Разное

Бухгалтерский учет налога на прибыль: IV. Учет налога на прибыль / КонсультантПлюс

13.09.1972

Содержание

IV. Учет налога на прибыль / КонсультантПлюс

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Абзацы четвертый - пятый исключены. - Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

(см. текст в предыдущей редакции)

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(п. 21 в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)

(см. текст в предыдущей редакции)

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)

(см. текст в предыдущей редакции)

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(абзац введен Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н)(п. 22 в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Открыть полный текст документа

Учет по налогу на прибыль | 1С:Бухгалтерия 8

В программе «1C:Бухгалтерия 8» организован автоматизированный учет хозяйственных операций в целях исчисления налога на прибыль организаций. Налоговый учет по налогу на прибыль в программе построен на использовании того же плана счетов, что и бухгалтерский учет, то есть «Плана счетов бухгалтерского учета». Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль ведение налогового учета осуществляется параллельно с бухгалтерским.

Автоматизированный учет операций в целях учета по налогу на прибыль организаций обеспечивается за счет использования специальных механизмов подсистемы налога на прибыль. Включение, отключение и настройка отдельных механизмов автоматизированного учета производится с помощью настройки параметров учетной политики для целей налога на прибыль организаций.

Настройка параметров учетной политики организации для целей налога на прибыль в программе производится в форме настроек налогов и отчетов в разделе «Налог на прибыль».

Настройка учетной политики для налога на прибыль

Чтобы обеспечить требования ПБУ 18/02, в программе автоматически ведется специальный вспомогательный учет постоянных и временных разниц в оценке стоимости активов и обязательств. После проведения регламентных процедур формируется декларация по налогу на прибыль. Правильность расчета налога на прибыль можно проанализировать с помощью отчета Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. Основные разделы налоговой декларации по прибыли заполняются автоматически по данным налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета в программе можно составлять как с помощью стандартных, так и с помощью специализированных отчетов — регистров налогового учета. Перечень регистров налогового учета «1C:Бухгалтерии 8» приведен в форме «Регистры налогового учета». Регистры налогового учета в программе имеют унифицированную форму оформления и содержат все необходимые реквизиты.

Раздел Регистры налогового учета

При составлении регистра информации об объекте основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) дополнительно используется информация об объектах учета, которая хранится в специальных регистрах.

Может ли организация скорректировать выручку для целей бухгалтерского и налогового учета? Если может, то какие должны быть бухгалтерские проводки и первичные документы?


 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 


Консультация предоставлена 15.04.2015 г.

 

С 01.03.2015 вступил в силу новый перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов для медицинского применения на 2015 год (далее - перечень), утвержденный распоряжением Правительства РФ от 30.12.2014 N 2782-р. С 01.03.2015 необходимо регистрировать предельные отпускные цены производителя на лекарственные препараты, включенные в перечень на 2015 год.

У покупателей на складах по состоянию на 01.03.2015 остались запасы препаратов, включенных в перечень. Организация приняла решение скорректировать сумму отгруженного товара покупателям на сумму остатка. Товар отгружен покупателю, но не оплачен. При признании дохода в целях налогообложения прибыли используется метод начисления. Отгрузка товаров осуществлялась покупателям в 2014 и 2015 годах.

Может ли организация скорректировать выручку для целей бухгалтерского и налогового учета (налог на прибыль и НДС)? Если может, то какие должны быть бухгалтерские проводки и первичные документы?

 

 

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

 

Ваша организация может скорректировать выручку для целей бухгалтерского учета и налогового учета. При этом изменение стоимости отгруженного товара может быть оформлено дополнительным соглашением к договору об уменьшении цены, актом, кредит-нотой либо другим документом.

Оформленный соответствующий документ будет служить основанием для выставления корректировочного счета-фактуры и составления первичного документа - бухгалтерской справки (расчета).

Разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения их стоимости, на основании корректировочного счета-фактуры принимается к вычету.

Для целей исчисления налога на прибыль уменьшение стоимости реализованных товаров может быть отражено путем корректировки доходов от реализации периода, в котором была осуществлена отгрузка, либо путем отражения суммы, на которую уменьшились доходы от реализации, в составе внереализационных расходов в периоде заключения соглашения об уменьшении цены.

Порядок отражения данной ситуации на счетах бухгалтерского учета представлен в разделе "Бухгалтерский учет".

 

 

Обоснование вывода:

 

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

При этом по соглашению сторон возможно изменение договора, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Как указано в п. 3 ст. 453 ГК РФ, в случае изменения договора обязательства считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных, в частности, договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Соглашение об изменении совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с нормами ГК РФ продавец и покупатель вправе предусмотреть как в договоре, так и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью договора, снижение цены товара.

 

Документооборот

 

Уменьшение стоимости отгруженной продукции является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), следовательно, подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В свою очередь, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. При этом, как указано в ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Однако исправление первичных документов возможно только при обнаружении ошибки (раздел 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105).

Товарная накладная (форма ТОРГ-12) относится к первичным документам и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"). Изменение цены отгруженных товаров, согласованное с покупателем (условия, при которых выставляется корректировочный счет-фактура), ошибкой, по нашему мнению, не является. Таким образом, не требуется вносить исправления в товарную накладную. Также нет оснований и для составления новой товарной накладной, поскольку продажи (отпуска) товаров не происходит.

Составление корректировочных первичных документов законодательством о бухгалтерском учете и нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Учитывая, что товарная накладная в силу своего назначения не может служить документом, подтверждающим согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, изменение установленной соглашением сторон цены договора может оформляться в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и др.) (смотрите, например, письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Такое оформление не предусматривает обязанности корректировки первичных документов по операциям по сделке в этом случае (письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

В рассматриваемой ситуации основанием для выставления корректировочного счета-фактуры и составления первичного документа - бухгалтерской справки (расчета), на основании которой производятся записи в бухгалтерском учете продавца, будет служить именно составленное сторонами соглашение об изменении цены, акт, кредит-нота либо другой соответствующий документ. Указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

 

НДС

 

Согласно абзацу третьему п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Такими документами в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа), является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов), вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

В ст. 172 НК РФ установлен порядок предоставления налоговых вычетов. В частности, п. 10 ст. 172 НК РФ уточняет, что при изменении стоимости отгруженных товаров вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

Следовательно, корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда реализация товаров уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленных товаров (письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 14.02.2012 N 03-07-09/07).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения их стоимости, принимается к вычету на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации. Во исполнение данной нормы действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Согласно п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных в качестве Приложения N 4 к Постановлению N 1137, корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, зарегистрированные в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Следовательно, корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок на разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения их стоимости.

 

Налог на прибыль

 

Нормы главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не регламентируют порядок действий налогоплательщика-продавца в случаях уменьшения стоимости проданных товаров.

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При применении метода начисления доходы от реализации товаров в общем случае признаются на дату их реализации, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В письме Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267 разъясняется, что изменение данных первичных учетных документов, а именно изменение договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров, то есть налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций. С учетом положений абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ представители финансового ведомства сообщают, что изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период, приведший к излишней уплате указанного налога. Также представлен вывод о том, что продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в указанный договор. Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации, в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В приложении N 6 к письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/[email protected] разъясняется, что изменение цены единицы товара (стоимости работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. должны быть скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций периода реализации. В то же время с учетом абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ сообщается, что продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений.

С учетом изложенного выше мы полагаем, что для целей исчисления налога на прибыль уменьшение стоимости реализованных товаров может быть отражено одним из следующих способов:

- путем корректировки доходов от реализации периода, в котором была осуществлена отгрузка;

- произвести корректировку в периоде заключения соглашения на уменьшение стоимости реализованных товаров путем отражения суммы, на которую уменьшились доходы от реализации, в составе внереализационных расходов.

