Лизинг счет бухгалтерского учета: Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях | Проводки по лизингу | Статьи

05.11.1995 alexxlab

Содержание

Лизинговое имущество: изменение методики учета объектов, позиция лизингополучателя

Мир не стоит на месте и разработчики программы 1С:Бухгалтерии 8 тоже не отстают и стараются с каждым релизом облегчить нашу работу.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлен субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, изменяется назначение для документов: Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС и добавляется долгожданный документ Выкуп предметов лизинга.

При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС

Поступление объекта лизинга

Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг).

Ранее

Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц.

Сейчас

Документ Поступление в лизинг также предназначен для отражения операций поступления предметов лизинга, но теперь в нем указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга только по бухгалтерскому учету. Т.е указывается общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора.

При проведении документа формируются следующие проводки

Важно помнить про НДС

В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т.к это условный НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют.

Принятие объекта лизинга в состав ОС

Ранее

Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

Сейчас

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются обязательные для заполнения поля:

Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив

Способ отражения расходов по лизинговым платежам на закладке Налоговый учет. Важно помнить, что в НУ в способе отражения расходов по лизинговым платежам должен быть указан вид Статьи затрат Прочие расходы.

Почему это важно?

Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02.

Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), т. к.они связаны с реализацией услуг, нужно отражать их в строке 040 Приложения 02 Листа 2.

Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.

При проведении документа формируются следующие проводки

В проводках мы видим новый субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества

, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Пример проводок, формируемых при проведении этой регламентной операции

Важно: на счете 01.К может образоваться отрицательное сальдо, так происходит в случае превышения расходов по лизинговым платежам, признанных за минусом амортизации, над первоначальной разностью в оценке предмета лизинга в БУ и НУ. Но не стоит переживать, это задуманное поведение программы. Расходы, которые осталось признать по предмету лизинга в НУ в любой момент времени определяются как: 01.03 + 01.К — 02.03

Т. е. чем больше отрицательное сальдо на счете 01.К, тем меньше расходов мы можем признать путем начисления амортизации.

Выкуп предметов лизинга

Для этого разработчики 1С создали новый документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА- Выкуп предметов лизинга)

Документ предназначен для отражения перехода права собственности на имущество, выкупаемое по договору лизинга.

Документ используется лизингополучателем, если предметы лизинга учитываются на его балансе. В документе достаточно заполнить поля Контрагент и Договор, остальные сведения заполняются автоматически на основании учетных данных, при необходимости эти сведения можно изменить в ручную.

Закладка Бухгалтерский учет

В поле счет учета раздела Арендные обязательства автоматически проставляется счет, на котором числилась сумма обязательств согласно договору лизинга 76.07.1 Арендные обязательства. В поле счет учета раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 01.01 Основные средства в организации. В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.

Закладка Налоговый учет.

В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов

нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы.

По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. В нашем примере данный срок составил 25 месяцев. В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.

В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).

Заключение

Начиная с релиза 3.0.42 1С:Бухгалтерия стало еще удобнее и проще вести учет лизинговых основных средств, находящихся на балансе лизингополучателя, за что хочется выразить благодарность разработчикам 1С. Но несмотря на это существует еще много нюансов в учете лизингового имущества. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем.

Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет. Включает платформу 1С:Предприятие 8

Конфигурация «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» выпущена на базе типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 2.0.

Возможности конфигурации:

учета нескольких организаций в единой информационной базе
счетов может настраиваться пользователем, при этом добавленные счета будут использоваться стандартными документами системы (можно изменять номера счетов, задавать новые виды субконто)
фильтрации информации по нескольким условиям для формирования отчетов, списков справочников и документов

В подсистеме учета лизинговых операций поддерживается следующий функционал:

договоров лизинга как с передачей основных средств на баланс лизингополучателя, так и без передачи;
графиков поступления лизинговых платежей с возможностью загрузки графиков из внешних файлов или с помощью встроенного помощника;
гибкого изменения графиков;
ввода дополнительных соглашений к договорам лизинга обеспечивает хранение не только текущего состояния договора лизинга, но и всей истории ведения договора;
лизинговый калькулятор;
выставление счетов;
обеспечивающий передачу основных средств в лизинг, возврат основных средств из лизинга и передачу прав собственности на основные средства лизингополучателю;
настройки счетов учета, используемых в учете лизинговых операций.

По договорам лизинга:

лизинга хранит всю историю ведения договора
в условия договора вносятся дополнительными соглашениями

договора, есть возможноть увидеть как текущие данные договора, так и состояние по любому дополнительному соглашению
учетной политики предлагает несколько вариантов формирования проводок для договоров с передачей на баланс лизингополучателя

Реализованы Бизнес-процессы:

договора лизинга (документ «Договор лизинга»)
неограниченного числа дополнительных соглашений к договору лизинга (документ «Дополнительное соглашение»)
основных средств к лизингодателю (документ «Поступление товаров и услуг»)
к учету передаваемых в лизинг основных средств (документ «Принятие к учету ОС»)
основных средств лизингополучателю (документ «Передача ОС в лизинг»)
лизинговых платежей, автоматическое выставление счетов и оформление документов «Реализация товаров и услуг» (документ «Начисление лизинговых платежей»)
амортизации по основным средствам, находящимся на балансе лизингодателя (документ «Регламентная операция»)
расходов будущих периодов (документ «Регламентная операция»)
доходов будущих периодов (документ «Списание доходов будущих периодов»)
основных средств из лизинга (документ «Возврат ОС из лизинга»)
основных средств по договору лизинга (документ «Продажа ОС по договору лизинга»)

В подсистеме учета займов и кредитов поддерживается следующий функционал:

информации по займу или кредиту с учетов истории ее изменения;
настройка счетов учета займов и кредитов;
получения, погашения и начисления процентов по полученным займам или кредитам;
выдачи, погашения и начисления процентов по выданным займам;
передачи выданных займов (уступка права требования) по договору цессии.

Конфигурация содержит закрытые участки кода и защищена с помощью системы защиты и лицензирования конфигураций.ПРЕДКОНТРАКТНАЯ РАБОТА С ПОТЕНЦИАЛЬНЫМИ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМИ
Система позволяет регистрировать заявки на лизинг от потенциальных лизингополучателей, подготавливать предварительные расчеты (загружать графики из файлов MS Excel) и отслеживать процесс подготовки сделки к кредитному комитету и заключению договора лизинга.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
Система позволяет регистрировать следующие виды договоров: договор лизинга, договор поставки, договор кредита/займа, договор дополнительного обеспечения, договор страхования.
Для учета сложных сделок, когда в лизинг передается разнородное имущество, Система позволяет регистрировать приложения к договору лизинга, в разрезе которых впоследствии ведется учет предметов лизинга.

ВЗАИМОРАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ
Поступление предметов лизинга
В Системе учет поступления предметов лизинга ведется в разрезе контрагентов (лизингополучателей) и договоров лизинга, что позволяет оперативно получать информацию о поступивших предметах лизинга.
При поступлении основного средства существует возможность указать для него характеристику и серийный номер, это позволяет учитывать предметы лизинга до их принятия к учету как уникальные номенклатурные позиции.
Учет авансов, уплаченных поставщикам
Система при поступлении основных средств в организацию зачитывает уплаченные авансы как в автоматическом, так и в ручном режимах. При ручном зачете аванса существует возможность:
• автоматически определять авансы, уплаченные поставщикам по договорам поставки;
• вручную корректировать рублевую и валютную суммы авансов, которые требуется зачесть при поступлении предметов лизинга;
• зачитывать авансы, не указанные в документе поступления основных средств, но оплаченные поставщику.

ВЗАИМОРАСЧЕТЫ С ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМИ И УЧЕТ ОС
Принятие к учету ОС
В Системе основные средства, являющиеся предметами лизинга, принимаются к учету в разрезе лизингополучателя и договора лизинга. Учет предметов лизинга осуществляется в разрезе серийных номеров.
При принятии к учету предметов лизинга Система автоматически формирует дополнительные проводки по переводу основных средств со счета вложений на счет учета лизинговых основных средств.
Если дата принятия к учету не совпадает с датой ввода в эксплуатацию, то в Системе существует возможность вводить предметы лизинга в эксплуатацию отдельно от принятия к учету.
Выставление счетов на оплату
Счета на оплату лизинговых платежей в Системе формируются в автоматическом режиме по данным графиков платежей. При этом существует возможность вывода на печать сформированных счетов в пакетном режиме.
Реализация лизинговых услуг
В части учета расчетов с лизингополучателями в Системе существует возможность автоматически в пакетном режиме формировать акты оказанных услуг и счета-фактуры. Акты и счета-фактуры формируются на основе данных, указанных в графиках начислений. При необходимости существует возможность формировать акты оказанных услуг и счета-фактуры с отбором по контрагенту и договору.
Распределение авансов по оказанным услугам
Помимо автоматического зачета аванса при оказании услуг, существует возможность ручного зачета аванса. Система при ручном зачете аванса позволяет:
• автоматически определять авансы, уплаченные лизингополучателями по договорам лизинга;
• вручную корректировать рублевую и валютную суммы авансов, которые требуется зачесть при оказании услуг;
• зачитывать авансы, не указанные в документе оказания услуг, но оплаченные лизингополучателем.
Учет на балансе лизингополучателя
В Системе существует возможность регистрировать и вести учет договоров лизинга с учетом на балансе лизингополучателя.
У пользователей есть возможность настраивать параметры отражения операций по договорам лизинга с учетом на балансе лизингополучателя: для каждого договора можно индивидуально определить счета бухгалтерского учета расчетов, НДС, доходов и расходов.
Помимо операций передачи на баланс лизингополучателя и реализации услуг при учете на балансе лизингополучателя, также автоматизирована операция возврата основных средств из лизинга на собственный баланс.
Завершение договора лизинга и выбытие ОС
Система в части закрытия договора лизинга позволяет отразить:
• возврат основных средств из лизинга. Возвращенные основные средства продолжают числиться на балансе организации и при необходимости на них можно начислять амортизацию;
• реализацию основных средств с автоматическим созданием расходов будущих периодов в случае, если остаточная стоимость основных средств на момент продажи больше суммы реализации основных средств;
• списание основных средств в связи с моральным и/или физическим износом, а также вследствие чрезвычайной ситуации с основными средствами.
Смена лизингополучателя по договору лизинга
В Системе доступна возможность сменить лизингополучателя в договоре лизинга без оформления факта возврата основных средств (в том числе и при учете на балансе лизингополучателя), при этом Система автоматически переносит суммы по счетам бухгалтерского учета на нового контрагента.

УЧЕТ КРЕДИТОВ ПОЛУЧЕННЫХ
Поступление кредитных средств
В Системе доступна возможность регистрировать и вести учет договоров кредита. В договоре кредита указывается информация, необходимая для расчета и начисления процентов в бухгалтерском и налоговом учете.
Настройка счетов бухгалтерского учета для основного долга, процентов и комиссий по кредитам осуществляется в пользовательском режиме.
Факт поступления кредита отражается в Системе при разноске банковской выписки.
Начисление процентов по полученным кредитам/займам
Система позволяет автоматически в пакетном режиме проводить расчет процентов, начисленных по кредитам полученным. Расчет процентов производится с учетом условий, указанных в договоре кредита.
В случае если полученный кредит является целевым, а основные средства еще не приняты к учету, Система относит начисленные проценты на счет формирования стоимости предметов лизинга, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость основных средств.
Перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную
Для учета требований действующего законодательства РФ в Системе существует возможность автоматически в пакетном режиме производить перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность.

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
Система позволяет регистрировать и вести учет договоров дополнительного обеспечения.
Учет дополнительного обеспечения по договорам лизинга может осуществляться как в рублях, так и в валюте с использованием различных видов дополнительного обеспечения. Виды дополнительного обеспечения определяются в Системе пользователем.
В случае если валюта договора дополнительного обеспечения отличается от валюты регламентированного учета, при изменении сумм дополнительного обеспечения выполняется их переоценка.
Для оперативного получения информации по состоянию договоров дополнительного обеспечения в Системе предусмотрен специальный отчет, показывающий изменение сумм дополнительного обеспечения за указанный период времени.

ЗАЛОГИ ОС
В Системе доступна возможность вести учет основных средств, переданных в залог по договорам кредита / займа. В качестве залога могут выступать как собственные основные средства, так и предметы лизинга. Система позволяет:
• отражать операции по передаче в залог и возврату из залога основных средств, при этом Система формирует необходимые проводки по бухгалтерскому и налоговому учету;
• формировать специальный отчет, который позволяет анализировать состав основных средств, находящихся в залоге, в разрезе договоров кредита/займа и договоров лизинга.

Учет операций по лизингу в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 новость от 04.10.2021

В этой статье рассмотрим тему «Учет операций по лизингу в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0». Приобретение Основного средства в лизинг появилось не так давно. Понятие лизинг можно обозначить как форму кредитования субъекта предпринимательской деятельности при покупке ОС. Объектами лизинга могут быть здания, сооружения, транспортные средства и оборудование. Что же такое лизинг? Лизинг – это вид финансовых услуг, при котором долгосрочная аренда фондов предприятия заканчивается приобретением в собственность.

