На какой системе налогообложения управляющие компании: Правила работы УО, ТСЖ и ЖК по упрощённой системе налогообложения

учет доходов и расходов при оказании коммунальных услуг

УК, находящаяся на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», до 2020 года, считая свою деятельность в отношении предоставления коммунальных услуг исполнительской, а не посреднической, признавала в бухгалтерском учете доходы от оказания коммунальных услуг доходами от обычного вида деятельности и отражала их в бухучете с использованием счета 90 «Продажи». При определении объекта налогообложения УК учитывала в составе доходов полученную от собственников помещений в МКД плату за коммунальные услуги, а в составе расходов – оплаченные коммунальные ресурсы, приобретенные у РСО для оказания указанных услуг. Правомерно ли ведение учета в описанном порядке до 2020 года? Должна ли УК с 2020 года не учитывать в целях налогообложения обозначенные доходы и расходы и изменить в связи с этим учетную политику? Нужно ли в бухгалтерском учете отражать в составе выручки реализацию коммунальных услуг населению?

27. 07.2020

Автор: Влад О. В., эксперт журнала

Деятельность – исполнительская или посредническая?

Как показывает судебная практика, УК, находящейся на УСНО, как правило, не удается доказать, что ее деятельность по закупке коммунальных услуг у поставщиков коммунальных услуг (РСО) и их перепродаже потребителям является посреднической (агентской). Это в целях налогообложения актуально для периода до 01.01.2018, когда УК, находящаяся на УСНО, должна была включать в состав налогооблагаемых доходов весь объем денежных средств, полученных от реализации собственникам помещений в МКД коммунальных услуг.

Один из последних примеров – Постановление АС СКО от 21.02.2020 № Ф08-643/2020 по делу № А53-7429/2019, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 30.04.2020 № 308‑ЭС20-6072.

В проверяемом периоде (2017 году) общество осуществляло деятельность по управлению МКД на основании договоров управления, заключенных с собственниками помещений в доме, по условиям которых в целях реализации полномочий по управлению МКД, действуя по поручению собственника, за плату оказывало услуги и выполняло работы по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в доме и предоставляло коммунальные услуги.

В целях выполнения условий договоров общество заключило договоры с ресурсоснабжающими организациями на предоставление коммунальных услуг и с организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги.

В итоге судьи посчитали, что деятельность общества является деятельностью управляющей компании, оказывающей собственникам помещений услуги по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в МКД, включая коммунальные услуги. В спорных правоотношениях общество выступает в качестве самостоятельного субъекта по отношению к собственникам помещений в МКД, его правовое положение соответствует правовому положению исполнителя, в том числе коммунальных услуг, а не агента (посредника). Полученные от собственников денежные средства являлись собственными средствами общества по основному виду его деятельности, расходовались по его усмотрению и подлежали включению в 2017 году в налогооблагаемую базу по единому налогу при УСНО.

Арбитры также отметили, что общество не приобрело какие‑либо товары (работы, услуги), для оплаты которых ему были необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказало услуги. Поэтому получаемые им средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению, о расходовании указанных средств общество не обязано отчитываться.

Поступившие обществу от собственников помещений за оказанные услуги денежные средства не могут считаться целевыми поступлениями, поскольку общество является исполнителем коммунальных услуг и приобретает их у РСО для предоставления коммунальной услуги собственникам помещений в МКД, а также выступает в роли исполнителя услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в доме.

Поэтому полученные обществом средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ).

К сведению

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС СКО от 30.01.2020 № Ф08-12496/2019 по делу № А53-2653/2019, от 28.01.2020 № Ф08-12357/2019 по делу № А53-8684/2019, в передаче которых в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определениями ВС РФ от 06.05.2020 № 308‑ЭС20-6066, от 30.04.2020 № 308‑ЭС20-6070 соответственно.

Как организовать учет при применении УСНО?

Оплата коммунальных услуг – неучитываемый доход при УСНО.

С 01.01.2018 ситуация изменилась, так как в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ благодаря Федеральному закону от 27.11.2017 № 335‑ФЗ появился пп. 4, на основании которого при определении объекта налогообложения не нужно стало учитывать доходы, полученные ТСЖ, УК от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

В связи с этим, как комментировали финансисты, с 01.01.2018 суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет УК в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, в том числе в 2017 году, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу в составе ее доходов не учитываются (письма от 26.01.2018 № 03‑11‑06/2/4381, от 23.04.2018 № 03‑11‑06/2/27129).

Позднее Минфин уточнил, что положения пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ распространяются в том числе на доходы, полученные УК от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг управляющей организацией, заключившей договоры ресурсоснабжения с РСО (договор на оказание услуг по обращению с ТКО с региональным оператором), в соответствии с требованиями, установленными Правительством РФ (письма от 14.06.2018 № 03‑11‑06/2/40525, от 28.06.2018 № 03‑11‑06/2/44575, от 09.07.2018 № 03‑11‑06/2/47463). И таких разъяснений было еще много

[1].

Указанная формулировка Минфина с 01.01.2020 закреплена в Налоговом кодексе (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325‑ФЗ).

Оплата РСО – неучитываемый расход при УСНО.

Кроме того, в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ появился новый абзац о том, что ТСЖ, УК, заключившие договоры ресурсоснабжения с РСО (договоры на оказание услуг по обращению с ТКО с региональными операторами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ, не учитывают при исчислении «упрощенного» налога в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, если такие средства получены указанными организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Считаем, что в период с 01.01.2018 по 01.01.2020 УК (ТСЖ) в связи с применением указанной нормы (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), несмотря на отсутствие специальной нормы, также не должна была учитывать расходы на оплату коммунальных ресурсов (услуг по обращению с ТКО), приобретенных у РСО (регионального оператора), при определении объекта налогообложения. Понятно, что речь идет о ситуации, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, которые можно учесть при определении объекта налогообложения, принимаются при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним: расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дохода, учитываемого при налогообложении). Поскольку поступления в виде оплаты коммунальных услуг исключены из состава налоговых доходов «упрощенцев», расходы на приобретение соответствующих коммунальных ресурсов не учитывались при определении объекта налогообложения (несмотря на отсутствие специальной нормы).

Вывод.

Таким образом, начиная с 01.01.2018 УК, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов и выступающая в качестве исполнителя коммунальных услуг путем приобретения соответствующих коммунальных ресурсов у РСО (регионального оператора по обращению с ТКО) на основании заключенных с ними договоров, не учитывает:

• в составе налогооблагаемых доходов – поступившую от собственников помещений в МКД плату за коммунальные услуги;
• в составе налогооблагаемых расходов – средства, перечисленные РСО (региональному оператору) за коммунальные ресурсы, приобретенные для оказания коммунальных услуг.

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом № 325‑ФЗ и вступившие в силу с 01.01.2020, окончательно прояснили данные обстоятельства.

Минфин, комментируя обновленные нормы, указал: если ТСЖ получило от собственников недвижимости денежные средства в оплату коммунальных услуг, в том числе начисленные за места общего пользования, и полностью перечислило их поставщикам коммунальных ресурсов, такие средства при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не должны учитываться ни в доходах, ни в расходах (Письмо от 27.03.2020 № 03‑11‑11/24201).

Считаем, что если полученные от собственников недвижимости денежные средства в оплату коммунальных услуг в полном объеме будут перечислены поставщикам коммунальных ресурсов (то есть стоимость оказанных коммунальных услуг равна стоимости приобретенных коммунальных ресурсов), то полученные средства в полном объеме в налогооблагаемых доходах не учитываются. Соответственно, при последующем перечислении денежных средств РСО не возникают налогооблагаемые расходы (напомним, при применении УСНО используется кассовый метод признания доходов и расходов).

Если между фактом поступления денежных средств от собственников и перечислением оплаты РСО возникает временной разрыв, по нашему мнению, это не приводит к возникновению налогооблагаемых доходов и (или) расходов.

Отметим еще один момент. Финансисты в Письме № 03‑11‑11/24201 рассмотрели ситуацию, когда ТСН получает от собственников недвижимости денежные средства в оплату коммунальных услуг, в том числе начисленные за места общего пользования, и полностью перечисляет их поставщикам коммунальных ресурсов.

Со своей стороны напомним, что плата за коммунальные ресурсы на содержание общего имущества (КР на СОИ) с 01.01.2017 входит в состав не платы за коммунальные услуги, а платы за содержание жилого помещения. Плата за КР на СОИ включается в состав платы за коммунальные услуги только в том случае, когда собственники помещений в МКД сами непосредственно управляют домом или ими не выбран способ управления домом либо выбранный способ не реализован (ч. 5 ст. 154 ЖК РФ).

В связи с этим рассуждения Минфина о том, что плата за коммунальные ресурсы, использованные для содержания общего имущества, также не учитывается в составе налогооблагаемых доходов, являются спорными.

На сегодняшний день других официальных разъяснений по указанной теме нет.

Нужно ли подавать уточненные декларации?

В рассматриваемой ситуации УК в 2018 и 2019 годах при определении объекта налогообложения учитывала в составе доходов полученную от собственников помещений в МКД плату за коммунальные услуги, а в составе расходов – оплаченные коммунальные ресурсы, приобретенные у РСО для оказания указанных услуг. Нужно ли в связи с этим подавать уточненные декларации по «упрощенному» налогу?

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Изложенным нормам корреспондируют положения п. 1 ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, если допущенные УК ошибки (искажения) не привели к занижению подлежащей уплате в бюджет суммы «упрощенного» налога за 2018 и 2019 годы, уточненные декларации в налоговый орган можно не представлять.

Нужно ли менять бухгалтерский учет?

Считаем, что исключение на основании норм гл. 26.2 НК РФ доходов от оказания коммунальных услуг и соответствующих им расходов из состава налогооблагаемых доходов и расходов соответственно не меняет порядок организации бухгалтерского учета у УК, применяющей УСНО и выступающей согласно условиям договора управления МКД в качестве исполнителя услуг. Поэтому доходы от оказания коммунальных услуг признаются доходами от обычных видов деятельности (то есть в выручку включается реализация по предоставлению коммунальных услуг), что отражается в учете путем использования счета 90 «Продажи», субсчет 90‑1 «Выручка».

* * *

УК, находящаяся на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», выступающая в качестве исполнителя коммунальных услуг и оказывающая их путем заключения договоров ресурсоснабжения с РСО, не должна с 01.01.2018 учитывать при определении объекта налогообложения:

• доходы, полученные от собственников помещений в МКД в качестве платы за коммунальные услуги;
• расходы на приобретение коммунальных ресурсов у РСО для оказания указанных услуг.

Это следует из норм Налогового кодекса (уточненных с 01.01.2020), поэтому указанный порядок учета подлежит применению вне зависимости от того, что закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем, если в учетной политике прописан иной порядок организации учета, его следует привести в соответствие с положениями НК РФ.

Считаем, что в бухгалтерском учете доходы от оказания коммунальных услуг управляющая организация, выступающая в качестве исполнителя, должна признавать в качестве доходов от обычных видов деятельности (Дебет 62 Кредит 90‑1). Факт исключения этих доходов из налогооблагаемых доходов не влияет на порядок организации бухгалтерского учета. 

---

[1] См. письма Минфина РФ от 16.07.2018 № 03‑11‑06/2/49564, 03‑11‑06/2/49557, от 17.07.2018 № 03‑11‑06/2/49839, от 02.10.2018 № 03‑11‑06/2/70669, от 01.10.2018 № 03‑11‑06/2/70354, 03‑11‑06/2/70348, от 17.07.2018 № 03‑11‑06/2/50011, 03‑11‑06/2/50009, от 22.11.2018 № 03‑11‑06/2/84378, от 16.01.2019 № 03‑11‑06/2/1320, 03‑11‑06/2/1311, от 07.03.2019 № 03‑11‑06/2/14855, от 24.07.2019 № 03‑11‑06/2/55051, от 19.02.2019 № 03‑11‑06/2/10212, от 14.02.2019 № 03‑11‑06/2/8980.

Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2020 год

Налогообложение доходов ТСЖ и Управляющих организаций, применяющих УСН

При ведении учета доходов и расходов ТСЖ и Управляющих компаний, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), часто возникают вопросы, связанные с учетом доходов, подлежащих налогообложении в целях применения упрощенки. В связи с этим Минфин РФ выпустил письмо №03-11-11/4260 от 27.01.2017, где разъяснил определение объекта налогообложения в ТСЖ на УСН.
ТСЖ создается собственниками недвижимости, главной задачей которой является регулирование жизнеобеспечения многоквартирного дома. ТСЖ является некоммерческой организацией. Такое определение дано в статье 135 ЖК РФ. В некоммерческой организации возможно поступление целевых средств, которые не облагаются единым налогом по упрощенной системе (ст. 346.15 и ст. 251 НК РФ).
В указанном письме Министерство финансов РФ дало подробные разъяснения, что нужно считать объектом налогообложения в ТСЖ на УСН. Согласно письму, ТСЖ на УСН не учитывают при налогообложении:

• взносы (вступительные, паевые и членские)
• доходы в формате безвозмездно оказанных работ и услуг, произведенных в рамках договорных отношений
• пожертвования, согласно ГК РФ.
• средства, внесенные членами ТСЖ, в целях формирования резервных источников на ремонт в порядке, указанном в статье 324 НК РФ.
• бюджетное финансирование на капремонт в рамках Федерального закона от 21.07.2007 №185-ФЗ и ЖК РФ.