 

Бухгалтерский учет

 

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

По нашему мнению, изменение стоимости товаров в результате заключения соглашения об уменьшении стоимости уже отгруженных товаров не может быть признано ошибкой. Соответственно, в таком случае правила ПБУ 22/2010 не применяются.

В силу ч. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Следовательно, при изменении стоимости отгруженных товаров отражение операций по счетам бухгалтерского учета осуществляется на дату произведенных изменений.

Соответственно, при уменьшении цены на лекарственные препараты, отгруженные Вашей организацией покупателю, отражение операций по счетам бухгалтерского учета осуществляется на дату произведенных изменений (на дату дополнительного соглашения об изменении цены, акта, кредит-ноты либо другого соответствующего документа).

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета также должна быть составлена бухгалтерская справка, содержащая обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Таким образом, операции, связанные с изменением цены лекарственных препаратов, отгруженных в текущем отчетном периоде (2015 год), отразятся на дату согласования новой цены следующими записями:

Сторно Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- отражена сумма корректировки выручки от реализации;

Сторно Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- отражена сумма корректировки НДС с реализации (сумма будет соответствовать сумме, отраженной в корректировочном счете-фактуре и подлежащей вычету).

В отношении лекарственных препаратов, по которым отгрузка произошла в 2014 году, сумма корректировки отражается в учете как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) сумма корректировки стоимости товара учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Соответственно, корректировка суммы НДС отражается по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Таким образом, в бухгалтерском учете на дату согласования новой цены товаров, отгруженных в 2014 году, делаются записи:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- уменьшение задолженности покупателя отражено как убытки прошлых лет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- скорректирована сумма НДС по убыткам прошлых лет.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 

Цориева Зара

 

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

Как отразить налог на прибыль в бухучете

Вопрос: Организация отражает в бухгалтерском учете исчисленный налог на прибыль ежемесячно на основании бухгалтерской справки-расчета проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исходя из какой прибыли следует производить данную запись в течение года: определенной по данным бухгалтерского учета или налогооблагаемой прибыли (определенной по данным налогового учета)?

Может ли организация самостоятельно решить для себя данный вопрос, закрепив соответствующее решение в учетной политике?

Ответ: Данную запись следует производить исходя из налогооблагаемой прибыли.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год <*>.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц)<*>.

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам четвертого квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 183 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено ст. 186 НК <*>.

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним <*>.

Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, — промежуточную (квартальную, месячную) отчетность <*>.

По статье «Налог на прибыль» (строка 160 отчета о прибылях и убытках) показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством.

Расход (доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка) <*>.

Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:

— добавления суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых обязательств, погашенных в текущем отчетном периоде;

— вычитания суммы постоянных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых активов, погашенных в текущем отчетном периоде <*>.

Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

Таким образом, исходя из вышеизложенных норм законодательства, организации следует отражать в бухгалтерском учете налог на прибыль (запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») ежемесячно исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период. При этом основанием для ее определения служат данные бухучета, к которым производятся соответствующие корректировки.

Справочно
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля <*>.

Налоги в бухучете: проводки, счета учета, виды

Наименование налога (платежа) Ставки Сроки уплаты Сроки и вид предоставления отчетности
НДС 0% — при экспорте;10% — на продовольственные, детские товары, книжную продукцию, медицинские товары и др.;18% — на прочие товары и услуги. Ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца Декларация предоставляется в электронном виде ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца
Налог на прибыль 9% — доходы от процентов по ряду государственных ценных бумаг;

10% — доходы нерезидентов-перевозчиков;

20% — основная ставка;

30% — прибыль иностранных компаний, прибыль от добычи углеводородного сырья в море, и др.

Ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца Декларация предоставляется ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца
НДФЛ 9% — по дивидендам до 2015 г., процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

13% — базовая ставка для ФЛ, в том числе для доходов по дивидендам с 2015 г.;

15% — дивиденды ФЛ-нерезидентов;

30% — прочие доходы ФЛ-нерезидентов;

35% — от выигрышей, призов и пр.

В момент выплаты доходов Реестр ф. 2-ндфл предоставляется предприятиями ежегодно до 1 апреля идущего за отчетным года
Акцизы Твердые, адвалорные и комбинированные, дифференцированы по видам товаров Ежемесячно до 25 числа следующего за отчетным месяца, по прямогонному бензину и этиловому денатурированному спирту – до 25 числа 3-го месяца, идущего после отчетного Декларация подается каждый месяц до 25 числа следующего за отчетным месяца, по прямогонному бензину и этиловому спирту – до 25 числа 3-го месяца, идущего после отчетного
Взносы на обязательное социальное страхование 2,0-2,9% в зависимости от категории плательщиков Ежемесячно, до 15 числа последующего после выплаты месяца Отчетность по ф. 4-ФСС ежеквартально до 20 числа последующего после отчетного квартала месяца
Взносы на пенсионное обязательное страхование 22% Ежемесячно, до 15 числа месяца, идущего за месяцем выплаты Ежеквартальный отчет по ф. РСВ-1 до 15 числа 2-го месяца, идущего после отчетного квартала
Налог на имущество Рассчитывается на основе кадастровой стоимости Ежеквартально до 30 числа последующего после отчетного квартала месяца, за год – до 30 марта отчетного года Декларация предоставляется ежеквартально до 30 числа последующего после отчетного квартала месяца, за год – до 30 марта отчетного года
УСН 6% от дохода либо 15% от дохода за вычетом расходов Ежеквартально – авансовые платежи до 25 числа месяца, следующего после отчетного квартала Декларация ежегодно до 31 марта года, последующего за отчетным – для ООО, для ИП – до 30 апреля
Единый С/Х налог 6% от дохода за вычетом произведенных расходов За 1 полугодие – до 25 числа последующего за окончанием полугодия месяца, за год – до 31 марта последующего года Декларация ежегодно до 31 марта года, последующего за отчетным
ЕНВД 15% от суммы вменённого дохода Ежеквартально – авансовые платежи в срок до 25 числа последующего после отчетного квартала месяца Декларация ежеквартально до 20 числа последующего после отчетного квартала месяца
Патентная система 6% от размера потенциально возможного дохода При действии патента до 6 мес. – в полной сумме до момента окончания срока действия патента, более 6 мес. – 1/3 суммы налога в первые 90 дней, оставшиеся 2/3 – до окончания времени действия патента Предоставление декларации не предусмотрено

Бухгалтерский учет налогов и сборов

Одна из основных целей любого государства – экономический рост страны, который гарантирует рост качества жизни. Роль налогов в экономическом развитии государства играет большую роль. Это некий экономический рычаг воздействия на рыночную экономику.  Рассмотрим классическое определение налогов.

Налоги, классификация налогов

Определение 1

Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Замечание 1

Важно отметить: сборы или пошлины не являются налогами, так как их уплата не является безвозмездной. 

Принципы работы налоговой системы регулируются налоговым законодательством страны. Главный документ о налогах и сборах – Налоговый кодекс.

Объектами налогообложения могут быть совершенно разные явления. Это и операции по реализации товаров, прибыль, имущество, доход и т.д.

Рассмотрим три основных вида налогов, выделяемые в Российской Федерации:

  • Федеральные
  • Региональные
  • Местные
Определение 2

Федеральные налоги – это обязательные на всей территории РФ налоги. Включают в себя следующие виды платежей: НДС, налог на прибыль компании, акцизы на виды товаров, налог на доходы физических лиц и т.д.

Определение 3

Региональные налоги – это налоги, которые регулируются законами субъектов РФ согласно Налоговому Кодексу страны. Уплата данного вида налогов обязательна на всей территории субъекта РФ. Транспортный налог, налог на имущество организации, а также налог на игорный бизнес относятся к региональным налогам.

