Учет запасов в бухгалтерии – Порядок учета материально-производственных запасов — nalog-nalog.ru

Запасы в бухгалтерском учете

Понятие запасов в бухгалтерском учете

Определение 1

Запасы представляют собой наличие на предприятии определенных видов материальных ценностей, которые используются для производства работ, услуг или реализации на сторону.

В бухгалтерском учете, запасы отражаются в активе баланса организации и являются активами средней ликвидности. Использование запасов, составляет показатель себестоимости реализации или производства. В такой себестоимости, как правило, запасы занимают наибольший удельный вес, поэтому их качественный учет благоприятно влияет на эффективность деятельности предприятия.

Замечание 1

Запасов может не быть вообще, если организация реализует продукт интеллектуальной деятельности.

Виды запасов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отдельно ведется учет по видам запасов:

1. Сырье и материалы.

   Данный вид запасов учитывается на счете 10. Как правило, такой вид запасов есть на предприятиях, которые производят продукцию. Например, для кондитерской фабрики, запасами выступают:

   • молоко;
   • какао;
   • сахар;
   • желатин;
   • и т.д.

   Из данного вида запасов, образуется продукция, которую производит предприятие (конфеты, печенье, вафли и т.д.). В строительных компаниях такие запасы представлены:

   • цемент;
   • песок;
   • щебень.

   Из данного вида запасов, образуется объект строительства.

2. Животные.

   Данный вид запасов, представлен животными на сельскохозяйственных предприятиях. Их учет осуществляется на счете 11.

3. Незавершенное производство.

   Данный вид запасов, состоит из затрат, которые были понесены для производства, которое на конец отчетного периода не завершено.

4. Готовая продукция.

   Данный вид запасов представлены законченным продуктом производства, на изготовление которого потребовалось израсходовать некоторое сырье или материалы. Учет таких запасов осуществляется на счете 43.

5. Товары.

   Данный вид запасов находится в торговых организациях. Их учет осуществляется на счете 41.

6. Расходы будущих периодов.

   Данный вид запасов представлен затратами организации, которые фактически будут иметь место в будущем. Например, подписка на периодический журнал, оплачивает сразу на год, а ее стоимость списывается ежемесячно в течение периода получения такого журнала.

Особенности учета запасов

Бухгалтерский учет запасов имеет свои особенности. Все счета учета запасов, являются активными. Поступление запасов в организацию формирует обороты по дебету таких счетов, а выбытие (по разным причинам) – по кредиту таких счетов. При формировании проводок, применяют соответствующую корреспонденцию счетов. Учет запасов также осуществляется с применением различных методов их оценки и списания. Данные методы, организация выбирает самостоятельно и утверждает их в учетной политике предприятия. Покупная стоимость запасов может включать или не включать прочие расходы, связанные с их приобретением:

• транспортно-заготовительные расходы;
• комиссионные выплаты посредникам;
• и т.д.

При выбытии запасов, используют различные методы:

1. ФИФО.
2. Средней стоимости.
3. Стоимости единицы запасов.

Методы выбирают исходя из специфики запасов и видов деятельности организации. Выбранный метод должен положительно отразиться на финансовых результатах деятельности компании.

Замечание 2

Запасы чаще всего нуждаются в инвентаризации, так как составляют немалую долю в активах компании. Инвентаризация может проводиться по заранее составленному графику, или быть внезапной.

При инвентаризации запасов, представители комиссии сравнивают данные по запасам, которые содержатся в учетных регистрах и фактические данные о реальном наличии всех видов запасов в организации.

spravochnick.ru

Товарные запасы: понятие и их учет в бухгалтерском учете



В настоящее время торговля является жизнеобеспечивающей отраслью народного хозяйства. Число торговых организаций растет с каждым годом. При этом существование в условиях рыночной конкуренции обязывает торговые организации постоянно искать способы повышения эффективности своей деятельности для поддержания конкурентоспособности.

Ни одно торговое предприятие не обходится без товарных запасов, которые обеспечивают непрерывность торговой деятельность. Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах организаций-производителей, в пути, на складах оптовых и розничных торговых организаций.

