Бух проводки расходы будущих периодов – Счет 97 в бухгалтерских проводках

По правилам последней редакции п. 65 ПВБУ, утвержденного приказом от 29.07.1998 № 34н, затраты, которые относятся к следующим периодам, отражаются и списываются так, как это сказано в действующих ПБУ. То есть не обязательно как расходы будущих периодов, а, например, как предоплату. Как понимать и применять на практике это требование п. 65 ПВБУ, разъяснил Минфин России в знаковом документе  от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

Финансовое ведомство исходило из того, что расходы будущих периодов – это не какой-то один определенный вид затрат, а любые расходы, которые подпадают под правило о распределении во времени. Часть из них прямо упоминается в ПБУ, а именно:

1. Разовые лицензионные платежи (п. 39 ПБУ 14/2007).
2. Затраты подрядчиков и субподрядчиков в связи с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008).

Остальные затраты, относящиеся к нескольким периодам, Минфин разрешил самостоятельно идентифицировать как РБП и на этом основании признавать по частям. В результате фирмы вправе отнести к РБП и списывать по частям такие расходы, как:

1. Уплаченная страховая премия.
2. Плата за получение гарантии банка.
3. Затраты на сертификацию продукции, товаров и т.д.
4. Плата за право заключить арендный договор.
5. Затраты на модификацию интернет-сайта.
6. Затраты на плановый периодический ремонт основного средства и т.д.

Сколько стоят расходы будущих периодов

Как именно списывать РБП на финансовый результат – равными частями, пропорционально объемам реализации или иным показателям – бухгалтерское законодательство не определяет. Этот вопрос остается на усмотрение бухгалтера, задача которого – вести учет так, чтобы сформированная на основании него отчетность была достоверной и полной.

Так как сумма расходов будущих периодов может оказаться для фирмы существенной, безопаснее закрепить правило списания РБП в бухгалтерской учетной политике.

Каждый отчетный период РБП отражаются на счетах и в отчетности в размере, определяемом как разность суммы расходов, принятой к учету, и суммы, списанной в прошедшие периоды. Чтобы определить размер списания, оформляют справку бухгалтера.

На каком счете ведут учет РБП

План счетов для коммерческих фирм, утвержденный приказом от 31.10.2000 № 94н, предписывает отражать РБП на счете 97. Вот типовые корреспонденции счета 97:

Подробнее о проводках по счету учета расходов будущих периодов читайте в таблице.

Таблица. Учет РБП

 РБП при внесении лицензионных платежей 

Лицензионные платежи – это плата обладателю права на объект интеллектуальной собственности за возможность использовать этот объект в рамках, установленных лицензионным договором. Получить лицензию, то есть неисключительное право использования, можно на такую интеллектуальную собственность, как:

1. Изобретения, промышленные образцы и полезные модели.
2. Литературные или научные работы.
3. Произведения искусства.
4. Компьютерные программы и базы данных.
5. Средства идентификации и т.д.

Если срок действия оплаченной лицензии приходится на несколько периодов, то в учете обладателя лицензионного права возникают РБП.

Пример 1

Учет РБП при внесении лицензионных платежей

ООО «Символ» в сентябре 2018 года внесло единовременный платеж в сумме 540 000 р. за лицензию на использование изобретения при изготовлении своей продукции. Срок лицензии – три года, т.е. 36 месяцев. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В сентябре 2018 года:

Дебет 012

— 540 000 р. – отражено получение лицензии;

Дебет 97 Кредит 76

— 540 000 р. – приняты к учету расходы на лицензию;

Дебет 20 Кредит 97

— 15 000 р. (540 000 р. / 36 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

Каждый месяц в период с октября 2018 г. по август 2020 г.:

Дебет 20 Кредит 97

— 15 000 р. (540 000 р. / 36 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

В августе 2020 г.:

Кредит 012

— 540 000 р. – отражено окончание лицензии.

