Разное

Нулевой ндс что это: Ставка НДС 0%: особенности применения нулевой ставки

16.04.2021

Содержание

Нулевая ставка НДС и вычеты при экспорте товаров в 2020 - 2021 годах

Каковы особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров?

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС при экспорте применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. На сбор пакета документов дается 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Порядок действий экспортера такой:
  1. При отгрузке товаров на экспорт продавец должен выписать счет-фактуру с 0 ставкой НДС при экспорте в обычном порядке, но регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж пока не нужно. Налоговая база по НДС возникает на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п.9 ст.167 НК РФ). Поэтому
    «нулевой» счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж того квартала, в котором продавец соберет документы
    для подтверждения нулевой ставки НДС.
  2. Если документы удалось собрать до истечения 180 дней, то, как уже говорилось, счет-фактуру с нулевой ставкой НДС нужно зарегистрировать в книге продаж и соответственно отразить в Разделе 9 декларации по НДС того квартала, в котором собраны документы. Исчисление НДС по таким операциям отражается в Разделе 4 декларации по НДС. Одновременно с представлением декларации в налоговый орган должен быть представлен и пакет документов (п.9 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней собрать пакет документов не удалось, реализация товаров облагается НДС по ставкам 10% или 20% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог необходимо рассчитать за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт (п.9 ст.167 НК РФ).

Для этого налогоплательщику необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре, исчислив по отгруженным товарам НДС по ставке 10% или 20% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором произошла отгрузка экспортных товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Кроме того, необходимо представить уточненную декларацию по НДС, отразив операции с неподтвержденной нулевой ставкой в Разделе 6 декларации, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДС, исчисленный к уплате при не подтверждении экспорта можно будет принять к вычету, если впоследствии налогоплательщику все-таки удастся собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не собирается подтверждать ставку 0% в будущем, то на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% можно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Датой признания таких расходов является 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (Письмо Минфина России от 27. 07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, Письмо ФНС РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Обратите внимание, при расчетах в иностранной валюте налоговая база по НДС при экспорте товаров в любом случае определяется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров (п.3 ст.153 НК РФ), даже если от покупателя была получена предоплата. Поэтому при получении аванса в счет экспортной поставки, налоговые базы по НДС и налогу на прибыль будут различны.

Также отметим, что при применении нулевой ставки НДС в некоторых случаях вычет НДС, относящегося к таким операциям, производится в особом порядке.

Чем отличается НДС при экспорте товаров в Белоруссию и другие страны ЕАЭС от НДС при экспорте товаров в «страны дальнего зарубежья»?

При экспорте (вывозе) товаров в страны ЕАЭС (Белоруссию, Казахстан, Киргизию и Армению) также применяется нулевая ставка НДС. Но порядок подтверждения нулевой ставки установлен Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)

(далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, приведен в п.4 Протокола (это договор, транспортные и товаросопроводительные документы и др.), а особенности их представления регулируются п. 1.3 ст.165 НК РФ.

В отличие от «обычного» экспорта для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором. Такое заявление с отметкой своего налогового органа российскому продавцу должен передать иностранный покупатель.

Но вместо заявления можно представить перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (утв. Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/[email protected]). При представлении перечня заявлений в электронной форме транспортные документы вместе с декларацией по НДС можно не представлять (п.1.3 ст.165 НК РФ).

Также отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки отсчитывается от даты отгрузки товаров, т.е. с даты первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) или иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС (п. 5 Протокола).

Обязательно ли применять нулевую ставку НДС?

До 2018 года применение нулевой ставки НДС было обязательно. Ведь ставка налога — это не льгота, и нормы НК РФ не предусматривают выбор ставки налогообложения (Определении ВС РФ от 20.02.2015 г. N 302-КГ14-8990 (См.

Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/[email protected]).

Но с 1 января 2018 г. налогоплательщики получили возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС, правда лишь в некоторых случаях и при определенных условиях. Отказаться от ставки 0% можно только при экспорте товаров, а также по работам и услугам, связанным с экспортом и указанным в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, например, по международным перевозкам экспортируемых товаров (п.7 ст.164 НК РФ). Но все не так просто.

Отказаться применять нулевую ставку можно только в отношении всех операций, по которым такой отказ предусмотрен п.7 ст.164 НК РФ и только по ним.

Например, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС в соответствии с п.7 ст.164 НК РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки и при экспорте товаров и при международной перевозке экспортируемых товаров, но он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки 0% по таким услугам не предусмотрен.

Также обратите внимание, что нельзя отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию, т.к. при экспорте товаров в страны ЕАЭС действует международное соглашение (ст.7 НК РФ), устанавливающее обязательное применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе и п. 3 Протокола).

Поэтому, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, экспорт товаров в страны ЕАЭС все равно должен облагаться по нулевой ставке.

Как отказаться от применения ставки 0%?

Чтобы не применять нулевую ставку НДС необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию, причем сделать это нужно заранее — не позднее 1-го числа квартала с которого налогоплательщик хочет отказаться (п. 7 ст.164 НК РФ). Т.е. если у налогоплательщика «случайно» возникла разовая экспортная операция, а он заранее не отказался от применения нулевой ставки НДС, ему придется применять ставку 0 %.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев.

Какие последствия ждут продавца и покупателя, если вместо нулевой ставки НДС продавец сразу предъявит налог по ставке 20%?

Самые существенные налоговые риски возникают у российских покупателей услуг и работ, облагаемых по нулевой ставке НДС. Т.е. если, например, по услугам международной перевозки товаров (в т.ч. по транспортно-экспедиционным услугам) заказчик получит счет-фактуру со ставкой НДС 20%, и примет к вычету эту сумму налога, налоговый орган откажет в вычете НДС. Причем судебная практика в таких ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.09.2014 N 307-ЭС14-314, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1400/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.03.2020 N Ф06-57939/2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.11.2014 по делу N А33-3050/2013; Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990). Кроме того, неправомерно предъявленный НДС покупатель не может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.170, п.19 ст.270 НК РФ).

У экспортеров-продавцов есть риск, что покупатель взыщет с него незаконно предъявленные 20% НДС как неосновательное обогащение (См. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16627/11 по делу N А40-127287/10-89-913, Постановления ФАС ВСО от 22.03.2012 по делу N А19-10351/2011, от 20.12.2010 по делу N А33-437/2010, ФАС МО от 08.02.2012 по делу N А40-8404/07-37-86, от 25.01.2012 по делу N А40-7806/11-22-60).

Кроме того, если на экспорт отгружались сырьевые товары или налогоплательщик неправомерно предъявил 20% НДС по работам или услугам, облагаемым по ставке 0%, есть риск «доначисления входного НДС». Т.е. налоговые органы уберут вычеты, произведенные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг) восстановят суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким операциям. Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС по вышеперечисленным операциям действует особый порядок вычетов (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Как принимать к вычету НДС при экспорте товаров?

Ответ на данный вопрос зависит от того какой товар отгружается на экспорт, а также когда товары (работы, услуги), задействованные в экспортных операциях были приняты к учету.

С 1 июля 2016 года налоговый вычет по НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым, производится в обычном порядке после отражения приобретений в учете (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если же на экспорт отгружаются товары, относящиеся к сырьевым или в экспортных операциях задействованы «старые» приобретения (т.е. товары, работы, услуги, принятые к учету до 01. 07.2016), то входной НДС по ним подлежит вычету в особом порядке. Такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы по НДС, т.е. в квартале, в котором подтверждена нулевая ставка НДС. А если в течение 180 дней собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС не удастся, то вычеты НДС будут произведены на дату отгрузки товаров (в уточненной декларации).

Соответственно вычеты НДС, относящиеся к экспорту сырьевых товаров или по «старым» приобретениям отражаются в книге покупок только при определении налоговой базы по экспорту, а в декларации по НДС суммы таких вычетов отражаются в «экспортных» разделах: в Разделе 4 (если ставка 0% подтверждена) или в Разделе 6 (если в течение 180 дней собрать пакет документов не удалось).

