Ндс по приобретенным ценностям актив или пассив: НДС по приобретенным ценностям актив или пассив – 76 ав в балансе

Каждый год предприятие составляет годовую итоговую финансовую отчетность – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В этой статье мы рассмотрим, как читать бухгалтерский баланс, а вот в этой статье, Вы можете изучить как читать отчет о прибылях и убытках.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия на определенный момент времени. Из бухгалтерского баланса можно узнать, откуда поступили вложенные в данный бизнес средства и куда они были размещены на момент составления баланса.

            Бухгалтерский баланс отражает все операции, производимые в ходе хозяйственной деятельности предприятия, поэтому, для его анализа, важно правильно читать бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: актива и пассива. Они, в свою очередь, подразделяются еще на разделы. Давайте их рассмотрим.

АКТИВЫ

Активы – это все материальные ресурсы, имеющие денежную стоимость и находящиеся в распоряжении предприятия. Активы подразделяются на материальные и нематериальные активы.

Материальные активы – это имущество предприятия (например, здания, оборудование, машины, автомобили, запасы сырья).

Под нематериальными активами понимается – владение каким-либо правом (например, патентом или правом на получение прибыли в будущем).

Все включенные в бухгалтерский баланс активы имеют денежную оценку. Однако такие важные факторы, как управленческие способности персонала, хорошие производственные отношения и моральное состояние, нельзя включить в бухгалтерский баланс.

Актив баланса включает следующие разделы:

            Внеоборотные активы имеют достаточно высокую стоимость и длительный срок использования предприятием (здания, сооружения, земля, машины, оборудование, транспортные средства и т.д).

Из-за того, что стоимость внеоборотных активов очень высока, ее не вычитают из прибыли в год приобретения, а распределяют на ожидаемый срок эксплуатации в виде амортизационных отчислений.

            Оборотные активы – это денежная наличность и статьи баланса, которые можно быстро и легко перевести в наличные средства. Оборотные активы призваны обслуживать процессы производства и обращения. То есть, это те активы, которые можно быстро «обернуть» в деньги. Примером оборотных активов являются запасы готовой продукции и дебиторская задолженность (задолженность клиентов перед предприятием).

Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину НДС по приобретенным ценностям.

ПАССИВЫ

Пассивы – это финансовые обязательства предприятия. Они возникают при использовании кредитов или ссуд. В зависимости от срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

            Краткосрочные обязательства  — это кредиторская задолженность, подлежащая погашению  в течение одного года (задолженность торговым кредиторам, банковский овердрафт).

            Долгосрочные обязательства – это кредиторская задолженность, подлежащая погашению более чем через один год. К долгосрочным обязательствам относятся: банковские кредиты, невыплаченные суммы по лизингу и т.д.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

«Капитал и резервы» — отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

«Долгосрочные обязательства» — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

«Краткосрочные обязательства» — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

ПРИЗНАКИ «ХОРОШЕГО» БАЛАНСА

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

• валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;
• темпы прироста (в %) оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста в процентах внеоборотных активов;
• собственный капитал организации в абсолютном выражени должен превышать заемный и (или) темпы его роста в процентах должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;
• темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности  должны быть примерно одинаковы или кредиторской чуть выше;
• доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;
• в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток», т.е. цифра по строке баланса 470 должны быть без скобок.

Для того, чтобы научиться анализировать финансовое состояние предприятия, я предлагаю Вам пройти онлайн курс обучения «Финансовый анализ предприятия».

До встречи на курсе!)

текущие пассивы, оборотные средства и другое

Люди, которым уже приходилось составлять бухгалтерский баланс, а также разбираться с его значениями, наверняка видели графу «код». Посредством ее применения, органы статистики обретают возможность систематизации сведений, содержащихся в балансе компаний.

Поэтому при предоставлении отчетностей и прочих бумаг в соответствующие государственные структуры они должны содержать соответствующее кодовое значение, о чем сказано в ст. 18 Закона о бухучете.

Согласно нормам законодательства, в рамках бухгалтерского баланса кодовые показатели строк с 2014 года должны находиться в соответствии со значениями, указанными в приложении 4 Приказа Минфина России №66. Устаревшие показатели и значения уже не используются.

Отличить современные параметры от старых не так уж сложно, сделать это проще всего по количеству цифр. В современных документах используются четырехзначные символы, в то время как в устаревших бумагах речь идет только о трех цифрах.

Содержание статьи

Коды и расшифровки

Балансовый документ включает в себя 5 основных разделов. Рассмотрим их наименования и содержание.

Раздел 1 – Активы вне оборота

Основа раздела – 7 строчек, начиная нематериальными активами (1110) и заканчивая прочими элементами (1170). Помимо этого, в рамках данной части содержатся строчки с результатами исследовательских работ (1120), основными средствами (1130), доходными инвестициями (1140), налоговыми активами (1160).

Последняя строчка (1100) подводит итоги всех предыдущих направлений и элементов.

Раздел 2 – Активы в обороте

Раздел 2 — группа ресурсов, которые являются наиболее высоколиквидными. К их числу можно приписать товарные позиции, задолженность со стороны дебиторов, денежные средства в кассе, на счетах организации и т. д.

Рассматривая более подробное описание документа, стоит обратить внимание на запасы, отраженные в стр. 1210, НДС (1220), задолженность по суммам, которые должны внести дебиторы (1230), вложения финансов (1240), денежные ресурсы (1250) и прочее.

Раздел 3 – Капитал

В разделе 3 отображаются сведения, связанные с капиталом предприятия и резервной частью, на которую оно может рассчитывать. Эта часть содержит 6 основных направлений и одну итоговую строку.

К числу строк следует отнести складочные капитальные ресурсы (1310), собственные ценные бумаги, преимущественно акции, выкуп которых произошел у акционеров (1320), переоценку активов вне оборота (1340), добавочные средства, не подлежащие переоценке (1350), резервный фондовый капитал (1360), непокрытая убыточная часть (1370).

Раздел 4 – Финансовые обязательства долгосрочного характера

В раздел 4 можно отнести различные долги организации, которыми она владеет на перспективу. Если рассматривать и изучать эту часть балансового документа подробно, можно выделить следующие направления: заемные ресурсы (1410), отложенные обязательства по сборам и взносам в государственную казну (1420), резервы, созданные в рамках условных обязательств (1430), прочие долги (1450). И, наконец, итоговая строка, представленная суммой всех заполненных граф (1460).

Раздел 5 – Обязательства краткосрочного характера

Назначение кодовых значений и нумераций в разделе 5 происходит по тому же принципу. Всего есть 5 основных направлений и одно итоговое.

В строке 1510 происходит отражение заемных средств, в 1520 можно получить сведения о данных по кредиторской задолженности. В рамках стр. 1530 есть возможность обзаведения данными по доходным поступлениям будущих периодов.