Учет РБП по затратам на страхование имущества

Единовременная плата по договору страхования имущества называется страховой премией. В отношении автотранспорта это может быть плата за полис ОСАГО или КАСКО. Если срок действия страхового полиса приходится на несколько периодов, то в учете обладателя полиса отражаются РБП.

Пример 2

Учет РБП по затратам на страхование имущества

ООО «Символ» застраховало помещение офиса. Страховой полис действует 24 месяца (730 дней) с 1 сентября 2017 г. по 31 августа 2019 г. Единовременная страховая премия уплачена 1 сентября 2017 г. в сумме 292 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В сентябре 2017 г.:

Дебет 76-1 Кредит 51

— 292 000 р. – внесен страховой платеж;

Дебет 97 Кредит 76-1

— 292 000 р. – приняты к учету расходы на страхование;

Дебет 26 Кредит 97

— 12 000 р. (292 000 р. / 730 дн. х 30 дн.) — списана часть расходов будущих периодов.

В октябре 2017 г.

Дебет 26 Кредит 97

— 12 400 р. (292 000 р. / 730 дн. х 31 дн.) –

И так каждый месяц до августа 2019 г.

Расходы фирмы на покупку полиса ОСАГО или КАСКО отражаются аналогично.

Пример 3

Учет РБП по затратам на полис ОСАГО

1 октября 2017 г. ООО «Символ» перечислило  14 600 р. за годовой полис ОСАГО на служебный автомобиль финансового директора. Полис действует 365 дней с даты его оплаты.

Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В октябре 2017 г.:

Дебет 76-1 Кредит 51

— 14 600 р. – внесен платеж за полис ОСАГО;

Дебет 97 Кредит 76-1

— 14 600 р. – приняты к учету расходы на ОСАГО;

Дебет 26 Кредит 97

— 1240 р. (14 600 р. / 365 дн. х 31 дн.) — списана часть расходов будущих периодов.

В ноябре 2017 г.

Дебет 26 Кредит 97

— 1200 р. (14 600 р. / 365 дн. х 30 дн.) –

И так каждый месяц до сентября 2018 г.

РБП при получении гарантии банка

Получать банковскую гарантию фирмам приходится, чтобы вести некоторые виды предпринимательства, для которых это обязательное условие. Например, гарантия банка нужна, чтобы заключить государственный контракт.

Пример 4

Учет РБП при получении гарантии банка

ООО «Символ» оформило гарантию от банка сроком действия с 1 июля по 31 декабря 2018 г. (185 дней) в обеспечение выполнения госконтракта стоимостью 2 млн р. и уплатило банку за гарантию  481 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В июле 2018 г.:

Дебет 76 Кредит 51

— 481 000 р. – внесена плата банку за гарантию;

Дебет 97 Кредит 76-1

— 481 000 р. – приняты к учету расходы на гарантию от банка;

Дебет 26 Кредит 97

— 80 600 р. (481 000 р. / 185 дн. х 31 дн.) — списана часть РБП.

В августе 2018 г.

Дебет 26 Кредит 97

— 80 600 р. (481 000 р. / 185 дн. х 31 дн.) — списана часть расходов будущих периодов.

В сентябре 2018 г.

Дебет 26 Кредит 97

— 78 000 р. (481 000 р. / 185 дн. х 30 дн.) — списана часть РБП.

И так каждый месяц до декабря 2018 г. включительно.

www.buhsoft.ru

Расходы будущих периодов (РБП) в бухгалтерском учете в 2019 году

У большинства организаций есть расходы, которые учитывают в последующие периоды деятельности. Это и есть расходы будущих периодов (РБП). Что это, что к ним относится и как их отражать в бухгалтерском учете — подробнее об этом в этом материале.

Что такое расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов (РБП) – это затраты, которые относятся к следующим отчетным периодам, но их нельзя признать в качестве других видов активов (основных средств или нематериальных активов).