Нужно ли восстанавливать НДС при экспортной отгрузке товаров?

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары, принятые к учету с 01.07.2016 г. и позднее, то восстанавливать НДС или каким-либо образом вести раздельный учет входного НДС не нужно. Минфин РФ также разъясняет, что суммы входного НДС по «новым» товарам (работам, услугам), принятым к вычету на момент их приобретения, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат (Письма Минфина России от 12. 12.2016 N 03-07-08/73930, от 12.10.2017 N 03-07-08/66748).

При экспорте сырьевых товаров или по «старым» приобретениям, относящимся к экспорту несырьевых товаров, как уже говорилось, налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС, т.е. такие вычеты производятся только на момент определения налоговой базы по НДС. Поэтому в случае, когда налогоплательщик не предполагал использовать такие товары в экспортных операциях и принял к вычету НДС, НДС, ранее принятый к вычету, придется восстановить при отгрузке товаров на экспорт, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 28.05.2020 г. N 03-07-08/44851, от 15.03.2018 N 03-07-08/16129).Принять его к вычету можно будет только при определении налоговой базы (п.3 ст.172 НК РФ).

Пример:
В 4-м квартале 2020 года налогоплательщик отгрузил на экспорт несырьевые товары. Причем часть отгруженных товаров была приобретена им еще в мае 2016 года, а часть в 2019 году. НДС по ним был принят к вычету. В этом случае при отгрузке товаров на экспорт в 4-м квартале 2020 налогоплательщик должен восстановить НДС по части экспортированных товаров, которые были приняты им к учету в мае 2016 года. А по экспортированным товарам, которые были приобретены в 2019 году восстанавливать НДС не нужно. Если, например, продавец соберет пакет документов в 1-м квартале 2021 года, налог, восстановленный в 4-м квартале, продавец заявит к вычету, отразив его сумму в Разделе 4 декларации по НДС.

Нужно ли восстановление НДС по экспортной отгрузке товаров в Белоруссию или Казахстан?

При экспорте товаров в страны ЕАЭС вычеты производятся в порядке, установленном нормами НК РФ (п.  5 Протокола). Поэтому обязанность по ведению раздельного учета входного НДС и соответственно по восстановлению НДС возникает в тех же случаях, что и при экспорте товаров в страны «дальнего зарубежья», т.е. при экспорте сырьевых товаров или по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям, если эти приобретения были отражены в учете до 01.07.2016 г.

Какие товары относятся к сырьевым?

В целях главы 21 «НДС» НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (п.10 ст.165 НК РФ). Коды видов таких сырьевых товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАЭС) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2018 № 466.

Если код ТН ВЭД ЕАЭС экспортируемого товара отсутствует в данном перечне, то в целях раздельного учета НДС товар к сырьевым не относится, поэтому входной НДС может быть принят к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России в письме от 10.07.2018 № 03-07-08/47794).

Нулевая ставка НДС – благо или обременение?

Н.  Л. Файзрахманова,
старший юрист

Е. В. Еремина,
юрист
Авторы – сотрудники «Пепеляев Групп»

 

 

 

 

Вопрос о применении нулевой ставки по услугам, связанным с реализацией товаров на экспорт, стал поистине головной болью для крупных экспортеров и организаций, имеющих самое косвенное отношение к экспорту. Ситуация настолько накалилась, что требует своего разрешения на законодательном уровне

Суды перегружены как налоговыми спорами о применимости к тем или иным операциям нулевой или же общей ставки (10 или 18 %) НДС, обоснованности применения налогоплательщиками-покупателями вычетов по НДС, так и гражданско-правовыми разбирательствами контрагентов между собой в связи с возвратом «не­обоснованно» уплаченного налога в качестве неосновательного обогащения. Один только Президиум ВАС РФ за последние 5 лет рассмотрел более 30 дел о применении нулевой ставки НДС по услугам, имеющим отношение к экспорту.

Возникновение столь обширного количества споров вызвано лишь одной причиной – стремлением налоговых органов «соблюсти закон». Именно они настаивают на, казалось бы, неординарной для них позиции о том, что услуги, которые хоть сколько-нибудь связаны с реализацией товаров на экспорт, нужно облагать по ставке не 18, а 0%.

В результате на практике зачастую складывается следующая ситуация: одна инспекция отказывает покупателям в применении налоговых вычетов со ссылкой на необходимость обложения приобретенных услуг по нулевой ставке НДС, а другая – отказывает продавцам в применении нулевой ставки и в возврате налога, ранее уплаченного по ставке 18%.

ОСОБЕННОСТИ РАССМОТРЕНИЯ ДЕЛ О НУЛЕВОЙ СТАВКЕ

В делах «о нулевых ставках» следует дополнительно устанавливать:

  • находился ли товар, указанный во временной ГТД под таможенным контролем, то есть осуществлялся ли (должен ли был осуществляться) реальный контроль за движением товара по территории РФ;
  • имелись ли у поставщика услуг транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможенных органов;
    возможность подтвердить нулевую ставку НДС не путем сопоставления различных документов с
  • использованием какого-либо из совпадающих показателей, а документами, которые предусмотрены в ст. 165 НК РФ.
 

На самом же деле ничем иным, кроме как достижением ежеминутных интересов конкретной инспекции и пополнением казны, такое рвение налоговых органов объяснить нельзя. По большому счету все перечисленные споры лишены смысла – от применения 18-процентной ставки не страдает ни бюджет, который до момента возмещения НДС экспортерам «бесплатно» пользуется суммами уплаченного налога, ни налогоплательщики, ни иностранные покупатели экспортируемого товара. Налогоплательщикам проще и понятнее уплатить налог в бюджет, чем подтверждать нулевую ставку в налоговом органе. А у экспортеров – в силу возможности применения ими налоговых вычетов – оплата услуг, связанных с экспортом, с включенным в цену НДС не влияет на цену товара по договору с иностранным покупателем.

Ситуация осложняется тем, что в настоящее время нет четких критериев, которые позволяли бы налогоплательщику достоверно определить, в каких случаях услуги, имею­щие отношение к экспорту товаров, должны облагаться НДС по нулевой ставке, а в каких – по ставке 18%.

В судебной практике ВАС РФ появляются все новые и новые прецеденты, которые содержат порой противоречивые выводы, чем еще больше запутывают налогоплательщиков1.

Что предлагает законодатель?

8 июля 2010 г. Государственной Думой в первом чтении принят Федеральный Закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ в связи с совершенствованием порядка применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость»2. В соответствии с ним перечень услуг, непосредственно связанных с экспортом, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию.

В пояснительной записке к законопроекту со ссылкой на Бюджетное послание Президента РФ особо отмечено, что открытый перечень работ (услуг), связанных с экспортом товаров, и неточность формулировок статей 164, 165 НК РФ в части применения нулевой ставки НДС приводят к тому, что ни налогоплательщики, ни налоговые органы не имеют четкого понимания, на какие работы (услуги) распространяются указанные нормы. Как следует из пояснительной записки, цель законопроекта – решение обозначенных проблем.

Однако, несмотря на перспективу принятия нового закона, который призван урегулировать проблему применения нулевой ставки, не исключено, что налогоплательщикам не удастся избежать споров по периодам, на которые не будет распространяться вновь принятый закон. По нашему мнению, отмеченное выше – основание для применения в подобных ситуациях пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

В то же время сама позиция о том, что нулевая ставка НДС при соблюдении каких-либо критериев подлежит применению в отношениях между российскими налого­плательщиками, на наш взгляд, необоснованна. Часто на практике лишь одна из организаций – сторон договора по оказанию услуг (обычно – покупатель) ­имеет хоть какое-то отношение к последующим экспортным операциям. Продавец же может и не догадываться или по крайней мере не иметь никакого документального подтверждения факта экспорта.

