Дебиторская задолженность счет бухгалтерского учета: Полная информация для работы бухгалтера

Дебиторская задолженность

Доверяй, но проверяй. Эта поговорка отражает суть учета дебиторской задолженности, которую надо не только признать, но и контролировать на каждую дату баланса касательно возможности быть уплаченной. Признание и списание дебиторской задолженности, дебиторская задолженность в финансовой отчетности и ее раскрытие – вопрос данной консультации.

• Виды дебиторской задолженности
• Дебиторка и бухгалтерские счета
• Дебиторская задолженность по расчетам обязательств (класс 5 і 6)
• Дебиторская задолженность проводки
• Дебиторская задолженность в финансовой отчетности
• Сомнительная дебиторская задолженность
• Списание безнадежной дебиторской задолженности

Виды дебиторской задолженности

Бухгалтерский термин «дебиторская задолженность», или как ее часто называют бухгалтеры «дебиторка», происходит от латинского «debet», что значит «он должен». Одним словом, это долг, который нам должны вернуть.

Остатки дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе делятся на две группы – текущая и долгосрочная. Разница между ними – порог 12 месяцев:

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ТЕКУЩАЯ	ДОЛГОСРОЧНАЯ
≤ 12 месяцев	> 12 месяцев
в основном это задолженность покупателей по товарам, работам, услугам (361), выданным авансам (371) и по внутренним расчетам (372)	в большинстве предприятий она отсутствует, но чаще всего это возвратная финансовая помощь (183)
Раздел баланса ІІ (классы счетов 3)	Раздел баланса І (класс счетов 1)

12-месячний срок считается по сроку погашения, который ожидается или ожидался по договорным условиям. Например, если по договору срок погашения 3 месяца, но покупатель не погасил задолженность в течение года, то в состав долгосрочной она автоматически не переводится. Для такого действия необходимо, чтобы произошло отсрочка задолженности по подписанному соглашению между покупателем и продавцом, например, дополнительное соглашение к договору.

Также, если задолженность имеет неопределенный срок платежа или предприятие по договорным условиям вправе требовать платеж в любой момент времени, то такая дебиторка рассматривается как текущая.

Впрочем это далеко не единственная классификация дебиторской задолженности, используемая для целей бухгалтерского учета и отчетности. Дебиторка может быть еще монетарная и немонетарная:

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
МОНЕТАРНАЯ	НЕМОНЕТАРНАЯ (“ТОВАРНАЯ”)
Погашение состоится денежными средствами или их эквивалентами	Погашение состоится в товарной форме
Примером может быть отгрузка готовой продукции, товара и ожидания платежа на банковский счет или наличными (отгрузили товар – потом получили деньги)	Примером является ситуация уплаты продавцу аванса (предоплаты) за товары, работы, услуги и ожидание их поставки (уплатили деньги – потом получили товар)
Если такая задолженность выражена в иностранной валюте, то по ней определяются курсовые разницы	Если аванс был в иностранной валюте, то по такой дебиторской задолженности курсовые разницы не определяются

Такая классификация (монетарная/немонетарная задолженность) нужна в основном во внешнеэкономической деятельности, поскольку используется в учете курсовых разниц. Например, предприятие отгрузило товар на экспорт за 10000$ по курсу НБУ 26,4 грн/$. На дату баланса курс НБУ стал 27,0 грн/$. Оценка такой дебиторки в гривнах выросла с 264000 грн до 270000 грн, то есть на 6000 грн. Это и есть курсовая разница (доход). Однако, это не означает, что такая дебиторка не может быть погашена товаром, то есть проведением взаимозачета (бартерной операции).

Теперь рассмотрим подробнее классификацию дебиторской задолженности по бухгалтерским счетам.

Дебиторка и бухгалтерские счета

Больше всего счетов предусмотрено для текущей дебиторской задолженности. Счета текущей дебиторки в таблице объединены по смысловым группам – так удобнее для понимания.