Итак, давайте рассмотрим, какие операции необходимо провести в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0. Для отражения приобретения ОС в лизинг в программе предусмотрен специальный документ «Поступление в лизинг», который расположен в разделе «ОС и НМА» — «Поступление ОС» — «Поступление в лизинг». (Рис. 1)

Если не требуется отражать дополнительные затраты, связанные с поступлением, и если пользователя устраивают параметры амортизации, установленные по умолчанию, то в этом же документе можем формировать принятие к учету предмета лизинга. В этом случае переключатель «Принятие к учету», расположенный в верхней части, установить в положение «Этим документом». Если же в стоимость предмета лизинга будут включать дополнительные затраты, то переключатель «Принятие к учету» установить в положение «Позднее». (Рис. 2)

Также в верхней части нужно отразить, кто ведет налоговый учет имущества: лизингодатель или лизингополучатель. (Рис.3)

В случае, если налоговый учет ОС ведет лизингополучатель, то в табличной части вместе со стоимостью предмета лизинга, определяемой в соответствии с договором лизинга, дополнительно нужно показать сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Эта сумма и будет использоваться при начислении амортизации предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя. Сумма расходов лизингодателя должна быть указана в договоре с лизингодателем. Ну а если предмет лизинга будет приниматься к учету позже, то при проведении «Поступление в лизинг» стоимость предмета лизинга будет учтена на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств» в качестве капитальных вложений. (Рис. 4)

Таким образом, дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга, в бухгалтерском учете необходимо отражать на счете 08.04.2. Дополнительные расходы в налоговом учете в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, даже если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель. Указанные затраты можно сразу отнести в состав расходов для целей налогообложения прибыли. (Рис. 5)

Важно помнить: в момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Проводки по регистрам учета НДС не формируются. На первоначальном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, так как это «условный» НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют. Для включения дополнительных затрат по лизингу в программе формируется «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги» либо отразить операцией, введенной вручную.. В бухгалтерском учете в качестве счета учета затрат отражается счет 08.04.2 и соответствующий предмет лизинга. В налоговом учете – счет учета затрат, например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д. После того, как дополнительные расходы будут учтены, можно ОС, приобретенное в лизинг, принимать к учету. Для этого в программе формируем «Принятие к учету ОС» с видом операции «Предметы аренды». При его заполнении можно столкнуться с некоторыми особенностями.

Во вкладке «Предмет аренды» необходимо показать лизингодателя и договор с ним, предмет лизинга, способ поступления — По договору лизинга и счет учета – 08.04.2. Также следует отразить, кто ведет налоговый учет имущества: лизингодатель или лизингополучатель. Во вкладке «Бухгалтерский учет» отражаются параметры начисления амортизации в бухгалтерском учете. Счетами учета предмета лизинга по умолчанию будут счета 01.03 «Арендованное имущество» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества». При заполнении вкладки «Налоговый учет» заполняются данные о том, кто ведет налоговый учет имущества.

Если налоговый учет имущества ведет лизингодатель, то надо отразить способ отражения расходов по арендным платежам. В случае, если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель, то отражается сумма расходов лизингодателя, способ отражения расходов по арендным платежам и параметры начисления амортизации. Сумма расходов лизингодателя заполняется автоматически по кнопке «Заполнить» по данным, отраженным в «Поступление в лизинг».

Итак, мы рассмотрели особенности отражения учета операций по лизингу в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.

Если возникнут вопросы по теме статьи, обращайтесь на нашу горячую линию консультаций по номеру +7 499 956-21-70. Будем рады ответить на интересующие вопросы.

Ответ недели: бухгалтерские проводки при досрочном выкупе предмета лизинга

Вопрос: Напишите, пожалуйста, бухгалтерские проводки у лизингополучателя при досрочном выкупе имущества, полученного в лизинг, и перевод его в товар.

Числится на балансе лизингополучателя.

Сообщаю Вам следующее:

Бухгалтерские проводки при досрочном выкупе предмета лизинга следует отражать в документе 1.

После выкупа предмета лизинга его можно будет перевести на счет 41 «Товары», но только в том случае, если это движимое имущество (с 2019 года оно освобождено от налога на имущество).

По мнению Минфина России, нормы бухгалтерского законодательства не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию «товары». Основные средства, в том числе и фактически неиспользуемые, подлежат учету в составе основных средств до момента их продажи.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

Как лизингополучателю отражать в учете досрочный выкуп предмета лизинга

2.1. Как лизингополучателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в бухгалтерском учете

Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, на дату перехода права собственности на него сделайте в бухгалтерском учете следующее:

примите предмет лизинга к учету в качестве собственного объекта ОС. Первоначальную стоимость сформируйте исходя из всех платежей (без учета НДС), подлежащих уплате лизингодателю в связи с досрочным выкупом имущества (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01). Это может быть непосредственно выкупная стоимость предмета лизинга, досрочно внесенные лизинговые платежи и (или) иные платежи лизингодателю в связи с досрочным выкупом;
спишите стоимость лизингового имущества с забалансового счета 001 (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Досрочный выкуп лизингового имущества отражайте бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (в том числе выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76-лизингодатель	51	Выписка банка по расчетному счету
Отражены затраты на приобретение ОС	08	76-лизингодатель	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом	19	76-лизингодатель	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (при наличии права на вычет)	68	19	Счет-фактура
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76-НДС	68	Счет-фактура
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС	01 (03)	08	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС		001	Бухгалтерская справка

Если предмет лизинга учитывался у вас на балансе, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуем скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС ¹. По мнению судов, такой порядок учета не нарушает требование п. 14 ПБУ 6/01 о неизменности первоначальной стоимости, так как в данном случае оно применяется в отношении объекта ОС, право собственности на который уже перешло к лизингополучателю. Поэтому, принимая к учету досрочно выкупленный предмет лизинга, лизингополучатель обязан уменьшить первоначальную стоимость объекта, чтобы довести ее до размера фактических затрат (п. 8 ПБУ 6/01) ².

¹Такой подход соотносится с нормой п. 21 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», согласно которой изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом, а в доходы текущего периода включается только сумма уменьшения обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом. Обязательное применение этого стандарта начинается с 2022 г. Организация может добровольно начать его применение раньше.

² Альтернативный порядок учета состоит в следующем:

не уменьшать первоначальную стоимость предмета лизинга в связи с его досрочным выкупом и уменьшением общей суммы платежей по договору;
признать прочий доход на величину уменьшения обязательства перед лизингодателем.

Заметим, что данный подход, в отличие от описанного выше, не отвечает требованию осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

По собственному объекту ОС начисляйте амортизацию ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике (п. п. 19, 21 ПБУ 6/01). Сумму амортизации определите исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.

Амортизируйте собственный объект ОС до полного погашения его стоимости либо до списания с учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на предмет лизинга, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.

Бухгалтерские записи при описанном подходе следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (в том числе выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)	76-лизингодатель	51	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (при наличии права на вычет)	68	19	Счет-фактура
СТОРНО На сумму НДС, не принятую к вычету в связи с уменьшением платежей по договору лизинга	19	76-лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО На сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем	01-лизинг (03-лизинг)	76-лизингодатель	Бухгалтерская справка-расчет
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе собственных ОС	01-собственные ОС (03-собственные ОС)	01-лизинг (03-лизинг)	Бухгалтерская справка
Отражена амортизация, начисленная в период действия договора лизинга	02-лизинг	02-собственные ОС	Бухгалтерская справка
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)	76-НДС	68	Счет-фактура

2. 2. Как лизингополучателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в налоговом учете

При расчете налога на прибыль досрочный выкуп имущества отражайте так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга. При этом выкупной ценой предмета лизинга признаются платежи лизингодателю, связанные с выкупом имущества.

Если по условиям договора вы учитывали предмет лизинга до его выкупа и его стоимость самортизирована не полностью, прекратите начислять по нему амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли выкупленное имущество в состав собственных ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Готовое решение: Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 2

О ПЕРЕВОДЕ ОБЪЕКТОВ ОС В ТОВАРЫ (КОММЕНТАРИЙ

К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВС РФ ОТ 31.08.2018 N 305-КГ18-12366)

Определение ВС РФ от 31.08.2018 N 305-КГ18-12366 по делу N А40-105858/2017 принято не в пользу налогоплательщика, который вывел имущество из состава ОС, учел объекты на счете 41 «Товары» и тем самым получил экономию по налогу на имущество. ИФНС указала на необоснованность действий организации. Суды признали законным начисление недоимки, пеней и штрафа. Судья ВС РФ, изучив жалобу общества, не нашел оснований для передачи дела на пересмотр в Судебную коллегию по экономическим спорам. Означает ли это полный запрет на перевод объектов ОС в категорию «товары»?

Вводная

Сразу скажем, что в названном деле претензии были предъявлены организации-лизингодателю. В связи с этим в судебных актах <1> присутствуют ссылки на положения Закона о лизинге <2>, Указаний об учете операций по договору лизинга <3> и Инструкции по применению Плана счетов (в части счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Однако все эти нюансы непринципиальны. Соответственно, выводы арбитров актуальны для любых организаций, применяющих такой способ получения налоговой выгоды (или рассматривающих целесообразность его использования). Именно по этой причине мы решили обратиться к материалам данного налогового спора. Это первое.

———————————

<1> См. постановления АС МО от 04.06.2018 N Ф05-6543/2018, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2018 N 09АП-64987/2017.

<2> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

<3> Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

Есть и второе. Менее года назад автор этих строк уже анализировала данную проблему (по просьбе одного из наших читателей) и сделала вывод, что при определенных обстоятельствах переклассификация ОС в товары не только возможна, но и необходима, поскольку обусловлена требованием достоверности финансовой отчетности организации <4>. Эта точка зрения выработана авторитетными методологами и изложена в Рекомендации Р-84/2017-КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи» <5> (далее — Рекомендация Р-84/2017-КпР). Получается, что Верховный Суд считает иначе?

———————————

<4> Статья «Перевод ОС в товары возможен и даже необходим» опубликована в журнале «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, 2017.

<5> Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), принята на заседании КпР 23.06.2017.

Статья: О переводе объектов ОС в товары (комментарий к Определению ВС РФ от 31.08.2018 N 305-КГ18-12366) (Кошкина Т.Ю.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 11) {КонсультантПлюс}

Документ 3

Возникает резонный вопрос: может ли организация исключить объект из состава основных средств на дату принятия решения о его продаже и перевести его со счета 01 «Основные средства» на счет 41 «Товары»?

Позиция Минфина России по данному вопросу отражена в письмах от 31.03.2011 N 03-03-06/1/187 и от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04.

Однако указанные разъяснения Минфина России не следует сегодня принимать как истину в последней инстанции.

Во-первых, она не в последнюю очередь была обусловлена фискальными интересами (ведь переквалификация основных средств в товары выводила бы соответствующие объекты из-под налога на имущество). Однако с 2019 года движимое имущество уже не является объектом налогообложения по налогу на имущество. Поэтому, если мы говорим о движимом имуществе, то факт перевода объекта из состава основных средств в состав оборотных активов уже никак не влияет на налоговую базу по налогу на имущество.

Во-вторых, в 2019 году были внесены изменения <*> в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», которые прямо предусматривают возможность переквалификации основных средств в оборотные активы.

———————————

<*> Изменения внесены Приказом Минфина России от 05.04.2019 N 54н.

Пунктом 10.1 ПБУ 16/02 в новой редакции введен новый вид активов организации — долгосрочные активы к продаже.

«Годовой отчет 2019» (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2019) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 17.02.2020 г.

Учет и налогообложение имущества, полученного в лизинг

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ

Эфендиева Г.А. (КБГУ, г. Нальчик, РФ)

Order of the reflection leasing operation is considered In article in accounting and tax account of the lessee.

В отечественной экономике в настоящее время все чаще используется особая форма арендных отношений – лизинг.

В соответствии с законодательством РФ лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга, при этом стороны имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97г. № 15.

Рассмотрим порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя при условии, что имущество, переданное в лизинг, согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя.

При данном варианте учета принятие от лизингодателя предмета лизинга оформляется в учете лизингополучателя как приобретение объекта основных средств за плату. При этом общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем фиксируется при получении предмета лизинга на специально открываемом к счету 76 субсчете «Арендные обязательства»:

Дебет сч. 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», Кредит сч.76, субсчет «Арендные обязательства»;

Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит сч.76, субсчет «Арендные обязательства».

Принятие полученного в лизинг имущества к бухгалтерскому учету в составе основных средств отражается следующей записью:

Дебет сч.01, субсчет «Арендованное имущество», Кредит сч.08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Сумма задолженности лизингодателю, учтенная по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства» будет погашаться лизингополучателем по мере перечисления лизинговых платежей в порядке, установленном графиком.

Начисление лизинговых платежей оформляется проводкой:

Дебет сч.76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит сч.76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Следует отметить, что в соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

Следовательно, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. Однако в том случае, когда величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, возникшую разницу лизингополучатель учитывает в составе прочих расходов отчетного периода.

Данный вариант учета предмета лизинга довольно распространенный, но при этом и наиболее трудоемкий, так как первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя будет существенно разной в размере для бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Для целей бухгалтерского учета лизингополучателем используется первоначальная стоимость лизингового имущества и амортизация по нему, определяемые по правилам бухгалтерского учета. Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость лизингового имущества для лизингополучателя в случае учета лизингового имущества на его балансе будет равна общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС, т.е. сумме фактических затрат лизингополучателя.

Таким образом, лизингополучатель будет в бухгалтерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей и амортизировать его по правилам, установленным в своей организации. В то же время по налоговому учету стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, и, безусловно, будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгалтерскому учету. Такие отличия в бухгалтерском и налоговом учете приводят к значительному увеличению трудоемкости оформления лизинговой сделки по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает.

Следует отметить, что в течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель, учитывающий имущество у себя на балансе обязан начислять амортизацию:

Дебет счетов учета затрат на производство (20,23), Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 18, 19 ПБУ 6/01.

Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Однако в бухгалтерском учете коэффициент ускорения может применяться только в том случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка. Если же амортизация начисляется линейным методом, коэффициент ускорения применять нельзя. Данная позиция фискальных органов изложена как в ответах на частные вопросы (письмо Минфина России от 03.03.2005 №03-06-01-04/125), так и в нормативных актах (п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н).

