Что такое кредиторская задолженность в бухгалтерском учете – — Audit-it.ru

Как кредиторская задолженность отражается на счетах?

Кредиторская задолженность — счет для проведения расчетов нужно выбрать правильно. В бухгалтерском учете для каждого вида такого рода задолженности используется конкретный счет. В статье мы подробно рассмотрим, какие счета следует применять для разных видов кредиторской задолженности.

 

Кредиторская задолженность: какой счет использовать

Долг перед поставщиком или подрядчиком

Долг перед покупателем или заказчиком

Отражение заемной задолженности

Долг перед наемным персоналом

Долги по налогам и сборам

Кредиторка по соцстраху

Долги перед иными дебиторами и кредиторами

Итоги

 

Кредиторская задолженность: какой счет использовать

Под кредиторской задолженностью понимается долг юридического или физического лица перед иными лицами. Бухучет может содержать проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще не подошел. Вся кредиторская задолженность отражается на счетах расчетов. Для этого определены следующие категории расчетов:

• перед поставщиками и подрядчиками;
• перед покупателями и заказчиками;
• по краткосрочным займам и ссудам;
• по долгосрочным займам и ссудам;
• с наемными работниками по зарплате;
• с наемными работниками по другим операциям;
• по налогам и сборам;
• с подотчетниками;
• по соцстраху и соцобеспечению;
• с участниками обществ;
• прочие долги перед разными дебиторами и кредиторами.

Каждой из приведенных расчетных категорий соответствует определенный счет бухучета. Объединяет их то, что все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторку отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному графику проводить ее инвентаризацию.

О том, как провести инвентаризацию кредиторки, см. в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности»

Сворачивать ни кредиторскую, ни дебиторскую задолженность не допускается.

Долг перед поставщиком или подрядчиком

Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками после того, как они поставят продукцию, выполнят работы или окажут услуги, отражаются на счете 60. Кредиторка, возникшая после оприходования материальных (или нематериальных) ценностей, поступивших от таких лиц, указывается по кредиту, погашение долга — по дебету данного счета.

Корреспонденция такова:

Дт 10 (43, 20, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 60 — приобретен товар, материалы или услуги.

Дт 60 Кт 50, 51 — погашаем деньгами задолженность по приобретенным товарам.

Подробнее о том, как учитывать расчеты, если они проводятся с поставщиками и подрядчиками,

см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60»

Долг перед покупателем или заказчиком

Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками, показываются на счете 62. Кредиторка по данному счету, как правило, образуется при получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62.

Корреспонденция такова:

Дт 50, 51 Кт 62 — приходуем авансовый платеж в счет будущих поставок.

Дт 62 Кт 90 — реализуем покупателю товары, за которые получен аванс.

Подробнее о том, как учитывать расчеты с покупателями и заказчиками, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 62»

Отражение заемной задолженности

Организация может брать ссуды на различные сроки. Если кредит и заем оформляется на период до 1 года, он считается краткосрочным, если период пользования ссудой превысит 1 год — долгосрочным. Для каждого из них существуют различные счета. Например:

• для краткосрочных — счет 66;
• для долгосрочной — счет 67.

Полученные банковские ссуды следует учитывать по кредиту 66 (или 67) счета. Проценты, начисленные по таким займам, а также понесенные при обслуживании займа расходы надо отражать на субсчетах к этим счетам (п. 4 ПБУ 15/2008).

О том, как учитывать проценты по кредиту в налоговом учете, см. статью «Ст. 269 НК РФ за 2017 год: вопросы и ответы»

Корреспонденция счетов такова:

Дт 51 Кт 66 (67) — получаем ссуду.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 66 (67) — начисляем проценты.

Дт 66 (67) Кт 51 — уплачиваем проценты по ссуде.

Дт 66 (67) Кт 51 — возвращаем часть ссуды.

Долг перед наемным персоналом

Существуют 3 вида кредиторской задолженности, образовавшейся перед наемными работниками.

Первый вид — это долги организации по оплате труда. Эта задолженность указывается по кредиту счета 70. Данный счет служит для того, чтобы учесть все формы оплаты труда. Кроме того, на нем же отражаются премии, пенсии пенсионерам, которые работают, различные пособия и прочие выплаты. Наконец, сюда относят долги перед сотрудниками предприятия по уплате дивидендов по ценным бумагам данного АО или ООО (план счетов, утвержденный приказом № 94н).

Подробнее о том, как учитывать расчеты с сотрудниками по зарплате, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70»

Когда участник (или акционер) общества не входит в число работников предприятия, корреспонденция будет иной: долг по начисленным такому участнику дивидендам отражается по кредиту счета 75.

О том, как начисляются дивиденды, см. статью «Бухгалтерские проводки по чистой прибыли»

Проводки надо сделать такие:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 — начисляем суммы, полагающиеся персоналу.

Дт 70 Кт 50 — выплачиваем доход сотрудникам.

Второй вид — это кредиторка перед сотрудниками по их расходам на командировки. В деловой практике подотчетники нередко тратят на нужды компании собственные средства. В дальнейшем организация возмещает им их затраты. Такие долги надо указывать по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 71 — принимаем авансовый отчет.

Дт 71 Кт 50 — погашаем задолженность перед подотчетником.

Третий вид — это другие расчеты с сотрудниками и наемными работниками, которые указываются на счете 73.

Долги по налогам и сборам

Для отражения информации, которая свидетельствует о состоянии уплаты налогов и сборов, служит счет 68. На нем кредитуются суммы налогов, рассчитанные в декларациях и предназначенные к уплате, а дебетуются суммы налогов, уплаченные в казну и суммы НДС, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 проводится по видам налоговых платежей.

Проводки таковы:

Дт 90 Кт 68 — начисляем НДС.

Дт 68 Кт 19 — предъявляем НДС к вычету.

Дт 68 Кт 51 — уплачиваем сумму налога в бюджет.

Кредиторка по соцстраху

Задолженность такого рода следует указывать по счету 69. Он, в свою очередь, содержит субсчета, на которых по кредиту приводятся платежи по соцстраху и на соцобеспечение работников. Здесь же по кредиту указываются суммы, предназначенные для перевода в фонды медицинского страхования.

Проводки будут выглядеть так:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-1 — начисляем взносы по соцстраху.

Дт 69-1 Кт 51 — уплачиваем эти взносы.

О том, как правильно исчислить страховые взносы, смотрите в материале «Предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017-2018 годах».

Долги перед иными дебиторами и кредиторами

Для того чтобы суммировать информацию о других расчетах (не указанных в данной статье выше) по операциям, проведенным с дебиторами и кредиторами, применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На приведенном счете, например, разрешено приводить расчеты по страхованию (как имущественному, так и личному), выставленным партнерам претензиям, средствам, которые подлежат удержанию из зарплаты сотрудников компании в адрес иных лиц по постановлениям контрольных органов, судов, различных исполнительных документов и пр. В свою очередь, тогда для каждой категории открывается отдельный субсчет.