Определение 4

Местные налоги в отличие от федеральных и региональных налогов регулируются нормативно правовыми актами органов местного самоуправления, опираясь на Налоговый Кодекс страны. Уплата данного вида налогов обязательна на всей территории муниципального образования. К местным налогам относятся налог на имущество физических лиц, а также земельный налог.

Бухгалтерия любого предприятия обязана обозначить для себя, какие виды налогов она обязана платить, а от каких выплат организация может быть освобождена. Освобождение от некоторых видов налогов, относящихся к региональным видам выплат необходимо подтвердить соответствующим решением органа местной власти.

Пример 1

Так, например, если налог разбивается между региональным и местным, то районная администрация может освободить организацию от соответствующей части этого налога. 

Нужна помощь преподавателя?

Опиши задание — и наши эксперты тебе помогут!

Описать задание

Также налоги возможно классифицировать по источникам начисления. И здесь выделяют четыре основные группы:

  • Косвенные, то есть начисляемые из состава выручки от реализации. К ним относятся акцизы и НДС.
  • Налоги, которые включаются в состав затрат (издержек). Это налог на транспорт, землю, водный налог и т.д. Помимо этих налогов можно выделить выплаты во внебюджетные фонды социального страхования.
  • Налоги, уплата которых идет за счет прочих расходов компании. Это налог на имущество организации.

Налоги, которые необходимо уплачивать за счет валовой прибыли. Это налог на прибыль организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - важный документ в бухучете компании, в котором отображается и суммируется вся информация о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, выплату которых ведет предприятие. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам включает в себя следующие виды налогов, пошлин и сборов:

  • Счет №90 и №91. Это счета, к которым относятся продажи и прочие расходы и доходы, такие как налог и акцизы на имущество предприятий, НДС
  • Счета №08, №20, №23, №25, №26, №29, №97, №44. На эти счета дебетуются входящие в стоимость работы, капитальные вложения, услуги и продукция. К ним можно отнести земельный налог, налоги за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду, транспортный налог, водный налог и т.д.
  • Дебет счет №99, кредит счета №68. Это налоги, уплата которых идет с прибыли

Порядок начисления штрафных санкций за не полную или просроченную выплату налогов происходит по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" и дебету счета 99 "Прибыль и убытки" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В случае оплаты налогов выше нормы сумму необходимо отобразить в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" по счету 68.

Специальные налоговые режимы

Система налогообложения включает в себя специальные налоговые режимы. Особенность их заключается в том, что определен и закреплен на законодательном уровне ряд ситуаций, когда предусмотрен особый порядок уплаты налогов, либо обозначены ситуации об освобождении от уплаты определенных видов налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Комитетом государства. При бухгалтерском учете налогов и сборов важно внимательно изучить ряд пунктов специальных налоговых режимов, чтобы избежать лишних выплат. Рассмотрим специальные налоговые режимы:

  • Единый сельскохозяйственный налог, затрагивает работу сельскохозяйственных товаропроизводителей
  • Упрощенная система налогообложения
  • Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  • Существуют соглашения о разделе продукции. При их своевременном выполнении система налогообложения предусматривает специальный налоговый режим
  • Работа по патенту

Учет налогов и сборов по всем этим ситуациям обозначается счетом 68  "Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам". Важно знать, что для работы по каждому налогу на счете 68 открывается отдельный субсчет. Уплаченные в бюджет налоги отображаются в зависимости от источника, который уплачивает налог.

Различные источники финансирования

Налоговый Кодекс РФ обозначил разные источники финансирования для разных налогов и сборов. Рассмотрим источники начисления налогов и порядок из отображения в бухучете.

  • Выручка от реализации. Включает в себя такие налоги, как акцизы, НДС, налог на добычу полезных ископаемых. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 90/3, 91/2, К 68, Д 90/4 К 68, Д 90/5 К 68, Д 90/6 К 68
  • Себестоимость. Включает в себя следующие виды налогов: транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, единый налог на вмененный доход, регулярные платежи за использование природных недр, сборы за использование объектов животного мира и водный налог. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 20, 26, 44, К 68
  • Финансовый результат. Это налог на имущество организации. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 91/2 К 68
  • Прибыль. Соответственно, это налог на прибыль предприятия. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д99 К 68
  • Доход физических лиц. В данном пункте учитывается исключительно налог на доходы физических лиц. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 70, 75/2, 76/3, К 68
  • Стоимость товарно-материальных ценностей. Это государственные пошлины и импортные таможенные пошлины. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 07, 08, 10, 41, т.д. К 68.

налоговый учет. Вісник. Офіційно про податки

Повышение инвестиционной привлекательности, ускорение экономического роста и облегчение доступа к рынкам капитала диктуют в современных условиях прежде всего необходимость своевременного и постепенного пересмотра существующих положений и норм законодательства. Унификация и упрощение учета создают условия для прозрачности учетных процедур и однозначного их восприятия.

Принятие Налогового кодекса позволило осуществить гармонизацию бухгалтерского и налогового учета. Однако, исходя из интересов бизнес-общества относительно упорядочения взаимоотношений и укрепления взаимной ответственности, перед государством стоит вопрос недопущения возникновения возможности уклонения от налогообложения, оптимизации и сужения базы налогообложения. Учитывая возможные расхождения между критериями признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве, возникают налоговые разницы.

Рассмотрим детальнее, какие плательщики представляют финансовую отчетность с учетом налоговых разниц, причину их возникновения и виды налоговых разниц.


Виды налоговых разниц

Определение налоговых разниц приведено в пп. 14.1.188 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Так, налоговая разница — это разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, доходами и расходами, определенными согласно разделу III Налогового кодекса.

Налоговые разницы делятся на временные и постоянные.

Временная налоговая разница — это налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах.

Рассмотрим это на примере.

Пример

На начало 2012 г. остаточная стоимость основных производственных средств предприятия составляла 100 000 грн. На протяжении указанного года предприятие осуществило капитальный ремонт этих средств в пределах 10% лимита, то есть в сумме 10 000 грн.

В соответствии с  положениями Налогового кодекса понесенные расходы предприятие учитывает в составе расходов, которые используются для уменьшения полученных доходов и расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль, тогда как согласно принципам бухгалтерского учета такие расходы относятся к балансовой стоимости основных средств, капитализируются и постепенно переносятся к расходам по методам амортизации.

В этом случае возникает временная налоговая разница в сумме 10 000 грн., которая подлежит аннулированию в следующих налоговых периодах и повлечет увеличение прибыли в бухгалтерском учете в размере амортизационных отчислений.

Постоянная налоговая разница — это налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах.

При этом постоянные налоговые разницы делятся на постоянную налоговую разницу, которая подлежит удержанию, и постоянную налоговую разницу, приводящую к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) отчетного периода.

При определении налоговой прибыли отчетного периода по данным бухгалтерского учета учетная прибыль корректируется на сумму постоянных налоговых разниц и часть суммы временных налоговых разниц, которая относится к отчетному периоду.

Постоянные налоговые разницы могут возникать в случаях, когда фактические расходы предприятия на соответствующие цели превышают нормы расходов, установленные налоговым законодательством.

Например, если фактические расходы предприятия на командировку работников, представительские расходы, обучение превышают нормы расходов, установленные на эти цели налоговым законодательством.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах и ее раскрытия в финансовой отчетности определяются согласно ПБУ 27.

Порядок определения объекта налогообложения по налогу на прибыль, состав доходов и расходы предусмотрены в разделе ІІІ Налогового кодекса. Методологическая база этого раздела тесно связана с методологией бухгалтерского учета относительно признания доходов и расходов. В частности, согласно п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений этого Кодекса.

Кроме того, плательщики налога, которые согласно Закону о бухучете применяют международные стандарты финансовой отчетности, ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений Налогового кодекса.