В бухучете отсутствует формализованный регламент отражения подобных операций. Ключевая особенность – это отражение в текущем месяце, но фактически они будут списаны в будущем. Расходы обоснованно распределяются между годами, к которым они относятся.

Налоговики ответили на срочные вопросы о расходах

Расходы будущих периодов: что к ним относится

К расходам будущих периодов относятся следующие хозяйственные операции. 

Лицензионное программное обеспечение, которое используется в работе компании более 12 месяцев или дата начала и окончания действия относится к разным периодам. Если организация использует программу 16 месяцев, инвестиции в ее приобретение необходимо отразить в качестве РБП и списывать на текущую себестоимость постепенно, пропорционально сроку использования.

Платежи за право пользования товарным знаком в коммерческой деятельности необходимо учитывать в качестве предстоящих затрат, если они относятся к нескольким годам. Например, платеж за 5 лет нельзя списать в полной сумме, списание должно осуществляться в течении всего срока предоставления прав. Если взносы осуществляются на периодической основе, то они списываются единовременно, при этом фиксированный разовый платёж можно учесть только в качестве РБП.

Страховые премии, уплаченные страховщикам по договорам, распространяющих свое действие на разные года. Российское законодательство предусматривает постепенное признание денежных сумм, оплаченных по договорам страхования. Признание осуществляется пропорциональной количеству календарных дней действия договора в рамках одного года.

Расходы, связанные с предстоящими работами по строительному договору. Подобные издержки может нести подрядчик при осуществлении строительно-монтажных работ, которые будут приниматься заказчиком в следующем году. По факту их приемка и оплата будет осуществляться значительно позднее фактического выполнения. Подобные издержки обусловлены технологическим процессом или предусмотрены календарным планом работ. Выполнение подготовительных работ является обязательным условием исполнения условий контракта, поэтому строительная компания обязана их реализовать заранее.

Расходы, связанные с горно-подготовительными работами, возникают при осуществлении подготовки месторождений полезных ископаемых к промышленной эксплуатации. К ним относятся издержки, связанные с инженерно-геологическими изысканиями и при этом не связанные с покупкой или созданием объектов основных средств. Единовременно признать подобные расходования невозможно: доходы от добычи будут получены в будущем.

Расходы по переходящим отпускам. К ним относятся выплата отпускных и страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с сумм выплат. Когда даты начала и окончания отпуска приходятся на разные кварталы, выплаты признаются частично в одном периоде, частично – в другом. Из-за этого они должны учитываться в составе предстоящих затрат. В зависимости от учетной политики, принятой в конкретной организации, к предстоящим расходам могут относиться и иные издержки. Например, комиссия банков за выдачу кредита или расходы на приобретение права аренды.

Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов будущих периодов

Учет будущих расходов осуществляется с использованием счета 97. Аналитический учет осуществляется по видам затрат, при этом организация может самостоятельно заводить дополнительные субсчета, обеспечивающие полноту отражения хозяйственных операций. Дополнительной аналитикой является срочность, позволяющая достоверно определять принадлежность к внеоборотным или оборотным активам.

Порядок и способы отражения операций регламентируются нормативными и подзаконными документами, при этом детализация методов отражается в учетной политике предприятия. В ней необходимо детализировать: какие расходы и активы будут учитываться в составе РБП, а также предусмотреть принципы отражения этих хозяйственных операций.

Проводки по учету РБП

Операции по начислению отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами активов и расчетов. Есть несколько вариантов признания: напрямую от контрагентов или путем аккумулирования, кроме того – возможно совмещение методов.

Отражение стоимости лицензионной программы, приобретенной у поставщика, отражается проводкой Дебет 97 Кредит 60 (76) и списывается в течении всего срока действия лицензии, которое показывается проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 97. Расходы будущих периодов могут списываться не только на текущую себестоимость, но и на первоначальную стоимость капитальных вложений (Дебет 08 Кредит 97).

Обратите внимание!