Так, операциям, соответствующим страхованию, будут соответствовать следующие проводки:

Дт 44 Кт 76-1 — относим страховую премию на расходы.

Дт 76-1 Кт 51 — выплачиваем страховую премию.

Итоги

Подводя итоги, отметим, что кредиторская задолженность возникает при образовании денежного обязательства. При этом разным категориям обязательств в бухучете соответствуют вполне определенные счета расчетов.

Кредиторская задолженность подлежит учету до момента ее полного погашения. Если долг окажется непогашенным, то по истечении срока давности ее следует списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Срок, в течение которого можно подавать иск о взыскании долга, равен 3 годам. Отсчет ведется с момента, в который возникли долговые обязательства (ст. 195, 196 ГК РФ). Только в этот период государство гарантирует, что претензия будет иметь судебное продолжение.

О том, как списывать кредиторскую задолженность, срок давности которой истек, вы узнаете из статьи «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки»

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

nalog-nalog.ru

Учет кредиторской задолженности

Обновление: 11 августа 2017 г.

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия взаимодействуют с обширным числом контрагентов (поставщиками, подрядчиками, покупателями, сотрудниками, акционерами, разными дебиторами и кредиторами). При этом важным участком деятельности бухгалтерской службы любого предприятия является учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность

При взаимодействии с контрагентами возникают ситуации, когда у них появляются обязательства перед хозяйствующим субъектом. Те контрагенты, которые имеют задолженность перед предприятием, являются дебиторами данной организации, т. е. имеют перед ней дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса.

Кредиторская задолженность

Контрагенты, которым должен хозяйствующий субъект, являются кредиторами предприятия, т. е. данное предприятие имеет перед ними кредиторскую задолженность. Одни из самых частых ошибок в учете кредиторской задолженности:

• аналитический учет недостаточно детализирован;
• недостаточная организация синтетического учета;
• ошибки при инвентаризации задолженности;
• недочеты при списании данного вида задолженности.

Задолженность хозяйствующего субъекта перед контрагентами может возникать в следующих основных случаях:

• при получении аванса в адрес организации за поставку продукции, если организация продукцию не поставила;
• при получении ценностей организацией, в случае если ценности не были оплачены, и т.д.

Отражение в учете дебиторской задолженности

В зависимости от вида контрагентов, у которых возникла задолженность перед предприятием, в учете используются различные счета при отражении информации:

• о задолженности покупателей и заказчиков используется счет 62;
• о задолженности подотчетных лиц используется счет 71;
• о задолженности поставщиков и подрядчиков – счет 60;
• о задолженности учредителей – счет 75;
• о задолженности прочих контрагентов – счет 76;
• о задолженности персонала по другим операциям (кроме заработной платы) – счет 73 и т.д.

Остаток суммы задолженности различных контрагентов хозяйствующему субъекту отражается в виде дебетового сальдо по этим счетам. Появление дебиторской задолженности различных контрагентов на данных счетах отражается по дебетовой стороне, списание данного вида задолженности — по кредитовой стороне.

Отражение в учете кредиторской задолженности

Информация о той задолженности, которую имеет данное предприятие, отражается на следующих счетах в зависимости от вида контрагента:

• счет 62 используется при отражении кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками;
• счет 60 используется для отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
• счет 71 используется для отражения кредиторской задолженности перед подотчетными лицами;
• счет 75 используется для отражения кредиторской задолженности перед учредителями;
• счет 70 используется для отражения кредиторской задолженности перед сотрудниками по суммам заработной платы.

Остаток суммы задолженности предприятия перед своим контрагентами отражается в виде кредитового сальдо по счетам, указанным выше. Возникновение кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта отражается по кредитовой стороне данных счетов, а списание (уменьшение) ее отражается по их дебетовой стороне.

Увеличение кредиторской задолженности говорит о

Рост задолженности хозяйствующего субъекта перед своими кредиторами свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от заемных средств и ухудшении финансового положения и в целом носит негативный характер.

Также читайте:

glavkniga.ru

Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте

Содержание страницы

В рамках своей деятельности компания неизбежно взаимодействует с другими лицами. Это могут быть банковские учреждения, поставщики, контрагенты. Между организациями проводятся взаиморасчеты, в результате которых часто образуются долги. Они должны быть указаны в бухгалтерской задолженности.

О кредиторской задолженности простыми словами

Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед другими лицами. Само ее наименование отсылает к расходам компании. Возникнуть долги могут вследствие множества факторов. К примеру, между предприятием и контрагентом был заключен договор на поставку продукции с установленной датой оплаты услуг. Однако продукция была получена, но никакой оплаты не проводилось по причине позднего поступления выручки на счета. В данном случае образуется кредиторская задолженность.

При появлении множества долгов компании перед партнерами возникает немало проблем и угроз:

• начисление штрафов за просрочки;
• порча отношений с контрагентами;
• риск банкротства.

ВАЖНО! Уберечь предприятие от задолженности позволяет наличие денежных эквивалентов, которые можно быстро перевести в деньги и сделать своевременную оплату. Но не всегда такой вариант возможен.

Разновидности кредиторских долгов

Задолженности предприятия могут быть самыми различными. Они включают в себя следующие виды:

1. Долг перед поставщиками товаров и услуг. Партнер предприятия предоставил услугу, но компания не оплатила ее? В данной ситуации неизбежно образуется задолженность.
2. Материальная ответственность перед штатом. Невыплаченные зарплаты, отпускные, вознаграждения – все это относится к «категориям» долга. Сотрудники вполне могут обратиться в Трудовую инспекцию. Руководителю компании придется не только рассчитываться с работниками, но и выплачивать штрафы.
3. Долг перед внебюджетными государственными фондами. Предприятие, работающее законно, должно регулярно вносить взносы по страховым платежам. Если выплаты не производятся, это ведет к образованию задолженностей.
4. Долги по авансовым платежам. Образуются в случае, если компания получила аванс, но никаких услуг и товаров заказчику не предоставила. Если аванс не возвращен, начисляется долг.
5. Задолженности перед кредиторами. К ним относятся невыплаченные штрафы по уже имеющимся долгам.

Кредиторские обязательства могут быть срочными и несрочными. Под срочностью подразумевается начисление процентов. Если поставщик предоставил товар, а компания не платит в соответствии с условиями договора, придется дополнительно оплачивать штрафы. Наличие начислений превращает обязательство в срочное. Если его не покрыть немедленно, придется отдавать кредитору большую сумму средств. Несрочные задолженности не подлежат начислению процентов.