Резервы предстоящих расходных направлений фигурируют в графе 1540, а прочие обязательства указаны в 1550.

Традиционно кодовые значения требуются с той целью, чтобы органы и структуры официальной статистики обретали возможность объединения сведений, изложенных в разнотипных балансовых данных, в единое целое.

Но если составление бумаги осуществляется за квартал или другой, более маленький отчетный период, заполнение строк необязательно, т. к. они не включают в себя какие-либо функциональные особенности.

Кодировка нужна только в рамках тех практических ситуаций, когда происходит последующее предоставление документов в органы.

Активы баланса

Активы – средства и ресурсы, применяемые в целях увеличения прибыли предприятия. К ним относятся доходы, прибыли, поступления, инвестиции. Рассмотрим расшифровку активной части вместе с порядком расчета сумм.

1. 1110 – НМА. В рамках отражения используются счета 04, 05.
2. 1130. Вложения в активы, не участвующие в товарном обороте. Используется счет 08 (по дебету) и 05 (по кредиту).
3. 1140. Поисковые ресурсы материального характера. Имеет непосредственное отношение к счету 08, 02, которые применяются в процессе оформления бухгалтерских операций.
4. 1150. Речь идет об основных средствах, которые используются в проводках со счетами 01, 02.
5. 1160. Многочисленные инвестиционные вложения, отражающиеся в счетах 03, 02.
6. 1170. Финансовые вклады, строка является корреспондирующей с 58, 55 (3), 59, 73 (1).
7. 1180. Речь идет об отложенных активах налогового характера. В частности, их детальное отражение осуществляется по счету 09 (дебетовое направление).
8. 1190. Прочие активы, пребывающие вне оборотных операций. Счета, используемые в проводках – 07, 08, 97.
9. 1210. Запасы — различные материальные, продуктовые, ресурсные резервы. В процессе оформления операций используются счета 10, 11, 14-16, 20, 21, 23, 28, 29, 41-45, 97.
10. 1220. Налоги на добавленную стоимость. Это направление подразумевает использование в проводках счета 19.
11. 1230. Задолженность со стороны дебиторов. В рамках составления документов применяются следующие счета: 62, 63, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
12. 1240. Финансовые инвестиции. Исключение в данной ситуации составляют эквиваленты денежного характера. Счета, применяемые в ходе отражения операций – 58, 55, 59, 73.
13. 1250. Различные финансовые ресурсы и их базовые эквиваленты. В рамках строки фигурирует большое количество счетов. Основные из них – 50, 51, 52, 55, 57.
14. 1260. Прочие активы, принимающие участие в оборотных операциях. Это счет 50-3, 94.

В общем, активных направлений обычно меньше, чем пассивных, зато их цель – приумножение капитала и прибыли организации.

Пассивы баланса

Пассивная часть традиционно представлена средствами, которые представляют расходы.

1. 1310. Капитал складочного типа. В процессе создания проводок принято использовать счет 80.
2. 1320. Собственные акции. Они выкупаются у держателей. Для исчисления долей применяется счет 81.
3. 1340. Переоценка активов, не принимающих непосредственного участия в оборотных сделках. Используется счет 83.
4. 1350. Операции осуществляются в рамках счета 83. В них производится отражение добавочного капитала.
5. 1360. Это резервный капитал и счет 82. Исчисление осуществляется по кредиту.
6. 1370. Речь идет о прибыльных поступлениях и убыточных сделках. Так, соответственно, используется счет 99 и 84.
7. 1410. Заемный капитал и счет 67, связанный с расчетными мероприятиями по долгосрочным обязательствам.
8. 1420. Отложенные обязательства по сборам и взносам, счет 77.
9. 1430. Оценочные обязательства и взносы, исчисление по счету 96.
10. 1450. Другие обязательства. В процессе их определения на практике бухучета используются счета 60, 62, 68, 69, 76, 86.
11. 1510. Заемные капитальные ресурсы. В процессе расчетов используется счет 66, 67.
12. 1520. Задолженность перед кредиторами. Множество счетов, основные и часто применяемые – 60, 69, 71, 75, 76.
13. 1530. Расходы будущих периодов. По кредиту используется счет 98.
14. 1540. В данном случае речь идет об обязательствах оценочного характера. Счет 96.
15. 1550. Прочие долги и займы. Счет 86.

Пассивная часть также велика и обширна. Цель предприятия – держать активы и пассивы в балансе в целях минимизации потерь и максимизации прибыли.

Отдельные показатели по строкам

Чтобы иметь о бухгалтерском балансе более подробное представление, стоит обратить внимание на его отдельные параметры и показатели.

Текущие пассивы

Текущие пассивы – величина, образующаяся в ходе заемного капитала за минусом долгосрочных обязательств. К данной категории относятся следующие экономические подгруппы:

• краткосрочные ссуды;
• задолженности перед кредиторами;
• полученные авансы;
• дивиденды, которые предстоит уплатить;
• арендные выплаты

Если вести речь об управленческой деятельности в отношении данной бухгалтерской части, то можно отметить, что она включает в себя:

• процессы, связанные с превращением потребностей в отрицательные величины;
• явления, позволяющие ускорить оборачиваемость оборотных активов, принадлежащих организации;
• подбор типа политики, который подходит для предприятия наилучшим образом и связан с управлением текущими активами и пассивами.

Это направление подразумевает большое количество коммерческой работы и приложение множества усилий.

Оборотные активы

Оборотные – это средства, служба и погашение которых осуществляется на протяжении одного года или в рамках единого операционного цикла компании (в случае превышения им 12-ти месяцев).

Большая доля подобных средств эксплуатируется одномоментно в процессе их отпуска в производственный процесс. Отражение происходит в рамках строки бухгалтерского баланса 1260.

Прочие оборотные активы

В графу «Прочие оборотные активы» происходит вписывание сумм, которые не успели найти отражение в прежних строчках документации. В первую очередь, речь идет о тех активах, которые несущественны для того, чтобы быть отраженными в отдельной строчке.

Строка 1240

Строка 1240 — финансовые вложения в различные проекты, которые принесут прибыль в долгосрочной перспективе. Здесь происходит отражение информации о финансовых вложениях организации, срок «отработки» которых не превышает года.

НДС по приобретенным ценностям

Данное направление предназначается для того, чтобы обобщить материалы об уплаченных суммах в казну государства в отношении приобретенных товарных ценностей, работ, услуг.

Сумма определяется путем простых бухгалтерских расчетов, осуществляемых компетентными специалистами.

Резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов — часть капитала фирмы, которая создана для выравнивания и регулирования затратных направлений.

Предназначение – обобщение материалов о состоянии и движении сумм, которые зарезервированы для равномерного включения затрат на производство и прочих расходов на продажу.

Строка 1510

Строка 1510 – краткосрочные заемные средства, т. е. текущие пассивы организации. Их период действия составляет не более 12-ти месячного периода. Если их не погасить своевременно, они переходят в среднесрочные и долгосрочные обязательства.

Строка 1300

Строка 1300 — общая величина капитала предприятия, является итоговой по третьему разделу и характеризует суммы заемных и собственных средств в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Строка 1310

Строка 1310 — данные об уставном капитале, формирующемся в процессе создания организации.

Таким образом, отражение строк в бухгалтерском балансе должно быть последовательным и грамотным. Коды необходимо записывать только при предоставлении документа в государственные контролирующие органы.

Если отчет формируется за 30 или 90 дней (месяц или квартал соответственно), предоставление этих данных не является обязательной мерой.

О том, как составляется бухгалтерский баланс в 1С, можно узнать из данной инструкции.

Краткое содержание балансовых и забалансовых статей

Порядок учета НДС в бухгалтерских книгах

Часть I: Как работает НДС

В бухгалтерских книгах лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, НДС не должен включаться в счет доходов или расходов. Это связано с тем, что лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, является сборщиком налога, который не является ни его доходом, ни расходом.

Следовательно, НДС должен отображаться в бухгалтерских книгах по отдельному счету обязательств, который в конечном итоге отражается в балансе по кредиторам. Как и любой другой исходящий платеж, НДС также является обязательством.В некоторых случаях, когда НДС переплачен, он будет отображаться как актив в разделе дебиторов.

Капитальные товары

В случае капитальных товаров, приобретенных для бизнеса, только основная сумма должна капитализироваться, оставляя элемент НДС в качестве возмещаемой суммы (Предварительный налог). Например, если было приобретено оборудование на сумму 10 лакхов и уплачено НДС в размере 1,25 000 рупий, то только первоначальная стоимость 10 лакхов капитализируется по счету «Машины». Сумма НДС в размере 1,25 000 рупий должна быть списана со счета НДС и в конечном итоге отражена как Предварительный налог.

Незарегистрированные торговцы

В случае незарегистрированных торговцев уплаченный НДС станет частью их стоимости, поскольку они не имеют права требовать предварительный налог. Для них НДС увеличит стоимость всех товаров в зависимости от обстоятельств. В частности, к стоимости соответствующих основных средств должен добавляться НДС на основные средства. Таким образом, в приведенном выше примере капитализированная стоимость оборудования будет составлять 11,25 000 рупий для незарегистрированного трейдера.

Потеря товаров в пути

Иногда товары, за которые уже был начислен выходной НДС, теряются или уничтожаются в пути до прибытия на территорию покупателя.

Если товары потеряны или уничтожены во время транспортировки поставщиком и до доставки его покупателю, и НДС уже был начислен на эти товары, то поставщик имеет право выписать кредит-ноту для отмены НДС, потому что «продажа» не состоялась , так как доставка не состоялась.

Если, однако, товар утерян или уничтожен в пути, уже находящийся на хранении у покупателя, НДС, который уже был начислен, должен остаться , потому что «продажа» уже состоялась, когда поставщик передал товар. товар заказчику или его транспортному агенту.

НДС на торговлю

НДС взимается при поставке товаров в Индии. Он взимается с любой поставки товаров, произведенных или предоставленных в Индии, если это облагаемая налогом поставка, произведенная облагаемым налогом лицом в ходе осуществления любого бизнеса, осуществляемого им.

«Поставка» включает:

• Продажа, поставка или доставка товаров другому лицу.

• Продажа или предоставление налогооблагаемых товаров другому лицу.

• Присвоение зарегистрированным лицом налогооблагаемых товаров для собственного дела.

• Дарение налогооблагаемых товаров.

• Сдача облагаемых налогом товаров в аренду, лизинг или другую передачу.

• Любое другое выбытие налогооблагаемых товаров.

Если продажа осуществляется в ходе импорта товаров на территорию Индии или экспорта товаров с территории Индии, такая продажа не облагается НДС. НДС также не уплачивается при продаже товаров в ходе межпродажной торговли или коммерции.

НДС по контрактам на выполнение работ

Когда подрядчик заключает контракт на выполнение работ, он покупает строительные материалы и другие материалы для проекта и платит НДС на эти товары.Ему не нужно подавать декларацию по НДС, хотя он уплатил НДС при покупке строительных материалов по контракту на выполнение работ.

Но если он получает аванс, он должен заплатить НДС в текущем или следующем налоговом периоде. Когда работа продолжается и он получает частичную оплату, он должен подать декларацию по НДС, в которой указана эта сумма, и уплатить НДС соответственно. По завершении контракта ему причитается некоторая сумма удержания за устранение любых дефектов. Если удержанная сумма подлежит получению после завершения работ, НДС подлежит уплате в том налоговом периоде, когда должна быть получена удержанная сумма.

В случае, если у подрядчика есть субподрядчики для выполнения некоторой части работ, НДС уплачивается субподрядчиком по его части субподряда. При уплате НДС субподрядчику главный подрядчик может требовать его в счет уплаты НДС на сумму, полученную им по своей части основного контракта.

Уплачивается ли НДС, если он строит свой дом или строит для своих сотрудников? Если человек строит свое собственное здание, будь то для офиса или для проживания, покупки, сделанные им в этом здании, предназначены для использования / потребления в этом здании.

Поскольку он не занимается продажей, он не обязан платить НДС в таком случае. Однако за покупки, которые он совершает у зарегистрированного дилера, дилер будет взимать НДС с владельца здания. Таким образом, он не может требовать уплаты НДС.

Что произойдет с его платежами по НДС, если ему не заплатили государственные органы? НДС уплачивается с суммы возмещения, полученного или подлежащего получению при продаже товаров. Он уплачивается продавцом товара независимо от того, получает продавец сумму НДС от покупателя или нет.

Даже если НДС не взимается с покупателя товаров, продавец по-прежнему подлежит уплате государству. То же самое применимо даже в том случае, если покупателем является государственное учреждение.

Согласно предыдущим законам о налоге с продаж подрядчик мог использовать два метода расчета налога с продаж. Один из методов заключался в подсчете цены и количества строительных материалов (цемент, сталь, древесина, скобяные изделия и электротовары, чтобы назвать основные из них) и определения общей стоимости этих затрат.

Затем была применена текущая ставка налога с продаж и была получена общая сумма. Второй метод был методом композиции. Здесь общая стоимость контракта «TCV» была начислена в размере 4% налога с продаж.

Другой вариант метода композиции был назван «Снижение загрязнения труда», как в Карнатаке. Стоимость затрат труда установлена ​​на уровне 30 процентов, а остаток в 70 процентов облагается налогом по ставке 4 процента.

В Дели действуют отдельные законы для контрактов на выполнение работ.

По НДС было предложено два варианта:

• НДС на материальную стоимость контрактов на выполнение работ с входными кредитами.

• Композиционный налог в размере 4% по контрактам на выполнение работ без входных кредитов. Это более вероятно.

Нулевой рейтинг

В соответствии с законодательством об НДС определенные поставки или товары или лица облагаются налогом по нулевой ставке. С такой поставки налог не взимается. Во всех других аспектах он рассматривается как «налогооблагаемая поставка» и, соответственно, ставка налога, взимаемого с него, равна нулю.

При условии удовлетворения Уполномоченного по НДС следующие поставки облагаются налогом по нулевой ставке:

Поставки, производимые при подготовке товаров к экспорту

Некоторые производители упаковки или упаковочных материалов, которые упаковывают товары на экспорт и некоторую таможенную очистку а экспедиторы, занимающиеся товарами для местных экспортеров, утверждают, что с таких материалов не следует взимать НДС, потому что экспортные товары облагаются нулевой ставкой.

Эти аргументы не имеют юридической силы, так как это две разные поставки.В этих условиях эти трейдеры ничего не экспортируют. Они просто производят налогооблагаемые поставки в Индии для местных торговцев экспортным бизнесом. Следовательно, их поставки облагаются налогом.

Проблема нулевого рейтинга возникает только тогда, когда экспортер экспортирует товары из Индии. Если экспортер решит подать заявку на регистрацию и будет должным образом зарегистрирован, он потребует возврата ITC или предварительной налоговой льготы или НДС, начисленных ему этими торговцами, и в этом случае товары пойдут на экспортный рынок без НДС.Однако, если он решит не регистрироваться в качестве плательщика НДС, он не сможет потребовать возврата в ITC.

Статус нулевого рейтинга присвоен многочисленным государственным органам, привилегированным лицам и учреждениям. Налогооблагаемые товары облагаются нулевой ставкой при импорте или покупке до таможенной очистки или при покупке до налогообложения указанными государственными органами, привилегированными лицами и учреждениями или от их имени с учетом указанных ограничений.

Товары с нулевой оценкой

В основном это товары первой необходимости.Однако при каждом конкретном запросе необходимо обращаться к списку этих товаров.

Исключения из вычета входящего налога

Если вы станете зарегистрированным налоговым лицом, вы имеете право на получение ITC для уплаты НДС, уплаченного с ресурсов, связанных с вашими налогооблагаемыми поставками. Однако такие вычеты могут быть сделаны только в том случае, если у вас есть налоговая накладная, в которой указан НДС, взимаемый с вас вашим поставщиком, или таможенная запись для импортируемых товаров.

Как поступить с НДС от Кул Бхушан

• Цена: рупий 195
• Мягкая обложка: 200 страниц
• Издатель: Pearson Education (Сингапур) Pte.Ltd, Индийский филиал (2005)
• Принтер: Baba Barkha Nath Printers

Как структурировать покупку бизнес-активов с учетом налогов

Налоги являются важным фактором при слияниях и поглощениях (M&A). Как правило, стороны могут структурировать бизнес-покупку как:

1. Покупка актива. Покупатель может приобрести все или часть активов предприятия.

2. Покупка акций (или другой доли владения). Покупатель может приобрести долю участия продавца в предприятии, если целевой бизнес ведется как корпорация, партнерство или компания с ограниченной ответственностью (LLC), которая в налоговых целях рассматривается как партнерство или корпорация.

В целом покупатели предпочитают покупку активов с точки зрения налогообложения. Покупка налогооблагаемого актива позволяет покупателю «увеличить» или увеличить налоговую базу приобретенных активов, чтобы отразить покупную цену.

Если вы покупаете активы, вам нужно распределить общую цену покупки таким образом, чтобы получить благоприятные налоговые результаты после приобретения. Вот как соблюдать применимые налоговые правила — и при этом снизить ваши будущие налоговые обязательства.

Покупка активов

При покупке актива вы должны распределить общую покупную цену между конкретными приобретенными активами. Сумма, отнесенная к каждому активу, становится его первоначальной налоговой базой. Для амортизируемых и амортизируемых активов первоначальная налоговая база каждого актива определяет амортизационные отчисления после приобретения для этого актива.Примеры амортизируемых и амортизируемых активов включают:

• Мебель и фурнитура,
• Оборудование,
• Постройки и улучшения,
Программное обеспечение
• и
• Нематериальные активы (например, списки клиентов, патенты и гудвил).

Когда вы в конечном итоге продаете приобретенный актив или конвертируете его в наличные, у вас будет налогооблагаемая прибыль или налогооблагаемый доход, если сумма, полученная от продажи или конвертации в денежные средства, превышает налоговую базу этого актива. Формула налоговой базы актива:

Распределение первоначальной цены покупки + Любые улучшения после приобретения — Любая амортизация после приобретения = Налоговая база

Если вы управляете недавно приобретенным бизнесом как корпорация C, корпорация оплачивает налоговые счета от операций после приобретения и продажи активов.Все виды налогооблагаемого дохода и прибыли, признанные корпорацией C, облагаются налогом по одной и той же ставке федерального подоходного налога, которая в настоящее время составляет 21%.

Проходные объекты

И наоборот, если вы ведете недавно приобретенный бизнес как так называемое «сквозное» предприятие, прибыли, убытки и доход после приобретения «передаются» вам и отражаются в вашей декларации о федеральном подоходном налоге. Примеры сквозных объектов:

• ИП,
• ООО с одним участником, рассматриваемые как индивидуальные предприниматели для целей налогообложения,
• Партнерство,
• ООО с несколькими участниками, рассматриваемые как партнерства для целей налогообложения, и
• S. Корпорации.

Для амортизируемых или амортизируемых активов прибыль, относящаяся к амортизации или амортизационным вычетам после приобретения, будет облагаться налогом по более высоким ставкам обычной прибыли. Текущая максимальная федеральная ставка по обычному доходу, признаваемая индивидуальными налогоплательщиками, составляет 37%.

Для амортизируемого недвижимого имущества, удерживаемого более одного года, прибыль, относящаяся к амортизационным отчислениям, облагается налогом по максимальной федеральной ставке в размере 25%.

Оставшаяся прибыль от недвижимого имущества, амортизируемых и амортизируемых активов и большинства других бизнес-активов, удерживаемых более одного года, обычно рассматривается как долгосрочный прирост капитала с пониженным налогообложением.Текущая максимальная индивидуальная федеральная ставка для долгосрочного прироста капитала составляет 20%.

Прибыль от продажи дебиторской задолженности, запасов и других активов, удерживаемых в течение одного года или менее, облагается налогом по более высоким ставкам обычного дохода.

У вас есть налоговый убыток, если сумма, полученная от продажи бизнес-актива, меньше его налоговой базы. Убытки переносятся на вас, и вы обычно можете вычесть их из личного дохода за год продажи.

Распределение закупочной цены

При покупке актива наиболее важная возможность экономии на налогах связана с тем, как вы распределяете общую покупную цену между конкретными приобретенными активами.

Насколько это разрешено, вы хотите выделить как можно большую часть цены:

• К активам, которые при конвертации в денежные средства будут генерировать более облагаемый налогом обычный доход (например, товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность),
• К активам, которые можно быстро амортизировать (например, мебель и оборудование), и
• К нематериальным активам (таким как программное обеспечение, списки клиентов и гудвил), которые могут быть амортизированы в течение 15 лет.

И вы хотите выделить как можно меньше из цены:

• К активам, которые должны амортизироваться в течение длительного периода (например, зданиям), и
• На землю (не подлежит амортизации).

Метод остаточного распределения

Согласно правилам федерального подоходного налога, вы должны использовать так называемый «остаточный метод», чтобы распределить общую покупную цену между конкретными активами, которые вы приобретаете. Этот метод можно упростить до следующих четырех шагов:

1. Денежные средства и их эквиваленты. Распределите покупную цену (доллар за доллар) на любые наличные деньги и компакт-диски, включенные в сделку, и на справедливую рыночную стоимость (FMV) любых государственных ценных бумаг, других обращающихся на рынке ценных бумаг и авуаров в иностранной валюте.(Эти виды активов обычно не включаются в сделки по покупке активов, поэтому вы можете пропустить этот шаг.)

2. Дебиторская задолженность и материальные активы. Распределите оставшуюся цену на дебиторскую задолженность и материальные бизнес-активы, включенные в сделку, такие как инвентарь, мебель и инвентарь, оборудование, здания и земля. Эти распределения производятся пропорционально FMV каждого актива, но не могут превышать FMV.

3. Идентифицируемые нематериальные активы. Распределите оставшуюся цену на идентифицируемые нематериальные активы, кроме гудвила.К таким нематериальным активам могут относиться:

• Обязательства не соревноваться,
• Нематериальные активы, основанные на технологиях и знаниях,
• Секретные процессы,
• Специализированное программное обеспечение и бизнес-системы,
• Списки клиентов и выгодные контракты,
• Штат на месте,
• Франшиз,
• авторских прав и
• Патенты.

Вы можете амортизировать стоимость приобретенных приемлемых нематериальных активов в течение 15 лет. Распределения на этом этапе производятся пропорционально FMV каждого актива, но не могут превышать FMV.

4. Деловая репутация. Отнесите оставшуюся цену на гудвил. Доброжелательность обычно нельзя точно оценить. Таким образом, не существует ограничения FMV для распределения покупной цены на гудвил. Для целей налогообложения вы можете амортизировать сумму, отнесенную на гудвил, в течение 15 лет, поскольку приобретенный гудвил считается нематериальным.

Важно: Правила бухгалтерского учета для амортизации гудвила в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (GAAP) отличаются от налоговых правил.В целом компании должны оценивать справедливую стоимость гудвила не реже одного раза в год на предмет обесценения, а не амортизировать ее в соответствии с ОПБУ. Обесценение происходит, когда балансовая стоимость гудвила превышает его текущую справедливую стоимость. Когда это происходит, компания должна сообщить о списании обесценения в своем балансе и отчете о прибылях и убытках на основе GAAP.

Однако частные компании и некоммерческие организации могут выбрать альтернативный метод отражения гудвила в соответствии с ОПБУ. Организации, выбравшие эту альтернативу, могут амортизировать гудвил в течение периода, не превышающего 10 лет, вместо того, чтобы проводить ежегодное тестирование на предмет обесценения.Свяжитесь с вашим CPA для получения более подробной информации.

Диапазон значений

Вот гипотетический пример, иллюстрирующий, как распределить цену покупки в сделке по приобретению актива с учетом налогов: владелец компании Tax-Wise Allocators (TWA) предварительно согласился продать вам свои бизнес-активы за 1,5 миллиона долларов.

Владелец (продавец) хочет минимизировать покупную цену, относящуюся к дебиторской задолженности и полностью амортизированным активам, потому что прибыль от этих активов будет считаться обычным доходом и облагаться налогом по максимальной 37% федеральной ставке на личный доход владельца.Прибыль от других активов будет представлять собой долгосрочный прирост капитала, который будет облагаться налогом только по ставке 20% или 25%.

Продавец получает оценку от квалифицированного специалиста по оценке, который оценивает следующие FMV для активов TWA:

Оценка продавца

Согласно остаточному методу, владелец должен выделить первый доллар.1 миллион от покупной цены к дебиторской задолженности и материальным активам в указанных суммах. Следующие 175 000 долларов необходимо выделить в списки клиентов. Оставшиеся 225 000 долларов США относятся на гудвил.

Распределение на основе этих FMV хорошо работает для продавца. Она счастлива, потому что 77% от общей стоимости покупки будет направлено на активы, облагаемые налогом на прирост капитала (здание, землю, списки клиентов и гудвил).

Как потенциальный покупатель, вы хотите выделить как можно большую часть покупной цены на:

• Дебиторская задолженность (которая будет быстро собрана и списана для целей налогообложения),
• Мебель, приспособления и оборудование (которые можно быстро амортизировать для целей налогообложения) и
• Приемлемые нематериальные активы (которые могут быть амортизированы в течение 15 лет для целей налогообложения).

Вы хотите как можно меньше выделить под здание (амортизируемое более 39 лет) и землю (без амортизации). Вы нанимаете другого квалифицированного профессионального оценщика, который оценивает активы следующим образом:

Оценка покупателя

Квалифицированные оценщики часто приходят к разным выводам, потому что оценка — это неточная наука.В этом случае вторая оценка предлагает лучшие налоговые результаты для вас (покупателя), чем первая. Почему? Согласно второй оценке, большая часть покупной цены распределяется на дебиторскую задолженность, амортизируемые активы и амортизируемые нематериальные активы, включая гудвил на сумму 250 000 долларов США.

Владелец соглашается принять вторую оценку, поскольку она кажется разумной, и 70% покупной цены по-прежнему распределяются на активы с более низким налогом на прирост капитала (здания, земля и нематериальные активы).

Важно: Распределение закупочной цены может быть важной частью обсуждений слияний и поглощений.Для сторон важно согласовать разумное распределение по остаточному методу до закрытия сделки. Налоговые последствия могут повлиять на сумму, которую покупатель заплатит или примет продавец в сделке по покупке активов.

Итог

Когда вы покупаете бизнес-активы, общая покупная цена должна быть отнесена на приобретенные активы. Процесс распределения может повлиять на налоговые результаты сторон после приобретения. В процессе переговоров ваш налоговый консультант может помочь вам структурировать сделку, которая соответствует налоговому законодательству и минимизирует ваши налоговые обязательства после приобретения.

© 2019

активов и приобретений акций | IPOhub

На пути роста вашей компании вы можете испытать как органический, так и неорганический рост. Неорганический рост за счет приобретений может предоставить возможности для быстрого выхода на рынок, преодоления крутых кривых обучения или достижения большего масштаба. От приобретения Amazon Whole Foods до приобретения CVS компании Aetna, приобретения часто происходят на рынках капитала. В этой статье рассматриваются конкретные проблемы, с которыми компании сталкиваются при налогообложении установленных законом слияний и поглощений акций, которые соответствуют определению объединения бизнеса для целей финансового учета.В статье также объясняются преимущества, недостатки и налоговые последствия каждой структуры, включая влияние Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA). Для получения более общего обзора сделок слияния и поглощения (M&A) см. M&A Покупающая сторона по сравнению со стороной продажи или Принятие решений о приобретении.

Обзор

В среде M&A существует множество методов структурирования приобретения, которые могут стать довольно сложными. В этой статье рассматриваются только приобретения, которые квалифицируются как объединение бизнеса в соответствии с Кодификацией стандартов бухгалтерского учета (ASC) 805.Объединение бизнеса — это «операция или другое событие, в котором покупатель получает контроль над одним или несколькими бизнесами» (ASC 805-10-20). На протяжении всей статьи мы будем предполагать, что покупатель покупает 100% целевой компании посредством единовременной покупки за наличные для простоты. Порядок учета и налоговые последствия могут сильно отличаться от упомянутых здесь в зависимости от нескольких факторов, таких как тип предоставленного возмещения, тип компании-покупателя и целевой фирмы, а также процент приобретенного владения, среди прочего.

После того, как вы определили, является ли сделка объединением бизнеса, вы можете подумать о последствиях для финансового учета. При приобретении акций, хотя одно из предприятий владеет другим, эти два предприятия обычно сохраняют свое отдельное юридическое существование. Например, Salesforce приобрела Tableau в 2019 году за 15,7 миллиарда в рамках сделки с акциями, в ходе которой акции Tableau были обменены на акции Salesforce. Salesforce и Tableau по-прежнему действуют как отдельные юридические лица, но находятся в отношениях материнско-дочерней компании.Напротив, в результате установленного законом слияния одна компания остается в живых, в то время как другая компания распускается по закону. Сделка часто облагается налогом как приобретение актива цели, с последующей ликвидацией цели. Например, многие из объединений бизнеса в 2007–2009 годах в сфере банковских и финансовых услуг представляли собой обязательные слияния, такие как Bank of America, покупающий LaSalle Bank, и JPMorgan Chase, покупающий Washington Mutual. В результате этих уставных слияний Bank of America и JPMorgan Chase стали единственными уцелевшими фирмами.

Наконец, обсуждаемые здесь структуры слияний и поглощений, вероятно, приведут к повышению или понижению покупной цены целевого объекта. Например, покупатель может заплатить больше, чтобы структурировать сделку как приобретение актива из-за определенных налоговых льгот. В качестве альтернативы, цель может договориться о более низкой цене покупки, чтобы структурировать сделку как приобретение акций, поскольку цель получает меньшее налоговое бремя. Ниже мы более подробно сравним официальные слияния и поглощения акций.

Уставные слияния

Официальное слияние — это объединение бизнеса, при котором только одна из двух объединенных фирм остается юридическим лицом.Целевая фирма должна ликвидироваться в результате сделки, и все известные и неизвестные активы и обязательства целевой компании принимаются на себя покупателем. Обратной стороной этой структуры является неспособность покупателя приобретать только желаемые активы и обязательства; приобретение всех известных и неизвестных обязательств может оказаться дорогостоящим, если обязательства включают, например, претензии по контракту, претензии по качеству продукции или судебные иски сотрудников.

В соответствии с ASC 805 покупатель и продавец должны распределить покупную цену сделки между приобретенными активами и обязательствами по справедливой стоимости (ASC 805-20-30-1).Определение справедливой стоимости каждого приобретенного актива (или обязательства) может быть очень дорогим и сложным процессом. После определения справедливой стоимости общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) требуют, чтобы балансовая стоимость активов и обязательств была увеличена до справедливой стоимости. Это изменение справедливой стоимости называется «Учетом вниз» и применимо как к установленным законом слияниям, так и к приобретениям акций.

Любое превышение цены покупки над приобретенными чистыми идентифицируемыми активами отражается как гудвил.Например, типичный покупатель приобретает компанию XYZ за 5 миллионов долларов. Сумма идентифицируемых активов компании XYZ составляет 3 миллиона долларов, поэтому покупатель выделяет 2 миллиона долларов на гудвил. В редком случае выгодной покупки, когда справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов превышает цену покупки, фиксируется прибыль. Выгодная покупка может иметь место, когда продавец вынужден продать по цене ниже справедливой из-за экономического события, регулирования компании или правового порядка (ASC 805-30-25-3).

Помимо увеличения бухгалтерской базы для финансового учета, обязательное слияние также приводит к увеличению налоговой базы приобретенных чистых активов до их справедливой рыночной стоимости.Такой рост стоимости активов приводит к увеличению первоначальных налоговых расходов на износ и амортизацию. ¹ Эти более высокие расходы обычно приводят к снижению чистой прибыли в периоды после приобретения и снижению налогооблагаемой прибыли. Для целей налогообложения при слиянии по закону покупатель амортизирует любой приобретенный гудвил на линейной основе в течение 15 лет. ² Напротив, для гудвилла при приобретении акций не допускается налоговый вычет, поэтому приобретение налогооблагаемых активов в этом смысле благоприятно для покупателя.

Приобретение запасов

Приобретение акций — подпадающее под более широкую категорию объединений бизнеса — происходит, когда покупатель приобретает целевую компанию путем покупки ее акций. Это можно сделать путем мирных переговоров с руководством или путем враждебного поглощения. Эти два предприятия сохраняют свое юридическое существование, но теперь покупатель владеет другим как дочерним предприятием. После покупки акций цели покупатель получает контроль над активами и обязательствами цели; однако, поскольку меняется только право собственности, чистые активы физически не передаются покупателю, они остаются в целевой компании.Для целей финансового учета все активы и обязательства увеличиваются до их справедливой стоимости, как описано выше для обязательных слияний, поскольку и то, и другое считается объединением бизнеса. Таким образом, для любого метода требуется дорогостоящий и сложный процесс оценки всех идентифицируемых активов и обязательств цели. Однако для целей налогообложения приобретение акций не приводит к увеличению налоговой базы; чистые активы сохраняют свою основу, поскольку целью остается отдельное юридическое лицо. ³ Предлагаются некоторые налоговые выборы, чтобы рассматривать приобретение акций как приобретение актива, но они будут рассмотрены позже в статье.

Преимущество приобретения акций заключается в скорости и относительной простоте транзакции, а также в том факте, что активы, которые в противном случае трудно купить, легко перейдут под контроль покупателя. Одним из недостатков является то, что налоговая база по приобретенным активам и обязательствам остается неизменной, поэтому покупатель может упустить некоторые налоговые льготы, связанные с более высокими амортизационными отчислениями из оцененных активов. Еще один недостаток заключается в том, что любая деловая репутация, созданная при приобретении акций, не подлежит налогообложению.По этим налоговым причинам приобретение акций обычно считается более благоприятным для продавца, а установленные законом слияния облагаются налогом, поскольку приобретение активов более благоприятно для покупателя. Все различия между обязательными слияниями и приобретениями акций, описанные выше, резюмированы в таблице ниже.

Подробное описание налоговых последствий

Налоговые последствия сделки M&A могут повлиять на согласованную цену покупки и на то, будет ли сделка завершена.Как упоминалось в обзоре, все нижеприведенные примеры предполагают, что покупатель приобретает объект за наличные в рамках налогооблагаемого приобретения. Приобретения могут быть отсрочены по налогам при различных обстоятельствах, но мы не будем рассматривать их для простоты.

Приобретение активов, как правило, благоприятно для покупателя отчасти из-за налоговых льгот, которые получает покупатель. Все оцененные активы, приобретаемые покупателем, подлежат понижающему учету и увеличиваются в бухгалтерской и налоговой базе, что приводит к более высоким текущим налоговым вычетам.В следующем примере показано повышение налоговой базы для актива:

Компания B (покупатель) хочет приобрести бизнес, включая патент, у компании S (Продавец) 01.01.19. Предположим, что цена покупки равна справедливой рыночной стоимости идентифицируемых активов цели. Этот патент имеет справедливую стоимость 15 миллионов долларов и срок полезного использования 20 лет. Если сделка структурирована как обязательное слияние, справедливая стоимость патента может быть амортизирована в соответствии с разделом 197 (a) IRC в течение 15 лет, как и гудвилл.Однако, если сделка структурирована как приобретение акций, патент не подлежит вычету, даже если он зарегистрирован в соответствии с GAAP. Любая деловая репутация, созданная при приобретении акций, не подлежит вычету. В таблице ниже показан этот пример:

Как показано выше, покупатель извлекает выгоду из приобретения актива, получая налоговый вычет в размере 1 млн долларов в 2019 году, поскольку основа в патенте была увеличена до справедливой рыночной стоимости.В нашем простом примере налоговые последствия для Покупателя и Продавца достаточно ясны; тем не менее, налоговые эффекты зависят от многих факторов, включая тип юридического лица продавца, тип активов в сделке, налоговые выборы, сделанные во время приобретения, методы отсрочки налогообложения и тип полученного возмещения.

Тип объекта

Помимо структуры сделки, тип предприятия-получателя также имеет важные налоговые последствия для приобретения. Когда происходит официальное слияние и целью является C-корпорация, акционеры цели сталкиваются с двумя уровнями налогообложения: один для прибыли или убытка цели от продажи чистых активов, а второй — для прироста капитала, признанного акционерами, когда цель впоследствии ликвидирован.Однако при приобретении акций акционеры целевой компании сталкиваются только с одним уровнем налогообложения на уровне акционеров, даже если целью является C-корпорация. Эта разница возникает из-за того, что приобретение акций осуществляется целевыми акционерами, а не самой целевой корпорацией C, поэтому целевая корпорация не несет никаких налоговых обязательств. В следующем примере показаны различия между обязательным слиянием и приобретением акций, когда продавцом является корпорация C:

Предположим, что Продавец является корпорацией C, Боб является владельцем и единственным акционером Продавца, ставка корпоративного налога Продавца составляет 21%, а ставка прироста капитала Боба составляет 20%.Покупатель покупает продавца за 30 миллионов долларов наличными в налогооблагаемом приобретении. При слиянии по закону Продавец ликвидируется после приобретения, в результате чего взимаются два уровня налога. Первый налог взимается с прибыли Продавца от продажи его активов (предположим, что чистая стоимость активов Продавца составляет 10 миллионов). Второй уровень налога возникает, когда Продавец ликвидируется, а выручка распределяется между единственным акционером, Бобом. Напротив, при приобретении акций у Боба только один уровень налогообложения. Предположим, что базовая стоимость акций Боба составляет 1 миллион долларов.Налоговые последствия указаны ниже:

Если бы Продавец вместо этого облагался налогом как S-корпорация или как партнерство (с различными правовыми формами), Продавец не подвергался бы двойному налогообложению в случае установленного законом слияния.Вместо этого налог будет поступать через компанию непосредственно в индивидуальную налоговую декларацию Боба.

Наконец, тип организации может влиять на то, как распределяется цена покупки, независимо от того, является ли сделка обязательным слиянием или приобретением акций. Если целью является C-корпорация, корпорация платит налоги по фиксированной федеральной ставке 21% в США. Однако, если целью является сквозная организация, налоговые ставки зависят от акционера и от того, как была установлена ​​цена покупки. выделены в активы.Покупатель и продавец должны независимо сообщать в IRS об использованном распределении покупной цены, а IRS может проверить отчетные формы, чтобы узнать, использовали ли покупатель и продавец разные распределения. ⁵ Каждая сторона имеет имущественный интерес в том, как цена покупки распределяется между активами, поскольку различное распределение может привести к разным налоговым льготам для каждой из сторон. ⁶ Покупатели предпочитают распределять покупную цену между активами с более короткими периодами амортизации и / или активами, которые соответствуют критериям немедленной амортизации бонусов (например,g., оборудование, которое амортизируется более 7 лет вместо нематериальных активов, амортизирующихся более 15 лет). Продавцы предпочитают относить покупную цену к активам с более высокой налоговой базой, что приводит к более низкой налогооблагаемой прибыли, и к основным активам ⁷ , а не к обычным активам ⁸ . Это связано с тем, что капитальные активы генерируют прирост капитала для сквозной организации при текущей максимальной налоговой ставке 20%, а обычные активы генерируют обычную прибыль при максимальной ставке налога 37% по состоянию на 2020 год.Любое превышение цены покупки над приобретенными чистыми идентифицируемыми активами отражается как гудвил. Раздел 1060 Налогового кодекса содержит инструкции по порядку распределения покупной цены между активами в сделке.

Налоговые выборы

В сделке M&A определенные налоговые выборы могут изменить налоговые последствия сделки. Несколько примечательных налоговых выборов включают выборы Раздела 338 (g) или Выборы Раздела 338 (h) (10). Каждый дополнительный налоговый выбор описан ниже с соответствующими требованиями.

Статья 338 (g) Выборы

Выбор Раздела 338 (g) позволяет рассматривать приобретение акций как приобретение актива для целей налогообложения. Это приводит к тому, что транзакция имеет те же налоговые последствия, которые упоминались выше для приобретения актива, такие как создание увеличения базы для активов и двойное налогообложение. Основным преимуществом является то, что все списания активов и признанные нематериальные активы, включая гудвил, подлежат налоговому вычету. Тем не менее, выборы также приводят к двум уровням налогообложения на корпоративном уровне и на уровне акционеров с немедленной прибылью, признанной за расширение базы.Таким образом, выбор имеет смысл только тогда, когда приведенная стоимость будущих налоговых сбережений (созданных за счет вычитаемых расходов на износ и амортизацию) превышает текущие налоговые затраты на увеличение налоговой базы. ⁹ Этот выбор выгоден, если цель имеет чистые операционные убытки для компенсации признанной прибыли или если целью является иностранная корпорация. Поскольку иностранные юрисдикции не признают выбор 338 (g), иностранная цель позволяет покупателю из США избежать признания прибыли и бесплатно увеличить налоговую базу.

Следующие условия (не исчерпывающие) применяются к выборам согласно Разделу 338 (g):

• Покупатель должен быть C-корпорацией
• Цель должна быть C-корпорацией
• Покупатель должен приобрести не менее 80% акций цели (голосование и стоимость)
• Покупатель в одностороннем порядке производит выбор
• Покупатель несет налоговое бремя в связи с прибылью от условной продажи активов цели

Статья 338 (h) (10) Выборы

A Выборы по Разделу 338 (g) и Выборы по Разделу 338 (h) (10) очень похожи.Основное отличие состоит в том, что выбор пункта 338 (h) (10) позволяет покупателю избежать двойного налогообложения. Операция рассматривается так, как если бы активы цели были проданы, в то время как цель является частью консолидированной группы материнской компании, поэтому прибыль отражается в налоговой декларации консолидированной группы. Продавец несет налоговое бремя с прибыли от условной продажи. Эти особенности приводят к тому, что выборы являются совместным решением, то есть как покупатель, так и продавец делают выбор. Таким образом, выборы должны быть взаимовыгодными.Это может применяться, когда материнская компания продает акции дочерней компании. Продажа акций игнорируется, и дочерняя компания рассматривается так, как если бы она продала свои активы.

Чтобы получить выгоду, продавец должен получить больше денежных средств после уплаты налогов, если рассматривать приобретение как условную продажу актива, а не как продажу акций. Покупатель получает выгоду от увеличения налоговой базы и отмены второго уровня налогообложения. Таким образом, если покупатель может компенсировать продавцу дополнительные налоговые издержки в размере, меньшем, чем выгода, которую получит покупатель, тогда выбор будет выгодным для обеих компаний.В отличие от выборов 338 (g), иностранные цели не имеют права. Выборы согласно Разделу 338 (h) (10) доступны только в ограниченных случаях, и применяются следующие условия (не исчерпывающие):

• Покупатель должен быть С-корпорацией
• Целью должно быть 1) дочернее предприятие в США аффилированной группы корпораций или консолидированной группы или 2) S-корпорация
• И покупатель, и продавец совместно соглашаются сделать выбор.

Закон о сокращении налогов и занятости

22 декабря 2017 г. был подписан Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA).Два основных положения в рамках TCJA существенно влияют на сделки M&A: (1) ставка корпоративного налога была снижена с 35% до 21% и (2) компании могут получить 100% бонусную амортизацию по квалифицируемой бывшей в употреблении собственности в дополнение к новой собственности до 31 декабря, 2022.

До того, как TCJA вступил в силу, ставки корпоративного налога были намного выше, чем 21%, и, следовательно, последствия двойного налогообложения для C-корпораций были намного больше. Когда TCJA снизил ставку налога, это уменьшило опасность двойного налогообложения для C-корпораций и сделало их относительно более привлекательными.

Выгоды амортизации бонусов от TCJA могут увеличить участие в слияниях и поглощениях. Бонусная амортизация — это налоговый выбор, который позволяет немедленно амортизировать соответствующую собственность для целей налогообложения. Это положение делает приобретение активов (или продажу акций с выбором Раздела 338 (g) или Раздела 338 (h) (10)) более привлекательным для покупателей, поскольку более высокая база оцененных активов немедленно обесценивается, что приводит к большой налоговой льготе для покупатель. С точки зрения налогового планирования ускоренные отчисления (например, 100% амортизация бонусов) уменьшат налоговые обязательства в периоды стабильной налоговой ставки.Эта амортизация бонусов не применяется к приобретенным нематериальным активам, которые соответствуют правилам амортизации 197 (a), проиллюстрированным в приведенном выше примере патента. ¹⁰

Заключение

Приобретение бизнеса путем приобретения его активов или акций включает в себя различные налоговые и неналоговые факторы, которые вы должны учитывать, прежде чем определять, какая структура вам подходит. Цена покупки является полностью предметом переговоров, и то, как вы структурируете сделку, вероятно, приведет к увеличению или уменьшению цены покупки.В этой статье затрагиваются некоторые из основных соображений, которые необходимо учитывать при структурировании сделки, включая тип организации, добровольные выборы и влияние TCJA на приобретение активов и акций.

Сноски

1. PwC: Обзор скользящего метода учета
2. BKD — Отчетность частных компаний: учет гудвила стр. 4
3. Macabus: Сделки с активами и акциями «В сделках, структурированных как покупка налогооблагаемых активов, покупатель учитывает приобретенные активы по своей увеличенной справедливой стоимости как в бухгалтерском балансе, так и в налоговом балансе.Однако при приобретении акций покупатель получает налоговую базу переходящего остатка и увеличенную балансовую базу приобретенных активов ».
4. 15 миллионов долларов / 15 лет = 1 миллион долларов в год
5. Структурирование покупок бизнес-активов с учетом налогов
6. Распределение активов для бизнес-покупок — Краткое руководство для покупателей и продавцов
7. Капитальный актив — это любой актив, который компания использует для инвестиций целей.
8. Обычный актив — это любой актив, который компания использует в ходе обычной деятельности или создается в ходе обычной деятельности.
9. http://macabacus.com/taxes/section338
10. Руководство IRS по методам проведения аудита разделения затрат — Глава 6.8 — Соображения по амортизации бонусов

Типы приобретений