При применении положений Налогового кодекса, в которых содержатся ссылки на положения (стандарты) бухгалтерского учета, плательщики налога применяют соответствующие международные стандарты финансовой отчетности.

Однако, несмотря на то, что при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль осуществлен переход на метод начислений, Налоговым кодексом предусмотрено требование обязательного учета при определении доходов и расходов отдельных особенностей, которые установлены налоговым законодательством.

Применение ПБУ 27

Обязанность представления квартальной или годовой финансовой отчетности (кроме малых предприятий) предусмотрена п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса. Такая отчетность представляется в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

В составе финансовой отчетности налогоплательщик указывает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, что обеспечивает формирование государственной финансовой политики.

В соответствии с п. 2 раздела I ПБУ 27 положения этого пункта применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия), которые согласно законодательству являются плательщиками налога на прибыль.

Вместе с тем заметим, что применение требований относительно отражения в финансовой отчетности налоговых разниц распространяется не на всех плательщиков налога на прибыль, в частности, согласно п. 2 раздела I ПБУ 27 применение его требований не распространяется на банки, бюджетные учреждения и субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, которые соответствуют критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, и применяют порядок упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов.

Финансовая отчетность с учетом налоговых разниц представляется плательщиками налога на прибыль начиная с отчетных периодов 2013 г.

Поскольку с 2013 г. введено представление налоговой декларации по налогу на прибыль по результатам налогового года, то первый срок для представления информации о налоговых разницах возникнет у большинства плательщиков налога на прибыль именно по результатам 2013 г., то есть в 2014 г.

Вместе с тем для отдельных плательщиков Налоговым кодексом установлены некоторые особенности относительно уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, которые в свою очередь влияют и на сроки представления налоговой декларации и финансовой отчетности с учетом налоговых разниц в 2013 г.

Так, в соответствии с п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса в случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам І квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за І квартал. Такой плательщик налога авансовых взносов во ІІ — ІV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в территориальные органы Миндоходов Украины в сроки, предусмотренные пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса, то есть в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).

Кроме того, правила, установленные указанным пунктом, распространяются и на плательщика налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам I квартала получает прибыль. Такой плательщик должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

Таким образом, в случае если плательщик налога на прибыль в течение 2013 г. переходит на квартальное представление декларации по налогу на прибыль, и если он не подпадает под критерии малого предприятия, то такой плательщик ежеквартально представляет и финансовую отчетность с учетом налоговых разниц.

Причины возникновения налоговых разниц

Налоговые разницы возникают вследствие осуществления хозяйственных операций, имеющих разную оценку и/или критерии признания в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.

Так, п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса определено, что доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. При этом согласно п. 8 ПБУ 15 доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия, в частности, условия относительно передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию (товар, другой актив). Кроме того, в соответствии с п. 137.18 ст. 137 Налогового кодекса по ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога с целью их продажи или держания до даты погашения, сумма процентов включается в состав его доходов по правилам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами раздела ІІІ Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса к себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг относятся расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определяемые согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, применяемым в части, не противоречащей положениям раздела III этого Кодекса.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределенных постоянных общепроизодственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Согласно п. 7 ПБУ 16 расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

То есть в отличие от Закона о прибыли Налоговым кодексом существенно приближен механизм расчета суммы налогооблагаемой прибыли к принципам бухгалтерского учета.

Однако этим Кодексом предусмотрены отдельные ограничения в признании доходов и расходов, в частности, при применении обычных цен, получении штрафов, пени, неустойки, госпошлины, начислении акцизного налога, рентной платы, целевой надбавки, получении возвратной финансовой помощи, урегулировании сомнительной дебиторской задолженности, увеличении расходов на убытки прошлых лет, ограничении расходов на суммы свыше предельных норм при перечислении в пользу неприбыльных учреждений, профсоюзов, работодателей, для благотворительной деятельности, охраны культурного наследия, развития национальных фильмов, а также ограничения по инжинирингу, консалтингу, маркетингу, рекламе и т. п.

При определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета финансовый результат до налогообложения, рассчитанный путем сравнения доходов отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов, признанным и оцененным в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, корректируется на сумму постоянных налоговых разниц и часть суммы временных налоговых разниц, которая относится к отчетному периоду.

При систематизации информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, в регистрах синтетического и аналитического учета обязательно проводится анализ хозяйственной операции на наличие налоговых разниц.

Налоговые разницы, которые учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) за отчетный период, с целью бухгалтерского учета делятся на налоговые разницы относительно дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), других операционных доходов, других доходов, себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), других операционных расходов, других расходов, чрезвычайных доходов и расходов.

Пример

В соответствии с пп. 139.1.15 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий, предусмотренных этим пунктом.

Вместе с тем в случае соответствия признакам, определенным ПБУ 16, такие расходы признаются расходами и отражаются в соответствующем порядке на счетах бухгалтерского учета. Вследствие этого возникает налоговая разница.

Кроме того, постоянные разницы, например, могут возникнуть также в сумме индексации и амортизации основных средств, в сумме уплаченных штрафов и т. п.

Временные разницы возникают при установлении разных сроков полезной эксплуатации основных средств, их ремонте и модернизации, в операциях с сомнительными долгами, при начислении обеспечений и т. п.

В основу группирования разницы положены составные доходов и расходов, предусмотренных ПБУ 15 и ПБУ 16. В результате информация о налоговых разницах будет сравниваться с показателями Отчета о финансовых результатах, которые формируются на основании этих ПБУ.

Информация о временных и постоянных налоговых разницах накапливается в регистрах бухгалтерского учета, в частности путем выделения отдельных граф для их отражения (по соответствующей классификации — временная или постоянная) или другим способом, который будет обеспечивать регистрацию и накопление соответствующей информации для ее раскрытия в финансовой отчетности.

Временные налоговые разницы распределяются между отчетными периодами и активами и обязательствами, связанными с ними, для учета при определении налоговой прибыли (убытка) и отражения сумм временных налоговых разниц, приходящихся на отчетный период, в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Данные о временных и постоянных налоговых разницах, которые должны учитываться при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, приведенные в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, обобщаются в сводном регистре и используются для составления соответствующих форм финансовой отчетности.

Определение налогового учета

Что такое налоговый учет?

Налоговый учет - это структура методов бухгалтерского учета, ориентированная на налоги, а не на внешний вид публичной финансовой отчетности. Налоговый учет регулируется Налоговым кодексом, который диктует конкретные правила, которым компании и частные лица должны следовать при составлении своих налоговых деклараций.

Ключевые выводы

  • Налоговый учет - подсектор бухгалтерского учета, который занимается составлением налоговых деклараций и налоговых платежей.
  • Налоговый учет используют физические, юридические, юридические и другие лица.
  • Налоговый учет для физических лиц фокусируется на доходах, соответствующих вычетах, пожертвованиях и любых инвестиционных прибылях и убытках.
  • Для бизнеса налоговый учет является более сложным, с большим вниманием к тому, как расходуются средства и что подлежит налогообложению, а что нет.

Понимание налогового учета

Налоговый учет - это средство ведения налогового учета.Это применимо ко всем - физическим лицам, компаниям, корпорациям и другим организациям. Даже те, кто освобожден от уплаты налогов, должны участвовать в налоговом учете. Целью налогового учета является отслеживание денежных средств (поступающих и исходящих), связанных с физическими и юридическими лицами.

Сравнение принципов налогового учета и финансового учета (GAAP)

В Соединенных Штатах существует два набора принципов, которые используются при ведении бухгалтерского учета.Первый - это принципы налогового учета, а второй - финансовый учет или общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP).