Кредиторские долги в бухгалтерской отчетности

Отражается задолженность при помощи проводок, соответствующих проведенным предприятием операциям. Как правило, это несколько проводок. Они включают в себя источник получения средств, начисление штрафов по долгу, выплату задолженности. Проводки будут зависеть от того, в результате каких операций образовался долг.

Займы

Займы, взятые в финансовых учреждениях, могут быть краткосрочными (выплаты нужно сделать в течение года) и долгосрочными (сроки на погашение займа составляют более года). Для каждого из видов займа предусмотрен свой счет:

• краткосрочные фиксируются на счете 66;
• долгосрочные – на счете 67.

Получение займа отражается на счетах КТ 66 либо 67. К данным счетам требуется создать субсчета. На них будут храниться данные о начисленных процентах. Возврат части займа отражает следующая проводка: ДТ 66 КТ 51.

Задолженность перед сотрудниками

Долг перед персоналом подразделяется на несколько разновидностей, каждая из которых отражается в бухгалтерских документах в отдельном порядке. К обязательствам по оплате труда относятся долги по следующим начислениям:

• пенсии;
• зарплаты;
• пособия;
• дивиденды по акциям.

Если обязательства касаются сотрудника, в учете используется счет КТ 70. Если же есть долг перед акционером, не входящим в штат предприятия, актуален счет КТ 75. Рассмотрим предполагаемые проводки:

• ДТ 20 КТ 70 – начисления сотрудникам;
• ДТ 70 КТ 50 – покрытие задолженности.

Для долгов по командировочным нужно использовать счет 71, а не 70. В остальном проводки будут аналогичными.

Финансовые обязательства компании, не входящие в перечни, перечисленные выше, будут отражены на счете КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обязательства по налоговым отчислениям

Данные об уплате налогов содержатся на счете 68. Рассмотрим предполагаемые проводки:

• ДТ 90 КТ 68 – начисления;
• ДТ 68 КТ 19 – предоставление НДС для проведения вычета;
• ДТ 68 КТ 51 – совершение выплат.

Никаких субсчетов можно не создавать.

Расчеты с другими кредиторами

Обобщение информации по расчетам с кредиторами выполняется при помощи счета 76. На нем могут приводиться данные по следующим долгам:

• Личное и имущественное страхование.
• Финансовые претензии партнеров.
• Выплаты по исполнительному листу.

ВАЖНО! Если подобных категорий у предприятия много, создаются субсчета.

Отражение списания кредиторской задолженности в учете

Кредиторские долги иногда списываются. Актуально это при наличии следующих обстоятельств:

• Истек срок исковой давности. То есть, кредитор не может подать на предприятие в суд и, тем самым, взыскать долг.
• Организация, являющаяся кредитором, была ликвидирована.
• Кредитор был исключен из ЕГРЮЛ по признаку отсутствия деятельности.
• Задолженность была прощена.

Списание отражается в учете при помощи следующей проводки: ДТ 60 (62, 66) КТ 91.

ВНИМАНИЕ! Если у компании есть долги, практически бессмысленно надеяться на их списание. Происходит это в редких случаях. Пока предприятие дожидается списания, кредитор вполне может обратиться в суд с целью взыскания средств.

Правила погашения кредиторских долгов

Как уже упоминалось, долги могут быть срочными и несрочными. В первую очередь нужно оплачивать срочные обязательства. Если выплаты сделаны не будут, предприятию придется оплачивать немалые проценты. Несрочные выплаты можно отложить. Однако в долгий ящик откладывать их нельзя, так как проценты по долгам начисляться не будут, но это не исключает риска обращения кредитора в суд.

Алгоритм действий при наличии перечня долгов будет таким:

1. Разделение обязательств на срочные и несрочные типы.
2. Оплата срочных долгов.
3. Выявление среди несрочных задолженностей самых крупных по объему средств, их покрытие.

Наличие кредиторской задолженности у предприятия – вариант нормы. Однако множество долгов при небольших показателях выручки – явление тревожное. Возникает риск банкротства. Нужно также учитывать репутационные издержки. Учет кредиторских задолженностей позволит разобраться в своих обязательствах и не допустить ликвидации компании.

assistentus.ru

Что такое кредиторская задолженность и дебиторская задолженность

Задолженность, именуемая кредиторской, возникает в бухгалтерском учёте в момент приобретения компанией у третьего лица каких-либо товаров (услуг, работ). При этом данные организации приобретают статус поставщиков.

Ещё одной причиной возникновения кредиторки является перечисление аванса будущим покупателем.

Внутренние взаимоотношения также формируют кредиторскую задолженность организации. Это, например, невыплаченная персоналу зарплата.

Резюмируем. Кредиторская задолженность (далее по тексту, КЗ), определённый вид задолженности, возникающей на договорных основаниях. Пример. Ваша организация приобретает комплектующие у третьей стороны для выпуска собственных товаров. Их стоимость будет формировать кредиторскую задолженность.

Важно. При учёте данной задолженности не будут учитываться расходы на упаковку закупленной продукции и её доставку. 

Законодательно определены следующие виды подобной задолженности:

• долги за полученную продукцию, подлежащие погашению в сроки, указанные в соответствующих договорах;
• за предоставленные услуги (поставленные товары, выполненную работу), сроки погашения которых уже истекли;
• сотрудникам компании по зарплате;
• по внесению платежей в различные внебюджетные фонды.

Имеющаяся КЗ учитывается согласно действующим положениям, на конкретных счетах, каждый из которых предназначен для определённых видов подобной задолженности для последующего отражения в бух. отчётности.

Следовательно, определение «КЗ» включает не только те платежи, сроки выполнения которых уже прошли, но и текущие обязательства компании перед кредиторами.

Компаниям предоставлено право списания КЗ в двух случаях: после её фактического погашения, либо тогда, когда кредитор не посчитал необходимым взыскать её в установленные для этого сроки.

Согласно российскому законодательству сроки давности по кредитам составляют 3 года (для контрагентов, являющихся субъектами российского права).

Кредиторская задолженность, это имеющиеся обязательства организации, которые она обязана погасить в полном объёме в указанные сроки. Эта графа в отчётности задаёт (по сути) основные расходы компании на текущую деятельность.

www.sravni.ru

Что такое кредиторская задолженность | Современный предприниматель

Кредиторская задолженность предприятия должна быть отражена в бухгалтерском учете и отчетности. Анализ структуры этих сумм и динамики их изменения позволяет компании выстраивать эффективную политику взаимодействия с контрагентами. Кредиторская задолженность организации – это инструмент, который дает возможность субъектам хозяйствования наращивать производственные объемы при фактическом отсутствии в текущем периоде собственных денежных резервов.