Однако создание и содержание товарных запасов могут приносить фирме лишние расходы. В настоящее время бухгалтеры и менеджеры торговых компаний совершают множество ошибок при бухгалтерском учете и планировании товарных запасов, что приводит к штрафам и убыткам, которые отражаются на финансовом состоянии предприятий.

Необходимость образования товарных запасов обусловлена следующими факторами:

1. Время, необходимое для транспортировки товаров от места производства до места продажи, включая время на погрузку-разгрузку.
2. Сезонные колебания в производстве и потреблении товаров.
3. Несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров, что вызывает необходимость подсортировки, упаковки и подработки.
4. Особенности в территориальном размещении производства.
5. Условия транспортировки товаров, расстояние между поставщиком и торговым предприятием.

Таким образом, существование товарных запасов как категории товарного обращения обусловлено необходимостью обеспечения нормального процесса обращения товаров. Товарные запасы обеспечивают непрерывность расширенного производства и обращения, в процессе которых происходит их систематическое образование и расходование; удовлетворяют платежеспособный спрос населения, поскольку являются формой товарного предложения и характеризуют соотношение между объемом спроса и товарного предложения.

Классификация товарных запасов может проводиться в зависимости от их потребительского назначения (ассортиментной структуры товарных запасов). В соответствии с таким делением товары относятся к различным товарным группам, которых существует 57 для непродовольственных товаров и 35 для продовольственных товаров.

Классификация товарных запасов по признаку регулярности их пополнения и использования делит товарные запасы на запасы товаров регулярного поступления и расходов, товарные запасы регулярного пополнения, использующиеся сезонно, товарные запасы регулярного использования, формирующиеся сезонно, и товарные запасы периодического обновления.

Еще одна классификация товарных запасов предназначена для деления товарных запасов в зависимости от потребительского спроса на соответствующие спросу (ходовые товары) и несоответствующие спросу (неходовые, завезенные сверх норматива, залежалые товары).

В России бухгалтерский учет товарных запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», а в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Согласно ПБУ 5/01 товарные запасы — это часть материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В российских стандартах указано, что материально-производственные запасы, в том числе и товары, принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товарных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (НДС).

Согласно международным стандартам товары при принятии к учету, оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Статьи расходов на приобретение товаров, которые включаются в себестоимость, в международных и российских стандартах одинаковы. К ним относятся:

‒ суммы, уплачиваемые согласно договору, поставщику;

‒ суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультативные услуги;

‒ таможенные пошлины;

‒ невозмещаемые налоги;

‒ вознаграждения, уплачиваемые посредникам

‒ затраты на доставку и погрузку/разгрузку

‒ затраты на доведение товаров до состояния, в котором их планируется продавать (фасовка)

Методы оценки, используемые при отпуске товаров, в российских и международных стандартах различаются. В МСФО указаны следующие методы оценки товаров при их списании в результате продажи:

1) Метод специфической идентификации конкретных затрат — как правило применяется для товаров, предназначенных для конкретных проектов. Специфическая идентификация означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов.

2) Метод средневзвешенной стоимости, согласно которому себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенной стоимости аналогичных статей на начало периода и аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

3) Метод ФИФО, который исходит из допущения, что товары, купленные первыми, будут первыми проданы, а товары, купленные последними, последними продаются, либо остаются в конце периода в запасах.

Метод ФИФО так же указан в ПБУ 5/01, однако российские стандарты предлагают еще два, отличных от МСФО, способа оценки товаров при выбытии:

1) Способ оценки по себестоимости каждой единицы товаров, применяется для товарных запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или товарных запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

2) Способ оценки по средней себестоимости. При применении данного способа оценка товарных запасов производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества на начало периода и поступивших в данном периоде.

Согласно ПБУ в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация, касающаяся товарных запасов:

‒ способы оценки товарных запасов по их группам

‒ последствия изменений способов оценки товарных запасов

‒ стоимость товарных запасов, переданных в залог

‒ величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Международные стандарты требуют раскрытия следующих моментов:

‒ принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости

‒ общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием

‒ балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу

‒ величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода

‒ сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода

‒ сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде

‒ обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов

‒ балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Как видно российские стандарты, касающиеся учета товарных запасов, отличатся немного от международных норм. Наблюдаются различия как в способах оценки товаров при принятии их к учету, так и при их выбытии. Кроме того, МСФО в приложениях к финансовой отчетности требуют раскрывать больше информации. Однако между ПБУ5/01 и ФСФО 2 много общего: схожи способы расчета себестоимости товаров, и там и там возможно применение метода ФИФО для оценки стоимости товаров при списании.

Можно сделать вывод, что товарные запасы — это масса товаров, находящихся в обращении, в процессе движения из сферы производства к потребителю. Товарные запасы необходимы для обеспечения нормального процесса обращения товаров.

Товарные запасы имеют обширную классификацию. Они разделяются по назначению, по месту формирования, по признаку нахождения в составе товарных запасов розничной торговли, по зависимости от их потребительского назначения, признаку регулярности их пополнения и использования.

Учет товарных запасов регламентируются ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы», которые по некоторым пунктам отличаются друг от друга. Однако, для упрощения торговых импортно-экспортных операций необходимо привести в соответствие с международными стандартами российские положения бухгалтерского учета в части товарных запасов.

Литература:

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
4. Федеральный Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Основные термины (генерируются автоматически): запас, IAS, товар, стандарт, способ оценки, балансовая стоимость запасов, отчетный период, бухгалтерский учет, потребительское назначение, специфическая идентификация.

moluch.ru

Учет материально-производственных запасов на предприятии

Библиографическое описание:

Семигродских С. А., Соловьева Л. Ю. Учет материально-производственных запасов на предприятии // Молодой ученый. — 2019. — №2. — С. 269-272. — URL https://moluch.ru/archive/240/55475/ (дата обращения: 01.12.2019).



Ключевые слова: бухгалтерский учет, материалы, запасы, учетная цена, поступление материалов, расход материалов.

Учет материально производственных запасов важен для предприятия, ведь он обеспечивает предприятию постоянное и непрерывное производство. Поэтому в учете материально-производственных запасов следует руководствоваться следующими документами. Их разделили на четыре уровня: законодательный, нормативный, методический и внутренние акты предприятия (рисунок 1).

Рис. 1 Нормативно-законодательное регулирование материально- производственных запасов

В этих документах отражены основные правила учета материально-производственных запасов в организации.

Задачами бухгалтера по учету материально-производственных запасов является:

– раскрытие точной информации о наличии и движении материалов для сотрудников и собственников организации, а также для инвесторов, покупателей и других внешних пользователей;

– оформление документации о поступлении, использовании и расходовании материалов;

– контроль за материалами, чтобы они использовались строго по назначению в соответствии с нормами и сметами;

– отслеживание продуктивного использования всех материалов;

– проведение инвентаризации.

«Материально–производственные запасы — это активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации». [3]

В состав запасов входят материалы, которые предназначены для производства, а также готовая продукция и товары. Состав производственных запасов представлен на рисунке 2.

Рис. 2. Классификация производственных запасов

Основные счета по запасам, это счет 10 «Материалы», счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В случае необходимости к этим счетам могут открываться субсчета. В плане счетов к счету 10 «Материалы» уже указаны субсчета. Аналитический учет материалов следует организовывать по каждому наименованию материалов, имеющихся в организации.

Запасы оцениваются в зависимости от того, каким образом они поступают на предприятие (таблица 1).

Таблица 1

Способы оценки материалов при их приобретении [3]

Источник поступления материалов	Фактическая себестоимость материалов
Приобретение за определенную плату	Сумма, которую заплатили, минус НДС и другие возмещаемые налоги (сюда входят затраты по заготовке, доставке материалов, расходы по страхованию, затраты, которые пришлось сделать для доведения до конечного результата)
Произведено самой организацией	Сумма всех затрат, которую пришлось потратить на изготовление данных материалов
Было подарено по договору дарения или безвозмездно	Указывается рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Внесение вклада в уставный капитал организации	Сумма, которая оценена учредителями, или иное не указано по законодательству РФ
Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, либо исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы
Приобретение за иностранную валюту	По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету
Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение имущества в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение

Что входит в состав фактических затрат на приобретение материальных ценностей, раскрыто в ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

Если материалы приобретены за плату, то в дебет счета 10 «Материалы» относится покупная стоимость материалов и все расходы, связанные с их приобретением.