Согласно GAAP, компании должны следовать общему набору принципов, стандартов и процедур бухгалтерского учета при составлении финансовой отчетности путем учета всех без исключения финансовых операций. Статьи баланса могут учитываться по-разному при подготовке финансовой отчетности и налоговой задолженности. Например, компании могут составлять свою финансовую отчетность, используя метод «первым пришел - первым ушел» (FIFO) для учета своих запасов для финансовых целей, но при этом они могут применить подход «последний пришел - первый ушел» (LIFO) для налоговых целей.Последняя процедура снижает сумму налогов, подлежащих уплате в текущем году.

Хотя бухгалтерский учет в некоторой степени охватывает все финансовые операции, налоговый учет фокусируется исключительно на тех операциях, которые влияют на налоговое бремя организации, и на том, как эти статьи связаны с правильным расчетом налогов и подготовкой налоговых документов. Налоговый учет регулируется налоговой службой (IRS), чтобы гарантировать, что все связанные налоговые законы соблюдаются специалистами по налоговому учету и индивидуальными налогоплательщиками.IRS также требует использования определенных документов и форм для надлежащего представления налоговой информации в соответствии с требованиями закона.

Наем профессионального налогового бухгалтера не является обязательным для физического лица, но часто необходимо для корпорации, поскольку налоги на бизнес сложнее, чем налоги на личные нужды.

Виды налогового учета

Налоговый учет для физических лиц

Для индивидуального налогоплательщика налоговый учет сосредоточен исключительно на таких статьях, как доход, соответствующие вычеты, инвестиционная прибыль или убыток, а также другие операции, которые влияют на налоговое бремя физического лица.Это ограничивает объем информации, необходимой физическому лицу для управления годовой налоговой декларацией, и, хотя налоговый бухгалтер может использоваться физическим лицом, это не является требованием закона.

Между тем, общий бухгалтерский учет будет включать отслеживание всех средств, поступающих и выходящих из владения лиц, независимо от цели, включая личные расходы, не имеющие налоговых последствий.

Налоговый учет для бизнеса

С точки зрения бизнеса, в процессе налогового учета необходимо анализировать больше информации.Хотя доходы компании или входящие средства должны отслеживаться так же, как и для отдельных лиц, существует дополнительный уровень сложности в отношении любых исходящих средств, направленных на определенные деловые обязательства. Сюда могут входить средства, направляемые на конкретные коммерческие расходы, а также средства, направляемые акционерам.

Хотя также не требуется, чтобы компания использовала налогового бухгалтера для выполнения этих обязанностей, это довольно распространено в крупных организациях из-за сложности соответствующих записей.

Даже юридически освобожденные от налогов организации используют налоговый учет, поскольку они обязаны подавать годовые отчеты.

Налоговый учет для освобожденной от налогообложения организации

Даже в тех случаях, когда организация освобождена от налогов, налоговый учет необходим. Это связано с тем, что большинство организаций должны подавать годовые отчеты. Они должны предоставлять информацию о любых поступающих средствах, таких как гранты или пожертвования, а также о том, как эти средства используются во время работы организации.Это помогает гарантировать, что организация соблюдает все законы и постановления, регулирующие надлежащую работу освобожденной от налогов организации.

Учет налогов на прибыль - Инструменты бухгалтерского учета

Как учитывать налоги на прибыль

Основным принципом учета налогов на прибыль является признание налоговых обязательств по расчетным налогам на прибыль к уплате и определение налоговых расходов за текущий период. Прежде чем углубляться в тему подоходного налога, мы должны прояснить несколько концепций, которые необходимы для понимания соответствующего бухгалтерского учета подоходного налога.Это следующие концепции:

  • Временные разницы . Компания может регистрировать актив или обязательство по одной стоимости для целей финансовой отчетности, сохраняя при этом отдельный учет другой стоимости для целей налогообложения. Разница вызвана политикой налоговых органов в отношении признания налогов, которые могут потребовать отсрочки или ускорения рассмотрения определенных статей для целей налоговой отчетности. Эти разницы являются временными, поскольку в конечном итоге активы будут возмещены, а обязательства погашены, и в этот момент разницы будут аннулированы.Разница, которая приводит к налогооблагаемой сумме в более позднем периоде, называется налогооблагаемой временной разницей, а разница, которая приводит к вычету суммы в более позднем периоде, называется вычитаемой временной разницей. Примеры временных разниц:

  • Перенос и Перенос . Компания может обнаружить, что у нее больше налоговых вычетов или налоговых вычетов (от операционного убытка), чем она может использовать в налоговой декларации за текущий год.В таком случае у него есть возможность зачесть эти суммы против налогооблагаемой прибыли или налоговых обязательств (соответственно) по налоговым декларациям в более ранние или будущие периоды. Перенос этих сумм обратно в налоговые декларации за предыдущие периоды всегда более ценен, поскольку компания может сразу же подать заявку на возврат налога. Таким образом, эти избыточные налоговые вычеты или налоговые льготы сначала переносятся, а оставшиеся суммы резервируются для использования в будущих периодах. Срок действия переносов на будущие периоды истекает, если они не используются в течение определенного количества лет.Компания должна признать дебиторскую задолженность по сумме налогов, уплаченных в предыдущие годы, которая подлежит возмещению в связи с переносом. Отложенный налоговый актив может быть реализован для переноса на будущие периоды, но, возможно, с компенсационной оценочной оценкой, которая основана на вероятности того, что некоторая часть переноса на будущие периоды не будет реализована.

  • Отложенные налоговые обязательства и активы . Когда возникают временные разницы, результатом могут быть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые представляют собой изменение налогов, подлежащих уплате или возмещению в будущих периодах.

Все эти факторы могут привести к сложным расчетам, чтобы получить соответствующую информацию о налоге на прибыль для признания и отражения в финансовой отчетности.

Основной учет налога на прибыль

Несмотря на сложность, присущую налогам на прибыль, основной учет в этой области основан на необходимости признания двух статей, а именно:

  • Текущий год . Признание налогового обязательства или налогового актива на основе расчетной суммы налога на прибыль, подлежащего уплате или возмещению за текущий год.

  • Будущие годы . Признание отложенного налогового обязательства или налогового актива на основе предполагаемого эффекта переноса на будущие годы и временных разниц в будущие годы.

Исходя из вышеизложенного, общий учет налога на прибыль составляет:

Дорожная карта по учету налогов на прибыль

Руководство по учету налога на прибыль

Мы рады представить ноябрьскую версию документа «Дорожная карта по учету подоходного налога» за ноябрь 2020 года. Настоящая дорожная карта предоставляет «Делойт» понимание и интерпретацию руководства по учету налога на прибыль в ASC 740 1 и различий между этим стандартом и стандартами IFRS® (в Приложении F). Система учета подоходного налога существует уже много лет; однако взгляды на применение этой концепции к текущим операциям продолжают развиваться, поскольку структуры и налоговое законодательство постоянно меняются. Таким образом, использование данной Дорожной карты, хотя она и задумано как полезный ресурс, не заменяет консультации со специалистами Deloitte по сложным вопросам бухгалтерского учета или транзакций по налогу на прибыль.


Основная часть этой дорожной карты объединяет правила учета подоходного налога из ASC 740 с интерпретациями и примерами Deloitte в всеобъемлющем, удобном для чтения формате. Дорожная карта отражает Обновления стандартов бухгалтерского учета (ASU), выпущенные FASB до 31 октября 2020 года, и включает незавершенный контент из недавно выпущенных ASU. Читатели должны обратиться к руководству по переходу в Кодификации FASB стандартов бухгалтерского учета или в соответствующем ASU, чтобы определить дату (даты) вступления в силу незавершенного руководства.


Каждая глава данной публикации обычно начинается с краткого введения и включает выдержки из ASC 740 или связанных руководств, интерпретацию этих отрывков Deloitte и примеры для иллюстрации соответствующих указаний. В некоторых расчетах в примерах для простоты используются округленные числа. Выпуск этой дорожной карты за ноябрь 2020 года включает новые рекомендации и редакционные улучшения, отражающие наши последние идеи и мнения разработчиков стандартов и регулирующих органов.В Приложении I выделено все новое содержание, а также любые существенные изменения предыдущего содержания.