Подобные поступления являются целевыми поступлениями на содержание и обеспечение уставной деятельности ТСЖ, и, следовательно, не учитываются в качестве доходов для налогообложения для УСН.
Что же признается доходами ТСЖ на УСН? В письме говориться, что иные зачисленные на расчетный счет ТСЖ платежи обязательного порядка должны быть учтены в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу в целях применения упрощенной системы. К таким обязательным платежам относятся внесенные собственниками недвижимости средства на оплату услуг ЖКХ, причем неважно имеют ли эти собственники членство в ТСЖ или нет.
В письме также акцентировано внимание, что при предпринимательской деятельности ТСЖ, связанную с оказанием на договорной основе посреднических услуг по приобретению ЖКУ по поручению собственников жилья, доходом ТСЖ считается полученное им вознаграждение, будь оно комиссионным, агентским или иным аналогичным. Стоит напомнить, что, определяя объект налогообложения по УСН, учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (п. 1-2 ст. 248 НК РФ). применения упрощенного режима. Однако, обязательным условием, чтобы доходы, вырученные от целевого финансирования, не признавались объектом налогообложения является наличие раздельного учета доходов и расходов. Если компания не осуществляет раздельный учет, то все целевые поступления следует учитывать в общем порядке. При этом, ТСЖ самостоятельно разрабатывает порядок формирования раздельного учета, закрепляя его положения в своей учетной политике в целях налогообложения. При формировании регистра учета поступлений целевого характера можно воспользоваться приведенными в Рекомендациях МНС РФ примерами.
Однако, в конце 2017 года Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в НК РФ п. 4 ч. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, введена норма, согласно которой при упрощённой системе налогообложения доходы, полученные управлявшей компанией, ТСЖ или ТСН при оплате собственниками коммунальных услуг, оказанных другими организациями, не учитываются при определении объекта налогообложения.
Если полученные от собственников за коммунальные услуги деньги управляющая компания в полном объёме перечисляет исполнителю коммунальной услуги, значит она действует в интересах жителей дома, а не в собственных экономических интересах. Следовательно, такие денежные средства не обладают признаками дохода, облагаемого налогом. Это новая норма законодательства подтверждается дальнейшей судебной практикой.
ФНС РФ выпустило письма № СА-4-7/15613 от 13.08.2018, в котором приводятся примеры из практики Верховного Суда РФ, рассматривавшего жалобы управляющих организаций на решения и постановления нижестоящих судов по вопросам включения платежей жителей многоквартирных домов за жилищно-коммунальные услуги в налогооблагаемый доход. Ведомство сделало акцент на том, что при вынесении решений, суды обращают внимание не только на наименование и условия договоров, по которым управляющая организация оказывает услуги, но и на фактические обстоятельства исполнения обязательств.
В частности, в арбитражном деле № А74-10158/2016 суд первой инстанции рассмотрел иск управляющей компании к межрайонной налоговой инспекции. В исковом заявлении Истец указал, что доначисления налога неправомерны, поскольку денежные средства, перечисленные жителями многоквартирного дома за оказанные коммунальные услуги, не являются выручкой организации. Однако ФНС настаивала, что указанные денежные средства должны быть включены в налоговую базу выручку от реализации коммунальных услуг, оплачиваемых жильцами.
Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, рассмотрев договоры, заключённые управляющей компанией с собственниками и ресурсоснабжающими организациями, пришёл к выводу, что управляющая организация действовала как агент, перечисляя денежные средства собственников исполнителям коммунальных услуг, поэтому жалоба была удовлетворена.
Апелляционный суд отменил решение первой инстанции, посчитав недоказанным факт, что по представленным договорам управляющая компания выступала как посредник. Приобретая коммунальные услуги для обеспечения ими жильцов дома, обеспечивая техническое обслуживание домов, управляющая организация в соответствии с договорами являлась исполнителем услуг. Поэтому претензии налогового ведомства к управляющей компании были признаны законными. Окружной апелляционный суд и Верховный Суд РФ также подтвердили правоту ФНС.
Дело № А26-9658/2009 похоже на предыдущее, где Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ также подтвердил правоту нижестоящих судов, которые придерживались позиции, что денежные средства, перечисляемые жителями многоквартирного дома управляющей компании за оказанные услуги по содержанию и ремонту общего имущества дома, подлежат включению в состав налогооблагаемого дохода.
Такое решение было связано с тем, что управляющая компания фактически не являлась агентом или посредником между собственниками жилья и лицом, оказывающим коммунальные услуг, а также не перечисляла денежные средства за эти услуги. При этом, суд счёл несущественным факт, самостоятельно ли управляющая компания выполняла работы согласно договору или привлекала для этого сторонних лиц.
Однако, в других арбитражных делах суды не признают оплату жилищно-коммунальных услуг в качестве налогооблагаемого дохода.
В частности, в деле № А41-86032/2016 ТСЖ подало иск к межрайонной ИФНС РФ о неправомерном доначислении налогов. В Суде первой инстанции иск ТСЖ был удовлетворен, поскольку суд сделал вывод, что деятельность ТСЖ была некоммерческой и налоговый орган не привел доказательств, что истец получил посредническое или агентское вознаграждение за перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг.
Апелляционный и кассационный суды отменили решение первой инстанции. Несмотря на это, Верховный Суд РФ оставил ее решение в силе. Согласно точке зрения ВС РФ, если ТСЖ не получает экономической выгоды, передавая оплату собственников за жилищно- коммунальные услуги в адрес исполнителей этих услуг и поставщиков, значит основания считать поступившие денежные средства доходом ТСЖ отсутствуют.
При рассмотрении иска управляющей компании к налоговому ведомству по делу № А53- 15798/2017 также были применены указанные выводы ВС РФ. Дело касалось правомерности не включения в налогооблагаемый доход ТСЖ платежей за жилищно- коммунальные услуги. Арбитражный суд Северо-Кавказского округа отменил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, признавших требования налогового органа доначислить налог законными. Окружной арбитражный суд отметил, что если отсутствуют факты получения вознаграждения за перечисление платы собственников за жилищно-коммунальные услуг исполнителям или ресурсоснабжающим организациям, а также не доказана какая-либо финансовая выгода в связи с передачей денежных средств, то суды не должны принимать во внимание организационно-правовую форму истца. Для управляющих компаний и для ТСЖ в соответствии Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-Пс действуют одинаковые принципы равенства налогообложения. Следовательно, если управляющая компания не получает экономической выгоды от передачи средств собственников поставщикам услуг, то нет оснований для доначислений налоговых выплат.
Следует также упомянуть судебную практику касательно признания платежей за жилищно-коммунальные услуги целевыми. В письме ФСН РФ № СА-4-7/15613 от 13.08.2018 отмечено, что арбитражные суды квалифицируют платежи населения за коммунальные услуги, перечисляемые управляющими компаниями и ТСЖ, как целевые. Поэтому подобные платежи не включаются налогооблагаемую базу (ч. 2 ст. 251 НК РФ).
Например, в арбитражном споре по делу № А43-4208/2017 Товарищество собственников жилья не согласилось с выводами налоговиков о том, что ТСЖ не уплатило налог на доходы с полученных от собственников за жилищно-коммунальные услуги денежных средств, и подало иск.
Все три судебные инстанции единодушно пришли к выводу, что средства, которые перечислялись ТСЖ жителями многоквартирного дома за оказанные коммунальные услуги и выполненные работы по содержанию и ремонту общего имущества дома, являются целевыми и не подлежат налогообложению. ТСЖ всеми судами признавалось как некоммерческая организация без самостоятельных экономических интересов, выступающая в интересах собственников помещений в многоквартирном доме. Поскольку все средства, которые поступали от жителей дома за жилищно-коммунальные услуги, расходовались ТСЖ по назначению, а именно на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями, доначисление суммы налога с этих средств было признано судами неправомерным.
Таким образом, из описанных выше ситуации можно сделать следующие выводы. Доначисление налога на поступившие от собственников многоквартирного дома денежные средства за жилищно-коммунальные услуги возможно в тех случаях, когда имеются доказательства, что жители дома оплатили управляющей организации (ТСЖ) услуги и работы по стоимости, превышающей их стоимость у поставщиков и сторонних лиц, либо услуги были оказаны непосредственно управляющей организацией (ТСЖ). Если же полученные от жителей дома денежные средства управляющая компания полностью перечисляет поставщикам услуг, то они не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, либо по упрощённой системе налогообложения.
В любом случае, если при формировании налогооблагаемой базы ТСЖ возникает неоднозначная ситуация и остаются нерешенные вопросы, следует обратиться за консультацией к специалистам, имеющим большую практику консультирования и проведения аудиторских проверок ТСЖ и управляющих компаний. Аудиторская фирма «Налоговая стратегия» является одной из таких фирм, которая специализируется на аудите ТСЖ и консультировании управляющих органов ТСЖ и управляющих компаний, а также их бухгалтерских служб.

Управляющие компании

ОАО УК «Авиатор»

Единый налог по упрощенной системе налогообложения за 2019г.

Формы №1-6 Бухгалтерская отчетность за 2019г.

Форма 1.1-1.3 годовой отчетности за 2019г.

Форма 1.4. дома годовой отчетности за 2019г.

Форма 2.1-2.8 годовой отчетности за 2019г.

---

ООО «УК ПИЛОТ»

Отчет об исполнении управляющей организацией договора управления за 2020г.

Формы №1-6 Бухгалтерская отчетность 2018

Форма 1.1-1.3 2018

Форма 1.4. дома 2018

Единый налог по упрощенной системе налогообложения 2018

Единый налог по упрощенной системе налогообложения (с 2015г. по приказу от 26.02.2016 № ММВ-7-3_99@, 5.05)

Квитанции о приеме налоговой декларации

Формы №1-6 Бухгалтерская отчетность (с 2016г., 5.07)

Сведения о многоквартирном доме, управление которым осуществляет управляющая организация, товарищество, кооператив (заполняется по каждому многоквартирному дому) (Форма 1)

Сведения о многоквартирном доме, управление которым осуществляет управляющая организация, товарищество, кооператив (заполняется по каждому многоквартирному дому) (Форма 2)

Решение о переименовании в ООО УК «ПИЛОТ»

Лист записи о внесении записи о государственной регистрации изменений ООО УК «ПИЛОТ»

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Устав ООО УК «ПИЛОТ»

Лицензия ООО УК «ПИЛОТ»

---

ООО «УК Лидер-С Балашов»

ООО «УК Лидер-С»:

Общество с ограниченной ответственностью «УК Лидер-С»

412307, Саратовская область, г. Балашов, ул. Фестивальная д.16

ИНН 6440035213

КПП 644001001

ОГРН 1176451008250

Банк: Саратовский РФ АО «Россельхозбанк» г.Саратов

БИК 046311843

к/с 30101810500000000843

р/с  40702810352030000303

Контактный телефон: 89198277567

Адрес электронной почты: [email protected]

ДОГОВОР №_________ управления многоквартирным домом по адресу Саратовская обл. г.Балашов

Список домов

Отчеты по МКД за 2017 год

Сканы протоколов ОСС УК Лидер-С

Аттестат

Лицензия

Налоговая декларация

Бухгалтерская отчетность за 2017 год

Отчет за 2018 год

---

ТСЖ Пинеровка-1

Анкета организации

Бухгалтерский баланс за 2014 г

Дома ТСЖ

---

ООО «Балашовская ЖЭК»

ООО «МОЙ ДОМ»

ООО «Наш дом»

Анкета предприятия

Бухгалтерский баланс 2014г.

Бухгалтерский баланс за 2013г.

Заводская 3

Заводская 4

Заводская 8

Заводская 8а

Заводская 11

Отчет по домам за 2014г.

Отчет по домам за 2015г.

---

ООО «УК «Лада»

Карточка предприятия

Свидетельство

Статистика

Договор об учреждении

в-3

в-4

---

ООО «Новый город»

Договоры

Лицензия

Устав

Бухгалтерская отчетность

Разное

Форма 1.1

Форма 1.4

Форма 2

Льготы по НДС для содержания и ремонта в МКД

Согласно пп. 29, пп.30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС следующие операции, которые осуществляются в деятельности лиц, осуществляющих управление МКД:

• пп.29 п.3 ст.149 НК РФ: реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.

• пп.30 п.3 ст.149 НК РФ: реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Между тем, практика доначислений налоговыми органами НДС лицам, осуществляющим управление МКД, является весьма распространенной, что в конечном итоге ведет к взысканию весьма значительных сумм с компаний. Проблематики в данной области добавляет тот факт, что судебной практикой крайне противоречиво толкуются положения законодательства. При этом применение норм права должно учитывать специфику деятельность в области ЖКХ. Можно ли в условиях реально сложившейся судебной практики противодействовать доначислению налога и какие практически действия может предпринять управляющая компания?

 

При соблюдении каких условий применяется льгота?

 

Сложившаяся в настоящее время судебная практика исходит из того, что льгота по НДС не может применяться при оказании услуг (выполнении работ) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД в пользу юридических лиц и ИП.

В данном случае весьма показательно Постановление АС ПО от 12.04.2018 N Ф06-30529/2018 по делу N А65-6697/2017). В рамках рассматриваемого дела истец, являясь организацией, осуществляющей управление многоквартирным домом, обратился с требованием о взыскании задолженности по оплате жилищно-коммунальных услуг. Оспаривая расчет задолженности, ответчик сослался на тот факт, что при начислении платы за поставленную электроэнергию в предъявляемой к оплате сумме не должен учитываться налог на добавленную стоимость.

Не соглашаясь с данной позицией, суды указали следующее: «освобождаются от налогообложения НДС только работы (услуги), оказанные в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье. В данном случае, услуги истца юридическому лицу нельзя признать, оказанными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье.»

Следует отметить, что данная позиция является весьма спорной. Исходя из буквального толкования положений налогового законодательства, суды не учли специфики сферы ЖКХ. В частности, МКД, помещения в которых могут принадлежать как физическим, так и юридическим лицам, является единым объектом, на котором осуществляется управление. Затраты управляющих компаний также не различаются в зависимости от того факта, физическому или юридическому лицу принадлежат помещения в доме.

Для применения льготы имеет значение также имеет субъект, который оказывает услуги.

Это должны быть организации и ИП, непосредственно выполняющие (оказывающие) работы (услуги). При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих. Таким образом, при самостоятельном оказании услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, применение льготы признается неправомерным.

Помимо этого, применение льготы является незаконным при выполнении работ взаимозависимыми лицами. Так по одному из дел суд пришел к выводу, что в проверяемом периоде заявитель для выполнения работ по ремонту жилого фонда привлекал подрядные организации, одна из которых являлась взаимозависимым с обществом лицом. Указанный подрядчик в действительности не осуществлял самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, а выполнял часть функций общества по проведению работ с целью освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость. (Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2018 N 01АП-8646/2018 по делу N А43-47773/2017; Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2018 N 08АП-11070/2018 по делу N А75-3674/2018, Определение Верховного Суда РФ от 29.09.2017 N 309-КГ17-13606 по делу N А50-14786/2016).

Также налоговые органы часто делают упор на отсутствие раздельного учета в управляющих компаниях и соответственно суммы превышения расходов над суммой реализации в случае отсутствия раздельного учета УК не сможет применить вычет.

В частности, при рассмотрении одного из дел суд пришел к следующим выводам. На налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций; при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма названного налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы по налогу на прибыль не включается (абзацы 7 и 8 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Вместе с тем, налогоплательщик не представил доказательств закрепления в учетной политике способа ведения раздельного учета, несмотря на то, что в его управлении в спорный период находились также дома, которые не входили в ТСЖ, и которым налогоплательщик ряд услуг оказывал самостоятельно; при этом каких-либо доказательств разграничения работ, выполненных силами привлеченных организаций и собственными силами, Обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено. (Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2017 N 309-КГ17-14333 по делу N А60-15053/2016)

Таким образом, предполагается, что закрепление в учетной политике способа ведения раздельного учета является обязательным, при этом законодательством не определен порядок его ведения. В данном случае возникает закономерный вопрос том, что же понимать под данным явлением. В соответствии с Постановлением АС ВВО от 03.03.2016 N Ф01-122/2016 по делу N А11-371/2015 под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике предпринимателя и позволяющую достоверно определить необходимые показатели.

Однако ряд судов более лояльно относятся к практике ведения раздельного учета. Так, при рассмотрении одного из дел было отмечено, что в случае наличия у налогоплательщика документов, позволяющих установить, что приобретенные налогоплательщиком товары использованы для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то предъявленные суммы налога по таким товарам подлежат учету в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Наличие у налогоплательщика документов, позволяющих установить, что приобретенные налогоплательщиком товары использованы для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, предоставляет ему возможность отнесения предъявленных ему сумм налога на добавленную стоимость в состав налоговых вычетов (Решение по делу А35-219/2016).

 

Подлежит ли обложению НДС услуга по управлению МКД?

Данный вопрос является краеугольным в судебной практике. В настоящее время нет единого мнения относительно того какие именно аспекты деятельности по управлению МКД подпадают под льготу. В силу того, что в деятельность по управлению входит не только содержание и текущий ремонт, весьма распространенной является позиция, в соответствии с которой иные составляющие деятельности управляющих компаний полностью попадают под НДС.

Суды исходят из того, что работы и услуги, стоимость которых включена в плату за содержание и ремонт жилого помещения, являются самостоятельными видами работ (услуг). Как следует из подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, от налогообложения НДС освобождены только работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме и только при условии их приобретения у организаций, непосредственно выполнивших данные работы. Положений об освобождении от уплаты НДС иных услуг, в том числе услуг по управлению многоквартирным домом, данная норма не содержит (Постановление от 09.02.2016 N Ф03-6474/2015 по делу N А73-4225/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 14.06.2016 N 303-КГ16-5475 Постановление от 23.03.2017 N Ф07-218/2017 по делу N А26-3159/2016)

 

Мнение экспертов Ассоциации «Новое качество»

Наши специалисты придерживаются мнения, что толковать деятельность по управлению МКД следует несколько шире.

В соответствии с п.2 Постановления Правительства РФ от 15 мая 2013 г. N 416 «О порядке осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами» под деятельностью по управлению многоквартирным домом (далее — управление многоквартирным домом) понимается выполнение стандартов, направленных на достижение целей, установленных статьей 161 Жилищного кодекса Российской Федерации, а также определенных решением собственников помещений в многоквартирном доме.

В соответствии со ст. 161 ЖК РФ управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме, или в случаях, предусмотренных законом, постоянную готовность инженерных коммуникаций и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к предоставлению коммунальных услуг.

Таким образом, управление представляет собой неотъемлемую часть содержания и ремонта общего имущества. Данный тезис также логично согласуется с тем, что лицензия, выдаваемая ГЖИ, является документом, подтверждающим право на осуществление предпринимательской деятельности по управлению МКД, а не отдельно на содержание и ремонт жилого помещения. Помимо этого, также имеет значение тот факт, что сфера ЖКХ является социально значимой сферой. На основании изложенного наши специалисты придерживаются мнения, что льготы по НДС должны применяться в целом к деятельности по управлению МКД.

При этом данные выводы подтверждаются, в том числе, судебной практикой ряда регионов.

Так, по делу № А17-8100/2014 суд, рассматривая спор о включении обществом в сумму льготируемых операций таких как обслуживание оборудования, услуги связи, бухгалтерские и юридические услуги, объявления в газете, канцелярские товары, аренда помещения, прием жилищно-коммунальных платежей, ГСМ и т.д. пришел к следующим выводам. В Правилах содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006г. № 491 (пункт 29) указано, что расходы за содержание и ремонт жилого помещения определяются в размере, обеспечивающем содержание общего имущества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, включая в том числе оплату расходов на содержание и ремонт внутридомовых инженерных систем электро, тепло-, газо- и водоснабжения, водоотведения, обоснованные расходы на истребование задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг, на снятие показаний приборов учета, содержание информационных систем, обеспечивающих сбор, обработку и хранение данных о платежах за жилые помещения и коммунальные услуги, выставление платежных документов, то есть, включая расходы услуги управления.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что услуга управления неразрывно связана с услугой по содержанию и ремонту жилого помещения, в том числе, по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Предусмотренное налоговым законодательством (подпункт 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ) освобождение от налогообложения реализованных управляющей компанией работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме является освобождением от налогообложения именно социально значимой услуги; содержащаяся в её структуре услуга управления также является социально значимой. Являлось бы нелогичным освобождение реализованной управляющей компанией одной части стоимости услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома от обложения НДС — исключительно приобретенных ею у сторонних организаций и неосвобождение от обложения НДС другой (равнозначной) части стоимости услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, но оказанных самой управляющей компанией – организацией, специально созданной для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги — услуги управления. Аналогичный выводы также содержатся в решении по делу А17-407/2013.