Счет	Название	Назначение
ДОЛГОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
181	Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду	Данный счет используется, когда предприятие передает в финансовый лизинг (аренду) имущество. Условия финансовой аренды определены П(С)БУ 14 и среди них – возможность выкупа объекта арендатором и уплата арендатором большей части стоимости объекта аренды. В основном данный счет используется лизинговыми компаниями.
182	Долгосрочные векселя полученные	Если предприятие получило такой вексель от покупателя со сроком погашения более 12 месяцев, то он отображается на этом счете. Дебиторка, обеспечена векселем, считается более надежной и удобной в финансовых операциях, поскольку вексель, например, можно передать третьему лицу, продать в банк.
183	Другая дебиторская задолженность	Сюда попадают все остальные долги с более чем 12-месячным сроком погашения. Чаще всего это возвратная финансовая помощь, займы работникам предприятия.
1831	Долгосрочный вклад в совместную деятельность	Счет предназначен для учета вклада предприятия в совместную деятельности без создания юрлица по договору простого товарищества (как с материальным, так и с трудовым участием) при условии, что договор заключен на срок более чем год. В плане счетов отсутствует, но введен Методрекомендациями по бухучету общей деяльности, приказ Минфину от 30.12.2011 г. № 1873 (далее – Методрекомендации № 1873).
ТЕКУЩАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Дебиторская задолженность по расчетах с покупателями
341 (342)	Краткосрочные векселя, получены в национальной (иностранной) валюте	Если предприятие получило вексель от покупателя со сроком погашения менее чем 12 месяцев, то он отображается на этом счете.
361	Расчеты с отечественными покупателями	Наиболее применяемый счет, который использую, когда ведут учет дебиторской задолженности. Здесь отображается дебиторка по переданным товарами, готовой продукции, выполненных работах, оказанных услугах. Сумма такой дебиторской задолженности ведется по стоимости, которая включает в себя полностью всю сумму платежа, которую должен заплатить покупатель, в т. ч. косвенные налоги, которые входят в цену (НДС, акциз). По счету предусмотрено начисление резерва сомнительных долгов (п. 2.27 Методрекомендаций для составления финотчетности, приказ Минфина от 28.03.2013 г. № 433, далее – Методрекомендации № 433).
362	Расчеты с иностранными покупателями	Имеет то же назначение, что и счет 361, но по ВЭД-договорам. Данная задолженность является монетарной, и по ней перечисляются курсовые разницы. По счету предусмотрено начисление резерва сомнительных долгов (п. 2.27 Методрекомендаций № 433).
371	Расчеты по выданным авансам	Ведется учет дебиторской задолженности вследствие предоплаты (аванса), уплаченного поставщику. На этом счете ведется учет как по внутренним, так и по ВЭД-договорам. Сумма долга включает и сумму косвенных налогов (НДС, акциз), которые были уплачены поставщику.
377	Расчеты с прочими дебиторами	Также часто применяемый предприятиями счет. Здесь ведется учет возвратной финансовой помощи до 12 месяцев, других видов краткосрочных займов, в т.ч. работникам. Может вестись учет по расчетам по определенным не основным для предприятия хозяйственным операциям, например, доходам от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества.
Дебиторская задолженность по расчетах с общей деятельностью
3771	Вклад в общую деятельность	Ведется учет вкладов в совместную деятельность без создания юрлица по договорах простого товарищества при условии, что договор заключен на срок менее чем год. Счет отсутствует в плане счетов и введен Методрекомендациями № 1873.
3772	Расчеты по общей деятельности	Ведется учет расчетов с общей деятельностью без образования юрлица. Совместная деятельность может выступать как отдельный субъект хозяйствования с собственным счетом. Счет рекомендован Методрекомендациями № 1873.
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам
372	Расчеты с подотчетными лицами	Ведется учет расчетов с сотрудниками, которые должны составить авансовый отчет (отчет об использовании средств, выданных на командировки или под отчет). Остаток по этому счету означает наличие неотчетной суммы у работника предприятия.
Дебиторская задолженность по прочих расчетах
373	Расчеты по начисленных доходах	Здесь начисляются долги предприятию по банковскому процентами, дивидендами, а также роялти (это платеж за использование нематериальных активов).
374	Расчеты по претензиях	Насчитывается долг поставщика или покупателя по штрафах, пенях, неустойках, другого рода претензиями. Они должны быть обусловлены или договором, или судебным решением.
375	Расчеты по возмещению причиненных убытков	Насчитывается долг по сумме нанесенного ущерба, если виновное лицо установлено. Основанием может быть расписка лица о возмещении убытков, судебное решение, результаты инвентаризации у материально ответственного лица.
378	Расчеты с государственными целевыми фондами	Здесь ведется учет дебиторской задолженности ФСС по таким выплатам, как больничные, декретные, пособие на погребение, помощь в результате несчастного случая на производстве. Отображать задолженность можно после подачи заявления-расчета в ФСС.

Это не все счета. Существуют также 363, 364, 376, 379, которые используются по расчетам по операциям с форвардными, фьючерсными контрактами (364, 379) и внутренним расчетам участников промышленно-финансовых групп (363) и по операциям по выдаче займов членам кредитных союзов (376). Однако, это довольно специфические операции, которые в большинстве предприятий отсутствуют.