Понятие кредиторской задолженности и ее виды

«Кредиторка» может возникнуть на любом этапе развития бизнес-проекта. Кредиторская задолженность – это мы должны или нам? Это те средства, которые подлежат оплате предприятием в пользу его контрагентов или третьих лиц, т.е. «мы должны». Объясним, что такое кредиторская задолженность простыми словами – например:

• у предприятия возникли обязательства перед поставщиком в результате того, что была получена партия товара, но по факту по ней не произведена оплата;
• понятие кредиторской задолженности актуально и для ситуаций, когда работодатель начислил заработную плату персоналу, исчислил по ней налог и взносы, но не осуществил перечисление средств в пользу получателей;
• что значит кредиторская задолженность в расчетах с подотчетными лицами – расходы, понесенные сотрудником при выполнении служебного поручения, когда их оплата произведена из собственных средств работника, а работодателю представлен авансовый отчет с подтверждающей документацией и ожидается возмещение издержек.

Период погашения кредиторской задолженности определяет тип долга – краткосрочный (до 12 месяцев) или долгосрочный (свыше 1 года). Рассмотрим, что входит в кредиторскую задолженность с точки зрения бухучета:

• кредитовое сальдо по бухгалтерскому счету 62, если речь идет о взаимоотношениях с покупателями и заказчиками;
• кредитовый остаток по счету 60 при отражении долга перед поставщиками или подрядной организацией;
• задолженность перед прочими контрагентами по кредиту счета 76;
• задолженность по налогам, страхвзносам и иным платежам в бюджет – кредитовый остаток по счетам 68, 69;
• кредитовые сальдо по счетам 70, 71, 73 при проведении расчетов с персоналом;
• задолженность перед учредителями определяется по остатку счета 75.

Погашение кредиторской задолженности осуществляется при перечислении денег в счет оплаты выставленных счетов, требований, авансовых отчетов, при проведении выплат по оплате труда и налогам. В учете эти операции показываются дебетовыми оборотами по указанным счетам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Срок погашения кредиторской задолженности регулируется договорной документацией между участниками сделки, в отношении расчетов с персоналом – трудовым законодательством, по налогам – Налоговым кодексом. В отчетности кредиторская задолженность относится к пассиву баланса.

Переуступка кредиторской задолженности

Переуступка предполагает изменение должника. Фактически задолженность передается третьим юридическим или физическим лицам. При заключении сделки по отчуждению долговых обязательств оформляется договор цессии. В соглашении должно быть обозначено согласие кредитора на переуступку. Процедура регламентируется нормами гражданского права и может носить возмездный или безвозмездный характер.

Факторинг кредиторской задолженности

Факторинг может осуществляться банковской организацией или факторинговой компанией. Суть этой операции – оформление кредитных ресурсов под уже полученные товары или принятые по акту услуги. Факторинговая структура оплачивает счет вместо плательщика по сделке, продавец вовремя получает деньги, покупатель – товары. Выгода для факторинговой организации – за оказанные услуги она взимает плату в виде процента от суммы договора. Отличие от банковского займа – отсутствие требований к залогу и поручителям.

Оценка кредиторской задолженности

Абсолютные значения задолженности можно отследить по бухгалтерским регистрам и отчетности. Относительные показатели отражаются через:

• коэффициент кредиторской задолженности и ее оборачиваемости для определения скорости погашения долгов;
• коэффициент зависимости от заемных ресурсов;
• период оборота кредиторской задолженности;
• коэффициент, отображающий уровень финансовой независимости.

Для оптимизации финансовой политики необходимо систематически высчитывать эти показатели, дополняя их исследованиями по динамике изменений и сравнением с объемом дебиторской задолженности. Снижение кредиторской задолженности свидетельствует о положительной динамике, но при условии, что падение показателя реализовано в разумных пределах. Резкое сокращение величины привлеченных ресурсов – это не всегда положительная тенденция для предприятия. Полное отсутствие «кредиторки» или ее минимальный объем может сигнализировать о проведении излишне осторожной финансовой политики, невозможности оперативно нарастить объемы производства.

Уменьшение кредиторской задолженности говорит о повышении уровня инвестиционной привлекательности компании и росте ее платежеспособности. Снижение кредиторской задолженности может быть достигнуто несколькими путями:

• взаимозачет долгов с контрагентом при наличии встречных требований;
• реализация части имущества или сдача активов в аренду для частичного или полного погашения займов;
• реструктуризация кредиторской задолженности;
• корректировка суммы долга в судебном порядке.

Снятие «кредиторки» с баланса возможно при погашении обязательств или при их списании после истечения срока исковой давности.

Рост кредиторской задолженности

Привлекаемые денежные ресурсы помогают предприятию оперативно наращивать производственную мощность, реализовывать крупные проекты и приобретать дорогостоящие активы. Увеличение кредиторской задолженности говорит о возникновении дополнительных обязательств перед кредиторами или о расширении списка кредиторов. Также рост кредиторской задолженности свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации внутри компании. Нормальным считается явление, при котором увеличение «кредиторки» сопровождается наращиванием «дебиторки» в аналогичном объеме.

Наибольший риск для предприятия – наличие долгов перед персоналом. В такой ситуации увеличение кредиторской задолженности свидетельствует о нарушении трудового законодательства и грядущем назначении штрафных санкций. При оценке состояния расчетов с контрагентами сравнивается объем дебиторской и кредиторской задолженности – если «кредиторка» выше в 2 раза, чем обязательства дебиторов, то положение предприятия описывается как кризисное с характерной утратой ликвидности.

spmag.ru

Бухгалтерский учет списания кредиторской и дебиторской задолженности

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности всегда вызывает множество вопросов даже у бухгалтеров с отличным послужным стажем, так как в деятельности почти каждой организации всегда возникают ситуации, когда контрагент отказывается платить или просто, не погасив обязательства, ликвидировался.

В статье мы рассмотрим основные вопросы отражения, писания кредиторской и дебиторской задолженности, то есть как, куда, когда и на основании каких документов списать данную задолженность в бухгалтерском учете.

Инвентаризация расчетов — это сверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по данным вашей организации и данным ее контрагентов.

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно ч. 1 ст. 11 – организации обязаны проводить инвентаризацию своих активов и обязательств.

В соответствии ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ экономические субъекты сами устанавливают случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации. Но есть одно исключение, некоторые активы и обязательства попадают под проведение обязательной инвентаризации, которая устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Процесс проведения инвентаризации устанавливает правильность и обоснованность отражения сумм дебиторской и кредиторской задолженности путем документальной проверки.

Основные принципы проведения инвентаризации установлены приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Количество инвентаризаций в отчетном году, а также дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых, устанавливаются руководителем организации (п. 2.1 Методических указаний), за исключением случаев, предусмотренных в п. 1.5 и 1.6 Методических указаний по инвентаризации.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), формируя учетную политику, организация утверждает порядок проведения инвентаризации своих активов и обязательств.