Предполагается, что при разрешении данного вопроса окончательная точка будет поставлена только в случае законодательного закрепления связи деятельности по управлению МКД и деятельности по содержанию и текущему ремонту, поскольку в настоящее время при рассмотрении дел суды отдают приоритет нормам налогового законодательства. При этом вывод о том, что управление является неотъемлемой частью содержания помещения, основывается исключительно на логическом толковании Постановления Правительства РФ от 15 мая 2013 г. N 416 и иных норм жилищного права, в то время как напрямую данный постулат не закреплен. К сожалению, в настоящее время приоритет отдается буквальному толкованию норм налогового законодательства, в то время, как отрасль ЖКХ обладает своими особенностями и специфичностью. Подобный подход негативно сказывается на практической деятельности управляющих компаний. Фактически воспользоваться льготой в настоящее время весьма сложно. Отчасти это связано с противоречивостью некоторых актов в сфере ЖКХ а также отсутствием аутентичного толкования ряда из них. Таким образом, разрешение имеющихся в настоящее время практических вопросов зависит, в том числе, от дальнейшей разработки нормативно-правовой базы.

 

Каким образом определяется налоговая база?

Обычно в налоговую базу включается разница между общим объемом платы за содержание общего имущества и величиной затрат в виде стоимости услуг сторонних организаций в рамках данного вида деятельности. Данная разница квалифицируется как стоимость услуг, оказанных управляющим собственными силами (в том числе услуг управления).

Алгоритм определения налоговой базы при заключении договоров с подрядными организациями в настоящее время выработан судебной практикой. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 20.04.2018 N 309-КГ18-4019 по делу N А60-7544/2017 указано, что оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491, суды пришли к выводу о законности оспариваемых решений, поскольку обществом не выполнены условия для применения льготы, предусмотренной подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Установив, что стоимость работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, предъявленная потребителям по установленным тарифам, превышает фактическую цену приобретения указанных услуг у подрядчиков, суды пришли к выводу, что разница между ценой реализации и ценой приобретения соответствующих работ (услуг) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

При этом одной из ошибок управляющих компаний является тот факт, что в судебных делах крайне редко оспариваются методики расчета, которые используются налоговыми органами. Основной акцент делается на фактические обстоятельства оказания услуг. В данном случае имеет смысл отметить, что в методиках расчета налоговые органы зачастую допускают ошибки, суды, при этом, встают на сторону управляющих компаний.

В частности, при расчете суммы недоимки весьма остро встает вопрос о том, подлежат ли вычету суммы НДС, которые оплачивают УК при приобретении услуг у сторонних организаций. При рассмотрении данного вопроса судами было отмечено следующее. УК реализовало населению в проверяемом периоде электро- и теплоэнергию, приобретенные у соответствующих поставщиков. Рассматривая дело, суд пришел к выводу, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается предоставление коммунальных услуг управляющими организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций. (Решение по делу А35-219/2016). Таким образом, суд встал на сторону управляющий компании, которая при применении льготы учла сумму всех своих расходов на приобретение услуги, в том числе суммы НДС контрагента.

Помимо этого отношения в сфере ЖКХ обладают специфичностью, в частности сезонностью работ, что обусловливает особенности определения оборотов по реализации услуг по содержанию, ремонту и предоставлению коммунальных услуг. Налоговая база по НДС в данном случае рассчитывается по факту оказания жилищно-коммунальной услуги, то есть определяется по начислению. Следовательно, размер выручки для целей НДС формируется исходя из платы, начисленной населению за жилищно-коммунальные услуги, которая рассчитывается исходя из тарифов, установленных на жилищно-коммунальные услуги, количества потребленного коммунального ресурса, площади жилого помещения и количества проживающих в нем граждан.

В частности, в деле N А35-219/2016 суд встал на позицию УК отметив, что наличие разницы между ценой реализации и ценой приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества необходимо устанавливать по итогам года.

В частности, было отмечено, что плата за содержание и ремонт мест общего пользования в МКД начислялась собственникам помещений за разные периоды практически равными суммами. В свою очередь, размер платы за содержание и ремонт имущества был рассчитан исходя из равномерной оплаты населением услуг по содержанию и ремонту в течение 12 месяцев в году и не зависел от сезонных колебаний объемов услуг и видов работ.

Вместе с тем сезонные работы выполнялись подрядчиками и предъявлялись к оплате УК лишь в некоторые месяцы и оплачивались позднее, что обусловлено в целом спецификой отношений в сфере ЖКХ.

В связи с изложенным, обязательства конечного потребителя (собственников помещений) по оплате работ (услуг) по содержанию и ремонту мест общего пользования формировались пропорционально в течение года, налогоплательщик же принимал в расходы работы по мере их выполнения.

При изложенных обстоятельствах часть поступающих от населения доходов аккумулировалась в некоторые периоды на счетах налогоплательщика в счет будущих затрат на оплату выполненных подрядчиками работ, а в другие периоды такие затраты налогоплательщика компенсировались собственниками помещений в более поздние периоды по сравнению с действительным моментом их возникновения. При этом годовой объем выполненных УК работ (оказанных ею услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД собственникам помещений в конечном итоге равняется годовому объему этих работ (услуг), приобретенных налогоплательщиком у подрядчиков.

При подобных обстоятельствах дела суд встал на позицию управляющей компании.

 

Налоговая ставка

Выбор налоговой ставки к сумме, которая превышает стоимость приобретения услуг у подрядных организаций зависит от того, включен ли НДС в сумму, предъявленную потребителям.

В настоящее время судебная практика исходит из того, что в том случае, если НДС в данную сумму не включен, он должен быть исчислен по ставке в размере 18% сверх стоимости услуг, подлежащей налогообложению. (Постановление АС СЗО от 07.09.2017 N Ф07-8253/2017, Определение ВС РФ от 09.01.2018 N 307-КГ17-19544)

При рассмотрении дела судами было отмечено, что анализ имеющихся в деле договоров управления МКД с приложениями, в которых установлен перечень обязательных работ и услуг по содержанию и ремонту не свидетельствует о том, что в применяемые налогоплательщиком тарифы включен НДС.

Помимо этого при вынесении решения также было учтено, что общество не представило суду доказательства того, что в данных договорах управления МКД, а также в протоколах конкурса по отбору УК для управления домом соответствующие тарифы указаны с учетом НДС.

При изложенных обстоятельствах суд пришел к выводу, что в деле, не усматриваются факты, свидетельствующие о том, что сумма НДС учтена налогоплательщиком при реализации услуг потребителям.

При подобных обстоятельствах, чтобы избежать неблагоприятных последствий в рамках применения размера налоговой ставки, управляющим компаниям следует проявить большую внимательность при формулировании условий договоров управления относительно включения НДС в размер тарифов.

Управляющие организации – налогообложение | Народный вопрос.РФ

Управляющие организации – налогообложение

Управляющие организации – налогообложение

Одним из способов управления многоквартирным домом, предлагаемых собственникам помещений в таком доме российским жилищным законодательством, является управление управляющей организацией.

Управляющие организации могут применять как общую систему налогообложения, так и специальные налоговые режимы. Некоторые вопросы налогообложения деятельности управляющих организаций мы и рассмотрим в этой статье.

Деятельность управляющих организаций регулируется Жилищным кодексом Российской Федерации от 29 декабря 2004 года № 188-ФЗ (далее – ЖК РФ), из пункта 4.2 статьи 20 которого следует, что управляющая организация – юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по управлению многоквартирным домом.

Многоквартирный дом в соответствии с пунктом 9 статьи 161 ЖК РФ может управляться только одной управляющей организацией. При этом управляющая организация должна иметь лицензию на осуществление предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами, что вытекает из пункта 1 статьи 192 ЖК РФ. Положение о лицензировании деятельности по управлению многоквартирными домами утверждает Правительство Российской Федерации (пункт 2 статьи 193 ЖК РФ).

Договор управления заключается в письменной форме или в электронной форме с использованием государственной информационной системы жилищно-коммунального хозяйства путем составления одного документа, подписанного сторонами. При выборе управляющей организации общим собранием собственников с каждым из них заключается договор управления на условиях, указанных в решении общего собрания.

По договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления ТСЖ, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива, лица, указанного в подпункте 6 пункта 2 статьи 153 ЖК РФ, либо в случае, предусмотренном пунктом 14 статьи 161 ЖК РФ, застройщика) в течение согласованного срока за плату согласно пункту 2 статьи 161 ЖК РФ обязуется:

– выполнять работы и (или) оказывать услуги по управлению многоквартирным домом;

– оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме;

– предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам;

– осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

В договоре управления на основании пункта 3 статьи 162 ЖК РФ должны быть указаны следующие данные:

l состав общего имущества дома, в отношении которого будет осуществляться управление, адрес дома;

l перечень работ и (или) услуг по управлению многоквартирным домом, услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, а также перечень коммунальных услуг, которые предоставляет управляющая организация;

l порядок определения цены договора, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения и платы за коммунальные услуги, порядок внесения такой платы;

l порядок осуществления контроля за выполнением управляющей организацией ее обязательств по договору управления.

Примерные условия договора управления многоквартирным домом утверждены Приказом Минстроя Российской Федерации от 31 июля 2014 года № 411/пр «Об утверждении примерных условий договора управления многоквартирным домом и методических рекомендаций по порядку организации и проведению общих собраний собственников помещений в многоквартирных домах».

Договор заключается в случае, указанном в пункте 1 статьи 162 ЖК РФ, на срок не менее чем один год и не более чем 5 лет. В случаях указанных в пунктах 4 и 13 статьи 161 ЖК РФ – на срок не менее чем один год, но не более чем три года, а в случае, указанном в пункте 14 статьи 161 ЖК РФ – на срок не более чем три месяца.

Итак, мы определили, что обязанностью управляющей организации по договору управления многоквартирным домом является выполнение работ и (или) оказание услуг по управлению многоквартирным домом, оказание услуг и выполнение работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, а также предоставление коммунальных услуг собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам. Помимо этого управляющая организация обязана осуществлять иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом.

Осуществляя деятельность по управлению многоквартирным домом, управляющая организация получает доходы и, соответственно, производит расходы. Как учитываются эти суммы в целях налогообложения налогом на прибыль организаций и являются ли они объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, мы и поговорим далее.

Начнем с вопроса применения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в отношении коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оказанных управляющей организацией собственникам помещений в этом доме.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ) освобождается от налогообложения НДС на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых, в частности, управляющими организациями при условии приобретения коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.

При применении указанной нормы НК РФ следует руководствоваться пунктом 4 статьи 154 ЖК РФ. Указанным пунктом установлено, что плата за коммунальные услуги включает в себя плату за горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

То есть, коммунальные услуги, указанные в пункте 4 статьи 154 ЖК РФ, предоставляемые управляющими организациями, освобождаются от налогообложения НДС при условии, если данные коммунальные услуги приобретаются ими у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2009 года № 03-07-15/169.

В то же время, коммунальные услуги, оказываемые ресурсоснабжающими организациями управляющим организациям, в перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, не включены, в связи с чем, такие услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке, о чем сказано в письме Минфина Российской Федерации от 18 января 2012 года № 03-07-14/06. Указанная позиция подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 февраля 2011 года № 12552/10.

Таким образом, от налогообложения НДС освобождается предоставление коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг, в том числе с учетом НДС, у организаций коммунального комплекса, у ресурсоснабжающих организаций, что подтверждают и письма Минфина Российской Федерации от 21 ноября 2011 года № 03-07-14/112, от 19 марта 2014 года № 06-05-17/11844 «О применении налога на добавленную стоимость при реализации коммунальных услуг».

В письме № 03-07-15/169 отмечено, что аналогичный порядок применения освобождения от налогообложения НДС установлен подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ по работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

На основании подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается, в частности, реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения управляющими организациями работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку понятие «содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме» НК РФ не предусмотрено, при определении данного понятия следует руководствоваться пунктом 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года № 491 (далее – Правила № 491), которым установлен перечень услуг по содержанию общего имущества. На это указывает Минфин Российской Федерации в письме от 26 августа 2014 года № 03-07-11/42608.

На основании пункта 11 Правил № 491 содержание общего имущества в зависимости от состава, конструктивных особенностей, степени физического износа и технического состояния общего имущества, а также в зависимости от геодезических и природно-климатических условий расположения многоквартирного дома включает в себя:

– осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13 Правил № 491 ответственными лицами, обеспечивающий своевременное выявление несоответствия состояния общего имущества требованиям законодательства Российской Федерации, а также угрозы безопасности жизни и здоровью граждан;

– обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем электроснабжения и электрического оборудования, входящих в состав общего имущества, к предоставлению коммунальной услуги электроснабжения;

– поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством Российской Федерации температуру и влажность в таких помещениях;

– уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества;

– сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме;

– организацию мест для накопления и накопление отработанных ртутьсодержащих ламп и их передачу в специализированные организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов I – IV класса опасности;

– меры пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности;

– содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества;

– текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, указанного в подпунктах «а» – «д» пункта 2 правил № 491, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества;

– проведение обязательных в отношении общего имущества мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенных в утвержденный в установленном законодательством Российской Федерации порядке перечень мероприятий;

– обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотры, техническое обслуживание, поверка приборов учета и так далее).

Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). При этом работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющим организациям организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), от налогообложения НДС не освобождены.

Кроме того, НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, на что обращено внимание в письмах Минфина Российской Федерации от 21 июля 2014 года № 03-07-07/35576, от 6 августа 2014 года № 03-07-14/38841.

Собственниками жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме могут быть не только физические лица, но и юридические лица. По разъяснениям, данным в письме Минфина Российской Федерации от 30 апреля 2010 года № 03-07-07/21, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг), осуществляемые, в том числе, управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). При этом освобождение применяется независимо от того, кому оказываются услуги управляющей организацией – физическим или юридическим лицам.

Не следует забывать о том, что управляющая организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такая возможность предусмотрена пунктом 5 статьи 149 НК РФ.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых управляющей организацией операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2009 года № 03-07-15/169 указано, что в случае отказа от освобождения от налогообложения НДС вышеназванных операций налогообложения и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления этих операций, следует производить в общеустановленном порядке.

На основании пункта 3 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по НДС не включаются, в частности, денежные средства, полученные управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах. При этом освобождение от налогообложения НДС стоимости ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, НК РФ не предусмотрено, на что обращено внимание в письме Минфина Российской Федерации от 4 октября 2012 года № 03-07-11/399. Аналогичные разъяснения содержаться в письме ФНС Российской Федерации от 12 мая 2014 года № ГД-4-3/8909@.

В отношении налогообложения средств на содержание и ремонт, поступающих управляющим организациям от собственников помещений в многоквартирном доме, а также коммунальных платежей отметим следующее.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ. Расходы должны соответствовать требованиям, определенным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Исходя из изложенного, суммы платежей за коммунальные услуги, поступающих от собственников помещений в многоквартирных домах управляющей организации в рамках договора управления многоквартирными домами, учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не указаны в статье 251 НК РФ в качестве средств целевого финансирования. При этом расходы указанной организации по оплате услуг специализированных ресурсоснабжающих организаций при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, также учитываются в целях налогообложения, на что указано в письме Минфина Российской Федерации от 27 октября 2011 года № 03-03-06/1/692.

Вопрос учета в целях налогообложения прибыли доходов управляющей компании в виде отчислений собственников помещений в многоквартирном доме на проведение ремонта общего имущества многоквартирного дома рассмотрен в письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2011 года № 03-03-06/1/202. В нем сказано, что согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 года № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».

Таким образом, средства из бюджета, полученные управляющей организацией на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с названным законом, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

По поводу средств собственников квартир, полученных управляющей компанией на ремонт многоквартирных домов, управление которыми она производит, в письме сообщено, что согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Ввиду того, что в вышеприведенной норме в качестве получателя средств на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован ограниченный перечень организаций, доходы в виде указанных отчислений, поступившие иным лицам, подлежат включению в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

Как Вы знаете, организации, помимо общей системы налогообложения, могут применять и специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ, в частности упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), порядок определения доходов и расходов при которой регулируется главой 26.2 НК РФ.