Дебиторская задолженность по расчетах обязательств (класс 5 і 6)

Дебиторская задолженность может возникать иногда и на счетах 5-го и 6-го класса. Например, при переплате налога может возникнуть остаток по счету 641 не по Кт, а по Дт. Это означает долг государства, который может быть зачислен в счет других налогов или полученный на счет налогоплательщика (возмещение НДС экспортерам).

Кроме того, в дебетовый остаток может выйти и счет 631 (632) при наличии переплаты поставщику. Есть предприятия, которые вообще ведут учет расчетов не используя счет выданных авансов 371 – все расчеты ведутся по счету 631

Внимание: Остаток по Дт счетов для ведения расчетов 5 і 6 классов – это тоже дебиторская задолженность, которая относится к активу баланса

• Облік безнадійної дебіторської заборгованості
• Списання безнадійної дебіторки без резервів
• Безнадійну дебіторку помилково не списали
• Вплив списаної дебіторки» на податок на прибуток

В финотчетности такие остатки необходимо отражать именно как дебиторскую задолженность, например, по счету 641 (642) это будет строка 1135 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом».

Дебиторская задолженность проводки

Ниже приведены типовые ситуации появления в дебиторской задолженности у предприятия:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Возникновение дебиторской задолженности по товарах, работах, услугах
1	Признание дохода от реализации продукции (товаров, работ и услуг), в т.ч. сумма НДС	361	701 (702,703)	12000,00
		701 (702, 703)	641	2000,00
2	Перечисление аванса в будущую поставку товаров, работ, услуг, в т. ч. сумма НДС	371	311	6000,00
		641	644	1000,00
3	Признан доход от сдачи в аренду помещения	377	713	3000,00
4	Начислены проценты по банковскому кредиту	373	733	1500,00
5	Начислен доход от дивидендов	373	731	2500,00
6	Получен вексель по реализованной продукции	341	361	12000,00
7	Начислены штрафные санкции по договору с покупателем	374	715	100,00
8	Перечислена поворотная финансовая помощь	183	311	100000,00
9	Выданы средства подотчетному лицу	372	301	1500,00
10	Начислена задолженность ФСС по оплате больничных	378	663	1800,00

Дебиторская задолженность в финансовой отчетности

В финансовой отчетности дебиторская задолженность отражается с таким нюансом: за продукцию, товары, работы, услуги (стр. 1125) она отображается с вычетом резерва сомнительных долгов (счет 38). По другой дебиторке создание резерва П(С)БУ 10 “Дебиторская задолженность” и Методрекомендациями № 433 не предусмотрено.

Внимание: Дебиторка по продукции, товарах, работах, услугах в балансе отражается по чистой (нетто) стоимости, то есть без резерва сомнительных долгов

Для отображения информации по полученному векселю в составе раздела 2 баланса можно использовать дополнительно вписываемую строку 1120 «Векселя полученные». По векселям также резерв сомнительных долгов не создается. 

   

Дисконтування кредиторки: правила для боржника

• Мінфін не пощадив нікого. Але ми дізналися, як полегшити для вас цей удар

Сомнительная дебиторская задолженность

Уже упомянутый резерв сомнительных долгов (счет 38) имеет следующие правила:

• насчитывается он в сумме дебиторской задолженности, условно рассматривается как сомнительная;
• начисляется по методу, который предусмотрен в приказе об учетной политике;
• не создавать резерв сомнительных долгов могут микропредприятия и единщики 3 группы (п. 8 П(С)БУ 25).

Почему термин «сомнительная дебиторская задолженность» достаточно условный? Дело в том, что методы начисления резерва по п. 8 П(С)БУ 10 могут использовать не только факт просрочки уплаты дебиторки, но и статистику неуплаты прошлых периодов. Сомнительная задолженность не значит безнадежна. Данное понятие учитывает только возможный риск непогашения определенной суммы задолженности.

Добавим, что только факт просрочки уплаты дебиторки не требует начисления резерва сомнительных долгов.

Рассмотрим теперь проводки с резервом сомнительных долгов:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	Начисление резерва сомнительных долгов	944	38	12000
2	Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва	38	361	50000
3	Отнесена сумма списанной дебиторской задолженности на забалансовый счет для дальнейшего наблюдения за должником	071		50000
4	Уменьшение резерва сомнительных  долгов (корректировка) на дату баланса	38	719	5000

Резерв сумнівних боргів

• Правила нарахування, його обов’язковість та практична доцільність з огляду на податковий облік

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность – это уже не сомнительная, это такая задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате или по которой истек срок исковой давности (п.

4 П(С)БУ 10). В общем случае срок исковой давности – 3 года (ст. 257 ГК).

Уже списанная безнадежная дебиторка должна в течение 3-х лет учитываться на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность» (вдруг вернут?).

Однако, обращаем внимание, что несмотря на простоту требований П(С)БУ 10 в налоговом учете все далеко не так просто, так как:

• существует необходимость убрать налоговый кредит по НДС, если он был признан при возникновении налогового обязательства, поскольку невозврат аванса покупателем расценивается как безвозвратная финансовая помощь (письмо ГФС от 29.08.2016 г. № 18609/6/99-99-15- 03-02-15). Это так называемая товарная дебиторская задолженность;
• плательщикам налога на прибыль, которые являются высокодоходниками, нужно осуществить корректировку на основе п. 139.2 НК. У них к уменьшению финрезультата относится только та безнадежная задолженность, которая соответствует требованиям пп. 14.1.11 НКУ. Даже просрочки срока исковой давности, в случае если налогоплательщик не принимал мер по взысканию такой дебиторки, не дает ему возможности признать ее в декларации по налогу на прибыль (письмо ГФС от 21.
  04.2017 г. № 8490/9/99-99-02-02-02-15).

Налоговых проблем со списанием безнадежной дебиторской задолженности не возникает только у единоналожников и плательщиков налога на прибыль, которые являются малодоходниками.

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Списание немонетарной (“товарной”) задолженности
1	Предоплата за товар перечислена продавцу	371	311	60000,00
2	Признан налоговый кредит с НДС	641	644	10000,00
3	Списана безнадежная задолженность	944	371	60000,00
4	Откорректирован налоговый кредит методом “красное сторно”	[641]	[644]	-10000,00
5	Отнесена списанная задолженность на забалансовый чет для 3-годичного контроля	071		60000,00
Списание денежной задолженности сверх резерва
1	Списана безнадежная задолженность в случае отсутствия резерва сомнительных долгов	944	361	60000,00
2	Отнесена списанная задолженность на забалансовый счет для 3-годичного контроля	071		60000,00

Статті за темою

Заполнение и представление отчета об использовании и запасах топлива

Учетная ставка НБУ 2022

Авансовый отчет образец заполнения 2022

Справка по форме №34-ОПП

Доверенность на получение ТМЦ

Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»

Теоретические основы учета дебиторской задолженности



Денежные обязательства занимают особое место в отношениях участников экономических отношений. Большая их часть принадлежит организациям, банкам, инвестиционным и страховым компаниям. Долги вызваны как отсутствием средств для погашения обязательств, так и их избытком. Одним из основных видов долговых обязательств является дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, работников организации, а также физических лиц.

Задолженность может возникнуть по всем видам расчетов организации с юридическими и физическими лицами и включает в себя суммы задолженностей по подотчетным лицам, по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при их приемке, по штрафам, пеням, неустойкам, по выданным авансам, по расчетам с поставщиками и покупателями. Возникновение дебиторской задолженности покупателей и поставщиков объясняется несовпадением момента перехода права собственности на товар, работу или услугу с моментом оплаты. Отгружая произведенную продукцию или предоставляя услуги, организации, в большинстве случаев, не получают оплату немедленно, то есть кредитуют покупателей и заказчиков.

При таких условиях, кредитор получает возможность расширения рынка сбыта товаров, работ и услуг, а дебитор — возможность привлечения дополнительных оборотных средств.

С точки зрения гражданского права, дебиторская задолженность является имущественным правом, то есть это право на получение определенной денежной суммы. Экономический смысл дебиторской задолженности состоит в том, что средства, включенные в нее, являются активами, выведенными из производственного оборота и существующие лишь в балансовом виде. То есть, это средства, которые существуют в виде обязательств и требований физических и юридических лиц, являющихся должниками организации [1].

Таким образом, дебиторская задолженность может быть представлена в виде:

1. Реализованной, но не оплаченной продукции.
2. Приобретенной оплаченной, но не поставленной продукции.
3. Элемента оборотных активов, финансируемых за счет заемных или собственных средств организации.
4. Средства погашения кредиторской задолженности.

На современном этапе развития экономики наблюдается замедление платежного оборота организаций, что приводит к росту дебиторской задолженности. Следовательно, важной задачей для организации становится эффективное управление долгами. С этой целью принято классифицировать дебиторскую задолженность по признакам, представленным на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности

С целью отражения информации о дебиторской задолженности, представленной в классификации по признаку «экономическое содержание», в бухгалтерском учете применяется ряд счетов, приведенных в таблице 1.