Таким образом, сроки и периодичность проведения инвентаризаций устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно и закрепляется в учетной политики, в соответствии со спецификой деятельности организации.

Согласно п. 27, 77, 78 Положения по бухучету N 34н инвентаризация расчетов обязательна проводится (Письмо Минфина РФ от 14.01.2015 N 07-01-06/188):

• при списании дебиторской и кредиторской задолженности;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при создании резерва по сомнительным долгам.

Порядок проведения инвентаризации таков:

Бухгалтеру необходимо составить справку о задолженности (дебиторской или кредиторской). В справке указываются сведения, отраженные в бухгалтерском учете о задолженности. Также справка должна содержать информацию о наименовании дебиторов и кредиторов организации, основания возникновения задолженности, период возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов. Для удобства, суммы задолженности в справке группируются в разрезе бухгалтерских счетов.

На основании справки о задолженности (дебиторской или кредиторской) а также актов сверок с контрагентами или иных документов, в которых дебиторы и кредиторы подтверждают наличие и размер задолженности составляется акт (п. п. 73, 74 Положения по бухучету N 34н, Указания, утв. Постановлением Госкомстата N 88).

Акт составляется на основании унифицированной формы N ИНВ-17. Организация вправе разработать и свой собственный документ для учета результатов инвентаризации. Но необходимо помнить, что такой документ должен содержать все реквизиты, установленные в ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и его форма должна быть утверждена руководителем.

Это можно сделать в приложении к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Если акт сверки организация решит не создавать, то подтвердить согласование суммы задолженности можно письмом контрагента о признании им своего долга.

Суммы задолженности, признанные и не признанные дебиторами и кредиторами, а также суммы нереальных к взысканию долгов с истекшим сроком исковой давности или по ликвидированным контрагентам отражаются в акте отдельно.

По выявленной в ходе инвентаризации безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности, необходимо подготовить приказ руководителя о списании безнадежных долгов.

Итак, по итогам проведенной инвентаризации организация может выявить безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности, которые подлежат списанию.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это имущественное требование организации к его должникам, возникшее в силу действия заключенного договора или правовой нормы. Возникновение дебиторской задолженности обусловлено невыполнение договорных обязательств.

Просроченной дебиторской задолженностью признается, задолженность, которая не погашена в установленный срок. Задолженность числится на балансе организации до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана нереальной к взысканию.

Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности. Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей списанию с баланса в полной сумме, в том числе с НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств:

• истек срок исковой давности;
• должник ликвидирован
• исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
• судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

В соответствии с п. 77 Положения N 34н на основании проведенной инвентаризации, дебиторская задолженность, с истекшим сроком исковой давности, а также задолженность, нереальная к взысканию по иным основаниям, списывается в расходы по каждому обязательству, а также в соответствии с письменным обоснованием и приказом руководителя организации

Дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты, если резерв не создавался в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.

Списание дебиторской задолженности в убыток при непогашении задолженности и истечении срока исковой давности не является основанием для аннулирования задолженности, в общем. Задолженность отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Согласно  п. 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, сумму списываемой дебиторской задолженности включают в состав прочих расходов.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:

На дату признания дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если должник в дальнейшем все-таки уплатит долг, в учете будут сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника;

Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов;

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Рассмотрим частные ситуации, связанные с писание дебиторской задолженностью:

1. Отражение в бухгалтерском учете создания резерва по сомнительным долгам.

Д 91-2 К 63 — Образован резерв сомнительных долгов на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности в конце отчетного (налогового) периода. Суммы отчислений в резерв включены в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

2. Отражение в бухгалтерском учете корректировки суммы вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

2.1) Бухгалтерские проводки в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:

Д 63 К 91-1 — Скорректирован резерв сомнительных долгов на разницу между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода присоединением ее к прибыли (прочим доходам) налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде

2.2) Бухгалтерские проводки в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:

Д 91-2 К 63 — Скорректирован резерв сомнительных долгов на разницу между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода присоединением ее к прибыли (прочим доходам) налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде

3. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам.

Дебет	Кредит	Содержание операции
63	62	Погашена задолженность покупателей (заказчиков) за счет средств резерва сомнительных долгов
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

4. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) за счет резерва по сомнительным долгам.

Дебет	Кредит	Содержание операции
63	60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Погашена за счет средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
76, субсчет «НДС с авансов выданных»	91-1	НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации

5. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам.

Дебет	Кредит	Содержание операции
63	76	Погашена прочая дебиторская задолженность за счет средств резерва сомнительных долгов
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

6. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

Дебет	Кредит	Содержание операции
63	62	Погашена задолженность покупателей (заказчиков) в пределах средств резерва сомнительных долгов
91-2	62	Погашен остаток задолженности покупателей (заказчиков) за счет прочих расходов организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

7. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам), за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

Дебет	Кредит	Содержание операции
63	60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Погашена в пределах средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
91-2	60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Погашен за счет прочих расходов организации остаток задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
76, субсчет «НДС с авансов выданных	91-1	НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации

8. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

Дебет	Кредит	Содержание операции
63	76	Погашена прочая дебиторская задолженность в пределах средств резерва сомнительных долгов
91-2	76	Погашен остаток прочей дебиторской задолженности за счет прочих расходов организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

9. Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная. Указанная задолженность погашена полностью.

Дебет	Кредит	Содержание операции
50, 51 и др.	62, 76	Получены денежные средства от дебитора в счет погашения задолженности за реализованные ей товары (выполненные работы, оказанные услуги)
63	91-1	Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам

10. Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная. Указанная задолженность погашена частично.

Дебет	Кредит	Содержание операции
50, 51 и др.	62, 76	Погашена часть задолженности организацией-должником за реализованные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги)
63	62, 76	Погашена недополученная часть задолженности организации-должника за счет средств резерва сомнительных долгов
007		Отражена за балансом недополученная часть задолженности неплатежеспособного должника
63	91-1	Списана на финансовые результаты организации-кредитора неиспользованная часть резерва сомнительных долгов

11. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности за счет финансовых результатов.

Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками (подрядчиками)
91-2	60	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с поставщиками (подрядчиками) списаны на прочие расходы организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)
91-2	60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) списаны на прочие расходы организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
76, субсчет «НДС с авансов выданных»	91-1	НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации
Бухгалтерские проводки при расчетах с покупателями (заказчиками)
91-2	62	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с покупателями (заказчиками) списаны на прочие расходы организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с прочими дебиторами
91-2	76	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с прочими дебиторами списаны на прочие расходы организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с подотчетными лицами
91-2	71	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с подотчетными лицами списаны на прочие расходы организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по предоставленным займам
91-2	73-1	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по предоставленным им займам списаны на прочие расходы организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников
Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба
91-2	73-2	Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по возмещению ими материального ущерба списаны на прочие расходы организации
007		Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

12. Отражение в бухгалтерском учете сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток сомнительной дебиторской задолженности.