По нашему мнению данная позиция противоречит действующему законодательству.

На основании п.1 ст. 31 Федерального закона о финансовой аренде (лизинге) стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Данная норма закона не устанавливает зависимости между возможностью балансодержателя лизингового имущества по взаимному соглашению сторон лизингового договора применять ускоренную амортизацию предмета лизинга и применяемым балансодержателем способом амортизации указанного имущества.

Таким образом, балансодержатель лизингового имущества вправе применять по соглашению сторон лизингового договора повышающий коэффициент к основной норме амортизации при применении любого выбранного указанным лицом способа амортизации для целей бухгалтерского учета.

Завершающим этапом договора лизинга выступает передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя. При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет сч.01, субсчет «Собственные основные средства», Кредит сч.01, субсчет «Арендованные основные средства»;

Дебет сч.02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», Кредит сч.02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

При досрочном завершении договора непогашенная часть задолженности, учтенная по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства», переносится в кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников, в дебет счетов учета собственных источников организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 02, субсчет « Амортизация основных средств, полученных в лизинг». Сумма, отнесенная на счет 97, включается в себестоимость продукции ежемесячно равными долями.

Письмо от 01.09.2006 № ММ-6-03/881@ | ФНС России

77 город Москва

Дата публикации: 21.02.2012

О направлении письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131

Дата документа: 01.09.2006
Вид документа: Письмо
Принявший орган: ФНС России
Номер: ММ-6-03/881@
КНД:
Тип ситуации:

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2006 № 03-04-15/131 по вопросам налогообложения операций, связанных с приобретением и передачей имущества по договору лизинга, и принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

М.П. Мокрецов

Приложение

Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131

Минфин России рассмотрел письмо о налогообложении операций, связанных с приобретением и передачей имущества по договору лизинга, и по вопросам принятия к вычету налога на добавленную стоимость сообщает следующее.

1. О принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингодателем при приобретении имущества, являющегося предметом лизинга и отраженного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Как правомерно указано в письме, на основании статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) услуги лизингодателя по предоставлению имущества (основных средств) в лизинг признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. При этом по товарам, относящимся к основным средствам, вычет налога производится после принятия на учет данных товаров в качестве основных средств.

На основании действующего порядка ведения бухгалтерского учета основные средства, приобретенные налогоплательщиком и предназначенные для передачи по договору лизинга, отражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Что касается условия, установленного пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому актив может приниматься организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного актива, то, по нашему мнению, факт перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является достаточным обстоятельством, не позволяющим принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем при приобретении предмета лизинга, по следующим причинам.

Во-первых, переход к лизингополучателю в отдельных случаях права собственности на предмет лизинга не является перепродажей данного объекта, поскольку осуществление лизинговой деятельности регулируется не договором купли-продажи, а договором, содержащим элементы договора аренды и договора купли-продажи, что подтверждено Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 1 марта 2005 г. N 12102/04.

Во-вторых, переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга предусматривается не во всех лизинговых договорах и поэтому устанавливать особый порядок вычетов налога на добавленную стоимость при наличии факта перехода права собственности на предмет лизинга представляется нецелесообразным.

В-третьих, следует учитывать, что в отличие от норм, регулирующих уплату налога на имущество организаций, нормами, регулирующими уплату налога на добавленную стоимость, не установлена зависимость применения положений законодательства по этому налогу от действующего порядка ведения бухгалтерского учета.

Поэтому одно из дополнительных и, как указано выше, непринципиальных условий по учету основных средств, установленных только для целей бухгалтерского учета, вряд ли может являться достаточным аргументом для принятия решения о неправомерности вычета указанных сумм налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что изменения законодательства по налогу на добавленную стоимость, вступившие в действие после 1 января 2006 года, не повлияли на ситуацию с вычетами этого налога по имуществу, переданному в лизинг, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем при приобретении лизингового имущества, при условии учета данного имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат вычету как до 1 января 2006 г. (до внесения изменений в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), так и после 1 января 2006 года.

2. О принятии к вычету налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам и по выкупной стоимости лизингового имущества.

В соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) и пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон) на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем. При этом на основании пункта 1 статьи 28 Закона в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

Принимая во внимание, что в соответствии со статьей 625 Гражданского кодекса договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды, к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 Гражданского кодекса. Согласно данной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если в договоре аренды условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в счет выкупной цены.

Учитывая изложенное, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, может определяться в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон и порядок учета выкупной цены регулируется исключительно по договоренности сторон (лизингодателя и лизингополучателя).

По нашему мнению, устанавливать специальные порядки вычетов налога на добавленную стоимость у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества не следует по ряду причин.

Так, для принятия решения об отказе в вычете налога на добавленную стоимость в части выкупной стоимости лизингового имущества, включенной в лизинговые платежи, достаточных оснований не имеется, поскольку определение для целей вычета налога на добавленную стоимость величины выкупной стоимости, включенной в лизинговые платежи, как авансового платежа по приобретаемому оборудованию, видимо, возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до перехода права собственности на это оборудование не имеется.

Кроме того, различные порядки вычетов налога на добавленную стоимость в зависимости от условий договоров лизинга могут привести к вмешательству в процесс лизинговой деятельности через создание неравных условий налогообложения, что с учетом целесообразности стимулирования лизинговой деятельности в целом представляется крайне нежелательным.

Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

Данный порядок вычетов налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).

Необходимо учитывать, что принятие решения о повторном начислении налога на добавленную стоимость у лизингодателя на полную стоимость лизингового имущества, передаваемого в собственность, и об отказе в вычете этого налога у лизингополучателя в части сумм выкупной стоимости лизингового имущества в случаях включения выкупной стоимости в состав лизинговых платежей, затруднит порядок оформления счетов-фактур, может привести к необходимости их исправлений и, как следствие, к внесению изменений в налоговую декларацию и к перерасчетам с бюджетом без дополнительных поступлений в доход бюджета.

В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

Учитывая изложенное, позиция Минфина России в отношении применения налога на добавленную стоимость по лизинговым операциям, изложенная в письме от 15.11.2005 N 03-03-10/15, не изменяется.

Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН

Что такое учет аренды? Экспертное руководство и примеры

Лизинг активов является обычной практикой для компаний всех размеров и отраслей. Помимо множества преимуществ, аренда увеличивает покупательную способность бизнеса, снижает затраты на техническое обслуживание (если арендатор не несет ответственности за техническое обслуживание) и помогает лучше управлять денежными потоками. Однако учет аренды стал проблемой для многих компаний из-за новых правил бухгалтерского учета, которые вступили в силу в 2019 году для публичных компаний и вступили в силу в конце 2021 года для частных компаний.

Эти изменения в правилах учета аренды особенно существенны для арендаторов, хотя основной принцип классификации аренды на основе того, насколько она похожа на прямую продажу, остается неизменным. Изменения включают в себя большие философские сдвиги наряду со многими небольшими корректировками, при этом основное изменение заключается в том, что теперь арендаторы должны отражать договоры операционной аренды в своих балансовых отчетах, если они длятся более 12 месяцев — дизайн должен дать инвесторам лучшее понимание долгосрочные обязательства компании. Соблюдение новых правил оказалось более сложным, чем предполагалось, особенно для компаний, не имеющих надлежащих систем бухгалтерского учета.

Что такое аренда?

Аренда – это договор между двумя сторонами о временном использовании актива в обмен на оплату. Предприятия используют множество типов арендных договоров, адаптируя их для включения деталей, специфичных для каждого соглашения. В аренду могут быть включены все виды активов, от имущества, такого как офисные здания, до оборудования, такого как компьютеры, автомобили, грузовики и заводское оборудование. Договор аренды документирует ключевые условия для каждой аренды и подписывается обеими сторонами: арендодателем и арендатором.

Что такое арендодатель? Арендодатель — это организация, которой принадлежит сдаваемый в аренду актив. Арендодатели получают оплату в обмен на отказ от своего права на использование актива в течение срока аренды, хотя они сохраняют право собственности.
Что такое арендатор? Арендатор — это организация, которая платит арендодателю за использование и повседневный контроль над арендованным активом в течение срока аренды в соответствии с договором аренды.
Арендодатель против Арендатора: В договоре аренды описаны обязательства как арендодателя, так и арендатора. Нарушение этих условий может привести к досрочному расторжению договора любой из сторон. Типичные обязательства арендодателя и арендатора сравниваются ниже:

Аренда во многом отличается от договоров аренды, но двумя наиболее важными из них являются продолжительность и контроль. Аренда, как правило, является краткосрочной — обычно не более 30 дней — в то время как аренда может быть более длительной, часто измеряемой годами. Краткосрочная аренда имеет продолжительность 12 месяцев или менее, и правила учета аренды на нее не распространяются. Окончательный контроль над активом, как при техническом обслуживании, так и при модификации, остается за владельцем актива при аренде, но арендованные активы обычно контролируются и обслуживаются арендатором.

Что такое учет аренды?

Учет аренды относится к учету доходов и расходов, связанных с арендой, для ведения финансовой отчетности и отчетности. Стандарты бухгалтерского учета нескольких нормотворческих организаций, в том числе Совета по стандартам финансового учета (FASB) и Совета по государственным стандартам бухгалтерского учета (GASB) в США, а также Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), регулируют классификацию аренды для целей бухгалтерского учета.

Учет аренды направлен на то, чтобы должным образом отразить истинный характер основного договора аренды по ключевым соображениям, включая:

Надлежащее признание обязательства по аренде на балансе арендатора.
Учет и надлежащая оценка актива в начале и по мере изменения этой стоимости в течение срока аренды.
Признание и оценка обязательства по аренде в момент возникновения и по мере изменения этого обязательства в течение срока аренды.
Надлежащее признание аспектов отчета о прибылях и убытках, таких как выручка и расходы по аренде, а также прибыли и убытки от арендованных активов.

Учет между арендатором и арендодателем: У арендодателей есть три возможных метода учета, которые могут быть применимы к конкретной аренде, а у арендаторов — два. Выбор надлежащего метода учета аренды начинается с определения классификации аренды с использованием пяти критериев, определенных стандартами бухгалтерского учета. Как только назначение определено, арендодатель делает определенные записи в журнале и раскрывает информацию, а арендатор делает другие.

Арендодатели классифицируют аренду как аренду типа продажи, аренду с прямым финансированием или операционную аренду на основе тестов, включенных в стандарты. Чем больше аренда напоминает прямую продажу активов, тем больше первоначальный учет арендодателя отражает продажу.

Для договоров аренды типа продажи , которые, как вы можете догадаться, больше всего похожи на прямую продажу, арендодатели «прекращают признание» базового актива — что просто означает, что они удаляют его из своего баланса — и добавляют новый актив к их балансу на своем месте: инвестиции в аренду. Кроме того, в этот момент арендодатель признает любую прибыль или убыток по активу. В течение срока аренды по типу продажи арендодатель регистрирует процентный доход и уменьшает остаток инвестиций в аренду по мере получения платежей от арендатора. Аренда по типу продажи часто встречается в развлекательном бизнесе, где кинотеатральные технологии сдаются в аренду независимым кинотеатрам. Как только технология установлена в кинотеатре, арендодатель фактически передает полный контроль и ответственность за нее арендатору, обычно на срок от 10 до 20 лет. По истечении срока аренды технология, скорее всего, устареет и, следовательно, не будет представлять ценности для арендодателя. На самом деле аренда очень похожа на продажу, поэтому технологический актив кинотеатра снимается с баланса и заменяется инвестиционным активом аренды.
В случае операционной аренды , которая наименее похожа на продажу, арендодатели сохраняют актив и связанную с ним амортизацию в своих бухгалтерских книгах и просто регистрируют арендные платежи. Прямым примером является аренда офисных помещений в высотном здании с несколькими жильцами. Поскольку это больше похоже на аренду, чем на продажу, арендодатель сохраняет здание и связанные с ним счета, как счет амортизации, в своем балансе.
Аренда с прямым финансированием может рассматриваться как нечто среднее между арендой купли-продажи и операционной арендой, хотя она гораздо ближе к аренде купли-продажи. При этом типе аренды учет арендодателя работает аналогично аренде типа продажи, но откладывает любую прибыль или убыток по активу, потому что это не совсем прямая продажа. Это тип аренды, используемый большинством финансовых учреждений, которые приобретают активы просто для того, чтобы заработать на сдаче их в аренду клиентам.

Арендаторы могут классифицировать аренду как операционную или финансовую на основании критериев, включенных в стандарты. Для арендаторов тесты предназначены для оценки взаимосвязи с базовым активом, определения того, насколько аренда похожа на реальное владение. В версии нового стандарта для США используются разные методы учета для двух типов аренды, которые известны как «двойной подход».

В случае финансовая аренда , где отношения больше похожи на право собственности — это означает, что риски и контроль над активом в основном лежит на арендаторе. Бессрочный лизинг транспортного средства, при котором существует обязательство выкупить автомобиль в конце срока аренды, является примером финансовой аренды.
При операционной аренде арендатор отражает «актив в форме права пользования» и обязательство по аренде в своем балансе. Обозначение актива в форме права пользования отличает арендованные активы от активов, принадлежащих компании, что особенно важно для целей финансовой отчетности. Поскольку арендаторы осуществляют платежи в течение срока аренды, они амортизируют актив, уменьшают обязательство по аренде и признают процентные расходы в своих отчетах о прибылях и убытках. Закрытая аренда транспортного средства, при которой автомобиль должен быть возвращен арендодателю в конце срока аренды, является операционной арендой.