Таблица 1

Счета учета дебиторской задолженности

Номер счета	Название счета	Применение
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	В случае осуществления организацией предоплаты в счет поставки
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	В случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты. В случае приема от контрагента в качестве платежа векселя
68	Расчеты по налогам и сборам	В случае переплаты в бюджет сумм налогов и сборов
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	В случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	При удержании с работника определенных сумм в пользу организации
71	Расчеты с подотчетными лицами	В случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	При наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.
75	Расчеты с учредителями	При наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	В случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам. В случае приема от контрагента в качестве платежа векселя по нетоварным операциям

Согласно данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Под краткосрочной следует понимать задолженность, со сроком погашения в течении 12 месяцев после отчетной даты. Следовательно, долгосрочной принято считать задолженность по платежам, выплаты по которым ожидаются не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Группировка задолженности по срокам погашения осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету. Наиболее распространенной является краткосрочная задолженность, так как отсрочки платежа на период свыше одного года встречаются крайне редко.

По своевременности возврата дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной признается задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты по которым еще не наступил, но право собственности перешло к покупателю [2]. Просроченная, в свою очередь, это задолженность за товары, работы и услуги, срок оплаты по которым согласно договору истек. Возникновение такой задолженности связано с нарушением покупателем или заказчиком сроков расчетов за предоставленные товары, работы, услуги, невозвращенные в срок суммы, выданные подотчетным лицам, а также выявленные хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Просроченная задолженность, не обеспеченная залогом или банковской гарантией, переходит в состав сомнительной. Такой вид задолженности возникает, в случае, когда организация не может быть уверена в получении оплаты за отгруженные товары или выполненные услуги в установленный срок [3]. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности.

Безнадежными признаются долги, по которым истек срок исковой давности и организация уверена в невозможности взыскания долга в силу определенных обстоятельств, таких как: невозможность его исполнения по решению государственного органа или ликвидация организации; невозможность установления места нахождения должника, его имущества либо невозможность получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей.

Срок исковой давности дебиторской задолженности равен трем годам. Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником. Если в договоре не прописан срок исполнения обязательств, срок исковой давности определяется с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

В случаях, когда контрагенты не уплачивают долги в установленное время, у организации возникает необходимость взыскания долгов. Законодательством предусмотрены досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд. Первым этапом возврата задолженности является направление дебитору претензионного письма на сумму неоплаченного долга, согласно договора, в котором определен порядок и сроки предъявления претензий, а также способы урегулирования споров.

Письмо составляется в письменной форме с обязательным отражением следующих сведений:

1. Требования заявителя;
2. Сумма претензии;
3. Обоснованный расчет суммы претензии;
4. Перечень прилагаемых к претензии документов.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и высылается должнику заказной почтой, что подтвердит получение претензии должником.

Если организации не удается уладить разногласия с помощью претензии, она вправе подать иск в арбитражный суд. При этом необходимо подготовить документы, доказывающие нарушение прав организации-кредитора.

Ведение учета предусматривает соблюдение принципа осмотрительности, согласно которому организация должна применять в бухгалтерском учете такие методы оценки, которые предотвратят занижение обязательств и расходов и завышение активов и доходов. Исходя из этого, организации для целей бухгалтерского учета создают резерв сомнительных долгов, как источник погашения задолженности, по которой существует сомнение о ее возврате [4]. Следовательно, создание резерва позволяет отражать достоверные данные в бухгалтерской отчетности, то есть, исключает завышение размера активов, а также позволяет пользователям отчетности видеть реальную величину дебиторской задолженности. Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам является обязательным, однако налоговый учет определяет создание резерва как право.

Для отражения информации о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Согласно Плану счетов, на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» [5]. После создания резерва необходим постоянный мониторинг долгов, по которым был создан резерв, в связи с тем, что бухгалтерские записи ведутся по каждому дебитору.

В бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным догам необходимо определить задолженность, которая не была погашена в срок и не обеспечена гарантией. После этого, в зависимости от состояния должника и оценки вероятности погашения задолженности, по каждому сомнительному долгу определяют сумму, на которую необходимо создать резерв. Детальный порядок формирования резерва организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. В налоговом учете резерв определяется исходя из срока возникновения сомнительной задолженности (рис. 2).

Рис. 2. Создание резерва сомнительных долгов

Стоит обратить внимание, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного периода. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами [5].

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, основанием для списания дебиторской задолженности (по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания) в бухгалтерском учете являются данные проведенной инвентаризации [6]. Документами, необходимыми для списания дебиторской задолженности, являются: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной к взысканию задолженности, письменное обоснование, договор, счет на оплату, акт выполненных работ и оказанных услуг.

В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 266 ч. 1 НК РФ, основанием для списания дебиторской задолженности (долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения) является акт государственного органа или ликвидация организации [7]. Схема списания сомнительных долгов представлена на рисунке 3.

Согласно представленной схеме, существует два варианта списания дебиторской задолженности. Если организацией в предшествующем отчетном периоде не резервировались суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и суммы долгов нереальных к взысканию, их списывают в прочие расходы организации. При этом, сумма долга отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается в течении пяти лет. Следовательно, включение долгов в прочие расходы организации не является аннулированием задолженности контрагентов. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток. Это позволяет наблюдать за изменением имущественного положения организации должника для взыскания долга. В случае погашения такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В случае создания резерва суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и суммы долгов нереальных к взысканию списываются за его счет.

Рис. 3. Схема списания дебиторской задолженности

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом образованного резерва [8]. Неизрасходованная сумма созданного резерва подлежит включению в финансовые результаты отчетного года.

Таким образом, в процессе деятельности организация не всегда осуществляет расчеты: с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками одновременно с передачей имущества, выполнением работ, оказанием услуг; работниками организации, а также физическими лицами. В связи с этим возникает дебиторская задолженность, под которой следует понимать задолженность в пользу организации. Величина дебиторской задолженности влияет на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние организации. Чрезмерный рост задолженности может привести к ухудшению финансовых показателей, вызванного замедлением оборачиваемости оборотных активов и нехваткой собственных средств организации.

При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в кредит у организации появляется риск непогашения всей дебиторской задолженности. Следовательно, всегда есть задолженность, по возврату которой существуют сомнения.

На сумму такой задолженности организации следует создавать резерв сомнительных долгов, который формируется исходя из состояния должника и оценки вероятности погашения задолженности. В случае, если резерв не создается, задолженности следует списывать в прочие расходы организации.

Литература:

1. Гладковская Е. Н. Финансы [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Е. Н. Гладковская. — СПб.: Питер, 2012. — 312 с. — (Учебное пособие).
2. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений [Текст]: учебник / О. В. Ефимова. — 5-е изд., испр. — М.: Омега-Л, 2014. — 348 с. — (Высшее финансовое образование).
3. Когденко В. Г. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика [Электронный ресурс]: учеб. пособие / В. Г. Когденко, М. В. Мельник, И. Л. Быковников. — М.: ЮНИТИ, 2011. — 471 с.
4. Кириченко Т. В. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник / Т. В. Кириченко. — М.: Дашков и К, 2016. — 483 с.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций [Текст]: Приказ Минфина России от 31 октября 2000 № 94н — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/fd05066bbb0a451cf5dc95b2af35808cbef2509e/ (дата обращения: 20.03.2017)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]. — Введ. с 1998–07–29 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/7f678d1321c139704a2a4d31f0ccd5a03ec5fb51/ (дата обращения: 20.03.2017)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01. 09.2016) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d987f8aecdea90060f74c0c6bdfe46d28f528d7e/ (дата обращения: 20.03.2017)
8. Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник / А. Д. Шеремет, Е. В. Старовойтова; ред. А. Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 617 с. — (Высшее образование).

Основные термины (генерируются автоматически): дебиторская задолженность, бухгалтерский учет, исковая давность, долг, расчет, создание резерва, задолженность, бухгалтерская отчетность, налоговый учет, прочий расход организации.

Что такое счет-фактура? Это детали и почему они важны

Что такое счет-фактура?

Счет-фактура — это коммерческий документ с отметкой времени, в котором детализируется и фиксируется сделка между покупателем и продавцом. Если товары или услуги были приобретены в кредит, в счете-фактуре обычно указываются условия сделки и предоставляется информация о доступных способах оплаты.

Типы счетов-фактур могут включать бумажную квитанцию, счет-фактуру, дебетовую записку, счет-фактуру продажи или электронную запись в Интернете.

Key Takeaways

• Счет — это документ, в котором хранится запись о сделке между покупателем и продавцом, например бумажный чек из магазина или онлайн-запись из интернет-магазина.
• Счета-фактуры являются важным элементом внутреннего контроля и аудита бухгалтерского учета.
• Расходы, указанные в счете-фактуре, должны быть утверждены ответственным руководящим персоналом.
• В счетах-фактурах обычно указываются условия оплаты, удельные затраты, отгрузка, обработка и любые другие условия, указанные во время транзакции.

Счет-фактура

Основы счета-фактуры

В счете-фактуре должно быть указано, что это счет-фактура на лицевой стороне счета. Обычно он имеет уникальный идентификатор, называемый номером счета-фактуры, который полезен для внутренних и внешних ссылок. Счет-фактура обычно содержит контактную информацию продавца или поставщика услуг на случай ошибки, связанной с выставлением счета.

В счете-фактуре могут быть указаны условия оплаты, а также информация, касающаяся любых скидок, сведений о досрочном платеже или финансовых сборов, начисленных за просроченные платежи. В нем также представлена ​​стоимость единицы товара, общее количество приобретенных единиц, фрахт, обработка, доставка и связанные с этим налоговые сборы, а также общая сумма задолженности.