Типовым планом счетов не предусмотрено прямое списание на счет 91. Данную корреспонденцию можно предусмотреть в учетной политике. Аналогичным способом учитывается получение право на использование товарного знака.

Возможен другой подход: суммирование затрат из разных источников, и последующее списание на расходы. Подобный подход применяется при горно-подготовительных работах и предварительных строительных работах. Возможны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 02, 05 — амортизационные отчисления

Дебет 97 Кредит 10 — использование материалов

Дебет 97 Кредит 23, 25, 26, 29 — списание текущих издержек в счет будущих расходов

Дебет 97 Кредит 70, 69 — расходов на оплату труда и социальное страхование

Дальнейшее списание будет осуществляться на текущую себестоимость или включаться в состав капитальных вложений.

Переходящие отпуска будут отражаться следующими записями:

Дебет 97 Кредит 70, 69 — начисления суммы, относящейся к следующему отчетному периоду

Дебет 20 Кредит 97 — признание отпускных выплат в себестоимости.

Инвентаризация расходов будущих периодов

Проводить инвентаризацию необходимо минимум один раз в год – перед формированием отчетности. Ее главная задача – сопоставить фактические данные с данными бухучета

www.gazeta-unp.ru

Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)

Списание расходов будущих периодов — процедура, результат которой способен повлиять на финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы. О нюансах их списания и трудностях классификации расскажем в нашей статье.

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Трудности признания затрат и алгоритма их списания

Проводки по списанию расходов будущих периодов

Итоги

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

• положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Трудности признания затрат и алгоритма их списания

Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:

• На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
• В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.

Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:

• выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
• определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).

При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:

• использовать актив в деятельности фирмы;
• погасить им обязательство или обменять;
• распределить актив между собственниками фирмы.

Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.

Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.

Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):

• если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
• в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.

Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:

Проводки по списанию расходов будущих периодов

После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:

• Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
• Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.

Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:

• алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
• способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
• иные способы списания РБП.

Итоги

При классификации будущих расходов и выборе метода их списания требуется не только знание нюансов законодательства по данному вопросу, но и практический опыт, позволяющий бухгалтеру сформировать надлежащие выводы.

Алгоритм с названием «Списание расходов будущих периодов» закрепляется в учетной политике фирмы.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

nalog-nalog.ru

Учет расходов будущих периодов, РБП

Расходы будущих периодов (РБП) – затраты, понесенные единовременно, а списываемые на производство в других отчетных периодах постепенно. В силу таких особенностей эти активы составляют отдельный вид, который обязательно принесет доход в будущем. Какие затраты относят к РБП и как осуществляется их учет узнаем из настоящей статьи.

Распознаем расходы будущих периодов

Основной задачей при учете РБП является разграничение затрат на расходы и активы, которые впоследствии выделяются в обособленный одноименный объект. Признание активов расходами будущих периодов определяется его подконтрольностью фирме и возможностью получения от него экономических выгод, которые он принесет, если:

• используется в производстве продуктов/услуг для реализации самостоятельно или вместе с другими активами;
• обменивается на иной актив;
• пригоден для погашения обязательств.

Эти особенности служат своеобразным индикатором, позволяющим отнести затраты к РБП в качестве актива. Как правило, компанией формируются критерии подобного отнесения (обычно по видам/статьям затрат учитывая отраслевые особенности) и закрепляются в разделе, определяющем правила ведения бухучета, учетной политики.

Что относится к расходам будущих периодов

ПБУ определяет два вида затрат, которые могут быть признаны в составе РБП:

• траты, израсходованные на будущее строительство. К примеру, материалы, отправленные на стройплощадку;
• лицензионное ПО.

Помимо этого, существуют специфические затраты, которые компания может признать РБП, поскольку ни в одном из ПБУ не указывается, как их учитывать, но, по логике списывать их следует постепенно на протяжении определенного времени. К таким затратам, например, относят расходы:

• на подготовку к работе (содержание оборудования и механизмов) в сезонных отраслях;
• на освоение производства новейших видов товаров массового потребления;
• на рекультивацию земель;
• на переброску подразделений компании;
• на сертификацию продукта или обязательное/добровольное медстрахование.

