услуг предоставляется транспортной компанией или третьими лицами, сотрудничающими с экспедиторами.

Договор об оказании экспедиторской помощи является особым видом с юридической точки зрения, может иметь как посреднический, так и обычный вид. Важно — грамотно прописать каждый пункт, четко закрепить обязанности за каждой стороной.

Бухгалтерский учет и налог на прибыль

Установленные договором положения оказывают прямое воздействие на порядок бухгалтерского учета. От них зависит порядок обложения налогами.

Исходя из стоимости услуг, закрепленных договором, бухгалтер предприятия рассчитывает размер прибыли, понесенные расходы. Имеются следующие особенности:

1. Согласно договору на оказание транспортно-экспедиторской помощи выручкой будет служить полная стоимость оказанных услуг. Включая основные и дополнительные. Себестоимость поездки будет включать весь перечень затрат на транспортировку.
2. В случае, если договор имеет посреднический вид, вычисление дохода имеет иной вид. Требуется вычесть из общей полученной от клиента суммы стоимость услуг, выполненных третьими лицами.

Полученные доходы должны быть отражены в налоговой декларации. Согласно ей будет происходить начисление налоговых вычетов.

Действующее законодательство обязует предоставлять налоговые декларации в обязательном порядке, строго отчитываться о поступивших платах. Несоблюдение норм и правил, установленных кодексом, ведет к наложению штрафных санкций на предприятие, может привести к закрытию фирмы, привлечению к уголовной ответственности.

Бухгалтерский учет услуг транспортной экспедиции

К бухгалтерскому учету услуг транспортно-экспедиторской компании относят:

• установление порядка расчета стоимости услуг по транспортировке продукции;
• порядок определения пунктов расхода на оказание транспортных услуг.

Данные пункты регулируются законодательством, федеральными законами, уставами, нормами, правилами.

Существует ряд основных положений, устанавливающих порядок постановки транспортных средств на бухгалтерский учет, порядок ценообразования продукции. К ним относятся следующие пункты:

1. Цена товара должна включать стоимость услуг по транспортировке. Это поможет возместить затраты клиента по оплате перевозки.
2. Товар должен продаваться по учетной цене — экспедитор должен выписать отдельным пунктом затраты по транспорту.
3. Суммы потраченных средств должны быть отражены в соответствующих документах.
4. Каждое положения учета транспортных средств, полный порядок образования цены продукции должны быть закреплены документами по учету.
5. Согласно установленным нормам, транспортные услуги включают: полную плату по перевозке, взвешиванию и упаковке продукции, оплату третьим лицам, осуществляющим погрузку и разгрузку.

Строгое следование установленным законом нормам поможет избежать различного рода проблем, наложения компенсационных выплат.

НДС и счета-фактуры

Порядок начисления НДС напрямую зависит от пунктов договора на оказание перевозки. Экспедиторские услуги имеют свои тонкости при начислении:

• при заключении соглашения на оказание услуг, базой по НДС выступят абсолютно все доходы, описанные в пунктах. Задача экспедитора при этом грамотно оформить счет-фактуру, описать стоимость предоставленных услуг;
• при заключении соглашения в посреднической форме, перевозчик обязан оплатить НДС только по выполненным работам. Услуги третьих лиц, дополнительные возможности сюда не включены. Требуется оформить два листа фактуры. Первый — по сумме полученной платы за выполненную работу. Второй — по сумме дополнительных затрат, оплате труда рабочих фирм-посредников.

Счет-фактура по оплате работы третьих лиц не регистрируется во внутренней базе фирмы-экспедитора, начисления НДС не производятся.

Особенности учета и налогообложения экспедиторских услуг

Налогообложение экспедиторских услуг имеет свои особенности. От правильности создания соглашения на предоставление услуг зависит порядок осуществления налогообложения.

Порядок налогообложения регулируется действующим законодательством. Имеются следующие основные положения:

1. Транспортно-экспедиторская компания обязуется доставить продукцию в установленные сроки. За это клиент должен оплатить вознаграждение, описанное соглашением.
2. За вознаграждение экспедитор обязуется выполнить все пункты, описанные соглашением, в том числе предоставление дополнительных услуг.
3. Налогообложение применяется к пунктам, описанным соглашением.
4. Применяется смешанная система налогообложения в соответствии с установленными законодательством нормами.

Порядок оказания экспедиторской помощи — сложный процесс, требующий широких знаний из разных областей. Особенно важно обладать свежими юридическими знаниями, учитывать имеющиеся поправки, тонкости. Хорошим решением станет обращение к профессиональной транспортной компании.

Как обращаться с налогом с продаж при доставке: Руководство по штатам

Успешная розничная торговля зависит от успешной доставки, особенно сейчас, когда многие потребители избегают обычных магазинов из-за COVID-19. Только в августе онлайн-продажи в США выросли на 42% в годовом исчислении. Поскольку конца пандемии не видно, а продажи в электронной коммерции, вероятно, останутся высокими в течение сезона праздничных покупок, розничным торговцам необходимо знать, как обложить налогом расходы на доставку.

Нет единого способа передать товары покупателям, и нет единого способа облагать налогом расходы на доставку: налогообложение зависит от штата и способа доставки.Сборы компании за доставку товаров собственным транспортным средством часто облагаются налогом иначе, чем сборы за доставку обычным или частным перевозчиком. Плата за доставку товаров в электронном виде может отличаться от платы за доставку материального личного имущества. Комбинированные сборы за доставку и погрузку-разгрузку могут облагаться налогом иначе, чем отдельные сборы за доставку и погрузку-разгрузку. И так далее.

Общее практическое правило для включенных транспортных расходов:

• Если содержимое посылки облагается налогом, сборы за ее отправку облагаются налогом
• Если содержимое посылки не облагается налогом, сборы за ее отправку обычно не облагаются
• Если отгрузка содержит как освобожденные, так и облагаемые налогом продукты, часть платы, относящаяся к налогооблагаемой продаже, подлежит налогообложению, а часть, относящаяся к освобожденной продаже, освобождается от налога

Это только верхушка айсберга.В следующем руководстве представлена ​​подробная информация по каждому состоянию.

Ниже приводятся общие рекомендации, а не советы по налогам. Пожалуйста, подтвердите всю информацию в налоговом управлении штата или у доверенного налогового консультанта.

Алабама: Доставка служебным автомобилем в Алабаме, как правило, облагается налогом, как и доставка частным перевозчиком, комбинированные расходы на доставку и погрузку / разгрузку, а также сборы за электронную доставку. Но доставка обычным перевозчиком обычно освобождается, как и почтовые расходы для прямой почтовой рассылки и расходы по доставке, которые превышают фактическую стоимость доставки.

Аризона: В Аризоне большая часть транспортных расходов не облагается налогом, но комбинированные расходы на доставку и транспортировку обычно облагаются налогом. Плата за электронную доставку обычно не облагается, хотя в некоторых частях штата может применяться местный налог.

Арканзас: Многие транспортные расходы в Арканзасе облагаются налогом. Однако стоимость доставки считается частью валовой выручки или валовой выручки от продажи в Арканзасе, если только расходы не выставляются покупателю напрямую перевозчиком, отличным от продавца.Как правило, если отправляемая материальная личная собственность облагается налогом, плата за доставку облагается налогом; если продажа не облагается налогом, также освобождаются от налога на доставку; и если отгрузка включает в себя как облагаемую налогом, так и освобожденную от налогообложения собственность, налог применяется к проценту стоимости доставки, относящемуся к налогооблагаемой собственности.

Калифорния: По большей части, транспортные расходы не облагаются налогом, если продажа освобождена, но если продажа облагается налогом, расходы, связанные с доставкой, могут не облагаться налогом, частично или полностью облагаться налогом.Как правило, сборы за доставку служебным транспортным средством облагаются налогом, если передача права собственности происходит после того, как покупатель вступает во владение продуктом (пункт назначения FOB), но сборы освобождаются, если передача права собственности происходит до доставки продукта (FOB источник). Стоимость доставки, превышающая фактическую стоимость доставки, как правило, облагается налогом, но стоимость доставки, превышающая действующие разумные ставки, обычно освобождается. Комбинированные сборы за доставку и транспортировку, как правило, облагаются налогом, а сборы за электронную доставку обычно освобождаются.

Колорадо: Доставка и фрахт для облагаемых налогом продаж обычно облагаются налогом в Колорадо, если они включены в продажную цену, но могут быть освобождены, если у потребителя есть возможность организовать доставку самостоятельно. Плата за электронную доставку обычно облагается налогом. В отношении местного налога с продаж могут применяться другие правила.

Коннектикут: Стоимость доставки и доставки для налогооблагаемых продаж, как правило, облагается налогом в Коннектикуте, независимо от того, указывается ли она отдельно или включается в цену продажи, и предоставляется ли продавцом или третьей стороной.Стоимость доставки и доставки для освобожденных продаж, как правило, не облагается.

Флорида: Транспортные расходы для налогооблагаемых продаж, как правило, облагаются налогом, независимо от того, указаны ли они отдельно или включены в цену продажи. Однако сборы за доставку обычно не облагаются, если плата указывается отдельно, и покупатель имеет возможность забрать товар или организовать свои собственные сторонние транспортные услуги. Плата за электронную доставку также обычно не облагается.

Грузия: сборы за доставку, фрахт, транспортировку, доставку и обработку обычно считаются частью продажной цены, поэтому они освобождаются от уплаты, если продажа освобождена от налога, и облагаются налогом, если продажа облагается налогом.Сборы за доставку, не связанные с продажей налогооблагаемого имущества, как правило, освобождаются от налога, как и сборы за доставку электронного имущества.

Гавайи: Общий акцизный налог (GET) Гавайев — это налог на привилегии, взимаемый с деловой активности на Гавайях. Обычно это применяется к большинству транзакций, включая сборы за доставку и обработку.

Айдахо: Предполагается, что стоимость доставки и погрузочно-разгрузочных работ должна быть отдельно указана в Айдахо, а отдельно указанная плата за доставку покупателю не взимается в Айдахо.Однако сборы за товары, доставляемые электронным способом, обычно облагаются налогом.

Иллинойс: Стоимость доставки и обработки налогооблагаемых товаров, как правило, облагается налогом в Иллинойсе. Если розничный торговец определяет, что либо покупатель, либо все продаваемое имущество освобождены от налога, плата за доставку также будет освобождена. Кроме того, при отправке на условиях ФОБ сборы не облагаются, если у клиента есть возможность организовать свою доставку через третью сторону.

Индиана: Стоимость доставки и обработки, как правило, облагается налогом в Индиане.Однако отдельно указанные «почтовые расходы» (цена покупки марок или аналогичные сборы за доставку почты или посылок через США) не облагаются налогом. При отправке на условиях ФОБ сборы не облагаются, если у клиента есть возможность организовать свою доставку через третью сторону.

Айова: В Айове плата за доставку обычно не взимается. Тем не менее, входящий фрахт или фрахт — плата, взимаемая продавцом за получение товаров, проданных покупателям, — обычно облагается налогом, если передается покупателю.

Канзас: Стоимость доставки и обработки, как правило, облагается налогом в Канзасе, независимо от того, включены ли они в продажную цену, указываются отдельно или оплачиваются отдельно.

Кентукки: Стоимость доставки (сборы розничного продавца за подготовку и доставку в место, указанное покупателем) включены в продажную цену и облагаются налогом, если продажа облагается налогом, и освобождаются, если продажа освобождена от налога.

Луизиана: Государственный налог с продаж, как правило, не применяется к отдельно указанным расходам на доставку.В отношении облагаемых налогом продаж расходы по доставке и доставке, которые включены в продажную цену, обычно облагаются государственным налогом с продаж. Плата за доставку не взимается, если покупатель имеет возможность отдельно заключить договор на доставку (например, путем получения товаров или организации доставки третьей стороной). Плата за доставку товаров электронным способом облагается государственным налогом с продаж. В отношении местного налога с продаж могут применяться другие правила.

Мэн: По большей части расходы на доставку освобождаются от налога с продаж, если выполняются эти три условия: отгрузка осуществляется непосредственно покупателю, стоимость доставки указывается отдельно, и отгрузка осуществляется обычным или контрактным перевозчиком или США.S. mail. Плата за доставку продавцом на собственном автомобиле обычно включается в налогооблагаемую продажную цену, если доставляемые товары облагаются налогом. Плата за доставку электронной продукции также облагается налогом.

Мэриленд: Большинство сборов за доставку освобождены от налога с продаж Мэриленда. Однако стоимость доставки, включенная в налогооблагаемую цену, как правило, облагается налогом, как и комбинированные расходы на доставку и погрузку / разгрузку.

Массачусетс: отдельно указанные расходы по доставке и доставке освобождаются от налога с продаж и использования штата Массачусетс, если доставка осуществляется после покупки.Плата за обработку может быть объединена с расходами на доставку; если указано отдельно, расходы по доставке и транспортировке не облагаются. Однако стоимость доставки, превышающая фактическую стоимость доставки, как правило, облагается налогом.

Мичиган: Расходы на доставку и обработку облагаемых налогом розничных продаж, как правило, облагаются налогом в Мичигане, в том числе понесенные до передачи права собственности на недвижимость. Однако плата за доставку освобожденного имущества, как правило, не облагается. Если за перевозку как налогооблагаемых, так и освобожденных от налогообложения товаров взимается единая плата, налог взимается с облагаемой налогом процентной доли от продажи (определяемой по цене или весу).

Миннесота: Стоимость доставки и обработки облагаемых налогом товаров, как правило, облагается налогом. Плата за доставку и погрузку-разгрузку предметов, освобожденных от налога, обычно не облагается. Если транзакция включает в себя как налогооблагаемые, так и освобожденные от налогообложения товары, налог на доставку и доставку должен распределяться на основе процента или веса налогооблагаемых товаров. Услуги по доставке, предоставляемые и выставляемые третьей стороной, как правило, не облагаются поставкой заполнителей или бетонных блоков.