Компании могут просто отправить отчет на конец месяца в качестве счета для всех незавершенных транзакций. В таком случае в выписке должно быть указано, что последующие счета-фактуры высылаться не будут. Исторически счета-фактуры записывались на бумаге, часто с созданием нескольких копий, чтобы покупатель и продавец имели запись о транзакции для своих собственных записей. В настоящее время компьютерные счета-фактуры довольно распространены. Их можно распечатать на бумаге по требованию или отправить по электронной почте сторонам сделки. Электронные записи также упрощают поиск и сортировку конкретных транзакций или конкретных дат.

Счет-проформа – это предварительная накладная, отправляемая покупателям перед отгрузкой или доставкой товаров. В счете-фактуре обычно описываются приобретенные товары и другая важная информация, например, вес доставки и транспортные расходы. Счета-проформы часто используются при международных транзакциях, особенно для таможенных целей при импорте.

Счет-проформа является обязывающим соглашением, хотя условия продажи могут быть изменены.

Важность даты счета

Дата счета-фактуры представляет собой время и дату выставления счета за товары и официально зарегистрированную транзакцию. Таким образом, дата счета-фактуры содержит важную информацию об оплате, поскольку она определяет продолжительность кредита и дату оплаты счета. Это особенно важно для организаций, предлагающих кредит, например, нетто 30. Фактическая дата оплаты счета обычно наступает через 30 дней после даты выставления счета. Точно так же компании предлагают клиентам возможность возврата товаров, как правило, имеют крайний срок, основанный на определенном количестве дней с момента подтверждения покупки, как указано в счете-фактуре.

Электронное выставление счетов

С приходом компьютерной эры людям и компаниям стало легче полагаться на электронные счета-фактуры как на альтернативу бумажным документам. Электронное выставление счетов-фактур или электронное выставление счетов-фактур — это форма электронного выставления счетов для создания, хранения и мониторинга документов, связанных с транзакцией, между сторонами и обеспечения выполнения условий их соглашений.

Эти электронные документы могут включать счета-фактуры и квитанции, заказы на покупку, дебетовые и кредитовые авизо, условия оплаты и инструкции, а также квитанции о денежных переводах. Цифровые счета обычно отправляются по электронной почте, на веб-странице или в приложении. Преимущества включают следующее: 9

Повышенная проверяемость Сокращение использования бумаги

Электронное выставление счетов-фактур включает в себя несколько технологий и вариантов ввода и используется в качестве общего термина для описания любого метода, с помощью которого счет-фактура в электронном виде предъявляется покупателю для оплаты. Несколько стандартов электронного выставления счетов, таких как EDIFACT и UBL, были разработаны во всем мире для облегчения внедрения и повышения эффективности.

Счета-фактуры и кредиторская задолженность

Счета-фактуры отслеживают продажу продукта для целей управления запасами, бухгалтерского учета и налогообложения, что помогает отслеживать кредиторскую задолженность и аналогичные обязательства. Многие компании отгружают товар и ожидают оплаты позднее, поэтому общая сумма, причитающаяся к оплате, становится кредиторской задолженностью для покупателя и дебиторской задолженностью для продавца.

Современные счета-фактуры передаются в электронном виде, а не на бумаге. Если счет-фактура утерян, покупатель может запросить копию у продавца. Использование счета-фактуры свидетельствует о наличии кредита, поскольку продавец отправил товар или предоставил услугу, не получив наличными авансом.

Счета-фактуры отличаются от заказов на покупку, которые создаются до того, как клиент заказывает товар или услугу.

Счета-фактуры и внутренний контроль

Счета-фактуры являются важным элементом внутреннего контроля бухгалтерского учета. Расходы по счету-фактуре должны быть утверждены ответственным руководящим персоналом. В качестве альтернативы счет-фактура сопоставляется с заказом на покупку, и после согласования информации производится оплата утвержденных транзакций. Аудиторская фирма гарантирует, что счета-фактуры вводятся в соответствующий отчетный период при проверке на отсечение расходов.

Понимание различных типов бизнеса

Что такое списание?

Списание — это бухгалтерское действие, которое уменьшает стоимость актива при одновременном дебетовании счета пассива. В основном он используется в самом буквальном смысле предприятиями, стремящимися учесть невыплаченные кредитные обязательства, неоплаченную дебиторскую задолженность или потери на хранимых запасах. Как правило, это также можно назвать чем-то, что помогает снизить годовой налоговый счет.