Ключевые выводы

Поскольку лизинг может дать компаниям доступ к ресурсам, которые они не могли себе позволить в противном случае, повысить покупательную способность бизнеса и помочь в управлении денежными потоками, он распространен среди компаний всех размеров и отраслей.
Новые стандарты бухгалтерского учета направлены на повышение прозрачности лизинговой деятельности в финансовой отчетности арендатора за счет устранения предварительного учета «забалансового учета».
Соблюдение новых стандартов уже вызвало резкое увеличение нагрузки на бухгалтерию, особенно для международных и публичных компаний.
Правильно подобранное программное обеспечение для учета аренды экономит время и сводит к минимуму риск ошибок, облегчая многим компаниям задачу соблюдения требований.

Объяснение учета аренды

Пять критериев классификации аренды составляют важную часть стандартов учета аренды. Цель этих критериев состоит в том, чтобы охарактеризовать характер отношений арендатора с базовым активом. Чем ближе контроль права собственности и прямая покупка, тем более полным будет учет как для арендодателя, так и для арендатора. Пять критериев, используемых для классификации аренды:

Передается ли право собственности по окончании срока аренды?
Существует ли «выгодный вариант покупки» — т. е. цена, значительно более низкая, чем ожидаемая рыночная стоимость — для арендованного актива, реализация которого с достаточной степенью уверенности?
Покрывает ли срок аренды большую часть оставшегося срока полезной службы актива?
Является ли приведенная стоимость арендных платежей (плюс любые гарантии остаточной стоимости) выше или почти равной справедливой стоимости актива?
Является ли актив очень специализированным, поэтому арендодатель не может использовать его в конце срока?

Критерии аналогичны по своему характеру в старых и новых стандартах аренды, но новые стандарты устраняют определенные пороговые значения (иногда называемые «яркими чертами») для номеров три и четыре. Вместо этого они теперь полагаются на профессиональное суждение.

Классы или виды аренды

Классификация аренды важна, поскольку порядок учета как для арендодателя, так и для арендатора различен для каждой классификации. С использованием пяти критериев, описанных в предыдущем разделе, аренда классифицируется следующим образом:

Тип продажи: Если договор аренды соответствует одному из пяти критериев, он является арендой типа продажи для арендодателя и финансовой арендой для арендатора.
Прямое финансирование: Если оно не соответствует ни одному из пяти критериев, но риски и выгоды, аналогичные передаче права собственности арендатору, а стоимость аренды (включая остаточную стоимость) не приводит к получению прибыли арендодателем, прямой финансовый лизинг для арендодателя и финансовый лизинг для арендатора. Технический мелкий шрифт при измерении наличия прибыли аналогичен критерию номер четыре, но вместо «больше или почти равен» справедливой рыночной стоимости актива приведенная стоимость арендных платежей «меньше или равна» что стоимость и возможность взыскания любой остаточной стоимости являются вероятными.
Операционная аренда: Если аренда не соответствует ни одному из критериев, она является операционной арендой как для арендодателя, так и для арендатора.
Операционная аренда по сравнению с капитальной арендой: Оценка того, является ли аренда операционной или капитальной, классический тестовый вопрос для бухгалтерского учета 101 студента, в настоящее время устарела, поскольку новые стандарты больше не включают капитальную аренду, которая была заменена финансовой арендой.

Стандарты учета аренды

Одной из основных целей новых стандартов учета аренды является устранение забалансового учета операционной аренды. В соответствии со старыми стандартами обязательства арендатора по будущим суммам задолженности по договорам операционной аренды не отражались в его балансе. Вместо этого обязательства раскрывались только в примечаниях к финансовой отчетности. Такой подход привел к занижению общей суммы обязательств в финансовой отчетности, что привело к искажению некоторых финансовых анализов, включая ковенанты по долговым обязательствам и некоторые ключевые показатели эффективности (КПЭ). Помещение операционной аренды на баланс повышает прозрачность финансовой отчетности в отношении финансовых обязательств компании (также называемых обязательствами), а также основных средств (также известных как активы), необходимых для деятельности компании.

Преимущество прозрачности дорого обходится арендаторам, особенно арендаторам с операционной арендой. Арендаторы должны начать соблюдать новые стандарты, проведя инвентаризацию всех своих договоров операционной аренды, что может стать крупным административным мероприятием. Затем они должны выполнить многочисленные и сложные бухгалтерские расчеты. Изменения в правилах были менее значительными для капитальной аренды, хотя теперь они называются финансовой арендой. Стандарты для арендодателей практически не изменились.

Стандарты учета аренды, которые отражают эти изменения:

ASC 842: Этот стандарт разработан FASB, который устанавливает правила для Общепринятых принципов бухгалтерского учета США (GAAP). ASC 842 устанавливает три классификации аренды для арендодателей (продажная, финансовая и операционная) и две классификации для арендаторов (финансовая и операционная). Он также предписывает двойной порядок учета, описанный выше. Цель ASC 842 — лучше учитывать аренду, которая, по сути, является покупкой. Этот стандарт вступил в силу для публичных компаний в 2019 году.и вступает в силу для частных компаний после 15 декабря 2021 года.
GASB 87: Своего рода дочерняя организация FASB, GASB определяет правила GAAP для правительств штатов и местных органов власти (правила GAAP федерального правительства исходят от Консультативного совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета, или FASAB). GASB 87 обновил стандарты учета аренды для своих составляющих с единым подходом к учету для всех договоров аренды, который аналогичен подходу IFRS 16. GASB 87 вступил в силу 15 июня 2021 г.
МСФО (IFRS) 16: Совет по МСФО, который устанавливает международные стандарты финансовой отчетности, выпустил МСФО (IFRS) 16. Он устанавливает единый порядок учета для всех видов аренды, аналогичный тому, как финансовая аренда рассматривается в ASC 842. МСФО (IFRS) 16 применяется в юрисдикциях. во всем мире, и американские компании с материнскими или дочерними компаниями за границей должны знать о различиях между МСФО и ОПБУ. Настоящий стандарт вступил в силу 1 января 2019 г.

Таким образом, три стандарта в основном совпадают в отношении определений аренды и различной терминологии. Однако ASC 842 использует двойной подход к учету, в то время как IFRS 16 и GASB 87 используют один подход. Существуют и другие несоответствия, по которым обученный бухгалтер по аренде может дать рекомендации, например, как отражать аренду в отчетах о движении денежных средств, как и когда переоценивать аренду на предмет существенных изменений условий аренды или обесценения, а также какие финансовые периоды могут потребоваться в сравнительной финансовой отчетности. быть переформулирован. Удобно, что все три стандарта предусматривают исключения для краткосрочной аренды — сроком менее 12 месяцев.

Преимущества аренды

Аренда широко распространена, поскольку она дает предприятиям множество преимуществ. Арендаторы часто думают об аренде как о сценарии «лучшее из обоих миров», когда они могут использовать и контролировать активы, необходимые им для ведения бизнеса, без хлопот и риска, связанного с владением. В частности, некоторые преимущества аренды:

Более высокая покупательная способность: Аренда обычно требует меньших первоначальных затрат, чем покупка недвижимости напрямую. Таким образом, аренда оставляет больше денег в кармане бизнеса на другие расходы. Обновление до более нового или лучшего оборудования также проще при аренде по сравнению с покупкой.
Более низкие долгосрочные затраты на техническое обслуживание: Арендаторы осуществляют техническое обслуживание арендованных активов только в течение срока аренды. Тщательное структурирование продолжительности аренды по отношению к сроку службы актива может помочь избежать более дорогостоящего обслуживания старых активов.
Лучшее управление денежными потоками: Переговоры об аренде с гибкими схемами оплаты — подумайте: отсутствие предоплаты, ускорение/замедление платежей или разовые платежи — могут улучшить денежный поток бизнеса. Как только условия оплаты установлены, бизнес может более надежно прогнозировать свои потребности в денежных средствах.
Упрощенное выбытие актива: Арендаторы обычно возвращают актив арендодателю по истечении срока аренды, хотя при финансовой аренде право собственности на актив передается арендатору. Это особенно выгодно для предприятий, которым актив нужен только на определенный период, например, определенное тяжелое оборудование, необходимое для многолетнего строительного проекта, и для активов, которые быстро устаревают, например, компьютеры.

Недостатки лизинга

С другой стороны, лизинг также может иметь существенные недостатки для бизнеса, такие как:

Проценты: Арендные платежи включают в себя проценты, дополнительные расходы, которых можно избежать по сравнению с прямой покупкой за наличные.
Неуплаченные налоговые вычеты: Предприятия, приобретающие активы, могут требовать амортизации для уменьшения налогооблагаемого дохода. Эти вычеты могут быть потеряны при определенных договорах аренды. Важно проконсультироваться с налоговым бухгалтером для вашей конкретной ситуации и юрисдикции, особенно с учетом новых стандартов аренды.
Утраченная остаточная стоимость: Обратной стороной простой реализации активов по окончании срока операционной аренды является то, что в большинстве случаев арендатор ничего не имеет после внесения всех арендных платежей. Любая спасательная или остаточная стоимость возвращается арендодателю.
Управление арендой: Учет аренды стал более обременительным из-за новых стандартов. По некоторым отраслевым оценкам, частным компаниям может потребоваться целый год, чтобы внести необходимые коррективы в соответствие с требованиями.

6 шагов учета аренды

Для типичного бизнеса есть шесть шагов учета новой аренды.

Определите, существует ли договор аренды: Проанализируйте операцию, чтобы определить, существует ли договор аренды или несколько договоров аренды в соответствии с новыми стандартами аренды. Каждая аренда должна учитываться отдельно. Важными исключениями являются аренда нематериальных активов, товарно-материальных запасов, объектов незавершенного строительства, биологических активов и активов, связанных с определенными исследованиями окружающей среды (например, нефтяными и газовыми активами), на все из которых распространяются другие стандарты.
Удалить компоненты, не являющиеся арендой: Любые компоненты, не являющиеся арендой, участвующие в транзакции, должны быть удалены из стоимости аренды. Например, договор аренды офисных помещений может также включать такие привилегии, как бесплатная парковка для сотрудников или улучшения, оплачиваемые арендодателем. Этот шаг требует оценки или оценок для определения стоимости льгот, чтобы часть общих «арендных» платежей можно было распределить на такие компоненты, не являющиеся арендой.
Классификация аренды: Классификация аренды с использованием пяти критериев, определенных в стандартах, перечисленных в разделе «Объяснение учета аренды».
Измерение приведенной стоимости аренды: Для большинства договоров аренды со сроком 12 месяцев и более арендатор рассчитывает приведенную стоимость арендных платежей, используя либо подразумеваемую процентную ставку арендодателя, либо ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором. Приведенная стоимость — это финансовая концепция, которая учитывает временную стоимость денег с использованием определенных предполагаемых процентных ставок. Проще говоря, текущая стоимость признает, что сегодняшние доллары стоят больше, чем будущие доллары, и поэтому переводит будущие притоки денежных средств в сегодняшние доллары. Ставка дополнительного заимствования, обычно используемая для оценки приведенной стоимости аренды, представляет собой ставку, по которой арендатор может занять аналогичную сумму у своего кредитного учреждения. Оценки устанавливают стоимость актива в форме права пользования и соответствующее обязательство по аренде.
Определение амортизации: В соответствии с классификацией аренды актив систематически уменьшается с использованием линейного подхода (уменьшается на одну и ту же сумму каждый год в течение срока аренды) или методом эффективной процентной ставки (ускоренный метод что дает большую амортизацию раньше).
Создание записей в журнале: Используя соответствующий порядок учета для категории аренды, создайте записи в журнале для записи первоначальной аренды и всех повторяющихся записей на протяжении всего срока аренды. Учет аренды должен быть частью каждого финансового закрытия.

На следующем рисунке представлены и сравнены ключевые аспекты учета аренды в соответствии с новыми стандартами GAAP.

Пример учета аренды

Поскольку операционная аренда для арендаторов больше всего затронута новым руководством, вот пример, чтобы проиллюстрировать, как типичная трехлетняя операционная аренда будет учитываться в серии бухгалтерских проводок в течение срока аренды. Рассмотрим аренду ABC Inc. машины у XYZ Inc., арендодателя.

Предположения:

Арендный платеж: 2500 долларов США в месяц, авансом
Срок: 36 месяцев
Общая сумма арендных платежей: 90 000 долл. США
Ставка займа ABC: 6%
Справедливая стоимость машины: 100 000 долл. США

Расчеты:

Приведенная стоимость (ТС) платежей в начальный год: 82 588 долл. США
PV платежей за второй год: $56 689
PV платежей за третий год: 29 193 долл. США

ABC арендовала машину у XYZ на три года за 2500 долларов в месяц, всего 90 000 долларов. Используя ставку дополнительного заимствования ABC в размере 6%, PV арендных платежей ABC составляет 82 588 долларов США. Поскольку PV аренды значительно меньше, чем справедливая рыночная стоимость машины (100 000 долларов США), аренда классифицируется как операционная аренда. Согласно ASC 842, ABC регистрирует машину как актив в форме права пользования с соответствующим обязательством по аренде в своем балансе.