Миссисипи: сборы за доставку, обработку и доставку налогооблагаемых товаров обычно облагаются налогом с продаж штата Миссисипи.Однако расходы на доставку, превышающие разумные или действующие ставки, могут быть освобождены от налога.

Миссури: Стоимость доставки и обработки налогооблагаемых товаров, как правило, облагается налогом в штате Миссури, если она включена в продажную цену или когда покупатель обязан ее оплатить. Отдельно указанные транспортные расходы обычно не облагаются налогом, если покупатель не обязан платить за услугу. Однако, если покупатель не обязан оплачивать транспортные расходы, но они не указываются отдельно, они, как правило, подлежат налогообложению.Отдельно указанные сборы за электронную доставку товаров, как правило, не облагаются.

Небраска: расходы по доставке и обработке обычно облагаются налогом в Небраске, когда продажа облагается налогом, и — сборы оплачиваются розничному продавцу. Обычно они освобождаются от уплаты налога, если продажа не облагается. Если для перевозки освобожденного и облагаемого налогом имущества взимается единовременная плата за доставку, следует распределить налог. Сборы за доставку, фрахт, пересылку по почте, отгрузку или транспортировку, уплаченные лицу, не являющемуся продавцом, обычно освобождаются от налога.

Невада: Услуги, необходимые для завершения продажи материального личного имущества, такие как услуги доставки и обработки, обычно облагаются налогом в Неваде. Отдельно указанные расходы на пересылку, доставку и транспортировку обычно не облагаются налогом, но сборы за упаковку, обработку, упаковку или аналогичные сборы подлежат налогообложению, независимо от того, указаны они отдельно или включены в продажную цену. Плата за товары с электронной доставкой обычно не взимается.

Нью-Джерси: Большинство расходов, связанных с доставкой и доставкой, облагается налогом с продаж в штате Нью-Джерси, хотя сборы за доставку и обработку для освобожденных продаж, как правило, освобождаются.Если отгрузка включает как налогооблагаемые, так и освобожденные от налогообложения товары, продавец должен облагать налогом часть платы за доставку, выделенную на транспортировку налогооблагаемых товаров (определяемую по весу или цене). Если продавец не распределяет плату за доставку, вся сумма облагается налогом.

Нью-Мексико: налог на валовой доход обычно применяется к расходам на доставку и доставку (включая почтовые расходы и транспортные расходы) в Нью-Мексико, независимо от того, указаны ли они отдельно или включены в цену продажи. Однако плата за доставку товаров электронным способом обычно не взимается.

Нью-Йорк: Стоимость доставки, обработки и доставки налогооблагаемых продаж, как правило, облагается налогом в Нью-Йорке. Однако, если заказчик организует доставку третьей стороной и платит этой третьей стороне напрямую, сторонняя плата за доставку освобождается. Расходы на доставку, обработку и доставку для продаж, не облагаемых налогом, обычно не облагаются. Комбинированные расходы на транспортировку как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения продаж, как правило, облагаются налогом, но если плата за доставку или доставку указывается отдельно и справедливо распределяется между облагаемыми и не облагаемыми налогами продажами, то транспортные расходы для налогооблагаемых продаж облагаются налогом, а стоимость доставки для освобожденных от налогообложения продаж составляет освобождать.Плата за доставку товаров электронным способом обычно не взимается.

Северная Каролина: Расходы на отгрузку и обработку, транспортировку и доставку, взимаемые розничным продавцом и связанные с налогооблагаемыми продажами, как правило, облагаются налогом с продаж и использования в Северной Каролине, независимо от того, включены ли они в продажную цену или указаны отдельно. Если в счете указаны как налогооблагаемые, так и освобожденные от налогообложения продажи, расходы по доставке и погрузке-разгрузке должны быть пропорционально распределены по каждой позиции. Если стоимость доставки и погрузочно-разгрузочных работ основана на фиксированной ставке за упаковку, «розничный продавец может распределить плату за любой из предметов в упаковке, а не распределять плату.”

Северная Дакота: Фрахт, доставка и другие транспортные расходы, включая доставку и погрузочно-разгрузочные работы, считаются частью продажной цены в Северной Дакоте. Таким образом, если продажа облагается налогом, расходы по доставке облагаются налогом, а если не облагаются налогом, они не облагаются налогом. Однако сборы за доставку, выставленные непосредственно клиенту (т. Е. Не связанные с продажей материального личного имущества), как правило, освобождаются от уплаты налогов. Если розничный торговец отправляет как налогооблагаемые, так и освобожденные от налогообложения товары за одну поставку, часть затрат на отгрузку налогооблагаемых товаров облагается налогом; если розничный продавец не распределяет налог пропорционально, вся единовременная сумма подлежит налогообложению.

Огайо: Большинство сборов за доставку налогооблагаемых товаров облагаются налогом в Огайо. Стоимость доставки считается частью продажной цены, независимо от того, указана она отдельно или включена в цену, поэтому они облагаются налогом, если продажа облагается налогом, и освобождаются, если продажа освобождена от налога. Если одна плата за доставку включает в себя как налогооблагаемые, так и освобожденные от налога продажи, она может быть распределена (по весу или продажной цене), поэтому налог взимается только за отгрузку той части груза, которая облагается налогом. В противном случае налог взимается со всей стоимости доставки.Сборы за доставку, не связанные с продажей, облагаемой налогом, не облагаются налогом. Плата за электронную доставку не взимается.

Оклахома: отдельно указанные сборы за доставку прямой почтовой рассылки не облагаются налогом в Оклахоме, независимо от того, облагается ли содержимое посылки налогом или освобождено от него. Расходы на транспортировку и транспортировку, включенные в продажную цену налогооблагаемого материального личного имущества, облагаются налогом. Налог с продаж Оклахомы применяется к оплате за электронную доставку, но не к почтовым расходам при прямой почтовой рассылке.

Пенсильвания: Если отгружаемые товары облагаются налогом, расходы по доставке и транспортировке, как правило, облагаются налогом, независимо от того, указаны они отдельно или включены в продажную цену.Если отправляемый товар (-ы) освобожден от налога, то доставка и сборы за обработку обычно освобождаются. Если отправление содержит как налогооблагаемые, так и необлагаемые налогом товары, то расходы по доставке и обработке всей отгрузки подлежат налогообложению. Плата за доставку, произведенную и выставленную третьим лицом, не облагается.

Род-Айленд: Стоимость доставки (включая расходы на обработку) считается частью продажной цены, поэтому они обычно не облагаются, когда продажа освобождена от налога, и облагаются налогом, когда продажа облагается налогом.Если отправление содержит как налогооблагаемые, так и освобожденные от налогообложения товары, продавец должен распределить стоимость доставки по продажной цене или весу. Сборы за электронную доставку продуктов обычно облагаются налогом.

Южная Каролина: сборы за доставку и обработку облагаемых налогом товаров обычно облагаются налогом в Южной Каролине, в то время как сборы за доставку и обработку освобожденных от налога товаров обычно освобождаются. Налогообложение сборов, взимаемых розничным продавцом за доставку материального личного имущества на собственном грузовике, зависит от того, являются ли условия местом назначения на условиях FOB или пунктом (или отправкой) на условиях FOB: пункт назначения на условиях FOB, как правило, облагается налогом, а пункт доставки на условиях FOB обычно освобождается.

Южная Дакота: Как правило, плата розничного продавца за доставку и обработку облагаемых налогом товаров облагается тем же государственным и муниципальным налогом с продаж, что и товар. Поскольку большая часть продаж в Южной Дакоте облагается налогом, расходы на доставку и транспортировку обычно облагаются налогом. Однако, если продажа не облагается налогом, сборы за доставку и погрузку-разгрузку также не облагаются. Если налогооблагаемые и не облагаемые налогом продукты входят в одну и ту же поставку, налог с продаж уплачивается с части стоимости доставки налогооблагаемых продуктов (определяемой продажной ценой или весом).Если розничный торговец нанимает третью сторону для выполнения поставки и выставляет счет покупателю за доставку, розничный торговец должен включить транспортные расходы в налогооблагаемые квитанции.

Теннесси: Стоимость доставки является частью продажной цены в Теннесси. Таким образом, если продажа облагается налогом, плата за доставку облагается налогом; если продажа не облагается налогом, плата за доставку не взимается. Если отправление содержит как освобожденные, так и облагаемые налогом продажи, налог с продаж применяется к процентной доле облагаемого груза (определяемой по весу или продажной цене).

Техас: Доставка и доставка в Техасе облагаются налогом, если продажа облагается налогом, и освобождаются, если продажа освобождена от налога. Отдельно заявленные сборы за доставку сторонним грузоотправителем также освобождаются от уплаты, если они предоставляются по запросу клиента.

Юта: Плата за доставку как налогооблагаемой, так и освобожденной от налога продажи не облагается налогом, если это указано отдельно. Сборы за доставку налогооблагаемых товаров могут облагаться налогом, если они являются частью продажной цены (или «фрахта»).

Вермонт: Если продажа подлежит обложению налогом с продаж штата Вермонт, налог с продаж также взимается при доставке и фрахте при доставке товара.Однако, если продажа не облагается налогом, связанные с ней расходы на доставку также не облагаются. Как правило, нет налога с продаж на отдельные транспортные расходы, не связанные с розничной продажей.

Вирджиния: отдельно указанные расходы на доставку, включая почтовые расходы, обычно освобождаются от налога с продаж Вирджинии, но расходы на транспортировку всегда облагаются налогом. Если стоимость доставки объединяется с комиссией за обработку или другими сборами в виде единого платежа, она облагается налогом.

Вашингтон: Налог с продаж обычно применяется к расходам на доставку налогооблагаемых товаров, даже если это указано отдельно, или если продавец также является перевозчиком.Однако сборы за доставку товаров, освобожденных от налога, обычно не облагаются. Если отправление содержит как налогооблагаемые, так и освобожденные от налогообложения товары, налог применяется к процентной стоимости доставки, причитающейся с налогооблагаемых товаров (определяемой продажной ценой или весом). Плата за доставку может не облагаться налогом, когда покупатель нанимает третье лицо для доставки купленных товаров после продажи.

Западная Вирджиния: Стоимость доставки и погрузочно-разгрузочных работ в Западной Вирджинии считается частью продажной цены. Для облагаемых налогом продаж сборы, как правило, облагаются налогом; для продаж, освобожденных от налога, они обычно освобождаются от уплаты налогов.

Висконсин: Стоимость доставки для облагаемых налогом продаж, как правило, облагается налогом в Висконсине, независимо от того, осуществляется ли доставка обычным или контрактным перевозчиком, почтовой службой США или транспортным средством продавца. Точно так же плата за доставку для освобожденных продаж обычно освобождается. Если отгрузка включает как налогооблагаемые, так и необлагаемые налогом продажи, часть, отнесенная к необлагаемым налогом продажам, не облагается налогом; если распределение не производится, вся сумма облагается налогом. Стоимость доставки для отдельно указанной прямой почтовой рассылки обычно не взимается.

Вайоминг: В Вайоминге сборы за доставку и обработку обычно не облагаются, если они указаны отдельно и отличаются от любых налогооблагаемых сборов, которые могут указываться в том же счете. Однако, когда часть продажной цены облагаемой налогом продажи, сборы, как правило, облагаются налогом.

Вашингтон, округ Колумбия: Стоимость доставки и обработки, как правило, облагается налогом в округе Колумбия. Однако транспортные расходы обычно не облагаются, когда право собственности переходит к покупателю в момент продажи (т.е., до отгрузки) или на условиях FOB.

Потребители хотят, чтобы доставка была дешевой, быстрой и надежной. Они также хотят, чтобы он правильно облагался налогом — или, по крайней мере, они не хотят платить налог с продаж за доставку без необходимости. Автоматизация сбора налогов с продаж, денежных переводов и регистрации — самый эффективный способ сделать это правильно.

Как вы облагаете налогом фрахт?

Питер Бунио и Грэм Викас

Независимо от того, покупаете ли вы подарки для семьи или стали для фабрики, электронная коммерция сделала удаленные покупки обычным делом.Простота покупки товаров и их доставки повысила осведомленность о транспортных расходах. Налогообложение фрахта имеет множество названий, таких как расходы на доставку, транспортировку или доставку, и привлекает внимание из-за путаницы, которую он вызывает.

Налогообложение фрахта определяется многими факторами, в том числе: если фрахт облагается налогом в государстве, если товар облагается налогом, если фрахт указывается отдельно, кто обеспечивает транспортировку товара и условия доставки продавца.Хотя эти факторы очевидны по отдельности, неправильное толкование их применения может вызвать проблемы для бизнеса.

В некоторых штатах фрахт облагается налогом, а в других — нет. Если продажа облагается налогом, то фрахт облагается налогом в штатах, которые облагают налогом фрахт. Представьте, что продуктовый магазин хочет купить три тонны картофеля у Big Spuds Potatoes. Будут ли облагаться налогом транспортные расходы по доставке этого картофеля? Это зависит от правил конкретного штата в отношении налогообложения картофеля.В некоторых штатах не взимаются налоги на определенные категории продуктов, например продукты питания. Помимо категории продукта, его предполагаемое использование влияет на то, облагается ли он налогом. В некоторых штатах компьютер для домашнего использования облагается налогом, но если компьютер используется федеральным правительством или для исследования и разработки продуктов, он не облагается налогом. Следовательно, если картофель считается облагаемым налогом товаром, расходы на фрахт, доставку или доставку облагаются налогом.

Big Spuds Potatoes собирается отгрузить трехтонный заказ, но они должны принять решение относительно второго фактора налогообложения фрахта: следует ли отдельно указывать транспортные расходы за три тонны картофеля в счете-фактуре? Основываясь на предыдущих ответах, вы, возможно, уже догадались, ответ зависит от штата.Отображение фрахтовых сборов отдельно от других сборов в счете-фактуре может гарантировать, что он освобожден от уплаты в определенных штатах. Однако в некоторых штатах фрахт всегда взимается налогом, даже если это указано отдельно.