Для некоторых вопросов бухгалтерского учета, обсуждаемых в этой публикации, могут быть приемлемы несколько взглядов или политик в соответствии с ОПБУ США. Если специально не указано иное, учетная политика, выбранная в таких ситуациях, должна применяться последовательно. Организациям рекомендуется проконсультироваться со своими консультантами по бухгалтерскому учету для получения помощи в проведении таких выборов.

1. Полные названия стандартов, тем и правил см. В Приложении G.Полные формы сокращений см. В Приложении H.

Учет подоходного налога - Как согласовать налоговую и корпоративную стратегию

Каковы цели в учете подоходного налога?

Налоговый учет - одна из крупнейших подгрупп или специализаций в области бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет Общественные бухгалтерские фирмы состоят из бухгалтеров, чья работа заключается в обслуживании бизнеса, частных лиц, правительств и некоммерческих организаций путем подготовки финансовой отчетности, налогов.Что касается корпоративных финансов, то есть несколько целей, когда дело доходит до учета налога на прибыль и оптимизации оценки компании.

Основные цели

Три основные цели при учете налога на прибыль:

1. Оптимизация прибыли после налогообложения

Во-первых, учет налога на прибыль компании должен соответствовать ее операционной стратегии. То есть, чтобы максимизировать прибыль, компания должна понимать, как она несет налоговые обязательства, и соответствующим образом корректировать свои стратегии.

2. Вопросы финансирования

Во-вторых, учет налога на прибыль может позволить компании сохранить финансовую гибкость. Финансирование операций компании за счет заемных средств и / или капитала имеет различные эффекты, и структура капитала компании может влиять на ее налоговые обязательства. Знание этих эффектов позволит компании соответствующим образом планировать и временно поддерживать свою финансовую гибкость, оставляя свои варианты открытыми.

3. Сроки платежей

Наконец, налоговый учет позволяет компании управлять денежным потоком и минимизировать уплаченные денежные налоги.Выгодно отложить уплату налогов на будущее, а не платить налоги сегодня. Компания захочет получить налоговые вычеты раньше, чем позже, чтобы максимизировать временную стоимость своих денег.

Что аналитик должен понимать о налогах?

Налоги - это сложная область для навигации, которая часто сбивает с толку даже самых опытных финансовых аналитиков. При этом учитывается, что в любой юрисдикции существует множество налоговых кодексов и политик, а также множество юрисдикций с различными налоговыми политиками, которые усугубляют эффект.

Таким образом, практические знания в области налогового учета становятся отличным навыком, который необходимо иметь как финансовому аналитику, аналитику и аналитику, стать аналитиком FP&A в корпорации. Мы опишем зарплату, навыки, личность и обучение, необходимые для работы FP&A и успешной финансовой карьеры. Аналитики, менеджеры и директора FP&A несут ответственность за предоставление руководителям необходимого анализа и информации. Говоря только о самом необходимом, аналитик должен, по крайней мере, иметь твердое концептуальное понимание следующего:

  • Исключения из определенных политик
  • Понимание общих проблем, которые возникают с налогами
  • Понимание взаимодействия отложенных налогов Налоговое обязательство / актив Отложенное налоговое обязательство или актив возникает, когда существуют временные разницы между бухгалтерским налогом и фактическим налогом на прибыль., текущие налоги и эффективные налоговые ставки
  • Понимание влияния налогов на денежный поток
  • Как применить это понимание в финансовом моделировании

Налог на прибыль в сравнении с бухгалтерским налогом

Налог, отраженный в финансовой отчетности компании заявление редко когда-либо совпадает с налогами, поданными в их налоговых декларациях. Это связано с тем, что каждый элемент (финансовая отчетность компании и налоговая декларация) имеет разные цели, пользователей и порядок учета. Финансовые отчеты компании предназначены для инвесторов и кредиторов и, как таковые, составлены с учетом требований практического применения и надежности.Напротив, налоговая декларация предназначена для правительства или соответствующего налогового органа и делается с целью соблюдения государственной налоговой политики.

В финансовой отчетности отражены расходы по налогу, но истинная сумма налога к уплате берется из налоговой декларации. Дихотомия в отчетности по этим двум элементам создает различия Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные разницы возникают, когда существует несоответствие между бухгалтерским доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогам, которые необходимо согласовывать и учитывать.Эти разницы представляют собой либо постоянные разницы, которые никогда не восстанавливаются, либо временные разницы, которые представляют собой временные разницы, которые со временем восстанавливаются.

Подробнее

Это руководство по учету налогов на прибыль и согласованию с корпоративной стратегией. Чтобы узнать больше о налогообложении, ознакомьтесь со следующими ресурсами CFI:

  • Безналоговая реорганизация Безналоговая реорганизация Чтобы считаться безналоговой реорганизацией, транзакция должна соответствовать определенным требованиям, которые сильно различаются в зависимости от формы транзакции.
  • Раздел 368 Раздел 368 Раздел 368 (A) (1) описывает формат налогового режима корпоративных реорганизаций в США, как описано в Налоговом кодексе 1986 года.
  • БалансБалансовый отчетБалансовый отчет является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовая отчетность является ключом как к финансовому моделированию, так и к бухгалтерскому учету.
  • График долга График долга График долга включает в себя весь долг, имеющийся у предприятия, в зависимости от его срока погашения и процентной ставки.В финансовом моделировании потоки процентных расходов
  • Шаблон отчета о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках - это один из основных финансовых отчетов компании, в котором отражены их прибыли и убытки за определенный период времени. Прибыль или

Налог на прибыль Бухгалтерский учет | Безграничный учет

Обзор учета подоходного налога

Существует разница между кодексом налоговой службы и общепринятыми принципами бухгалтерского учета для отчетности по налоговым обязательствам.

Цели обучения

Обобщите, как учитывать отложенные налоги с использованием метода отложенных налогов и метода активов-обязательств.

Основные выводы

Ключевые моменты
  • Налогооблагаемая прибыль, которую компания сообщает в IRS, может не совпадать с прибылью до налогообложения, указанной в ее финансовой отчетности.
  • Фактическая сумма налогового обязательства, подлежащего уплате IRS, может не совпадать с расходом по налогу на прибыль, указанным в отчете о прибылях и убытках.
  • Временная разница: балансовый доход (доход, показанный в финансовой отчетности компании) может быть выше в один год, но ниже в последующие годы. Таким образом, совокупная прибыль будет одинаковой для обоих.
  • Постоянная разница: из-за общепринятых принципов бухгалтерского учета, когда такие статьи, как доходы и расходы, рассматриваются иначе, чем IRS, разница может никогда не измениться.
  • Если компания осознает чистый убыток для налоговых целей, IRS позволяет компании компенсировать этот убыток из налогооблагаемой прибыли предыдущего года (что может привести к возмещению налогов, уплаченных в предыдущие периоды).
  • В методе активов и пассивов сумма отложенного налога на прибыль основывается на ожидаемых налоговых ставках за периоды восстановления временных разниц. Это подход, ориентированный на баланс. Этот метод - единственный, принятый GAAP.
Ключевые термины
  • отложенный : От или относящиеся к стоимости, которая не реализована до даты в будущем (например,g., аннуитеты, сборы, налоги, доход в виде актива или обязательства.
  • вычесть : Отнимать одно от другого; удалить из; сделать меньше на некоторую величину.

Отчетность по подоходному налогу

Для правильного учета налогов на прибыль важно понимать, что кодекс Налоговой службы, регулирующий учет налоговых обязательств, отличается от общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) для отражения налоговых обязательств в финансовой отчетности.