Расходы будущих периодов в налоговом учете

Налоговым законодательством не предусмотрено понятие РБП, однако имеется особый порядок признания некоторых затрат. Например, к таким расходам можно отнести финансирование на освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование имущества, возникший при реализации амортизируемых активов убыток (ст. 261,262,263,268 НК РФ).

НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они возникают из условий соглашений или сделок. Если же документы подтверждают, что затраты относятся к ряду периодов, то учитывать их при расчете ННП плательщику придется на протяжении всего означенного срока.

Например, разовый платеж за право использования бренда включается в состав налогооблагаемых расходов равными долями на время действия лицензионного соглашения.

Если из условий сделки определить срок возникновения затрат невозможно, то фирма вправе самостоятельно установить период списания, предварительно закрепив порядок распределения в налоговом разделе учетной политики.

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

Поскольку РБП являются активом, то по дебету счета 97 фиксируется сумма затраченных средств (допустим, на получение сертификата), а по кредиту — списание этих расходов в определенном временном отрезке (к примеру, срока действия документа).

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются таким образом:

• Д/т 97 К/т 51 (60) – на сумму затрат, учтенных как РБП;
• Д/т 20 (26, 44, 91) К/т 97 – на части, списываемые в каждом периоде.

В балансе РБП отражаются отдельной статьей по строке 1210 «Запасы» или строке 1260 в составе прочих оборотных активов. Для подтверждения своевременности и правильности их списания компании периодически проводят аудит расходов будущих периодов, при котором выверяют сумму оборотов и остатков по счету с информацией документов первичного учета.

Расходы будущих периодов при УСН

Учет РБП, как правило, осуществляют компании, применяющие ОСНО. «Упрощенцы» не работают со счетом 97. При переходе на УСН, остатки сумм РБП (если они существуют) в полном объеме списывают на затраты и отражают в КУДиР. При этом учесть подобные расходы при исчислении единого упрощенного налога можно не всегда. Зависит это от момента оплаты этих затрат. Если расходы будущих периодов были оплачены до перехода на УСН, то учесть их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу нельзя, так как расходом предприятия-упрощенца признается только оплаченный в отчетном периоде документ.

Если же РБП компания оплачивает после перехода на УСН, то она вправе учесть эти затраты в составе расходов. Правда, возможно это лишь тогда, когда расходы перечислены в статье 346.16 НК РФ. 

spmag.ru

Учет расходов будущих периодов в государственных учреждениях

Тема расходов будущих периодов очень актуальна и на сегодняшний день не часто применяется в учете. Причина – небольшое количество комментариев и рекомендаций на эту тему. Однако Приказом Минфина России от 31.12.2015г. №227н в пункт 160 Инструкции №174н внесены изменения, в которых с 2016 года расходы будущих периодов могут быть отнесены на себестоимость товаров, работ, услуг (аналогичные правки внесены и в Инструкцию №183н для автономных учреждений).

Согласно пункту 302 Инструкции № 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 «Расходы будущих периодов».

При этом расходы организации относятся к финансовому результату текущего финансового года в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок признания в бюджетном (бухгалтерском) учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

Кроме того, исходя из положений Инструкции № 157н, учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов. Для целей управленческого учета учреждения могут предусмотреть в рамках своей учетной политики в рабочем плане счетов детализацию счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» по соответствующим статьям КОСГУ.

В Инструкции №157н перечислены примеры таких расходов. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся расходы будущих периодов:

• страхование имущества и гражданской ответственности;
• приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
• уплата взносов на капитальный ремонт объектов общего пользования в жилых многоквартирных домах;
• выплата отпускных.

Рассмотрим подробнее каждый из примеров.