903:30 903:30 903:30 903:30

Начальные записи журнала ABC:
	Дебет	Кредит
Право пользования Активы в аренду	$82 588
Обязательство по аренде машины		$82 588
Установить арендованный актив и признать обязательство по аренде.
В конце первого года журнальные записи ABC:
	Дебет	Кредит
Расходы на амортизацию	25 899 долларов
Право пользования Аренда Актив		25 899 долларов
Уменьшить остаток арендованного актива, чтобы отразить его PV на конец года 1 (82 588 долл. США — 56 689 долл. США).
Обязательство по аренде машины	25 899 долларов
Расходы на амортизацию	4 101 долл. США
Наличные		30 000 долларов США
Уменьшить обязательство по аренде оборудования, чтобы отразить его PV на конец 1 года (82 588–56 689 долл. США).), отразить амортизационные отчисления на основе вмененных процентов (30 000–25 899 долл. США) и признать денежные средства, выплаченные компании XYZ (12 x 2 500 долл. США).
Вместе эти две записи в журнале добавляют амортизационные расходы в размере 30 000 долларов США к отчету о прибылях и убытках ABC.
В конце второго года записи в журнале ABC:
	Дебет	Кредит
Расходы на амортизацию	27 496 долларов
Право пользования Активы в аренду	27 496 долларов
Уменьшить остаток арендованного актива, чтобы отразить его PV на конец года 2 (56 689 долл. США — 29 193 долл. США).
Обязательство по аренде машины	27 496 долларов
Расходы на амортизацию	2 504 долл. США
Наличные		30 000 долларов США
Уменьшить обязательство по аренде оборудования, чтобы отразить его PV на конец 2 года (56 689 долл. США).- 29 193 долл. США), отразить расходы на амортизацию на основе вмененных процентов (30 000 долл. США — 27 496 долл. США) и признать денежные средства, выплаченные XYZ (12 x 2 500 долл. США).
Вместе эти две записи в журнале добавляют амортизационные расходы в размере 30 000 долларов США к отчету о прибылях и убытках ABC.
В конце третьего года записи в журнале ABC:
	Дебет	Кредит
Расходы на амортизацию	29 193 долл. США
Право пользования Активы в аренду	29 193 долл. США
Уменьшить остаток арендованного актива до нуля (ПС на конец 3 года, 29 193 долл. США).
Обязательство по аренде машины	29 193 долл. США
Амортизационные расходы	807 $
Наличные		30 000 долларов США
Чтобы уменьшить обязательство по аренде оборудования до нуля (ПС на конец 3 года 29 193 долл. США), отразите расходы на амортизацию на основе вмененных процентов (30 000–29 долл. США).,193) и признать денежные средства, выплаченные XYZ Inc. (12 x 2500 долларов США).

Вместе эти две бухгалтерские записи добавляют в общей сложности 30 000 долларов амортизационных отчислений к отчету о прибылях и убытках ABC. Кроме того, актив в форме права пользования был списан до нуля, поскольку актив был возвращен арендодателю. Аналогичным образом обязательство по аренде машин также полностью списывается, отражая погашение арендных платежей.

Улучшение учета аренды с помощью программного обеспечения

Новые стандарты бухгалтерского учета по аренде резко меняют нагрузку на бухгалтерский учет, особенно для арендаторов, заставляя внедрять новые бизнес-процессы, средства внутреннего контроля и системные требования. Опыт международных компаний и публичных компаний, которые уже соблюдают МСФО (IFRS) 16 и ASC 842, показывает, что большинство из них были недостаточно подготовлены, и/или внедрение их технологических решений заняло больше времени, чем ожидалось. Использование ручных электронных таблиц может быть жизнеспособным вариантом только для самых маленьких и наименее активных частных предприятий. Программное обеспечение для учета аренды, такое как включенное в NetSuite Fixed Assets Management, фиксирует основные сведения об аренде, отражает платежи, создает графики амортизации и записывает записи журнала для каждой учетной записи, затронутой арендой, в течение срока аренды в безопасной среде.

Заключение

Определение того, подходит ли лизинг для вашего бизнеса, требует тщательного рассмотрения многих переменных. Новые стандарты бухгалтерского учета бросают вызов общепринятому мнению и создают значительные трудности в учете аренды. Использование правильного программного обеспечения для автоматизированного учета аренды может помочь устранить эти проблемы и позволить бизнес-руководителям принимать более обоснованные решения, сосредоточив внимание на уникальных плюсах и минусах лизинга для своего бизнеса.

Часто задаваемые вопросы об учете аренды

Что такое учет аренды ASC 842?

ASC 842 — это стандарт Совета по стандартам финансового учета (FASB), который устанавливает три классификации аренды для арендодателей (продажная, финансовая и операционная) и две классификации для арендаторов (финансовая и операционная). Он также предписывает различные методы учета в зависимости от классификации. Цель ASC 842 — лучше учитывать аренду, которая, по сути, является покупкой. Этот стандарт вступил в силу для публичных компаний в 2019 году.и вступает в силу для частных компаний после 15 декабря 2021 года.

Как отразить аренду в бухгалтерском учете?

Существует шесть шагов регистрации аренды в бухгалтерском учете. Во-первых, определите, существует ли договор аренды. Во-вторых, удалите компоненты, не сдаваемые в аренду. В-третьих, классифицируйте аренду, используя пять критериев, включенных в ASC 842. В-четвертых, оцените аренду. В-пятых, определите метод амортизации и создайте график амортизации. В-шестых, создайте записи в журнале, используя соответствующий порядок учета для категории аренды.

Что такое новый стандарт учета аренды?

Новые стандарты учета аренды направлены на устранение «забалансового» учета операционной аренды. Стандартами учета аренды являются ASC 842 (FASB), IFRS 16 (IASB) и GASB 87 (GASB). ASC 842 использует двойной подход к учету в зависимости от типа аренды, в то время как IFRS 16 и GASB 87 используют один подход.

Каков порядок учета аренды?

Первым шагом в выборе надлежащего метода учета аренды является определение классификации аренды с использованием определенных тестов, включенных в стандарты бухгалтерского учета. Как только назначение определено, арендодатель делает определенные записи в журнале и раскрывает информацию, а арендатор делает другие. Арендодатели классифицируют аренду как: аренду типа продажи, аренду с прямым финансированием или операционную аренду. Арендодатели прекращают признание базового актива (т. е. удаляют фактический актив из своих балансовых отчетов), признают любую прибыль или убыток по активу и создают инвестиции в аренду, которые «заменяют» актив. В течение срока аренды по типу продажи арендодатель регистрирует процентный доход и уменьшает остаток инвестиций в аренду по мере получения денежных платежей. Учет арендодателя в отношении аренды с прямым финансированием аналогичен, но откладывает любую прибыль/убыток по активу. Для операционной аренды, которая меньше всего похожа на продажу, арендодатели сохраняют актив и связанную с ним амортизацию в своих бухгалтерских книгах и просто регистрируют процентный доход.

Арендаторы могут классифицировать аренду как операционную или финансовую на основании определенных критериев, включенных в стандарты. В случае финансовой аренды, где отношения больше похожи на право собственности, арендаторы регистрируют право пользования активом и обязательство по аренде в своем балансе. Каждый раз, когда арендатор производит платеж, он амортизирует актив, уменьшает обязательство по аренде и признает процентные расходы в отчете о прибылях и убытках. При операционной аренде, которая больше похожа на аренду, чем на владение, новые правила требуют, чтобы арендатор выполнял аналогичные шаги для отражения актива в форме права пользования и обязательства по аренде в своем балансе, но расходы отражаются как расходы на амортизацию. в операционной части отчета о прибылях и убытках.

Каковы правила бухгалтерского учета для арендодателя?

Арендодатели классифицируют аренду как аренду типа продажи, аренду с прямым финансированием или операционную аренду. При аренде типа продажи и аренде с прямым финансированием арендодатели прекращают признание базового актива, признают любую прибыль или убыток по активу и создают инвестиции в аренду. В течение срока аренды по типу продажи арендодатель регистрирует процентный доход и уменьшает остаток инвестиций в аренду по мере получения денежных платежей. Арендодатель, учитывающий прямую финансовую аренду, которая меньше похожа на прямую продажу, откладывает любую прибыль/убыток по активу. А для операционной аренды, которая меньше всего похожа на продажу, арендодатели сохраняют актив и связанную с ним амортизацию в своих книгах и просто регистрируют процентный доход.

Что такое выписки со счетов арендодателя?

Счета, используемые арендодателями, различаются в зависимости от категории аренды. Арендодатели классифицируют аренду как аренду типа продажи, аренду с прямым финансированием или операционную аренду. Аренда по типу продажи и финансовая аренда влияют как на бухгалтерский баланс, так и на отчет о прибылях и убытках для арендодателей. Операционная аренда влияет только на отчет о прибылях и убытках арендодателя.

Каким образом аренда, связанная с финансированием, учитывается арендодателем и арендатором?

Арендодатели учитывают аренду с прямым финансированием путем признания инвестиции в аренду, любых процентных доходов и прекращения признания базового актива. Во время аренды инвестиции в аренду увеличиваются на любой процентный доход и уменьшаются по мере получения арендных платежей. Любая прибыль от продажи или первоначальные прямые затраты относятся на будущие периоды, но убытки отражаются в начале финансовой аренды.

При финансовой аренде арендатор учитывает актив в форме права пользования и амортизирует его в течение срока аренды. Арендатор также отражает обязательство по аренде. По мере осуществления арендных платежей часть каждого платежа уменьшает обязательство по аренде, а остальная часть увеличивает процентные расходы.

Учет аренды — AccountingTools

Что такое аренда?

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель соглашается позволить арендатору контролировать использование идентифицированных основных средств в течение установленного периода времени в обмен на один или несколько платежей. Существует несколько типов договоров аренды, которые различаются в зависимости от того, является ли организация арендатором или арендодателем. Мы опишем эти обозначения далее.

Классификация аренды для арендатора

Арендатор может определить аренду как финансовую или операционную. Арендатор должен классифицировать аренду как финансовую при соблюдении любого из следующих критериев:

Право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.
Арендатор имеет опцион на приобретение арендованного актива и с достаточной степенью уверенности воспользуется им.
Срок аренды охватывает большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива. Считается, что это составляет 75% или более оставшегося срока экономической службы базового актива.
Приведенная стоимость суммы всех арендных платежей и любой гарантированной арендатором остаточной стоимости равна или превышает справедливую стоимость базового актива.
Актив настолько специализирован, что у арендодателя нет альтернативного использования по истечении срока аренды.

Если ни один из предыдущих критериев не соблюдается, арендатор должен классифицировать аренду как операционную аренду.

Классификация аренды для арендодателя

Арендодатель может определить аренду как продажу, прямую финансовую аренду или операционную аренду. Если все вышеперечисленные условия, только что отмеченные в отношении финансовой аренды арендатора, соблюдены в результате аренды, то арендодатель определяет ее как аренду типа продажи. Если это не так, то арендодатель может определить аренду как прямую финансовую аренду или операционную аренду. Арендодатель должен классифицировать любую оставшуюся часть аренды как прямую финансовую аренду, если выполняются оба следующих критерия:

Текущая стоимость арендных платежей и любой остаточной стоимости актива, которая гарантируется арендатором или любой другой стороной, соответствует или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива. В этом контексте «существенно» означает 90% или более справедливой стоимости базового актива.
Арендодатель, вероятно, взимает арендные платежи, а также любую дополнительную сумму, необходимую для удовлетворения гарантии остаточной стоимости.

Если ни один из этих дополнительных критериев не соблюдается, арендодатель классифицирует аренду как операционную.

Арендатор Учет аренды

На дату начала аренды арендатор оценивает обязательство и актив в форме права пользования, связанные с арендой. Эти показатели рассчитываются следующим образом:

Обязательства по аренде . Текущая стоимость арендных платежей, дисконтированная по ставке дисконтирования аренды. Эта ставка является ставкой, подразумеваемой в договоре аренды, когда эта ставка легко определяется. В противном случае арендатор вместо этого использует свою ставку дополнительного заимствования.
Актив в форме права пользования . Первоначальная сумма обязательства по аренде, плюс любые арендные платежи, уплаченные арендодателю до даты начала аренды, плюс любые первоначальные прямые затраты, минус любые полученные льготы по аренде.

Когда арендатор определяет аренду как финансовую, он должен признавать в течение срока аренды следующее:0002 Текущая амортизация процентов по обязательству по аренде

Любые переменные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде

Любое обесценение актива в форме права пользования аренды в качестве операционной аренды, арендатор должен признавать в течение срока аренды:

Стоимость аренды в каждом периоде, где общая стоимость аренды распределяется на срок аренды линейным методом. .
Любые переменные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде
Любое обесценение актива в форме права пользования

Арендодатель Учет аренды

предполагается продажа продукта арендатору, что требует признания прибыли или убытка от продажи. Следовательно, это приводит к следующему учету на дату начала аренды:

Арендодатель прекращает признание базового актива, поскольку предполагается, что он был продан арендатору.
Арендодатель признает чистую инвестицию в аренду. Эта инвестиция включает следующее:
- Приведенную стоимость еще не полученных арендных платежей
- Приведенную стоимость гарантированной суммы остаточной стоимости базового актива в конце срока аренды
- Приведенную стоимость негарантированной суммы остаточной стоимости базового актива в конце срока аренды
- Арендодатель признает любую прибыль или убыток от продажи, вызванный арендой.
- Арендодатель признает любые первоначальные прямые затраты в качестве расходов, если существует разница между балансовой стоимостью базового актива и его справедливой стоимостью. Если вместо этого справедливая стоимость базового актива равна его балансовой стоимости, первоначальные прямые затраты следует отнести на будущие периоды и включить их в оценку инвестиций арендодателя в аренду.

Кроме того, после даты начала аренды арендодатель должен учитывать следующие статьи:

Текущая сумма процентов, полученных от чистых инвестиций в аренду.
Если имеются какие-либо переменные арендные платежи, которые не были включены в чистые инвестиции в аренду, отразите их в составе прибыли или убытка в том же отчетном периоде, что и события, вызвавшие платежи.
Признать обесценение чистой инвестиции в аренду.
Скорректируйте остаток чистых инвестиций в аренду, добавив процентный доход и вычтя любые арендные платежи, полученные в течение периода.

На дату начала аренды с прямым финансированием арендодатель осуществляет следующую деятельность:

Признать чистую инвестицию в аренду. Это включает в себя прибыль от продаж и любые первоначальные прямые затраты, признание которых отложено.
Признать убыток от продажи, вызванный договором аренды, если таковой имел место
Прекращение признания базового актива

Кроме того, после даты начала аренды арендодатель должен учитывать следующие статьи: .