Для Big Spuds Potatoes важно определить это различие в своем штате, потому что продавцы иногда совмещают фрахт и погрузочно-разгрузочные работы (например, «S&H»). Поскольку в большинстве штатов взимается налог на обработку, объединение фрахта и погрузочно-разгрузочных работ облагает налогом и то и другое, перечисляя их отдельно делает человека необлагаемым налогом в определенных штатах.

Четвертый фактор, влияющий на налогообложение фрахта, — это то, кто обеспечивает доставку трех тонн картофеля из Big Spuds Potatoes в продуктовый магазин. То, является ли доставка необходимой частью сделки купли-продажи, может повлиять на ее налогообложение. Когда Big Spuds Potatoes или любой продавец отправляет груз обычным перевозчиком или по почте, менее ясно, является ли это необходимой частью сделки купли-продажи. Если бы продуктовый магазин использовал свои собственные грузовики для перевозки трех тонн картофеля, это означало бы, что доставка является необходимой частью сделок купли-продажи, и во многих штатах фрахт облагается налогом.

Наконец, условия доставки продавца, в данном случае Big Spud Potatoes, имеют значение для налогообложения фрахта и того, кто его платит. Кроме того, продавец взимал больше за фрахт? Условия доставки относятся к юридическим положениям в договоре купли-продажи товара. Когда продуктовый магазин закупил весь этот картофель, они заключили юридическое соглашение, в котором оговаривались условия доставки картофеля Big Spuds.

Есть два основных различия в терминах доставки, которые обычно влияют на налогообложение фрахта.Первый — это происхождение франко-борт (FOB). В этом примере титул и юридическое право собственности на фрахт были переданы, как только были куплены эти три тонны картофеля. В случае условий доставки на условиях FOB, фрахт обычно освобождается от налога во многих штатах.

Большинство продавцов обычно используют условия доставки на условиях FOB, поскольку это перекладывает ответственность на покупателя. Представьте, что грузовик из Big Spuds Potatoes едет по шоссе, а на дорогу выбегает белка. Любитель животных, водитель нажимает на тормоза, чтобы спасти существо.Грузовик поворачивает и переворачивается, засоряя дорогу тремя тоннами прыгающей картошки. К счастью, с водителем и белкой все в порядке. К счастью для продуктового магазина, Big Spud Potatoes не обязана заменять картофель, потерянный в результате аварии, потому что условия поставки на условиях FOB сделали его собственностью продуктового магазина, как только он был приобретен. Следует отметить, что большинство компаний понимают, что не заменять утерянные или поврежденные заказы — это плохо, но условия доставки на условиях FOB обеспечивают защиту от ответственности.

Другой термин доставки, пункт назначения «Free On Board», подразумевает, что право собственности не передается до тех пор, пока покупатель не получит товар. Фрахт обычно облагается налогом в случае назначения FOB. Если бы в нашем предыдущем примере условия доставки были FOB, тогда Big Spuds Potatoes пришлось бы заменить заказ, потому что три тонны картофеля, разбросанные по шоссе, по-прежнему являются их собственностью.

Заказ на замену картофеля успешно доставлен в продуктовый магазин.На этом пути от покупки до магазина очевидно, что многие факторы влияют на то, облагается ли фрахт налогом. Для каждого фактора часто бывают исключения, основанные на налоговых правилах конкретных штатов. Для получения конкретных ответов обратитесь к налоговому кодексу своего штата.

Всеобъемлющее руководство, обновленное для 2021 года — Crowley

Экспедирование грузов

Экспедиторы: подробное руководство, обновленное на 2021 год

Импорт и экспорт товаров — это ключевой элемент многих крупных и малых предприятий.Хотя международные поставки открывают широкие возможности для бизнеса, они могут быть очень сложными. Если вам неизвестен термин «экспедиторы», это может показаться непонятным. Это менеджер по распространению? Может быть, это еще один термин для компании по грузовым перевозкам? Является ли это партнером в сфере импортных и экспортных услуг?

Если говорить прямо, экспедиторы не входят в их число. Тем не менее, они берут на себя ответственность за вышеперечисленное и многое другое. Читайте дальше, чтобы получить исчерпывающий обзор экспедиторов.В этом руководстве мы раскрываем сложную логистику.

Что такое экспедитор?

Экспедитор — это компания, специализирующаяся на транспортировке грузов от имени грузоотправителей. В большинстве случаев экспедиторы предоставляют различные услуги по цепочке поставок, в том числе:

• Морские или воздушные грузовые перевозки
• Внутренние перевозки из пункта отправления и / или в пункт назначения
• Подготовка документации
• Услуги по складированию и хранению
• Консолидация и деконсолидация
• Страхование грузов и соблюдение таможенных правил

Большинство экспедиторов осуществляют доставку через свои собственные коносаменты или накладные.Затем вмешиваются агенты назначения (экспедиторы за границей). Эти агенты обеспечивают доставку документов, деконсолидацию, а также сбор или доставку. С точки зрения непрофессионала, экспедитор — это организация, которая организует импорт и экспорт грузов.

Чем занимается экспедитор?

Многое входит в логистику международных грузоперевозок. В то время как экспедиторы обрабатывают грузы, важно также понимать, что они не делают .Это, в свою очередь, может привести к тому, что они делают для грузоотправителей и клиентов.

Когда дело касается экспедиторов, следует учитывать одно золотое правило. В большинстве случаев экспедиторы — это не те, кто действительно перевозит груз.

Напротив, экспедиторы представляют посредников. Они являются промежуточным звеном между клиентами-перевозчиками и транспортными службами, занимающимися перевозкой грузов. Это касается морских перевозок, наземных перевозок, авиаперевозок, железнодорожных перевозок и многого другого.

Экспедиторы используют существующие отношения для согласования самой низкой цены на перемещение груза. Эти действия происходят по наиболее эффективным маршрутам в процессе торгов / заключения контрактов. В конечном итоге цель состоит в том, чтобы найти оператора, обеспечивающего наилучшее соотношение цены, скорости и надежности.

Они также занимаются логистикой, необходимой для международной доставки товаров. Для большинства клиентов это сложная задача.

Экспедиторы против грузовых брокеров

Хотя иногда используются как взаимозаменяемые, экспедиторы и брокеры служат разным целям.

Фрахтовый брокер работает в качестве посредника, соединяя перевозчиков и грузоотправителей. Они не не берут на себя ответственность или владение фрахтом. Это означает, что они не несут ответственности за претензии в случае повреждения груза или возникновения проблем. Фрахтовый брокер регистрируется в FMCSA (Федеральное управление безопасности автотранспортных средств). У них есть собственная страховка для защиты своих активов в случае потери или повреждения.

И наоборот, экспедиторы будут фактически хранить физические грузы для клиентов.Они также организуют транспортировку грузов. Предоставляя те же услуги, что и фрахтовые брокеры, они отправляют фрахт по собственному коносаменту. Также они хранят груз на складах и берут на себя страхование. Обычно экспедиторы не владеют судами или оборудованием, на котором перевозится груз. Но есть компании, такие как Crowley Logistics , которые владеют своими судами и оборудованием.

Экспедирование грузов по всему миру

Экспедиторы по всему миру соблюдают множество правил и положений.Ниже приведены конкретные различия для Канады, Великобритании и США.

Экспедирование грузов в Канаде

Канада имеет свой собственный федеральный департамент, отвечающий за эти услуги. Transport Canada занимается реализацией и соблюдением транспортных программ. Кроме того, Управление пограничных служб Канады обеспечивает соблюдение нормативных требований. Эти правила влияют на многих международных экспедиторов. Для этих государственных служб главной проблемой является международная безопасность.

CIFFA (Канадская ассоциация международных экспедиторов) была основана в 1948 году. Она защищает и поддерживает статус, интересы и характер экспедиторов иностранных грузов. Они делают это путем установления единых торговых правил и практик. Кроме того, CIFFA играет образовательную роль, предлагая программы сертификации для экспедиторов.

Экспедирование грузов в Великобритании

В Соединенном Королевстве у экспедиторов нет лицензий.Тем не менее, многие заявляют о членстве в BIFA, Британской международной ассоциации грузовых перевозок. BIFA является крупной торговой ассоциацией для зарегистрированных в Великобритании грузоотправителей, включая экспедиторов. Это касается компаний, которые осуществляют международные перевозки всеми видами транспорта.

В настоящее время членами BIFA являются около 1500 корпораций. Большинство этих компаний являются экспедиторами. Они предоставляют широкий спектр международных услуг по суше, воздуху, железной дороге и морю.

Экспедирование грузов в США

В Соединенных Штатах те, кто занимается внутренними перевозками грузов по автомобильным дорогам, регистрируются в FMCSA Министерства транспорта США.Федеральное управление безопасности автотранспортных средств играет аналогичную роль вышеупомянутым организациям. Эти зарегистрированные экспедиторы выступают в качестве перевозчиков, принимая грузы для перевозки. Они по-прежнему несут ответственность за доставку груза по собственному коносаменту.

Международные морские экспедиторы осуществляют перевозки в США и из США. Эти экспедиторы регистрируются в Федеральной морской комиссии как «посредники по морским перевозкам». Двумя вариантами классификации транспортных посредников являются морских экспедиторов и NVOCC .

• Морской экспедитор. Юридические лица в США, отправляющие грузы через обычных перевозчиков. Они бронируют или организуют места для этих грузов от имени грузоотправителей.
• Обычный перевозчик, не эксплуатирующий судно (NVOCC). Это обычные перевозчики, которые публично обслуживают морские перевозки. NVOCC выдает собственный коносамент или аналогичный документ. Но они не управляют и не владеют судами, на которых перевозится груз.

Плюсы и минусы экспедирования грузов

Как и в случае с любой другой логистической услугой, на непрерывный процесс влияет множество факторов. Экспедирование грузов может показаться клиентам беспроигрышным вариантом. Несмотря на это, есть также некоторые предостережения, о которых следует помнить, прежде чем приступить к работе с экспедиторской службой.

Ниже приведены некоторые преимущества и недостатки экспедирования грузов.

Преимущества экспедиторов

1. Услуги экспедитора предлагают конкурентоспособные цены , основанные на услугах, необходимых от клиента.Они также могут снизить цены за счет консолидации грузов от других клиентов. Это позволяет загружать один полный контейнер грузами нескольких клиентов. Кроме того, это позволяет снизить окончательные расходы на фрахт при отправке менее контейнерных перевозок.
2. Экспедиторы обычно специализируются на определенных услугах, видах транспорта или рынках. Это позволяет компании выбирать услуги, которые должен обрабатывать экспедитор. В свою очередь, это дает компании больший контроль над обработкой своего груза.
3. Знания и опыт имеют решающее значение при импорте или экспорте продукции. Эта работа выполняется через процесс таможенного оформления . Экспедиторы имеют самую свежую информацию о таможенных правилах. Кроме того, они могут обрабатывать документацию, оплачивать тарифы и обрабатывать налоги.
4. Одним из основных преимуществ экспедитора является его способность предлагать услуги, связанные с торговлей. Примерно услуг включают документацию, банковские документы, страхование грузов и управление запасами.

Возможные недостатки экспедиторов

1. Часто транспортно-экспедиторские службы не являются операторами перевозки, перемещающей груз. По этой причине их влияние на то, что происходит на борту корабля, вагона, грузовика или самолета, минимально. Кроме того, их участие в этапах транспортировки обычно полностью автоматизировано.
2. Если вы выполняете всю документацию и пересылку, ваши расходы поддаются контролю. Но с экспедитором невозможно узнать, какую наценку за услугу добавляет экспедитор.Компания может взимать 2500 долларов за наземный транспорт до пункта назначения. И наоборот, экспедитор может указать цену в 5500 долларов и снять наценку в 3000 долларов сверху.
3. Потеря продукта — тяжелая реальность для некоторых процессов доставки. Доверие экспедитору к ведению всех перевозок может привести к потере контроля над цепочкой поставок. Если экспедитор ориентирован на детали, все в порядке. Но неумелость может нанести ущерб поставкам и привести к убыткам.

Вам нужно экспедирование?

Экспедирование грузов — простой способ вывести свой бизнес и груз на новый уровень.Но бывают случаи, когда более эффективна доставка напрямую с транспортной компанией. Особенно, когда они предоставляют те же услуги сквозной цепочки поставок, что и экспедиторы, без наценки.