Подоходный налог : Отчетность по подоходному налогу усложняется тем фактом, что код IRS отличается от общепринятых принципов бухгалтерского учета

В результате налогооблагаемая прибыль, которую компания сообщает в IRS, может отличаться от прибыли до налогообложения, указанной в ее финансовой отчетности.

Кроме того, фактическая сумма налогового обязательства перед IRS может не совпадать с расходом по налогу на прибыль, указанным в отчете о прибылях и убытках.

Различия в финансовой отчетности и IRS делятся на две категории: временная разница и постоянная разница.

Временная разница: балансовый доход (доход, показанный в финансовой отчетности компании) может быть выше в один год, но ниже в последующие годы. Таким образом, совокупная прибыль будет одинаковой для обоих.

Постоянная разница: из-за общепринятых принципов бухгалтерского учета, в которых такие статьи, как доходы и расходы рассматриваются иначе, чем IRS, разница не может быть отменена никогда.

Учет отложенных налогов

Отложенный метод

В этом методе сумма отложенного налога на прибыль основана на налоговых ставках, действующих на момент возникновения временных разниц.Отсроченный метод ориентирован на отчет о прибылях и убытках. Этот метод направлен на то, чтобы правильно сопоставить расходы с доходами в периоде возникновения временной разницы. Обратите внимание, что этот метод неприемлем по GAAP.

Метод активов и пассивов

В методе активов и пассивов сумма отложенного налога на прибыль основана на ожидаемых налоговых ставках за периоды восстановления временных разниц. Это подход, ориентированный на баланс. Этот метод - единственный, принятый GAAP.

Суммы, подлежащие налогообложению в будущем, суммы, подлежащие вычету в будущем, и чистый операционный убыток

Перенос убытков и перенос убытков

Согласно Федеральному закону США о подоходном налоге, чистый операционный убыток (NOL) возникает, когда определенные не подлежащие налогообложению расходы превышают налогооблагаемую выручку за налоговый год.

Если компания осознает чистый убыток для налоговых целей, IRS разрешает компании компенсировать этот убыток из налогооблагаемой прибыли предыдущего года (что может привести к возмещению налогов, уплаченных в предыдущие периоды).

Компания может отнести эти убытки на три года назад. Если компания не имеет достаточного налогооблагаемого дохода за последние три года для покрытия убытков, то она может перенести оставшиеся убытки на 15 лет. Это позволяет компании вычесть убыток из будущего налогооблагаемого дохода.

Сводка отчета № 109

Учет подоходного налога (выпуск 2/92)

Резюме

Настоящее Положение устанавливает стандарты финансового учета и отчетности о влиянии налогов на прибыль, возникающих в результате деятельности предприятия в текущем и предшествующих годах.Для финансового учета и отчетности по налогу на прибыль требуется подход, основанный на активах и обязательствах. Настоящее Положение заменяет Положение FASB № 96, Учет подоходного налога, и изменяет или заменяет другие положения бухгалтерского учета, перечисленные в Приложении D.

Задачи учета налога на прибыль

Целями учета налогов на прибыль являются признание (а) суммы налогов, подлежащих уплате или возмещению за текущий год, и (б) отложенных налоговых обязательств и активов для будущих налоговых последствий событий, которые были признаны в финансовой отчетности предприятия. или налоговые декларации.

Основные принципы учета налога на прибыль

При учете налога на прибыль на дату составления финансовой отчетности применяются следующие основные принципы:

  1. Текущее налоговое обязательство или актив признается в отношении расчетных налогов, подлежащих уплате или возмещению, в налоговых декларациях за текущий год.
  2. Отложенное налоговое обязательство или актив признается в отношении предполагаемых будущих налоговых эффектов, относящихся к временным разницам и переносам на будущие периоды.
  3. Оценка текущих и отложенных налоговых обязательств и активов основана на положениях действующего налогового законодательства; последствия будущих изменений в налоговом законодательстве или налоговых ставках не ожидаются.
  4. Оценка отложенных налоговых активов при необходимости уменьшается на сумму любых налоговых льгот, реализация которых, согласно имеющимся свидетельствам, не ожидается.

Временные разницы

Налоговые последствия большинства событий, признанных в финансовой отчетности за год, включаются в определение текущего налога на прибыль.Однако налоговое законодательство часто отличается от требований стандартов финансового учета в отношении признания и оценки, и могут возникать различия между (а) суммой налогооблагаемой прибыли и финансовой прибыли до налогообложения за год и (б) налоговой базой активов или обязательств и их отраженные суммы в финансовой отчетности.

Заключение APB № 11, Учет подоходного налога, использовало термин «временные разницы» для разницы между годами, в которых операции влияют на налогооблагаемую прибыль, и годами, в которые они входят при определении финансового дохода до налогообложения.Временные различия создают различия (иногда накапливающиеся в течение более одного года) между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности. Другие события, такие как объединение бизнеса, также могут создавать различия между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности. Все такие разницы в совокупности именуются временных разниц в настоящем Положении.

Отсроченные налоговые последствия временных разниц

Временные разницы обычно подлежат налогообложению или вычету для целей налогообложения при возмещении соответствующего актива или погашении соответствующего обязательства.Отложенное налоговое обязательство или актив представляет собой увеличение или уменьшение налогов, подлежащих уплате или возмещению в будущие годы, в результате временных разниц и перенесенных на будущие периоды в конце текущего года.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении временных разниц, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм в будущие годы. Например, возникает временная разница между заявленной суммой и налоговой базой дебиторской задолженности по продаже в рассрочку, если для целей налогообложения часть или вся прибыль от продажи в рассрочку будет включена в определение налогооблагаемого дохода в будущие годы.Поскольку суммы, полученные при возмещении этой дебиторской задолженности, будут облагаться налогом, отложенное налоговое обязательство признается в текущем году в отношении соответствующих налогов, подлежащих уплате в будущие годы.

Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив признается в отношении временных разниц, которые приведут к вычету сумм в будущие годы и для переноса на будущие периоды. Например, создается временная разница между заявленной суммой и налоговой базой обязательства по расчетным расходам, если для целей налогообложения эти расчетные расходы не подлежат вычету до будущего года.Урегулирование этого обязательства приведет к налоговым вычетам в будущие годы, и отложенный налоговый актив признается в текущем году для уменьшения налогов, подлежащих уплате в будущие годы. Оценочный резерв признается, если, исходя из имеющихся доказательств, более вероятно, чем , что некоторая часть или весь отложенный налоговый актив не будет реализован.

Оценка отложенного налогового обязательства или актива

Настоящее Положение устанавливает процедуры для (а) оценки отложенных налоговых обязательств и активов с использованием соглашения о налоговых ставках и (б) оценки необходимости создания оценочного резерва для отложенных налоговых активов.Принятые налоговые законы и ставки учитываются при определении применимой налоговой ставки и при оценке потребности в оценочной скидке.

Все доступные доказательства, как положительные, так и отрицательные, рассматриваются для определения того, требуется ли, исходя из веса этих доказательств, оценочный резерв для некоторой части или всего отложенного налогового актива. Суждение должно использоваться при рассмотрении относительного влияния отрицательных и положительных доказательств. Значение, придаваемое потенциальному эффекту отрицательных и положительных свидетельств, должно быть соизмеримо со степенью, в которой они могут быть объективно проверены.Чем больше отрицательных доказательств существует (а), тем больше необходимо положительных доказательств и (б) тем труднее подтвердить вывод о том, что оценочный резерв не требуется.

Изменения в налоговом законодательстве или ставках

Настоящее Положение требует, чтобы отложенные налоговые обязательства и активы корректировались в период вступления в силу с учетом вступивших в силу изменений в налоговом законодательстве или налоговых ставках. Эффект включается в доход от продолжающейся деятельности.

