97 счет расходы будущих периодов: Полная информация для работы бухгалтера

Использовать ли счет 97 «Расходы будущих периодов» в учете

Главная — Статьи

 

Счет 97 — как это было

 

Вот что сказано о счете 97 в Плане счетов. Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. <…> Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Практическое же использование счета было даже несколько шире в силу его удобства.
Во-первых, этот счет зачастую применялся для синхронизации расходов между налоговым и бухгалтерским учетом

с целью избежать появления временных разниц, предусмотренных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Утверждено Приказом Минфина России от 19. 11.2002 N 114н). В области налогообложения никакие международные стандарты (за редким исключением) нашему государству не указ, и распределение понесенных затрат на несколько отчетных периодов — распространенная практика. Вспомним, например, п. 3 ст. 268 НК РФ. Там сказано, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то хотя разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, полученный убыток следует включать в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В таком случае в бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства можно отразить на счете 97 и списывать синхронно с отражением в налоговом учете.

Методологически неверно, зато крайне удобно.
Во-вторых, этот счет можно было использовать для регулирования признаваемых в текущем периоде расходов. Если, предположим, компанию вызывали на ковер в налоговую инспекцию из-за понесенных убытков и внезапно у нее появлялась прибыль, то чаще всего это происходило не потому, что неожиданно обнаруживалось, что некоторых расходов не существует, а потому, что эти расходы плавно переезжали на счет 97.
То же самое можно сказать о крупных единовременных затратах в целом: чтобы не портить бухгалтерскую отчетность (по возможности) и не нервировать ее читателей, признание таких затрат в расходах растягивали во времени.
Кстати, напомним, исходя из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@) наличие убытка — верный способ пригласить к себе налоговиков на документальную проверку.

Есть еще чисто технические выгоды от использования данного счета в компьютеризированной бухгалтерии, но эти частности можно оставить за скобками.
Претензии некоторых специалистов к счету 97 состояли в том, что в бухгалтерской отчетности остаток по нему представлял собой некую непонятную смесь.
По мнению автора, это не такой уж и катастрофический изъян. При существенности сумм, входящих в данную смесь, отчитывающаяся организация должна была произвести их расшифровку исходя из требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

 

Теперь отражаем в соответствии с условиями признания активов

 

В прежней редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ было прописано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Такая формулировка давала бухгалтерам достаточно большую свободу выбора.
Однако Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н формулировка была в корне изменена. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Вместо прямой нормы мы получили отсылочную, причем отсылка весьма расплывчата.

Кроме того, в новой форме бухгалтерского баланса больше нет строки для отражения расходов будущих периодов.
Все, конец?

 

Где расходы будущих периодов применяются

 

Не тут-то было. Даже не принимая во внимание План счетов, в котором до сих пор есть действующий счет 97, прямое упоминание о расходах будущих периодов имеется в следующих нормативных бухгалтерских документах:
— п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
— п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
— п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
— п. 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

Кроме того, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» остались базовые принципы для самого существования расходов будущих периодов.

В п. 9 ПБУ 10/99 сказано, что для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
В п. 19 ПБУ 10/99 установлено, что в отчете о прибылях и убытках расходы признаются, в частности, с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями, а также путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Так существуют расходы будущих периодов в принципе или нет? Нужно пользоваться счетом 97 или стоит навсегда забыть о нем?

 

Расходы в РСБУ и МСФО

 

Раз уж мы (волей и неволей) идем к МСФО, значит, и разбираться следует с первоисточником.
Сразу укажем, что, в отличие от РСБУ, в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного учету расходов. Дело в том, что в международном учете затраты могут отражаться только двумя способами — либо в качестве актива, либо в качестве расхода. Иначе говоря, если затраты нельзя признать в качестве активов, это расходы. Причем расходы признаются в том периоде, в котором возникают.
Оплата работ и услуг заранее является предоплатой. В отчетности по МСФО под этот элемент в случае необходимости выделяется строка «Расходы, оплаченные авансом» или «Услуги, оплаченные авансом».
Общее определение актива для РСБУ дано в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997). Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

<…> Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Как и всякая формальная конструкция, это определение не слишком удобно для практической работы. Есть специалисты, которые предлагают гораздо более практичное (естественно, совершенно неформальное) правило.
Если в результате затрат, понесенных организацией, возникает нечто, что теоретически можно продать, это актив. Если в результате понесенных затрат ничего такого не возникает, это расход.

По мнению автора, это в целом довольно удобное определение. Так, если компания получает лицензию, которую не имеет права никому передать, это расход, который нужно признавать сразу.
Если же, например, фирма несет затраты на научно-исследовательские разработки, которые, в принципе, могут быть проданы кому-то еще, это актив.
В случае оплаты аренды разовым платежом следует признавать в составе активов «услуги, оплаченные авансом» и учитывать их в расходах по мере оказания.

 

Использовать ли в учете

 

По мнению автора, есть два варианта.

 

Вариант «логичный»

 

Если мы семимильными шагами приближаемся к МСФО, то, возможно, стоит вообще отказаться от использования такой категории, как «расходы будущих периодов», и забыть о существовании счета 97.
Тогда, например, затраты по приобретению прав на использование компьютерных программ должны быть включены в состав нематериальных активов.

Расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, должны учитываться как затраты на незавершенное производство. Сюда же относятся пусковые и подготовительные расходы.
Расходы на ремонт основных средств и часть отпускных, приходящихся на следующий месяц, следует признавать в составе расходов единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Взносы в саморегулируемые организации и затраты на получение лицензии нужно сразу признавать в составе расходов.
Единовременную оплату договора страхования необходимо учитывать как авансовый платеж, тем более что, как правило, при досрочном расторжении договора страховая компания должна вернуть часть этого платежа.
Так как счет 97 в учете больше не присутствует, отсутствие в бухгалтерской отчетности подходящей строки никакого значения не имеет.
Бывшие «Расходы будущих периодов» пойдут по строкам бухгалтерского баланса «Запасы», «Дебиторская задолженность» и т.д., а расходы найдут себе место в тех или иных строках отчета о прибылях и убытках.

 

Вариант «по-нашему»

 

Однако всему вышеперечисленному препятствует, как мы говорили ранее, наличие в действующих нормативных актах бухгалтерского учета прямого упоминания о расходах будущих периодов.
При этом ряд специалистов напоминают, что несмотря на стремление к МСФО мы по-прежнему должны пользоваться тем гибридом, который в настоящее время представляют собой РСБУ.
Это означает, что там, где все еще есть упоминание о расходах будущих периодов, бухгалтер должен использовать счет 97, но перед составлением бухгалтерской отчетности произвести расшифровку остатка на счете 97, составив, например, бухгалтерскую справку, и разбросать его составные элементы по тем строкам бухгалтерской отчетности, к которым они должны относиться (так получается) по правилам МСФО.
Вполне возможно, что эта лишняя работа — только временное явление. Когда Минфин исключит из Плана счетов счет 97, уберет упоминание о расходах будущих периодов из всех нормативных актов и, вполне возможно, отменит ПБУ 10/99, само понятие «расходы будущих периодов» останется только в учебниках истории отечественного бухгалтерского учета.

 

Счет 97 и отчетность

 

Так как никаких подсказок по поводу фактической полуликвидации понятия «расходы будущих периодов» Минфин бухгалтерам не дал, им, очевидно, нужно применять свое собственное профессиональное суждение. Вполне в духе МСФО.
На наш взгляд, это должно выглядеть следующим образом.
Плата за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в виде фиксированного разового платежа должна отражаться в бухгалтерском балансе в зависимости от срока использования этого права. Если она превышает 12 месяцев, то по строке «Прочие внеоборотные активы» разд. I баланса; если нет, то по строке «Запасы» разд. II бухгалтерского баланса.
Разовые платежи по договорам страхования следует отражать в бухгалтерском балансе по строке «Дебиторская задолженность» с разбивкой на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от срока действия договора.
Расходы, связанные с незавершенными договорами строительного подряда, а также пусковые и подготовительные расходы можно отразить по строке «Запасы» разд. II бухгалтерского баланса.
Та часть отпускных, которая приходится на следующий месяц, в бухгалтерской отчетности должна быть сразу признана в расходах и отражена в отчете о прибылях и убытках или в строке «Себестоимость продаж», или в строке «Коммерческие расходы», или в строке «Управленческие расходы».
Если на счете 97 числятся затраты на ремонт, взносы в саморегулируемую организацию или затраты на лицензию, эти суммы должны быть включены в отчет о прибылях и убытках или отражены по строке «Себестоимость продаж» либо «Прочие расходы». Это, понятно, зависит от конкретной хозяйственной ситуации.

Статьи по теме:

Представительские расходы: бухгалтерский учет и налогообложение

Бухгалтерский учет новогодних подарков

Незавершенное производство

Как правильно обнулить долг по подотчетным суммам сотрудника

Обучение сотрудников организации: оформление, отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Ясно о бухучёте и финансовой свободе!

Ясно о бухучёте и финансовой свободе!

Общая информация о счёте:

Вид счета : Активный

ВНИМАНИЕ!
Cчет 97 «Расходы будущих периодов» НЕЛЬЗЯ ИСПОЛЬЗОВАТЬ В ПРОВОДКАХ!

смотри также другие счета плана счетов: весь план счетов

смотри также ПБУ: все ПБУ

• 97.01 «Расходы на оплату труда будущих периодов»
• 97.02 «Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников»
• 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Аналитический учет ведется по видам расходов (субконто «Расходы будущих периодов»). Каждый вид расхода — группа элементов справочника «Расходы будущих периодов». Каждый расход — конечный элемент справочника «Расходы будущих периодов».

План счетов

#01 #02 #03 #04 #05 #07 #08 #09

#10 #11 #14 #15 #16 #19

#20 #21 #23 #25 #26 #28 #29

#40 #41 #42 #43 #44 #45 #46

#50 #51 #52 #55 #57 #58 #59

#60 #62 #63 #66 #67 #68 #69

#70 #71 #73 #75 #76 #77 #79

#80 #81 #82 #83 #84 #86

#90 #91 #94 #96 #97 #98 #99

#ГТД

Для бухгалтера

Хозоперации и проводки

Термины: что есть что

Ответы бухгалтеру

Положения по бухгалтерскому учету (действующие)

План счетов бухгалтерского учета

Документы 1с:Бухгалтерия

Курсы валют ЦБ РФ 2005-2021

Архив статей

Источники информации

Газета ‘Учет.

Налоги. Право’

Клерк.ру

Журнал ‘Главбух’

сайт Минфина России

сайт налоговой службы

сайт ИВЦ налоговой службы

сайт ИСС КонсультантПлюс

РБК

газета ‘Ведомости’

газета ‘Коммерсант’

BFM.ru/

газета ‘Российская газета’

правильная карта для приёма платежей самозанятого: дебетовая карта Райффайзенбанка

Всё чётко и удобно.
Выгоднее предложений конкурентов:

кэшбэк за покупки на всё 1.5%

+

бесплатное годовое обслуживание

.

Отложенные затраты на приобретение (DAC) Определение

По

Даниэль Либерто

Полная биография

Даниэль Либерто — журналист с более чем 10-летним опытом работы в таких изданиях, как Financial Times, The Independent и Investors Chronicle. Он получил степень магистра журналистики в Лондонском колледже коммуникаций. Даниэль является экспертом в области корпоративных финансов и инвестиций в акционерный капитал, а также в производстве подкастов и видео.

Узнайте о нашем редакционная политика

Обновлено 29 июня 2021 г.

Рассмотрено

Эрик Эстевес

Рассмотрено Эрик Эстевес

Полная биография

Эрик является должным образом лицензированным независимым страховым брокером, имеющим лицензию на страхование жизни, здоровья, имущества и страхования от несчастных случаев. Он проработал более 13 лет как в государственном, так и в частном бухгалтерском учете и более четырех лет имел лицензию страхового агента. Его опыт в области налогового учета послужил прочной основой для его текущей деловой книги.

Узнайте о нашем Совет по финансовому обзору

Что такое отложенные затраты на приобретение (DAC)?

Отложенные затраты на приобретение (DAC) — это метод учета, применимый в страховой отрасли. Использование метода DAC позволяет компании отложить затраты на продажу, связанные с привлечением нового клиента, на срок действия договора страхования.

Ключевые выводы

• Отложенные затраты на приобретение (DAC) — это метод учета, применимый в страховой отрасли.
• Использование метода DAC позволяет компании отложить затраты на продажу, связанные с привлечением нового клиента, на срок действия договора страхования.
• Использование этого метода учета, как правило, снижает нагрузку на политику в первый год и обеспечивает более плавную структуру доходов.
• Компании могут откладывать только расходы, связанные с успешным размещением нового бизнеса, и не могут амортизировать все расходы на бэк-офис.

Понимание отложенных затрат на приобретение (DAC)

Страховые компании сталкиваются с большими первоначальными затратами при открытии нового бизнеса, включая комиссионные за направление к внешним дистрибьюторам и брокерам, андеррайтинг и медицинские расходы. Часто эти расходы могут превышать страховые взносы, уплачиваемые в первые годы по различным видам страховых планов.

Внедрение DAC позволяет страховым компаниям постепенно распределять эти большие расходы (которые в противном случае оплачивались бы авансом) по мере получения доходов. Использование этого метода учета, как правило, дает более плавную картину дохода.

С 2012 года страховщики обязаны соблюдать новое правило Совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FASB) «Учет затрат, связанных с приобретением или продлением договоров страхования» или ASU 2010-26.

FASB позволяет страховым компаниям извлекать выгоду из затрат на привлечение новых клиентов, амортизируя их с течением времени. В этом процессе DAC записываются как активы, а не как расходы, и их можно погашать постепенно.

Отложенные затраты на приобретение (DAC) рассматриваются как актив в балансе и амортизируются в течение срока действия договора страхования.

FASB также требует, чтобы компании амортизировали остатки на постоянной основе в течение ожидаемого срока действия контрактов. В случае неожиданного расторжения контракта FASB постановляет, что DAC должен быть списан, но не подлежит тесту на обесценение. Это означает, что актив не измеряется, чтобы увидеть, стоит ли он по-прежнему сумму, указанную в балансе.

Особые соображения

Отложенные затраты на приобретение (DAC) Амортизация

DAC представляет собой «невозмещенные инвестиции» в выданные полисы и поэтому капитализируется как нематериальный актив для сопоставления затрат с соответствующими доходами. Со временем затраты на приобретение признаются как расходы, уменьшающие актив DAC. Процесс признания затрат в отчете о прибылях и убытках известен как амортизация и относится к активу DAC, который амортизируется или уменьшается в течение нескольких лет.

Для амортизации требуется основа, которая определяет, сколько DAC следует превратить в расходы за каждый отчетный период. База амортизации зависит от классификации по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FAS):

• FAS 60/97LP — Премии
• FAS 97 — Расчетная валовая прибыль (EGP)
• FAS 120 — Расчетная валовая прибыль (EGM)

В соответствии с FAS 60 допущения «запираются» на уровне политики и не могут быть изменены. Однако в соответствии с FAS 97 и 120 предположения основаны на оценках, которые при необходимости можно скорректировать. Амортизация DAC использует расчетную валовую прибыль в качестве основы, а процентная ставка применяется к DAC на основе доходов от инвестиций.

Требования к отложенным затратам на приобретение (DAC)

До введения ASU 2010-26 DAC расплывчато описывался как расходы, которые «зависят от заключения договоров страхования и в первую очередь связаны с ними». Это поставило компании перед сложной задачей интерпретации того, какие расходы подлежат отсрочке, и часто побуждало широкий круг страховых компаний классифицировать большую часть своих расходов как DAC.

Позже FASB пришел к выводу, что бухгалтерский учет DAC злоупотреблял. В ответ правление предоставило более четкие рекомендации. ASU 2010-26 сопровождался двумя важными изменениями для соответствия критериям капитализации:

• Компании могут откладывать только расходы, связанные с успешным размещением нового бизнеса, а не все расходы, связанные с продажами.
• Только часть расходов на бэк-офис, непосредственно связанных с доходами, может считаться активом DAC.

Примеры отложенных затрат включают:

• Комиссии сверх предельных комиссий
• Расходы по андеррайтингу
• Расходы на выпуск полисов

Сравнение расходов будущих периодов и расходов предоплаты: в чем разница?

Оглавление

Содержание

• Обзор

• Расходы будущих периодов

• Предоплаченные расходы

• Ключевые отличия

По

Мелисса Хортон

Полная биография

Мелисса Хортон — специалист по финансовой грамотности. Она имеет более чем 10-летний опыт работы в сфере финансовых услуг и планирования.

Узнайте о нашем редакционная политика

Обновлено 23 марта 2022 г.

Рассмотрено

Сомер Андерсон

Рассмотрено Сомер Андерсон

Полная биография

​Сомер Дж. Андерсон является дипломированным бухгалтером, доктором бухгалтерского учета и профессором бухгалтерского учета и финансов, который работает в сфере бухгалтерского учета и финансов более 20 лет. Ее опыт охватывает широкий спектр областей бухгалтерского учета, корпоративных финансов, налогов, кредитования и личных финансов.

Узнайте о нашем Совет по финансовому обзору

Расходы будущих периодов и расходы предоплаты: обзор

Компании имеют возможность оплачивать расходы до определенных расходов, связанных с ведением бизнеса. Это может создать учетную запись в балансовом отчете, известную как расходы предоплаты или расходы будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета суммы расходов будущих периодов и расходов будущих периодов отражаются в балансовом отчете компании, и при корректировке они также влияют на отчет о прибылях и убытках компании.

Поскольку бизнес не сразу получает выгоду от своей покупки, как расходы будущих периодов, так и расходы будущих периодов отражаются как активы в балансе компании до тех пор, пока расходы не будут реализованы. И предоплата, и отсроченные расходы — это авансовые платежи, но между двумя распространенными условиями бухгалтерского учета есть некоторые явные различия. Как обсуждается ниже, одним из ключевых дифференциаторов является время. Активы и пассивы в балансовом отчете обычно дифференцируются и разделяют свои статьи на текущие и долгосрочные.

Ключевые выводы

• Как предоплата, так и отложенные расходы являются авансовыми платежами, но между двумя распространенными условиями учета есть различия.
• Понимание разницы необходимо для точного отчета и учета затрат.
• Предоплаченные расходы указываются в балансе как оборотный актив до тех пор, пока не будет реализована выгода от покупки.
• Расходы будущих периодов, также называемые расходами будущих периодов, относятся к категории долгосрочных активов.

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов, также известные как расходы будущих периодов, относятся к категории долгосрочных активов. Когда бизнес выплачивает наличные деньги для платежа, потребление которого не происходит немедленно или не планируется в течение следующих 12 месяцев, создается счет расходов будущих периодов, который будет храниться в качестве внеоборотного актива в балансе. Полное потребление отсроченных расходов будет через несколько лет после первоначальной покупки.

Например, компания, выпускающая облигации для привлечения капитала, несет огромные расходы в процессе выпуска. Они могут включать в себя судебные издержки за подготовку документации, инвестиционно-банковские сборы для андеррайтера облигаций или сборы, связанные с бухгалтерскими услугами, и все это может составить компании сотни тысяч долларов. Плата за выпуск долговых обязательств может быть отнесена к категории расходов будущих периодов, и компания может покрыть часть затрат в равной степени в течение 20- или 30-летнего срока действия облигации.

Общие расходы будущих периодов могут включать начальные расходы, покупку нового завода или объекта, расходы на переезд и расходы на рекламу.

Предоплата по расходам

Многие покупки, которые компания делает заранее, относятся к категории предоплаченных расходов. Эти предоплаченные расходы — это расходы, которые бизнес использует или истощает в течение года после покупки, например страхование, аренда или налоги. До тех пор, пока выгода от покупки не будет реализована, предоплаченные расходы указываются в балансе как оборотный актив.

Например, если компания платит арендодателю 30 000 долларов в декабре за аренду с января по июнь, предприятие может включить общую сумму, уплаченную в свои оборотные активы в декабре. По прошествии каждого месяца счет предоплаты по аренде в балансе уменьшается на сумму месячной арендной платы, а счет расходов по аренде в отчете о прибылях и убытках увеличивается до тех пор, пока не будет исчерпана общая сумма в 30 000 долларов.