Свяжитесь с нашей командой экспертов

Налог на услуги экспедиторов при перевозке грузов из Индии

Кому, Все главные комиссары / главные комиссары Центрального акциза / налога на услуги Основные директора Генеральный директор / Генеральный директор по налогу на товары и услуги / DGCEI / Systems / Audit / Услуги налогоплательщиков / Управление эффективностью Главный комиссар AR CESTAT Все главные комиссары / комиссары центрального акциза / налога на услуги Все основные дополнительные генеральные директора / дополнительные генеральные директора Аудит Госпожа / господин Тема: Налог на услуги экспедиторов при перевозке грузов из Индии Правление получило заявления относительно налога на услуги экспедиторов при транспортировке товаров из Индии. 2,0 Можно отметить, что в соответствии с правилом 10 Правил о месте оказания услуг 2012 г., (далее для краткости именуемые «Правила POPS 2012») местом оказания услуги по перевозке товаров воздушным / морским транспортом, кроме почты или курьером, является пункт назначения товаров. Отсюда следует, что место предоставления услуги по перевозке товаров по воздуху / морю из места в Индии в место за пределами Индии будет местом за пределами налогооблагаемой территории и, следовательно, не будет облагаться налогом на услуги.Следует также помнить о положениях правила 9 Правил POPS 2012, в котором местом оказания посреднических услуг является местонахождение поставщика услуг. Посредник был определен, среди прочего, в правиле 2 (f) Правил POPS 2012, как тот, кто организует или способствует предоставлению услуги или поставке товаров между двумя или более лицами, но не включает лицо, которое предоставляет основную услугу или поставляет товары за свой счет. Содержание последующих параграфов вытекает из применения этих двух правил. 2,1 Экспедиторы могут иметь дело с экспортерами как агент авиакомпании / перевозчика / морского транспорта лайнер, как человек, который просто действует как своего рода агент по бронированию, не несущий ответственности за фактические транспорт. Следует отметить, что в таких случаях экспедитор не несет ответственности в отношении перевозки, и экспортеры должны будут возбудить какие-либо судебные разбирательства против авиакомпании / перевозчика / морского лайнера.Экспедитор просто взимает плату, установленную авиакомпанией / перевозчиком / морским лайнером, и не может изменять ее без их разрешения. В таких случаях экспедитор может считаться посредником в соответствии с правилом 2 (f) в сочетании с правилом 9 POPS, поскольку он просто способствует оказанию транспортных услуг, но не предоставляет их за свой счет. Когда экспедитор действует как агент авиалинии / перевозчика / океанского лайнера, услуга перевозки предоставляется воздушной линией / перевозчиком / океанским лайнером, а экспедитор является просто агентом, а услуги экспедитора будут подлежат налогообложению, в то время как услуга фактической перевозки не подлежит обложению налогом на услуги в соответствии с Правилом 10 POPS. 2,2 Экспедиторы могут также выступать в качестве принципала, оказывающего услуги по транспортировке товаров, если пункт назначения находится за пределами Индии. В таких случаях экспедиторы обсуждают условия фрахта с авиакомпанией / перевозчиком / морским лайнером, а также фактическую ставку с экспортером. Счет выставляется экспедитором на экспортера. В таких случаях, когда экспедитор принимает на себя всю юридическую ответственность за транспортировку товаров и принимает на себя все сопутствующие риски, он предоставляет услугу перевозки грузов из места в Индии в место за пределами Индии.Он берет на себя все риски и ответственность за транспортировку. В таких случаях они не попадают в категорию посредников, которая по определению исключает человека, который предоставляет услуги на своем счете. 3,0 Следовательно, экспедитор, выступая в качестве принципала, не будет обязан платить налог на услуги, если пункт назначения товаров находится из места в Индии в место за пределами Индии. 4,0 Помня об этом, полевые формирования могут рассматривать дела исключительно на основе фактов дела, условий контрактов между заинтересованными организациями, положений Закона о финансах 1994 г., Правил POPS 2012 г. и других правил.

Налог на услуги экспедиторов при транспортировке товаров из Индии Совет по экспорту кожи

Налог на услуги экспедиторов при перевозке грузов из Индии

NO: CLE-HO / POL / CIRCULAR / 2016
Сентябрь.2, 2016

Члены Совета,
Sub: Налог на услуги экспедиторов при транспортировке товаров из Индии

Уважаемые господа,

Центральное управление акцизов и таможни выпустило циркуляр по налогу на услуги №197 / 7/2016 от 12 августа 2016 г. (копия прилагается) относительно налога на услуги для экспедиторов при транспортировке товаров из Индии. Основные моменты заключаются в следующем.
Когда экспедитор выступает в качестве агента авиакомпании / перевозчика / морского лайнера, услуга перевозки предоставляется воздушной линией / перевозчиком / океанским лайнером, а экспедитор является просто агентом, а услуги экспедитора будут подлежат налогообложению, в то время как услуга фактической перевозки не подлежит обложению налогом на услуги в соответствии с Правилом 10 СОЗ.

Экспедиторы также могут выступать в качестве принципала, оказывающего услуги по транспортировке товаров, если пункт назначения находится за пределами Индии. В таких случаях экспедиторы обсуждают условия фрахта с авиакомпанией / перевозчиком / морским лайнером, а также фактическую ставку с экспортером. Счет выставляется экспедитором на экспортера. В таких случаях, когда экспедитор принимает на себя всю юридическую ответственность за транспортировку товаров и принимает на себя все сопутствующие риски, он предоставляет услугу перевозки грузов из места в Индии в место за пределами Индии.Он берет на себя все риски и ответственность за транспортировку. В таких случаях они не попадают в категорию посредников, которая по определению исключает человека, который предоставляет услуги на своем счете.

Следовательно, экспедитор, действуя в качестве принципала, не будет обязан платить налог на услуги, когда пункт назначения товаров находится из места в Индии в место за пределами Индии ».

Участники могут любезно принять к сведению вышеизложенное.

С уважением,
R.Рамеш Кумар
Исполнительный директор
СОВЕТ ПО ЭКСПОРТУ КОЖИ

Анализ налога на услуги экспедитора при транспортировке товаров из Индии за границу

Налог на услуги экспедитора при транспортировке товаров из Индии за границу: — Разъяснение CBEC, приветствие

В качестве приветствия, долгожданного руководства, CBSE выпустило Циркуляр № 197/7/2016-Налог на услуги от 12 августа 2016 г. , чтобы прояснить сомнения относительно «налоговой ответственности экспедиторов, собирающих« фрахт », для грузов, движущихся из индийского порта в любое место за пределами Индии ».

Обсуждались дебаты по поводу налоговых обязательств экспедиторов по экспортным перевозкам товаров из Индии в любое место за пределами Индии.

Есть много случаев, когда департамент требовал от экспедиторов взимать плату за перевозку товаров из Индии за пределы Индии. Мало кто обращался в суд для вынесения решения, и многие ждут своего часа.

Вышеупомянутый циркуляр проясняет ситуацию и значительно облегчит транспортно-экспедиторскую отрасль.

Согласно циркуляру

«2.0. Можно отметить, что в соответствии с правилом 10 Правил о месте оказания услуг 2012 года, местом оказания услуги по транспортировке товаров по воздуху / морю, кроме почты или курьера, является пункт назначения. товаров. Отсюда следует, что место оказания услуги по перевозке товаров по воздуху / морю из места в Индии в место за пределами Индии будет местом за пределами налогооблагаемой территории и, следовательно, не будет облагаться налогом на услуги.Следует также учитывать положения правила 9 Правил POPS 2012 года, в котором местом оказания посреднических услуг является местонахождение поставщика услуг. Посредник был определен, среди прочего, в правиле 2 (f) Правил POPS 2012, как тот, кто организует или способствует предоставлению услуги или поставке товаров между двумя или более лицами, но не включает лицо, которое предоставляет основную услугу или поставляет товар за свой счет. Содержание последующих параграфов вытекает из применения настоящих правил »

Переводчик: —

а.В соответствии с Правилом 10 Правил POPS 2012, поскольку пункт назначения услуг находится за пределами Индии, а экспедитор выступает в качестве «Принципала», транзакция не будет взимать налог на услуги.

г. Согласно руне 2 (f), прочитанной с правилом 9 Правил POPS 2012, если экспедитор действует как чистый агент, то услуги экспедитора будут облагаться налогом на услуги.

Далее понятие агента и принципа разъясняется в пунктах «2.1» и «2.2» вышеупомянутого проспекта.

«2.1 Экспедиторы могут иметь дело с экспортерами как агент авиакомпании / перевозчика / морского лайнера, как тот, кто просто действует как своего рода агент по бронированию, не несущий ответственности за фактическую перевозку. Следует отметить, что в таких случаях экспедитор не несет ответственности в отношении перевозки, и экспортеры должны будут возбудить какие-либо судебные разбирательства против авиакомпании / перевозчика / морского лайнера. Экспедитор просто взимает плату, установленную авиакомпанией / перевозчиком / морским лайнером, и не может изменять ее без их разрешения.В таких случаях экспедитор может считаться посредником в соответствии с правилом 2 (f) вместе с правилом 9 POPS, поскольку он просто способствует предоставлению транспортных услуг, но не предоставляет их за свой счет. Когда экспедитор выступает в качестве агента авиакомпании / перевозчика / морского лайнера, услуга перевозки предоставляется авиакомпанией / перевозчиком / океанским лайнером, а экспедитор является просто агентом, и услуги фактической перевозки не несут ответственности для налога на услуги в соответствии с Правилом 10 POPS.”

Устный перевод

а. Экспедитор действует как чистый агент авиакомпании / перевозчика / судоходной линии в соответствии с правилом 2 (f), прочитанным с правилом 9 Правил POPS 2012

.

г. Экспедитор не несет ответственности за фактическую транспортировку,

г. Судебное разбирательство будет против авиакомпании / перевозчика / судоходной линии,

.

г. Отгрузка будет оформлена на счет экспортеров

.

e. Экспедитор либо не выставляет счет-фактуру, либо выставляет счет-фактуру от имени авиакомпании / перевозчика / судоходной линии экспортеру,

ф.Экспедитор не сможет получить дополнительную прибыль, потому что все операции будут проводиться под руководством и с ведома авиакомпании / перевозчика / морского лайнера,

.

г. Любая сумма, полученная в качестве дохода в руках экспедитора, будет облагаться налогом на услуги в размере

.

ч. Налог на услуги будет применяться к доходу экспедитора, а не ко всей транзакции, например

.

i. Общая стоимость фрахта из Индии в Нью-Йорк	200 000 индийских рупий
ii.Выставление Экспортеру счета Перевозчиком или от имени за фрахт в Нью-Йорк	200 000 индийских рупий
iii. Комиссия экспедитора (оплачивается авиакомпанией / перевозчиком / морским лайнером)	10 000 индийских рупий

В приведенном выше случае 10 000 индийских рупий будут взиматься с налога на услуги, а 200 000 индийских рупий будут освобождены от налога на услуги в соответствии с правилом 10 правил POPS 2012 года.

«2.2. Экспедиторы также могут выступать в качестве принципала, который предоставляет услуги по транспортировке товаров, если пункт назначения находится за пределами Индии.В таких случаях экспедиторы обсуждают условия фрахта с авиакомпанией / перевозчиком / морским лайнером, а также фактическую ставку с экспортером. Счет выставляется экспедитором на экспортера. В таких случаях, когда экспедитор принимает на себя всю юридическую ответственность за транспортировку товаров и принимает на себя все сопутствующие риски, он предоставляет услугу перевозки грузов из места в Индии в место за пределами Индии. Он несет все риски и ответственность за транспортировку.В таких случаях они не попадают в категорию посредников, которая по определению исключает лицо, которое предоставляет услуги на его счету ».

Устный перевод

а. Экспедитор действует не как агент, а как принцип,

.

г. В принципе, самостоятельно согласовывает ставки со всеми участниками,

г. Экспедиторская компания принимает на себя все риски, связанные с отправкой,

г. Бронирование отправления осуществляется под его личным счетом,

.

e.Перевозчик выставляет счета Экспедитору,

ф. Экспедитор выставляет счета экспортерам в принципе,

г. Пункт назначения находится за пределами Индии,

ч. Грузоотправитель может инициировать все действия против экспедитора в отношении этого конкретного груза,

В вышеуказанных случаях фрахт для перевозки из любого места в Индии в любое место за пределами Индии не будет облагаться налогом на услуги.

Пример ниже может прояснить ситуацию

i.Счет-фактура перевозчика на экспедитора, Индия — Нью-Йорк, фрахт	200 000 индийских рупий
ii. Счет экспедитора на Exporter, India to New York Freight	210 000 индийских рупий

Поскольку экспедитор выставляет счета в качестве Принципа, эта операция не будет взимать налог на услуги.

«3.0. Отсюда следует, что экспедитор, действуя в качестве принципала, не будет обязан платить налог на услуги, если пункт назначения товаров находится из места в Индии в место за пределами Индии.

«4.0. Помня об этом, полевые формирования могут рассматривать дела исключительно на основе фактов дела, условий контрактов между заинтересованными организациями, положений Закона о финансах 1994 г., Правил POPS 2012 г. и других правила.»

Этот проспект внесет ясность в партию для транспортно-экспедиторской отрасли и департамента.

Источник: Циркуляр № 197/7/2016-Налог на услуги

Об авторе: — Автор: CA Deepak Joshi, FCA, старший партнер Deepak Joshi & Associates.Дипак почти 17 лет практиковал прямые и косвенные налоги, включая налог на услуги, НДС, акцизы, таможню, международное налогообложение. Он был связан с международными логистическими компаниями, известными компаниями электронной коммерции, американскими многонациональными корпорациями, агентствами по закупкам и закупкам, начинающими организациями. По любым вопросам можно связаться с Дипаком по адресу [email protected], [email protected], cadeepakjoshi.com

Услуги по грузовым перевозкам — Canada.ca

Меморандум GST / HST 28-2
августа 2017 г.

Эта версия заменяет версию от января 1999 года.

В этом меморандуме объясняется, как GST / HST применяется к поставкам грузовых транспортных услуг и другим сопутствующим товарам, включая поставки грузовых транспортных услуг с нулевой ставкой, перечисленные в Части VII Приложения VI к Закону об акцизном налоге (Закон). Информация о поставках паромных услуг и предоставлении прав на использование дороги или моста, где за эти права взимаются сборы, представлена ​​в Меморандуме 28-1 GST / HST «Плата за паромные, автомобильные и мостовые сборы».Информация о поставках услуг по пассажирским перевозкам представлена ​​в Меморандуме GST / HST 28-3, Услуги по пассажирским перевозкам.

Все законодательные ссылки в этой публикации относятся к Закону об акцизном налоге (Закон), если не указано иное. Информация в этой публикации не заменяет закон, содержащийся в Законе и его подзаконных актах.

Если эта информация не полностью соответствует вашей конкретной ситуации, вы можете обратиться к Закону или соответствующему постановлению или позвонить в GST / HST Rulings по телефону 1-800-959-8287 для получения дополнительной информации.Если вам требуется определенность в отношении какого-либо конкретного вопроса GST / HST, вы можете запросить решение. Меморандум GST / HST 1-4, Служба постановления и интерпретации акцизов и GST / HST, объясняет, как получить постановление или интерпретацию, и перечисляет центры постановления GST / HST.