Дебет	Кредит	Содержание операции
50, 51 и др.	91-1	Уплаченные в кассу, на расчетный счет организации суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражены в составе прочих доходов организации
	007	Списана погашенная должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета

13. Отражение в бухгалтерском учете списания непогашенной сомнительной дебиторской задолженности неплатежеспособного должника по истечении срока учета за балансом.

Дебет	Кредит	Содержание операции
	007	Списана непогашенная неплатежеспособным должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета по истечении пяти лет (срока учета за балансом)

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, при чем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом.

Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н и Положением N 34н.

Согласно п. 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 78 Положения N 34н предусмотрено, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у хозяйствующих субъектов.

Таким образом, документы для списания кредиторской задолженности аналогичны документам для списания дебиторской задолженности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно Плану счетов находят свое отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим частные ситуации, связанные с писание дебиторской задолженностью:

1. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной кредиторской задолженности.

Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками (подрядчиками)
60	91-1	Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с поставщиками (подрядчиками) списаны на прочие доходы организации
Бухгалтерские проводки при расчетах с покупателями (заказчиками)
62	91-1	Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с покупателями (заказчиками) списаны на прочие доходы организации
Бухгалтерские проводки при расчетах по авансам (предоплатам), полученным от покупателей (заказчиков)
62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»	91-1	Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах по авансам (предоплатам), полученным от покупателей (заказчиков), списаны на прочие доходы организации
91-2	76, субсчет «НДС с авансов полученных»	НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты), включен в состав прочих расходов организации или
91-2	62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»	Сумма удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость списана на прочие расходы организации
Бухгалтерские проводки при расчетах с прочими кредиторами
76	91-1	Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с прочими кредиторами списаны на прочие доходы организации
Бухгалтерские проводки при расчетах с подотчетными лицами
71	91-1	Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с подотчетными лицами списаны на прочие доходы организации

2. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной депонентской задолженности.

Дебет	Кредит	Содержание операции
76-4	91-1	Суммы депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками предприятия списаны на прочие доходы организации

3. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной депонентской задолженности по невыплаченной премии бывшему работнику. Премия была начислена работнику после его увольнения за отчетный период, отработанный в организации.

Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при начислении премии бывшему работнику
20, 26, 44 и др.	76	Отражена начисленная сумма премии бывшего работника
76	68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	Отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с премии (доходов) физического лица — бывшего работника
Бухгалтерские проводки при уплате налога на доходы (НДФЛ)
68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	51	Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанный с премии физического лица — бывшего работника организации
Бухгалтерские проводки при отражении депонента по начисленной, но невыплаченной премии бывшему работнику организации
76	76-4	Начислен депонент по не выплаченной премии бывшему работнику
Бухгалтерские проводки при списании сомнительной депонентской задолженности
76-4	91-1	Сумма депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с бывшим работником предприятия списана на прочие доходы организации
Бухгалтерские проводки при возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы (НДФЛ)
51	68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	Отражен возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы (НДФЛ)
68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	91-1	Сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с невыплаченной премии бывшему работнику, отражена в составе прочих доходов организации

www.klerk.ru

Кредиторская задолженность — это: что такое, что значит, как отразить в учете

Кредиторская задолженность — это непогашенные долги с неистекшим сроком исковой давности. В статье – подробно про учет таких долгов, про их погашение и списание на числовых примерах, а также бесплатные справочники и полезные ссылки.

Читайте в статье:

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Без проблем отчитываться по кредиторской задолженности помогут следующие справочники, которые можно скачать:

Вопрос о том, что такое кредиторская задолженность, возникает как при отражении операций в бухучете, так и при расчете налогов и обязательных страховых взносов. «Кредиторка» представляет собой обязательство в отношении какого-либо лица по погашению задолженности. Гасить такие долги можно как денежными средствами, так и имуществом, правами имущественного характера, выполнением работ или услуг. Все зависит от вида отношений с кредитором и от того, на каких условиях происходит взаимодействие с ним в процессе ведения хозяйственной и экономической деятельности. 

Далее в статье – подробно о том, что значит кредиторская задолженность и слово «кредитор», на каких счетах числится долг, как погашается и как списывается в бухучете и для целей налогообложения.

Другие справочники по ведению учета

Ознакомившись с вопросом о том, что такое кредиторская задолженность, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут в работе:

Как сдать отчетность онлайн

На сегодняшний день все больше фирм переходят на сдачу электронной налоговой отчетности – начиная с деклараций по НДС и заканчивая заявлениями в инспекцию и персонифицированными отчетами в Пенсионный фонд. Не за горами и переход на электронные бухгалтерские отчеты, которые также придется отправлять в виде файла.

С одной стороны, электронная отчетность удобнее бумажной – не надо распечатывать, а потом хранить горы документов. Но, в то же время, с отчетами в виде файлов есть свои проблемы. Например, малейший недочет при заполнении декларации может привести к отказу в ее принятии. В результате отчет считается непредставленным, а фирме грозят финансовые санкции. Чтобы избежать подобных проблем, рекомендуется проверять электронную отчетность по контрольным соотношениям до ее сдачи — в программе БухСофт.

Программа БухСофт передает любую отчетность через Интернет в автоматическом режиме. Вы можете отправить налоговые декларации и расчеты в налоговую службу, соц. страх, пенсионный фонд, Росстат и другие госведомства. До отправки любой отчеты тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:

Отправить отчет

Что такое кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность это непогашенные долги перед контрагентами с  неистекшим сроком исковой давности. К «кредиторке» относятся, в том числе, следующие виды задолженности:

1. Перед покупателями или заказчиками по договорам:

• купли-продажи;
• поставки;
• подряда;
• оказания возмездных услуг;
• мены;
• перевозки и т.д.

2. В отношении поставщиков или исполнителей по тем же соглашениям ГПХ.
3. В отношении получателей прав на использование объектов интеллектуальной собственности по договорам:

• отчуждения исключительных прав;
• лицензионным.

4. Перед займодавцем по уплате процентов и по возврату суммы, полученной взаймы.
5. В отношении посредников – агентов, комиссионеров, поверенных — по:

• вознаграждению за услуги;
• возмещению затрат, понесенных при оказании посреднических услуг.

6. Перед сотрудниками по суммам:

• оплаты труда;
• социальных пособий;
• невозмещенного перерасхода по командировочным затратам;
• дивидендов и т.д.

7. В отношении учредителей по выплате дивидендов и иных доходов.
8. Перед банками и иными кредитными организациями по плате за обслуживание.
9. В отношении госбюджета в лице налоговой инспекции по:

• налогам;
• страховым взносам;
• пеням;
• штрафам.