Порядок определения доходов при УСН установлен статьей 346.15 НК РФ. Определяя объект налогообложения, налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения на основании пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ не учитываются, в частности, доходы, перечень которых содержит статья 251 НК РФ.

В письме Минфина Российской Федерации от 24 октября 2012 года № 03-11-06/2/134 рассмотрен вопрос налогообложения при применении УСН средств, полученных управляющей организацией от собственников жилья на содержание общего имущества многоквартирного дома. В письме сказано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В том случае, если управляющая организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и тому подобное) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина Российской Федерации от 30 мая 2014 года № 03-11-06/2/25965.

Следует отметить, что при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшаются на расходы, перечень которых содержит статья 346.16 НК РФ, причем перечень этот закрытый.

Порядок признания доходов и расходов определен статьей 346.17 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Как открыть управляющую компанию в сфере ЖКХ – пошаговая инструкция

Основным отличием проживания в многоквартирном доме является то, что все проблемы жителям приходится решать вместе. Для этого собственникам необходимо выбрать эффективный способ управления. Одним из самых востребованных способов является управляющая компания.

На самом деле организаций, специализирующихся на управлении и содержании многоквартирных домов, сейчас достаточно много. С одной стороны, это действительно перспективный бизнес. Его отличает постоянный спрос на услуги управления многоквартирными домами, т.к. это экономит время собственников и не требует постоянного личного участия жильцов. Не каждая отрасль может похвастаться такой стабильностью.

Но есть обратная сторона – не все идут в данный бизнес из-за трудностей в сфере ЖКХ. А их достаточно: негативное отношение граждан к сфере жилищно-коммунального хозяйства в целом, невысокая рентабельность и организационные проблемы, в частности, сложность с выстраиванием отношений с ресурсоснабжающими организациями, властями, подрядчиками и собственниками.

В данной статье мы хотим поделиться инструкцией, как открыть управляющую компанию в сфере ЖКХ.

Что такое управляющая компания?

Управляющая компания – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который обеспечивает обслуживание многоквартирного дома на коммерческой основе. Т.е. управляющая компания берет на себя ответственность за управление и содержание многоквартирного дома, а собственники жилья платят за это.

Основная цель компании – это поддержание многоквартирного дома в должном состоянии, предоставление жильцам комфортных условий для проживания и полное соблюдение законодательства.

Формальности создания УК в сфере ЖКХ

Чтобы открыть управляющую компанию в сфере ЖКХ с нуля, нужно соблюсти ряд обязательных процедур:

1. Составление бизнес- плана.
2. Регистрация управляющей компании.
3. Получение квалифицированной электронной подписи.
4. Сдача квалификационного экзамена руководителем организации.
5. Получение лицензии.
6. Начало работы.

Пошагово рассмотрим каждую из них.

Составление бизнес- плана

Самым первым этапом при открытии управляющей компании в сфере ЖКХ должно стать составление грамотного бизнес-плана. При наличии нужных навыков составить бизнес-план можно самостоятельно. Либо передать данную задачу в руки профессионалов, обратившись в специализированную организацию.

Бизнес-план должен составляться с учетом потребностей жителей. Должны быть учтены все мелочи, тогда компания не только окупит себя, но и начнет приносить доход.

Регистрация управляющей компании

Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность в сфере управления многоквартирными домами, необходимо зарегистрировать организацию в ФНС (Федеральная налоговая служба). Это может быть любая форма, управлять домами может как индивидуальный предприниматель, так и ООО, АО, ЗАО. Чаще всего используют такую форму юридического лица, как ООО (Общество с ограниченной ответственностью). Данный выбор обусловлен относительной простотой регистрации такого юридического лица, а также легкостью управления.

Как правило, данный этап открытия компании вопросов не создает.

Чтобы зарегистрировать ИП, нужно заполнить заявление по форме №Р21001, оплатить пошлину и подать комплект документов (копии всех страниц паспорта) в налоговую инспекцию. Как правило, через пару дней уже готово свидетельство о регистрации ИП (ОГРНИП) и выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Для регистрации юридического лица нужны следующие документы: заявление по форме №Р11001, решение о создании юридического лица, устав (или иной учредительный документ), документ об уплате госпошлины. По итогу регистрации юридического лица выдается документ, подтверждающий факт внесения записи в ЕГРЮЛ о создании юридического лица, документ о постановке на учет в налоговом органе и учредительный документ с отметкой регистрирующего органа.

При регистрации управляющей компании важен выбор системы налогообложения: ОСН или УСН.

После этого нужно поставить УК на учет в Пенсионный фонд, Росстат и фонд социального страхования (обычно это происходит автоматически на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ), а также выбрать банк, в котором будет открыт расчетный счет, и изготовить печать организации.

В среднем процедура регистрации управляющей компании занимает 3-4 недели.

Получение квалифицированной электронной подписи

Все управляющие организации и ТСЖ должны регистрироваться в системе ГИС ЖКХ для внесения в нее информации о своей деятельности по управлению многоквартирными домами.

Для регистрации в ГИС ЖКХ необходима электронная подпись. Для УК нужна квалифицированная электронная подпись – она имеет большую степень защиты, чем остальные. Такая подпись выдается только аккредитованными центрами, список которых можно посмотреть на официальном сайте Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации https://digital.gov.ru/ru/.

Квалификационный экзамен руководителя компании

Всем руководителям управляющих организаций необходимо получить аттестат о прохождении квалификационного экзамена. Экзамен призван подтвердить компетентность руководителя по соблюдению требований к качеству предоставляемых услуг. Организатором экзамена является Государственная жилищная инспекция. На нем проверяется знание жилищного законодательства.

Аттестация проводится в форме электронного тестирования. Из 200 возможных вопросов программа сама выбирает 100. Время проведения тестирования – 2 часа. Для успешной сдачи экзамена необходимо ответить правильно на 86 вопросов, т.е. получить не менее 172 баллов. Перечень вопросов и порядок проведения экзамена установлен приказом Минстроя от 05 декабря 2004 г. №789/пр. Экзамен проводится бесплатно, количество попыток сдачи неограниченно. По итогам экзамена выдается квалификационный аттестат.

Чтобы принять участие в тестировании, претендент должен отправить в аттестационную комиссию заявление о допуске к квалификационному экзамену и согласие на обработку персональных данных.

К тестированию допускаются претенденты, которые:

• не имеют неснятые или непогашенные судимости за экономические преступления и средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие уголовные преступления;
• отсутствуют в реестре дисквалифицированных лиц.

Получение лицензии

Если руководитель организации сдал квалификационный экзамен, то можно подавать заявление на получение лицензии.

Лицензия – это обязательный документ, без которого деятельность управляющей компании запрещена. Лицензию должны получать все организации, управляющие многоквартирными домами: и юридические лица, и индивидуальные предприниматели. При этом лицензия действует только на территории региона, где эта лицензия выдавалась. Поэтому, если компания планировала управлять домами в нескольких регионах, то пройти процедуру получения лицензии необходимо в каждом. Лицензия выдается сроком на 5 лет и по истечении срока действия продлевается.

Заявление на получение лицензии подается в Государственную жилищную инспекцию или другой орган власти, уполномоченный осуществлять жилищный и лицензионный надзор в сфере управления МКД. Вместе с заявлением нужно предоставить учредительные документы компании и квалификационный аттестат руководителя, а также квитанцию об оплате госпошлины.

Начало работы

После завершения всех формальных процедур можно приступать к основной деятельности.

Но не стоит сразу брать в управление много домов, т.к. на их обслуживание уходит очень много сил и средств. Лучше сосредоточиться на организации четко работающей компании и получении положительной репутации.

Итоги

Открытие управляющей компании в сфере ЖКХ с нуля – дело очень трудоемкое и затратное. Да и ведение бизнеса в сфере жилищно-коммунального хозяйства нельзя назвать простым делом. Для нашей страны это сравнительно молодое направление. Само собой, деятельность по обслуживанию жилого фонда связана с различными трудностями, но это не делает сферу ЖКХ менее привлекательной. Для становления управляющей компании понадобится много времени, терпения и желание оказывать гражданам качественные услуги.

Закажите 2 месяца бесплатного тестирования программы прямо сейчас

Похожие статьи

Аварийно-диспетчерская служба

Услуга содержания и ремонта жилья

Учетная политика и основные особенности учета в управляющей компании

20 Март 2020

Сфера ЖКХ требует от агентов способности к оперативному решению разных вопросов. Многозадачность – один из критериев выбора жильцами управляющей компании. Особое внимание сегодня пользователи уделяют ассортименту услуг, репутации УК и стоимости обслуживания. Организациям приходится соответствовать. Выигрывают конкуретную борьбу те, кто эффективно работает и не имеет проблем с налоговой, прочими контролирующими структурами.

Грамотный учет в управляющей компании – важная составляющая рационального использования ресурсов. Без последнего невозможна реализация основных функций. А функций у УК немало: текущий и капитальный ремонт сооружений, мониторинг состояния распределяющего и другого оборудования, обеспечение квартир и объектов на территории дома коммунальными ресурсами.

---

С чего начинается учет?

Бухгалтерский учет управляющей компании – это отражение закупки коммунальных ресурсов у поставщиков, отражение расчетов с потребителями (собственниками жилья), учет материалов, зарплаты, налогов, расчеты с контрагентами. Каждый из секторов имеет свои особенности.

Начинается бухучет юрлица с выбора и утверждения учетной политики. Она устанавливает правила учета расходов, доходов, других активов. Если некоторые нюансы не учтены и ряд вопросов остается неразобранным, практическая часть бухучета сильно усложняется. Возникают несоответствия, которые могут иметь серьезные финансовые последствия.

Разрабатывается учетная политика в соответствии с нормами НК и ПБУ. Если в законодательстве ссылки на какие-либо особенности ее формирования отсутствуют, управляющая компания закрепляет их в документе на свое усмотрение.

Вторым этапом организации учета является разработка плана счетов. Основания для его формирования представлены в приказе Минфина №94н. В план включаются только фактические счета, которые компания будет использовать для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности.

На следующем этапе утверждаются формы первичных документов. Здесь можно воспользоваться унифицированными образцами (шаблонами). Если есть необходимость в разработке собственных форм, они создаются с учетом нормативных требований и правил документооборота.

Грамотная постановка учета в управляющей компании заметно упрощает его последующее ведение профильными специалистами на участках.

---

Сколько бухгалтеров нужно УК?

Управляющая компания может вести учет самостоятельно (штатным способом) и передавать его на аутсорсинг. В первом случае в штат принимаются главный бухгалтер и несколько специалистов. Некоторые компании работают с одним бухгалтером. Но такая практика не может быть рекомендована как оптимальная.

Главбуху УК необходимо контролировать учет на всех участках, мониторить кассовую дисциплину, анализировать налоговую политику, внедрять изменения в схему ведения учета во избежание ошибок, за которые начисляются налоговые штрафы. Также на нем финансовый анализ, коммуникация с внутренними, внешними пользователями учетной информации, сопровождение ревизий, проверок, подготовка сводной отчетности, контроль перечислений в бюджет и расчетов с сотрудниками, контроль отражения в учете хозяйственных операций и формирование документов по дебиторской, кредиторской задолженности. Очевидна необходимость разделения функций и обязанностей по участкам бухучета.

Аутсорсинг бухгалтерии позволяет управляющей компании оптимизировать затраты на содержание штата специалистов. Все функции берет на себя профильный исполнитель. Ответственность за качество учета и отчетности также лежит на его плечах.

---

Учетная практика

Переходим к практическим аспектам бухгалтерского учета в управляющей компании. Начнем с приобретения ресурсов. Операции данной группы отражаются по дебету счетов 19, 60, 20, 68 и кредиту счетов 60, 51, 19.

Учет операций по оказанию жилищно-коммунальных услуг осуществляется по дебету счетов 90 (с соответствующими субсчетами), 60, 62, 51 и кредиту счетов 20, 62, 90, 68.

Проводки по указанным счетам актуальны для управляющих компаний, работающих на общей или упрощенной системе налогообложения. Максимальное количество проводок делается пользователями ОСНО. Упрощенцы пользуются льготой на оплату НДС. Соответственно, некоторые проводки для них неактуальны.

---

Налогообложение УК

Бухгалтерский учет не рассматривается в отрыве от налогового. Разберемся, какие режимы используют управляющие компании и почему.

Организации в сфере ЖКХ чаще всего работают на УСН и ОСНО. Основными налогами являются налог на прибыль, НДС. При ОСНО рассчитываются и уплачиваются оба налога. Причем ставка того и другого составляет 20%. Неэффективное налогообложение – частая причина работы в минус в первые годы существования управляющей компании.

Что касается НДС, здесь есть один важный нюанс. На услуги, которые предоставляет УК, НДС не распространяется. Правда, согласно НК РФ (ст. 149), все они имеют единую цену. Соответственно, получить большую прибыль, просто подняв стоимость услуг, не получится.

Упрощенка актуальна для некрупных управляющих компаний. Спецрежим имеет ограничения по годовому доходу и штату сотрудников. УСН позволяет выбрать выгодную ставку с учетом объекта налогообложения. Режим исключает необходимость отражения в учете начисления и вычета НДС. Отчетность на УСН имеет сокращенный состав. Все это делает режим приоритетным, если УК укладывается в лимиты по доходу и штату.

---

Проводки на разных режимах налогообложения

Принципиальных различий в проводках на ОСНО и УСН немного. Одно из главных касается как раз НДС. Если управляющая компания применяет упрощенку, для нее неактуальны проводки Д90/3 К68 и Д68 К19. На УСН не оплачивается НДС 20%.

Проводки, отражающие расчеты с контрагентами, получателями жилищно-коммунальных услуг и коммунальных ресурсов, для пользователей обоих налоговых режимов идентичны. УК на ОСНО и УСН используют для отражения соответствующих операций те же счета.

---

Компании, работающие в сфере ЖКХ, являются коммерческими организациями. Они основываются с целью получения прибыли. Деятельность управляющих компаний строго контролируется. Уклонение от обязательств налогоплательщика влечет за собой серьезные репутационные и финансовые последствия.

Если бухучет УК грамотно организован и ведется профессиональными специалистами, проблем с налоговой, скорее всего, не будет. Но от ошибок никто не застрахован. Единственный способ снять с организации ответственность за них – передать учет аутсорсинговой компании. Исполнителя рекомендуется выбирать по комплексу критериев, от ассортимента услуги, содержания пакета бухгалтерского обслуживания до гарантий и условий их действия. Особое внимание стоит обращать на хранение архивов данных и доступ к бухгалтерской базе.Что касается финансовых условий сотрудничества с аутсорсером, все индивидуально. Но экономия составит не меньше 30% по сравнению с содержанием штата бухгалтеров в управляющей компании.

 

 

 

 

Теги данной публикации: ЖКХбухучет

4 типа бизнес-структур и их налоговые последствия

Вкратце:

• При запуске нового бизнеса необходимо выбрать бизнес-структуру, которая будет иметь как юридические, так и налоговые последствия.
• Индивидуальные предприниматели, товарищества, ООО и корпорации являются наиболее распространенными структурами.
• Анализ инфраструктуры и целей вашего бизнеса может помочь определить, какая структура подойдет лучше всего.

Начать новый бизнес — это здорово. Вы можете создать свой продукт, обнаружить свой потенциальный рынок, выбрать место для бизнеса … и затем вы попадаете в законную часть. Вашей компании необходимо выбрать бизнес-структуру — и часто все это звучит как юридическая тарабарщина.

Выбор бизнес-структуры — важный шаг для новой компании. Это может повлиять на текущие расходы, ответственность и то, как может быть настроена ваша бизнес-команда.Эта тема становится особенно актуальной во время налогового сезона, поскольку структура вашего бизнеса имеет прямые налоговые последствия.

Не бойтесь: ниже мы описываем наиболее распространенные типы бизнес-структур и их соответствующие налоговые последствия.

ПРИМЕЧАНИЕ : 21 марта Казначейство и Служба внутренних доходов (IRS) объявили, что срок подачи налоговой декларации по федеральному подоходному налогу в 2020 году автоматически продлен с 15 апреля до 15 июля из-за последствий коронавируса.

• Индивидуальный предприниматель ips , Корпорации C и LLC s , работающие как индивидуальное предприятие, или корпорация C должны до 15 июля подать и уплатить свои федеральные налоги в 2020 году.
• Товарищества , Корпорации S и LLC, созданные как товарищество, или корпорация S должны были уже подать свои федеральные налоги (или запросить продление) к соответствующему крайнему сроку 16 марта.Однако этот доход будет переведен в их индивидуальную налоговую декларацию, и они должны будут заплатить до 15 июля.
• Для тех предприятий, которые им должны, крайние сроки уплаты налогов штата варьируются.