Основные выводы

• Списание в первую очередь относится к расходам по бухгалтерскому учету, отраженным в учете неполученных платежей или убытков по активам.
• Три распространенных сценария, требующих списания бизнеса, включают невыплаченные банковские кредиты, неоплаченную дебиторскую задолженность и потери на хранимых запасах.
• Списание – это коммерческий расход, который уменьшает налогооблагаемую прибыль в отчете о прибылях и убытках.
• Списание отличается от списания, которое частично уменьшает (но не устраняет полностью) балансовую стоимость актива.

Списание

Понимание списаний

Предприятия регулярно используют бухгалтерские списания для учета убытков по активам, связанных с различными обстоятельствами. Таким образом, в балансовом отчете списание обычно включает дебет счета расходов и кредит соответствующего счета активов. Каждый сценарий списания будет отличаться, но обычно расходы также указываются в отчете о прибылях и убытках, вычитая из уже заявленных доходов.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) подробно описывают бухгалтерские проводки, необходимые для списания. Два наиболее распространенных метода бухгалтерского учета для списания включают метод прямого списания и метод резерва. Записи обычно различаются в зависимости от каждого отдельного сценария. Три наиболее распространенных сценария списания бизнеса включают неоплаченные банковские кредиты, неоплаченную дебиторскую задолженность и потери складских запасов.

Банковские кредиты

Финансовые учреждения используют счета для списания, когда они исчерпали все методы действий по взысканию. Списания можно тесно отслеживать с помощью резервов на покрытие убытков по ссудам учреждения, которые представляют собой еще один тип неденежного счета, который управляет ожиданиями в отношении убытков по невыплаченным долгам. Резервы на потери по ссудам работают как прогноз невыплаченных долгов, в то время как списание является окончательным действием.

Дебиторская задолженность

Предприятию может потребоваться списание после того, как клиент определит, что не собирается оплачивать свой счет. Как правило, в балансовом отчете это будет включать дебет счета неоплаченной дебиторской задолженности в качестве обязательства и кредит дебиторской задолженности.

Инвентаризация

Может быть несколько причин, по которым компании может потребоваться списать часть своих запасов. Инвентарь может быть утерян, украден, испорчен или устарел. В балансовом отчете списание запасов обычно включает в себя дебет расходов на стоимость неиспользуемых запасов и кредит на запасы.

Списание налогов

Термин списание может также использоваться в широком смысле для объяснения того, что уменьшает налогооблагаемый доход. Таким образом, вычеты, кредиты и расходы в целом могут называться списанием.

Предприятия и физические лица имеют возможность претендовать на определенные вычеты, которые уменьшают их налогооблагаемый доход. Служба внутренних доходов позволяет физическим лицам требовать стандартного вычета из своих налоговых деклараций. Физические лица также могут перечислять вычеты, если они превышают стандартный уровень вычетов. Вычеты уменьшают скорректированный валовой доход, применяемый к соответствующей налоговой ставке.

Налоговый кредит также можно отнести к типу списания. Налоговые льготы применяются к причитающимся налогам, что напрямую снижает общий налоговый счет.

Корпорации и малые предприятия несут широкий спектр расходов, которые всесторонне снижают прибыль, требуемую для налогообложения. Списание расходов обычно увеличивает расходы в отчете о прибылях и убытках, что приводит к снижению прибыли и снижению налогооблагаемого дохода.

Списания

Не путайте списание со списанием. При списании стоимость актива может быть обесценена, но он не исключается полностью из бухгалтерских книг.

Списания и списания

Списание — крайний вариант списания, при котором балансовая стоимость актива снижается ниже его справедливой рыночной стоимости. Например, поврежденное оборудование может быть списано до более низкой стоимости, если оно все еще частично пригодно для использования, а задолженность может быть списана, если заемщик в состоянии погасить только часть стоимости кредита.

Разница между списанием и списанием заключается в степени. Когда списание представляет собой частичное уменьшение балансовой стоимости актива, списание указывает на то, что актив больше не должен приносить доход. Обычно это происходит, если актив настолько обесценился, что больше не является продуктивным или полезным для владельцев.

Что такое списание налога?

Служба внутренних доходов (IRS) позволяет физическим лицам требовать стандартного вычета из своей декларации о подоходном налоге, а также перечислять вычеты по статьям, если они превышают этот уровень. Вычеты уменьшают скорректированный валовой доход, применяемый к соответствующей налоговой ставке. Налоговые кредиты также могут называться разновидностью списания, поскольку они применяются к причитающимся налогам, что напрямую снижает общий налоговый счет. IRS позволяет предприятиям списывать широкий спектр расходов, которые полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Как осуществляется списание бизнеса?

Предприятия регулярно используют бухгалтерские списания для учета убытков по активам, связанных с различными обстоятельствами.