10. В отношении внебюджетного фонда соцстраха по обязательным взносам «на травматизм».

Перечень возможных кредиторов, которым может быть должна фирма, в принципе не ограничен. Что значит кредиторская задолженность,  зависит от того, с каким экономическим субъектом фирмы заключает сделки. «Кредиторка» может возникнуть:

• у коммерческих фирм – в процессе ведения бизнеса по заявленным видам деятельности;
• у некоммерческих юрлиц – в процессе достижения уставных целей, не связанных с извлечением прибыли, а также в ходе сопутствующей коммерческой активности.

Частые случаи возникновения «кредиторки»

Долги возникают, как правило:

• или из-за неоплаты по счетам;
• или из-за неотработки полученного аванса.

Кредиторская задолженность предприятия это его долг, отраженный на одном из балансовых счетов расчетов.

Подробнее об отражении таких долгов на бухгалтерских балансовых счетах читайте в таблице 1.

Таблица 1. Что такое кредиторская задолженность

У кого долг	На каком счете у должника	Почему появился долг
Покупатель, заказчик	60	Не оплачено полученное имущество, результаты выполненных  работ или услуги
Поставщик, исполнитель	62	Не отработан полученный аванс путем отгрузки имущества, предоставления результатов выполненных работ или оказания услуг
Правообладатель	62, 76	Не переданы права на объект интеллектуальной собственности в счет полученного аванса
Приобретатель	60, 76	Не оплачены полученные права на объект интеллектуальной собственности
Лицензиат	76	Не внесен лицензионный платеж за использование объекта интеллектуальной собственности
Заемщик, должник	66	получен и не возвращен краткосрочный заем; не уплачены начисленные проценты  по краткосрочному займу
Заемщик, должник	67	получен и не возвращен долгосрочный заем; не уплачены начисленные проценты  по долгосрочному займу
Комитент, принципал	76	не уплачено вознаграждение посреднику за оказание услуг не возмещены затраты посредника в связи с оказанием услуг
Комиссионер, агент	76	Не исполнено поручение комитента или принципала, в счет которого получены денежные средства
Работодатель	70	Не выплачены сотруднику начисленные суммы зарплаты, премий, отпускных и т.д.
Работодатель	73	Невыплачена сотруднику начисленная сумма, не отражаемая на счете 70 – например, возмещение за задержку зарплаты

Аналогично рассмотреть, что значит кредиторская задолженность, можно со стороны лиц, перед которыми она возникла, то есть кредиторов. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Что такое кредиторская задолженность

Перед кем долг	На каком счете у должника	Почему появился долг
Учредитель	75	Не выданы начисленные дивиденды
Налоговая инспекция	68	Не уплачены начисленные налоги или обязательные взносы
Фонд соцстраха	69	Не внесены начисленные взносы «на травматизм»

Безнадежная кредиторская задолженность предприятия это …

Безнадежными считаются долги, которые уже невозможно взыскать. В отношении «кредиторки» безнадежность возникает по истечении срока давности для ее взыскания.

По общему правилу срок исковой давности составляет три года.

Чтобы идентифицировать долг как безнадежный ко взысканию, необходимо знать:

• какой длительности по этому долгу установлен срок для взыскания;
• с какой даты необходимо отсчитывать срок для взыскания;
• прерывалось ли течение срока для взыскания долга и на какой период.

На основании этих данных обе стороны – кредитор и должник – могут определить последнюю дату, после которой взыскание долга становится невозможным. Конкретный срок исковой давности зависит от того, по какому основанию и в каких обстоятельствах возникла «кредиторка». Подробнее о специальных периодах исковой давности читайте в таблице 3.

Таблица 3. Безнадежная кредиторская задолженность предприятия это …

Долг	Срок для взыскания
Подрядчика перед заказчиком в связи с некачественным выполнением работы	Один год
Перевозчика перед заказчиком по исполнению договорных обязательств	Один год
Перед дольщиком в случае продажи доли в общей собственности без учета имеющегося у него преимущественного права приобретения	Три месяца

Срок исковой давности

С какой даты необходимо отсчитывать срок для взыскания долга, зависит от того, как определено условие его погашения. Как правило, отсчет начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был знать о том:

• сколько ему должны;
• кто ему должен.

Однако в зависимости от условий погашения долга возможны и иные даты отсчета периода исковой давности по этому долгу. О возможных вариантах даты отсчета по погашению кредиторской задолженности читайте в таблице 4.

Таблица 4. Срок погашения кредиторской задолженности предприятия это…

Условие о сроке погашения долга	Дата начала отсчета
Точно определен	По истечении срока для погашения долга
Не определен*	или с даты, когда кредитор потребовал погасить долг; или с даты, когда истек период, предоставленный должнику для погашения долга
Определен моментом востребования*

* При этом максимальный период для взыскания долга – 10 лет с даты, когда он возник.

Если период исковой давности прерывался, то отчет даты, когда долг перед кредитором становится безнадежным, усложняется. В таком случае, как правило, течение искового периода прерывается, после чего отсчет приходится начинать заново.

Течение искового периода прерывается в случаях, когда должник совершает поступки, подтверждающие признание «кредиторки». В качестве таких поступков Верховный Суд РФ рассматривает следующие действия должника.

1. Подписание с кредитором акта сверки.
2. Просьба к кредитору изменить срок платежа, то есть предоставить:

• или отсрочку;
• или рассрочку.

3. Согласие на изменение договора.
4. Признание долга в ответ на претензию кредитора.

Например, если в течение трехлетнего искового периода должник и кредитор подписали акт сверки, то течение искового периода прерывается и начинается снова со дня подписания сверочного акта.

Возникновение кредиторской задолженности из-за неоплаты

В результате невнесения оплаты в счет контрагентов эти контрагенты становятся кредиторами для:

• покупателей;

• заказчиков;

• приобретателей прав на интеллектуальную собственность;

• приобретателей лицензионных прав;

• комитентов;

• принципалов и т.д.

Проводки в указанных случаях будет следующими:

Дт  08 (10, 20, 41, 44 и т.д.)  Кт 60, 76

— не оплачены: имущество, результаты выполненных  работ, услуги, права на объект интеллектуальной собственности, не внесен лицензионный платеж.

Возникновение долгов по займам и кредитам

В результате получения средств взаймы, в том числе под проценты, долги перед кредиторами возникают у:

Проводки в подобных случаях приведены в таблице 5.