Какие четыре типа бизнес-структур?

1. ИП

Индивидуальное предпринимательство — наиболее распространенный вид бизнес-структуры. Согласно определению IRS, индивидуальный предприниматель «- это тот, кто самостоятельно владеет некорпоративным бизнесом.«Основное преимущество индивидуального предпринимательства заключается в его простоте. Здесь нет различия между бизнесом и лицом, которому он принадлежит, а это означает, что владелец имеет право на получение всей прибыли. Однако это также означает, что индивидуальный предприниматель несет ответственность по всем долгам, убыткам и обязательствам бизнеса. Это означает, что кредиторы или заявители судебных исков могут иметь доступ к личным счетам и активам владельца бизнеса, если счета предприятия не могут покрыть долг. Примеры индивидуального предпринимательства включают писателей-фрилансеров, независимых консультантов, наставников и поставщиков общественного питания.

С точки зрения налоговых последствий индивидуальное предпринимательство считается «сквозной организацией». Это также известно как «сквозная организация» или «финансово прозрачная организация». Это означает, что сам бизнес не платит налогов. Вместо этого налоги «передаются» владельцу, который уплачивает их в своих личных отчетах по обычным ставкам подоходного налога в обычный налоговый день, обычно 15 апреля (15 июля в 2020 году).

2. Партнерство

В структуре бизнеса партнерство — это «отношения, существующие между двумя или более людьми, которые объединяются для ведения торговли или бизнеса.У товариществ есть три общих типа классификации: полное товарищество, товарищество с ограниченной ответственностью или товарищество с ограниченной ответственностью.

• Полное товарищество : Состоит из двух или более партнеров, которые несут всю ответственность в равной степени. Это означает, что оба партнера принимают участие в повседневных операциях бизнеса. Это также означает, что партнеры несут равную ответственность по любым долгам, возникшим в результате бизнеса. Все партнеры считаются «генеральными партнерами».”
• Партнерство с ограниченной ответственностью (LP) : Имеет как минимум одного «главного партнера» и одного «партнера с ограниченной ответственностью». Генеральный партнер принимает на себя право собственности на бизнес-операции и неограниченную ответственность. Партнер с ограниченной ответственностью, также известный как молчаливый партнер, инвестирует капитал в бизнес. Однако партнеры с ограниченной ответственностью не участвуют в повседневных операциях, не имеют права голоса и, следовательно, несут ограниченную ответственность.
• Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) : В этом соглашении все партнеры несут ограниченную личную ответственность, что означает, что они не несут ответственности за правонарушения (т.е. злоупотребления служебным положением или халатностью), совершенные другими партнерами. Все партнеры ТОО могут участвовать в управлении бизнесом. Он имеет тенденцию быть более гибким, чем предыдущие формы партнерства, поскольку партнеры могут определять свою собственную структуру управления.

Подобно индивидуальному предпринимательству, товарищества считаются сквозной организацией, когда дело доходит до налогообложения. Во многих отношениях партнерство похоже на расширенное индивидуальное предприятие, но с преимуществами и недостатками, присущими партнеру.Партнер может предоставить бизнесу знания, навыки и капитал. Но, хотя они могут повлиять на бизнес положительно, они также могут повлиять на него отрицательно. Вам должно быть комфортно с кем бы вы ни вели бизнес.

Налоговые декларации партнерства должны быть поданы на пятнадцатый день третьего месяца после окончания налогового года организации, что обычно приходится на 15 марта (или 16 марта в 2020 году). Однако, хотя налоги подаются в марте, партнеры, как правило, не платят налоги на бизнес до крайнего срока в апреле (15 июля в 2020 году), поскольку он переходит в их личную налоговую декларацию.

3. Общество с ограниченной ответственностью

Теперь с компанией с ограниченной ответственностью (LLC) все становится немного рискованно. IRS заявляет, что LLC — это «бизнес-структура, разрешенная законом штата». Это означает, что он сформирован в соответствии с законодательством штата, а правила, регулирующие деятельность LLC, варьируются от штата к штату. В зависимости от выборов, сделанных LLC и ее характеристик, IRS будет рассматривать LLC как корпорацию, товарищество или как часть налоговой декларации владельца LLC (т.е. «неучтенное лицо» со многими характеристиками индивидуального предпринимателя).

ООО считается гибридным юридическим лицом, потому что оно имеет черты многих других бизнес-структур, в зависимости от выборов, проводимых собственниками. Это обеспечивает ему большую защиту и гибкость, чем некоторые из его бизнес-структур. С точки зрения защиты, участники LLC не несут личной ответственности. Поскольку LLC является юридическим лицом, созданным в соответствии с законом штата, у нее есть гибкость в отношении режима федерального налогообложения.Например, LLC с одним участником может облагаться налогом как индивидуальное предприятие или корпорация. ООО с несколькими участниками может облагаться налогом как товарищество или корпорация.

Вышеупомянутая гибкость вызывает некоторые расхождения, когда речь идет о сроках уплаты федерального налога.

• LLC, которая предпочитает рассматриваться на федеральном уровне как индивидуальное предприятие или корпорация C (подробнее о типах корпораций C ниже), как правило, будет иметь дату подачи и уплаты федерального налога 15 апреля (15 июля в 2020 году).
• Тем не менее, LLC, облагаемая налогом как корпорация или партнерство S, обычно будет иметь дату подачи федеральной налоговой декларации 15 марта (16 марта в 2020 году) и крайний срок выплаты в соответствии с их индивидуальной декларацией о доходах.

4. Корпорация

Корпорации — это компания или группа лиц, уполномоченных действовать как единое юридическое лицо. Это означает, что компания считается отдельной и отличной от ее владельцев (т.е. здесь нет никакой личной ответственности). Однако корпорация имеет право на многие из прав, которыми обладают физические лица, поэтому ее иногда называют «юридическим лицом». Например, корпорация может подать в суд или ей предъявить иск, заключать контракты и имеет право на свободу слова.

IRS делит корпорации на две отдельные классификации: «корпорация C» и «корпорация S».

• C corporation (C corp) : Корпорация C считается обозначением по умолчанию для корпораций.Все корпорации начинают с классификации «C» при регистрации учредительных документов в государственном агентстве по регистрации бизнеса. В отличие от наших предыдущих бизнес-структур, корпорации C не являются сквозными организациями. Они облагаются корпоративным подоходным налогом. Владельцы по-прежнему должны платить подоходный налог с населения с прибыли, что называется двойным налогообложением.

• S corporation (S corp) : S-корпорация существенно отличается от C-корпорации, поскольку она является сквозной организацией, что позволяет ей избегать двойного налогообложения.Тем не менее, IRS устанавливает строгие стандарты для компаний, желающих получить статус S-корпорации, особенно в отношении акционеров. Например, корпорация S может иметь только 100 акционеров, и они должны быть гражданами / резидентами США. (Для стартапов нет ничего необычного в выпуске 100 000 акций в самом начале.)

Как и партнерства, S-корпорация всегда должна подавать годовую федеральную налоговую декларацию к пятнадцатому числу третьего месяца после окончания налогового года, как правило, 15 марта (16 марта в 2020 году).Затем доход передается в индивидуальные декларации его членов, которые соответствуют обычному апрельскому налоговому дню (15 июля в 2020 году).

Корпорации — единственная налоговая структура бизнеса, допускающая бессрочное существование. Это означает, что его продолжительность не зависит от прихода и ухода акционеров, должностных лиц и директоров.

Каковы налоговые плюсы и минусы каждой бизнес-структуры?

Структура бизнеса	Налоговые профи	Налоговые минусы
ИП	Транзитное предприятие Простая / недорогая бизнес-структура для создания Минимальные требования к отчетности Отсутствие налогов на корпоративный бизнес	Неограниченная личная ответственность Трудно получить финансирование для бизнеса Нет вечного существования
Партнерство	Транзитное предприятие Отсутствие налогов на корпоративный бизнес Простая / недорогая бизнес-структура для создания	Неограниченная личная ответственность (в зависимости от классификации партнерства) Нет вечного существования Необходимо создать официальное партнерское соглашение
Общество с ограниченной ответственностью (ООО)	Ограниченная ответственность Гибкая структура управления Отсутствие налогов на корпоративный бизнес Возможность выбора структуры налогообложения	Не распознается за пределами США.С. Нет вечного существования Не признается на федеральном уровне — в соответствии с законом штата
Корпорация C	Ограниченная ответственность Неограниченное количество акционеров Предпочтительно для IPO и сторонних инвесторов Бессрочное существование	Двойное налогообложение Сложнее и дороже начинать Усиленное регулирование и надзор
Корпорация S	Ограниченная ответственность Транзитное предприятие Бессрочное существование Отсутствие налогов на корпоративный бизнес	Допускаются только 100 акционеров Строгие квалификационные стандарты Распознается только внутри U.С. Не признается всеми штатами

🌱 Чистая прибыль

Выбор юридической структуры бизнеса — важный шаг в жизненном цикле вашего бизнеса. Это повлияет на все, от возможности привлечь инвесторов до личной ответственности и оформления документов.

Компании должны сопоставить свои личные обстоятельства и цели с возможными юридическими структурами. Самое главное, что все решения должны приниматься во внимание экспертные рекомендации от бизнеса и юрисконсульта до рассмотрения дела.

Двойное налогообложение

Что такое двойное налогообложение?

Двойное налогообложение — это принцип налогообложения, относящийся к налогу на прибыль, уплачиваемому дважды с одного и того же источника дохода. Это может произойти, когда доход облагается налогом как на корпоративном, так и на личном уровне.Двойное налогообложение также имеет место в международной торговле или инвестициях, когда один и тот же доход облагается налогом в двух разных странах. Это может случиться с 401 тыс. Кредитов.

Как работает двойное налогообложение

Двойное налогообложение часто происходит из-за того, что корпорации считаются отдельными юридическими лицами от своих акционеров. Таким образом, корпорации платят налоги на свой годовой доход, как и физические лица. Когда корпорации выплачивают дивиденды акционерам, эти выплаты дивидендов влекут за собой обязательства по уплате подоходного налога для акционеров, которые их получают, даже несмотря на то, что прибыль, которая предоставила денежные средства для выплаты дивидендов, уже облагалась налогом на корпоративном уровне.

Двойное налогообложение часто является непреднамеренным следствием налогового законодательства. Обычно это рассматривается как отрицательный элемент налоговой системы, и налоговые органы стараются избегать его, когда это возможно.

Большинство налоговых систем пытаются за счет использования различных налоговых ставок и налоговых льгот создать интегрированную систему, в которой доход, полученный корпорацией и выплачиваемый в виде дивидендов, и доход, полученный непосредственно физическим лицом, в конечном итоге облагаются налогом по той же ставке. . Например, в U.S. Дивиденды, отвечающие определенным критериям, могут быть классифицированы как «квалифицированные» и, как таковые, подлежат льготному налоговому режиму: ставка налога составляет 0%, 15% или 20%, в зависимости от налоговой категории физического лица. Ставка корпоративного налога составляет 21% по состоянию на 2019 год.

ключевые выносы

• Двойное налогообложение относится к подоходному налогу, уплачиваемому дважды с одного и того же источника дохода.
• Двойное налогообложение возникает, когда доход облагается налогом как на корпоративном, так и на личном уровне, как в случае дивидендов по акциям.
• Двойное налогообложение также относится к одному и тому же доходу, который облагается налогом в двух разных странах.
• В то время как критики утверждают, что двойное налогообложение дивидендов несправедливо, защитники утверждают, что без него богатые акционеры могли бы фактически избежать уплаты любого подоходного налога.

Дебаты по поводу двойного налогообложения

Концепция двойного налогообложения дивидендов вызвала серьезные дискуссии. В то время как некоторые утверждают, что налогообложение дивидендов акционеров несправедливо, поскольку эти фонды уже облагались налогом на корпоративном уровне, другие утверждают, что такая налоговая структура является справедливой.

Сторонники двойного налогообложения указывают на то, что без налогов на дивиденды богатые люди могли бы хорошо жить за счет дивидендов, которые они получают от владения большим количеством обыкновенных акций, но при этом платить практически нулевые налоги на свой личный доход. Другими словами, владение акциями может стать налоговым убежищем. Сторонники налогообложения дивидендов также отмечают, что выплаты дивидендов являются добровольными действиями компаний, и поэтому от компаний не требуется «двойного налогообложения» своих доходов, если только они не решат выплачивать дивиденды акционерам.

Определенные инвестиции с сквозной или сквозной структурой, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, популярны, потому что они избегают синдрома двойного налогообложения.

Международное двойное налогообложение

Международный бизнес часто сталкивается с проблемой двойного налогообложения. Доход может облагаться налогом в стране, в которой он получен, а затем снова облагаться налогом при репатриации в страну происхождения предприятия. В некоторых случаях общая налоговая ставка настолько высока, что ведение международного бизнеса становится слишком дорогим.

Чтобы избежать этих проблем, страны по всему миру подписали сотни договоров об избежании двойного налогообложения, часто на основе моделей, предоставленных Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В этих договорах подписавшие страны соглашаются ограничить налогообложение международного бизнеса, чтобы увеличить торговлю между двумя странами и избежать двойного налогообложения.

Определение корпоративного налога

Что такое корпоративный налог?

Корпоративный налог — это налог на прибыль корпорации.Налоги уплачиваются с налогооблагаемой прибыли компании, которая включает выручку за вычетом стоимости проданных товаров (COGS), общие и административные (G&A) расходы, продажи и маркетинг, исследования и разработки, амортизацию и другие операционные расходы.

Ставки корпоративного налога сильно различаются в зависимости от страны, при этом некоторые страны считаются налоговыми убежищами из-за их низких ставок. Корпоративные налоги могут быть снижены с помощью различных вычетов, государственных субсидий и налоговых лазеек, поэтому эффективная ставка корпоративного налога, ставка, которую фактически платит корпорация, обычно ниже установленной законом ставки; указанная ставка до вычетов.

Ключевые выводы

• Корпоративные налоги собираются государством как источник дохода.
• Налоги основаны на налогооблагаемой прибыли после вычета расходов.
• Ставка корпоративного налога в США в настоящее время составляет 21%. До налоговых реформ Трампа в 2017 году ставка корпоративного налога составляла 35%.
• Компания может зарегистрироваться как корпорация S, чтобы избежать двойного налогообложения. Корпорация S не платит корпоративный налог, поскольку доход переходит к владельцам бизнеса, которые облагаются налогом через их индивидуальные налоговые декларации.

Общие сведения о корпоративном налоге

Федеральная ставка корпоративного налога в Соединенных Штатах в настоящее время составляет 21% в результате Закона о сокращении налогов и рабочих мест (TCJA), который президент Дональд Трамп подписал в 2017 году и который вступил в силу в 2018 году. максимальная ставка корпоративного подоходного налога в США составляла 35%.

Корпоративные налоговые декларации в США обычно подаются 15 марта. Корпорации могут запросить шестимесячное продление для подачи своих корпоративных налоговых деклараций в сентябре.Срок оплаты рассрочки для расчетных налоговых деклараций приходится на середину апреля, июня, сентября и декабря. Корпоративные налоги указаны в форме 1120 для корпораций США. Если корпорация имеет активы на сумму более 10 миллионов долларов, она должна подать заявку онлайн.

Корпоративные налоговые вычеты

Корпорациям разрешается уменьшать налогооблагаемую прибыль на определенные необходимые и обычные коммерческие расходы. Все текущие расходы, необходимые для ведения бизнеса, полностью не облагаются налогом.Инвестиции и недвижимость, приобретенные с целью получения дохода для бизнеса, также подлежат вычету.

Корпорация может удерживать заработную плату сотрудников, пособия по здоровью, компенсацию за обучение и бонусы. Кроме того, корпорация может уменьшить свой налогооблагаемый доход, вычитая страховые взносы, командировочные расходы, безнадежные долги, процентные платежи, налоги с продаж, налоги на топливо и акцизы. Сборы за подготовку налогов, юридические услуги, бухгалтерские и рекламные расходы также могут быть использованы для снижения доходов от бизнеса.

Особые соображения

Центральным вопросом, касающимся корпоративного налогообложения, является концепция двойного налогообложения. Некоторые корпорации облагаются налогом на налогооблагаемую прибыль компании. Если этот чистый доход распределяется между акционерами, эти лица будут вынуждены платить индивидуальный подоходный налог с полученных дивидендов. Вместо этого бизнес может зарегистрироваться как S-корпорация, и весь доход будет передаваться владельцам бизнеса. Корпорация S не платит корпоративный налог, поскольку все налоги уплачиваются через индивидуальные налоговые декларации.

Преимущества корпоративного налога

Уплата корпоративных налогов может быть более выгодной для владельцев бизнеса, чем уплата дополнительного индивидуального подоходного налога. В корпоративных налоговых декларациях вычитается медицинская страховка для семей, а также дополнительные льготы, включая пенсионные планы и трасты с отложенным налогообложением. Корпорации тоже легче вычитать убытки.

Корпорация может вычесть всю сумму убытков, в то время как индивидуальный предприниматель должен предоставить доказательства намерения получить прибыль, прежде чем убытки могут быть вычтены.Наконец, прибыль, полученная корпорацией, может быть оставлена ​​внутри корпорации, что дает возможность налогового планирования и потенциальных будущих налоговых преимуществ.

Как частные инвестиционные компании избегают налогов

В администрации Трампа оставалось две недели, когда министерство финансов утвердило свод правил, регулирующих темную часть налогового кодекса.

Под контролем высокопоставленного чиновника казначейства, который раньше работал с богатыми, помогая избежать уплаты налогов, новые правила явились крупной победой частных инвестиционных компаний.Они гарантировали, что руководители отрасли с оборотом 4,5 триллиона долларов, руководители которых часто измеряют свою годовую зарплату восьмью или девятью цифрами, могли избежать уплаты сотен миллионов налогов.

Правила были утверждены 5 января, за день до беспорядков у Капитолия США. Почти никто не заметил.

Прощальный подарок администрации Трампа индустрии выкупа акций был частью модели, которая охватила президентства и конгрессы республиканцев и демократов: частный капитал победил американскую налоговую систему.

По словам людей, непосредственно знакомых с претензиями и документами, рассмотренными New York Times, в отрасли отточили стратегии уклонения от уплаты налогов настолько агрессивно, что по крайней мере три сотрудника отдела прямых инвестиций предупредили Налоговую службу о потенциально незаконной тактике. Йорк Таймс. Ранее не сообщаемые заявления о разоблачителях касались налоговых уловок в десятках частных инвестиционных компаний.

Но I.R.S., его штат опустошен после многих лет урезания бюджета, вскинул руки, когда дело доходит до контроля над политически влиятельной индустрией.

В то время как интенсивные проверки крупных транснациональных компаний являются обычным явлением, I.R.S. по словам нынешних и бывших должностных лиц агентства, редко проводит подробные проверки частных инвестиционных компаний.

Такие проверки «почти не проводятся», — сказал Майкл Десмонд, который в этом году ушел с поста главного юрисконсульта I.R.S. У агентства «просто нет ресурсов и опыта».

Одна из причин, по которой они редко сталкиваются с аудитами, заключается в том, что частные инвестиционные компании развернули обширные сети партнерств для получения своей прибыли.Партнерства не облагают подоходным налогом. Вместо этого они перекладывают эти обязательства на своих партнеров, число которых в крупной частной инвестиционной компании может исчисляться тысячами. Это делает структуры заведомо сложными для распутывания одиторов.

Все чаще агентство не беспокоит. У людей, зарабатывающих менее 25000 долларов, вероятность быть проверенной как минимум в три раза выше, чем у партнерств, доход которых в подавляющем большинстве поступает к 1 проценту самых богатых американцев.

Последствия этого дисбаланса огромны.

По недавним оценкам, Соединенные Штаты теряют 75 миллиардов долларов в год из-за того, что инвесторы в партнерства не сообщают точно о своих доходах — по крайней мере, некоторые из них, вероятно, будут возмещены, если I.R.S. провели больше проверок. Этого достаточно, чтобы примерно удвоить годовые федеральные расходы на образование.

Это также резкое занижение истинной стоимости. Он не включает в себя постоянно меняющийся набор маневров — часто выходящих за рамки закона, — которые частные инвестиционные компании изобретают, чтобы помочь своим менеджерам избежать подоходного налога на примерно 120 миллиардов долларов, которые отрасль ежегодно выплачивает своим руководителям.

Способность прямых инвестиций победить IRS, казначейство и Конгресс во многом объясняет глубокую несправедливость в налоговой системе США. Когда дело доходит до финансирования федерального правительства, самые богатые из богатых людей Америки — многие из них — выходцы из индустрии прямых инвестиций — действуют по совершенно иному набору правил, чем все остальные.

В результате такие люди, как генеральный директор Blackstone Group Стивен А. Шварцман, заработавший в прошлом году более 610 миллионов долларов, могут платить федеральные налоги по ставкам, аналогичным среднестатистическому американцу.

Законодатели периодически пытались заставить частный капитал платить больше, и администрация Байдена предложила ряд реформ, в том числе увеличение бюджета исполнительной власти I.R.S. и закрытие лазеек. Стремление к реформе приобрело новый импульс после недавнего сообщения ProPublica о том, что некоторые из самых богатых людей Америки платят незначительные федеральные налоги или вообще не платят их.

Индустрия прямых инвестиций, которая насчитывает почти 200 лоббистов и за последнее десятилетие выделила почти 600 миллионов долларов в качестве пожертвований на избирательную кампанию, неоднократно срывала прошлые попытки увеличить свое налоговое бремя.

I.R.S. Комиссар Чарльз Реттиг, назначенный президентом Дональдом Трампом, отказался от интервью для этой статьи. Но в показаниях перед финансовым комитетом Сената во вторник он признал, что агентство не делает достаточно для тщательной проверки партнерских отношений.

«Если вы — богатый мошенник в партнерстве, ваши шансы получить аудит немного выше, чем ваши шансы попасть под метеорит», — сказал г-ну Реттигу на слушании сенатор Рон Уайден, председатель комитета.«Ради справедливости и ради бюджета гораздо больше смысла преследовать обман со стороны больших парней, чем сосредотачиваться на рабочих людях».

Однако I.R.S. сделано.

Выгодное отличие

Частные инвестиционные компании обычно занимают деньги, чтобы купить компании, которые, по их мнению, созрели для реструктуризации. Затем они сокращают расходы и перепродают то, что осталось, часто обремененное долгами. Промышленность владеет известными компаниями почти во всех отраслях. Сегодня его основные активы включают Staples, Petco, WebMD и музыкальный каталог Тейлор Свифт.

Промышленность зарабатывает деньги двумя основными способами. Фирмы обычно взимают со своих инвесторов плату за управление в размере 2 процентов от их активов. И они оставляют себе 20 процентов будущей прибыли, которую приносят их инвестиции.

Эта часть будущей прибыли известна как «начисленные проценты». Термин относится как минимум к эпохе Возрождения. Капитаны итальянских кораблей получили частичную компенсацию в размере процентов независимо от прибыли, полученной от груза, который они перевозили .

I.Р.С. уже давно позволяет отрасли рассматривать деньги, которые она получает от переносимых процентов, как прирост капитала, а не как обычный доход.

Для прямых инвестиций это выгодное отличие. Федеральная ставка налога на долгосрочный прирост капитала в настоящее время составляет 20 процентов. Максимальная ставка федерального подоходного налога составляет 37 процентов.

Лазейка дорогая. Виктор Флейшер, профессор права из Калифорнийского университета в Ирвине, ожидает, что это обойдется федеральному правительству в 130 миллиардов долларов в течение следующего десятилетия.

Еще в 2006 году г-н Флейшер опубликовал влиятельную статью, в которой подчеркивается несправедливость налогового режима. Это побудило законодателей с обеих сторон попытаться закрыть так называемую лазейку с удерживаемым процентом. Кампания «снова, снова, снова, снова и снова» продолжается до сих пор.

Всякий раз, когда законодательство набирает силу, индустрия прямых инвестиций, к которой присоединяются секторы недвижимости, венчурный капитал и другие секторы, которые полагаются на партнерство, наращивает взносы на избирательную кампанию и направляет высшее руководство на Капитолийский холм.Один законопроект за другим умирали, как правило, без голосования.

Неожиданное электронное письмо

Однажды в 2011 году Греггу Польски, в то время профессору налогового права в Университете Северной Каролины, неожиданно пришло электронное письмо. Это было от юриста бывшего управляющего частным капиталом. Исполнительная власть подала иск о разоблачении в I.R.S. утверждая, что их старая фирма использовала незаконную тактику, чтобы избежать уплаты налогов.

Информатору нужен совет г-на Польского.

г.Польский ранее был «профессором по месту жительства» в I.R.S., и в этой роли он приобрел опыт в том, как облагается налогом огромная прибыль частных инвестиционных компаний. Вернувшись в академические круги, он опубликовал исследовательскую работу, в которой подробно описал малоизвестный, но широко распространенный в отрасли метод уклонения от уплаты налогов.

Частные инвестиционные компании уже пользовались ставками налога на основе рыночной цены на перенесенные ими проценты. Теперь, писал г-н Польски, они изобрели способ применить такую ​​же низкую ставку к 2-процентным гонорарам за управление.

Маневр был набросан несколькими годами ранее юридической фирмой Кремниевой долины Wilson Sonsini Goodrich & Rosati в 48-страничной презентации, наполненной схематическими диаграммами и языком, которые понравились только финансовому руководителю. «Цель», — гласит один слайд. «Экономика комиссионных за управление изменениями для обеспечения учета налога на удерживаемые проценты без уменьшения денежного потока GP или добавления неприемлемого риска».

Короче говоря, частные инвестиционные компании и другие партнерства могут отказаться от части своих 2-процентных комиссионных за управление и вместо этого получить большую долю будущей инвестиционной прибыли.Это была небольшая перетасовка бумаг, которая радикально снизила их налоговые счета без снижения их доходов.

У техники было название: «отказ от платы».

Вскоре крупнейшие частные инвестиционные компании, в том числе Kohlberg Kravis Roberts, Apollo Global Management и TPG Capital, встраивали договоренности об отказе от комиссии в свои партнерские соглашения. Некоторые перестали использовать освобождение от платы, когда они стали публично торгуемыми компаниями, но средство ухода от налогов по-прежнему широко используется в отрасли.

«Это похоже на отмывание ваших гонораров в прирост капитала», — сказал г-н.Польский, чья статья утверждала, что I.R.S. могли бы использовать давние положения налогового кодекса для принятия жестких мер по освобождению от уплаты пошлин. «Они вложили волшебные слова в документ, чтобы превратить обычный доход в прирост капитала. У них нулевое экономическое обоснование, и им это сходит с рук ».

Именно поэтому на связь выходил разоблачитель.

Три информатора

Г-н Польский начал разговор с бывшим руководителем частного капитала, чья I.R.S. в иске обвиняются три фирмы в незаконном использовании освобождения от уплаты пошлин.(Информаторы получают часть того, что IRS извлекает из своих требований.)

Вскоре г-н Польски получил известие от второго информатора. А потом третий.

Информаторы — чьи ранее нераскрытые претензии не являются публичными, но были рассмотрены The Times — независимо друг от друга получили десятки соглашений о партнерстве с частными и венчурными компаниями от бывших коллег в отрасли, в которых подробно излагается освобождение от платы .

Обновлено

ноя.24 января 2021 г., 22:36 ET

Все устройства имели одинаковую базовую структуру. Скажем, управляющий частным капиталом должен был получить комиссию за управление в размере 1 миллиона долларов, которая теперь будет облагаться налогом как обычный доход по ставке 37 процентов. Согласно освобождению от платы, менеджер вместо этого соглашался получить 1 миллион долларов в качестве доли будущей прибыли, которая, как он утверждал, была приростом капитала, облагаемым 20-процентным налогом. Он все равно получит ту же сумму, но сэкономит 170 000 долларов на налогах.

Разоблачители, двое из которых наняли г.Польский, чтобы посоветовать им, заявил, что это была вопиющая налоговая уловка. Вся идея, лежащая в основе налогообложения вознаграждения менеджеров по ставке прироста капитала, заключалась в том, что они сопряжены со значительным риском; в них почти ничего не было.

Многие договоренности даже позволяли партнерам получать освобожденные от уплаты гонорары, если их фонд прямых инвестиций терял деньги.

Так было в Bain Capital, чью тактику информатор довел до сведения I.R.S. в 2012 году. В том году бывший глава Bain Митт Ромни был выдвинут от республиканцев на пост президента.

В заявлении другого разоблачителя говорится, что отказы от платы, использованные в Apollo — одной из крупнейших в мире фирм по выкупу акций с активами прямых инвестиций на сумму 89 миллиардов долларов, — являются «злоупотреблением» и «тонко замаскированным способом выплаты управляющей компании ее ежеквартальной зарплаты. ”

В заявлении Apollo говорится, что компания прекратила использование освобождения от уплаты пошлин в 2012 году и «не знает о каких-либо I.R.S. запросы, связанные с использованием фирмой освобождения от уплаты пошлин ».

По крайней мере частично на основании заявлений информаторов, I.Р.С. приступила к рассмотрению вопросов об освобождении от уплаты пошлин в ряде частных инвестиционных компаний, согласно документам агентства и юристам, представлявшим эти фирмы.

Это будет последний раз, когда I.R.S. серьезно изучили частный капитал, и это не дало бы многого.

Кодификация уклонения от уплаты налогов

В начале своего первого срока президент Барак Обама высказал идею о том, чтобы ограничить удерживаемые проценты.

Привлечены частные инвестиционные компании. Лоббистские расходы Blackstone в этом году выросли почти на треть — до 8 долларов.5 миллионов. (Мэтт Андерсон, представитель Blackstone, сказал, что высшее руководство компании «входит в число крупнейших индивидуальных налогоплательщиков в стране». Он не стал раскрывать налоговую ставку г-на Шварцмана, но сказал, что фирма никогда не использовала освобождение от уплаты сборов.)

Законодатели остыли. ноги. Инициатива провалилась.

В 2015 году администрация Обамы заняла более скромный подход. Министерство финансов издало постановления, запрещающие некоторые виды особо агрессивных отказов от платы.

Но, разъясняя это, новые правила кодифицировали законность отказа от пошлин в целом, что до этого момента многие эксперты считали оскорбительным.

К разочарованию некоторых I.R.S. чиновники, у частных инвестиционных компаний теперь была дорожная карта, как построить договоренности, не вступая в конфликт с правительством. (Агентство продолжало рассматривать освобождение от уплаты пошлин в некоторых фирмах, в отношении которых разоблачители высказывали опасения.)

В то время министр финансов, Джейкоб Лью, после ухода из офиса присоединился к частной инвестиционной компании. То же самое сделал его предшественник в администрации Обамы Тимоти Ф. Гайтнер.

Внутри I.R.S. — которая потеряла около трети своих агентов и сотрудников с 2008 по 2018 год — многие считали, что сеть взаимосвязанных партнерств прямых инвестиций предназначена для того, чтобы сбить с толку аудиторов и уклоняться от уплаты налогов.

Один I.R.S. Агент жаловался, что «доход понижается на столько уровней, что вы никогда не сможете выяснить, где существуют реальные проблемы или дублирование вычетов», согласно расследованию партнерских отношений Счетной палаты правительства США в 2014 году. Другой агент сказал, что цель большого партнерские отношения, казалось, затрудняли «определение источников дохода и налоговых убежищ».

The Times проанализировала годовые отчеты за 10 лет, поданные пятью крупнейшими публичными частными инвестиционными компаниями.В них не было никаких следов фирм, которым когда-либо приходилось платить I.R.S. лишние деньги, и они сослались только на незначительные проверки, которые, по их словам, вряд ли повлияют на их финансы.

Текущий и бывший I.R.S. официальные лица заявили в интервью, что такие проверки обычно касаются таких вопросов, как бухгалтерский учет компаниями транспортных расходов, а не основных расчетов по их налогооблагаемой прибыли. Чиновники заявили, что им ничего не известно о каких-либо недавних значительных аудитах частных инвестиционных компаний.

Денег нет

Некоторое время казалось, что из этого общего правила будет исключение: I.Рецензии R.S. на освобождение от уплаты гонорара, вызванное заявлениями информаторов. Но вскоре выяснилось, что усилию не хватало зубов.

Агентство не проводило аудит большинства из 32 частных инвестиционных компаний, которые были предметом претензий одного информатора, согласно I.R.S. документ рассмотрен The Times. По словам двух человек, знакомых с результатами аудита, до сих пор агентство вернуло лишь небольшие суммы налоговой задолженности, в том числе менее 1 миллиона долларов от двух фирм. (Несколько аудитов продолжаются.)

В 2014 году I.R.S. приступила к аудиту освобождения от уплаты пошлин, используемого Thoma Bravo, крупной частной инвестиционной компанией в Сан-Франциско, которая владеет такими компаниями, как McAfee и JD Power, согласно отчетам, рассмотренным The Times. Один из разоблачителей утверждал, что менеджеры Thoma Bravo уклонялись от уплаты налогов, утверждая, что их отказ от комиссионных доходов является приростом капитала, хотя это влечет за собой незначительный риск.

Агенты пытались наложить на Тома Браво невыплаченные налоги и штрафы, как показывают записи. Компания подала апелляцию.Внутренний I.R.S. Обзорная панель встала на сторону Тома Браво. Вызов был окончен. «Мы не предлагаем никаких корректировок» в налоговых декларациях компании, говорится в сообщении I.R.S. Представитель чикагского офиса агентства сообщил Томе Браво в письме от июля 2018 года, рассмотренном The Times.

Представитель Thoma Bravo отказался от комментариев.

Кэт Грегор, налоговый юрист юридической фирмы Ropes & Gray, сообщила I.R.S. оспорила отказ от оплаты, которым воспользовались четыре ее клиента, имя которых она не называла. Аудиторы поразили ее своей неподготовленностью к налоговому законодательству, регулирующему партнерские отношения.

«Это то же самое, что выбрать кого-то, кто привык проводить собеседование на английском, и попросить его сделать это на испанском», — сказала г-жа Грегор.

Аудит ее клиентов завершился в конце 2019 года. Ни у кого не было денег.

Компромисс Мнучина

Как кандидат в президенты, г-н Трамп пообещал «устранить удержание удерживаемого процента, хорошо известное удержание и другие лазейки для особых интересов, которые так хороши для инвесторов с Уолл-стрит и таких людей, как я. , но несправедливо по отношению к американским рабочим.”

Но его администрация, укомплектованная ветеранами мира прямых инвестиций и хедж-фондов, отказалась от этого вопроса.

В 2017 году, когда республиканцы поспешили провести широкомасштабное снижение налогов, демократы попытались вставить формулировку, которая возместила бы часть доходов за счет увеличения сбора за счет прямых инвестиций. Они потерпели неудачу.

«Частный капитал так последовательно и так агрессивно весит и всегда говорит, что западная цивилизация погибнет, если им придется ежегодно платить налоги по обычным ставкам дохода», — сказал г-н.Уайден, демократ из Орегона.

В то время как официальные лица Белого дома заявляли, что хотят закрыть лазейку, республиканцы в Конгрессе сопротивлялись. Вместо этого они приняли гораздо более мягкую меру: потребовали, чтобы должностные лица прямых инвестиций удерживали их инвестиции в течение как минимум трех лет, прежде чем воспользоваться льготным налоговым режимом для их удерживаемых интересов. Стивен Мнучин, министр финансов, ранее возглавлявший инвестиционное партнерство, подписал контракт.

«Мы пытались найти баланс между защитой налоговой базы и гарантией того, что мы непреднамеренно не накажем законный бизнес и инвестиционную деятельность», — сказал Джордж Каллас, старший советник по налоговым вопросам спикера Палаты представителей Пола Райана.

Это был символический жест для отрасли, которая, по мнению McKinsey, обычно удерживает инвестиции более пяти лет. Предполагалось, что эта мера, являющаяся частью пакета снижения налогов на 1,5 триллиона долларов, принесет доход в размере 1 миллиарда долларов за десять лет.

Частный капитал приветствовал. Один из ведущих лоббистов отрасли выразил благодарность г-ну Мнучину, назвав его «звездой».

Г-н Флейшер, который десятью годами ранее забил тревогу по поводу несвоевременного интереса, сказал, что эта мера «структурирована отраслью так, чтобы казалось, что она что-то делает, но затрагивает как можно меньше людей.

Спустя несколько месяцев г-н Каллас присоединился к юридической и лоббистской фирме Steptoe & Johnson. Гигант прямых инвестиций Carlyle — один из его крупнейших клиентов.

«The Government Caved»

Министерству финансов потребовалось более двух лет, чтобы предложить правила, излагающие мелким шрифтом закон 2017 года. Формулировки, предложенные Казначейством, были строгими. Одно предложение позволило бы I.R.S. аудиторам для более тщательного изучения внутренних операций, которые частные инвестиционные компании могут использовать, чтобы обойти трехлетний период действия закона.

Отрасль, так довольная прохладным законом 2017 года, была возмущена жесткими правилами, которые теперь предлагали сотрудники Казначейства. В письме от октября 2020 года Американский инвестиционный совет во главе с Дрю Мэлони, бывшим помощником г-на Мнучина, отметил, как частный капитал инвестировал в сотни компаний во время пандемии коронавируса, и заявил, что чрезмерно усердный подход Минфина нанесет вред отрасли.

За соблюдение правил отвечал главный налоговый чиновник Казначейства Дэвид Каттер.Ранее он был национальным налоговым директором в EY, бывшей Ernst & Young, когда эта фирма занималась маркетингом незаконных налоговых убежищ, что привело к федеральному уголовному расследованию и выплате компенсации в размере 123 миллионов долларов. (Г-н Кауттер отрицал свою причастность к продаже приютов, но выразил сожаление, что не рассказал о них.)

Во время его наблюдения в Министерстве финансов разрабатываемые правила стали смягчаться, в том числе когда дело дошло до трехлетнего владения. период.

В декабре горстка сотрудников Казначейства, работающих над правилами, сказала господинуКауттер, что правила не были готовы. По словам двух людей, знакомых с процессом, г-н Каттер отверг своих коллег и настаивал на том, чтобы они закончили дело до того, как г-н Трамп и г-н Мнучин покинули свой пост.

5 января Министерство финансов обнародовало окончательную версию постановления. Некоторые из самых сложных продуктов исчезли. Среди них был тот, который позволил I.R.S. для тщательного изучения транзакций между различными организациями, контролируемыми одной и той же фирмой. В результате стало намного легче маневрировать в течение трехлетнего периода владения активами.

«Правительство сдалось», — сказал Монте Джекель, бывший член I.R.S. поверенный, который работал над первоначальной версией предложенного регламента.

Г-н Мнучин, вернувшись в частный сектор, создает инвестиционный фонд, который мог бы извлечь выгоду из более слабых правил его отдела.

A Charmed March

Даже во время пандемии очарованный марш прямых инвестиций продолжался.

Пятерка крупнейших публичных компаний сообщила о чистой прибыли в прошлом году в размере 8,6 миллиарда долларов. Они заплатили своим руководителям 8 долларов.3 миллиарда. В дополнение к 610 миллионам долларов, полученным Шварцманом, соучредители KKR заработали около 90 миллионов долларов каждый, а Леон Блэк из Apollo получил 211 миллион долларов, согласно Equilar, консалтинговой фирме по вопросам вознаграждения руководителей.

Юристы отрасли в значительной степени расшифровали закон 2017 года и открыли для своих клиентов новые способы уклонения от уплаты налогов.

Юридическая фирма Kirkland & Ellis, которая представляла Thoma Bravo в успешной борьбе с I.R.S., теперь консультирует клиентов по методам обхода трехлетнего периода владения.

Самый популярный из них известен как «отказ от ношения». Это позволяет управляющим частным капиталом удерживать свои доли менее трех лет без уплаты более высоких налоговых ставок. Метод сложный, но он предполагает временное перемещение денег в другие инвестиционные инструменты. Это дает отрасли большую гибкость для покупки и продажи вещей в любое время без повышения налоговой ставки.

Частные инвестиционные компании этого не транслируют. Но есть подсказки. В недавней презентации пенсионной системы Пенсильвании, проведенной Hellman & Friedman, калифорнийский гигант прямых инвестиций включил ряд заявлений об отказе от ответственности, выделенных мелким шрифтом.В последнем сообщении отмечалось, что фирма использует отказ от ношения.

Администрация Байдена ведет переговоры о своей программе пересмотра налоговой системы с республиканцами, которые разместили в эфире рекламные объявления, критикующие предложение об увеличении бюджета I.R.S. Белый дом уже отказывается от некоторых из своих самых амбициозных предложений.

Даже если бюджет агентства был значительно расширен, ветераны I.R.S. сомневаюсь, что это будет иметь большое значение, когда дело доходит до тщательного изучения сложных партнерских отношений.

«Если бы I.Р.С. начали укомплектовывать кадрами сейчас, им потребуется не менее десяти лет, чтобы наверстать упущенное », — сказал г-н Джекель. «Им не хватает I.R.S. агентов, обладающих достаточными знаниями, чтобы знать, на что они смотрят. Их номер настолько велик, что это не смешно ».

Лучший способ налогообложения предприятий в США

Из всех политических изменений, которые могут улучшить конкурентные позиции Соединенных Штатов и уровень жизни американцев, обновление корпоративного налогового кодекса, пожалуй, является наиболее очевидным и наименее болезненным.Высокие корпоративные налоги отвлекают капитал от корпоративного сектора США в пользу некорпоративного использования и других стран. Поэтому они ограничивают вложения, которые повысят производительность американских рабочих и повысят реальную заработную плату. Это жестокая логика корпоративного налога в глобальной экономике — его бремя больше всего ложится на рабочих.

Какими принципами следует руководствоваться при реформе корпоративного налога, которая будет продвигать американские интересы? Во-первых, структура налога должна отражать изменения в мировой экономике, в частности, снижение налоговых ставок в других странах, мобильность инновационной деятельности и деятельности штаб-квартир, а также растущее значение не-U.С. рынки. Во-вторых, реформу корпоративного налогообложения, вероятно, необходимо будет проводить отдельно от фундаментальной налоговой реформы, и она должна быть примерно нейтральной с учетом налоговых и политических реалий. В-третьих, любая реформа должна сделать корпорации легитимными как ответственных граждан, а корпоративный налог — как значимый инструмент политики.

Предложение, изложенное в этой статье, следует этим трем принципам. Он призывает к значительному снижению ставки корпоративного налога, новой налоговой политике в отношении инноваций и отмене налогов на активный иностранный доход — изменения, которые дадут глобальным корпорациям лучшие стимулы для размещения и инвестирования в Соединенных Штатах.Он предлагает налог на растущий некорпоративный бизнес-сектор, чтобы уменьшить перекосы в бизнес-структурах фирм и увеличить доходы, которые компенсируют снижение корпоративных ставок. Он также рекомендует согласовать определение налогооблагаемого дохода с тем, что корпорации отчитываются перед рынками капитала, что может помочь расширить базу налогообложения корпораций, дальнейшее снижение ставок фонда и восстановить доверие общества к бизнесу.

Эти изменения не будут по-настоящему эффективными, если менеджеры не изменят свое поведение.Сложность нынешней системы и распространение методов уклонения от уплаты налогов сделали корпоративный налог необязательным для многих глобальных корпораций. Налог был преобразован из функции комплаенса в центр прибыли, который обеспечивает копейки, необходимые для достижения целевых показателей прибыли на акцию. В более широком смысле глобализация привела к тому, что бесчисленные корпорации стали рассматривать инфраструктуры стран как взаимозаменяемые, а национальную идентичность и обязанности как устаревшие. Вместо того, чтобы уклоняться от налоговых обязательств, бизнес-лидерам следует относиться к ним так же серьезно, как и к другим своим социальным обязанностям.

Tax была преобразована из функции соответствия в центр прибыли, который предоставляет гроши, необходимые для достижения целевых показателей прибыли.

Необходимость перемен

Четыре события в экономике США делают существенную реформу корпоративного налогообложения неотложной задачей. Любой план изменений должен учитывать их.

Худший из миров — высокие ставки и узкая база.

В 1986 году, когда была проведена последняя значительная налоговая реформа, U.Ставка корпоративного налога была ниже, чем в большинстве развитых стран. Сегодня максимальная корпоративная ставка в США, составляющая 35%, является одной из самых высоких в мире. За прошедшие годы глобальное экономическое значение Америки снизилось — иногда тревожный артефакт долгожданного роста в развивающемся мире. Поскольку важность ведения бизнеса в Соединенных Штатах снизилась, относительная стоимость быстро выросла.

Поскольку капитал является мобильным, высокие налоговые ставки отвлекают инвестиции от корпоративного сектора США в жилищный сектор, некорпоративный сектор бизнеса и зарубежные страны.Американским рабочим этот капитал нужен, чтобы стать более производительными. Когда он вкладывается в другое место, реальная заработная плата снижается, а если цены на продукцию устанавливаются на глобальном уровне, корпоративному налогу негде упасть, кроме как за счет наименее мобильного фактора в этой ситуации: американского рабочего. Отток капитала из Соединенных Штатов только ускоряется по мере увеличения возможностей в остальном мире. Это ключ к пониманию того, почему, несмотря на политическую риторику об обратном, реформа корпоративного налога имеет центральное значение для улучшения положения американских рабочих.

Высокие ставки корпоративного налога имеют и другие неблагоприятные последствия в глобальном масштабе. По мере того, как корпорации используют бесчисленные возможности для перемещения доходов в юрисдикции с более низкими налогами, налоговые поступления падают, и лучшие специалисты отвлекаются на попытки уклонения от уплаты налогов, которые не создают экономической ценности. Корпорации тратят больше средств на лоббирование и политические пожертвования, потому что менеджеры уделяют особое внимание разработке законодательства. Короче говоря, высокие ставки увеличивают прибыль корпораций от сомнительной деятельности, коррумпируют политический процесс и в конечном итоге сокращают налоговую базу.Последствия есть и в корпоративном секторе: фирмы с менее мобильным доходом — например, отечественные розничные торговцы — и с меньшим количеством политических связей непропорционально страдают от высоких ставок.

Рост доходов некорпоративного бизнеса.

Некорпоративный доход вырос с менее 20% дохода от бизнеса в 1986 году до более чем 50% сегодня. Это побочный продукт скромных законодательных усилий, позволяющих компаниям с небольшим количеством акционеров избежать двойного налогообложения. В ответ количество сквозных организаций, таких как компании с ограниченной ответственностью, S-корпорации, инвестиционные трастовые структуры и товарищества с ограниченной ответственностью, быстро увеличилось, и значительная часть деловой активности переместилась в эти структуры.Высокая налоговая ставка фактически оттолкнула капитал из корпоративного сектора в сторону деятельности, которая может быть перенесена в некорпоративный бизнес-сектор. Секторы, которые могут использовать эти структуры — в первую очередь, финансовое управление отечественной недвижимостью, природными ресурсами и активами здравоохранения — выросли непропорционально. Замечательная «финансиализация» американской экономики за последние 25 лет отчасти является результатом этих стимулов.

Поскольку только частным компаниям разрешено создавать такие структуры, корпорации фактически платят пошлину за то, чтобы быть публичными.Непонятно, почему государственные рынки капитала США сталкиваются с такими потерями.

Глобализация деятельности фирмы.

По мере того, как мировая экономика стала более интегрированной, внебюджетные доходы транснациональных компаний, базирующихся в США, подскочили. В среднем зарубежные операции растут быстрее и более прибыльны, чем операции внутри страны.

Согласно нынешней системе, Соединенные Штаты облагают налогом доходы своих граждан по всему миру, включая корпорации. Иностранный доход облагается налогом в стране происхождения, а затем снова облагается налогом в США.S. после репатриации, с предоставлением кредитов на уплату налогов стране происхождения. Такой подход направлен на обеспечение одинаковой налоговой ставки для инвестиций независимо от того, где они сделаны, что звучит достаточно логично. Но эта логика ошибочна по двум причинам: во-первых, введение налога на репатриацию побуждает американские фирмы держать капитал в офшорах. Во-вторых, что еще более важно, этот подход предполагает, что всякий раз, когда фирмы инвестируют за границу, Соединенные Штаты теряют соответствующую сумму инвестиций.Фактически, данные свидетельствуют о том, что по мере того, как фирмы выходят на новые рынки и становятся более эффективными, они расширяются дома. В самом деле, наивно полагать, что наказание за глобальную деятельность фирм в современном мире поможет им стать лучшими работодателями у себя дома.

Соответствующая политика заключается в том, чтобы не облагать налогом активный иностранный доход, поскольку это создает различные налоговые режимы для инвестиций, сделанных корпорациями, базирующимися в США и за рубежом. Такая дискриминация снижает совокупную производительность, поскольку она может вознаграждать менее продуктивных владельцев более высокими доходами после уплаты налогов.Другие правительства по всему миру признали это; среди крупных развитых экономик Соединенные Штаты теперь единственные, кто облагает налогом общемировой доход своих корпораций. Особая ирония заключается в том, что налог на иностранный доход не приносит больших доходов. Таким образом, его устранение может положить конец значительным перекосам в распределении капитала и увеличить предложение внутреннего корпоративного капитала, и все это приведет к минимальной потере доходов.

С глобализацией корпорации также вступили в новую эру мобильности, когда они могут легко менять свою национальную идентичность.Несколько британских компаний уехали из дома в Ирландию в ответ на старый британский режим налогообложения иностранного дохода. Слияния и поглощения предоставляют фирмам еще один способ эффективного редомицилирования, и предприниматели выбирают себе жилье на основе налоговых режимов. Исключительный подход к иностранным доходам для американских фирм тем более проблематичен, потому что головные офисы могут легко мигрировать из Соединенных Штатов, взяв с собой связанные рабочие места.

Разделение финансовой и налогооблагаемой прибыли.

В настоящее время американские фирмы довольно часто объявляют на рынках капитала о крупных прибылях, не сообщая при этом правительству о налогооблагаемой прибыли. Отключение вызвано несколькими причинами, в том числе налоговой политикой, например, относящейся к амортизации нового оборудования. Доход, сообщаемый налоговым органам, больше не имеет какой-либо значимой связи с доходом, сообщаемым Уолл-стрит.

Это имеет несколько неблагоприятных последствий. Во-первых, акционеры лишены истинного понимания экономики деятельности фирмы.Как можно получить четкое представление о прибылях, когда они описываются оппортунистически по отношению к данной аудитории? Менеджеры также направляют ресурсы, которые в противном случае можно было бы вложить в рост, чтобы извлечь выгоду из различий в требованиях к отчетности. (Представьте, насколько изобретательными были бы люди в отчетности о личном доходе, если бы они могли получить ипотеку без подачи налоговой декларации.) Наконец, общественность теряет веру в корпорации, когда ведущие компании постоянно хвастаются прибылью, не платя налоги.

Более тесная привязка корпоративного налога к отчетной прибыли может расширить базу корпоративного налогообложения и восстановить доверие к корпорациям и налогу в целом. Но вместо того, чтобы полностью согласовывать эти два вида отчетов о прибылях (что может уменьшить объем информации, передаваемой на рынки капитала), можно было бы свободно согласовать их, потребовав от фирм выплачивать минимальный процент от их отчетного финансового дохода в течение нескольких лет.

Кодекс, который укрепляет предприятия и сотрудников США

Реформа, которая объединила в себе значительное снижение ставки, отмену иностранного подоходного налога, новый налог на доход некорпоративного бизнеса и более тесную связь между налоговыми платежами и заявленной прибылью окупилась бы сама собой.Выручка, потерянная из-за снижения ставки и освобождения зарубежных доходов, будет компенсирована доходом, полученным от реализации двух других мер. Оценки с использованием последних данных показывают, что снижение корпоративной ставки с 35% до 18% может быть профинансировано за счет 5% налога на доход некорпоративного бизнеса и путем согласования налогооблагаемого дохода с данными о доходах в финансовых отчетах. Более того, такая реформа повысит целостность налоговой системы и гарантирует, что лучшие мировые компании захотят иметь штаб-квартиру в Соединенных Штатах, а не покидать ее.

На протяжении многих лет в корпоративный налоговый кодекс часто вносились поправки для стимулирования инновационной деятельности — например, за счет налоговых льгот на исследования и разработки — и в пользу определенных отраслей, таких как обрабатывающая промышленность. Эти разрозненные усилия усложняют налоговый кодекс и, поскольку они обычно представляют собой временные положения, часто оказываются неэффективными. Законодателям было бы лучше сосредоточиться на общем снижении ставок и на привлечении инновационной активности с помощью усиленной версии «патентных ящиков», ставших популярными во всем мире.Патентный ящик будет облагать налогом доход от интеллектуальной собственности по льготной ставке до тех пор, пока эта интеллектуальная собственность разрабатывается и используется в Соединенных Штатах, что способствует созданию более качественных рабочих мест внутри страны.

Такое изменение и отход от всемирного налогового режима также требует изменения режима трансфертного ценообразования, применяемого в Соединенных Штатах. В настоящее время фикция использования цен, которые были бы получены между несвязанными сторонами для транзакций внутри многонациональных компаний, создает слишком большую свободу действий для перераспределения прибыли за пределы Соединенных Штатов, особенно с учетом растущего значения нематериальной собственности.Стандарты трансфертного ценообразования необходимо переориентировать, чтобы то, как транснациональные компании распределяют ресурсы, таланты и прибыль по всему миру, определяло размер прибыли, которая может быть по праву распределена между различными юрисдикциями. Иллюзия того, что прибыль поступает в почтовые ящики в солнечных местах, подрывает доверие к налоговой системе в целом, и ей необходимо противодействовать, учитывая фактическое расположение ресурсов и менеджеров внутри компаний.

Сложность системы и распространение методов уклонения от уплаты налогов сделали налоги необязательными для многих корпораций.

Корпоративные налоги как социальная ответственность

Американские корпорации стали более агрессивно сводить к минимуму свои налоговые обязательства. Рост нематериальных активов, мобильность доходов, наличие посредников, торгующих стратегиями уклонения от уплаты налогов, и растущее внимание, уделяемое отчетным доходам, — все это сделало налоговое планирование важной частью финансового управления. В результате, по данным U.S. Счетная палата правительства.

В то же время, по иронии судьбы, менеджеры стали осознавать корпоративную социальную ответственность. Компании регулярно рекламируют свою конструктивную роль в обществе и вкладывают ресурсы в социальные программы, даже если они придерживаются агрессивных налоговых стратегий. Вместо этого они должны продемонстрировать свою приверженность своим сообществам, рассматривая свои налоговые обязательства как ответственность, соизмеримую, скажем, с соблюдением экологических норм.

Советы директоров и менеджеры могли бы способствовать такому подходу, обеспечив, чтобы работа налоговых директоров оценивалась с точки зрения соблюдения требований, а не максимизации прибыли.Кодексы этики могут запрещать операции, которые служат только для уменьшения налоговых обязательств. Короче говоря, любое заявление о корпоративных ценностях, в котором говорится, что компания будет выполнять обязательства перед внешними заинтересованными сторонами — сообществами, окружающей средой, клиентами, — должно также включать в себя обязательство выполнять налоговые обязательства. Эти усилия должны осуществляться параллельно с изменениями политики, описанными ранее. Настаивать на налоговой ответственности, когда налоговая система США не соответствует мировым нормам, неосуществимо и, возможно, несправедливо.

Наконец, фирмы должны обязаться сообщать более подробно, каковы были их налоговые платежи. Акционеры не должны мириться с продолжением запутывания такого значительного набора платежей. Ясность в отношении налоговых платежей поможет акционерам понять экономику, лежащую в основе бизнеса, и гарантировать, что усилиям по достижению целевых показателей прибыли не будут способствовать временные манипуляции с налоговыми платежами.

Корпоративный налог стал серьезным препятствием для инвестиций в корпоративный сектор Соединенных Штатов и, как следствие, тормозом для производительности и реальной заработной платы американских рабочих.Его влияние ухудшается с каждым днем ​​по мере расширения сектора некорпоративного бизнеса, расширения возможностей для сбережений и умножения привлекательных возможностей для иностранных инвестиций. Несколько изменений превратят корпоративную налоговую систему из препятствия в актив. Но это должно сопровождаться сдвигом в управленческом подходе к корпоративным налогам: с оппортунистической точки зрения на такую, которая рассматривает налоговые обязательства как обязательства перед важными заинтересованными сторонами. Продление контракта между менеджерами, акционерами и гражданами в этом направлении может заложить основу того, что U.С. нуждается — более быстрый рост производительности и реальной заработной платы американских рабочих.

Версия этой статьи появилась в выпуске Harvard Business Review за июль – август 2012 года.

налоговых систем в мире: сравнение | Блог международного бизнеса | Колледж бизнеса

21 июля 2020 г.

Соня Пиппин, профессор бухгалтерского учета, Колледж бизнеса, Университет Невады, Рино

Для многих людей, не только в Америке, но и во всем мире, налогообложение является одной из тех тем, которые неохотно рассматривают один раз в год — когда необходимо подавать индивидуальную налоговую декларацию.В этом году крайний срок уплаты налогов в США был перенесен из-за COVID-19 с 15 апреля на 15 июля. Таким образом, он прошел всего несколько дней назад. Большинство людей не хотят думать о налогах и почти все не любят их платить. Многие, однако, согласятся, что правительству нужны налоговые поступления, чтобы функционировать. Общие жалобы на налоги в Соединенных Штатах заключаются в том, что они несправедливы, что существует слишком много лазеек — особенно для богатых и / или для корпораций, и что они слишком сложны.

Интересно, что налоговые системы в разных странах мира довольно сильно различаются без реальных признаков гармонизации. Это примечательно, учитывая, что в последние десятилетия глобализация привела к интернационализации бизнес-процессов, что облегчило лицам, принимающим решения, ведение бизнеса во многих странах мира. Налогообложение — это один из аспектов бизнеса, который в значительной степени не следует этой тенденции.

Сравнение налоговых систем по всему миру показывает некоторые очень интересные сходства и различия между странами и группами стран.Конечно, чтобы сравнить и сопоставить то, как правительства собирают доходы, нужно сначала решить, какие показатели следует учитывать. Например, заботятся ли мы о том, сколько налоговых поступлений собирает каждая страна? Или имеет значение, кто платит налоги? Или какова налоговая база? Или на каком уровне правительства (национальном или субнациональном) собираются налоги?

Давайте посмотрим на первый вопрос, чтобы увидеть, как Соединенные Штаты сравниваются с другими развитыми странами в отношении общих налоговых поступлений.Общий показатель для этого — общие налоговые поступления на ВВП (также известные как налоговое бремя). Другой возможный показатель — это налоговые поступления на душу населения. Для обоих можно наблюдать некоторые интересные тенденции. За последние 20 лет среднее налоговое бремя для стран ОЭСР составляло около 33,3% в диапазоне от 32 до 34% без значительного увеличения или уменьшения. Возглавляют список такие страны, как Германия и Франция, собирающие от 34 до 46 процентов ВВП в виде налоговых поступлений. Налоговое бремя Мексики находится на самом низком уровне — всего 11.От 0 до 16,6 процентов. Налоговое бремя США снизилось с 27,9% в 1998 году до 24,3% в 2018 году. Налоги на душу населения увеличились для всех стран за последние 20 лет, но меньше в США (с 9 100 до 16 000 долларов на душу населения) и Соединенном Королевстве ( примерно от 8 800 до 16 500 долларов), чем в других странах ОЭСР, таких как Польша (примерно от 1500 до 5300 долларов) и Австралия (примерно от 5000 до 18 000 долларов). Мексика, Турция и Польша имеют самые низкие налоговые поступления на душу населения.

«Набор налогов» касается как налогоплательщиков, так и налоговой базы — по крайней мере, в определенной степени.В процентах от общих налоговых поступлений США, Канада, Швейцария и Австралия в значительной степени полагаются на подоходный налог со средними показателями 46, 45, 47 и 57 процентов соответственно. По другим налогам, таким как социальное обеспечение и фонд заработной платы, имущество и потребление, также существуют довольно значительные различия между странами. Поскольку подоходные налоги, вероятно, более прогрессивны, чем другие, это важно, учитывая, что политики любят использовать налоговую систему для целей перераспределения.

Одним из спорных вопросов в последние годы в Соединенных Штатах, а также в странах ЕС был налог на прибыль корпораций.Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) снизил ставки корпоративного налога в Соединенных Штатах с 35% до 21% и ввел некоторые положения, которые должны увеличить репатриацию иностранных доходов. В Европейском союзе продолжаются дискуссии об общей консолидированной налоговой базе корпораций (CCCTB), цель которой — воспрепятствовать уклонению от уплаты налогов корпорациями.

Налоговые поступления от корпораций действительно намного ниже, чем начисленные с доходов физических лиц. В среднем доходы от индивидуального подоходного налога для всех стран ОЭСР составляют 70% от всех сборов подоходного налога, что означает, что корпорации платят менее одной трети.Интересно, что в США корпорации платят еще меньше — только 17% от общей суммы подоходного налога собирается из корпоративных налоговых деклараций. Дальнейший анализ данных покажет, изменяет ли TCJA эту взаимосвязь.

Последний вопрос: какой уровень правительства собирает (большую часть) налоговых поступлений. Чем более централизована страна, тем больше налогов собирается на национальном / федеральном уровне. Более децентрализованные страны также собирают налоги на местном уровне и уровне штата. Такие страны, как Канада, США.S. и Швейцария собирают около 34-49 процентов доходов на субнациональном уровне. Это интересно для тех политиков, которые считают, что децентрализация повышает экономическую эффективность, и эта точка зрения также отражена в принципе субсидиарности и в представлении о том, что люди предпочитают платить налоги субнациональным властям.

Таким образом, эти сравнения показывают, что, хотя люди во всем мире могут согласиться с тем, что им не нравится платить налоги, налоговая система каждой страны уникальна в отношении общего налогового бремени, налоговой базы и налогоплательщиков, а также децентрализации.Если мы хотим изучить, как налоги влияют на объем производства, имеет смысл копнуть глубже и более подробно изучить налоговые системы, а также их историю.

Характеристики эффективной налоговой системы

‹< Вернуться к обзору нашей налоговой системы | Перейти к налоговому миксу в Оклахоме ››

Хорошая налоговая система должна отвечать пяти основным условиям: справедливость, адекватность, простота, прозрачность и простота администрирования.

Хотя мнения о том, что составляет хорошую налоговую систему, различаются, существует общее мнение, что эти пять основных условий должны быть максимизированы в максимально возможной степени.

1. Справедливость , или справедливость, означает, что каждый должен платить справедливую долю налогов. Есть два важных понятия эквити: горизонтальное эквити и вертикальное эквити .

• Горизонтальный капитал означает, что налогоплательщики в аналогичном финансовом состоянии должны платить аналогичные суммы налогов.
• Вертикальное эквити , однако, не менее важно. Вертикальное равенство означает, что более обеспеченные налогоплательщики должны платить налоги по крайней мере такую ​​же долю дохода, что и менее обеспеченные.Вертикальная справедливость включает в себя классификацию налогов как регрессионных , пропорциональных или прогрессивных.
  • Регрессивный налог : Налог является регрессивным, если люди с низким доходом платят большую долю дохода в виде налогов, чем люди с более высокими доходами. Практически любой налог на предметы первой необходимости, например на продукты питания, приобретенные в продуктовом магазине, является регрессивным, поскольку люди с низким доходом должны тратить большую часть своего дохода на эти предметы первой необходимости. Налог с продаж в Оклахоме — один из примеров.
  • Пропорциональный налог : Налог является пропорциональным, если все налогоплательщики платят одинаковую долю дохода в виде налогов. Никакие налоги не являются действительно пропорциональными. Налоги на имущество часто подходят ближе всего, поскольку обычно существует тесная связь между доходом домохозяйства и стоимостью собственности, в которой они живут. Корпоративные подоходные налоги часто приближаются к пропорциональным, потому что к большей части корпоративных доходов применяется одна ставка.
  • Прогрессивный налог : Прогрессивный налог требует от лиц с более высокими доходами платить более высокую долю своего дохода в виде налогов.Философия прогрессивных налогов заключается в том, что люди с более высокими доходами могут себе позволить и должны ожидать, что они будут предоставлять большую долю государственных услуг, чем те, кто менее платежеспособен. Федеральный подоходный налог — лучший пример прогрессивного налога; Налоговая служба сообщает, что один процент налогоплательщиков с наибольшим доходом заплатил 37 процентов федерального подоходного налога в 2016 году.

Хотя ни одна система налогов не является совершенной, важно стремиться к горизонтальной справедливости, поскольку налогоплательщики должны верить, что с ними обращаются одинаково.Так же важно стремиться к вертикальной справедливости, чтобы правительство не стало обузой для жителей с низкими доходами.

2. Адекватность означает, что налоги должны обеспечивать достаточный доход для удовлетворения основных потребностей общества. Налоговая система соответствует тесту на адекватность, если она обеспечивает достаточный доход для удовлетворения спроса на общественные услуги, если ежегодный рост доходов достаточен для финансирования роста стоимости услуг, и если существует достаточная экономическая деятельность того типа, который подлежит налогообложению, так что ставки могут быть относительно низкими.

3. Простота означает, что налогоплательщики могут избежать лабиринта налогов, форм и требований к подаче документов. Более простая налоговая система помогает налогоплательщикам лучше понять систему и снижает затраты на соблюдение требований.

4. Прозрачность означает, что налогоплательщики и руководители могут легко найти информацию о налоговой системе и о том, как используются налоговые деньги. Благодаря прозрачной налоговой системе мы знаем, кто облагается налогом, сколько они платят и что делается с деньгами.Мы также можем узнать, кто (в широком смысле) платит налог и кто пользуется налоговыми льготами, вычетами и кредитами.

5. Простота администрирования означает, что налоговая система не слишком сложна и не требует больших затрат ни для налогоплательщиков, ни для сборщиков налогов. Правила хорошо известны и довольно просты; формы не слишком сложные; государство может определить, своевременно и правильно ли уплачиваются налоги, а государство может проводить проверки справедливо и эффективно. Стоимость сбора налога должна быть очень небольшой по сравнению с собранной суммой.