Если материалы изготовлены самой организацией, то организация должна использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Использование этих материалов, отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. И в конце каждого месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» списываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В случае если фактическая стоимость выше, чем учетная цена, то разница списывается в дебет счета 20 «Учет затрат на производство» и счет 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», пропорционально стоимости израсходованных материалов. А если учетная цена выше фактической себестоимости, то разницу проводят методом «красное сторно». Метод «красное сторно» это когда ошибочную проводку записывают еще раз, но только со знаком «-» выделяя красным цветом или красными чернилами.

«Каждое движение материалов должно быть подтверждено документом, ведь только на основании документа поступление материалов заносится в бухгалтерский учет. При поступлении материалов от поставщика, вместе с материалом поступает документация: товарно-транспортная накладная, товарная накладная или какой-нибудь другой документ, а также счет-фактура. Счет-фактура по факту — это самостоятельный документ, а официально это приложение к основному сопроводительному документу, такому как товарная накладная или товарно-транспортная накладная». [3]

Сотрудник отдела снабжения проверяет, правильно ли составлены документы и соответствуют ли им поступившие материалы. Если все соответствует, подписывают два экземпляра и один экземпляр оставляют себе. Один экземпляр поставщик забирает себе, подписывает и заверяет круглой печатью. А организация-покупатель оформляет приходный орден, где указаны материалы, их количество и стоимость, для принятия материалов на склад.

Если при поступлении материалов повреждена упаковка или наличие материалов не соответствует документации, то составляется акт о приемке материалов. На основании этого акта предъявляют претензию поставщику или перевозчику.

При поступлении материала от сотрудника предприятия оформляется приходный ордер.

«Если материалы со склада отпускаются разово, то используют требование-накладную. А если со склада отпускаются однотипные материалы, то используют лимитно-заборную карту». [3]

В начале каждого месяца руководитель организации указывает максимальное количество каждого материала. Сотрудник подразделения заносит данные в карточку учета материалов, а кладовщик — в лимитно-заборную карту.

«Расход материалов — это хозяйственное событие, означающее прекращение их существование в первоначальной материальной форме. Расход материалов необходимо подтверждать документацией. Для учета расхода материалов используют акт списания материалов или акт расхода материалов». [3]

Акт составляется руководителем организации или начальником подразделения в конце каждого месяца, и его подписывают. Порча или брак материала оформляется актом о браке. В бухгалтерском учете уменьшают учетную цену такого материала, или полностью списывают.

А если после инвентаризации выявлены расходы материалов, то оформляется сличительная ведомость.

Литература:

1. ПБУ 5/01 [Текст]: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»; Утверждено приказом Министерства финансов Российской федерации от 09.06.2001 № 44н.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению [Текст] с изм. на 2017 г. — Москва: Эксмо, 2017. — 112с.
3. Гартвич А. В. Бухгалтерский учет с нуля: Самоучитель. [Текст] — СПб.:Питер,2016.- 400 с.

Основные термины (генерируются автоматически): бухгалтерский учет, материал, учетная цена, поступление материалов, расход материалов, запас, дата принятия, дебет счета, приобретение, счет.

moluch.ru

9. Учет запасов на складе и его связь с учетом в бухгалтерии

Учет производственных запасов является одним из самых трудоемких участков учетной работы на предприятии. Учет материалов на складе может осуществляться сортовым, партионным и сальдовым методами. Наиболее распространен сальдовый метод учета материалов. Основные его принципы следующие:

1) оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведут материально ответственные лица;

2) систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильностью и своевременностью документирования операций по движению материалов и ведения складского учета материалов с помощью выборочной инвента­ризации, проверок соответствия фактических остатков материалов данным карточек складского учета;

3) осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;

4) систематическое подтверждение (взаимосверка) данных оперативного складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Сальдовый метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (типовая форма № М-17). Открывает карточки бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов в этот же день. На основании расходных документов (требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи или на конец каждого дня. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке.

Складской учет материалов является важным фактором контроля за сохранностью материальных ценностей предприя­тия. Складской учет организуют по видам хранимых объектов, местам хранения и количеству материальных ценностей. При необходимости складской учет организуют по партиям поступ­ления материальных ценностей. Каждому виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который пов­торяется во всех первичных документах. Первые три цифры номенклатурного номера означают номер счета и субсчета, следующие две – номер группы, остальные – порядковый номер материальных ценностей в группе. По этим номерам организуют и бухгалтерский учет материальных ценностей, что позволяет осуществлять количественную сверку данных оперативного складского и аналитического бухгалтерского учетов. Кладовщик ежедневно записывает в складскую картотеку все операции по приходу и расходу материалов, нумеруя записи по порядку с начала года или квартала. После каждой записи определяется остаток материалов данного номенклатурного номера.

Записи в регистрах сортового учета из лимитных карт необходимо делать после каждой операции, занесенной в карточку. В случаях, когда количество лимитных карт невелико, можно записывать в сортовые карточки общие итоги за неделю, десятидневку или месяц. Подсчитанный остаток после каждой регистрации пер­вичного документа сопоставляется с нормой запаса. Это дает возможность получать важную информацию о состоянии производственных запасов и заказывать необходимые материальные ресурсы.

По окончании месяца в лимитно-заборных картах подсчитываются итоги отпу­щенных со склада материалов. Эти данные переносят в карточки складского учета, а лимитно-заборные карты пе­редают в бухгалтерию для дальнейшей обработки, проверки и отражения в бухгалтер­ском учете. Данные лимитно-заборных карт сверяются также с отчетом производителя работ для выявления возможных расхождений и принятия соответствующих мер по их устра­нению. Лимитно-заборные карты после использования лимита сдаются складом в бухгалтерию немедленно, а к концу месяца независимо от использования лимита должны быть сданы все лимитные карты.

Кладовщик должен докладывать отделу снабжения предприятия о случаях нарушения норм запасов, а также о наличии материалов, длительное время лежащих без движения.

Для обеспечения достоверности данных складского учета на предприятии должен осуществляться систематический контроль за его ведением. На работников бухгалтерии возложена обязанность в установленные сроки (не реже одного раза в неделю) проверять непосредственно на складе в присутствии кладовщика своевременность и правильность оформления первичных документов по складским операциям, а также своевременность и правильность записей в карточках складского учета, выполняемых материально ответственными лицами склада. Одновременно проверяющий работник бухгалтерии принимает от заведующего складом (кладовщика) первичные документы по движению производственных запасов.

Сдача документов производится по реестру приема-сдачи документов (типовая форма № М-13), который оформляется материально ответственным лицом. В реестре указывают количество документов, их номера, группы материалов, к которым они относятся. С согласия материально ответственного лица допускается сдача первичных документов и без оформления реестра. Подтверждением приема-сдачи документов в таких случаях служит подпись работника бухгалтерии по каждой операции в карточках складского учета при проверке записей.

В бухгалтерии предприятия ведется Книга учета приобретения производственных запасов. В данной книге заполняются следующие реквизиты: налоговая накладная в части даты получения и номера, наименование поставщика и его индивидуальный налоговый номер. На производственные запасы, поступившие через под­отчетных лиц, составляются приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется отметка заведующего складом со ссылкой на номер приходного ордера.

Учет материалов в бухгалтерии ведется в количественном и стоимостном выражениях по материально ответственным лицам, балансовым счетам, субсчетам и учетным группам на основании сданных кладовщиком первичных документов. При приеме первичных документов со складов работники бухгалтерии осуществляют контроль за законностью, правомерностью и целесообразностью документального оформления операций по движению производственных запасов.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственного лица и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.

Суть аналитического учета производственных запасов состоит в том, что на каждый вид материальных ценностей (по номенклатурным номерам) открывается аналитический счет, в котором объекты учета отражаются по их количеству (по принятым единицам измерения) и сумме стоимости (по принятой системе оценки). Аналитические счета группируются по группам материалов, местам хранения, материально ответственным лицам, по синтетическим счетам бухгалтерского учета и субсчетам. В соот­ветствии с принятой на предприятии группировкой материальных ценностей данные по аналитическим счетам обобщаются в оборотных ведомостях. Используют аналитический бухгалтер­ский учет на счетах для контроля хранения и движения материальных ценностей, их оценки, сверки с данными складского учета, а также для подведения итогов инвентаризации.

Для сверки данных складского и аналитического учетов на предприятии осуществляют периодическую оценку по учетным ценам количественных остатков по данным складского учета на определенную дату и сопоставляют полученные общие суммы с суммой остатка по ученым ценам из стоимостного аналити­ческого учета. Такой метод организации учета еще называется оперативно-бухгалтерским.

На практике существует несколько вариантов учета про­изводственных запасов в бухгалтерии предприятия. Рассмот­рим наиболее часто встречающиеся.

Первый вариант заключается в использовании на складе в качестве регистра аналитического учета карточки складского учета производственных запасов. Ежедневно или не реже одного раза в неделю бухгалтер проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количествен­ные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому но­менклатурному номеру производственных запасов из карто­чек складского учета в ведомости учета остатков материалов на складе. При этом переносятся только остатки производст­венных запасов без оборотов прихода и расхода. Остатки могут переноситься и в сальдовую книгу, которая ведется на протяжении отчетного года.

После проверки остатки таксируются по стоимости и вы­водятся результаты по отдельным учетным группам произ­водственных запасов и в целом по складу. Данный метод в бухгалтерском учете получил название оперативно-бухгалтерского или сальдового. Таким образом бухгалтерия получает сведения о наличии материальных цен­ностей на начало каждого месяца.

Второй вариант заключается в том, что в бухгалтерии от­крываются на каждый вид и сорт производственных запасов карточки аналитического учета, в которые записывают на ос­новании первичных документов операции по поступлению и выбытию производственных запасов. Такие карточки отлича­ются от карточек складского учета тем, что учет в них ве­дется не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца на основании итоговых данных состав­ляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомос­ти аналитического учета и сверяют их с оборотами и остат­ками на соответствующих счетах, субсчетах и с данными складского учета.

Третий вариант предполагает, что все приходные и рас­ходные документы группируются по номенклатурным номе­рам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида производст­венных запасов отражаются в оборотной ведомости. Оборот­ные ведомости составляются в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим счетам и субсчетам.

В практике встречается комбинированный метод аналити­ческого учета производственных запасов, сочетающий про­грессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при третьем вариан­те. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличитель­ные) ведомости.

При журнальной форме учета бухгалтерия ведет суммовой учет движения производственных за­пасов в ведомости № 10 «Движение материальных ценностей». Данная ведомость является основным регистром, отражающим движение материальных ценностей в группировках, обеспечивающих контроль за сохранностью материалов по местам их хранения. В разделе I ведомости показывается движение материалов с выведением остатков по каждому складу в отдельности и в целом по предприятию. В разделе II отражаются показате­ли накопительной ведомости по приходу материальных цен­ностей по учетным группам и синтетическим счетам. Расчет фактической себестоимости расхода материалов, отпуск со скла­дов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на складах по фактической и учетной стоимости приводятся в разделе III.

Дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 «Движение материаль­ных ценностей по цеховым складам или по цехам на произ­водстве, не имеющем складов». Она заполняется в бухгалтерии на основании первичных до­кументов. Данные ведомости № 11 отражаются в разделе III ведомости № 10. Бухгалтерия ежемесячно производит взаим­ную сверку сальдо в натуральном выражении с данными карточек складского учета.

Бухгалтерия предприятия ведет учет движения производственных запасов в журнале № 5 в 3 разделе «Затраты деятельности», в журнале № 5А также в разделе 3, и в ведомости № 5 «Аналитический учет запасов».

Учет производственных запасов должен обеспечивать не только достоверное и своевременное отражение операций по их поступлению и отпуску, но и сохранность запасов в местах их хранения и на всех этапах движения. Для этого на предприятии должны быть надлежащим образом оборудованы склады: обеспечена охранная и пожарная сигнализация, установлены решетки, полки, стеллажи. Для производственных запасов открытого хранения должны быть оборудованы специальные площадки.

Места хранения запасов должны быть обеспечены весовым хозяйством, измерительными приборами, мерной тарой, которые периодически переосвидетельствуются и клеймятся. В местах хранения каждого вида материалов прикрепляются ярлыки с указанием данных о находящихся в этом месте материалах.

Приказом руководителя предприятия устанавливается круг лиц (заведующие складами, кладовщики), ответственных за прием и отпуск производственных запасов, за правильное оформление этих операций, за сохранность вверенных им производственных запасов. С такими лицами заключается договор о полной материальной ответственности. Ответственным за организацию учета материалов на складах является главный бухгалтер.

Материальная ответственность представляет собой правовое отношение между предприятием и его работниками, которое обязывает последних возмещать ущерб, на­несенный недостачей, порчей или хищением ценностей, образовавшийся в результате не­правильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникнове­ние ущерба. Лица, на которых возложена обязанность осуществления операций с материаль­ными ценностями и денежными средствами, называются материально ответственными липами. К ним относятся: заведующие складами и их заместители, кладовщики, продавцы, кассиры и другие работники, работающие с товарно-материальными ценностями.

Материально ответственные лица имеют полный доступ к сырью, материалам, то­варам, таре и денежным средствам. Они обязаны обеспечить их сохранность, береж­ное обращение, предупреждать хищения и потери. Администрация обязана создать материально ответственным лицам все необхо­димые условия для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и де­нежных средств. Конкретные мероприятия администрации по созданию условий для обеспечения сохранности ценностей материально ответственными лицами должны быть оговоре­ны в договоре.

Возложение материальной ответственности на работников предприятия оформ­ляется договором на основе типового договора о материальной ответственности. Этот договор заключается между администрацией и материально ответственным лицом. Договор о материальной ответственности представляет собой двухстороннее со­глашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения принятых пунктов договора.

Договор о материальной ответственности заключается в письменной форме в двух экземплярах. Договор подписывают: с одной стороны – администрация, с другой – материально ответственное лицо (лица). Первый экземпляр договора о материальной ответственности хранится у администрации, второй – у материально ответственного лица (лиц). Все изменения вносят в оба экземпляра договора. Ответственность за хранение договора и внесение в него изменений возлагается на от­дельных работников приказом администрации. Как правило, договор находится в лич­ном деле работника и оформляется при зачислении на работу отделом кадров или юри­дической службой предприятия.

В договоре о материальной ответственности оговариваются условия труда, поря­док ведения учета и предоставления отчетности в бухгалтерию, а также мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. В случае не обеспечения по вине работника сохранности вверенных ему материальных ценностей определение размера ущерба, причиненного предприятию, и его возмещение производятся в соответствии с действующим законодательством. Размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей (кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей) определен Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения ма­териальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.1996 г. № 116, с последующими изменениями и дополнениями. Согласно Порядку № 116 этот размер определяется по балансовой стоимости товарно-материальных ценностей, но не ниже 50% балансовой стоимости на момент установления факта хищения, недостачи, порчи с учетом индексов инфляции, ежемесячно определяемых Министерством статистики Украины соответствующих сумм НДС и акцизного сбора по формуле:

Р = ((Б – А) * I инф. + НДС + Азб) * 2, (5)

где Р — размер убытков, в гривнях;

Б — балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, порчи товарно-материальных ценностей, в гривнях;

А — амортизационные отчисления, в гривнях;

I инф. — общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определяемых Минстатом индексов инфляции;

НДС — сумма НДС, в гривнях;

Азб — сумма акцизного сбора, в гривнях.

Следует отметить, что постановлением КМУ от 20.01.1997 г. № 34 внесены дополнения в Порядок № 116, одним из которых регламентировано, что из взысканных сумм производится возмещение убытков, причиненных предприятию, а остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.

studfile.net