Таблица 5. Что такое кредиторская задолженность по средствам, полученным взаймы

Дт	Кт	Смысл отражаемой операции
50, 51	66	Получен, но не погашен краткосрочный заем или кредит
	67	Привлечен, но не погашен долгосрочный заем или кредит
08, 91-2	66	Начислены, но не внесены проценты по краткосрочному займу или кредиту
	67	Начислены, но не внесены проценты по долгосрочному займу или вредиту

Возникновение долгов перед сотрудниками

У работодателя может отражаться кредиторская задолженность перед сотрудниками, если есть долги перед ними по зарплате, отпускным, иных обязательным выплатам, в том числе незарплатного характера. Проводки у работодателя приведены в таблице 6.

Таблица 6. Что значит кредиторская задолженность работодателя

Дт	Кт	Смысл отражаемой операции
08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 91-2	70	Начислены, но еще не выплачены сотруднику суммы зарплаты, премий, отпускных
	73	Начислены, но еще не выплачены сотруднику суммы, не отражаемые на счете 70

Возникновение долгов перед государством

Аналогично отражаются долги перед контролирующими органами. Например, проводки по возникновению долга перед налоговой инспекцией приведены в таблице 7.

Таблица 7. Отражение «кредиторки» по налоговым платежам

Дт	Кт	Какой платеж начислен
26, 44	68	Имущественные налоги, в том числе транспортный и земельный
19		НДС
99		Налог на прибыль
70, 73, 75		НДФЛ

Погашение «кредиторки» по факту оплаты

Если кредиторская задолженность предприятия это результат неоплаты в адрес контрагента, то погашение такого долга происходит по факту его оплаты.

Погашение долга по уплате средств отражается по дебету балансовых счетов расчетов.

Подробнее о том, как погашается «кредиторка» в различных ситуациях, читайте в таблице 8.

Таблица 8. Погашение «кредиторки»

Дт	Кт	Какой долг погашен
60, 76	50, 51	Оплачены: имущество, результаты выполненных  работ, услуги, права на объект интеллектуальной собственности, внесен лицензионный платеж
66, 67		погашен заем или кредит уплачены проценты по займу или кредиту
68		Внесен налоговый платеж
69		Уплачены обязательные взносы «на травматизм»
70, 73		Выплачены сотруднику суммы зарплаты, премий, отпускных и иные суммы, не отражаемые на счете 70
75		Выплачены денежные дивиденды владельцу фирмы: физлицу, не имеющему с ней трудовых отношений; юрлицу

Проиллюстрируем на числах, как возникает и погашается «кредиторка» перед сотрудником и налоговой инспекцией.

Пример 1

Секретарю ООО «Символ», который взял часть ежегодного отпуска в июле, начислены отпускные в сумме 20 000 р. Исходя из того, что секретарь – налоговый резидент России, бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.

Дт	Кт	Сумма	Расчет	Смысл операции
26	70	20 000 р.	—	Начисление секретарю отпускных
70	68	2600  р.	20 000 р. х 13%	НДФЛ с отпускных
70	51	17 400 р.	20 000 р. – 2600 р.	Выданы отпускные
68	51	2600 р.	—	уплачен НДФЛ

Возникновение кредиторской задолженности из-за непоставки

В результате неисполнения договорных обязанностей перед контрагентами эти контрагенты становятся кредиторами для:

• поставщиков;
• исполнителей;
• правообладателей;
• комиссионеров и агентов и т.д.

Проводки в указанных случаях будет следующими:

Дт 50, 51 Кт 62, 76

— не отработан полученный аванс путем отгрузки имущества, предоставления результатов выполненных работ или оказания услуг, передачи прав на объект интеллектуальной собственности.

Погашение «кредиторки» по факту поставки

Если кредиторская задолженность предприятия это результат неотработки полученного от контрагента аванса, то погашение такого долга происходит по факту исполнения договорных обязательств перед контрагентом.  Подробнее об этом читайте в таблице 10.

Таблица 10. Исполнение обязательств в счет поступившего аванса

Дт	Кт	Какой долг погашен
62	90-1	Отработан полученный аванс путем: отгрузки имущества; предоставления результатов выполненных работ; оказания услуг
76	91-1	Переданы права на объект интеллектуальной собственности

Проиллюстрируем на числах, как возникает и погашается «кредиторка» при оказании услуг.

Пример 2

ООО «Символ» выполнило в счет полученного 100%-ного аванса ремонт очков стоимостью 10 000 р. (не облагается НДС). Себестоимость работ – 5000 р. Бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.

Дт	Кт	Сумма	Смысл операции
При получении аванса
50	62	10 000 р.	Поступил аванс за ремонт очков
По факту выполненного ремонта
62	90-1	10 000 р.	Сданы работы заказчику
90-2	20	5000 р.	Списаны расходы на ремонт очков

Списание долга, возникшего из-за неоплаты

Списание «кредиторки» происходит, если после окончания периода исковой давности фирма-должник так и не оплатила контрагенту:

• полученное от него имущество;

• выполненные для нее работы;

• оказанные ей услуги и т.д.

Списанные долги относятся на прочие доходы фирмы-должника и отражаются проводками:

Дт 60, 76 Кт 91-1

— списан долг перед поставщиком, подрядчиком, исполнителем.

Аналогично списывается нереальная ко взысканию кредиторская задолженность перед государством по обязательным платежам.

Списание долга, возникшего из-за непоставки

Если просроченный долг — это результат неотработки полученного от контрагента аванса, то списание такого долга происходит на прочие доходы должника по завершении периода исковой давности:

Дт 62, 76 Кт 91-1

— списана «кредиторка» в сумме полученного, но не неотработанного аванса.

Что такое кредиторская задолженность при налогообложении

Понятие кредитора и долга перед ним с точки зрения налогообложения прибыли аналогично трактовке этих терминов в бухучете. Также сходны и операции, которые возможны с «кредиторкой», а именно:

1. Возникновение.
2. Дальнейшее погашение или списание.

В налоговом учете кредиторская задолженность это непогашенное обязательство фирмы перед кредитором.

Как и в бухучете, кредиторская задолженность предприятия это результат следующих действий:

• или невыполнения обязанности по уплате по договору, в бюджет, сотрудникам и т.д.;
• или полученный, но не отработанный аванс.

Соответственно, погашением долга перед кредитором считается исполнение должником своей обязанности по оплате или по отработке аванса. То же самое относится к расчетам с иными кредиторами, в том числе с:

1. Госбюджетом.
2. Внебюджетным фондом соцстраха.
3. Владельцами фирмы.
4. Сотрудниками фирмы.

После совершения необходимых платежей в их пользу долг фирмы считается погашенным.

Что же касается списания в налоговом учете «кредиторки» в отношении контрагентов, то такие суммы включаются в состав внереализационных доходов. В то же время при списании долгов по налогам, сборам, обязательным взносам, а также по пеням и штрафным санкциям у фирмы не возникает налогооблагаемого дохода в силу прямого указания Налогового кодекса. 

www.buhsoft.ru