Если имеются какие-либо переменные арендные платежи, которые не были включены в чистые инвестиции в аренду, отразите их в составе прибыли или убытка в том же отчетном периоде, что и события, вызвавшие платежи.

Учет любого обесценения чистой инвестиции в аренду.

Скорректируйте остаток чистых инвестиций в аренду, добавив процентный доход и вычтя любые арендные платежи, полученные в течение периода.

Учет аренды: обзор | Accruent

В этом руководстве мы рассмотрим основы учета аренды, ответив на вопросы:

Что такое аренда?
В чем преимущества лизинга?
Каковы недостатки лизинга?
Что такое учет аренды для арендатора?
Какие изменения в учете аренды необходимо учитывать организациям при переходе на новые стандарты бухгалтерского учета?
Что такое запись журнала для аренды?
Как вы относитесь к аренде в бухгалтерском учете?
Какие новые стандарты учета аренды?

Лизинг: основы

Что такое лизинг?

Аренда – это договор, по которому владелец имущества или активов (арендодатель) позволяет другой стороне (арендатору) использовать идентифицированное имущество, завод или часть оборудования в течение установленного периода времени в обмен на компенсацию. Двумя наиболее распространенными видами аренды для арендаторов являются операционная аренда и финансовая аренда.

То, как физическое или юридическое лицо ведет учет аренды, зависит от многих переменных, включая тип аренды и действующие стандарты бухгалтерского учета. Вот что вам нужно знать.

Классификация аренды: операционная аренда и финансовая аренда

Двумя наиболее распространенными типами аренды для арендаторов являются операционная аренда и финансовая аренда, также известная как капитальная аренда. Как правило, аренда квалифицируется как финансовая аренда – или капитальная аренда – в соответствии со стандартами МСФО, когда риски и выгоды полностью переданы арендатору от арендодателя. Иногда границы здесь могут быть размыты, поэтому аренда должна отражаться как финансовая, если она соответствует хотя бы одному из следующих критериев:

Право собственности переходит от арендодателя к арендатору в конце срока аренды. В качестве альтернативы у арендатора есть опцион на покупку, и есть основания полагать, что он воспользуется им.
С этой целью арендодатель может предложить опцион на выгодную покупку, который дает арендатору опцион на покупку актива по рыночной стоимости в будущем.
Срок аренды покрывает 75% или более оставшегося срока полезной службы актива.
Чистая приведенная стоимость (NPV) минимальных арендных платежей равна не менее 90% от справедливой стоимости актива.
Нет альтернативного использования актива после завершения срока аренды.

В противном случае аренда классифицируется как операционная аренда, которая представляет собой стандартный договор между арендодателем и арендатором.

Каковы преимущества лизинга?

Аренда часто более привлекательна, чем кредит или договор купли-продажи. К явным преимуществам лизинга относятся:

Плановые платежи, более гибкие, чем платежи по кредитным договорам.
Более низкие расходы после уплаты налогов из-за различных налоговых ставок для арендодателей и арендаторов.
100% финансирование стоимости актива.
При операционной аренде компании создают расходы, а не обязательства, что позволяет осуществлять финансовое финансирование.

Каковы недостатки лизинга?

У лизинга также может быть несколько недостатков, в том числе:

Агентские расходы или разделение собственности на актив (арендодатель) и контроля над активом (арендатор).
Проблемы с арендаторами

Учет аренды: основы

Что такое учет аренды для арендатора?

Учет аренды различается для арендодателей и арендаторов. В этом разделе мы обсудим учет аренды для арендаторов. В начале аренды арендатор должен оценить:

Обязательство по аренде: это приведенная стоимость арендных платежей, включая любую ставку дисконтирования.
Актив в форме права пользования: это первоначальная сумма любого обязательства по аренде, которая учитывает любые арендные платежи, произведенные до даты начала аренды, и любые понесенные первоначальные прямые затраты.

Когда арендатор определил аренду как финансовую, эта аренда должна признавать:

Текущую амортизацию актива в форме права пользования
Текущая амортизация процентов по обязательству по аренде
Любые переменные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде
Любое обесценение актива в форме права пользования

Если арендатор определил аренду как операционную, арендатор должен признать:

Стоимость аренды за каждый период, когда общая стоимость аренды распределяется на срок аренды линейным методом.
Любые переменные арендные платежи, не включенные в обязательство по аренде
Любое обесценение актива в форме права пользования
Подходящее программное обеспечение для учета аренды может помочь со многими из этих документов и процессов.

Какие изменения в учете аренды необходимо учитывать организациям при переходе на новые стандарты бухгалтерского учета?

Существует три новых стандарта учета аренды: IFRS 16, GASB 87 и ASC 842. Дополнительную информацию о каждом стандарте можно найти здесь:

GASB 87
МСФО (IFRS) 16
АСЦ 842

Эти стандарты следуют модели «право пользования», которая предусматривает, что если компания имеет право использовать актив, который она арендует, для целей бухгалтерского учета он классифицируется как аренда и, таким образом, должен признаваться на балансе компании. бухгалтерский баланс

Это изменение закрывает лазейку, которая позволяла удерживать некоторые значительные финансовые обязательства за балансом, с целью повышения прозрачности отчетности по активам и обязательствам по аренде.

Часто задаваемые вопросы: учет аренды

Журнальные записи — это документы, в которых фиксируются операции между арендаторами и арендодателями. Как правило, обе стороны должны делать записи в журнале. Содержание записи в журнале будет варьироваться в зависимости от того, заполняется ли запись арендодателем или арендатором, и в зависимости от того, является ли это капитальной или операционной арендой.

Записи арендатора по капитальной аренде должны включать:

Общая сумма арендной задолженности с учетом дебета и кредита счета кредиторской задолженности.
Перенос амортизации на счет накопленной амортизации
Оплата обязательства по аренде и процентов.
Записи арендатора по операционной аренде должны включать:
Арендная плата дебет счета
Кредит кассового счета

Аренда подлежит различному учету в зависимости от того, является ли она капитальной арендой или операционной арендой. Учет операционной аренды более прост, поскольку операционные отчеты просто относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. В этом случае амортизация не начисляется. С другой стороны, капитальная аренда предполагает передачу права собственности. Таким образом, аренда считается ссудой, а процентные платежи относятся на расходы. Амортизация также должна учитываться и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Существует три новых стандарта бухгалтерского учета: IFRS !6, ASC 842 и GASB 87:

IFRS 16: IFRS 16 – это стандарт аренды, выпущенный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в январе 2016 года. действует с 1 января 2019 г.
ASC 842: ASC 842 — это последний стандарт учета аренды FASB, который государственные компании должны были принять в 2019 году и который частные компании должны принять в 2020 году. ASC заменяет стандарт аренды ASC 840 ОПБУ США.
GASB 87: Заявление GASB № 87, или GASB 87, — это последний стандарт учета аренды, выпущенный Советом по государственным стандартам бухгалтерского учета (GASB) для государственных организаций. Хотя текущая ожидаемая дата принятия GASB 87 — 15 июня 2021 г. , GASB выступает за раннее внедрение, поэтому важно, чтобы ваша организация как можно скорее разработала политики, меры и средства контроля для облегчения внедрения.

Узнайте больше о программном обеспечении для учета аренды здесь.

UK Лизинг Бухгалтерский учет.

Поделиться Следите за нами

Присоединяйтесь к нашему списку рассылки обновлений продуктов

Подпишитесь сейчас и узнавайте первыми о выпуске новых продуктов, обновлениях и многом другом.

Новые стандарты, арендатор/арендодатель и прочее

Почему были введены эти изменения?

Изменения стандарта были направлены на повышение прозрачности финансовых обязательств. Аренда долгое время оставалась слепой зоной для пользователей финансовой отчетности. Каждый из стандартов требует, чтобы организации отражали большую часть договоров аренды в балансе.

После финансовых скандалов начала 2000-х регулирующие и законодательные органы издали многочисленные постановления и законы, направленные на сокращение корпоративного мошенничества; однако обязательства по аренде оставались непрозрачными. Во время Великой рецессии 2008 года несколько фирм с крупными лизинговыми обязательствами обанкротились, несмотря на то, что баланс казался чистым. Поскольку обязательства по операционной аренде не признавались в балансе, инвесторы не имели полного представления об обязательствах компании.

Вот несколько способов, которыми новые стандарты улучшат финансовую отчетность:

Предоставляет организациям меньше возможностей манипулировать арендными сделками, чтобы избежать отражения в балансе
Обеспечивает более полное представление об обязательствах арендатора
Снижает необходимость для заинтересованных сторон компенсировать отсутствие финансовой прозрачности путем корректировки признанных обязательств в финансовой отчетности
Приводит бухгалтерский учет арендодателя и рекомендации по операциям продажи с обратной арендой в соответствие со стандартом признания выручки 2014 года, ASC 606
Подвергает арендодателей кредитному риску и риску активов в результате лизинга
Разъясняет определение аренды и то, как конкретно идентифицировать встроенный актив аренды в договоре

Расчеты по аренде, которые необходимо знать

Прежде чем приступить к подготовке финансовой отчетности, необходимо более глубоко понять требования стандартов. Существует сложный набор расчетов, которые необходимо выполнить, чтобы полностью соответствовать требованиям. Ниже приведены некоторые расчеты, необходимые для учета вашей аренды в соответствии с новыми стандартами и успешного перехода:

Текущая стоимость будущих арендных платежей

Текущая стоимость – это расчет того, сколько будущая сумма денег или поток денежных средств стоит сегодня при заданной норме прибыли за определенный период. В соответствии с новыми стандартами учета аренды арендаторы должны рассчитывать текущую стоимость любых будущих арендных платежей, чтобы определить обязательства, которые должны быть отражены в балансе как по операционной, так и по финансовой аренде. Расчет выполняется с использованием срока и платежей, указанных в договоре аренды, и нормы прибыли, характерной для договора аренды или организации. Приведенная стоимость арендных платежей используется для определения как обязательства по аренде, так и актива в форме права пользования.

График амортизации по аренде

Обязательство по аренде представляет собой текущую стоимость будущих арендных платежей и отражается вместе с активом в форме права пользования при операционной и финансовой аренде. В соответствии с ASC 842 обязательство по аренде не считается долгом. Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 16 и GASB 87 обязательство по аренде считается долгосрочной задолженностью. Важно знать, как правильно рассчитать график амортизации обязательств по аренде, планируете ли вы использовать Excel или программное обеспечение для учета аренды. Чем больше вы знаете, тем лучше вы сможете обеспечить точность расчетов.

Актив в форме права пользования

Актив в форме права пользования или актив в форме права пользования представляет собой стоимость права арендатора контролировать использование конкретного актива в течение определенного периода. В соответствии с ASC 842 актив в форме права пользования рассчитывается как сумма обязательства по аренде и любых предоплат по аренде плюс любые прямые затраты за вычетом любых льгот по аренде. Активы РОУ и обязательства по аренде представлены в балансе отдельно.

Прямолинейные расходы по аренде

Концепция линейных расходов по аренде требует, чтобы арендаторы списывали свои обязательства по аренде на расходы на равномерной периодической основе в течение срока действия договора. Подобно линейной амортизации, этот метод требуется для равномерного признания основных средств в течение срока их полезного использования. Точно так же прямолинейные арендные расходы рассчитываются путем суммирования всех арендных платежей и их деления на полный срок договора.

Ставка дисконтирования или процентная ставка

Когда дело доходит до ASC 842, IFRS 16 или GASB 87, определить правильную ставку дисконтирования или процентную ставку может быть сложно. Ставка, заложенная в договоре аренды, является наиболее подходящей ставкой дисконтирования для использования в расчетах аренды. Если после изучения договора аренды вы не уверены в подразумеваемой ставке, есть способы определить ставку самостоятельно. Во-первых, определите справедливую стоимость актива в начале и в конце аренды, а также ваши платежи. Затем используйте эту информацию для расчета приведенной стоимости. Если вы не знаете или не уверены в справедливой стоимости актива, вы должны использовать ставку дополнительного заимствования. Согласно ASC 842. Если вы являетесь частной компанией и не можете найти ни одну из приведенных выше ставок, вы также можете использовать безрисковую ставку.

В дополнение к расчетам, описанным выше, вам также необходимо учитывать сокращение обязательств, расходы по аренде активов, средневзвешенные ставки дисконтирования для операционной и финансовой аренды (в соответствии с ASC 842) и средневзвешенный срок аренды для финансовой и операционной аренды. аренда (согласно ASC 842).

Помимо этих пунктов, вам нужно будет рассмотреть необходимые раскрытия информации, которые используют эти расчеты, но сообщают о них по-разному.

Проблемы, с которыми сталкиваются компании в связи с новыми стандартами

По мере того как компании принимают новые стандарты, им необходимо отражать все договоры аренды в балансовом отчете, что для публичных компаний привело к среднему увеличению обязательств на 1 475%.

Переход — это монументальная задача, связанная со значительным изменением финансового положения. Хотя переход часто бывает успешным, путь к усыновлению сложен.

Потеря работы и испорченная репутация для руководителей высшего звена
Потеря доверия заинтересованных сторон
Потеря средств или доступное финансирование
SEC внимательность
Увеличение расходов на аудит

Люди должны преодолевать эти препятствия, чтобы соблюдение требований было приоритетом.

Почему встроенная аренда представляет собой особую проблему

Одна из самых больших проблем, с которыми сталкиваются организации при составлении своего портфеля аренды, связана с определением встроенной аренды. При типичной аренде недвижимости может потребоваться кропотливая работа по сбору соответствующих данных, но сам процесс идентификации аренды не представляет особых трудностей.