Дата вступления в силу

Настоящее Положение вступает в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 1992 г.Приветствуется более раннее применение.

Учет налога на прибыль (определение, примеры)

Учет налога на прибыль

Учет налога на прибыль необходим для признания подлежащего уплате налога на прибыль в бухгалтерских книгах и определения налоговых расходов за текущий период. Он должен быть выплачен либо до, либо после окончания финансового года и соответственно отражен в бухгалтерских книгах. Существует разница между стоимостью, признанной в финансовой отчетности для финансовой отчетности Финансовая отчетность - это процесс раскрытия всей соответствующей финансовой информации компании за определенный отчетный период.Эти отчеты используются заинтересованными сторонами (инвесторами, кредиторами / банкирами, общественностью, регулирующими органами и правительством) для принятия инвестиционных и других соответствующих решений. прочитайте больше и стоимость признана для налоговых целей.

Ключевые термины в учете налога на прибыль

Чтобы понять, как ведется учет подоходного налога, мы сначала должны понять значение следующих компонентов: -

Вы можете свободно использовать это изображение на своем веб-сайте, в шаблонах и т. Д. Пожалуйста, предоставьте нам ссылку с указанием авторства Ссылка на статью с гиперссылкой
Например:
Источник: Учет подоходного налога (wallstreetmojo.com)

  1. Бухгалтерская прибыль - Бухгалтерская прибыль - это прибыль, которая отображается в отчете о прибылях и убытках после учета всех доходов и расходов, но до налогообложения.
  2. Налогооблагаемая прибыль - Налогооблагаемая прибыль означает прибыль, которая получена в соответствии с налоговым законодательством и с которой налог должен уплачиваться в соответствии с налоговым законодательством.
  3. Текущий налог - Текущий налог - это налог, который подлежит уплате или уплате с налогооблагаемой прибыли в соответствии с применимой налоговой ставкой текущего года.
  4. Отложенный налог - Отложенный налог - это налог, возникающий из-за разницы во времени. Временные / временные разницы - это разница между балансовой стоимостью. Балансовая стоимость или балансовая стоимость актива - это стоимость материальных, нематериальных активов или обязательств, отраженных в финансовой отчетности, за вычетом накопленной амортизации или любых обесценений или выплат. Соответственно, балансовая стоимость может отличаться от рыночной стоимости активов. Подробнее об активах и обязательствах в финансовой отчетности и сумме Активов и обязательств, относимых к налоговой базе.Под налоговой базой понимается общая стоимость дохода или активов физического или юридического лица, которые подлежат налогообложению государством или соответствующим налоговым органом. Эта налогооблагаемая сумма используется для оценки налоговых обязательств физического или юридического лица. Читать далее

Чтобы понять приведенные выше термины, давайте рассмотрим пример -

Если мы приобретаем один актив стоимостью 1000 долларов США в начале года и норма амортизации согласно цели финансовой отчетности составляет 10%, а согласно налоговому законодательству - 20%, а прибыль до амортизации и налогов составляет 500 долларов США.

  • Бухгалтерская прибыль будет (500 долларов - Амортизация согласно бухгалтерскому учету (1000 долларов * 10% = 100 долларов), т.е. 400 долларов.
  • Налогооблагаемая прибыль будет (500 долларов - Амортизация по налогу (1000 долларов * 20% = 200 долларов)) т. е. 300 долларов
  • Текущий налог будет уплачиваться по ставке 300 долларов *.
  • Отложенный налог возникнет на основе временной разницы, т. е. разницы между амортизацией по бухгалтерскому учету и амортизацией по налогу. В приведенном выше примере отложенный налог составит 100 долларов.

Журнал учета налога на прибыль

1. Положение о подоходном налоге - Предоставление подоходного налога, зарегистрированного в бухгалтерских книгах, путем дебетования прибылей и убытков a / c, и оно будет отражено в составе обязательств в балансе.

2 . Авансовый платеж по подоходному налогу - Авансовый налог на прибыль будет показан в разделе «Активы в балансе».

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Отложенный налог бывает двух типов - Отложенные налоговые активы Отложенный налоговый актив - это актив для Компании, который обычно возникает, когда Компания либо переплачивает налоги, либо уплачивает авансовый налог.Такие налоги отражаются в балансе как актив и в конечном итоге возвращаются Компании или вычитаются из будущих налогов. Подробнее и Отложенные налоговые обязательства.

# 1 - Отложенные налоговые активы (DTA) - DTA возникает, когда балансовая прибыль меньше, чем прибыль, рассчитанная по налогу. Мы понимаем это на примере ниже. Например, X Ltd. Имеет прибыль в соответствии с отчетом о прибылях и убытках в размере 5000 долларов США без учета амортизации, а в соответствии с ставкой амортизации 20% в соответствии с целью финансовой отчетности и 10% в соответствии с целью налога на прибыль.

Поскольку налоговая прибыль превышает балансовую прибыль, мы должны платить больше налога сейчас и меньше налога в будущем, и в связи с этим возникнет DTA, и DTA будет (4500 - 4000 долларов США) * Ставка налога

# 2 - Отложенные налоговые обязательства (DTL) - DTL возникает, когда балансовая прибыль превышает прибыль, рассчитанную по налогу. Мы понимаем это на примере ниже.

Например, X Ltd. имеет прибыль в размере 5000 долларов США после учета процентов к получению в размере 500 долларов США, но в соответствии с подоходным налогом проценты подлежат налогообложению в момент их фактического получения.

Так как налоговая прибыль меньше балансовой прибыли, мы должны платить меньше налога сейчас и больше налога в будущем, и из-за этого возникнет DTL, и DTL будет (5000 - 4000 долларов) * Ставка налога

Признание отложенного налога

Отложенные налоговые активы будут признаваться в бухгалтерских книгах путем кредитования прибылей и убытков с / с, а различные налоговые обязательства будут признаны путем дебетования прибыли и убытков с / с

Записи журнала следующие:

Преимущество

  • Если субъект хозяйствования ведет налоговый учет, это помогает ему подать налоговую декларацию.
  • Экономит время хозяйствующего субъекта на выполнение расчета во время подачи налоговой декларации.
  • Налоговое планирование может осуществлять субъект хозяйствования.
  • Поддерживая только одну систему бухгалтерского учета, вы можете сэкономить на рабочей силе и стоимости программного обеспечения для бухгалтерского учета.

Недостатки

  • Только субъект малого бизнеса может вести только налоговый учет.
  • Это не даст правильного представления об эксплуатационных затратах и ​​выгодах.
  • Компании, которые обязаны проводить аудит своей отчетности, не могут использовать только метод учета налога на прибыль.

Заключение

Прочитав вышеизложенное, мы поняли, что существует разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. Прежде чем рассчитывать прибыль по налогу на прибыль, мы должны понимать резервы по подоходному налогу. Резерв по подоходному налогу - это расчетный налог на прибыль за текущий год и сумма, которую предприятие могло бы внести для урегулирования своих налоговых обязательств. Он скорректирован с учетом расходов, разрешенных к вычету согласно соответствующему налоговому законодательству. Прочитайте больше и рассчитайте налогооблагаемую прибыль.Если организация следует системе налогового учета Системы бухгалтерского учета используются организациями для записи финансовой информации, такой как доходы, расходы и другие виды бухгалтерской деятельности. Они служат ключевым инструментом для мониторинга и отслеживания результатов деятельности компании и обеспечения бесперебойной работы фирмы. Читайте больше, чем в конце года, от них не требуется выполнять расчет налогооблагаемой прибыли, но это ограничено только для те организации, к которым Закон о компаниях неприменим и от них не требуется вести бухгалтерские книги в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Рекомендуемые статьи

Это руководство по учету подоходного налога. Здесь мы обсуждаем ключевые термины для учета налога на прибыль, а также примеры, записи в журнале, преимущества и недостатки.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *