День 4 Сводим баланс, декларацию по прибыли, НДС.
Марафон от 01.08.2020г. Онлайн школы «СтаньГлавбухом»!
4 день. Сводим баланс, декларацию по прибыли, НДС.
Начнем с бухучета
В результате всех наших операций мы на 30.09.2019г. получили следующую ОСВ по всем счетам:
По окончании 2019г. мы должны произвести реформацию баланса.
Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформация проводится после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Т.е., это заключительные записи 31.12.2019г. в бухучете за отчетный 2019 год.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
– включают финансовый результат, полученный фирмой за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (сч.
Осуществим указанные операции по тем данным, которые получили.
Для этого, как обычно, обратимся к теории:
В Инструкции по применению Плана счетов бухучета №94н указано следующее (Ниже привожу цитаты. мои пояснения отмечены ):
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Определяем результат сопоставления оборотов по субсчетам сч. 90 (90.02+90.03+90.04 — 90.01). Именно в такой последовательности , а не наоборот. Это очень важно!!!!
— Если получили положительное число, значит, за месяц имеем убыток, (т.е. расходы превысили доходы). Убыток отражается проводкой Дт.99 — Кт.90.09.
— Если получили отрицательное число, значит, за месяц имеем прибыль, которую отражаем проводкой Дт.90.09 — Кт. 99.
Абстрактный пример части ОСВ за июнь 2019г.:
| Счет |
Дт. на |
Кт. на начало месяца |
Оборот за месяц | Оборот за месяц | Дт. на конец месяца | Кт. на конец месяца |
| 90.01 «Выручка» | 1 320 384,00 | 1 320 384,00 | ||||
| 90.02 «Себестоимость продаж» | 20 322,08 | 20322,08 | ||||
| 90.03 «НДС» | 220 064,00 | 220 064,00 | ||||
| 90.09 Прибыль / убыток от продаж | 1 079 997,92 | 1 079 997,92 | ||||
| 99. Прибыли и убытки | 1 079 997,92 | 1 079 997,92 |
Абстрактный пример анализа счета 90.09 за июнь 2019г.:
| Счет | Кор.счет | Дт. | Кт. |
| сч. 90.09 | 99 | 1 079 997,92 | |
| Оборот | |||
| Конечное сальдо | 1 079 997,92 |
Абстрактный пример анализа счета 99. за июнь 2019г.:
| Счет | Кор.счет | Дт. | Кт. |
| Сч. 99 | 90.09 | 1 079 997,92 | |
| Оборот | 1 079 997,92 | ||
| Конечное сальдо | 1 079 997,92 |
Таким образом, Синтетический счет 90 «Продажи» на отчетную дату (для нас это 31.12.2019г.) сальдо не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Абстрактный пример анализа счета 90.09 за декабрь 2019г.:
| Счет | Кор.счет | Дт. | Кт. |
| Сч. 90.09 | Начальное сальдо | 3 059 035,98 | |
| 90.01 | 28 720 557,95 | ||
| 90.02 | 16 709 796,90 | ||
| 90.03 | 4 786 759,65 | ||
| 90.07 | 790 642,25 | ||
| 99 | 3 374 323,17 | ||
| Оборот | 25 661 521,97 | 28 720 557,95 | |
| Конечное сальдо |
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы (субсчет 91.01 «Прочие доходы»),
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие расходы (субсчет 91.02 «Прочие расходы»),
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из
-финансового результата от обычных видов деятельности, а также
— прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, 31.12.2019г. нам необходимо в бухгалтерском учете сделать следующие заключительные записи:
Остатки по субсчетам счета 90 «Продажи» отнести на субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»,
Остатки по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» отнести на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Итоговое сальдо счетов 90.9 и 91.9 отнести на счет 99 «Прибыли и убытки» ,
Итоговое сальдо счета 99 отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Именно эта величина отражается в отчете о финансовых результатах по стр. «Чистая прибыль (убыток)» и балансе по стр. «Капитал и резервы». В данном случае мы рассматриваем упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерские проводки будут следующими:
| Бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов бух. учета | Стоимостное выражение хоз.операции | |
| 90.01 | 90.09 | 140 000,00 |
| 90.09 | 90.02 | 90 909,09 |
| 90.09 | 90.03 | 12 727,27 |
| 90.09 | 90.07 | 249 360,00 |
| 99 | 90.09 | 212 996,36 |
| 84 | 99 | 212 996,36 |
Получим следующие регистры и ОСВ за 2019г.
Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
п. 6.1. указанного Приказа утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В учетной политике ООО «Алмаз» закреплено право применения указанных способов и форм, поскольку ООО «Алмаз» соответствует критериям признания лицом, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Подробно указанные критерии приведены в ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ. Мы очень тщательно этот вопрос обсуждаем в Уроке № 3Б Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Где рассмотрены критерии признания организаций субъектами малого предпринимательства и все льготы в ведении бухучета и составлении бух.отчетности, предоставленные лицам, которые вправе применять упрощенные способы ведени бухгалтерского учета. Это как раз в вопросу рациональности бухучета!!!
Теперь данные, содержащиеся в ОСВ за 2019г., распределим по строкам бухгалтерской отчетности.
Итак, мы получили бухгалтерский баланс за 2019г.
и отчет о финансовых результатах за 2019г.
Налоговая отчетность
Посмотрите насколько просто заполняется налоговая отчетность. На примере основных разделов декларация по налогу на прибыль организаций и НДС.
Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019г.
Налоговая декларация по НДС за 2019г.
Здесь обращаю Ваше внимание на то, что Декларация по НДС заполняется на основании книги покупок и книги продаж (п.5.1. ст. 174 НК РФ). Книги покупок и продаж формируются в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п.8 ст. 169 НК РФ).
Полагаю, что описывать порядок включения данных из ОСВ в бухгалтерскую и налоговую отчетность нет необходимости. Все настолько прозрачно и понятно.
Проанализируйте, пожалуйста, сами.
Вот так! Настолько все просто и понятно. Есть задача, смотрим нормативку и решаем задачу.
Друзья,
конечно за 5 часов марафона невозможно обновить или приобрести знания до уровня главбуха. На это уходят месяцы. Но этого времени вполне достаточно, чтобы изменить отношение к данному вопросу и осознать несложность и возможность перемен.
Я бы сказала, что проведенный марафон нацелен на то, чтобы за 5 дней тот, кто хочет перемен мог взрастить в себе сознание главбуха.
И, конечно, без теоретического фундамента здесь не обойтись.
Нужно понимать где и что искать, а также иметь возможность проанализировать то, что удалось найти на предмет относимости к вопросу и полноты информации.
Нужно иметь четкое представление о рисках и ответственности в случае совершения ошибки. Такое понимание также дает возможность правильно расставить приоритеты в работе и делегировать часть производственных задач.
Для того, чтобы чувствовать себя уверенно в нашей профессии надо уметь защищать себя в отношениях с контролирующими органами и уметь умного другое.
Для этого создана наша Онлайн школа «Стань Главбухом!». О школе мы подробно расскажем в 5 дне марафона. Присоединяйтесь к нам!
ТЕСТ для самопроверки
(Правильный ответ закрашен голубым цветом. Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)
| Что такое реформация баланса? | Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформация проводится после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы. |
| Назовите счета б/у, которые участвуют в реформации баланса? |
Реформация баланса состоит из двух этапов: |
| Какие операции отражаются по сч. 90? | Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. |
| Какие операции отражаются по сч. 91? | Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. |
| Что отражается на счете 99? | Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. |
| Что отражается на счете 84? | Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. |
| Опишите процесс сопоставления данных по субсчетам сч. 90 по итогам каждого месяца | Определяем результат сопоставления оборотов по субсчетам сч. 90 (90.02+90.03+90.04-90.07+90.08 — 90.01). Именно в такой последовательности , а не наоборот. Это очень важно!!!! — Если получили положительное число, значит, за месяц имеем убыток, (т.е. расходы превысили доходы). Убыток отражается проводкой Дт.99 — Кт.90.09. — Если получили отрицательное число, значит, за месяц имеем прибыль, которую отражаем проводкой Дт.90.09 — Кт. 99. |
| На основании каких данных заполняется деларация по НДС? | Книга покупок и книга продаж |
| Если по итогам налогового периода получен убыток. Какова налоговая база по налогу на прибыль. | 0 |
| Каким нормативным актом утверждены формы бух. отчетности? | Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». |
| Установлены ли для организаций, которые вправе применять упрощенные способы бух.учета особые формы бух. отчетности? | п. 6.1. Приказа 66н утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. |
5. день. Готовим Главбуха под ключ!
Записаться в Онлайн школу «Стань Главбухом!»
Отчет о прибылях и убытках: типичные ошибки | Статьи компании «РосКо»
Отчет о прибылях и убытках — важнейший источник информации о финансовых результатах деятельности организации. Предлагаемая статья посвящена наиболее часто встречающимся ошибкам при его составлении.
Доходы от обычных видов деятельности
Какие доходы отнести к основным видам деятельности, а какие — к прочим, компания решает самостоятельно исходя из требований п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (характера доходов, условия их получения и направлений деятельности организации). Например, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Однако во многих организациях отсутствует документальное подтверждение классификации доходов. Устав в данной ситуации не всегда может помочь бухгалтеру, поскольку содержит, как правило, открытый перечень видов деятельности, которые отнесены к предмету деятельности организации. Определение основного вида деятельности на основании ОКВЭД производится компаниями исключительно в статистических целях. В связи с чем документом, в котором бухгалтер может зафиксировать необходимую классификацию доходов, является учетная политика с последующим раскрытием принятой классификации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 2 и 11 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).
Достаточно часто встречаются ситуации, когда в Отчете о прибылях и убытках не раскрывается информация о суммах существенных доходов и связанных с ними расходах.
Напомним, что каждая организация самостоятельно вырабатывает критерий существенности показателей бухгалтерской отчетности. Известный «5%-ный барьер», приведенный в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», является рекомендуемым.
Однако из этого общего правила имеется исключение. Так, согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, в п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержится требование об отдельном раскрытии соответствующей каждому виду доходов суммы расходов.
Расходы от обычных видов деятельности
Бухгалтером торговой организации строка 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках не заполняется. Все накладные расходы отражаются в составе показателя строки 030 «Коммерческие расходы». Однако фирма, основным видом деятельности которой является торговля, может осуществлять и иные виды деятельности, например, оказание транспортных услуг, выполнение ремонтных работ и пр. В таком случае компании целесообразно разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла. В частности, затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (например, расходы на обязательный аудит, заработную плату директора и главного бухгалтера, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и пр.), будут учтены на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Следовательно, такие расходы сформируют показатель строки 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках при признании их полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
На практике встречается и противоположная ситуация, когда организация коммерческие расходы признает в составе общехозяйственных расходов.
НАПРИМЕР
Расходы на рекламу, на представительские и прочие расходы отражаются по строке 040 «Управленческие расходы». При классификации произведенных расходов бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов, где приведен перечень затрат, подлежащих отражению на тех или иных счетах расходов.
Во всех приведенных случаях действует общее правило. Так, в соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в Отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Исключением являются ситуации, когда, во-первых, организация распределяет управленческие или коммерческие расходы на остатки проданных товаров (продукции, работ, услуг) согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В таком случае распределенные расходы будут отражены по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.
Во-вторых, как было отмечено ранее, компании, осуществляющие только торговую деятельность, накладные расходы учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим их отражением по строке 030 или 020 Отчета о прибылях и убытках. Управленческие расходы в данном случае будут отсутствовать.
В-третьих, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), расходы на ведение этой деятельности отражают на счете 26 с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи». Соответственно, такие расходы в полной сумме отражаются по строке 040 «Управленческие расходы».
Нередко в Отчете о прибылях и убытках приводятся несопоставимые данные за предшествующий период.
НАПРИМЕР
В отчетном году организация изменила порядок раскрытия информации о коммерческих и управленческих расходах, но не произвела соответствующую корректировку сопоставимых данных за прошлый период. В результате нарушаются требования п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Довольно распространено завышение бухгалтером расходов на суммы переходящих отпускных, относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы по оплате отпуска следует учитывать в том месяце, за который они начислены, а не в том, когда работнику были выданы деньги (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
ЛИКВИДАЦИЯ КОМПАНИИ, БАНКРОТСТВО
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Например, при выплате работнику в марте 2008 г. отпускных за период с 17 марта по 13 апреля включительно часть отпускных, приходящаяся на текущий месяц, будет учтена на счетах расходов, остальная — как расходы будущих периодов с отнесением на расходы периода в следующем месяце.
Прочие доходы и расходы
Часто расходы или доходы прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках неправомерно отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Соответственно, признанные в отчетном году прибыли, убытки прошлых лет подлежат отражению в составе прочих доходов, расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Распространены ситуации, когда бухгалтер расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль организаций, в бухгалтерском учете учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отражением по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
DUE DILIGENCE, ПРИМЕР ОТЧЕТ
Такими расходами могут быть сверхнормативные рекламные расходы, расходы по добровольному страхованию работников, а также затраты, не в полной мере отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, но подпадающие под классификацию расходов по основной деятельности, принятую в бухгалтерском учете. Попытка сблизить налоговый и бухгалтерский учет оборачивается нарушением положений п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Еще одна ошибка — проценты по привлеченным кредитам и займам бухгалтером начисляются не за период с 1-го по последнее число отчетного месяца, что нарушает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленное п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», и приводит к искажению показателя прочих расходов отчетного периода. Чаще всего она допускается тогда, когда по условиям договоров проценты уплачиваются ежемесячно 25-го числа каждого месяца. Соответственно, начисление процентов (формирование расхода) осуществляется по факту платежа, т.е. за расчетный период (с 25-го числа предыдущего месяца по 25-е число месяца оплаты).
Прибыль (убыток) отчетного периода
Распространенная ситуация — бухгалтер ошибочно отнес организацию к субъектам малого предпринимательства и воспользовался правом не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Напомним, что критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства закреплены в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
Иногда бухгалтер по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражает помимо самого налога на прибыль суммы начисленных налоговых штрафов, ЕНВД, налога на игорный бизнес. В Письме Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 предлагается отражать подобные суммы по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).
Также подлежит отдельному отражению в Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
Алёна Талаш, к.э.н., член Палаты налоговых консультантов, специалист финансового рынка (аттестат ФСФР), специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА»N 8, 2008 года
Корректировка реализации и поступления
Корректировки реализаций и поступлений прошлых периодов
- Изместьева Татьяна Специалист проектного отдела
Наши клиенты зачастую сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. При этом они часто обращаются к нам с вопросом о том, почему движения документов «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» формируются не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа, то есть датой прошлого года. Данная статья посвящена тому, как правильно отразить корректировку доходов и расходов прошлого периода даже больше не с точки зрения программ 1С, а с точки зрения методологии бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерский учет
Согласно Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:
- В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
- При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
- В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. П. 11 Приказа минфина РФ от22 июля 2003 г. N 67н.
В документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» изложенные выше требования законодательства поддерживаются опционально. С этой целью в документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» на закладке «Дополнительно» имеется признак «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». При проведении документа «Корректировка реализации» без данного признака проводки в бухгалтерском учете формируются с использованием 90 и 99 счета, например, в случае корректировки выручки от реализации в большую сторону:
Дт 76.К Кт 90.01.1 — на сумму увеличения стоимости
Дт 90.03 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС
Дт 62.01 Кт 76.К — на сумму увеличения стоимости
Дт 90.09 Кт 99.01.1 — финансовый результат корректировки
При этом все проводки формируется не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа реализации, то есть прошлым годом.
При проведении документа «Корректировка реализации» с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в БУ формируются через 91 счет, например, при корректировке реализации в сторону увеличения доходов:
Дт 62.01 Кт 91.01 — на сумму увеличения стоимости
Дт 91.02.1 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС
Проводки при этом формируются датой документа корректировки реализации. Аналитика 91 счета, то есть статья прочих доходов и расходов, указывается в документе на закладке «Дополнительно» рядом с признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)».
Таким образом, в БУ мы самостоятельно можем регулировать в каком периоде и через какой счет отражать корректировку доходов и расходов прошлого периода.
Налоговый учет
Порядок корректировки доходов и расходов за прошлый год в налоговом учете регламентируется статьей 54 Налогового Кодекса РФ:
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
Таким образом, не отражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:
- при увеличении суммы дохода, относящегося к прошлому периоду, подается уточненная налоговая декларация за период, к которому относится корректировка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
- при увеличении суммы расхода, относящегося к прошлому периоду, налогоплательщик имеет право выбора (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 № А44-3816/2011, от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 № А53-11894/2011, Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293, от 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНС России от 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807): — подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ; — либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).
При этом скорректировать налогооблагаемую базу текущего периода налогоплательщик имеет право только в случае, когда в периоде, к которому относится ошибка, у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если же по данным налогового учета получен убыток, то факт излишней уплаты налога отсутствует, следовательно, подается уточненная налоговая декларация (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).
При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) при неустановленном признаке «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в НУ формируются через 90 счет датой корректируемого документа, то есть датой прошлого периода:
Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости
Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки
При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» в НУ формируются следующие проводки:
Датой корректируемого документа:
Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости
Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки
Датой текущего периода, то есть датой документа корректировки:
Дт Кт 91.01.7 (ПР) — на сумму увеличения стоимости
Таким образом, разработчики 1С руководствуются принципом, что корректировки учета за прошлые периоды в налоговом учете не должны затрагивать (изменять) налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода. В случаях, предусмотренных законодательством, документы могут формировать движения бухгалтерского и налогового учета в том периоде, в котором оформлен корректируемый документ. При этом может потребоваться перевыполнить реформацию баланса и вручную доначислить налог на прибыль и пени.
Автор статьи: Специалист проектного отдела Изместьева Татьяна. Дата обновления статьи 11.09.2016
Реформация баланса
Какими проводками следует закрывать счета учета финансовых результатов при реформации баланса?
Как финансовые результаты отражаются в бухгалтерской отчетности компании?
Что надо учитывать, если работы длятся больше года?
Закрытие годового баланса — заключительный этап при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Счета закрывают только после проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств.
В продолжение статьи, опубликованной в предыдущем номере журнала («Корректировка оценочных обязательств перед закрытием годового баланса»), расскажем о том, какими проводками следует закрывать счета учета финансовых результатов при реформации баланса, как финансовые результаты отражаются в бухгалтерской отчетности компании, приведем примеры.
Реформация подразумевает, что все счета учета финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки») закрываются, сальдо по ним на конец года равно нулю.
После закрытия счетов выводится конечный результат — прибыль или убыток, который переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», формируя тем самым итог работы за год. Итоговые записи по реформации баланса проводят по состоянию на 31 декабря текущего года.
При этом необходимо также учесть результаты от основных видов деятельности по счету 90 «Продажи», а также от прочих операций, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому эти счета в конце года закрывают в первую очередь.
Затем закрывают счет 99 «Прибыли и убытки». На него в течение года ежемесячно относился результат работы компании, т. е. прибыль или убыток со счетов 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На отдельных субсчетах счета 99 отражают суммы начисленного налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения.
Сальдо на счете 90 «Продажи» равно 0. Операции на этом счете отражаются в течение года с нарастающим итогом на субсчетах.
Операции по субсчетам счета 90 «Продажи» отражены в табл. 1.
В конце года счет 90 «Продажи» закрывают внутренними записями. Операции по закрытию — в табл. 2.
В результате записей на 1 января следующего за текущим года сальдо по субсчетам счета 90 «Продажи» становится равным 0.
Сальдо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года так же, как на счете 90, равно 0. Операции на этом счете отражаются в течение года нарастающим итогом на субсчетах.
Операции по субсчетам счета 91 отражены в табл. 3.
В конце года счет 91 закрывают внутренними записями (операции по закрытию этого счета — в табл. 4). В результате на 1 января следующего за текущим года сальдо по субсчетам счета 91 становится равным 0.
После закрытия счетов 90 и 91 закрывают счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года по субчетам этого счета учитывались финансовые результаты от хозяйственной деятельности компании, начислялся налог на прибыль, отражались штрафные санкции по налогам и сборам.
Отражение операций по субсчетам счета 99 — в табл. 5.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают заключительной записью декабря.
В конце года накопительные счета закрывают, проводят реформацию баланса и выводят финансовый результат.
Е. В. Анисимова,
аудитор
— Определение и примеры
Определение баланса
Балансовый отчет можно определить как финансовый отчет компании или организации, который содержит обязательства, активы и капитал, принадлежащие организации. В балансе в основном упоминаются доходы компании и ее расходы в определенный момент времени.
Что такое баланс?
Балансовый отчет — это финансовый отчет компании, в котором содержится подробная информация об активах, обязательствах и собственном капитале, принадлежащих организации в определенный момент времени.Проще говоря, можно сказать, что баланс дает подробную информацию об общей чистой стоимости вашего бизнеса.
Финансовые детали из прошлого также упоминаются в балансе. Чтобы читателю баланса было легко сравнить результаты деятельности компании за два последовательных года, эти данные можно использовать для отслеживания результатов деятельности компании и анализа областей, требующих улучшения. В дополнение к этому, эти данные могут быть использованы для построения финансов компании.
Вы также можете обратиться к своему балансу, чтобы узнать о том, как вы можете выполнить свои финансовые обязательства, а также узнать о лучших методах использования вашего кредита для финансирования своих деловых операций.
Всего существует три типа финансовых отчетов, которые готовятся организацией для отслеживания финансового состояния компании. Однако баланс занимает наиболее важное место среди всех других финансовых отчетов. Два других финансовых отчета можно определить следующим образом.
Отчет о движении денежных средствОтчет о движении денежных средств показывает движение денежных средств и других эквивалентов денежных средств в бизнесе и вне его. Постоянный отрицательный поток денег в отрасли свидетельствует о плохой работе компании.
Отчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убытках показывает общий доход организации за определенный период, например, за месяц, квартал, полугодие или год. Чистый или общий доход организации равен общему доходу, полученному организацией, за вычетом общих расходов, понесенных ею.
Компании должны включать всю финансовую отчетность, такую как отчеты о движении денежных средств, отчеты о прибылях и убытках и балансы, в финансовые отчеты, которые должны быть представлены акционерам, инвесторам, а также налоговым и регулирующим органам.
Однако индивидуальным предпринимателям и партнерским компаниям не нужно составлять баланс. Однако бухгалтерский баланс полезен, когда речь идет о постоянном мониторинге финансового состояния компании.
Для человека, занятого в бизнесе, крайне важно создать точный и актуальный баланс, когда он ищет дополнительное заемное или долевое финансирование для своего бизнеса.Точно так же бизнесмен, желающий продать свой бизнес или желающий узнать о чистой стоимости бизнеса, должен вести актуальный баланс.
Формула, используемая для создания баланса
Бухгалтерский баланс составляется на основе простой формулы, в которой активы хранятся на одной стороне, а акционерный капитал и общие обязательства предприятия хранятся на другой стороне.
Активы = Акционерный капитал + Обязательства
Формула довольно проста, поскольку компания обязана платить за вещи, которыми она владеет, например, активы, либо занимая деньги, либо приобретая их у акционеров или инвесторов.
Что находится на балансе?
Балансовый отчет можно назвать моментальным снимком финансового состояния компании в определенный момент времени. Баланс не предоставляет никакой информации о тенденциях, которые имеют место в бизнесе за более длительный период. По этой причине текущего баланса недостаточно, чтобы узнать о финансовом состоянии компании. Наряду с другими финансовыми отчетами, для сравнения следует также рассмотреть баланс предыдущих финансовых периодов.Баланс также следует сравнивать с другими предприятиями, которые относятся к той же отрасли, потому что разные отрасли используют разные методы финансирования компаний.
Инвесторы выводят различные коэффициенты, такие как отношение долга к собственному капиталу, коэффициент кислотного теста из баланса, чтобы узнать о финансовом состоянии компании. Баланс содержит все важные финансовые аспекты компании, которые важно знать, чтобы узнать о финансовом состоянии компании.
Давайте узнаем о содержании баланса.
Активы
В сегменте активов активы упоминаются сверху вниз в зависимости от простоты их конвертации в наличные. Эти активы могут быть конвертированы в оборотные или внеоборотные активы. Существующие активы — это те активы, которые могут быть конвертированы в денежные средства в течение года или менее чем за год. С другой стороны, внеоборотные активы — это те активы, которые нельзя конвертировать в наличные в течение года. По этой причине эти активы также называют долгосрочными активами.
Ниже приведены общие активы, которые упоминаются в балансе.
Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты
Денежные средства и их эквиваленты являются наиболее ликвидными активами. Таким образом, они появляются в первой строке баланса. Эквиваленты денежных средств также считаются частью этого типа оборотных активов, поскольку они обычно имеют краткосрочный срок погашения, то есть менее трех месяцев, или это могут быть активы, которые компания может ликвидировать в короткие сроки.
Рыночные ценные бумаги
Рыночные ценные бумаги считаются эквивалентами денежных средств, поскольку они могут быть ликвидированы в короткие сроки.
Опись
Запасы включают все сырье, незавершенное производство и готовую продукцию, доступную на рынке. Товарно-материальные запасы также считаются оборотными активами, поскольку эти товары всегда доступны для продажи. В отчете о прибылях и убытках он упоминается в разделе «Себестоимость проданных товаров.”
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность — это деньги, которые компания получит от своих клиентов. Однако сомнительные счета конкретных клиентов рассматриваются как резерв, поскольку неясно, будут ли эти клиенты платить или нет.
Предоплата
Предоплаченные расходы — это уже оплаченные расходы. Примерами предоплаченных расходов являются контракты на рекламу, страхование, арендную плату и т. Д.
Внеоборотные активы
Внеоборотные активы — это активы, которые не могут быть ликвидированы в короткие сроки. Следовательно, внеоборотные активы также относятся к долгосрочным активам. Ниже приведены примеры внеоборотных активов, которые являются частью баланса.
Машины, основные средства или основные средства
Машины, основные средства и оборудование являются внеоборотными активами организации. Эти активы также известны как материальные основные средства.Стоимость этих активов отражается как чистая стоимость за вычетом их амортизационной стоимости.
Эти активы включают машины, землю, оборудование или другие капиталоемкие активы.
Нематериальные активы
Нематериальные активы также известны как нефизические активы. Например, интеллектуальная собственность и гудвил являются нематериальными активами. Нематериальные активы указываются в балансе только в том случае, если они приобретены, а не построены внутри организации.
Нематериальные активы могут быть активами, которые могут быть идентифицированы или не могут быть идентифицированы.Примерами идентифицируемых активов являются лицензии, секретные формулы, патенты и т. Д., С другой стороны, примерами неидентифицируемых активов являются репутация и имидж бренда компании.
Долгосрочные вложения
Долгосрочные вложения — это вложения, которые не могут быть погашены в течение года или в следующем году.
Обязательства
Обязательства — это долги или деньги, которые компания должна внешним сторонам. Примеры обязательств: аренда, коммунальные услуги, заработная плата, счета, проценты по облигациям и т. Д.Обязательства также могут быть двух типов: краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства — это те обязательства компании, которые подлежат погашению в течение года, или обязательства, которые компания должна выплатить в течение короткого периода времени.
Аренда, налоги, коммунальные услуги
Это самые основные формы текущих обязательств. Компания обязана в короткие сроки оплатить аренду здания и налоги на бизнес.
Текущая часть долгосрочной задолженности
Текущая часть долгосрочного долга — это часть долга, которую предприятие должно выплатить в течение года. Например, если компания взяла ссуду, которую необходимо выплатить в течение 5 лет, но ежемесячный или ежегодный взнос, который должна выплачивать компания, будет считаться текущим обязательством.
- Проценты к уплате
- Банковская задолженность
- Заработанные и незаработанные премии
- Предоплата клиентов
- Выплата заработной платы
- Задолженность по дивидендам
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства — это обязательства, срок погашения которых не истекает в течение года.Ниже приведены примеры долгосрочных обязательств.
1. Долгосрочная задолженность
Это долг, который компания должна выплатить в течение длительного времени. Например, проценты и основная сумма, выплачиваемые по облигациям, выпущенным компанией.
2. Обязательства пенсионного фонда
Обязательства пенсионного фонда — это деньги, которые компания обязана положить на счета своих сотрудников в виде пенсии после их выхода на пенсию.
3.Отложенное налоговое обязательство
Отложенное налоговое обязательство — это налог, который был начислен, но не подлежит немедленной уплате.
Обязательства, упомянутые здесь, представляют собой обязательства, которые будут отражены в балансе. Но есть несколько других обязательств организации, которые не нужно указывать в балансе.
Собственный капитал
Акционерный капитал — это деньги, аккредитованные владельцам или акционерам бизнеса.
Ниже приведены примеры акционерного капитала.
1. Нераспределенная прибыль
Нераспределенная прибыль — это общий доход от чистой прибыли компании, которую компания решила сохранить. В конце каждого финансового года компания может выплатить свои долги или реинвестировать заработанные деньги. Оставшиеся после этих платежей деньги называются нераспределенной прибылью.
2. Уставный капитал
Уставный капитал — это общая стоимость средств, вложенных в компанию.В начале компании деньги вносятся акционерами компании.
Отчет персонала Комиссии по ценным бумагам и биржам по внебалансовым сделкам, организациям специального назначения и связанным вопросам
ДЛЯ НЕМЕДЛЕННОГО ВЫПУСКА
2005-91
Вашингтон, округ Колумбия, 15 июня 2005 г. — Комиссия по ценным бумагам и биржам объявила сегодня о выпуске отчета персонала, подготовленного Управлением главного бухгалтера, Управлением экономического анализа и Отделом финансов корпорации по внебалансовым отчетам. договоренности, организации специального назначения и связанные с этим вопросы.Отчет был подготовлен в соответствии с разделом 401 (c) Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года. В соответствии с требованиями этого Закона отчет был представлен Президенту, Комитету по банковским, жилищным и городским делам Сената и Комитет по финансовым услугам Палаты представителей. Отчет персонала включает анализ заявок эмитентов, а также анализ соответствующих общепринятых принципов бухгалтерского учета США и правил раскрытия информации Комиссией. В отчете описывается исследование, проведенное сотрудниками, подробно излагаются его выводы и даются рекомендации.
ПредседательДональдсон сказал: «В отчете персонала, который мы публикуем сегодня, изложены важные принципы для долгосрочного улучшения финансовой отчетности. Улучшение финансовой отчетности для лучшего отражения этих принципов и целей потребует приверженности и поддержки со стороны разработчиков стандартов, а также отчитывающиеся компании, аудиторы и инвесторы.Я также должен отметить, что более 100 наших сотрудников приняли участие в завершении исследования и отчета, и я искренне ценю их усилия.«
Персонал применил широкий подход к содержанию отчета, включив в него обзор ряда тем с потенциальными внебалансовыми последствиями, включая вопросы консолидации, перевод финансовых активов с продолжающимся участием, пенсионные соглашения, договорные обязательства, аренду и т. Д. условные обязательства и производные финансовые инструменты, а также обсуждение компаний специального назначения (SPE).
Отчет определяет несколько целей для участников сообщества финансовой отчетности, включая усилия по достижению
- препятствовать сделкам и структурам транзакций, мотивированным в первую очередь и в значительной степени соображениями бухгалтерского учета и отчетности, а не экономическими соображениями;
- расширить использование целевых стандартов;
- улучшить последовательность и актуальность раскрытия информации; и
- фокусируется в финансовой отчетности на общении с инвесторами, а не только на соблюдении правил.
Дональд Т. Николайсен, главный бухгалтер Комиссии по ценным бумагам и биржам, сказал: «В отчете определены улучшения, произошедшие в финансовой отчетности после принятия Закона Сарбейнса-Оксли, и, что немаловажно, в нем предлагаются рекомендации по дальнейшим улучшениям, призванным повысить как прозрачность, так и полезность финансовой отчетности. бухгалтерский баланс. В некоторых областях можно добиться большей прозрачности, просто уменьшив количество вариантов и сложность бухгалтерского учета. После событий, приведших к принятию Закона Сарбейнса-Оксли, мы добились прогресса в улучшении финансовой отчетности для инвесторов, но еще многое предстоит сделать .Я надеюсь, что этот отчет поможет сосредоточить усилия на дальнейших способах повышения прозрачности «.
Алан Беллер, директор отдела корпоративных финансов, сказал: «Этот отчет указывает на проблемы, с которыми сталкиваются эмитенты при передаче финансовой информации, важной для инвестиционных решений инвесторов. Я считаю, что даже без изменения правил эмитенты могут лучше справляться с коммуникацией. прозрачным образом информация и анализ их внебалансовой деятельности и влияния на их доходы, денежные потоки и балансы.«
Честер Спатт, главный экономист Комиссии по ценным бумагам и биржам, сказал: «Я ожидаю, что этот всеобъемлющий отчет послужит важным строительным блоком в нашем продолжающемся движении к большей прозрачности финансовой отчетности, которая является ключевым элементом для поддержания эффективности наших финансовых рынков, а также защита инвесторов «.
В отчете также представлены рекомендации по определенным изменениям в требованиях к бухгалтерскому учету и отчетности, каждое из которых дополняет одну или несколько целей, упомянутых выше
- Персонал рекомендует пересмотреть руководство по бухгалтерскому учету для пенсионных планов с установленными выплатами и других пенсионных планов.Трасты, которые управляют этими планами, в настоящее время освобождены от консолидации спонсирующими их эмитентами, что фактически приводит к взаимозачете активов и обязательств в балансе. Кроме того, у эмитентов есть возможность отложить признание определенных прибылей и убытков, связанных с пенсионными обязательствами и активами, используемыми для финансирования этих обязательств.
- Персонал рекомендует пересмотреть руководство по бухгалтерскому учету для аренды. В текущем учете аренды используется подход «все или ничего» для признания аренды в балансе.Это приводит к группированию договоров аренды так, что их условия приближаются к «светлым чертам» в руководстве по бухгалтерскому учету, которые требуют признания обязательства, но не пересекают их. Как следствие, соглашения с аналогичными экономическими результатами учитываются по-разному.
- Персонал рекомендует продолжить изучение возможности отражения всех финансовых инструментов по справедливой стоимости.
- Персонал рекомендует Совету по стандартам финансового учета продолжить работу над инструкциями по бухгалтерскому учету, которые определяют, будет ли эмитент консолидировать другие предприятия, в том числе ПСН, в которых эмитент имеет долю владения или иную долю.
- Персонал полагает, что в целом раскрытие определенной информации в документации эмитентов можно было бы лучше организовать и интегрировать.
Полный текст исследования персонала можно найти на сайте www.sec.gov/news/studies/soxoffbalancerpt.pdf.
http://www.sec.gov/news/press/2005-91.htm
33.0 — Начисленные процентные расходы по долгосрочной задолженности
Иногда университету необходимо выпускать долговые обязательства, чтобы собрать деньги на строительство или реконструкцию гаражей, учебных заведений, студенческих общежитий или других капитальных проектов.Это делается в основном за счет выпуска государственных облигаций.
Управление казначея ежеквартально создает начисления для счетов вспомогательного обслуживания и сервисных центров, содержащих этот тип долга, чтобы должным образом отразить процентные расходы в отчетном периоде, в котором они возникли. Размер начисления определяется графиком погашения, который можно получить в канцелярии казначея университета. Indianapolis Housing — это пример вспомогательного подразделения, которое выполняет эту деятельность.
Выплаты по процентам с фиксированной ставкой обычно выплачиваются раз в полгода. Например, фактическая выплата процентов может производиться Казначеем в мае и ноябре; таким образом, проводки начисления будут регистрироваться Управлением казначея для каждого квартала. Эти начисления должны сторнироваться либо в конце каждого квартала, либо в том месяце, когда фактические процентные расходы выплачиваются, в зависимости от того, что произойдет раньше. Вспомогательное подразделение по-прежнему отвечает за проверку правильности начислений.
Каждая вспомогательная единица также имеет возможность ежемесячно начислять процентные расходы. Если вспомогательное подразделение предпочитает выполнять ежемесячные начисления, ежеквартальные начисления все равно будут выполняться Управлением казначея, и любые ежемесячные начисления должны быть сторнированы к началу последнего месяца каждого квартала, чтобы избежать дублирования начислений в конце каждый квартал.
Чтобы определить соответствующую сумму начисления процентов с фиксированной ставкой, разделите сумму следующей выплаты процентов по графику амортизации на количество месяцев в периоде выплаты (например, разделите на шесть месяцев, если выплаты производятся частично). ежегодно).
Процентные выплаты с переменной ставкой отражают текущие процентные ставки, основанные на непогашенных основных суммах. Эти платежи обычно производятся ежемесячно в последний день месяца и не требуют записи методом начисления. Эти суммы платежей будут соответствовать графику погашения, предоставленному Управлением казначея.
Ниже приводится пример записи по методу начисления (AVAE), поскольку она должна регистрироваться в соответствующем счете каждый квартал Управлением Казначея.
| Счет | Код объекта | Кодовое имя объекта | Дебет | Кредит |
60-ххх-хх | 4400 | Процентный опыт | 50 000 долл. США | |
60-ххх-хх | 9004 | Начисленные проценты | 50 000 долл. США |
Обратите внимание, что дату сторнирования AVAE следует изменить, чтобы отразить месяц, в котором проценты будут выплачиваться Казначейством, или в начале последнего месяца квартала.
Эта операция гарантирует, что соответствующая сумма расходов и соответствующее обязательство будет записано в правильный финансовый период.
Управление казначея также отвечает за подготовку и регистрацию фактических выплат по долгу как по основной сумме, так и по процентам с соответствующего счета 91-xxx-xx. Затем на счете 91-xxx-xx будут отражены процентные расходы 4400 и уменьшение денежных средств.
Отделение казначея регистрирует следующие записи для регистрации платежа по обслуживанию долга:
- Перевод средств для перемещения денежных средств со счета 60 на счет 91 (см. Определение счета 91 ниже).Денежные средства — это зачет по документу «Перевод денежных средств».
- Выплата средств банковским переводом без чека. Денежные средства — это зачет по документу о выплате без чека. Денежные средства будут автоматически зачислены на счет 91.
- Внутренний биллинг для учета основной суммы долга и процентной части долга
| Долгосрочная задолженность и текущая часть Долгосрочная задолженность | 439 595.0 | 379,923.0 | 20,100.0 | 42,194.0 | 47,965.0 | ||||||||||||||
| Краткосрочные задолженности | 429,948.0 | 369,928.0 | 10,834.0 | 41,035.0 | 47,551.0 | ||||||||||||||
| Текущая часть долгосрочной задолженности | 9647,0 | 9995,0 | 9266,0 | 1,159,0 | 414,0 | ||||||||||||||
| Счета к оплате | 31,203.0 | 67,325,0 | 1,499,0 | 1,000,0 | 1,963,0 | ||||||||||||||
| Рост кредиторской задолженности | -53,65% | 4391,33% | 49,906 | Налоговая задолженность | 5,466,0 | 5,450,0 | 5,301,0 | 5,328,0 | 5,359,0 | ||||||||||
| Прочие краткосрочные обязательства | 46672.0 | 46,870,0 | 35,997,0 | 37,517,0 | 48,296,0 | ||||||||||||||
| Дивиденды к выплате | — | — | — | — | — | — | |||||||||||||
| Прочие текущие обязательства | 46672,0 | 46,870,0 | 35,997.0 | 37,517.0 | 48,296.0 | ||||||||||||||
| Итого текущие обязательства | 522,936.0 | 499,568.0 | 62,897.0 | 86,039.0 | 103,583.0 | ||||||||||||||
| Итого оборотные активы для расчета ЦЕЛЕЙ | 266,443.0 | 130,341.0 | 84,556,0 | 22,326,0 | 47,795,0 | ||||||||||||||
| Итого активы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ | 499,370.0 | 361 908,0 | 282 102,0 | 190 954,0 | 237 968,0 | ||||||||||||||
| Запасы ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ ТОЛЬКО | ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ | 35,108,0 | 50,306,0 | 75,119,0 | 20,634,0 | 43,827,0 | |||||||||||||
| Коэффициент тока | 0.51 | 0,26 | 1,34 | 0,26 | 0,46 | ||||||||||||||
| Коэффициент быстрой ликвидности | 0,51 | 0,26 | 1,34 | 0,26 | 9029 | 1,19 | 0,24 | 0,42 | |||||||||||
| Долгосрочная задолженность | 206 201,0 | 209 958,0 | 543 645.0 | 399 591,0 | 273 411,0 | ||||||||||||||
| Долгосрочная задолженность искл. Капитализированная аренда | 186 627,0 | 185 871,0 | 514 279,0 | 398 945,0 | 273 302,0 | ||||||||||||||
| Неконвертируемая задолженность | —— | — | — | — | — | ||||||||||||||
| Капитализированные обязательства по аренде | — | — | — | —— | — | — | — | — | — | ||||||||||
| Отложенные налоги | 17,318.0 | 17,691,0 | 19,525,0 | 16,716,0 | 21,701,0 | ||||||||||||||
| Отложенные налоги — Кредит | 17,318,0 | 17,691,0 | 19,525,0 | — | — | — | — | — | |||||||||||
| Прочие обязательства | 18,236.0 | 17,799,0 | 16,612,0 | 16,342,0 | 110 645,0 | ||||||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства — необлагаемые резервы | — | — | — | — | — | — | — | Доходы будущих периодов)18,236,0 | 17,799,0 | 16,612,0 | 16,342,0 | 110,645,0 | |||||||
| Доходы будущих периодов | — | — | — | — | 9029764 691.0 | 745,016,0 | 642,679,0 | 518,688,0 | 509,340,0 | ||||||||||
| Неакционерные резервы | — | — | — | — | Итого | — | 153,13% | 205,86% | 227,82% | 271,63% | 214,04% | ||||||||
| Привилегированные акции (балансовая стоимость) | — | — | — | — | — | ||||||||||||||
| Привилегированные акции, подлежащие выкупу | — | — | — | — | — | ||||||||||||||
| Невыкупленные привилегированные акции | — | — | — | — | |||||||||||||||
| Выпуски привилегированных акций для ESOP | — | — | — | — | — | ||||||||||||||
| Гарантии ESOP — Привилегированные акции | — | — | — | — | — | .0) | (378,259,0) | (355,521,0) | (322,830,0) | (266,699,0) | |||||||||
| 2,024,330,0 | 7 | 2,024,330,0 | 7 | ||||||||||||||||
| Дополнительный оплаченный капитал / излишек капитала | — | — | — | — | — | ||||||||||||||
| Нераспределенная прибыль | (3,205,881.0) | (3,176,804,0) | (3,158,545,0) | (3,112,435,0) | (3,025,451,0) | ||||||||||||||
| Гарантия по долгу ESOP | — | ||||||||||||||||||
| Совокупная корректировка пересчета / нереализованная за. Exch. Прибыль | 141 244,0 | 143 114,0 | 151 808,0 | 149 691,0 | 146 631,0 | ||||||||||||||
| — | — | — | — | Запасы | — | — | — | — | — | ||||||||||
| Прочие собственные резервы | 579 799.0 | 579,799,0 | 579,799,0 | 579,799,0 | 579,799,0 | ||||||||||||||
| Казначейские резервы | — | — | — | — | |||||||||||||||
| Обычный капитал / общие активы | -52,17% | -104,52% | -126.03% | -169,06% | -112,07% | ||||||||||||||
| Итого Собственный капитал | (260 508,0) | (378,259,0) | (355 521,0) | ) | (322,83099) | (322,83099) | |||||||||||||
| Итого акционерный капитал / Итого активы | -52,17% | -104,52% | -126,03% | -169,06% | -112,07% | ||||||||||||||
| Накопленная доля участия0) | (4,849,0) | (5,056,0) | (4,904,0) | (4,673,0) | |||||||||||||||
| Итого собственный капитал | (26577,321,0) | ( | 108,0)( | 108,0)(271,372,0) | |||||||||||||||
| Обязательства и акционерный капитал | 499,370,0 | 361,908,0 | 282,102,0 | 190,954,0 | 237,968,0 | Изучите наше мышление В соответствии с новым заявлением GASB, GASB 91, Conduit Debt Obligations , эмитенты кондуктивного долга будут иметь единый метод отчетности о кондуитных долговых обязательствах, который раскрывается в сносках.Если взяты обязательства, связанные с долгом по каналу, могут возникнуть другие последствия для бухгалтерского учета. В этой статье будут рассмотрены эти требования, а также другие договоренности, связанные с заемным каналом, чтобы вы могли оценить влияние на вашу организацию. |