Встроенная аренда, которая относится к арендованным активам, предоставляемым в рамках контрактов на обслуживание, аутсорсинг и техническое обслуживание, может потребовать дополнительной работы для обнаружения. Примеры договоров, которые могут содержать встроенные договоры аренды, включают

Договоры на складское хранение – хотя обычно эти договоры заключаются на стороне, эти договоры могут содержать формулировки, соответствующие определению аренды.
Контракты на обеспечение безопасности — эти типы услуг могут также включать доступ к сканерам или оборудованию, что может квалифицироваться как аренда в соответствии с определением стандарта.
Договоры на перевозку – в зависимости от условий транспортные средства, используемые для перевозки, могут квалифицироваться как лизинговый актив
Контракты на хранение данных — подобно контрактам на безопасность, эти соглашения могут включать в себя встроенную аренду как серверов, так и занимаемого ими пространства.

Отделы, ответственные за закупки, как правило, не имеют полного представления о том, включает ли договор какие-либо активы, которые квалифицируются как встроенная аренда. Процесс разбора каждого договора на встроенные арендные активы может получить звание самого сложного упражнения, которого требует переход к учету аренды.

Программное обеспечение для учета аренды: почему оно вдруг стало необходимо?

Excel и бухгалтерский учет идут рука об руку. Excel предлагает возможность достичь практически любого желаемого результата — по крайней мере, так думают многие. Однако для соответствия новым нормам аренды Excel просто не потянет. Существует слишком много возможностей для совершения ошибок.

Excel имеет ограничения при рассмотрении сложности новых стандартов. Например, при рассмотрении практических ухищрений, предлагаемых советами, Excel не предлагает возможности встраивания этих выборов в электронную таблицу. Это одна из причин, по которой аудиторские фирмы предлагают использовать программное обеспечение для обеспечения соответствия.

Кроме того, программное обеспечение позволяет размещать все договоры аренды в центральном репозитории и обеспечивает доступ для всей организации, а не только для владельцев контрактов. В идеале этот центральный репозиторий будет обеспечивать доступ к документу, графикам амортизации, предупреждениям о критических датах, записям в журнале и раскрытию сносок одновременно.

Чтобы справиться со сложностью новых стандартов, компаниям следует обратить внимание на программное обеспечение, созданное специально для учета аренды. Программное обеспечение должно отвечать требованиям бухгалтерского учета, отчетности и управления документами, которые требуются вашей компании, аудиторам и регулирующим органам.

Принимая во внимание оценочный характер этих новых стандартов, компаниям следует убедиться, что в их распоряжении есть эксперты по учету аренды, которые помогут разобраться со сложностями и нюансами стандартов.

Выбор правильного решения

Внедрение решения по учету аренды не должно происходить в одночасье. При сравнении решений компаниям следует учитывать:

Поддерживает ли программное обеспечение внутренний контроль
Завершает ли поставщик системный и организационный аудит как дизайна, так и операционной эффективности
Рецензии пользователей — и какую конкретную роль рецензент играет в их организации

Хотя бюджетные ограничения могут сделать ценообразование первоначальным фактором принятия решения, оценка только по цене приведет только к дорогостоящим головным болям в долгосрочной перспективе.

То же самое касается выбора программного обеспечения для управления арендой, которое изначально не было разработано для соблюдения требований бухгалтерского учета. Многие компании по управлению арендой добавили в свое программное обеспечение модули учета. Тем не менее, эти программы часто имеют недостатки, поскольку командам разработчиков обычно не хватает экспертного руководства бухгалтеров по аренде.

Скрытые преимущества новых стандартов бухгалтерского учета

Положительным моментом внедрения новых стандартов является то, что отделы вашей организации начнут более эффективно работать вместе для управления и учета аренды. Переход на новые стандарты дает возможность интегрировать процессы и инструменты, чтобы у всех заинтересованных сторон было одинаковое понимание договоров аренды и их влияния на бизнес.

Многие публичные компании, которые уже внедрили решения по учету аренды, обнаружили, что их объекты, отделы снабжения и другие отделы аренды теперь предоставляют более полные данные при заключении новых договоров. Это приводит к тому, что бухгалтеры тратят меньше часов на сбор информации и больше времени посвящают достижению основных бизнес-целей.

Более того, соответствие новым стандартам обеспечивает именно то, для чего предназначены FASB, IASB и GASB: финансовую сопоставимость и прозрачность среди организаций всех отраслей и размеров!

Как отразить обязательство по аренде и соответствующий актив

На данный момент в наших блогах нам удалось собрать все необходимые ингредиенты для отражения обязательства по аренде. Мы покрыли процентную ставку, срок аренды и арендные платежи. В этом блоге мы объединим ингредиенты для получения конечного продукта — обязательства по аренде. После того, как мы зафиксируем обязательство по аренде, мы сделаем еще один шаг и запишем соответствующий актив. Для этого нам сначала нужно ознакомиться с несколькими новыми концепциями, что мы и сделаем здесь.

Как обсуждалось ранее, основная проблема со «старым» стандартом аренды заключалась в том, что он не требовал отражения всех договоров аренды в балансовом отчете, что создавало возможность для забалансового финансирования. В соответствии с новым стандартом аренды почти все договоры аренды отражаются в балансе. Теперь вопросы:

В какой сумме мы учитываем обязательство по аренде? В какой сумме мы учитываем арендованный актив?

На сумму обязательства будут влиять несколько факторов – срок аренды, арендный платеж и ставка дисконтирования. Несколько факторов также повлияют на сумму актива в форме права пользования – первоначальные прямые затраты, льготы по аренде и предоплата. До сих пор в наших блогах мы рассматривали определение ставки дисконтирования, срока аренды и арендной платы; в этом блоге мы собрали все вместе, чтобы мы могли отразить наши обязательства по аренде в балансе. Мы также лучше понимаем, что такое арендный актив и какие исходные данные используются для его учета.

Обязательства по аренде – резюме

Прежде чем мы начнем, давайте подытожим несколько концепций. Чтобы отразить обязательство по аренде в балансе, нам необходимо определить срок аренды. Определение срока аренды иногда требует суждения, особенно когда у нас есть варианты продления и расторжения в рамках договора аренды (дополнительную информацию о сроке аренды см. в блоге за декабрь 2019 г.).

Также необходимо определить арендную плату. Определение арендного платежа также требует суждения в некоторых случаях, например, когда существуют платежи, связанные с вариантами продления или расторжения (дополнительную информацию об арендном платеже см. в блоге за февраль 2020 г.).

В дополнение к сроку аренды и арендной плате нам также необходимо знать ставку, которая будет использоваться для дисконтирования обязательств по аренде. Если мы используем ставку дополнительного заимствования, мы должны убедиться, что исходные данные, которые используются для расчета ставки, надежны (дополнительную информацию о ставке дисконтирования см. в блоге за сентябрь 2019 г.). Нам нужны все три исходных данных для учета обязательства по аренде. В этом блоге мы разберемся, как все это собрать.

Обязательство по аренде – учет

Обязательство по аренде представляет собой обязательство производить арендные платежи и оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей. Как только мы собрали нашу информацию, т. е. мы узнали срок аренды, арендный платеж и ставку дисконтирования, мы просто дисконтируем обязательство в течение срока аренды, используя ставку дисконтирования. Затем мы записываем обязательство по аренде или полученную сумму в балансе. Далее нам нужно будет записать объект аренды. Давайте продолжим чтение, чтобы определить, какие шаги нам нужно предпринять.

Актив в форме права пользования

Для начала, актив, который мы собираемся регистрировать, известен как актив в форме права пользования. Актив в форме права пользования является нематериальным активом, и если вы знакомы со старым стандартом аренды, вы сразу заметите разницу. Используя старый стандарт аренды, мы записывали актив (например, грузовик) непосредственно в баланс; теперь мы записываем право на использование актива (например, право на использование грузовика) вместо самого актива. Актив в форме права пользования является нематериальным активом.

Есть три пункта, которые нам необходимо рассмотреть, прежде чем мы сможем прийти к правильной сумме актива в форме права пользования:

Первоначальные прямые затраты (понесенные арендатором)
Льготы по аренде (получаемые арендатором)
Предоплата по аренде (сделанная арендатором)

Первоначальные прямые затраты

Первоначальные прямые затраты определяются следующим образом:

Дополнительные затраты на аренду, которые не были бы понесены, если бы договор аренды не был заключен

Несколько примеров здесь помогут. Платежи, сделанные адвокату для получения налоговой или юридической консультации, скорее всего, не будут первоначальными прямыми затратами. С другой стороны, платеж брокеру в качестве комиссии, скорее всего, будет первоначальными прямыми затратами, поскольку такой платеж будет произведен только в том случае, если договор аренды будет получен. Аналогичным образом платеж существующему арендатору в качестве стимула для прекращения аренды, скорее всего, будет первоначальными прямыми расходами (опять же, эти расходы будут понесены только в том случае, если договор аренды был получен).

Поощрения по аренде и предоплата

Арендодатель может предоставить потенциальному арендатору стимул, чтобы побудить его подписать договор аренды. Это известно как поощрение за аренду и может быть предоставлено в форме авансового платежа наличными, оплаты расходов арендатора (например, расходов на переезд) или допущения ранее существовавшего договора аренды арендатора, чтобы привести несколько примеров.

Предоплата по аренде – это просто авансовый платеж.

Актив в форме права пользования – учет

Теперь, когда у нас есть все части головоломки, давайте рассчитаем наш актив в форме права пользования. Начнем с обязательства по аренде. Вот формула:

Актив в форме права пользования:

= Обязательство по аренде

+ Первоначальные прямые затраты

+ Предоплаты

– Льготы по аренде

Соберем все вместе на

7 глядя на пример.

Предположим следующее:

Аренда на шесть лет без возможности продления
Арендный платеж в размере 40 000 долларов США, уплачиваемый в конце каждого года
Ставка 9% (ставка дополнительного заимствования)
Первоначальные прямые затраты равны $1000

Начнем с расчета обязательства по аренде следующим образом:

Обязательство по аренде будет отражаться как приведенная стоимость шести платежей, дисконтированных по ставке 9%,
Таким образом, обязательство по аренде будет равно 179 437 долл. США

Далее мы рассчитываем актив в форме права пользования следующим образом:

Актив в форме права пользования будет отражаться как обязательство по аренде плюс первоначальные прямые затраты плюс предоплата за вычетом любых льгот по аренде
Таким образом, актив в форме права пользования будет рассчитан как 179 437 долларов США (обязательство по аренде) + 1 000 долларов США (льготы по аренде) = 180 437 долларов США (обратите внимание, что в этом примере нет предоплаты или льгот по аренде)

Бухгалтерская запись будет следующей:

Актив в форме права пользования 180 437 долларов США

. Обязательство по аренде 179 долл. США,437

. Денежные средства 1000 долл. США

Заключение

Самая сложная часть регистрации обязательства по аренде и актива в форме права пользования — это сбор данных. Прежде чем мы запишем обязательство по аренде, мы должны убедиться, что у нас есть правильные данные о сроке аренды и арендной плате, а также о том, что ставка дисконтирования была рассчитана с использованием надежных данных. Прежде чем мы запишем актив в форме права пользования, мы должны убедиться, что вносим соответствующие коррективы в отношении первоначальных прямых затрат, предоплаты и льгот по аренде. Как только у нас будут все данные, собрать их воедино будет несложно!

Дополнительные ресурсы по аренде, которые могут вам понравиться:

Веб-семинар: Подготовка к новому стандарту аренды (ASC 842) 90 руководство по аренде и фокусируется на тех положениях, которые представляют собой существенные изменения в финансовой отчетности.

Особое внимание уделяется таким областям, как определение аренды, классификация аренды, представление баланса, переход, срок аренды, арендные платежи, учет арендатора, вопросы реализации и требования к раскрытию информации. Обсуждение включает иллюстративные примеры и демонстрации. Смотри.

——————————————————————————————

Курсы CPE: Аренда

Зарабатывайте кредиты CPE во время работы улучшите свои знания об аренде. Некоторые популярные курсы аренды включают:

Что такое срок аренды *NEW*
Что такое аренда *НОВИНКА*
Является ли этот договор арендой – анализ фактов *NEW*
Аренда: целый новый мир
Учет аренды
Освоение нового учета аренды
Новый учет аренды

Поиск курсов аренды и вебинаров прямо сейчас.

Учет арендатора для правительств: подробный обзор

Характеристика
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Государственные и местные органы власти могут соблюдать Положение GASB № 87 с помощью этих практических иллюстраций.

Роберт Л. Паретта, CPA, доктор философии, и Джеймс В. Селия, CPA

Фото pyzata/iStock1291 Аренда (тема 842) , в 2016 г. GASB опубликовал Заявление № 87, Аренда в июне 2017 г., которое вступает в силу для отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2019 г.

В США аренда стандарты бухгалтерского учета исторически были согласованы для государственных и неправительственных организаций. Действительно, в соответствии с Заявлением 5 Национального совета по государственному учету (NCGA), Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для договоров аренды государственных и местных органов власти , правительственные учреждения должны были следовать принципам Заявления FASB № 13, «Учет аренды ».

Но когда GASB выпустил GASB 87, , он нарушил эту традицию, приняв стандарт, который больше напоминает МСФО (IFRS) 16, «Аренда» Совета по международным стандартам финансовой отчетности. В то время как FASB ASU, раздел 842, «Аренда» , продолжает делить аренду на категории операционной и финансовой аренды в зависимости от того, соответствует или не соответствует любому из пяти критериев, GASB 87 разделяет с МСФО (IFRS) 16 понятие единой модели, согласно которой все виды аренды представляют собой финансирование. Как более подробно описано ниже, GASB 87 предусматривает три метода учета: краткосрочная аренда, договоры, предусматривающие передачу права собственности, и договоры, не предусматривающие передачу права собственности, — все остальные договоры аренды нефинансовых активов.

