Предоставление в аренду спортивных сооружений, оборудования
Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
20192020
НомерЛюбой
Электронная версия
Объекты аренды учитываются по-новому: налоговые последствия и риски :: РБК Pro
С 2022 года стандарт 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» станет обязательным.
Какие нюансы возникнут с расчетом налога на имущество, применением льгот, обязательствами при продаже компаний с недвижимостью, знает Марина Харитиди (Guskov&Associates)
Причина потенциальных проблем заключается в следующих положениях нового стандарта.
- Стандарт не связывает порядок учета объекта аренды у арендодателя и арендатора. В связи с этим объекты, в частности операционной аренды, могут потенциально учитываться в составе основных средств/другого имущества как у арендодателя, так и у арендатора. При финансовой аренде объекты сдаваемого в аренду имущества, по общему правилу, списываются с баланса арендодателя, и «двойного учета» в целом не происходит.
1. Налог на имущество
Вопрос с тем, кто уплачивает налог на имущество — арендодатель или арендатор — не возникает в отношении объектов недвижимости, для которых налоговая база определена как кадастровая стоимость объекта. В эту категорию попадают офисные и торговые центры, жилые помещения и ряд других объектов, в отношении которых определена кадастровая стоимость. В этом случае плательщик налога — собственник объекта, т.е. арендодатель.
В отношении иных объектов недвижимости объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе компании в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Как отмечено выше, в соответствии с новым стандартом при операционной аренде предмет аренды может учитываться в качестве объекта основных средств как на балансе арендодателя, так и арендатора.
Налоговые органы уже обратили внимание на эту проблему.
Отражение операций по договору аренды в бухгалтерском учете
Доходы от сдачи помещения в аренду отражаются на счете 90. Если для арендодателя сдача имущества во временное пользование не является основным направлением деятельности, то прибыль отражается на 80 счете. Расходы по сдаче имущества во временное пользование садятся на 20 счет.
Арендная плата
Если аренда имущества осуществляется для производственных нужд, то арендатор вправе отразить расходы как себестоимость продукции. Если же договор аренды заключен с физическим лицом, являющимся арендодателем, то такой порядок не предусмотрен.
Стоимость имущества, взятого во временное пользование, садится на забалансовый счет 001. Ежемесячная арендная плата за имущество отражается в Дебете 20 счета и Кредите 76. После перечисления платы арендодателю сумма списывается на Кредит 51 счета и также отражается в дебетовой части счета 76. Полученная арендная плата должна отражаться как прочие доходы на 91-1 субсчете.
Коммунальные платежи
Арендодатель при отражении расходов по оплате коммунальных платежей за сдаваемое во временное пользование помещение может включить издержки непосредственно в арендную плату либо выставить отдельный счет арендатору.
Первый вариант предполагает, что расходы по выплатам за коммунальные услуги сдаваемого в аренду имущества садятся на 20 счет как обычные издержки. Если же сдача помещения в аренду не является ключевой направленностью компании, то эти расходы отражаются на счете 80. Второй вариант предусматривает отражение подобных расходов на 46 счете, если у арендодателя есть право на оказание коммунальных услуг.
Арендатор вправе отразить расходы по коммунальным платежам как себестоимость продукции, если они включены в сумму арендной платы. Расходы по коммунальным услугам отражаются на субсчете 91-2 как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы на ремонт
Если расходы по ремонту взятого во временное пользование имущества возложены на арендатора, то он отражает их в дебетовой части счета 20. Если же ремонтные работы осуществляет арендодатель, то эти издержки садятся также на 20 счет. Если расходы на ремонт имущества рассматриваются как операционные, то они отражаются на счете 80.
Налогообложение
Доходы арендодателя от сдаваемого во временное пользование имущества подлежат обязательному налогообложению. При общей системе налогообложения прибыль от сдачи в аренду имущества признается как доход от реализации.
При упрощенной системе налогообложения арендодатели, рассчитывающие чистую прибыль за вычетом расходов на аренду имущества, при расчете единого налога могут не учитывать издержки по коммунальным платежам, так как они включены в состав материальных затрат.
Аренда пайщики Бухгалтерский аудит, обучение — Аудиторско-Консалтинговая группа «АТВ»
Как отразить в бухгалтерском учете оплату аренды пайщикам натуральной продукцией? Возникает ли НДС при передаче натуральной продукции пайщикам?1. Бухгалтерский учетРасход в виде арендной платы признается в том отчетном периоде, в котором выполняются все условия его признания, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, т.е. на конец текущего месяца (п. 18 ПБУ 10/99).
На дату признания расхода в учете производится запись по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета учета расчетов с арендодателем (например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
При передаче собственной (покупной) продукции арендодателю в счет арендной платы организация признает доход от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Определение суммы выручки от продажи продукции, передаваемой в счет платы за аренду, производится в порядке, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99.
При признании выручки производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно фактическая себестоимость переданной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, в учете отражаются следующие операции:
Дебет 20 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата;
Дебет 43 (41) Кредит 20
– отражена себестоимость продукции;
Дебет 60 (76) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации продукции в счет аренды.
Дебет 90-3 Кредит 68
– начислен НДС
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость продукции
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
При передаче готовой продукции в счет арендной платы происходит передача права собственности на продукцию арендодателю на возмездной основе, что для целей налогообложения признается реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Операции по реализации продукции собственного производства являются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется исходя из цены переданной продукции (без учета НДС), примененной сторонами в сделке (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Датой определения налоговой базы по НДС будет являться дата передачи нат. продукции (зерна масла и т.д.) в счет арендной платы (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Организация обязана предъявить арендодателю к уплате сумму НДС, выставив ему соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 169 НК РФ).
Необходимость начисления НДС подтверждается разъяснениями Минфина, судебной практикой.
В Письме от 19.07.2012 № 03-07-11/135 Минфин России, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ, заключил: передача арендатором арендодателю сельскохозяйственной продукции в счет оплаты услуг по аренде земельного участка признается объектом обложения НДС. При этом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как рыночная цена этой продукции.
Судебная практика.
Позиция 1. В Постановлении от 12.04.2012 N А64-5256/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.10.2012 N ВАС-10385/12) ФАС ЦО указал: передача арендатором арендодателю собственного имущества в счет арендной платы является встречным предоставлением за право пользования арендованным имуществом, при этом такая передача имущества признается его отчуждением; передав арендодателю имущество на возмездной основе, арендатор по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ осуществил его реализацию, что является основанием для включения таких сумм в сумму реализации, признаваемую объектом налогообложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Аналогичный подход представлен в Постановлении ФАС ЗСО от 29.05.2013 N А03-5757/2012 (Определением ВАС РФ от 07.10.2013 N ВАС-13364/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС). При этом судьи сослались на выводы Президиума ВАС РФ, изложенные в Постановлении от 21.12.2010 N 10659/10 (см. также Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).
Позиция 2. Также имеется и иная точка зрения, отраженная в ФАС ПО в Постановлении от 20.08.2009 № А57-20914/2008. Сделал вывод: от передачи продуктов в счет арендной платы за земельные участки предприниматель не получил дохода, а следовательно, инспекторы неправомерно доначислили ему НДС со стоимости спорной продукции, поскольку натуральные продукты, переданные в качестве арендной платы, не являются товаром и не образуют объекта обложения НДС.
Аналогичный подход представлен в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 № А12-17396/2010.
Обращаем внимание, что мнение, приведенное в Позиции №1, сложилось в арбитражной практике позже, чем Позиция №2, и что важно — подтверждено высшей судебной инстанцией. Вы избежите налоговых рисков, если будете придерживаться именно Позиции №1 и начислять НДС в описанной ситуации.
| Ноябрь | ||||
| 1 ноября 2021 | Корректировки в бухгалтерском учете при переходе на новые ФСБУ: что важно учесть главбуху
Показать цены
Для юридических лиц
доступна беспроцентная рассрочка на 4 месяца с картой «Халва» Подробнее
| Ефремова А. А. | Очное участие в Москве; Трансляция | Бухучёт / Семинар |
| 3 ноября 2021 | Раздельный учет затрат и результатов ФХД в организациях, выполняющих контракты по ГОЗ: последние требования, сложные вопросы
Показать цены
Для юридических лиц
доступна беспроцентная рассрочка на 4 месяца с картой «Халва» Подробнее
| Хабарова Л. П. | Очное участие в Москве; Трансляция | Бухучёт / Семинар |
| 8 — 9 ноября 2021 | Подготовка годовой отчетности за 2021 год. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения
Показать цены
Для юридических лиц
доступна беспроцентная рассрочка на 4 месяца с картой «Халва» Подробнее
| Волков В. Д. Джаарбеков С. М. Ефремова А. А. Иванус И. И. Котова Л. А. Чамкина Н. С. | Очное участие в Москве; Трансляция | Бухучёт / Семинар |
| 10 ноября 2021 | Применение новых ФСБУ в 2022 году: как минимизировать налоговые риски
Показать цены
Для юридических лиц
доступна беспроцентная рассрочка на 4 месяца с картой «Халва» Подробнее
| Рабинович А. М. | Очное участие в Москве; Трансляция | Бухучёт / Семинар |
| Декабрь | ||||
| 1 — 2 декабря 2021 | Госборонзаказ: порядок определения состава затрат и выручки, казначейское и банковское сопровождение расчетов по контрактам в 2022 году
Показать цены
Для юридических лиц
доступна беспроцентная рассрочка на 4 месяца с картой «Халва» Подробнее
| Хабарова Л. П. | Очное участие в Москве | Бухучёт / Бизнес-класс |
Аренда — бухгалтерский и налоговый учет. Бухучет сдачи в аренду здания, помещения, оборудования, земли.
Аренда — бухгалтерский и налоговый учет. Бухучет сдачи в аренду здания, помещения, оборудования, земли.
Аренда – это отличный выход для получения в пользование какого-либо здания или его части, а также различного оборудования и земельных участков. Стоимость недвижимости оценивается довольно приличными суммами, и чтобы ее купить, необходимы значительные суммы. Если денежных средств не хватает, а может покупка и не нужна, так как помещение необходимо для фирмы на короткое время, то единственный выход – аренда.
Объектами аренды могут стать:
— участки земли;
— оборудование;
— жилые и нежилые помещения;
— предприятия и пр.
Для получения имущества в аренду необходимо заключить договор аренды.
После того, как имущество передается в пользовании съемщику, права на него все равно остаются у арендодателя и оно так же продолжает числиться на его балансе. Есть и исключения из этого правила – финансовая аренда и аренда предприятия.
При аренде предприятий все имеющееся имущество переходит во владение арендатора. При финансовой аренде лизинговая собственность может принадлежать обеим сторонам – все зависит от условий договора.
Аренда — бухгалтерский и налоговый учет. Бухучет сдачи в аренду здания, помещения, оборудования, земли.
Арендованное имущество отражается в бухучете отдельно от другого, поэтому предприятие, сдающее объекты в аренду, открывает на учетных счетах дополнительные субсчета для учета сданных объектов.
Арендная плата, поступающая арендодателю, причисляется к доходной части предприятия и считается выручкой. В зависимости от направления деятельности предприятия (считается ли сдача имущества в аренду его основным доходом или побочным), арендная плата относится к разным субсчетам.
Если при начислении арендной платы арендодатель не получает финансовой выгоды, то эта плата может быть отнесена к кредиторской задолженности, а не к доходам.
Что касается ремонта имущества, которое передается в аренду, то «по умолчанию» ремонт производит арендодатель, если иное не указано в договоре, ну а арендатор обязуется поддерживать то состояние имущества, в котором его передали в аренду, а также оплачивать расходы на сохранение текущего состояния зданий и помещений.
Если ремонт проводится арендодателем – расходы учитываются на счетах, если же ремонт проводит арендатор – учет у арендодателя не проводится.
Аренда — бухгалтерский и налоговый учет. Бухучет сдачи в аренду здания, помещения, оборудования, земли.
Взятое в аренду имущество компания-арендатор может захотеть выкупить и имеет на это право. В договоре обычно указывается, что данное имущество переходит к арендатору по истечению определенного срока либо после выплаты фиксированной суммы. Если сдаваемое в аренду имущество – недвижимость, то его переход в собственность арендатора фиксируется государственными органами. Учет такой операции отмечается у арендодателя на продажных счетах.
Арендатор, получивший имущество в аренду, не обладает правом собственности на него, поэтому учет имущества проводит арендодатель, а у арендатора оно проходит только на забалансовом счете.
Важно то, что текущий ремонт либо какие-нибудь улучшения арендуемой недвижимости, произведенные за счет арендатора, засчитываются в счет арендной платы, а возникшая задолженность за аренду списывается так, как указано в договоре аренды.
Новый федеральный стандарт «Учет аренды» и его влияние на бухгалтерский Учет арендных отношений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
DOI: https://doi.org/10.23670/IRJ.2018.69.037 Падагова С. Ю.
ORCID 0000-0003-1096-9459, Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ» НОВЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ «УЧЕТ АРЕНДЫ» И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Аннотация
Статья посвящена проблеме изменений в учете арендных отношений, связанных с новым федеральным стандартом «Учет аренды». На данный момент на предприятиях, не относящихся к государственному сектору, бухгалтерский учет операций по аренде не урегулирован единым федеральным стандартом, что вызывает много спорных моментов. На основании проекта федерального стандарта «Учет аренды» приведен пример бухгалтерского учета у арендатора и арендодателя, предложена корреспонденция счетов в соответствии со стандартом. Указаны отличия действующих правил учета операций по аренде от предложенных в новом стандарте.
Ключевые слова: текущая аренда, основные средства, арендатор, арендодатель, федеральный стандарт Учет аренды.
Padagova S. Yu.
ORCID 0000-0003-1096-9459 National Research Nuclear University MEPhI (Moscow Engineering Physics Institute) NEW FEDERAL STANDARD «LEASE ACCOUNT» AND ITS IMPACT ON ACCOUNTING OF RENTAL
RELATIONS
Abstract
The article is devoted to the problem of changes in accounting for leasing relations, concerned with the new federal standard «Lease account». At the moment, at enterprises that are not the part of the public sector, the accounting of lease transactions is not regulated by a single federal standard, which causes many controversial points. Based on the draft federal standard «Lease accounting», an example of accounting is provided by a tenant and a lessor, correspondence of accounts is proposed in accordance with the standard. Differences in the current rules of accounting for rental operations from those proposed in the new standard are indicated.
Keywords: current lease, fixed assets, tenant, lessor, federal standard Lease account.
Ввиду широкого распространения арендных отношений становится актуальным вопрос о правильном представлении информации, связанной с такими отношениями, в бухгалтерском учете со стороны как арендодателя, так и арендатора.
Поскольку в данной статье не рассматриваются предприятия государственного сектора, то, описываемые далее арендные отношения не входят в сферу действия федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда». Кроме данного стандарта, среди российских положений по бухгалтерскому учету нет отдельного, посвященного правилам учета операций по аренде. Следовательно, бухгалтеру предприятия, не относящегося к государственному сектору, для верного отражения арендных операций следует руководствоваться положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете» [2], Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» [1], а также другими регулирующими нормативными актами, в частности, федеральными стандартами «Доходы организации», «Расходы организации», «Учет основных средств».
Поскольку российскими стандартами правила учета и отражения в отчетности арендных операций однозначно не определены, организации сами устанавливают их в своей учетной политике по бухгалтерскому учету [8]. В ней, к примеру, указывается порядок признания доходов арендодателя (прочие доходы либо доходы, относящиеся к обычной деятельности) [9].
Отсутствие в законодательстве единого стандарта, посвященного данной теме, создает определенные трудности при учете операций по аренде и отражении их в бухгалтерской отчетности. Так, имущество, полученное в аренду и активно использующееся в хозяйственном процессе, в бухгалтерском балансе арендатора не включается в состав активов [7, С. 82-84]. Это препятствует получению пользователями такой отчетности объективных и достоверных сведений об имуществе, которым реально располагает предприятие. В свою очередь, арендодатель учитывает на балансе имущество, переданное в аренду, которое он реально не использует и, возможно, продаст после завершения арендных отношений [4]. Кроме того, в бухгалтерской отчетности на текущий момент отсутствует информация о том, кто принимает на себя риски, связанные с объектом аренды. Следует отметить, что в бухгалтерской отчетности денежные потоки, а именно доходы и расходы по арендным операциям, отражаются без привязки к реальной оценке их будущей стоимости [8].
Таким образом, необходимость реформирования бухгалтерского учета и отражения в отчетности отношений по аренде не подлежит сомнению [9, С. 171-173]. С этой целью, а также для приближения российских стандартов учета к международным [3], Министерством финансов РФ подготовлен проект федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Учет аренды». Основой для составления данного документа послужили международные стандарты финансовой отчетности IAS 17 «Аренда», IFRS 16 «Аренда».
Согласно проекту данного стандарта, арендатор принимает предмет аренды к учету в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета — права пользования активом — и отражает в отчетности в виде нефинансового актива [5].
Поскольку право пользования активом не тождественно самому объекту аренды, необходимо определиться с тем, как такое право отражать в бухгалтерском учете. Право пользования активом признается нематериальным активом в соответствии с критериями, обозначенными в федеральном стандарте «Учет нематериальных активов». Следовательно, для такого объекта можно предложить использовать счет «Нематериальные активы», открыв к нему
отдельный субсчет. Амортизацию по праву пользования активом предлагается начислять на отдельный субсчет к счету «Амортизация нематериальных активов».
Вместе с указанным выше активом, арендатор признает обязательство по аренде в оценке, составляющую дисконтированную сумму платежей по арендному договору [5]. Тогда в договоре аренды необходимо предусмотреть либо ставку дисконтирования, либо механизм ее расчета [4].
Вообще говоря, дисконтирование денежных потоков является новым для российского бухгалтерского учета. Среди федеральных стандартов дисконтирование упоминается в положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», где отмечено, что по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Но при этом, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Следовательно, можно предположить, что, поскольку дисконтирование в данном случае является правом, но не обязанностью, а также то, что записи в бухгалтерском учете не производятся, немногие сотрудники бухгалтерской службы станут заниматься такими расчетами в виду их сложности. Но, возвращаясь к дисконтированию денежных потоков в свете арендных отношений, необходимо отметить и преимущества этого метода. Так, определяя дисконтированную сумму денежных потоков, можно оценить эффективность инвестиций в предоставляемое в аренду имущество, сопоставив величину денежных средств, потраченных на его приобретение, с общей суммой, планируемой к получению за весь срок аренды, при этом учитывая обесценение денег во времени [10].
Еще одной особенностью проекта федерального стандарта является некоторое отождествление учета операционной и финансовой аренды, в то время как международные стандарты четко разделяют эти два вида аренды [6]. При этом, согласно проекту, разделение на операционную и неоперационную (финансовую) аренду производится на основе передачи выгод и рисков, связанных с переходом права собственности [5], а не с владением активом, как по международным стандартам. Следовательно, можно сделать вывод о том, что если к арендатору по договору переходит право собственности, то имеет место неоперационная аренда, в противном случае — операционная. Необходимо также отметить, что для арендаторов такое разделение в проекте не представлено.
Для арендодателя в части договоров, предусматривающих передачу основных рисков и выгод, установлен следующий порядок учета: актив должен быть списан с баланса с одновременным признанием дебиторской задолженности по арендным платежам. Касательно договоров аренды без передачи основных рисков и выгод, для арендодателей в проекте установлен следующий порядок учета: на дату передачи арендатору предмета аренды арендодатель признает дебиторскую задолженность по арендным платежам и арендное обязательство в сумме дисконтированных арендных платежей.
Далее рассмотрим пример по передаче в операционную (текущую) аренду объектов основных средств.
Пример
Пусть в аренду взят объект основных средств на 24 месяца, процентная ставка, приведенная в договоре аренды -10%. Сумма арендных платежей за 24 месяца составляет 240 000 д. е., уплата арендных платежей производится ежемесячно (по 10 000 д. е. в месяц). Первоначальные затраты арендатора по поступлению (доставке) предмета аренды составляют 59 000 д. е. с учетом НДС 18%. Оценочное обязательство арендатора по демонтажу на конец срока действия договора аренды составляет 30 000 д. е.
Тогда первоначальная задолженность по аренде, равная дисконтированной сумме арендных платежей по ставке 10%, будет составлять 216 708,55 д. е. Фактическая стоимость объекта аренды в учете арендатора составит 216708,55 + 30000 + 50000 = 296 708,55 д. е. — это стоимость права пользования активом.
Амортизация стоимости права пользования активом у арендатора начисляется линейным способом. Тогда сумма амортизации за месяц составит 296708,55/24 = 12 362,86 д. е.
Начисляемые процентные расходы арендатора за весь срок аренды составят: 240000 — 216708,55 = 23 291,45 д. е. Для упрощения примера предполагается, что арендатор учитывает данные процентные расходы каждый месяц равномерно в сумме 23291,45/24 = 970,48. В действительности, каждый ежемесячный арендный платеж дисконтируется отдельно, и, соответственно, процентные расходы за каждый месяц будут различаться [5].
Предполагается, что первоначальные затраты арендодателя по приобретению предмета аренды составляют 200 000 д. е. Расходы арендодателя по демонтажу, ликвидации предмета аренды после завершения срока аренды отсутствуют. Срок полезного использования объекта аренды у арендодателя составляет 40 месяцев, способ начисления амортизации — линейный [8]. Тогда сумма амортизации за месяц составит 200000/40 = 5000 д. е. Сумма процентного дохода арендодателя за весь срок аренды составит соответственно 23 291,45 д. е.
Список используемых субсчетов (в учете арендатора)
04.03 — «Право пользования активом»
05.03 — «Амортизация права пользования активом»
08.13 — «Первоначальная оценка задолженности по аренде»
76.07.3 — «Задолженность по аренде»
76.07.4 — «Первоначальные затраты по аренде»
76.07.5 — «Оценочное обязательство по демонтажу предмета аренды»
Список используемых субсчетов (в учете арендодателя)
02.02 — «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03»
Согласно проекту, если аренда является операционной, то фактическая стоимость предмета аренды отражается у арендодателя отдельно в составе доходных вложений в материальные ценности [5]. В этом случае для учета объекта аренды используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [10].
03.01 — «Материальные ценности в организации»
03.03 — «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование»
08.04 — «Приобретение объектов основных средств»
76.07.6 — «Чистая инвестиция в аренду»
76.07.7 — «Валовая стоимость аренды» 98.05 — «Доходы будущих периодов по аренде» Учет у арендатора
На дату начала арендных отношений
Д08.13 К76.07.3 — отражена первоначальная оценка задолженности по аренде как кредиторская задолженность (216 708,55)
Д08.13 К76.07.4 — расходы арендатора, произведенные до начала аренды (50 000) Д19.04 К76.07.4 — отражен НДС (возмещаемые налоги) по затратам (9 000) Д 76.07.4 К51- отражена оплата соответствующих затрат (59 000)
Д08.13 К76.07.5 — отражено обязательство арендатора по демонтажу объекта аренды. (30 000) Д 04.03 К08.13 — предмет аренды принят к бухгалтерскому учету как право пользования активом. (296 708,55) Д68.02 К19.04 — НДС по затратам принят к вычету (9 000)
В течение срока аренды
Д20,…,44 К05.03 — начислена амортизация по предмету аренды, амортизация начисляется ежемесячно, в течение срока полезного использования. (12426,52 в месяц, в течение всего срока аренды амортизация составит 12426,52*24=296 708,55)
Д76.07.3 К51 — выплачена сумма арендных платежей за месяц (10000 в месяц, в течение всего срока аренды 10000*24=240 000)
Д91.2 К76.07.3 — начислены процентные расходы за месяц, увеличивающие задолженность по аренде (970,48 в месяц, общая сумма процентных расходов за весь срок аренды 23 291,45)
По окончании срока аренды
Д05.03 К04.03 — списана накопленная амортизация по окончании аренды (срока полезного использования права пользования активом) (296 708,55)
Д76.07.5 К51- оплата расходов по демонтажу и возврату предмета аренды (30 000). Учет у арендодателя
Пример приведен для операционной аренды
На дату начала аренды
Д08.04 К60.01 — Расходы арендодателя, связанные с приобретением объекта аренды до начала аренды (200 000) Д03.01 К08.04 — отражена фактическая стоимость предмета аренды (200 000) Д03.03 К03.01 — объект передан в аренду (200 000)
Д76.07.7 К98.05 — отражены доходы будущих периодов в сумме, составляющей валовую стоимость аренды. (216 708,55)
В течение срока аренды
Д20,…,44 К02.02 — начислена амортизация объекта аренды (5000 в месяц, общая сумма начисленной амортизации за весь срок аренды 5000*24= 120 000)
Д51 К76.07.7 — сумма полученных арендных платежей (10 000 в месяц, за весь срок аренды 10000*24 = 240 000) Д98.05 К90.1 — суммы, учитываемые в качестве доходов будущих периодов, относятся на доходы текущего периода. (9029,52 за первый месяц, общая сумма 9029,52*24=216 708,55)
Д76.07.7 К90.1 — начислены процентные платежи по аренде за месяц (970,48 за первый месяц, общая сумма 23 291,45)
На дату возврата предмета аренды
Д03.01 К03.03 — возвращен предмет аренды (200 000)
Как можно видеть из примера, после принятия нового стандарта значительные новшества появятся как в учете у арендатора, так и арендодателя. Новый порядок учета операций по аренде будет способствовать более достоверному и полному отражению в отчетности финансового состояния предприятия, повысится и точность стоимостной оценки активов и обязательств экономического субъекта — все это позволит давать более объективную оценку эффективности деятельности [10]. Принятие нового стандарта будет способствовать сближению российского бухгалтерского учета с требованиями международных стандартов [6, С. 284-289].
В заключении, необходимо отметить, что новый федеральный стандарт требует расширения профессиональной компетенции сотрудников бухгалтерии. Например, при выполнении правил данного стандарта бухгалтеру требуется уметь дисконтировать будущие потоки, что является новшеством для российского учета [3]. Все это требует расширения и совершенствования знаний бухгалтера, а также повышения уровня профессиональной подготовки кадров.
Список литературы / References
1. Российская Федерация. Законы. О финансовой аренде (лизинге) [Текст]: Федер. Закон : [Принят Гос. Думой 11 сентября 1998 г. : одобр. Советом Федерации 14 октября 1998 г.]. — Москва: Проспект, 2017. — 16 с.
2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]: Федер. Закон : [Принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г. : одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.]. — Москва: Эксмо, 2017. — 33 с.
3. Антилл Н. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчётности по МСФО [Текст] /Н. Антилл — Москва: Альпина Паблишер, 2017 — 442 с.
4. Тихомирова Л. В. Аренда имущества: судебная практика и образцы документов [Текст] / Л. В. Тихомирова -Москва: Тихомиров М. Ю., 2017 — 142 с.
5. Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Учет аренды». — URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/development/ project/# (дата обращения: 17.01.2018).
6. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум [Текст] / И.М. Дмитриева -Москва: Юрайт, 2017 — 325 с.
7. Касьянова Г. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Г. Ю. Касьянова. — Москва: АБАК, 2017 — 304 с.
8. Касьянова Г. Ю. Учет — 2016: бухгалтерский и налоговый: практич. рекомендации для бухгалтера и руководителя [Текст] / Г. Ю. Касьянова. — Москва: АБАК, 2017 — 960 с.
9. Лупикова Е.В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие [Текст] / Е.В. Лупикова. -Москва: Юрайт, 2017 — 244 с.
10. Липсиц И. В. Инвестиционный анализ. Подготовка и оценка инвестиций в реальные активы [Текст] / И. В. Липсиц. — Москва: ИНФРА-М, 2017 — 319 с.
Список литературы на английском языке / References in English
1. Rossijskaja Federacija. Zakony. O finansovoj arende (lizinge): Feder. Zakon [Russian Federation. Laws. Law on financial leasing.] : federal law : [accepted by State Duma on September 6, 1998 : approved by the Federation Councilon October 14, 1998] — Moscow: Prospekt, 2017. — 16 p. [in Russian]
2. Rossijskaja Federacija. Zakony. O buhgalterskom uchete [Tekst] : Feder. Zakon : [Russian Federation. Laws. Accounting Law.] federal law : [accepted by State Duma on November 22, 2011 : approved by the Federation Councilon November 29, 2011] — Moscow: Jeksmo, 2017. — 33 p. [in Russian]
3. Antill N. Ocenka kompanij. Analiz i prognozirovanie s ispol’zovaniem otchjotnosti po MSFO [Evaluation of companies. Analysis and forecasting using IFRS reporting] / N. Antill — Moscow: Al’pina Pablisher, 2017 — 442 p. [in Russian]
4. Tihomirova L. V. Arenda imushhestva: sudebnaja praktika i obrazcy dokumentov [Rent of property: court practice and sample documents]/ L. V. Tihomirova — Moscow: Tihomirov M. Ju., 2017 — 142 p. [in Russian]
5. Proekt Federal’nogo standarta buhgalterskogo ucheta «Uchet arendy» [Draft Federal Accounting Standard «Lease accounting»]. — URL: https://www.minfm.ru/ru/perfomance/accounting/development/project/# (accessed: 17.01.2018). [in Russian]
6. Dmitrieva I.M. Buhgalterskij uchet s osnovami MSFO: Uchebnik i praktikum [Accounting with the fundamentals of IFRS] / I. and tax accounting in 2016: practical recommendations for an accountant and manager] / G. Ju. Kas’janova. -Moscow: ABAK, 2017 — 960 p. [in Russian]
9. Lupikova E.V. Buhgalterskij uchet. Teorija buhgalterskogo ucheta: uchebnoe posobie [Accounting Principles: tutorial] / E.V. Lupikova. — Moscow : Jurajt, 2017 — 244 p. [in Russian]
10. Lipsic I. V. Investicionnyj analiz. Podgotovka i ocenka investicij v real’nye aktivy [Investment analysis. Preparation and assessment of investments in real assets] / I.V. Lipsic. — Moscow: INFRA-M, 2017 — 319 p. [in Russian]
Учет аренды по новому стандарту, часть 1
Кратко
Новый стандарт учета аренды, выпущенный FASB в начале 2016 года, представляет собой одно из крупнейших и наиболее значительных изменений принципов бухгалтерского учета за последние десятилетия. Сам стандарт объемен, и его усвоение станет серьезной задачей для компаний, аудиторов и бухгалтеров. В первой части серии, состоящей из двух частей, авторы обсуждают изменения в определении и классификации различных типов аренды и подробно описывают процесс бухгалтерского учета для арендаторов.
* * *
25 февраля 2016 г. FASB опубликовал новый стандарт аренды, который представляет собой полный пересмотр финансовой отчетности в этой области. Новый стандарт вступает в силу для государственных коммерческих организаций, некоторых некоммерческих организаций и определенных планов вознаграждений работникам на годовые периоды (включая промежуточные периоды), начинающиеся после 15 декабря 2018 г., а также для всех других предприятий, годовые периоды, начинающиеся после декабря 30 г. 15, 2019. Стандарт предусматривает длительный переходный период; однако он требует, чтобы компании следовали модифицированному ретроспективному подходу, согласно которому требуемые изменения будут применяться к договорам аренды, существующим на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности того года, когда был принят новый стандарт.Например, публичная компания за календарный год, представляющая три сравнительных года, будет ретроспективно применять руководство к своему отчету о прибылях и убытках, заканчивающемуся 31 декабря 2017 года. Модифицированный ретроспективный подход не потребует какого-либо переходного учета для договоров аренды, срок действия которых истек до самого раннего из представленных периодов. .
Новое руководство по аренде, когда оно будет принято, может иметь самое сильное влияние из всех, когда-либо существовавших в связи с новым стандартом бухгалтерского учета в пересчете на валовую сумму в долларах США на балансы арендаторов. Исследование, проведенное по заказу Торгово-промышленной палаты и других заинтересованных сторон в 2013 году, показало, что изменения нового стандарта увеличат общие активы и общие обязательства публично торгуемых компаний примерно на 1 доллар.По 5 триллионов каждый, из которых 1,1 триллиона долларов будут получены за счет капитализации существующих забалансовых договоров аренды недвижимости (Джефф Битти, Иэн Биленнесс, Майл Нельсон, Эми Суини и Ник Тэнси, «Пересмотренный предварительный проект по вопросу учета аренды: возвращение на передний план» , ” CBRE Global ViewPoint, июнь 2013 г., http://bit.ly/2urr2aJ).
Новые правила требуют постоянной оценки договоров аренды, чтобы определить, когда происходит событие, которое может изменить признание или оценку аренды, например, изменение срока аренды или изменение существующего соглашения.В некоторых случаях эти изменения обяжут предприятие различать изменения, которые по сути являются модификациями существующего договора аренды, и изменениями, составляющими новый договор аренды, требующий отдельного учета. Среди наиболее сложных аспектов нового стандарта — требования о том, чтобы стороны разделяли компоненты аренды в рамках договора, а также определяли и разделяли компоненты, не связанные с арендой. Стандарт изобилует примерами того, как стороны могут принимать такие решения.
Хотя учет договоров аренды в соответствии с новым стандартом для арендодателя не будет существенно отличаться от существующих стандартов, признание арендодателем прибыли от продаж и выручки от операций по аренде должно соответствовать части Раздела 606, касающейся признания выручки; если контроль не передается, арендодателю не разрешается признавать прибыль от продажи авансом.Стандарт предоставляет ряд практических приемов, которые позволят сторонам избежать некоторых из наиболее сложных областей реализации. Например, одно положение позволяет предприятию (имеющему особое значение для арендатора) сделать выбор в отношении бухгалтерского учета, чтобы сохранить внебалансовый учет в отношении краткосрочной аренды (т. Е. 12 месяцев или менее). Арендатор, делающий такой выбор, должен применять решение ко всему классу договоров аренды в зависимости от типа базового актива.
Несмотря на то, что трудно охватить все аспекты такого большого документа (более 400 страниц), в этой статье из двух частей основное внимание будет уделено тому, как стандарт определяет и определяет договор как договор аренды или как содержащий договор аренды, и как соответствующие стороны классифицируют свои операции по аренде с примерами того, как стандарт повлияет на их бухгалтерский учет.В нем также будет подробно описано, как стандарт определяет и различает модификацию нового компонента аренды и исключения из некоторых из наиболее трудных для реализации положений (т. Е. Практических приемов). Наконец, будет уделено внимание тому, как новый стандарт может повлиять на компании, занимающиеся лизингом, и как они могут подготовиться к переходу.
Что такое аренда или ее компонент?
Этот первый шаг любого анализа, проводимого арендатором или арендодателем, заключается в том, чтобы определить, существует ли аренда в рамках нового руководства.В таком случае арендатор и арендодатель должны также проанализировать, есть ли несколько компонентов аренды (т. Е. Более одного договора аренды), которые следует учитывать отдельно, и есть ли компоненты, не связанные с арендой, которые следует учитывать в соответствии с другими соответствующими ОПБУ. Согласно ASC 842-10-15-3 и 842-10-15-4, арендатор должен иметь прямой контроль над активом или иметь возможность определять способ и характер его использования. Стандарт предоставляет множество примеров того, когда и как достигается контроль над базовым активом.Например, контроль зависит от того, имеет ли арендодатель «существенные права на замену» и получает ли он значительную часть выгод от своей способности заменять альтернативные активы. Более того, арендатор должен получать большую часть выгод от использования актива в течение срока аренды.
После идентификации аренды принимается во внимание, существуют ли компоненты, не являющиеся арендой. Например, сдавая здание в аренду, арендатор может получить доступ к коммунальной автостоянке и тренажерному залу.Предполагая, что эти компоненты не соответствуют определению аренды, арендодатель и арендатор распределяют арендные платежи между арендой здания и не связанными с арендой услугами. Такое распределение может оказать существенное влияние на признание актива и обязательства в форме права пользования для арендатора и выручки для арендодателя. В частности, у арендодателя возникает дополнительная сложность в применении нового руководства по признанию выручки в Разделе 606 к компонентам, не связанным с арендой. Арендатору предоставляется рассмотренное ниже практическое средство игнорировать влияние компонентов, не связанных с арендой.
Хотя это и не входит в сферу применения данной статьи, как арендатор, так и арендодатель должны учитывать расчет распределения между арендными и не арендными компонентами или между несколькими арендными компонентами в рамках одного соглашения. Кроме того, после определения компонентов аренды и других компонентов, они должны оценить срок аренды и сумму арендных платежей, чтобы должным образом признать и оценить аренду. Еще одна сложность — определение первоначальных прямых затрат; то есть те затраты, которые не были бы понесены, если бы стороны не заключили договор аренды.Примером первоначальных прямых затрат могут быть гонорары брокеров, понесенные при заключении договора аренды.
Арендатор Модель
Несмотря на то, что новый стандарт сохраняет существующую модель двух типов аренды, «операционной» и «финансовой», бремя признания и оценки арендатора увеличивается. В соответствии со старым руководством операционная аренда не отражалась в балансе; Таким образом, многие компании не оценивали аренду, включенную в договоры об оказании услуг, или другие краткосрочные договоры аренды, которые, как известно, были операционной арендой.Например, организация может внести предоплату за почтовые расходы в рамках 18-месячной договоренности и получить использование счетчика почтовых услуг в каждом из своих мест «бесплатно». Предприятие могло ранее исключить использование счетчика бесплатных почтовых услуг из своего анализа аренды, потому что существует ограниченный риск того, что счетчик почтовых услуг будет учитываться как капитальная аренда, или отсутствует. Согласно новому руководству, операционная аренда должна оцениваться как обязательство в бухгалтерском балансе, и, таким образом, совокупный эффект бесплатных счетчиков почтовых услуг, если он соответствует определению аренды, может быть существенным для финансовой отчетности и потребовать идентификации, признания. , и оценка нового обязательства.
Арендатор сначала идентифицирует свои договоры аренды, как описано выше, а затем определяет, следует ли классифицировать аренду на основе пяти критериев классификации аренды на операционную или финансовую. Эти критерии аналогичны четырем критериям в старом руководстве, но требуют большего суждения, поскольку они не включают явных ярких линий. Аренда, отвечающая любому из следующих пяти критериев, классифицируется как финансовая аренда:
- Право собственности передается в конце срока аренды.
- Имеется опцион на выгодную покупку (т. Е. Вариант, который с достаточной степенью уверенности будет исполнен) арендуемого актива.
- Срок аренды, который не начинается ближе к концу срока экономической службы арендованного актива, в основном относится к оставшемуся экономическому сроку службы арендованного актива.
- Приведенная стоимость арендных платежей и гарантий остаточной стоимости равна практически всей справедливой стоимости арендованного актива или превышает ее.
- Арендованный актив не имеет альтернативы использованию арендодателем в конце срока из-за его специализированного характера.
Арендаторам необходимо будет занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива.
Крайне важно, чтобы арендаторам необходимо было занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива, которая может соответствовать или не соответствовать 75 % и 90% пороговые значения, соответственно, указанные в соответствии с предыдущими ОПБУ.
После классификации каждого договора аренды арендатор должен их оценить. Оценка операционной аренды является наиболее значительным отличием от предыдущих ОПБУ; арендатор должен будет отражать в балансе все договоры операционной аренды на срок 12 месяцев и более. Эти договоры операционной аренды, которые представляются отдельно от договоров финансовой аренды, должны предусматривать оценку активов в форме права пользования и соответствующих обязательств по аренде. На фактическую дату начала аренды арендатор будет оценивать как активы, так и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей, используя либо подразумеваемую процентную ставку арендодателя (которая приравнивает приведенную стоимость полученных платежей к справедливой стоимости арендного актива). или, если не поддается определению, по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатора (ставка, по которой арендатор может взять кредит на аналогичную сумму у своего кредитного учреждения).
Увеличивающаяся нагрузка на арендатора на этом не заканчивается, поскольку в каждом периоде требуется учет и поддержание в рабочем состоянии активов и обязательств, возникающих в результате каждой аренды. Текущий учет финансовой аренды будет в основном таким же, как существующий учет финансовой аренды; однако учет операционной аренды будет отличаться из-за признанных в настоящее время активов и обязательств. Сумма арендных платежей по операционной аренде будет амортизироваться линейным методом, при этом каждый платеж будет отнесен на расходы по аренде и соответствующие кредиты 1) на обязательство по аренде на увеличенные проценты и 2) на актив в форме права пользования. за разницу.При условии отсутствия изменений в существующем договоре, эффект от такого учета будет заключаться в амортизации актива в форме права пользования с использованием метода эффективной процентной ставки, который применяет постоянную процентную ставку к неамортизированному обязательству. Хотя это прямо не указано, эффект от умножения процентной ставки, используемой при расчете приведенной стоимости, на сумму обязательства по аренде и вычитания ее из общих расходов по аренде, заключается в применении постоянной ставки к активу в форме права пользования; в конце срока аренды актив в форме права пользования будет полностью списан.
Примеры учета операционной аренды арендатором
В этом примере арендатор учитывает простую операционную аренду здания с 10 равными ежегодными арендными платежами. Предположим следующее:
- Арендатор A подписывает договор с арендодателем B на аренду здания 1 января 1 года
- Срок аренды (без возможности продления) 10 лет
- Ежегодная арендная плата, подлежащая уплате 31 декабря, составляет 162 745 долларов США. .
- Ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора составляет 10%
- Приведенная стоимость арендных платежей составляет 1 миллион долларов
- Первоначальные прямые затраты составляют 0 долларов США.
- Оставшийся срок полезного использования актива 20 лет
- Оценочная справедливая стоимость здания составляет 2 миллиона долларов
- Базовый актив возвращается арендодателю в конце срока аренды.
Разумно сделать вывод, что арендатор будет учитывать договор аренды как операционную аренду. Срок аренды составляет только половину расчетного срока службы базового актива, приведенная стоимость арендных платежей составляет только 50% справедливой стоимости базового актива, и актив возвращается арендодателю в конце срока аренды. срок аренды. Таким образом, арендатор будет делать записи за год 1 и год 2, показанные в Приложении 1 .
ВЫСТАВКА 1
Записи в иллюстративном журнале по простой операционной аренде — Арендатор
Результатом приведенных выше записей является амортизация как актива в форме права пользования, так и связанного с ним обязательства по аренде с использованием метода эффективной процентной ставки.В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 868 236 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано на ту же сумму.
В приведенном выше примере операционная аренда не включала какие-либо из наиболее общих характеристик, которые могут возникнуть при аренде недвижимости, и, таким образом, расходы по аренде и операционные денежные потоки признавались каждый год в течение 10-летнего срока, а право собственности -использовать актив и обязательство по аренде, хотя и не было взаимозачета в балансе, были равны.Такая простая аренда может осложняться такими факторами, как первоначальные прямые затраты, льготы по аренде и повышение ставок арендных платежей. Если бы существовали первоначальные прямые затраты, арендатор включил бы их в стоимость аренды, и, таким образом, они амортизировались бы линейным методом. Аналогичным образом, льготы по аренде и переменные арендные платежи также амортизируются линейным методом. Влияние первоначальных прямых затрат или переменных арендных платежей будет заключаться в том, что расходы по аренде больше не будут такими же, как операционные денежные потоки, связанные с арендой, а актив в форме права пользования и обязательство по аренде больше не будут равны конец каждого периода.В качестве иллюстрации предположим те же факты, что и выше, за исключением того, что годовой арендный платеж, подлежащий уплате на 31 декабря, составляет 150 000 долларов для 1–5 лет и 183 272 долларов для 6–10 лет.
Иллюстрация 2 показывает изменения в бухгалтерском учете аренды. В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 869 510 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано до 895 000 долларов, то есть разница в 25 490 долларов. Чистая прибыль была уменьшена в год 1 и год 2 на расходы по аренде в размере 162 745 долларов США, но отток денежных средств составил только 150 000 долларов США, что привело к увеличению чистой прибыли в операционном разделе отчета о движении денежных средств в размере 12 745 долларов США каждый год.
ВЫСТАВКА 2
Иллюстративные записи в журнале по операционной аренде с переменными арендными платежами — Арендатор
Примеры учета финансовой аренды арендатором
В этом примере арендатор арендует оборудование, а аренда классифицируется как финансовая. Предположим следующее:
- Компания A арендует оборудование у компании B 1 января 1 года
- Срок аренды 15 лет
- Стоимость оборудования составляет 1 миллион долларов, приобретено лизингодателем 1 января.1, год 1
- Расчетный срок службы оборудования 15 лет
- Метод начисления амортизации линейный
- Нет остаточной стоимости
- Ставка, заложенная в договоре аренды, о которой арендатор знает, составляет 10%
- Арендные платежи, подлежащие выплате на 31 декабря, составляют 131 473 доллара.
Данная аренда является финансовой по двум причинам: 1) срок аренды составляет 100% от полезного срока службы базового актива, и 2) приведенная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости базового актива. Приложение 3 показывает учет аренды.
ВЫСТАВКА 3
Записи в иллюстративном журнале по простой финансовой аренде — Арендатор
Обратите внимание, что FASB решил сохранить независимый характер актива в форме права пользования от соответствующего обязательства по капитальной аренде в соответствии с предыдущими рекомендациями по бухгалтерскому учету в соответствии с новым руководством. В результате, хотя арендаторы признают в балансе как операционную, так и финансовую аренду, влияние каждой из них на отчет о прибылях и убытках различается.При отсутствии более систематического подхода арендатор должен будет амортизировать актив в форме права пользования линейным методом в течение срока аренды или расчетного срока полезного использования базового актива, если право собственности будет передано арендатору. В этом примере арендатор амортизировал актив в форме права пользования линейным методом, используя метод требуемой эффективной процентной ставки для амортизации обязательства по аренде. Такой порядок учета приводит к увеличению расходов в предыдущие годы, а затем к меньшим расходам в последующие годы.Что касается операционной аренды, арендатор классифицирует годовую арендную плату как операционные расходы в отчете о прибылях и убытках. Напротив, классификация в качестве финансовой аренды привела бы к тому, что арендатор должен был бы отражать часть годовой аренды как операционные расходы (амортизация, связанная с активом в форме права пользования), а другую часть амортизации как неоперационные расходы (связанные с амортизацией. с обязательством по аренде в качестве процентных расходов).
Последний пример для арендаторов исследует некоторые дополнительные сложности, связанные с начальными руководящими затратами и существованием остаточной стоимости.Записи в Таблице , Приложение 4 иллюстрируют, как арендатор учитывает финансовую аренду с учетом первоначальных прямых затрат и остаточной стоимости (гарантированной и негарантированной). Единственные изменения в предположениях из Приложение 3 следующие:
- Арендные платежи составляют 105 179 долларов США в год, срок погашения 31 декабря г.
- Балансовая стоимость оборудования составляет 700 000 долларов США
- Общая прибыль на дату открытия составляет 300 000 долларов США
- Остаточная стоимость на конец 15 лет составляет 835 450 долларов США
- Арендатор гарантирует остаточную стоимость 600 000 долларов США; оставшиеся 235 450 долларов негарантированы
- Собираемость, включая остаточную гарантию, вероятно
- Первоначальные прямые затраты, не включенные в арендные платежи, составляют 10 000 долларов
- Стороны соглашаются, что арендатор должен нести первоначальные прямые затраты.
ВЫСТАВКА 4
Иллюстративные записи в журнале по финансовой аренде с первоначальными прямыми затратами, гарантированной и негарантированной остаточной стоимостью — арендатор
Актив в форме права пользования будет состоять из приведенной стоимости арендных платежей плюс приведенная стоимость остаточной гарантии плюс первоначальные прямые затраты.
Вторая часть этой статьи будет охватывать учет арендодателя в соответствии с новым стандартом, а также правила, касающиеся изменений условий аренды, практические меры, разрешенные в соответствии с новым руководством, и предложения о том, как компании должны подготовиться к переходу на новый стандарт.
Роберт Сингер, доктор философии, дипломированный специалист, доцент кафедры бухгалтерского учета в Школе бизнеса и предпринимательства Гипс, Линденвудский университет, Сент-Чарльз, штат Миссури.
Алисса Пфафф — стажер-бухгалтер в отделе финансового планирования и анализа компании Bunge Corporation, Уайт-Плейнс, штат Нью-Йорк, и выпускница Университета Линденвуд.
Хизер Виньярски, CPA, старший менеджер Mayer Hoffman McCann PC, Канзас-Сити, штат Миссури.
Марк Виньярски, CPA, является членом группы профессиональных стандартов Mayer Hoffman McCann.
Учет аренды — операционная и финансовая аренда, примеры
Что такое аренда?
Аренда — это договоры, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на что-то, обычно деньги или другие активы. Два наиболее распространенных типа аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.В бухгалтерском учете используются операционная и финансовая (капитальная аренда) аренда. Это пошаговое руководство охватывает все основы учета аренды.
Операционная аренда и финансовая аренда (капитальная аренда)
Двумя наиболее распространенными типами аренды являются операционная аренда и финансовая аренда (также называемая капитальной арендой). Чтобы провести различие между ними, необходимо учитывать, насколько полностью риски и выгоды, связанные с владением активом, были переданы арендатору от арендодателя.
Если эти риски и выгоды были полностью переданы, это называется финансовой арендой в соответствии со стандартами МСФО Стандарты МСФО Стандарты МСФО — это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности. Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире. Согласно ASPE, финансовая аренда называется капитальной. В остальном это операционная аренда, которая в основном аналогична договору между арендодателем и арендодателем.
Иногда может быть неясно, были ли полностью переданы риски и выгоды, поэтому МСФО выделяет несколько критериев для различения двух договоров аренды.
По крайней мере, один из следующих критериев должен быть соблюден, чтобы рассматривать аренду как финансовую аренду:
- Существует вариант выгодной покупки — опцион, предоставляемый арендатору на покупку актива по цене ниже его справедливой стоимости в будущем (обычно в конце срока аренды). Этот вариант обычно определяется в начале аренды.
- Срок аренды составляет значительную часть полезного срока службы актива (как правило, 75% или более).
- Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) — это стоимость всех будущих денежных потоков (положительных и отрицательных) в течение всего срока действия инвестиции, дисконтированных до настоящего времени. минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива.
Преимущества лизинга
Лизинг дает ряд преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:
- Графики платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
- Затраты после налогообложения ниже, поскольку ставки налога у арендодателя и арендатора разные.
- Лизинг предполагает 100% финансирование стоимости актива.
- Для операционной аренды компания создает расходы вместо обязательства, позволяя компании получить финансовое финансирование — часто называемое «забалансовым финансированием».
Недостатки лизинга
Одним из основных недостатков лизинга является проблема агентских затрат.В случае аренды арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что создает проблему морального риска. Поскольку арендатор, контролирующий актив, не является владельцем актива, арендатор не может проявлять такую же осторожность, как если бы это был его / ее собственный актив. Это разделение между владением активом (арендодатель) и контролем над активом (арендатор) называется агентскими издержками аренды. Это важное понятие в учете аренды.
Пример и шаги учета аренды
Давайте рассмотрим пример учета аренды.1 января 2017 года компания XYZ подписала договор аренды оборудования сроком на 8 лет. Ежегодные выплаты составляют 28 500 долларов США, которые должны производиться в начале каждого года. По окончании аренды оборудование возвращается арендодателю. Срок службы оборудования 8 лет, остаточная стоимость отсутствует. На момент заключения договора аренды справедливая стоимость оборудования составляла 166 000 долларов. Применяется процентная ставка 10,5% и линейная амортизация.
Шаг 1. Определите тип аренды
- Выгодного варианта покупки нет, потому что оборудование будет возвращено арендодателю.
- Срок аренды составляет 8 лет, а экономический срок службы актива составляет 8 лет. Это 100%.
- Используя финансовый калькулятор, рассчитайте PV минимальных арендных платежей:
- N = 8
- I / YR = 10,5
- FV = 0
- PMT = 28,500
- PV = 164,995
- Следовательно, 164,995 / 166,000 = 99%
Заключение: это финансовая / капитальная аренда, потому что по крайней мере один из критериев финансовой аренды соблюден, и во время аренды риски и выгоды от актива были полностью переданы.Мы определили порядок учета аренды.
Шаг 2: График погашения аренды
| Открытие | Проценты | Основная сумма | 9028 | Расходы | Платежи | Платежи | Баланс | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 136,495 долларов США | долларов США | долларов США | 9027 | 28,500 | 15,656 | 106,671 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3 | 106,671 | 11,201 | 28,500 | 17,299 | 89,372 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 89,372 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 89,372 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 16 | 70,256 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5 | 70,256 | 7,377 | 28,500 | 21,123 | 49,133 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6 | 49,132.90 | 5,158,95 | 28,500 | 23,341,05 | 25,791,86 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7 | $ 25,792 | $ 2,708 | $ 28,500 | $ 28,500 | 1, 2017DR Оборудование 164,995 CR Денежные средства 28,500 CR Обязательства по аренде 136,495 Счет оборудования дебетуется приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, а счет обязательств по аренде представляет собой разницу между стоимостью оборудования и наличными, оплаченными в начале года. 31 декабря 2017 г. DR Амортизационные расходы 20,624 CR Накопленная амортизация 20,624 Расходы по амортизации должны быть отражены для оборудования, которое сдано в аренду. Процентные расходы DR 14,332 CR Проценты к уплате 14,332 1 января 2018 г. DR Проценты к уплате 14,332 DR Обязательства по аренде 9000 3 Дополнительные ресурсы Это руководство по учету аренды и пониманию операционной аренды, капитальной аренды, а также дебетов и кредитов для их учета.Вы можете узнать больше об учете аренды на веб-сайте МСФО http://www.ifrs.org/ias-17-leases/ Чтобы продолжить изучение и развитие своих финансовых знаний, мы рекомендуем эти дополнительные ресурсы CFI:
Настройка счетов разноски по аренде — Финансы | Динамика 365
В этой статьеВ этом разделе перечислены учетные записи разноски, необходимые для транзакций по аренде активов, и объясняется, как определить учетные записи разноски на странице Параметры разноски аренды . Чтобы соответствовать разделу 842 кодификации стандартов бухгалтерского учета (ASC 842) и Международному стандарту финансовой отчетности 16 (IFRS 16), вам может потребоваться создать счета в своем плане счетов. Однако любые учетные записи, которые вы создаете в соответствии со стандартами ASC и IFRS, не являются счетами основных средств. В соответствии с ASC 842 актив в форме права пользования (ROU) учитывается как для финансовой, так и для операционной аренды. Эти договоры аренды не связаны с основными фондами. (Вы по-прежнему можете вести актив ФПП, используя Основные средства.) Для получения информации о том, как создавать структуры счетов, см. Создание структур счетов. Для получения информации о том, как создать основную учетную запись, см. Создание основной учетной записи. В следующей таблице показаны примеры учетных записей, которые необходимо создать для операций с арендованными активами, если они еще не были созданы. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 отношения операционной аренды по-прежнему используются для аренды с низкой стоимостью и краткосрочной аренды.
Настройка счетов разноскиЧтобы назначить учетные записи созданным книгам и группам аренды, необходимо настроить параметры для аренды активов.
Что такое учет аренды? | Альварес и Марсал | Управленческий консалтингЧто такое аренда?Аренда — это соглашение между владельцем собственности и другой стороной, которая хочет использовать свои активы.Обе стороны приходят к договорному консенсусу относительно того, что собственник получит в обмен на то, что внешняя сторона будет использовать их собственность или актив. Как правило, существует два типа аренды, которые называются операционной и финансовой (или капитальной). Оцените ставку займа Что такое арендодатель?Арендодатель — это физическое или юридическое лицо, владеющее активом, сданным в аренду по соглашению с арендатором. Активом чаще всего является жилье, хотя активы могут также включать такие предметы, как автомобили, компьютеры, офисные помещения или нематериальную собственность, например торговую марку.Арендодатель заключает обязательное соглашение с арендатором, которое позволяет арендатору произвести один или несколько платежей арендодателю в обмен на использование актива. Арендодатель должен уведомить арендатора о любом техническом обслуживании или осмотре, которые необходимо провести в активе или в нем, и должен иметь разрешение арендатора на вход в актив. В случае, если арендатор повредит актив, арендодателю будет причитаться компенсация. Если ущерб достаточно серьезен или если актив используется для совершения противоправных действий, арендодатель может немедленно расторгнуть договор аренды без предварительного уведомления.В конце срока действия договора актив возвращается арендодателю, хотя арендатор может иметь право покупки. Что такое арендатор?Арендатор — это физическое лицо, компания или организация, которые арендуют актив у арендодателя, обменивая один или периодические платежи за использование актива в течение срока действия договора. Срок аренды зависит от типа актива и соглашения, заключенного с арендодателем. Хотя арендатор временно владеет активом, официальное право собственности остается за арендодателем.По этой причине арендатору не разрешается вносить определенные изменения в актив без разрешения арендодателя, как указано в договоре аренды. Если арендатор повредит или потеряет актив, ему будет причитаться компенсация, если актив не будет отремонтирован или восстановлен. Арендатор может иметь возможность полностью выкупить актив у арендодателя в конце срока действия договора. Арендодатель и арендаторМежду арендодателем и арендатором существует несколько основных различий. К наиболее примечательным относятся: Собственность — Хотя арендаторы временно владеют активом, они являются просто заемщиками.Арендодатели сохраняют законное право собственности, хотя право собственности может быть передано арендатору, если он, она, они или он покупают актив в конце срока действия контракта. Доступ — В течение срока действия договора актив находится во владении арендатора, а не арендодателя. Права на прекращение договора — Арендодатель может расторгнуть договор аренды в любое время, если арендатор нарушит любой пункт договора, включая повреждение актива или неправильное использование актива. Ограничения — Арендодатель не имеет ограничений, кроме как уведомлять и получать от арендатора разрешение на изменение или ввод актива.Арендатор имеет гораздо больше ограничений в отношении изменений, которые могут быть внесены в актив, и того, как его можно использовать, которые изложены в контракте. Техническое обслуживание — Арендодатель должен обслуживать и оплачивать актив, если он не заключен по договору аренды. По договору аренды арендатор будет обслуживать и оплачивать актив, размер которого должен быть указан в договоре аренды. Что такое учет аренды?Учет аренды — это процесс, с помощью которого организация регистрирует финансовые последствия своей лизинговой деятельности в своих бухгалтерских расчетах и отчетах. Новые стандарты учета арендыНовые стандарты учета аренды FASB, ASC 842, заменяют текущее руководство, ASC 840, вступающее в силу 15 декабря 2018 года для публичных компаний. Частным компаниям был дан дополнительный год для выполнения требований, поэтому они вступают в силу с 15 декабря 2020 года. Новые стандарты вносят изменения в то, как компании должны учитывать операционную аренду в балансе. Ранее в соответствии с ASC 840 компании должны были капитализировать свою финансовую аренду, оставляя информацию об операционной аренде в примечаниях. Однако для повышения прозрачности финансовых обязательств компаний FASB утвердил ASC 842, чтобы активы в форме права пользования и обязательства по аренде для всех договоров операционной аренды на срок более 12 месяцев отражались в балансе. Стандарты определяют операционную аренду как любую аренду, кроме финансовой [1]. В то время как новые стандарты учета аренды четко сообщают о необходимых изменениях в учете аренды, компании обнаружат, что сбор необходимых данных, необходимых для их соблюдения, может оказаться сложной задачей. Классификации аренды: операционная аренда и капитальная арендаКлассификации аренды примерно подразделяются на два основных типа: операционная аренда и капитальная аренда. Операционная аренда предоставляет арендатору право использовать актив без прав собственности. Капитальная аренда, теперь именуемая в ASC 842 финансовой арендой, похожа на операционную аренду, за исключением того, что условия аренды больше похожи на владение. Это влечет за собой несколько иной учет финансовой аренды, чем операционной.Существует 5 тестов, чтобы определить, является ли аренда финансовой. Если любое из этих критериев выполнено, аренда должна быть представлена в финансовой отчетности как финансовая аренда.
До принятия ASC 842 операционная аренда, состоящая из арендованного актива и связанных с ним обязательств по оплате, не отражалась в балансе.Однако новые стандарты учета аренды требуют, чтобы арендаторы отражали активы в форме права пользования и соответствующие обязательства по аренде для всех договоров операционной аренды сроком более одного года. Теперь, когда необходимо учитывать операционную аренду, большинство компаний признают значительное увеличение общего количества договоров аренды, отраженных в их балансах, что приведет к увеличению общей стоимости своих активов и обязательств. Преимущества и недостатки лизингаБухгалтер по аренде скажет вам, что у лизинга есть множество плюсов и минусов.Например, некоторые из преимуществ заключения договора аренды включают более гибкий график платежей, более низкие затраты по отношению к налогам и, наконец, более простое финансирование. Однако когда дело доходит до работы с договорами аренды и ведения учета арендных платежей, есть и некоторые неудобства, с которыми приходится иметь дело. Например, арендаторы в меньшей степени обязаны заботиться об имуществе или активе. Это, конечно, может привести к необходимости дорогостоящего обслуживания и ремонта. Обязательство по арендеОбязательство по аренде, возникающее в результате операционной аренды, рассчитывается путем определения приведенной стоимости будущих арендных платежей по ставке дисконтирования, которая определяется как ставка обеспеченного дополнительного заимствования.Точные исходные данные, а именно ставка дополнительного заимствования (ставка дисконтирования), будет важна для компаний, чтобы точно представить свои обязательства по аренде в своем балансе и в примечаниях.Учет аренды с помощью LeaseSCREОперационная аренда на протяжении многих лет увеличивалась как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения перехода к аутсорсингу в целом. Канцелярские товары от копировальных аппаратов до ноутбуков стали предметами аренды, которые не учитывались в балансовых отчетах. Согласно ASC 842 эти арендованные активы, срок действия которых превышает 12 месяцев, потребуют дисконтированной стоимости будущих арендных платежей по ставке привлечения дополнительных заемных средств.LeaseSCRE — это простой, совместимый и экономичный инструмент, который позволяет оценить обеспеченную ставку дополнительного заимствования на основе текущей финансовой отчетности арендатора. Компании, у которых нет кредитного рейтинга или активной программы заимствования, совпадающей со сроком действия их договоров аренды, считают LeaseSCRE полезным для регистрации стоимости своей операционной аренды и стоимости активов в форме права пользования. LeaseSCRE делает учет договоров аренды более эффективным, чем когда-либо прежде! Об автореЧанду Чилакапати — управляющий директор Alvarez & Marsal.Он возглавляет отдел инноваций в сфере оценочных услуг и имеет 20-летний опыт предоставления решений по справедливой стоимости. Он часто выступает на национальных конференциях по бухгалтерскому учету и оценке. Г-н Чилакапати является национальным руководителем по комплексной оценке финансовых инструментов в Alvarez & Marsal. [1] Источник: Серия финансовых отчетов, № 2016-02 (https://www.fasb.org/jsp/FASB/Document_C/DocumentPage?cid=1176167 0&acceptedDisclaimer=true)LeaseSCRE — это новый рубеж учет аренды, не ждите начала:Ознакомьтесь с обновленными счетами в Главной книге в соответствии с новым стандартом арендыНовый стандарт аренды требует, чтобы вы по-разному учитывали аренду в своей финансовой отчетности, которая, конечно же, включает вашу главную бухгалтерскую книгу.Узнайте, что нового в этом блоге, в том числе о некоторых тонкостях и потенциальных сюрпризах, на которые следует обратить внимание, помогая клиентам внедрить стандарт. Аренда капиталаЗдесь есть два основных изменения. Первый — простой, достаточно просто изменить название: капитальная аренда теперь будет называться финансовой. В противном случае учет этих договоров аренды останется прежним. Вы все еще регистрируете актив, обязательство, проценты и амортизацию. Другое изменение здесь связано с основным отличием нового стандарта аренды, которое заключается в том, что теперь мы должны отражать операционную аренду в бухгалтерском балансе.Важно отметить, что финансовая аренда (бывшая капитальная аренда) должна оставаться в бухгалтерских книгах отдельно от операционной аренды. Мы обсудим операционную аренду более подробно в следующем разделе. Операционная арендаДобавление в баланс операционной аренды является ключевым моментом нового стандарта аренды. Раньше вы включали в баланс только такие статьи, как предоплата или отсроченная аренда, в то время как расходы по операционной аренде преимущественно отражались только в отчете о прибылях и убытках. Для отражения операционной аренды в балансе необходимо добавить актив в форме права пользования (ROU) и обязательство по аренде.См. Инструкции о том, как именно это сделать, в этом руководстве по начальным записям журнала и в этом параллельном примере. Вот несколько важных примечаний, о которых следует помнить при переходе на новый стандарт:
Параллельные примерыНадеюсь, этот блог оказался полезным, но иногда легче всего увидеть такие изменения визуально. Если это ваш случай, ознакомьтесь с нашими параллельными примерами балансов и отчетов о прибылях и убытках до и после введения нового стандарта. Что такое учет аренды и почему это важно?Сегодня в Соединенных Штатах насчитывается более 44 миллионов объектов, сдаваемых в аренду, а доход на рынке аренды квартир в США составляет более 174 миллиардов долларов.Аренда помещения в здании — например, квартиры, офиса или витрины — является одним из наиболее распространенных примеров аренды или процесса обмена денег для доступа к активу на заранее определенный период. Точно так же аренда — это договорный документ, в котором излагаются условия договора. Компании также сдают в аренду оборудование, автомобили, машины и технологии. Если ваша компания арендует свои активы или сдает их в аренду у других, вам необходимо отслеживать финансовые последствия, которые эти действия оказывают на финансовое состояние вашего бизнеса.Это называется бухгалтерским учетом аренды и, помимо того, что это требуется по закону, может помочь вам вести организованный успешный бизнес. Бесплатная электронная книга: Руководство для менеджера по финансам и бухгалтерскому учету Получите доступ к своей бесплатной электронной книге сегодня. СКАЧАТЬ СЕЙЧАСЧто такое учет аренды?Учет аренды — это процесс, с помощью которого компания регистрирует финансовые последствия своей лизинговой деятельности. Аренда, отвечающая особым требованиям классификации, должна отражаться в финансовой отчетности компании.Вот краткий обзор каждого финансового отчета:
Способ отражения аренды в каждом финансовом отчете зависит от того, являетесь ли вы арендодателем (вы владеете активом и получаете платеж от арендатора) или арендатором (вы платите за использование актива арендодателя).При правильном оформлении эти три документа дают четкое представление о стоимости активов компании и о влиянии аренды на ее общее финансовое состояние. Существует две классификации аренды — операционная и финансовая, которые определяют, как ваша компания должна учитывать свои договоры аренды в финансовой отчетности в зависимости от продолжительности срока аренды. Связанный: Анализ финансовой отчетности: основы для не бухгалтеров Операционная аренда vs.Финансирование арендыОперационная арендаОперационная аренда — это договоры аренды, которые не дают арендатору возможности получить право собственности на актив. Согласно новым стандартам бухгалтерского учета операционная аренда должна отражаться в балансе компании только в том случае, если срок аренды превышает 12 месяцев. Если срок аренды равен или меньше 12 месяцев, Совет по стандартам финансового учета (FASB) не требует их включения в баланс. Для операционной аренды на срок не более 12 месяцев:
Для операционной аренды сроком более 12 месяцев:
Финансовая арендаФинансовая аренда , ранее называвшаяся капитальная аренда , представляет собой аренду, при которой арендатор имеет разумные основания полагать, что получит право собственности на актив. В соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP) существует пять критериев, из которых необходимо выполнить только один, чтобы аренда считалась финансовой арендой:
Для финансирования договоров аренды, независимо от срока:
Старые и новые стандарты учета арендыПервоначальные стандарты учета аренды, получившие название «Стандарты бухгалтерского учета 13» (SFAS13) или «Кодификация стандартов бухгалтерского учета US GAAP» (ASC) 840, были выпущены FASB в 1976 году. Финансовая аренда, которая в то время называлась капитальной арендой, имела критерии, отличные от указанных выше:
Ранее в бухгалтерском балансе не указывалась операционная аренда. Чтобы избежать необходимости сообщать о капитальной аренде, арендодатели обходят критерии капитальной аренды (например, сокращают ее как можно ближе к эталонным значениям 75 и 90 процентов) и делают ее похожей на операционную аренду. Это связано с тем, что исключение таких договоров аренды на баланс снизит налоговые обязательства. Для решения этой проблемы новые стандарты учета аренды, называемые «Обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02» (ASU-2016-02) или US GAAP ASC 842, были выпущены FASB в феврале 2016 года и вступили в силу для публичных компаний в декабре 2018 года. , и год спустя для частных лиц. Теперь все договоры аренды на срок более 12 месяцев — независимо от классификации — должны отображаться в балансе. Почему важен учет аренды?Бухгалтерский учет имеет решающее значение для понимания финансового состояния компании; Поскольку необходимо учитывать множество аспектов бухгалтерского учета, каждый из них играет ключевую роль в предоставлении финансовой информации, которая может повлиять на стратегию организации и направить принятие решений. «Бухгалтерский учет — это инструмент, который открывает двери для ключевой информации, предоставляет полезные сведения, помогает получить представление о перспективах и помогает в принятии решений», — говорит профессор Гарвардской школы бизнеса В.Г. Нараянан по Финансовому учету, один из трех курсов, которые составляют Сертификат готовности (CORe) программа. Учет аренды был недавно добавлен в содержание курса Финансовый учет . Профессор Нараянан объясняет важность учета аренды и полное обновление курса в видео ниже: Просмотр видео Важно понимать все тонкости классификации аренды и быть в курсе текущих стандартов учета аренды.Вам также необходимо знать, как учет аренды вписывается в каждый финансовый отчет, чтобы вы могли принимать решения и стратегии на основе точной финансовой информации. Независимо от того, является ли ваша компания арендодателем или арендатором, то, как вы отслеживаете активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие в результате лизинговой деятельности, будет влиять на общую картину финансовых показателей вашей компании и, как таковую, на ее стратегию. Вы заинтересованы в повышении квалификации в области финансового учета? Изучите наш восьминедельный онлайн-курс Финансовый учет курс или три курса Credential of Readiness (CORe) программа, чтобы узнать, как сильные бухгалтерские навыки могут позволить вам внести значительный вклад в вашу организацию и продвинуться по карьерной лестнице. Учет аренды | Безграничный учетОбзор учета арендыСуществует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда, каждая из которых имеет свою методологию учета. Цели обученияОбобщите, как компания будет учитывать аренду Основные выводыКлючевые моменты
Ключевые термины
Что такое аренда?Аренда — это договор, по которому арендатор (пользователь) должен платить арендодателю (владельцу) за использование актива в течение определенного периода. Почему некоторые компании берут в арендуДля многих компаний решение денежное. Аренда позволяет компании получить крупную часть оборудования без больших денежных затрат. Кроме того, некоторые компании, которые имеют финансовое положение для покупки оборудования, по-прежнему предпочитают арендовать оборудование, поскольку они не получат выгоды от амортизации оборудования. Аренда оборудования : Аренда оборудования позволяет компании получить часть оборудования без больших затрат. Виды арендыСуществует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда. Капитальное оборудование финансируется за счет заемных средств или капитала. Капитальная аренда — это форма долгового финансирования, при которой аренда действует как ссуда. С этой целью аренда капитала должна быть отражена как обязательство в балансе компании, важно отметить, что IRS рассматривает аренду капитала как обязательство. С другой стороны, операционная аренда позволяет компании получать оборудование практически без первоначальных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые затраты на ведение бизнеса. Учет лизингаПо договору операционной аренды арендатор учитывает расходы по аренде (дебет) в течение срока аренды, а также кредит в счет денежных средств или арендной платы. Если по договору операционной аренды запланированы изменения арендной платы, обычно арендная плата должна регистрироваться как расход на равномерной основе в течение срока его действия, а отложенное обязательство или актив отражается в балансе на сумму разницы между расходами и денежными расходами. При капитальной аренде арендатор не учитывает арендную плату в качестве расхода. Вместо этого арендная плата реклассифицируется как платежи по процентам и обязательствам, аналогично ипотеке (при этом проценты рассчитываются за каждый период аренды на остаток непогашенных обязательств). При этом амортизируется актив. Если в договоре аренды предусмотрена передача права собственности или возможность покупки по выгодной цене, амортизируемый срок службы равен экономическому сроку службы актива; в противном случае амортизируемый срок службы является сроком аренды. В течение срока аренды сумма процентов и амортизации будет равна арендным платежам. Примечание : Как для капитальной, так и для операционной аренды, отдельное примечание к финансовой отчетности раскрывает будущие минимальные обязательства по аренде по годам в течение следующих пяти лет, а затем по всем оставшимся годам как группе. Учет лизингодателяПо договору операционной аренды арендодатель учитывает арендную выручку (кредит) и соответствующий дебет по дебиторской задолженности денежных средств / арендной платы. Актив остается в бухгалтерских книгах арендодателя как принадлежащий ему актив. Арендодатель учитывает амортизационные расходы в течение срока службы актива.При капитальной аренде арендодатель кредитует принадлежащие ему активы и дебетует счет дебиторской задолженности по аренде на сумму дисконтированной стоимости арендной платы. Арендная плата представляет собой актив, который делится на текущую и долгосрочную аренду, причем последняя представляет собой приведенную стоимость арендной платы, подлежащей выплате более чем через 12 месяцев в будущем. При каждом платеже денежные средства списываются, дебиторская задолженность зачисляется, незаработанный (процентный) доход зачисляется. Прочие предметы аренды
|