Услуги страхования довольно часто приобретаются государственными учреждениями. Это и страхование гражданской ответственности на автомобили, числящиеся за учреждениями (ОСАГО), и если класс автомобиля оправдывает расходы на страхование имущества, то приобретается полис КАСКО, страхование такого имущества как лифты и прочие услуги. Страхование имущества и гражданской ответственности подтверждается полисом или условиями договора. При этом подписывается сводный акт приемки-сдачи услуг на общую страховую сумму, и поэтому зачастую бухгалтеры ошибочно принимают расходы сразу на всю уплаченную страховую сумму, что не верно.

Для того, чтобы бухгалтерский и налоговый учет были в этом случае сопоставимы, всю страховую сумму на дату акта приемки-сдачи услуг отражаем на счете 040150226 «Расходы будущих периодов», а далее ежемесячно в течение срока действия полиса и/или договора списываем на себестоимость товаров, работ, услуг.

Проводки будут следующие:

Сумма проводки в строки 4 таблицы рассчитывается бухгалтером по методу, выбранному в учетной политике.

Приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов также довольно часто встречается в учете государственных учреждений. Это лицензии на всевозможное программное обеспечение (ПО) (КОСГУ 226 или если ПО для электронного документооборота, то КОСГУ 221), ключи электронно-цифровых подписей и пр. Когда действие неисключительных прав по условиям договора прописано на весь срок использования ПО, то оправдано сразу всю сумму принять в расходы, т.к. срок неограничен. Но если срок действия прав ограничен и затрагивает другие финансовые и налоговые периоды, то имеет смысл принимать равномерно данные виды затрат. Ежеквартально, ежегодно или ежемесячно – решать бухгалтерам и отразить это необходимо в учетной политике.

Рассмотрим проводки:

Сумма проводки в строки 4 таблицы рассчитывается бухгалтером по методу, выбранному в учетной политике.

Уплата взносов на капитальный ремонт объектов общего пользования в жилых многоквартирных домах начиная с 1 июля 2015 года осуществляется государственными учреждениями, на балансе которых есть помещения в таких домах. Согласно Письма Минфина России от 10.08.2015г. № 02-07-07/46003 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению взносов на капитальный ремонт в фонд капитального ремонта» данные взносы необходимо относить на расходы будущих периодов. Но тут, учитывая статус письма Минфина России, как носящее рекомендательный характер, на месте бухгалтеров считаю необходимым закрепить отражение таких взносов в учетной политике. А проблематика тут состоит в том, что после проведения капитального ремонта многоквартирного дома, который по срокам произойдет спустя несколько лет, акт об оказанных услугах собственнику не предоставят, да и в акте не будут расписано подробно какой взнос от какого плательщика на какую часть работ потрачен.

В дополнение Минфин России разместил еще одно Письмо Минфина России от 25.01.2016г. №02-05-11/2678, в котором сказано, что информация (сведения) о расходовании средств согласно положениям статей 177 и 183 Жилищного кодекса Российской Федерации, должна быть предоставлена банком, в котором открыт специальный счет, и владельцем специального счета, либо региональным оператором по требованию (запросу) собственников помещений. Из вышесказанного получается, что сформировать расходы будущих периодов учреждение сможет, а на основании чего и как на практике списать эти расходы на себестоимость – вопрос неоднозначный.

Поэтому считаю оправданным выбор в учетной политике списание на себестоимость товаров, работ, услуг в периоде уплаты взносов, то есть в дебет счета 010900225 «Затраты на содержание имущества» по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

В заключение считаю необходимым обозначить проблематику автоматизации учета расходов будущих периодов. В настоящий момент на рынке программных продуктов для бухгалтерского учета государственных учреждений учет расходов будущих периодов можно сказать не автоматизирован, то есть единственный вариант бухгалтеру занести самостоятельно необходимые проводки, сделать калькуляцию и пропорциональное списание расходов. Будем надеяться, что разработчики программ в ближайшем будущем реализуют этот вид учета.

budconsult.ru