Без необходимости проводить различие между операционной и финансовой арендой новый стандарт GASB, как и МСФО (IFRS) 16, несколько отличается от Раздела 842, но при этом улучшает признание арендованных активов и связанных с ними обязательств и улучшает сопоставимость финансовой отчетности государственных организаций. .

КРАТКОСРОЧНАЯ АРЕНДА

В соответствии с GASB 87 идентификация краткосрочной аренды полностью зависит от продолжительности максимально возможного неотменяемого срока аренды. Если в договоре аренды указан неотменяемый срок, то после рассмотрения последствий возможных продлений (независимо от вероятности их реализации) срок составляет 12 месяцев или менее, аренда считается краткосрочной арендой.

Учет краткосрочной аренды у арендатора функционально идентичен учету операционной аренды в соответствии с FASB 13, требуя проводки записей только для учета выбытия ресурсов в течение каждого периода. В финансовых отчетах государственных и собственных фондов (учитываемых с учетом измерения экономических ресурсов) эти платежи будут признаваться как расходы по аренде, а в модифицированных финансовых отчетах по фонду накопления арендные платежи будут отражаться как расходы. Краткосрочная аренда не требует раскрытия дополнительной информации.

КОНТРАКТЫ НА ПЕРЕДАЧУ ВЛАДЕНИЯ

Договоры аренды, предусматривающие передачу права собственности, прямо рассматриваются как продажа актива арендодателем и покупка актива в кредит арендатором. Чтобы претендовать на такой режим, договор аренды должен передавать право собственности на актив арендатору до окончания срока действия договора и не может содержать варианты расторжения. Следует отметить, что GASB допускает, чтобы контракты содержали оговорки о фискальном финансировании или аннулировании и рассматривались как продажа, если есть достаточная уверенность в том, что эти оговорки не будут выполнены.

ВСЕ ПРОЧИЕ АРЕНДА

Все договоры аренды, не подпадающие под две вышеперечисленные категории, обрабатываются с применением нового единого подхода. Арендаторы должны будут одновременно признавать актив в форме права пользования (отражаемый как расходы на модифицированную финансовую отчетность по фонду накопления, например покупку капитальных активов) и соответствующее обязательство по аренде (другой источник финансирования по модифицированной финансовой отчетности фонда накопления). Обязательство по аренде, согласно стандарту FASB 13, будет оцениваться по приведенной стоимости фактически фиксированных минимальных арендных платежей, в то время как первоначальный баланс актива будет равен сумме обязательства плюс дополнительные платежи по первоначальным прямым затратам, произведенным арендодателю во время или до начала аренды. срока аренды. Поскольку актив в форме права пользования классифицируется как нематериальный, арендаторы должны систематически амортизировать стоимость актива в течение более короткого периода срока аренды или срока полезного использования актива. В соответствии с тем, что обязательство по аренде рассматривается как финансирование, арендаторы также будут признавать процентные расходы (расходы на модифицированные финансовые показатели фонда начисления) с течением времени на основе текущего остатка по аренде и подразумеваемой процентной ставки, взимаемой с арендатора.

Раскрытие информации арендатором в соответствии с подходом единой модели GASB 87 будет функционально аналогично раскрытию информации, требуемой от арендаторов с капитальной арендой в соответствии с требованиями FASB 13, включая описание договоров аренды, краткую информацию об исторической стоимости арендованных активов и накопленной амортизации по тип актива, а также определение основных и процентных платежей, необходимых в течение каждого из следующих пяти лет и далее, сгруппированных с шагом в пять лет. Специальные операции по аренде, такие как субаренда и продажа с обратной арендой, требуют отдельного раскрытия информации.

ОБРАТНАЯ ЗАЯВКА

Требуется ретроспективное применение для предыдущих лет в соответствии с GASB 87 путем пересчета финансовой отчетности за все представленные периоды, за исключением случаев, когда это нецелесообразно, как в случае, когда требуемая информация больше не может быть получена. Например, информация о контрактах с истекшим сроком действия за предыдущий период может быть недоступна у арендодателя, которого больше не существует. Таким образом, в тех случаях, когда полный пересчет невозможен, GASB 87 предлагает упрощение практического характера. В соответствии с этим упрощением правительствам следует скорректировать чистую позицию фонда, сальдо фонда или начальную чистую позицию, в соответствующих случаях, с учетом кумулятивного эффекта применения нового отчета за самый ранний год, представленный в финансовых отчетах. Если государство-арендатор заявляет, что полный пересчет невозможен, оно должно раскрыть причину.

ИЛЛЮСТРАЦИИ

Иллюстрации в таблицах к этой статье демонстрируют основы того, как арендаторы должны будут учитывать краткосрочную и долгосрочную аренду с передачей права собственности и без передачи права собственности, и как представлять их в своей финансовой отчетности. в соответствии с GASB 87.

Таблица 1 иллюстрирует краткосрочную аренду, включая расчеты и необходимые бухгалтерские проводки как по методу начисления, так и по модифицированному методу начисления.

Таблица 1: Иллюстрация учета арендатором краткосрочной аренды

Таблица 2 иллюстрирует долгосрочную аренду (без передачи права собственности) городка Пайк, включая расчет текущей стоимости и таблицу амортизации. Крупные организации с достаточным бюджетом могут приобрести сложное лизинговое программное обеспечение для автоматического расчета текущей стоимости будущих арендных платежей. Организации, которые слишком малы, чтобы позволить себе такое программное обеспечение, могут либо получить текущую стоимость аннуитета будущих арендных платежей, используя бесплатные калькуляторы, доступные на веб-сайтах (например, калькулятор текущей стоимости Investopedia, доступный на сайте investopedia. com, либо рассчитать ее с помощью функции Excel PV, введенной как = PV (процентная ставка, количество периодов, сумма платежа, будущая или остаточная стоимость, время платежа в конце периода = 0 или в начале периода = 1). учебники по бухгалтерскому учету и финансам и умножить на годовой арендный платеж.

Таблица 2: Иллюстрация учета арендатором долгосрочной аренды (без передачи права собственности)

Формула Excel PV, показанная в Таблице 2, содержит несколько тонкостей. Во-первых, сумма арендного платежа в размере 10 000 долларов США должна быть введена как отрицательное число, поскольку она представляет собой отток денежных средств. Следующий элемент в формуле равен нулю, что указывает на то, что арендатор не получает никакой будущей или остаточной стоимости. Если это так, то оно будет введено как положительное число для представления будущего притока. Последний элемент в формуле равен нулю, что указывает на то, что это обычный аннуитет, при котором платежи происходят в конце каждого периода. Если бы платежи производились в начале каждого периода (причитающиеся аннуитеты), последний элемент в формуле был бы равен 1,9.0003

Функция Excel ROUND полезна с функцией PV, поскольку она округляет число до указанного количества цифр. Он вводится как =ОКРУГЛ(число, которое нужно округлить, количество цифр, до которых нужно округлить). Таблица 2 показывает, как эти две функции могут быть объединены вместе. Чтобы избежать десятичных знаков в таблице амортизации в таблице 2, во всех формулах использовалась функция ОКРУГЛ с числом цифр, равным нулю.

В таблице 3 показаны записи журнала, необходимые для иллюстрации в таблице 2.

Таблица 3: Журнальные записи для иллюстрации в Таблице 2 (без передачи права собственности) аренда

Для сравнения с Таблицей 2, Таблица 4 иллюстрирует долгосрочную аренду с передачей права собственности.

Таблица 4: Иллюстрация учета арендатором при долгосрочной аренде (с передачей права собственности)

Таблица 4.

Таблица 5: Бухгалтерские проводки для иллюстрации в Таблице 4 (передача права собственности) аренда

предполагая те же факты, что и в таблицах 1, 2 и 3. Для отчета о чистом положении актив в форме права пользования представляется аналогично другим нематериальным активам с указанием валовой суммы, накопленной амортизации и чистой суммы. количество. Обязательство по аренде делится на текущие обязательства и долгосрочные обязательства.

Таблица 6: Отчет о представлении чистой позиции по аренде для долгосрочной аренды (без передачи права собственности) на основе схемы фактов в Таблицах 2 и 3

Отчет о деятельности в Таблице 7 имеет три счета: арендные расходы по краткосрочной аренде из Таблицы 1, амортизационные расходы по активу в форме права пользования из Таблицы 2 и процентные расходы по обязательству по аренде из Таблицы 2. Каждый из них является операционным расходом.

Таблица 7: Заявление о представлении действий на основе шаблонов фактов в Таблицах 1, 2 и 3

В балансе государственных средств нет строк, специфичных для учета аренды, так как краткосрочная аренда рассматривается как расходы на аренду, а долгосрочная аренда без передачи права собственности рассматривается как расходы и «другой источник финансирования». В результате единственным финансовым отчетом фонда, на который влияет отчетность об аренде, является «Отчет о доходах, расходах и изменениях в остатках средств», как показано в Таблице 8.

Таблица 8: Отчет о доходах, расходах и изменениях в остатках средств на основе фактических моделей в таблицах 1, 2 и 3

ПЕРЕХОД НА НОВЫЙ СТАНДАРТ

Раннее начало важно, потому что правительствам потребуется завершить трудоемкий процесс, чтобы подготовиться к внедрению в отчетные периоды, начинающиеся после 15 декабря 2019 г. Во-первых, правительства должны определить население все существующие договоры аренды и собрать соответствующие контракты. В рамках этих усилий государственные органы должны будут обеспечить, чтобы план счетов их финансовой системы поддерживал учет активов, обязательств и расходов в соответствии с новым стандартом, а системы учета могли удовлетворять требованиям сбора данных для определения всех договоров аренды и условий аренды. а также соответствующую амортизацию полученных остатков. Правительства также должны пересматривать договоры аренды, чтобы составить график ключевых данных (например, процентная ставка, срок аренды, арендные платежи и даты продления, и это лишь некоторые из них), чтобы гарантировать, что суммы могут быть правильно рассчитаны.

После сбора данных органы государственного управления должны разработать отчеты об учетной политике, чтобы описать процесс вынесения конкретных суждений, оказывающих существенное влияние на оценку активов в форме права пользования и связанных с ними обязательств, таких как вероятность осуществления необязательного продления аренды или вероятность использования оговорки о фискальном финансировании или аннулировании для досрочного прекращения аренды. После того, как политика будет разработана, правительства должны будут определить, возможно ли ретроспективно скорректировать свою финансовую отчетность за предыдущие периоды, или же они должны будут использовать упрощение практического характера, описанное выше, и написать дополнительные заявления о раскрытии информации, объясняющие их обоснование.

Одно из исследований свидетельствует о том, что некоторым государственным учреждениям еще предстоит проделать значительный объем работы по подготовке к внедрению нового стандарта. Cherry Bekaert LLP в ежегодном сравнительном обзоре государственных и местных органов власти за апрель 2018 г. в отношении оценок GASB 87 (доступно на media.cbh.com, слайд 48) указывает на 22% органов власти, 25% школ, 41% муниципалитетов и 50% опрошенных округов еще не установили, повлияет ли GASB 87 на их финансовые отчеты, и не начали процесс корректировки потенциального воздействия на финансовые отчеты и сноски. Правительствам арендаторов следует внимательно следить за процессом GASB по разработке руководства по внедрению нового стандарта; совет выпустил предварительный вариант своего руководства по внедрению в феврале, и ожидается, что окончательная версия будет опубликована к концу второго квартала 2019 года..

Несмотря на то, что новый стандарт GASB по учету аренды в нескольких существенных отношениях отличается от подхода FASB, он по-прежнему достигает той же цели улучшения финансовой отчетности, требуя от организаций отражать в своей финансовой отчетности долгосрочные арендованные активы и обязательства, которые ранее учитываются как операционная аренда, что позволяет избежать представления финансовой отчетности. Эта статья иллюстрирует только основы учета арендатора в соответствии с GASB 87, и потребуется дополнительный анализ для аренды с переменными платежами, договоров с несколькими компонентами, модификаций аренды, продажи с обратной арендой, обратной аренды, аренды внутри предприятия и субаренды. Однако мы надеемся, что для правительств с традиционными договорами аренды с фиксированным сроком эта статья сделает основные особенности нового стандарта более понятными и обеспечит более плавный и менее напряженный переход.

Об авторах

Роберт Л. Паретта, CPA, Ph.D. , адъюнкт-профессор бухгалтерских и управленческих информационных систем в Колледже бизнеса и экономики им. Альфреда Лернера при Делавэрском университете в Ньюарке, штат Делавэр. Джеймс В. Селия, CPA, MS. , учится в докторантуре. программа в Университете штата Огайо.

Чтобы прокомментировать эту статью или предложить идею для другой статьи, свяжитесь с Кеном Тисиаком, редакционным директором JofA, по адресу Kenneth. [email protected] или 919-402-2112.

Ресурсы AICPA

Статьи

«Рекомендуемое руководство по внедрению учета аренды по вопросам GASB», JofA , 28 февраля 2019 г.
«GASB устанавливает новый подход к отчетности по аренде», JofA , 28 июня 2017 г.

Публикация

Государственные и местные органы власти — Руководство по аудиту и бухгалтерскому учету (#AAGSLG18P, мягкая обложка; #AAGSLG18E, электронная книга; #WGG-XX, онлайн-подписка)

Самостоятельное обучение CPE

Обновление государственного учета и аудита (№736489, текст; №156487, онлайн-доступ)

Conference

Обновление государственного учета и аудита, 12–13 августа, Вашингтон, округ Колумбия (#GAAC)

Для получения дополнительной информации, совершения покупки или регистрации посетите сайт aicpastore.com или позвоните в Институт по телефону 888-777-7077.