Если вы находитесь в Квебеке и хотите запросить решение, касающееся GST / HST, позвоните в Revenu Québec по телефону 1-800-567-4692. Вы также можете посетить веб-сайт Revenu Québec по адресу revenuquebec.ca, чтобы получить общую информацию.

Для перечисленных финансовых учреждений, которые выбраны для перечисленных финансовых учреждений (SLFI) для целей GST / HST или Квебекского налога с продаж (QST) или обоих, независимо от того, расположены они в Квебеке или нет, CRA управляет GST / HST и QST. Если вы хотите сделать технический запрос GST / HST или QST, связанный с SLFI, пожалуйста, позвоните по телефону 1-855-666-5166.

Тарифы GST / HST

В данной публикации упоминаются материалы, на которые распространяется действие GST или HST. HST применяется в участвующих провинциях по следующим ставкам: 13% в Онтарио и 15% в Нью-Брансуике, Ньюфаундленде и Лабрадоре, Новой Шотландии и на острове Принца Эдуарда.GST применяется на остальной территории Канады по ставке 5%. Если вы не уверены в том, осуществляется ли поставка в участвующей провинции, см. Бюллетень технической информации GST / HST B-103, Гармонизированный налог с продаж — правила места поставки для определения того, производится ли поставка в провинции.

Содержание

Общий

1. Поставка, включая поставку услуг грузовых перевозок, которая осуществляется в Канаде, облагается налогом на товары и услуги по ставке 5% или облагается налогом на товары и услуги по применимой гармонизированной ставке, если только она не имеет нулевой ставки при 0%) или освобождены от налога.

2. Как правило, международные грузовые перевозки имеют нулевую ставку. Внутренние грузовые перевозки, как правило, облагаются налогом на товары и услуги по ставке 5% или HST по применимой согласованной ставке, если они осуществляются в участвующей провинции, но могут иметь право на нулевой рейтинг при определенных обстоятельствах, если они являются частью международных грузовых перевозок. движение. Как правило, в этой публикации объясняется, как определить, осуществляется ли поставка грузовых транспортных услуг в Канаде, соответствует ли она в таком случае нулевому рейтингу или статусу освобождения, а если нет, то ставка налога, применяемая к поставке, в зависимости от провинции. в котором производится поставка.

Термины и определения

3. В подразделе 123 (1) «перевозчик» определяется как лицо, которое предоставляет услуги по перевозке грузов в значении услуги по перевозке грузов, предусмотренной подразделом 1 (1) Части VII Приложения VI к Закону.

4. Чтобы считаться перевозчиком, лицо не обязано оказывать услуги по перевозке грузов; это лицо должно принять на себя ответственность только как поставщик услуг по грузовым перевозкам.

5.Термин «грузополучатель» не определяется в Законе, но обычно означает лицо, которому отправляется груз. Обычно это лицо, указанное в коносаменте, которому или по чьему распоряжению вексель обещает доставку. При коммерческом использовании грузополучатель означает лицо, которому может быть отправлена ​​партия товара, лицо, которому товары отправляются для продажи, лицо, которому перевозчик может законно произвести доставку в соответствии с договором перевозки, или лицо, которому товар отправляются, отправляются или передаются иным образом.

6. Согласно подразделу 1 (1) Части VII Приложения VI, «непрерывное грузовое движение» означает транспортировку материального личного имущества одним или несколькими перевозчиками в пункт назначения, указанный грузоотправителем, где все услуги по грузовым перевозкам поставляемые перевозчиками, поставляются в соответствии с инструкциями, данными грузоотправителем.

7. Термин «непрерывное грузовое движение» имеет отношение к налоговому режиму межлайн-расчетов, а также к положению о нулевом рейтинге для внутренней части входящих международных грузовых перевозок.

Хотя определение «непрерывного грузового движения» может включать грузовые перевозки одним перевозчиком или ситуацию, когда один перевозчик полностью передает фрахтование другому перевозчику, на практике этот термин обычно относится к ситуации, когда два или более перевозчиков заключают договор с переместить товар в пункт назначения, указанный отправителем или грузополучателем (интерлайнинг). См. Пункты 44–61 этого меморандума для получения дополнительной информации о интерлайнинге.

8. В соответствии с подразделом 1 (1) Части VII Приложения VI, «непрерывное исходящее грузовое движение» означает транспортировку материального личного имущества одним или несколькими перевозчиками из места в Канаде

• за пределами Канады, или
• в другое место в Канаде, из которого будет экспортироваться недвижимость,

, если после того, как грузоотправитель передаст собственность перевозчику и до того, как имущество будет экспортировано, оно не будет (за исключением случаев, когда это разумно необходимо или не связано с его транспортировкой) дальнейшей обработки, преобразования или изменения в Канаде кроме случаев, когда природный газ транспортируется по трубопроводу, для извлечения сжиженного природного газа или этана из газа на портальной установке.

9. Термин «транспортное средство» не определяется в Законе, но понимается как обозначающий транспортное средство для транспортировки или переноски, такое как автобус, корабль, самолет, грузовик, поезд или автомобиль.

10. Подраздел 123 (1) определяет «курьер» в значении, присвоенном подразделом 2 (1) Закона о таможне. В соответствии с этим Законом «курьер» означает коммерческого перевозчика, который занимается регулярными международными перевозками товаров, кроме товаров, ввозимых в качестве почты.

11. Пункт назначения соответствует правилам нулевого рейтинга и места поставки услуг по грузовым перевозкам.

12. Для целей положений о нулевом рейтинге в подразделе 1 (1) Части VII Приложения VI «пункт назначения» определяется как означающее в отношении непрерывного грузового движения имущества место, указанное грузоотправителем. когда владение имуществом переходит к лицу, которому это имущество отправляется или адресовано грузоотправителем.

13. В целях положений о месте поставки в разделе 1 Части VI Приложения IX «пункт назначения» грузовых перевозок определяется как место, указанное отправителем имущества, где владение имуществом переходит к лицо, которому отправляется или адресовано имущество грузоотправителем.

14. Подраздел 123 (1) определяет «экспорт» как экспорт из Канады.

15. Подраздел 1 (1) Части VII Приложения VI и раздел 1 Части VI Приложения IX определяет «услугу грузовых перевозок» как особую услугу по транспортировке материального личного имущества и, для большей определенности, включает

• служба доставки почты, а
• любое другое имущество или услугу, предоставленную получателю конкретной услуги лицом, оказывающим конкретную услугу, если другое имущество или услуга является частью или дополнительным элементом конкретной услуги, независимо от того, взимается ли отдельная плата за другое имущество или сервисная,

, но не включает услугу, предоставляемую поставщиком услуги по перевозке пассажиров, по перевозке личного багажа в связи с услугой по перевозке пассажиров.

16. Подраздел 1 (1) Части VII Приложения VI определяет «происхождение» как означающее в отношении непрерывного грузового движения место, где первый перевозчик, участвующий в непрерывном грузовом движении, вступает во владение перевозимым имуществом. .

17. Подраздел 1 (1) Части VII Приложения VI определяет «место за пределами Канады» в отношении услуги грузовых перевозок, включающее в определенное время место в Канаде, если в это время перевозимая собственность были импортированы, но не были выпущены, и имущество перевозится в соответствии с Законом о таможне или любым другим актом парламента, который запрещает, контролирует или регулирует ввоз товаров.

18. Разделы 8 и 9 Части VII Приложения VI устанавливают нулевую ставку на определенные услуги по грузовым перевозкам при отгрузке товаров из места за пределами Канады. Для целей этих положений место за пределами Канады включает место в Канаде, если перевозимые товары находятся в залоге и не были выпущены Управлением пограничной службы Канады (CBSA).

Пример 1

Если товары поступают в Канаду через порт Галифакс и для наземного движения в Монреаль выдается отдельный железнодорожный коносамент, внутреннее движение по железной дороге считается поставкой за пределы Канады, если товары не выдаются CBSA до тех пор, пока они достигают Монреаля.

19. Подраздел 1 (1) части VII Приложения VI определяет «грузоотправитель» материального личного имущества как лицо, которое в отношении непрерывного грузового движения или непрерывного исходящего грузового движения передает владение перевозимым имуществом. перевозчику, являющемуся источником грузового движения, и, для большей определенности, не включает лицо, которое является перевозчиком имущества, к которому относится грузовое движение.

Виды грузовых перевозок

20. Исходя из определения услуги грузовых перевозок, приведенного в параграфе 15 настоящего меморандума, следующие услуги могут также рассматриваться как услуги грузовых перевозок при определенных обстоятельствах.

Центры перезарядки

21. Перегрузочный центр используется в качестве перевалочного пункта, когда материальное личное имущество доставляется на объект по железной дороге или грузовиком, а затем передается на другое транспортное средство.Имущество разгружается и, если сразу не загружается для дальнейшей транспортировки, хранится в течение короткого периода времени, обычно 30 дней или меньше.

22. Услуги, оказываемые в отношении материального личного имущества в центре перегрузки, обычно считаются услугами по грузовым перевозкам, если имущество не подвергается дальнейшей обработке, преобразованию или изменению каким-либо образом в центре перегрузки, за исключением тех случаев, когда разумно необходимо для перевозки имущества.

Пример 2

Пиломатериалы транспортируются по железной дороге в перегрузочный центр, где они разгружаются и хранятся не более 30 дней, прежде чем будут загружены на другое транспортное средство и отправлены в пункт назначения, указанный грузоотправителем.Пиломатериалы не подлежат дальнейшей обработке и не трансформируются или не видоизменяются в центре перегрузки.

Услуги по разгрузке и перегрузке пиломатериалов, предоставляемые перегрузочным центром, являются услугами грузовых перевозок.

Пример 3

Большой грузовой контейнер транспортируется по железной дороге в перегрузочный центр, где он разделяется на три отдельных контейнера и перегружается на грузовики для доставки в три разных места.

Услуга по разделению партии материального личного имущества на более мелкие контейнеры не считается дальнейшей обработкой, поскольку услуга, предоставляемая центром перегрузки, разумно необходима для перевозки имущества.

Маневровые услуги

23. Термин «маневровая» используется в отрасли грузовых перевозок для описания передачи трейлеров со двора получателя на погрузочную площадку.В зависимости от договоренности маневровая компания может взимать плату за оказываемые ею услуги либо с перевозчика, который привез прицеп на верфь, либо с получателя груза. Маневровая служба обычно считается услугой по перевозке грузов.

Стивидорные услуги

24. «Стивидорные перевозки» — это погрузка и разгрузка судов, обычно рассматриваемая как услуга грузовых перевозок.

25. Лица, оказывающие стивидорные услуги, обычно считаются перевозчиками.

Буксирные услуги

26. Услуга буксировки транспортного средства считается услугой по перевозке грузов. Придорожные услуги, предоставляемые оператором эвакуатора, такие как подъем автомобилей, подъем лебедки и отпирание дверей, сами по себе не квалифицируются как услуги по перевозке грузов, поскольку они не связаны с перевозкой материального личного имущества. Тем не менее, если оператор эвакуатора обеспечивает повышение мощности автомобиля или другие услуги до буксировки транспортного средства, повышение давления автомобиля или другие услуги могут, в зависимости от обстоятельств, быть частью или дополнительными услугами буксировки.Поставки, которые являются частью или дополнительными услугами по грузовым перевозкам, обсуждаются, начиная с параграфа 27.

Имущество или услуги, которые могут быть частью или дополнительными услугами грузовых перевозок

27. Как указано в пункте 15 настоящего меморандума, «услуги по грузовым перевозкам» определяются как включающие любое другое имущество или услуги, которые являются частью или второстепенными в услуги грузовых перевозок, когда они предоставляются получателю услуг грузовых перевозок перевозчик, который предоставляет услуги по перевозке грузов, даже если за другое имущество или другие услуги взимается отдельная плата.В результате, поставка собственности или услуга, которая является частью или второстепенной для поставки услуги грузовых перевозок, облагается налогом по той же ставке, что и услуга грузовых перевозок.

28. Вопрос о том, является ли поставка имущества или услуги частью или дополнительным элементом услуги грузовых перевозок, является фактическим.

29. См. Заявление о политике GST / HST P-077R2, Одиночные и множественные расходные материалы и Заявление о политике GST / HST P-159R1, Значение фразы «Обоснованно считается случайным» для объяснения того, как определить наличие одного или нескольких поставки, а если несколько, являются ли эти поставки случайными для другой поставки.

30. Имущество или услуги, которые являются частью или второстепенными услугами грузовых перевозок, будут иметь тот же налоговый статус, что и предоставление услуг грузовых перевозок. Ниже приведены примеры имущества или услуг, которые могут быть частью или дополнительными услугами по грузовым перевозкам, когда они предоставляются поставщиком услуг грузовых перевозок получателю услуг грузовых перевозок:

• услуги по упаковке;
• погрузочно-разгрузочные услуги;
• складские услуги;
• холодильные услуги.

Пример 4

Производитель заключает договор с транспортной компанией на перевозку партии корма для собак розничному продавцу. Транспортная компания также предоставляет услуги по погрузке и разгрузке кормов для собак производителю в соответствии с контрактом.

Когда автотранспортная компания выставляет счет производителю, услуги по погрузке и разгрузке оплачиваются отдельно. Услуги по погрузке и разгрузке груза являются частью или дополнительными услугами автотранспортной компании по перевозке грузов, предоставляемой производителю.Таким образом, погрузочно-разгрузочные услуги облагаются налогом GST / HST по той же ставке, что и грузовые перевозки.

Пример 5

Компания по производству морепродуктов соглашается снабдить ресторан морскими гребешками и нанимает транспортную компанию для доставки свежих морских гребешков в компанию, занимающуюся морозильной камерой, которую нанимает предприятие по производству морепродуктов. Морские гребешки замораживают для безопасной транспортировки.Затем замороженные морские гребешки доставляются транспортной компанией в ресторан. Компания-перевозчик выставляет счет-фактуру предприятию по производству морепродуктов за поставку за транспортировку морских гребешков, а компания по производству морозильников выставляет счет предприятию по производству морепродуктов за поставку замораживания гребешков.

Рынок морепродуктов является получателем поставки от транспортной компании и от морозильной компании. Поскольку эти две поставки производятся для бизнеса морепродуктов отдельными поставщиками, услуга замораживания не может рассматриваться как часть или второстепенная часть услуг по перевозке грузов транспортной компанией.

Услуги по упаковке

31. В сфере грузовых перевозок услуга упаковки обычно относится к услуге упаковки материального личного имущества с использованием подходящих материалов для безопасной перевозки. Обычно это включает размещение имущества в соответствующем контейнере и маркировку контейнера с информацией о доставке грузополучателя.

32. Согласно определению услуги грузовых перевозок, если поставщик услуг грузовых перевозок предоставляет своему клиенту услугу упаковки вместе с фактической услугой перевозки грузов, услуга упаковки будет считаться частью или второстепенной частью оказание услуг по перевозке грузов.В этом случае услуга упаковки будет облагаться налогом по той же ставке, что и услуга перевозки грузов. Однако предоставление услуг по упаковке материальной личной собственности транспортной компании транспортной компанией не считается услугой по грузовым перевозкам.

Пример 6

Супружеская пара нанимает компанию по переезду, чтобы перевезти их домашнее имущество из дома в Манитобе в новый дом в Онтарио.В рамках оказания услуг по перевозке грузов транспортная компания упаковывает товары, чтобы их можно было перевезти. Транспортная компания перечисляет услугу упаковки отдельно в своем счете паре за услугу переезда.

Услуги по упаковке считаются частью или дополнительными услугами по перевозке грузов.

Сборы за пропущенные мили и порожние мили

33.Термины «недостача» и «плата за пустую милю» используются в отрасли грузовых перевозок для обозначения того, что грузовик или железнодорожный вагон пустует или перевозит груз, не приносящий доход, например, собственное материальное личное имущество грузовой компании.

34. Услуга по оформлению грузов, предоставляемая сама по себе, как правило, не считается услугой по грузовым перевозкам. Однако, если изменение положения транспортного средства связано с определенным грузовым перемещением материального личного имущества, это может быть частью или дополнительным элементом услуги грузовых перевозок.

35. Когда перевозчику выплачиваются сборы за пустую милю за перемещение транспортного средства, сборы за пустую милю должны относиться к определенному грузовому движению, чтобы быть частью или второстепенной частью услуги по перевозке грузов. Необходимо хранить документы, подтверждающие, что эта плата является частью услуги по грузовым перевозкам или не связана с ними. Если сборы за пустую милю относятся только к перемещению транспортных средств, эта услуга не будет считаться дополнительной или частью услуги по перевозке грузов.

Пилотные автосервисы

36. Пилотная автомобильная служба — это услуга использования маркерного транспортного средства для пилотирования груза, который перевозчик перемещает, размер которого превышает установленные законодательством размеры для движения по дорогам и автомагистралям. Налоговый статус предоставления услуги пилотного автомобиля будет зависеть от того, кто предоставляет услугу.

37. Пилотные автомобильные услуги являются частью или второстепенными услугами грузовых перевозок, когда они предоставляются перевозчиком, и будут облагаться налогом по той же ставке, что и услуги по грузовым перевозкам.

38. Если кто-то, кроме перевозчика, предоставляет услуги пилотного автомобиля, или получателем услуги пилотного автомобиля является кто-то другой, чем получатель услуги грузовой перевозки, услуга не считается частью или случайной грузовые перевозки.

Услуги водителя

39. Водительские услуги сами по себе не считаются услугами по перевозке грузов. Услуги по вождению могут быть частью или дополнительными услугами по перевозке грузов в зависимости от того, кто предоставляет услуги водителя.

Пример 7

Водитель нанимает автотранспортную компанию для перевозки грузов. Водитель не несет ответственности за оказание услуг по перевозке грузов и не использует свой грузовой автомобиль. В этих обстоятельствах водитель предоставляет услуги по вождению автотранспортной компании, а не услуги по перевозке грузов.

Пример 8

Грузоотправитель нанимает перевозчика для перевозки транспортного средства в пункт назначения.Транспортное средство доставляется перевозчиком от производителя в заранее определенное место, откуда его забирают для доставки в конечный пункт назначения. Плата за услуги по вождению, выставленная грузоотправителю перевозчиком, является частью услуги по перевозке грузов. В этих обстоятельствах служба вождения является частью или дополнительным элементом службы грузовых перевозок.

Место поставки — в Канаде или за ее пределами

40.Правила о месте поставки важны в отношении услуг по грузовым перевозкам, потому что от того, где осуществляется поставка, можно определить, подлежит ли поставка GST или HST. Поставки, произведенные в Канаде, как правило, будут облагаться налогом GST / HST, в то время как поставка, произведенная за пределами Канады, не будет облагаться GST / HST.

41. В соответствии с параграфом 142 (1) (g), поставка услуги, включая услугу перевозки грузов, обычно осуществляется в Канаде, если услуга полностью или частично должна быть предоставлена ​​в Канаде.

42. В соответствии с параграфом 142 (2) (g), поставка услуги, включая услугу перевозки грузов, осуществляется за пределами Канады, если услуга оказывается или должна быть оказана полностью за пределами Канады.

Поставка нерезидента

43. В соответствии с параграфами 143 (1) (a) и (b), поставка личного имущества или услуги, включая поставку услуги грузовых перевозок, произведенная в Канаде нерезидентом, считается произведенной за пределами страны. Канада, если:

• поставка осуществляется в рамках деятельности, осуществляемой в Канаде; или
• на момент поставки это лицо зарегистрировано для целей GST / HST.

Поставки грузовых перевозок по нулевой ставке

Флизелин

44. Несколько перевозчиков могут участвовать в предоставлении услуги по перевозке грузов в ходе непрерывного грузового движения от места отправления грузового движения до пункта назначения, когда только один перевозчик выставляет счет грузоотправителю или получателю. Когда это происходит, перевозчики, участвующие в движении, считаются связующими. Процесс интерлайнинга является обычной практикой в ​​отрасли грузовых перевозок и подлежит особому режиму для целей GST / HST.

45. Подраздел 1 (2) Части VII Приложения VI гласит, что если два или более перевозчика предоставляют услуги по перевозке грузов в ходе непрерывного грузового движения, а грузоотправитель или получатель материального личного имущества находится в соответствии с договором перевозки для непрерывного грузового движения, необходимого для уплаты определенному перевозчику всего или части вознаграждения за непрерывное грузовое движение, считается, что конкретный перевозчик предоставил грузоотправителю или грузополучателю услуги по грузовым перевозкам, имеющие тот же пункт назначения, что и непрерывное грузовое движение .Возмещение за предполагаемую поставку считается равным возмещению, уплаченному конкретному перевозчику, независимо от того, включает ли уплаченное возмещение сумму, уплаченную конкретному перевозчику как агенту любого из других перевозчиков.

46. Считается, что грузоотправитель или грузополучатель получил поставку услуг по перевозке грузов от конкретного перевозчика, а не от какого-либо другого перевозчика, участвовавшего в непрерывном движении груза.

47.В той степени, в которой любая часть возмещения оплачивается одним из перевозчиков (первым перевозчиком) другому перевозчику (второму перевозчику), первый перевозчик считается полученным от второго перевозчика, а второй перевозчик считается получателем оказали первому перевозчику, а не грузоотправителю или грузополучателю, услугу по перевозке грузов в связи с непрерывным движением груза. В результате, оплата (межстрочный расчет фрахта) первым перевозчиком второму перевозчику является компенсацией за предполагаемую поставку услуги по перевозке грузов.

48. Эффект правил интерлайн согласно подразделу 1 (2) заключается в том, чтобы позволить таким предполагаемым поставкам облагаться нулевой ставкой согласно разделу 11 Части VII Приложения VI без предварительного определения фактических договорных отношений между перевозчиками.

49. Поставка услуг по грузовым перевозкам, осуществляемая перевозчиком материального личного имущества, перевозимого второму перевозчику перевозимого имущества, имеет нулевую ставку согласно разделу 11 Части VII Приложения VI, если услуга является частью непрерывное движение груза и второй перевозчик не является ни отправителем, ни получателем перевозимого имущества.

50. Предполагаемые поставки между перевозчиками услуг грузовых перевозок, которые являются частью непрерывного грузового движения, имеют нулевую ставку независимо от того, производятся ли межлайн расчеты по грузовым перевозкам в отношении внутренних или международных грузовых перевозок.

Пример 9

Транспортная компания А занимается перевозкой материального личного имущества. Производитель заключил договор с транспортной компанией А на доставку партии своих товаров покупателю.Транспортная компания А заключает договор с Транспортной компанией В на транспортировку товаров в пункт назначения, указанный производителем (грузоотправителем), заказчику производителя (грузополучателю). Транспортная компания B заключает субподряд с независимым владельцем грузовика для перевозки товаров и их доставки заказчику производителя. Транспортная компания А выставит производителю счет за услуги по перевозке грузов.

Независимый владелец грузовика и транспортная компания B являются перевозчиками, предоставляющими услуги по перевозке грузов транспортной компании A, где происходит стыковка.Услуги между транспортной компанией A и транспортной компанией B, а также между транспортной компанией B и независимым владельцем грузовика имеют нулевую ставку.

Отсутствие вставки, когда грузоотправитель владеет материальным личным имуществом

51. Когда перевозчик нанимает другого перевозчика для перевозки своего личного движимого имущества, первый перевозчик является грузоотправителем, а не перевозчиком. Таким образом, правила интерлайнинга в соответствии с подразделом 1 (2) Части VII Приложения VI не будут применяться, поскольку эти правила применяются только при наличии как минимум двух перевозчиков.В результате предоставление услуг по грузовым перевозкам не будет облагаться нулевой ставкой согласно разделу 11 Части VII Приложения VI.

Пример 10

Компания А — перевозчик, предоставляющий услуги по перевозке грузов. Компания А нанимает автотранспортную компанию для перевозки партии поддонов, принадлежащих компании А, обратно на отгрузочную площадку компании А. Услуги, предоставляемые транспортной компанией, не связаны между собой, потому что компания A является отправителем поддонов.

Самостоятельные операторы эвакуаторов

52. Услуги по буксировке, оказываемые самозанятым оператором эвакуатора буксирующей компании, также могут быть включены в правила интерлайнинга. Если услуги по буксировке выполняются самозанятым оператором эвакуатора, который имеет контракт с буксирной компанией на оказание услуг по буксировке, поставка самозанятым оператором эвакуатора будет иметь нулевую ставку в соответствии с разделом 11 Части VII Приложения. VI.

Придорожные службы

53. Придорожные услуги, такие как подъем автомобилей, подъем лебедки и отпирание дверей, предоставляемые оператором эвакуатора, не являются услугами по грузовым перевозкам, если только эта услуга не является дополнительной или является частью услуги по перевозке грузов. Следовательно, придорожная услуга не будет считаться промежуточной, если услуга не является побочной или частью услуги буксировки, предоставляемой оператором эвакуатора буксирующей компании.

Пример 11

Towing A — это компания по эвакуации автомобилей, зарегистрированная в GST / HST и работающая в Альберте, которая предоставляет услуги по буксировке и сопутствующие придорожные услуги, такие как подъем автомобилей, подъемные лебедки и отпирание дверей.У него есть ряд индивидуальных подрядчиков (операторов), эксплуатирующих эвакуаторы. Эти операторы также зарегистрированы в GST / HST. Клиенты, которым требуются услуги буксировки А, связываются с буксиром А, который, в свою очередь, отправляет операторов на места. Буксировка A выставляет клиенту счет за буксировку и сопутствующие придорожные услуги. Операторы выставляют счет буксировке A за буксировку и сопутствующие придорожные услуги, предоставленные клиентам от имени буксировки A.

Буксировка А и операторы занимаются перевозкой материального личного имущества.Услуги буксировки, предоставляемые компанией Towing A своим клиентам, и операторами компании Towing A, квалифицируются как услуги по перевозке грузов. Буксировка A, как выставляющий счет, несет ответственность за взимание и сбор GST / HST со своих клиентов. Услуги по буксировке, предоставляемые операторами буксировке A, являются поставками с нулевой ставкой согласно разделу 11 Части VII Приложения VI.

Придорожные услуги, предоставляемые буксиром A или операторами буксировки A, сами по себе не квалифицируются как услуги по перевозке грузов.Если буксировка A отправляет оператора только для оказания придорожных услуг, эта услуга не облагается нулевой ставкой в ​​соответствии с правилами интерлайнинга, и сумма, взимаемая оператором за услугу, не считается расчетом за межлайн-фрахт.

Владельцы гравийных карьеров и операторы самосвалов

54. Обычно подрядчик, нанятый для строительства дороги, владеет гравийным карьером и поставляет гравий, необходимый для строительства дороги из этого карьера.Учитывая объем гравия, необходимый для строительства дороги, подрядчик часто заключает субподряд с операторами самосвалов для перевозки гравия на строительную площадку.

55. В этой ситуации правила интерлайнинга не применяются. В этих обстоятельствах подрядчик считается грузоотправителем, а не перевозчиком. Для применения правил интерлайнинга должно быть как минимум два перевозчика. В этом случае оператор самосвала является единственным перевозчиком.

Отзывные платежи

56.Интерлайнинг может также включать поставки, помимо услуг по перевозке грузов, между перевозчиками. Часто, когда независимый владелец грузовика (владелец-оператор) привлекается перевозчиком к субподряду для предоставления перевозчику услуг по перевозке грузов, перевозчик первоначально оплачивает часть расходов, связанных с поставкой топлива, ремонтом грузовика, техническим обслуживанием и разрешениями, которые несет перевозчик. владелец-оператор для перевозки материального личного имущества при том понимании, что перевозчик возместит расходы с владельца-оператора позднее.За исключением случаев, когда перевозчик понес расходы в качестве агента владельца-оператора, взысканные суммы являются компенсацией за поставки, произведенные перевозчиком владельцу-оператору (см. Заявление о политике GST / HST P-182R, Агентство для получения дополнительной информации об агентах и ​​агентстве) . Возмещение за такие поставки называется возвратным платежом.

57. Возврат платежа может относиться к поставке, связанной с услугой грузовых перевозок, в том смысле, что он относится к затратам, необходимым для оказания услуги грузовых перевозок, но не учитывается для самой услуги грузовых перевозок.В результате правила интерлайнинга не применяются к поставкам, которые вызывают возвратный платеж.

Пример 12

ABC Trucking является регистрантом GST / HST, занимающимся бизнесом по оказанию услуг по грузовым перевозкам, и с грузоотправителем заключен договор на транспортировку товаров в пункт назначения, указанный грузополучателем. ABC Trucking передает услуги грузовых перевозок на субподряд владельцу-оператору. ABC Trucking является перевозчиком, выставляющим счета, и предоставление услуг по перевозке грузов, предоставляемых владельцем-оператором компании ABC Trucking, имеет нулевую ставку в соответствии с правилами интерлайнинга.

ABC Trucking обязуется оплатить авансом затраты на топливо и разрешения, необходимые для перевозки товаров, а также возместить расходы из суммы, причитающейся владельцу-оператору за услуги по перевозке грузов. ABC Trucking не выступает в качестве агента собственника-оператора. Суммы, полученные от собственника-оператора в качестве возвратных платежей, не являются возмещением за поставку грузовых транспортных услуг, а поставки, к которым они относятся, не имеют нулевой ставки согласно правилам интерлайнинга. Возвратные платежи, подлежащие уплате ABC Trucking, представляют собой возмещение за поставку имущества и услуг, произведенных ABC Trucking собственнику-оператору, в качестве вклада в оказание услуг по перевозке грузов, оказываемых владельцем-оператором.В результате ABC Trucking обязана взимать GST / HST в отношении поставок собственности и услуг, предоставленных владельцу-оператору.

Курьеры

58. Правила интерлайнинга могут также применяться к курьерским службам.

59. Транспортная компания может нанять курьера для получения или доставки материального личного имущества. Если услуги по грузовым перевозкам, предоставляемые курьером, являются частью непрерывного грузового движения, они будут иметь нулевую ставку в соответствии с разделом 11 Части VII Приложения VI.

60. Лицо, работающее не по найму и работающее по контракту с курьерской компанией, может участвовать в интерлайнинге, если курьерская компания заключает договор и выставляет счет-фактуру грузоотправителю или получателю.

61. Когда курьерская компания заключает договор с лицом о доставке материального личного имущества и выставляет счет своему клиенту, курьерская компания несет ответственность за взимание и сбор GST / HST. Если услуга доставки осуществляется самозанятым курьером, который имеет контракт с курьерской компанией на предоставление услуг доставки, услуга доставки самозанятым курьером имеет нулевую ставку в соответствии с разделом 11 Части VII Приложения VI.

Пример 13

Транспортная компания заключает договор с курьером на услугу получения или доставки груза транспортной компании. Курьер выставляет счет транспортной компании за услуги, а транспортная компания, в свою очередь, выставляет счет либо грузоотправителю, либо грузополучателю. Курьер не обязан взимать GST / HST за свои услуги из-за правил интерлайнинга.

В качестве альтернативы курьер может заключить договор с грузоотправителем напрямую о доставке материалов.В этом сценарии курьер выставит счет своему клиенту (грузоотправителю) и несет ответственность за взимание и сбор GST / HST в отношении оказания услуг доставки.

Международные грузовые перевозки

62. Помимо интерлайнинга, поставка грузовых транспортных услуг может иметь нулевую ставку согласно другим положениям Части VII Приложения VI.Как правило, услуга грузовых перевозок будет иметь нулевую ставку, если перевозка материального личного имущества осуществляется от:

.

• место в Канаде до места за пределами Канады, где стоимость фрахта составляет 5 долларов США или более;
• место за пределами Канады в место в Канаде; или
• место за пределами Канады в другое место за пределами Канады, даже если собственность проходит через Канаду.

Исходящее грузовое движение

Из места в Канаде в место за пределами Канады

63.Поставка услуг грузовых перевозок в отношении материального личного имущества из места в Канаде в место за пределами Канады имеет нулевую ставку в соответствии с разделом 6 Части VII Приложения VI, где стоимость возмещения за поставку составляет 5 долларов или более.

Отправить по почте на адрес за пределами Канады

64. Определение «услуги по перевозке грузов» включает услугу доставки почты. В результате услуга доставки почты на адрес за пределами Канады имеет нулевую ставку в соответствии с разделом 6 Части VII Приложения VI, если стоимость возмещения за доставку составляет 5 долларов или более.Кроме того, поставка почтовой марки или карты с оплатой почтовых услуг, пакета или аналогичного предмета (кроме предмета со знаком «бизнес-ответ») будет иметь нулевую ставку, если вознаграждение составляет 5 долларов или более, и в то время При поставке почтовые расходы прикрепляются к почте, и почтовое владение напрямую передается должностному лицу Почтовой корпорации Канады (Canada Post) или уполномоченному агенту Почты Канады с целью доставки ее за пределы Канады.

Часть исходящего грузового движения внутри Канады

65.Поставка, осуществляемая перевозчиком службы грузовых перевозок в отношении материального личного имущества из места в Канаде в другое место в Канаде, имеет нулевую ставку согласно разделу 7 Части VII Приложения VI, где:

• грузоотправитель предоставляет перевозчику декларацию установленной формы (см. Приложение) о том, что имущество отправляется на экспорт и что услуги перевозчика по перевозке грузов являются частью непрерывного исходящего грузового движения в отношении имущества;
• имущество экспортируется, и услуга грузовых перевозок является частью непрерывного исходящего грузового движения в отношении имущества; и
• стоимость возмещения за поставку составляет 5 долларов и более.

Пример 14

Товары перевозятся в Канаде автомобильным или железнодорожным транспортом в порт по одному коносаменту, после чего выдается второй коносамент для перевозки товаров за границу морским транспортом. Поставка на внутреннем этапе грузового движения имеет нулевую ставку, если она является частью непрерывного движения исходящих грузовых перевозок и грузоотправитель предоставляет перевозчику декларацию о том, что товары отправляются на экспорт и что услуги перевозчика по грузовым перевозкам часть непрерывного исходящего грузового движения.

Декларация грузоотправителя

66. В декларации грузоотправителя указывается, что материальное личное имущество отправляется на экспорт, а услуги по транспортировке грузов перевозчиком являются частью непрерывного исходящего грузового движения этого имущества. Декларация может быть в коносаменте, выданном первоначальному перевозчику, или в отдельном документе, выданном перевозчику. См. Пример декларации грузоотправителя в Приложении.

Перевозчик не обязан взимать налог

67. Согласно подразделу 221 (3), перевозчик, которому предоставлена ​​декларация грузоотправителя для целей раздела 7 Части VII Приложения VI, не обязан взимать налог в отношении оказания им услуг по грузовым перевозкам, если: во время или до того момента, когда налог на поставку станет подлежащим уплате, перевозчик не знал и не мог разумно ожидать, что он будет знать, что:

• материальное личное имущество не отправлялось на экспорт;
• перевозка не была частью непрерывного грузового движения; и
• имелась или должна была произойти любая переброска собственности в конечный пункт назначения в Канаде.

Прибытие грузового движения

Из-за пределов Канады в место в Канаде

68. Поставка услуг по грузовым перевозкам материального личного имущества из места за пределами Канады в место в Канаде имеет нулевую ставку согласно разделу 8 Части VII Приложения VI. «Место за пределами Канады» включает место в Канаде, если на момент отгрузки перевозимые товары хранятся в залоге и не были выпущены CBSA.

Из места за пределами Канады в место за пределами Канады

69.Поставка услуг по грузовым перевозкам материального личного имущества из места за пределами Канады в другое место за пределами Канады имеет нулевую ставку в соответствии с разделом 9 Части VII Приложения VI. В соответствии с определением «места за пределами Канады» в подразделе 1 (1) Части VII Приложения VI, нулевой рейтинг в соответствии с разделом 9 включает услуги грузовых перевозок, полностью оплаченные залогом, а также грузовые перевозки, которые не начинаются или не заканчиваются в Канада, но едет через Канаду в пункт назначения за пределами Канады (транзитом перемещается через Канаду).

Часть входящего грузового движения в Канаде

70. Поставка услуг по грузовым перевозкам из одного места в Канаде в другое место в Канаде облагается нулевой ставкой согласно разделу 10 Части VII Приложения VI, если:

• это часть непрерывного движения груза из пункта отправления за пределами Канады в пункт назначения в Канаде; и
• поставщик услуги хранит удовлетворительные для министра документальные доказательства того, что услуга является частью непрерывного движения груза из пункта отправления за пределами Канады в пункт назначения в Канаде, как указано грузоотправителем.

71. Удовлетворительное свидетельство включает копию авиагрузовой накладной с указанием пункта отправления и пункта назначения.

Пример 15

Товарная партия из Англии, предназначенная для Ред-Дир, Альберта, доставляется по воздуху в Калгари, Альберта, где проходит таможенную очистку CBSA. В этот момент автомобильный перевозчик привлекается по отдельной транспортной накладной для доставки товаров получателю в Ред-Дир.До тех пор, пока автомобильный перевозчик имеет удовлетворительные для министра документальные доказательства того, что его грузовые перевозки являются частью непрерывного грузового движения из места за пределами Канады, предоставление автомобильным перевозчиком услуг по грузовым перевозкам является нулевым тарифом.

Поставки международным перевозчикам

72. Поставка имущества или услуг, таких как топливо или услуги по техническому обслуживанию и ремонту, перевозчику-нерезиденту, который занимается перевозкой имущества в Канаду или из Канады или между местами за пределами Канады морским, воздушным или железнодорожным транспортом и кто не зарегистрирован для GST / HST во время поставки, может иметь нулевую ставку в соответствии с разделом 2 Части V Приложения VI, если поставка предназначена для потребления, использования или поставки в ходе такой транспортировки имущества.

73. Для получения дополнительной информации см. Меморандум GST / HST 4-5-2, Экспорт — материальная личная собственность и Меморандум GST / HST 4-5-3, Экспорт — Услуги и интеллектуальная собственность.

Место поставки — в участвующей или не участвующей провинции

74. Если установлено, что поставка услуги грузовых перевозок осуществляется в Канаде и не имеет нулевой ставки, необходимо определить провинцию, в которой осуществляется поставка услуги, чтобы определить, подлежит ли поставка на GST или HST по применимому тарифу.

75. Раздел 144.1 считает, что поставка должна производиться в провинции, если она производится в Канаде и в соответствии с правилами о месте поставки, изложенными в Приложении IX, производится в провинции. Поставка, произведенная в Канаде, но не в какой-либо участвующей провинции, считается произведенной в не участвующей провинции.

76. В соответствии с разделом 5 Части VI Приложения IX, при условии соблюдения Части VII (специальные правила для почтовых отправлений), доставка грузовых транспортных услуг считается произведенной в провинции, если пункт назначения услуги находится в провинции.Налогооблагаемая поставка (кроме поставки с нулевой ставкой) услуг внутренних грузовых перевозок облагается налогом на товары и услуги, если она осуществляется в провинции, не участвующей в программе, или облагается налогом на товары и услуги по применимой согласованной ставке, если поставка осуществляется в участвующая провинция.

77. Для получения дополнительной информации о правилах места поставки см. Бюллетень технической информации GST / HST B-103, Гармонизированный налог с продаж — Правила места поставки для определения того, производится ли поставка в провинции.

Отдельные поставки грузовых перевозок в Канаде

78.Если поставка услуг по грузовым перевозкам имеет пункты назначения в более чем одной провинции, предоставление услуги по транспортировке материального личного имущества, предназначенного для каждой провинции, в соответствии с разделом 136.3 считается отдельной поставкой, производимой за отдельное вознаграждение, равной части общая сумма вознаграждения за поставку, которая разумно связана с транспортировкой имущества в каждый из этих пунктов назначения.

79. Для получения дополнительной информации о правилах места поставки см. Бюллетень технической информации GST / HST B-103, Гармонизированный налог с продаж — Правила места поставки для определения того, производится ли поставка в провинции.

Пример 16

Производитель компьютеров из Торонто, Онтарио, нанимает оператора для перевозки компьютеров в два разных места. Половина компьютеров была продана компании, расположенной в Оттаве, Онтарио, а другая половина была продана бизнесу в Монреале, Квебек. Поставка услуги грузовых перевозок осуществляется разово, и за эту услугу взимается единовременная плата. Из общей суммы 40% обоснованно связано с транспортировкой компьютеров в Оттаву, а 60% разумно связано с транспортировкой компьютеров в Монреаль.

Услуги по транспортировке компьютеров в пункт назначения Онтарио и услуги по транспортировке компьютеров в пункт назначения в Квебеке считаются отдельными поставками и рассматриваются отдельно.

Предполагаемое вознаграждение за предоставление услуг по перевозке грузов в отношении компьютеров, доставленных в пункт назначения Онтарио, составляет 40% от общей суммы вознаграждения и облагается HST по ставке 13%. Предполагаемое вознаграждение за предоставление услуг по перевозке грузов для компьютеров, доставленных в пункт назначения Квебека, составляет 60% и облагается налогом на товары и услуги по ставке 5%.

Почтовые услуги и доставка почты

80. Определение «услуги перевозки грузов» включает услугу доставки почты.

Почтовая марка

81. В разделе 1 Части VII Приложения IX «почтовая марка» определяется как марка, разрешенная Почтой Канады для использования в качестве доказательства оплаты почтовых услуг, но не включает оттиск почтового счетчика, оттиск разрешения или любой другой знак « деловой ответ »или предмет, содержащий эти знаки.

Поставка почтовых марок, почтовых отправлений и служба доставки почты

82. В соответствии с разделом 2 Части VII Приложения IX рассматривается поставка почтовой марки или оплачиваемой почтовой карты, упаковки или аналогичного предмета, санкционированного Почтой Канады (кроме отправления, имеющего знак «бизнес-ответ»). должно быть сделано в провинции, если поставщик доставляет марку или предмет в этой провинции получателю поставки, и если марка или предмет используются в качестве доказательства оплаты почтовых расходов за службу доставки почты, поставка услуги считается произведенным в этой провинции, если только

• Доставка почты осуществляется в виде коносамента; или
• вознаграждение за предоставление услуги составляет 5 долларов или более, а адрес, на который отправляется почта, не находится в участвующей провинции.

83. Поставки услуг по доставке почты, которые не соответствуют условиям параграфа 82, регулируются общими правилами о месте доставки грузовых транспортных услуг, изложенными в параграфе 76 настоящего меморандума. В результате, поставка услуги доставки почты посредством коносамента считается произведенной в провинции, если пункт назначения услуги находится в провинции. Кроме того, если вознаграждение за поставку услуги доставки почты составляет 5 долларов или более, а адрес, на который отправляется почта, находится в не участвующей провинции, считается, что поставка произведена в этой провинции.

84. Если доставка почты осуществляется по адресу за пределами Канады, доставка почтовой марки или оплачиваемой почтовой карты, посылки или аналогичного предмета, санкционированного Канадской почтой (кроме отправления со знаком «бизнес-ответ» ), а также служба доставки почты при определенных обстоятельствах может иметь нулевую ставку. Обратитесь к параграфу 64 этого меморандума для получения дополнительной информации.

Пример 17

Потребитель идет в розничную точку Почты Канады в Батерсте, Нью-Брансуик, и покупает 25 марок.Потребитель возвращается домой с марками и использует их в различных почтовых отправлениях в течение следующих нескольких недель.

Поставка марок считается произведенной в провинции, в которую они были доставлены. Поставка марок доставляется потребителю в Нью-Брансуик и подлежит HST.

Пример 18

Потребитель идет в розничную точку Почты Канады в Батерсте, Нью-Брансуик, чтобы отправить посылку другу в Виннипег, Манитоба.Потребитель передает адресованную посылку клерку, который прикрепляет к посылке марки на общую сумму 6,25 доллара.

Поскольку вознаграждение за марки превышает 5 долларов, почтовые расходы прикрепляются к посылке, адресованной пункту назначения в не участвующей провинции, и посылка передается клерку в почтовом отделении, доставка почты Доставка считается произведенной в Манитобе. Будет применяться налог на товары и услуги в размере 5%.

Оттиск почтового счетчика

85.В соответствии с разделом 3 Части VII Приложения IX, поставка почтовой службы Почтой Канады, оплата которой подтверждается оттиском почтового счетчика, производится в провинции, если обычное местоположение счетчика, в то время, когда получатель поставка оплачивает почтовые расходы Канады за почтовые расходы, находится в провинции (если доставка не осуществляется в соответствии с коносаментом).

Обычное местонахождение

86. Обычное местоположение счетчика почтовых отправлений в определенное время считается в соответствии с разделом 4 Части I Приложения IX как место, по взаимному согласию поставщика и получателя, является обычным местоположением счетчика в это время, и это местоположение может время от времени меняются.

Выходные данные разрешения

87. Раздел 1 Части VII Приложения IX определяет «отпечаток разрешения» как обозначение, использование которого в качестве доказательства оплаты почтовых услуг исключительно лицом, уполномоченным в соответствии с соглашением между Почтой Канады и этим лицом, но не включать оттиск почтового счетчика или любой знак «бизнес-ответа» или предмет с такими знаками.

Оплата почтовых услуг, подтвержденная печатью разрешения

88. В соответствии с разделом 4 Части VII Приложения IX, когда оплата почтовых услуг за услугу доставки почты, предоставляемую Почтой Канады, подтверждается отпечатком разрешения (кроме поставки, произведенной в соответствии с коносаментом), предоставление услуга осуществляется в провинции, в которой получатель поставки отправляет почту в Canada Post в соответствии с соглашением между ними, разрешающим использование отпечатка разрешения.

Индикация делового ответа

89. Оказание услуги по доставке отправления со значком «бизнес-ответ» регулируется общими правилами о месте поставки для услуг по грузовым перевозкам, изложенными в параграфе 76 настоящего меморандума. Соответственно, доставка почты, доставляющей отправление с обозначением «бизнес-ответ», производится в провинции, если пункт назначения службы доставки почты находится в этой провинции.

90. Для получения дополнительной информации о правилах места поставки см. Бюллетень технической информации GST / HST B ‑ 103, Согласованный налог с продаж — Правила места поставки для определения того, производится ли поставка в провинции.

Специальные выпуски

Экспедиторские услуги

91. Экспедиторы обычно помогают грузоотправителям в подготовке и бронировании услуг по перевозке материального личного имущества в пункт назначения, указанный грузоотправителем или грузополучателем, обычно в контексте международной торговли.

92. Экспедиторы могут объединять материальное движимое имущество от разных грузоотправителей для перевозки грузов одним и тем же перевозчиком.Например, компания может нанять экспедитора, чтобы найти грузоотправителей, которым необходимо перевезти небольшие количества груза для заполнения частично пустого транспортного средства.

93. Экспедитор может быть перевозчиком или действовать в качестве агента от имени грузоотправителя или грузополучателя. Вопрос в том, действует ли экспедитор в качестве перевозчика или организует услуги по перевозке грузов в качестве агента от имени грузоотправителя или грузополучателя.

Экспедитор как перевозчик

94.Если экспедитор принимает на себя ответственность за перевозку материального личного имущества и выступает в качестве перевозчика, экспедитор считается перевозчиком, а его услуги в отношении этой перевозки считаются услугой грузовой перевозки, которая подлежит те же правила GST / HST, что и у перевозчика, который выполняет грузовые перевозки по фактической транспортировке имущества.

Пример 19

Экспедитор, расположенный в Виннипеге, Манитоба, не владеет грузовиками.Экспедитор нанимается физическим лицом для перевозки транспортного средства из Виннипега в Смитс-Фоллс, Онтарио. Экспедитор заключает соглашение с транспортной компанией о доставке автомобиля на водопад Смитс. Экспедитор принимает на себя ответственность за услуги по перевозке грузов и выставляет физическому лицу счет за них. В этих условиях экспедитор выступает в роли перевозчика.

Экспедитор в качестве агента

95.Экспедитор не является перевозчиком, когда он действует как агент от имени принципала, который является либо грузоотправителем, либо перевозчиком. В этом случае экспедитор не несет никакой ответственности за транспортировку материального личного имущества и, следовательно, не считается оказывающим услуги по перевозке грузов.

96. Услуги экспедитора в качестве агента могут иметь нулевую ставку при определенных обстоятельствах.

Поставки агентов нерезидентам

97.Поставка услуги в качестве агента для лица-нерезидента, которое не зарегистрировано на момент поставки, в той мере, в какой эта услуга связана с поставкой этому лицу услуги грузовых перевозок, которая включенный в разделы 6, 7, 8, 9 или 10 Части VII Приложения VI, имеет нулевую ставку согласно разделу 12 Части VII Приложения VI. В разделах с 6 по 10 Части VII Приложения VI грузовые перевозки с нулевой ставкой ставятся на услуги, которые являются или составляют часть непрерывного исходящего или входящего грузового движения.См. Пункты 63–71 этого меморандума для получения дополнительной информации.

98. Считается ли лицо действующим в качестве агента от имени нерезидента — это вопрос факта. Ответственность за определение наличия агентских отношений лежит на сторонах, участвующих в любой транзакции.

Пример 20

Компания-нерезидент, не зарегистрировавшаяся, заключает договор с экспедитором для организации перевозки грузовой компанией товаров, приобретенных у производителя, расположенного в Виннипеге, Манитоба, на объекты нерезидента в Юте.Экспедитор выступает агентом компании. Экспедитор взимает комиссию за организацию перевозки грузов. Возмещение, выплачиваемое нерезидентом за услугу перевозки грузов, составляет более 5 долларов США.

Экспедитор не является перевозчиком, так как не несет ответственности за услуги по перевозке грузов, оказанные нерезиденту. Оказание услуг грузовых перевозок, предоставляемых автотранспортной компанией нерезиденту, имеет нулевую ставку согласно разделу 6 Части VII Приложения VI.

Комиссия экспедитора представляет собой вознаграждение за оказание услуги в качестве агента от имени нерезидента. Оказание услуги в качестве агента от имени компании-нерезидента, не зарегистрировавшейся на регистрацию, относится к поставке услуг по грузовым перевозкам, включенным в раздел 6 Части VII Приложения VI. В результате предоставление услуг экспедитора в качестве агента облагается нулевой ставкой.

99.Дополнительная информация об агентских отношениях представлена ​​в Заявлении о политике GST / HST P-182R, Agency.

Территориальные склады

100. Склады Sufferance являются частными объектами, находящимися в частной собственности и управляемыми по лицензии CBSA, и предназначены для выгрузки, хранения, безопасного хранения, передачи, досмотра, доставки и пересылки импортных товаров до того, как они будут выпущены CBSA.

101. Поставка, произведенная оператором страхового склада, лицензированным в соответствии с параграфом 24 (1) (а) Закона о таможне, имеет нулевую ставку в соответствии с разделом 13 Части VII Приложения VI, когда целью услуги является обеспечение возможности проверки товар перед выпуском.Услуги, которые могут иметь нулевую ставку, включают услуги по обработке контейнеров, такие как физическое перемещение, открытие, распаковка, переупаковка и закрытие контейнеров в пределах страхового склада, чтобы можно было досмотреть товары перед их выпуском.

102. Положение о нулевом рейтинге в соответствии с разделом 13 Части VII Приложения VI не применяется к поставкам офисных помещений, арендной плате за отсек или услугам, связанным с подготовкой въездных документов (кроме повторного предъявления сборов, связанных с обработка и хранение товаров).

103. Дополнительную информацию о страховых складах можно найти в Таможенном меморандуме D4-1-4, Таможенные склады.

Утрата или повреждение

104. Иногда от перевозчика может потребоваться заменить товар или иным образом компенсировать грузоотправителю, если товар утерян или поврежден во время транспортировки.

105. Расчет, произведенный перевозчиком получателю услуг по грузовым перевозкам за утраченные или поврежденные в пути товары, не соответствует условиям части 1 статьи 182 Закона.Как правило, урегулирование, при котором перевозчик компенсирует грузоотправителю платежом за утерянный или поврежденный товар, не является возмещением за поставку и не подлежит обложению налогом на товары и услуги. Для получения дополнительной информации о выплатах за ущерб см. Заявление о политике GST / HST P-218R, «Налоговый статус выплат за ущерб, в соответствии с разделом 182 Закона об акцизном налоге».

Штрафы за подвижной состав и простой

106. Плата за демередж — это суммы, которые грузоотправитель уплачивает перевозчику за задержание судна, грузового вагона или другого транспортного средства во время погрузки или разгрузки сверх запланированного времени отправления.

107. В соответствии с разделом 162.1 сумма, которая выплачивается как или в счет демереджа, или любых штрафов, уплачиваемых железнодорожной корпорацией другой железнодорожной корпорации за задержку возврата железнодорожного подвижного состава, не считается возмещением за поставку.

108. Подраздел 26 (1) Регламента новой Гармонизированной системы налогообложения добавленной стоимости гласит, что поставка железнодорожного подвижного состава осуществляется в определенной провинции, кроме как путем продажи, если поставщик поставляет подвижной состав или предоставляет его в распоряжение получатель поставки в этой провинции.

109. Для получения дополнительной информации о подвижном составе см. Заявление о политике GST / HST P-217, Значение термина «подвижной состав».

Дополнительная информация

Все технические публикации GST / HST доступны на веб-странице CRA. Техническая информация — GST / HST.

Для запроса GST / HST по телефону :

• для общих запросов GST / HST, звоните по телефону для деловых запросов 1-800-959-5525;
• для получения технических запросов по GST / HST, позвоните в GST / HST Rulings по телефону 1-800-959-8287.

Если вы находитесь в Quebec , позвоните Revenu Québec по телефону 1-800-567-4692 или посетите их веб-сайт revenuquebec.ca.

Если вы являетесь зарегистрированным финансовым учреждением , включенным в список (независимо от того, находитесь ли вы в Квебеке) и вам нужна информация по GST / HST или QST , перейдите в GST / HST и QST — Финансовые учреждения, включая выбранные перечисленные финансовые учреждения или

• для запросов GST / HST или QST , звоните Business Inquiries по телефону 1-800-959-5525 ;
• для технических запросов GST / HST или QST , звоните GST / HST Rulings SLFI на 1-855-666-5166 .

Приложение

Следующая декларация может быть указана в коносаменте перевозчика, или грузоотправитель может подготовить декларацию в качестве отдельного документа, который должен быть предоставлен перевозчику.

Декларация грузоотправителя

Декларация Грузоотправителя в соответствии с Приложением VI, Часть VII, параграф 7 (а) Закона об акцизном налоге:

Имущество отправляется на экспорт, и услуги по транспортировке грузов, предоставляемые перевозчиком, являются частью непрерывного исходящего грузового движения * в отношении имущества.

[ФИО грузоотправителя / уполномоченного представителя]

[Подпись отправителя / уполномоченного представителя]

* По смыслу подпункта 1 (1) части VII Приложения VI к Закону об акцизном налоге.

.