Однако и Конституционным, и Высшим Арбитражным судами РФ сформулирована позиция, в соответствии с которой применение нулевой ставки призвано обеспечить конкурентоспособность российских товаров на зарубежных рынках3. Иностранный покупатель экспортируемых товаров (с ними связанных работ, услуг) не имеет возможности принять предъявленные ему суммы НДС к вычету, поэтому применение нулевой ставки НДС призвано нивелировать удорожание экспортируемых товаров, связанное с отсутствием у покупателя права на вычет.

В отношениях между двумя российскими налогоплательщиками такой проблемы не возникает – следовательно, нулевая ставка в таких ситуациях не применяется, а покупатель имеет возможность использовать соответствующие налоговые вычеты.

Распространение возможности применения нулевой ставки НДС любыми российскими организациями фактически приводит к тому, что обязательство по ее применению накладывается на неограниченный круг лиц – цепочку подрядчиков и субподрядчиков, фактически не имеющих никакого отношения к последующему вывозу товаров за пределы РФ, что, на наш взгляд, незаконно.

Как налогоплательщику обосновать неприменение нулевой ставки?

При доказывании обоснованности неприменения нулевой ставки НДС налогоплательщики могут использовать в качестве вспомогательных следующие аргументы.

Необходимость реализации в практике принципа формальной определенности подтверждена Конституционным Судом РФ4. Суд установил особый статус правовых позиций ВАС РФ и определил порядок их применения.

Как уже было отмечено, Президиум ВАС РФ часто в своих постановлениях обращается к вопросу о применении нулевой ставки НДС. Толкования, данные Судом, порой ухудшают положение налогоплательщиков.

В условиях неопределенности применения спорных норм из-за появления все новых и новых вариантов толкований налогоплательщики могут понести существенные убытки.

Часто, руководствуясь практикой, сложившейся на уровне окружных судов, налогоплательщики, вступающие в непосредственные отношения с экспортерами, для выполнения собственных обязательств правомерно, как они считают, приобретают у третьих лиц работы и услуги с НДС 18%. Впоследствии Президиум ВАС РФ формулирует позицию о необходимости применения к схожим работам и услугам третьих лиц нулевой ставки НДС. В результате налогоплательщикам отказывают в налоговых вычетах, примененных намного раньше принятого ВАС РФ Постановления, и они вынуждены обращаться к контрагентам с требованием о возврате излишне перечисленного налога.

Ситуация осложняется приближением момента истечения трехлетнего срока на возврат из бюджета излишне уплаченного НДС.

Однако, по нашему мнению, налогоплательщики могут попытаться избежать всех этих негативных последствий, опираясь на выводы указанного Постановления КС РФ:

  • «на применение правовой позиции, сформулированной при толковании норм права в постановлении Пленума ВАС РФ или в постановлении Президиума ВАС РФ и определяющей смысл нормативного регулирования, не могут не распространяться общие принципы действия норм права во времени, в пространстве и по кругу лиц, в частности вытекающая из статьи 54 (часть 1) Конституции РФ недопустимость придания обратной силы нормам, ухудшающим положение лиц, на которых распространяется их действие»;
  • «в результате иного толкования нормы права Президиумом ВАС РФ не может ухудшаться (по сравнению с толкованием, ранее устоявшимся в судебной практике) и положение налогоплательщиков».

Таким образом, на правовую позицию ВАС РФ распространяется общее правило применения правовых норм: правовая позиция не может распространяться на правоотношения, имевшие место до ее обнародования, если она расходится с толкованием, ранее устоявшимся в судебной практике.

До того момента, пока Президиум ВАС РФ не вынес очередного постановления, разъясняющего применение нулевой ставки по НДС, налогоплательщики правомерно рассчитывали на то, что в спорных правоотноше­ниях ­налоговые органы подтвердят законность применения ими налоговых вычетов. То есть позиции ВАС РФ не могут распространяться на правоотношения, предшествующие моменту опубликования соответствующих постановлений, если таковые ухудшают положение налогопла­тельщика.

В деле ОАО «Сургутнефтегаз» Президиум ВАС РФ занял новую позицию5, указав на ошибочность выводов судов о необходимости применения нулевой ставки НДС:

НК РФ обусловливает применение налоговых ставок 0 или 18% не только наличием экспортированных товаров, а также работ и услуг, которые непосредственно связаны с экспортированными товарами, но и с подтверждением права на ставку 0% надлежаще оформленными документами;

для применения нулевой ставки НДС имеет значение не только оформление временной ГТД, но и нахождение товара под непосредственным таможенным контролем. У налогоплательщика должен быть в наличии документ, относящийся к перевозке, в котором имелись бы отметки (штампы, печати) таможенного органа;

налогоплательщик, не располагающий указанными в подпункте 4 пункта 1 и подпункте 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ документами, не вправе претендовать на применение нулевой ставки НДС, в силу чего обоснованно может указывать в счетах-фактурах налоговую ставку 18%.

Выводы ВАС РФ фактически сокращают количество услуг, подпадающих под требование о применении нулевой ставки, что упрощает процедуру доказывания правомерности применения вычетов экспортерами в соответствующих спорах (см. текст на полях, с. 20).

Применение ставки 18% допустимо в любом случае, если с момента экспорта истекли 180 дней. В рассматриваемых в настоящее время спорах ни налоговыми органами, ни судами не учитывается это обстоя­тельство, которое имеет самостоятельное значение, и подлежит учету независимо от справедливости приведенных выше доводов и аргументации.

Так, указание ставки 18% в счетах-фактурах соответствует законодательству, даже если спорные услуги подпадают под действие подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при условии что:
 

  • истек 180-дневный срок для представления документов, обосновывающих применение нулевой ставки;
  • документы не были представлены в течение указанного срока либо по его окончании;
  • истек трехлетний срок для представления документов, по истечении которого организации лишаются возможности применить нулевую ставку НДС по спорным услугам и возместить из бюджета налог.

Во-первых, пунктом 1 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Таким образом, предъявление поставщиком услуг суммы НДС экспортеру является его обязанностью6.

Величина предъявляемых сумм НДС зависит от налоговой ставки, подлежащей применению в соответствующей ситуации, что подтверждается:

пунктом 2 статьи 168 НК РФ, согласно которому «сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов)». Следовательно, предъявляемая покупателю сумма налога должна соответствовать той налоговой ставке, по которой Кодекс предписывает обложить оказанную услугу, а предъявление нулевой суммы НДС в случаях, когда Кодекс предписывает уплатить НДС по ставке 18%, противоречит пункту 2 статьи 168 НК РФ;

подпунктом 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ, в соответствии с которым в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Таким образом, в счете-фактуре подлежит отражению та из ставок, которая применима к соответствующей операции. Следовательно, указание ставки 0% в случаях, когда налог нужно уплачивать по ставке 18%, нарушит и подпункт 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Во-вторых, системный анализ подпункта 1 и первого абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ позволяет установить, что нулевая ставка подлежит применению только при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Объясняется это тем, что первый абзац подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмат­ривает применение нулевой ставки НДС в отношении товаров, указанных в подпунк­те 1 пунк­та 1 этой статьи, который, в свою очередь, обусловливает применение нулевой ставки НДС представлением в налоговый орган документов, указанных в статье 165 НК РФ7.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ комплект документов в обоснование правомерности применения нулевой ставки НДС должен быть представлен налоговому органу в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, международного таможенного транзита, налогоплательщик не представил таких документов (их копий), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ, то есть 10 или 18%.

Как правило, на момент вынесения налоговым органом решения об отказе экспортеру в применении налоговых вычетов 180 дней с момента выпуска товаров, к которым имеют отношение спорные услуги, уже истекают. Таким образом, по этим услугам в силу пункта 9 статьи 165 НК РФ подлежит применению ставка НДС 18%. Выбор же налоговым органом ставки, отличной от установленной Кодексом, нарушает подход, выработанный Конститу­ционным и Высшим Арбитражным судами РФ8.

ПРАКТИКА ВАС РФ

(из Постановления Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 № 13436/08)
Налогоплательщик предъявил к вычету НДС, уплаченный им при ввозе на таможенную территорию РФ технологического оборудования, полученного от иностранного учредителя в качестве вклада в уставный капитал.
Президиум ВАС РФ указал, что НДС уплачен в установленном законом размере, поскольку на момент таможенного оформления документы, подтверждающие факт ввоза оборудования в качестве вклада в уставный капитал, не представлены. А раз НДС был уплачен при ввозе оборудования, то независимо от того, что фактически такое оборудование ввезено в качестве вклада в уставный капитал, налогоплательщик имеет право на вычет.
Президиум ВАС РФ подтвердил обоснованность применения поставщиками услуг ставки НДС 18% и указал, что возникшая в результате непредставления комплекта документов обязанность уплатить НДС по общей налоговой ставке влечет за собой право налогоплательщика на вычет соответствующей суммы налога.

 

В-третьих, потенциальные ссылки налоговых органов на наличие у поставщиков услуг возможности представить предусмотренный пунктом 9 статьи 165 НК РФ комплект документов после истечения 180-дневного срока (если такая возможность действительно существует, с учетом позиции ВАС РФ по делу ОАО «Сургутнефтегаз») не могут оправдывать отказ от применения предусмотренной Кодексом 18-процентной ставки. Возможность представления подтверждающих документов может обосновывать неуплату НДС по 18-процентной ставке лишь до определенного законодателем момента, а именно – до истечения 180-дневного срока. После этого одна лишь возможность представить соответствующие документы не может оправдать применение нулевой ставки. Приведенный довод подтверждается также практикой ВАС РФ (см. текст на полях, с. 22).

Кроме того, налоговые органы часто не учитывают и то, что на момент составления ими акта проверки и вынесения решения по ряду услуг истекает трехлетний срок, в течение которого налог может быть возмещен налогоплательщику. Ведь в соответствии с пунктом 10 статьи 171, вторым абзацем пункта 3 статьи 172, пунк­том 9 статьи 165 НК РФ после представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ, сумма налога, указанная в спорных счетах-фактурах, подлежит включению в состав налоговых вычетов, сумма превышения которых над исчисленной суммой налога подлежит возмещению в течение трехлетнего срока (п. 2 ст. 173 НК РФ). Толкование соответствующих норм налогового законодательства без учета этого обстоятельства не может быть признано законным и обоснованным.

N.L. Faizrakhmanova, E.V. Eremina
Zero percent VAT rate: A benefit or a burden?
The issue of applying the zero rate to services connected with the sale of goods for export has become a real headache for major exporters and even for organisations that only have tenuous links with the export of goods. The situation has become so strained that it needs legislation to sort it out

 

1 Подробный анализ прецедентов ВАС РФ, а также экономическое обоснование проблемы применения нулевой ставки см.: Лысенко Е. А. Принцип экономического основания налога в спорах о ставке НДС по связанным с экспортом услугам // Налоговед. 2010. № 5. С. 11.
2 Законопроект № 391528-5.
3 См.: определения КС РФ от 19.01.2005 № 41-О, от 15.05.2007 № 372-О-П;
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.06.2008 № 2968/08.
4 См.: Постановление КС РФ от 21.01.2010 № 1-П.
5 См.: Постановление ВАС РФ от 20.04.2010 № 17977/09.
6 Обязательность предъявления контрагенту той суммы косвенного налога, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, вытекает также из Постановления Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09.
7 Подтверждается Определением КС РФ от 02.04.2009 № 475-О-О.
8 См.: Определение КС РФ от 15.05.2007 № 372-О-П, ¬постановления Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 № 9515/08, от 04.04.2006 №№ 15865/05, 14240/05 и 14227/05, от 01.04.2008 № 14439/07, от 19.06.2006 № 16305/05, от 20. 12.2005 № 9263/05.

 

Ключевые слова: «НДС» – «налоговая ставка» – «экспорт» – «Конституционный Суд» – «ВАС РФ»

примеры применения и арбитражная практика

Нулевая ставка НДС: примеры применения и арбитражная практика

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Когда может применяться нулевая ставка НДС
  • Какие документы необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС
  • Можно ли отказаться от нулевой ставки НДС
  • Как нулевая ставка НДС применяется на практике

Все налогоплательщики прекрасно понимают, что такое налог. Но мало кто из них разбирается, что такое налоговая ставка и для чего она нужна. И это несмотря на то, что налоговая ставка является основным компонентом налога, необходимым для его установления. Конкретная величина ставки зависит от вида налога. Например, НДС имеет несколько различных ставок, в том числе нулевую ставку. В целом НДС относится к налогам непрямого типа. Другими словами, часть стоимости товара изымается в пользу государства. Однако бывают случаи, когда платить налог нет необходимости, и тогда мы говорим о нулевой ставке. Наша сегодняшняя статья раскрывает такое понятие, как нулевая ставка НДС, более подробно.

В каких случаях применяется нулевая ставка НДС

Все ситуации, в которых возможно применение нулевой ставки НДС, определены Налоговым кодексом РФ. Однако свое право предприниматель обязан документально обосновать.

Следует отметить, что условия нулевой ставки НДС отличаются от условий применения освобождения от обязанностей налогоплательщика. Кроме того, применение нулевой ставки не тождественно совершению операций, которые не должны облагаться налогом. Этот вопрос регулируется статьей 149 Налогового кодекса РФ. Различие в этих случаях заключается в основном в том, что применение нулевой ставки не лишает налогоплательщика права применять налоговые вычеты по НДС в тех случаях, когда приобретенные им товары используются в деятельности, облагаемой НДС. Это справедливо и для тех видов товаров и оказываемых услуг, которые облагаются по нулевой ставке.

Чаще всего под налогообложение по такой ставке попадает экспорт товаров. Нулевая ставка НДС применяется и в других случаях. Остановимся на них более подробно:

  • Оказание услуг международной перевозки товаров.
  • Перевозка пассажиров железнодорожным транспортом в дальнем сообщении и в пригородных направлениях.
  • Предоставление услуг по перевозке людей из России за ее границы.
  • Транспортировка товаров по воздуху за пределы России.
  • Оказание услуг по перевозке пассажиров и их багажа внутри страны при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города Севастополь.
  • Оказание транспортно-экспедиционных услуг.
  • Услуг по транспортировке посредством трубопровода природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ).
  • Реализация судов, которые должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов.
  • Продажа изделий иностранному государству, входящему в состав Евразийского экономического союза.
  • Сбыт изделий в свободной таможенной зоне.
  • Выполнение некоторых видов работ организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
  • Оказание услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
  • Реализация товаров и услуг в области космической деятельности.
  • Реализация товаров и оказание услуг, которые предназначены для деятельности дипломатов.

 Таким образом, ко всем этим товарам и услугам применяется нулевая ставка НДС. Товары из этого перечня установлены на законодательном уровне. Стоит заметить, что этот список не является исчерпывающим. Для того чтобы ознакомиться с полным перечнем, необходимо обратиться к официальной документации. Кроме того, в законодательных актах периодически происходят изменения, в связи с чем список товаров и услуг, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, может корректироваться. Некоторые пункты становятся неактуальными и выбывают из списка, другие, наоборот, добавляются.

Читайте также
«Виды налогового консультирования: что это такое и для чего нужно» Подробнее

Пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС


Как отмечалось ранее, налоговая инспекция требует от предпринимателя подтверждение нулевой ставки НДС. Документы, которые обязан предоставить налогоплательщик, следующие:

  • Договор или (копия), заключенный налогоплательщиком и гражданином иностранного государства, и подтверждающий их намерение поставлять товар за пределы единой экономической зоны или Таможенного союза. Для этого документа есть одно исключение. Если в нем отражена информация, составляющая государственную тайну, налогоплательщик имеет право предоставить компетентным органам выписку из документа. Выписка должна содержать все сведения, необходимые для проведения налогового контроля.
  • Банковская выписка, подтверждающая факт оплаты товара.
  • Таможенная декларация. Этот документ необходим для официального подтверждения факта проверки товара, отправки его за пределы России через таможенный пункт.
  • Транспортная и сопроводительная документация, содержащая отметки пограничных таможенных служб и подтверждающая, что товар вывезен за пределы России.
    • Если товар помещен под таможенную процедуру в свободной таможенной зоне, налогоплательщик обязан предоставить:

      • контракт с резидентом или его копию;
      • свидетельство о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны или его копию;
      • банковскую выписку, копию приходного кассового ордера. Эти документы подтверждают факт поступления денежных средств в счет оплаты товара;
      • таможенную декларацию, содержащую все необходимые пометки от таможенной службы.
      • Нулевая ставка применяется, когда продажа товара происходит с применением услуг комиссионера. Этот вид торговли представляет собой реализацию товара через доверенное лицо или агента, который указан в договоре комиссии, договоре поручения или в агентском договоре. Заключенный договор предполагает, что комиссионер может заключать сделки от своего имени за счет другой стороны. За это он получает комиссионное вознаграждение. Этот вопрос регулируется первым пунктом статьи 990 Гражданского кодекса РФ.

        Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

        Предприниматель при этом для подтверждения нулевой ставки предоставляет в инспекцию такие документы, как:

        • копия договора комиссии, копии договора поручения или агентского договора налогоплательщика с поверенным лицом либо агентом;
        • договор или его копия на поставку товара за пределы России. Договор должен быть заключен между лицом, осуществляющим поставку товара на экспорт по указанию налогоплательщика, и представителем иностранного государства;
        • банковская выписка или ее копия, которая подтверждает поступление денежных средств на счет налогоплательщика или комиссионера за проданный товар от иностранного гражданина.
        Читайте также
        «Оптимизация налогов компании» Подробнее

        Нюансы и важные моменты применения нулевой ставки НДС при экспорте


  1. Важные изменения в законодательстве

    Тридцатого мая 2016 года законодатели РФ приняли закон, в соответствии с которым с первого июля того же года экспортеры имеют право в ускоренном режиме получить налоговый вычет по НДС. Однако такой режим применим только к тем товарам, которые не относятся к сырьевой продукции. Другими словами, древесина, древесный уголь, драгоценные и полудрагоценные камни и т. д. под действие данного закона не попадают.

    Следует отметить, что возмещение НДС по нулевой ставке с первого июля 2016 года не носит обязательного характера. В остальном процесс по подтверждению экспорта остался прежним. Это касается и сроков, и порядка подтверждения экспорта, а также учета операций по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приняты к учету до первого июля 2016 года.

  2. Восстановление НДС при экспортной отгрузке товаров 

    Для того чтобы разобраться в этом непростом вопросе, давайте обратимся к письму Министерства финансов России, изданному двенадцатого декабря 2016 года. Этот документ разъясняет налогоплательщикам, что восстановление налога или раздельный учет входного НДС не нужны при экспорте несырьевых товаров, которые были приняты к учету позднее первого июля 2016 года.

    Что касается товаров, приобретенных до указанного периода, а также сырьевых товаров, то в отношении них все осталось без изменений. Следовательно, налогоплательщику по-прежнему необходимо вести раздельный учет входного НДС. Вычеты производятся только на момент определения налоговой базы по НДС.

    Отсюда следует, что налогоплательщик обязан при отгрузке товаров на экспорт восстановить НДС, принятый им ранее. Такая ситуация возможна, если, например, предприниматель не планировал экспортировать свой товар и принял НДС к вычету. Принять к вычету налог будет возможно в момент определения налоговой базы. Данная ситуация регламентируется Налоговым кодексом РФ в пункте 3 статьи 172.

    Пример. Рассмотрим ситуацию, в которой предприниматель экспортирует несырьевые товары. Допустим, что отгрузка произошла в первом квартале 2018 года. Но при этом одна группа реализуемых товаров была приобретена в 2017 году, а другая в 2016 году, в мае. Налог по этим товарам принят к вычету.

     В этом примере предприниматель обязан восстановить НДС в отношении той группы товаров, которую он принял к учету мае 2016 года. Восстанавливать НДС по остальным экспортированным товарам необходимости нет.

    Если при этом налогоплательщик соберет необходимые подтверждающие документы, он имеет право во втором квартале года заявить к вычету налог, восстановленный им в первом квартале. Для этого ему необходимо занести сумму налога в четвертый раздел декларации.

  3. Передача документов при экспорте в ЕАЭС

    Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза? Этот процесс требует предоставления в ФНС таких документов, как договор реализации, документ, подтверждающий продажу товара, транспортные документы, а также заявление об уплате косвенных налогов.

    Собрать все необходимые бумаги налогоплательщик должен в течение ста восьмидесяти дней. Отсчет начинается с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Такие сроки определяет Налоговый кодекс РФ в п.  9 ст. 165. Вся собранная документация предоставляется в налоговую инспекцию одновременно с подачей декларации по налогу за отчетный квартал, но не позднее того квартала, в котором истекает установленный законом срок.

    При экспорте в другие страны действуют те же временные ограничения, что и при экспорте в ЕАЭС. Список документов при этом содержит: договор, оригинал или копию таможенной декларации, отгрузочные документы. Таможенная декларация должна иметь обозначения, подтверждающие выпуск товара.

  4. Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

    Документы по нулевой ставке НДС могут предоставляться налогоплательщиками в ИФНС с использованием современных информационных технологий.

    Сделать это можно, сформировав реестр таможенных деклараций. Данный документ подается в произвольной форме. В нем должны содержаться сведения о регистрационных номерах соответствующих деклараций вместо копий самих деклараций, а также реестры транспортных и сопроводительных документов, обосновывающих отправку товаров, вместо копий указанных бумаг.

    В случаях, когда налогоплательщик по каким-то причинам не смог соблюсти установленный законодательством для подачи документов срок, он должен применить к указанным операциям ставку, равную десяти или восемнадцати процентам, в порядке, принятом для операций по реализации товаров на внутреннем рынке. 

    В остальных случаях заполняется декларация НДС. Нулевая ставка, подтвержденная соответствующей документацией, и стоимость экспортируемого товара в текущем налоговом периоде должны отражаться в четвертом разделе декларации. Помимо суммы экспорта, в этот раздел налогоплательщик заносит сумму входящего НДС. Как отмечалось ранее, одновременно с декларацией предприниматель предоставляет в налоговую пакет документов, на основании которых обосновывается нулевая налоговая ставка НДС. Что касается книги продаж, то в ней реализация услуг на экспорт заносится в шестнадцатый столбец. Виду операции присваивается код 01.

Читайте также
«Налогообложение интернет-магазина: лучшие варианты» Подробнее

Что делать, если пропущен срок подтверждения нулевой ставки НДС


Если налогоплательщик не сумел в течении установленных законодательством ста восьмидесяти дней собрать и предоставить в налоговую инспекцию подтверждающие документы по нулевой ставке, то он обязан будет заплатить НДС и пени. При этом налог на товары, экспорт по которым, подтвердить не удалось, начисляется по ставке десять или восемнадцать процентов.

Налогооблагаемая база в этом случае исчисляется со дня, в котором произошла отгрузка товара. Другим словами, НДС начисляется задним числом. Если стоимость товара указана в иностранной валюте, то для уплаты налога ее придется пересчитать в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Далее полученная величина умножается на десять или восемнадцать процентов, в зависимости от вида проданного товара. В этом случае налогоплательщик должен составить уточненную декларацию, в которой он укажет сроки отгрузки товара согласно требованиям статей 81 и 167 Налогового кодекса РФ.

Организации, которые не сумели вовремя предоставить в ИФНС всю необходимую документацию по нулевой ставке, относятся к категории лиц, принесших ущерб бюджету.

В силу того, что обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость наступает со сто восемьдесят первого дня, пени ему не начисляются.

После отведенного периода наступает необходимость уплатить пени. Современная судебная практика показывает, что в случае несвоевременного подтверждения нулевого НДС при экспорте ФАС настаивает на том, что пени надо рассчитывать с момента отгрузки товара.

Интересный факт! Этот нюанс практически не регламентируется законодательными актами. Как следствие, доказать свою правоту налогоплательщику очень сложно. Поэтому, если он не желает вести затяжные судебные разбирательства с территориальной ИФНС, ему необходимо посчитать пени, начиная со дня отгрузки.

Процесс предоставления подтверждения нулевой ставки при возникшей просрочке сводится к следующему:

  • налогоплательщик подает в налоговую инспекцию уточненную декларацию, в которой указывает сроки отгрузки;
  • в декларации предприниматель в обязательном порядке заполняет шестой раздел;
  • налоговая инспекция определяет ставку налога, а предприниматель перечисляет необходимую сумму НДС и начисленных пени в бюджет;
  • налогоплательщик подает декларацию за первый квартал, предварительно занеся нужные сведения в четвертый раздел;
  • в строке сорок он должен отразить НДС в размере внесенной в бюджет суммы по неподтвержденной продаже товаров.

В дальнейшем данная сумма позволит налогоплательщику уменьшить величину итогового платежа, подлежащего уплате по декларации.

Читайте также
«Услуги частного бухгалтера: преимущества и недостатки» Подробнее

Возможен ли отказ от нулевой ставки НДС


Следует уточнить, что ставка по налогу определяется Налоговым кодексом РФ, который не предусматривает для налогоплательщика возможность выбора. Нулевая ставка НДС в Налоговом кодексе РФ определена как обязанность, а не льгота. Поэтому отказаться от нее нельзя.

Так было до 2018 года. Но начиная с первого января 2018 года положение изменилось. На сегодняшний момент существуют несколько ситуаций, в которых налогоплательщик имеет возможность в добровольном порядке отказаться от уплаты сбора по нулевой ставке.

Данный вопрос регулируется в статье 164 Налогового кодекса РФ.

Если предприниматель принял решение не использовать нулевую ставку НДС, опираясь на седьмой пункт статьи 164 Налогового кодекса РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки в ситуациях, связанных с международной транспортировкой экспортируемых товаров. Однако он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки по данному виду услугам законодательством не предусмотрен.

Нулевая ставка НДС при экспорте услуг не может быть отвергнута предпринимателем, если товар поставляется для реализации на территорию Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии. Это обусловлено тем, что данные страны входят в состав Евразийского союза, в отношении которого действует международное соглашение, обязывающее налогоплательщиков применять нулевую ставку.

Таким образом, отказ предпринимателя от нулевой ставки не освобождает его от ее использования в отношении товаров, продаваемых в страны ЕАЭС.

Отказ от нулевой ставки налогоплательщик обязан подтвердить письменным заявлением, которое направляется в налоговую инспекцию. Предоставить заявление необходимо до первого числа квартала, начиная с которого плательщик планирует отказ от нулевой ставки. Эта обязанность налогоплательщика устанавливается Налоговым кодексом РФ. Таким образом, в ситуации, когда у предпринимателя возникла разовая сделка по экспорту товара, которую он не планировал проводить и, соответственно, не отказался от применения нулевой ставки заранее, ему придется ее использовать.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на двенадцать месяцев.

Читайте также
«Иностранный работник. Как оформить» Подробнее

Практика применения нулевой ставки НДС


Пример № 1. Допустим, что компания продает иностранной организации неисключительное право на пользование программным продуктом.

Данная операция не подлежит налогообложению по НДС, поскольку не относится к сделкам, совершенным на территории РФ. Этот аспект оговаривается в статье 148 Налогового кодекса РФ начиная с 2006 года.

Продавец допустил ошибку и указал в договоре сумму услуги с учетом НДС, которую иностранная компания оплатила в полном объеме. Российская организация полученную сумму налога перечислила в бюджет.

Возникает вопрос: подлежит ли российская организация освобождению от необходимости вести раздельный учет и распределять НДС по общехозяйственным расходам?

Поскольку Налоговый кодекс РФ в статье 148 определяет место реализации услуг по передаче и исключительных, и неисключительных прав пользования программными продуктами по месту деятельности покупателя, данный вид услуг налогом не облагается.

Предположим, что продавец принял от иностранной компании оплату за услуги и сумму налога. Соответственно, российская организация должна перечислить НДС в бюджет. Что касается раздельного учета, то его обязаны вести обе организации и абсолютно не важно, предъявляется налог покупателю или нет.

Таким образом, в данном примере российская организация, выступающая продавцом, обязана вести раздельный учет в случае, когда она проводит операции как облагаемые НДС, так и не являющиеся объектом налогообложения.

Пример № 2. Рассмотрим другой пример. Компания купила программное обеспечение в иностранной организации, используя для этого сеть Интернет. Соответственно, в счете-фактуре страной происхождения указана Великобритания. В графе «Номер таможенной декларации» продавец поставил прочерк.

Вопрос: имеет ли право российская компания применить налоговый вычет?

Поскольку товар был приобретен по Интернету, то очевидно, что границу Российской Федерации он не пересекал. Следовательно, и таможенной декларации на него нет, как и ее номера. Таким образом, прочерк в соответствующей статье декларации не является нарушением. Покупатель в лице российской организации может применять налоговый вычет.

Согласно первому пункту статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождаются от налога по НДС услуги по предоставлению аренды помещений иностранным организациям при условии, что эти организации получили аккредитацию на территории нашего государства. Действие этого закона распространяется только на тех иностранцев, государство которых применяет такую же схему к гражданам РФ. Наши соотечественники должны при этом в обязательном порядке получать аккредитацию в этом государстве. Такая же норма может быть предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Список иностранных государств, попадающих под этот законопроект, представлен в приказе Министерства иностранных дел РФ и Министерства финансов от восьмого мая 2007 года.

Таким образом, если иностранное государство состоит в группе стран, указанных в этом документе, налог за предоставляемые услуги по аренде не начисляется. Однако налогоплательщикам не стоит забывать о том, что существуют ограничения по категориям помещений и арендаторов.

Нулевая ставка НДС, товары по которой предназначены для деятельности дипломатов или лиц, которые по своему юридическому статусу приравнены к ним, применяется налогоплательщиком на основании статьи 164 Налогового кодекса РФ.



Пример № 3. Допустим, организация, зарегистрированная в РФ, создала филиал в Таджикистане. На территории этой страны предприятие реализует собственную продукцию. Вопрос: будет ли отгрузка продукции собственному филиалу признана экспортом? Учитывается ли нулевая ставка НДС при международных перевозках в этом случае?

Исходя из заданных условий, мы делаем вывод, что в этой ситуации не происходит купли-продажи имущества, соответственно, права собственности не переходят от российского продавца иностранному покупателю. Реализация товаров происходит за пределами России. А значит, НДС такая операция не облагается. Таким образом, согласно второму пункту статьи 170 Налогового кодекса РФ сумма налога включается в стоимость приобретенных материалов.

Пример № 4. Предположим, что иностранная организация приобретает у российского производителя товар, оплата за который производится векселем третьего лица.

Вопрос: имеет ли экспортер право применять нулевую ставку?

Согласно первому пункту статьи 165 Налогового кодекса РФ, используя нулевую ставку, предприниматель должен обосновать ее применение наличием банковской выписки, которая является подтверждением поступления денежных средств от иностранного лица на счет налогоплательщика.

Как известно, при оплате товара векселем банк не может указать в выписке, что средства поступили в счет оплаты товара. Такая выписка может лишь доказать, что денежные средства поступили на счет предпринимателя от лиц, оплативших вексель. Следовательно, нулевая ставка в этом примере применяться не может. При этом не имеет значения, какой вид векселя использовался для расчета с продавцом.

Читайте также
«Как уволить главного бухгалтера: нюансы процедуры» Подробнее

Практика арбитражных споров по применению нулевой ставки НДС

Налогоплательщику, применяющему ту или ставку по НДС, следует предварительно тщательно изучить законодательство в этой области. Осуществляя свою деятельность, во избежание судебных разбирательств с налоговой инспекцией и начисления многочисленных пени, он должен соотносить каждую свою сделку с критериями, предъявляемыми к применению нулевой ставки. При возникновении спорных вопросов нелишним будет ознакомиться с судебной и налоговой практикой по данному вопросу.

Следует учитывать, что суд не всегда встает на сторону налогоплательщика в спорных ситуациях относительно использования нулевой ставки. Налоговая инспекция часто обращается в судебные органы с иском к налогоплательщикам, которые, по мнению ФНС, неправомерно используют восемнадцатипроцентную ставку при уплате налогов.

 Достаточно точно это демонстрирует дело между ИФНС и российским обществом «ГЕО Альянс».

Компания оказывала услуги транспортно-экспедиционного характера. Она занималась международной транспортировкой товаров на территорию РФ из таких стран, как Таиланд и Китай. В своей деятельности фирма прибегала к помощи подрядчиков, которые разделяли все производимые маршруты на внутрироссийские и международные. Все они были документально подтверждены.

Аудиторы, инициировавшие в организации проверку, сочли такое разделение маршрутов незаконным. В суде они обосновывали свои претензии, опираясь на то, что транспортировка товара представляет собой единый и непрерывный процесс.

Арбитражный суд Дальневосточного округа встал на сторону истца, и четвертого октября 2016 года вынес решение в его пользу. Ответчик, не согласный с вынесенным постановлением подал апелляцию.

Повторное рассмотрение этого дела подтвердило обоснованность требований налоговой инстанции в отношении ответчика. Таким образом, ответчик, по мнению суда необоснованно применил налоговый вычет по ставке восемнадцать процентов, поскольку услуги, оказанные российскими организациями-экспедиторами, в соответствии с первым пунктом статьи 164 Налогового кодекса РФ, подлежат налогообложению по нулевой ставке НДС.

Получить расчет
экономии

КС разъяснил применение нулевой налоговой ставки при морском экспорте

2 июля Конституционный суд опубликовал постановление по жалобе «Gazprom Neft Trading GmbH» на правопримененительную практику по некоторым положениям Налогового кодекса.

Компания «Gazprom Neft Trading GmbH» поставляет нефтепродукты из России за рубеж. Для этого в 2014 году она заключила договор тайм-чартера с ООО «СКФ Атлантик», по которому использовала для транспортировки своего товара моторный танкер «СКФ Енисей». При этом договор подразумевал, что эту услуги облагаются налогом по ставке 0%, согласно статьям 164 и 165 Налогового кодекса. Эти статьи указывают, что услуги фрахтования морских судов и судов смешанного типа, а также услуги их экипажа, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, если они направлены на ввоз или вывоз товаров на или с территории России.

Лишние недоимки и правильный расчет: налоговые позиции ВС При следовании по маршруту «СКФ Енисей» получил повреждения, которые не позволяли ему продолжить путь. Поэтому «Gazprom Neft Trading GmbH» заключил с «СКФ Атлантик» соглашение о перевалке и перегрузил товар в порту Мурманска на судно «Балтик Мерчант», которое и доставило груз в пункт назначения за пределами России.

В этом сюжете
  • 28 мая, 17:15

  • 5 июня, 17:04

  • 20 мая, 15:37

Таким образом, международная перевозка оказалась разделена на два этапа, но происходила в рамках единой экспортной операции. Ранее выданный коносамент на вывоз товара был аннулирован и разделён на два. Но формально услуги по фрахтованию «СКФ Енисей» при этом перестали соответствовать критериям Налогового кодекса о нулевом налогообложении. Поэтому «СКФ Атлантик» начислило и уплатило налог на добавленную стоимость по ставке 18% за эту услугу, чтоб избежать проблем с налоговой. После этого компания потребовала от «Gazprom Neft Trading GmbH» ту же сумму в качестве задолженности по договору тайм-чартера через суд. При этом своё решение выплатить налог по ставке 18% истец с «Gazprom Neft Trading GmbH» предварительно не согласовывал.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в феврале 2018 года постановил удовлетворить это требование, поскольку, по его оценке. Основания для применения нулевой ставки налога исчезли. 13-й арбитражный апелляционный суд позднее отменил это решение и указал, что фактически действия сторон были направлены на вывоз груза за рубеж, и повреждение судна не меняет сущности их отношений. Применение ставки 18% в таком случае противоречит принципу экономической обоснованности налога.

Арбитражный суд Северо-Западного округа отменил постановление апелляционной инстанции и восстановил решение АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Верховный суд отказал в передаче кассационной жалобы на рассмотрение экономколлегии.

 «Gazprom Neft Trading GmbH» считает, что правоприменительная практика по статьям 164 и 165 Налогового кодекса противоречит Конституции, в частности, положениям о равенстве перед законом, свободе предпринимательской деятельности и о об обязанности уплачивать налоги в рамках закона (но не больше требуемого).

Конституционный суд отметил, что с момента происшествия с «СКФ Енисей» в обсуждаемые статьи Налогового кодекса внесли изменения, но положения, о которых идёт речь в жалобе «Gazprom Neft Trading GmbH», остались в силе.

КС подчеркнул, что по своей природе налог на добавленную стоимость фактически перекладывается на конечного потребителя, так как затраты на него включают в стоимость товара. Поэтому в случае экспорта, когда конечный потребитель находится вне российской юрисдикции, а также для поддержки конкурентоспособности на мировом рынке, налог на добавленную стоимость не взимают. При этом установление нулевой ставки создает фикцию обложения налогом, и у налогоплательщика возникает право принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам.

В этом сюжете
  • 29 июня, 15:40

  • 25 июня, 14:34

  • 21 мая, 14:15

С учётом этого решающее значение для применения нулевой ставки по указанным статьям имеет экономическая суть операции как экспортной. Её иное применение, в том числе в случае непредвиденных обстоятельств, будет удерживать хозяйствующих субъектов от использования российского тайм-чартера.

При этом право на применение ставки 0% нужно подтвердить документально. Но коносамент, в котором указан зарубежный порт выгрузки, не должен быть единственным и исключительным документом, который может выполнить эту роль. В противном случае право на судебную защиту интересов налогоплательщика окажется под угрозой, подчеркнул КС. Ст. 165 Налогового кодекса позволяет использовать контракт на перевозку и коносамент для доказательства вывоза товара за границу, если он фактически состоялся, хотя по букве они подтверждают только состоявшуюся приёмку товара для транспортировки. Конституционный суд также напомнил, что таможенную декларацию подают до того, как груз пересечет границу России, а все дальнейшие действия с ним происходят уже в рамках операции экспорта.

В свою очередь даже аннулированный коносамент всё ещё может служить доказательством характера экономической операции (подобно другим недействующим документам, таким как исполненные договора и оплаченные счета). Аннулирование этого документа в связи с непредвиденными обстоятельствами не влияет на его доказательную силу для определения ставки налога.

Поэтому для подтверждения права на нулевую налоговую ставку предприниматель может предоставить любые документы, которые указывают на экспортный характер операции. Формальный подход судов в этом случае серьёзно ущемляет право на судебную защиту.

Налоговое бремя для субъектов, которые осуществляют одинаковые операции, не должно различаться. Применение ст. 164 и 165 Налогового кодекса другими судами в случае «Gazprom Neft Trading GmbH» нарушило конституционно значимый принцип равенства налогообложения, говорится в постановлении.

Конституционный суд постановил, что ст. 164 и 165 Налогового кодекса не противоречат Основному закону по своему смыслу. Их следует понимать так, что нулевая ставка применяется к услугам тайм-чартера при перевозке товаров для экспорта всегда, в том числе и в случаях, если налогоплательщик фактически оказывал соответствующие услуги только на внутрироссийском этапе по независящим от него обстоятельствам. Таким образом, ранее приянтые в отношении «Gazprom Neft Trading GmbH» судебные решения подлежат пересмотру.

КС пояснил нюансы права на нулевую ставку НДС при международной перевозке экспортируемых товаров

В комментарии «АГ» один из адвокатов перечислил важнейшие выводы Конституционного Суда и отметил, что налогоплательщики, оказавшиеся в схожей ситуации, получат действенный инструмент защиты своего права на нулевую ставку НДС. Другая предположила, что заявитель имеет максимальные шансы на победу в арбитражном суде вследствие решения КС о пересмотре его дела.

30 июня Конституционный Суд РФ вынес Постановление № 31-П по жалобе экспортера нефтепродуктов на подп. 12 п. 1 и п. 3 ст. 164, а также п. 14 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Повод для обращения в КС

В 2014 г. компания «Gazprom Neft Trading GmbH» занималась экспортом нефтепродуктов с территории России за ее пределы. Для вывоза товара за рубеж на моторном танкере компания заключила договор тайм-чартера с ООО «СКФ Атлантик». Такие услуги подтверждались соответствующим коносаментом и облагались НДС по ставке 0% согласно ст. 164 и 165 НК.

В ходе движения по маршруту танкер получил повреждения и не смог перевезти груз. В связи с этим товар был перемещен на судно иной компании, которая в итоге доставила груз в пункт назначения. Таким образом, первоначально согласованная одноэтапная международная перевозка была разделена на два этапа, осуществленных с использованием различных судов, которые завершились вывозом груза заявителя из РФ, в результате чего операция не утратила экспортного характера.

Поскольку формально первая часть реализации товара перестала отвечать требованиям НК, ООО «СКФ Атлантик» без согласования с нефтяной компанией уплатило НДС по ставке 18%, а впоследствии предъявило иск о взыскании этой суммы с контрагента.

Арбитражный суд удовлетворил иск под предлогом прекращения формальных оснований для применения нулевой ставки налога. Первая инстанция отметила, что вместо первоначального коносамента, свидетельствующего о международной перевозке товара, было выдано два новых, в одном из которых в графе «Порт выгрузки» указывалось место, расположенное на территории России.

Впоследствии апелляция отменила решение нижестоящего суда и отказала в иске. Вторая инстанция сочла, что спорные отношения складывались именно в связи с вывозом товара за пределы РФ и все взаимосвязанные действия сторон были направлены также на вывоз товара за пределы государства. Суд апелляционной инстанции пояснил, что применение налоговой ставки в 18% нарушило бы принцип экономической обоснованности налога и равенства.

Далее окружной суд отменил постановление апелляции и оставил в силе решение первой инстанции. Кассация сочла, что после аннулирования первоначального коносамента документ на внутрироссийскую часть перевозки формально не подтверждает международный характер транспортировки товара. В дальнейшем Верховный Суд РФ отказался рассматривать кассационную жалобу компании «Gazprom Neft Trading GmbH».

Позиция заявителя

При реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 12 п. 1 ст. 164 НК, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в контролирующие органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание вышеуказанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или ввоз на ее территорию.

При этом, в частности при вывозе товаров морским судном или судном смешанного плавания (река – море), в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе «Порт выгрузки» указано место, расположенное за пределами России (п. 14 ст. 165 НК).

По мнению заявителя, оспариваемые нормы не соответствуют Конституции РФ, поскольку в контексте правоприменительной практики они препятствуют применению нулевой ставки НДС по формальным основаниям, когда по непредвиденным и не зависящим от воли сторон обстоятельствам внутрироссийский этап перевозки был оформлен самостоятельными документами (аннулирован общий коносамент на всю международную перевозку и выдано два новых – на внутрироссийский этап и на перевозку за пределы России).

КС разъяснил право налогоплательщиков на нулевую ставку НДС

Изучив материалы дела, Конституционный Суд отметил, что ООО «СКФ Атлантик» как налогоплательщик, уплативший соответствующую сумму налога в бюджет, получило право взыскания этой суммы с контрагента. Соответственно, спор между хозяйствующими субъектами возник по поводу необходимости применения ставки 18% в соответствии с п. 3 ст. 164 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г. по НДС с последующим переложением суммы уплаченного налога на заявителя.

Оспариваемые нормы, указано в постановлении, являются элементами механизма освобождения экспортных и сопутствующих им операций от обложения НДС (ст. 164 и 165 НК РФ). Они предусматривают освобождение от НДС услуг по международной перевозке экспортируемых товаров, поскольку налогообложение последних фактически приводило бы к возложению обязанности по уплате налога на экспортера, который лишен возможности переложить данную обязанность на конечного потребителя товаров.

Конституционный Суд подчеркнул, что для целей применения нулевой ставки налога определяющее правовое значение имеет экономическая суть произведенных операций (связь с экспортом), а также направленность действий на вывоз товаров за пределы РФ. Иной подход в толковании соответствующих норм, по мнению Суда, будет иметь ограничительный эффект, а также может привести к сдерживанию хозяйствующих субъектов от участия в гражданском обороте, тем более в условиях возникновения непредвиденных обстоятельств.

Со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 КС отметил, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц) не препятствует применению нулевой ставки всеми лицами, участвовавшими в оказании услуг. В связи с этим нулевую налоговую ставку применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на ее отдельных этапах. При этом нулевая ставка НДС распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. «Из изложенного следует, что для целей применения налоговой ставки 0% в рамках международной перевозки товаров определяющее правовое значение имеет связь хозяйственных операций с экспортом, то есть их экономическая сущность», – пояснил КС.

Таким образом, Суд заключил, что для применения нулевой ставки НДС необходима совокупность двух условий: реальность экспорта и документальное подтверждение права на применение данной ставки. При этом участникам соответствующей деятельности достаточно документально подтвердить, что их работы (услуги) связаны с экспортом товара (сопутствуют ему). Одним из таких документов (но не единственным) может служить копия коносамента, в котором в графе «Порт выгрузки» указано место выгрузки, расположенное за пределами России (абз. 2 подп. 2 п. 14 ст. 165 НК).

Как пояснил КС, такой документ может выступать доказательством реальности и характера экономической операции, что является качественной характеристикой всех документов, предусмотренных ст. 165 НК. «В противном случае большая часть документов аналитического учета не могла бы служить доказательством совершения хозяйственных операций, так как эти документы с юридической точки зрения могли бы быть признаны недействующими (исполненные договоры, оплаченные счета, товарные накладные и иные документы). Использование коносамента, аннулированного в связи с окончанием перевозки конкретным судном, для подтверждения реальности и экспортного характера хозяйственной операции не противоречит цели представления такого документа, поскольку он не удостоверяет каких-либо гражданских прав, а является источником значимой для налогоплательщика информации», – сообщается в определении.

Непредвиденное прекращение действия первоначального коносамента, в соответствии с которым фактически состоялась перевозка груза лишь на части маршрута экспорта товара, не изменяет его доказательственного значения для целей применения нулевой ставки НДС, пояснил Суд. Несмотря на то что перечень документов для применения нулевой ставки включает контракт и коносамент, подтверждающие только факт приема товаров к перевозке, а не фактически состоявшийся экспорт, тем не менее в п. 14 ст. 165 НК им присвоен статус документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России с учетом того, что экспорт товара должен был фактически состояться.

Таким образом, подчеркнул Конституционный Суд, в рассматриваемом случае особое значение приобретает факт пересечения экспортируемым товаром российской границы, поэтому для реализации права на применение нулевой ставки необходимо доказать как факт прекращения отношений по тайм-чартеру по не зависящим от воли сторон сделки основаниям, так и единство экспортной операции. Соответственно, в каждом конкретном случае суды должны устанавливать наличие у налогоплательщика документов по факту состоявшегося экспорта для целей подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

В итоге КС признал оспариваемые нормы не противоречащими Конституции, а дело заявителя – подлежащим пересмотру.  

Эксперты поддержали выводы Суда

Управляющий партнер компании TAXMANAGER, адвокат Василий Ваюкин полагает, что в рассматриваемом деле КС продемонстрировал взвешенный и обоснованный подход, в очередной раз указав на определяющее правовое значение экономической сущности хозяйственной операции. «В данном постановлении очень важное значение имеют выводы Суда. В частности, КС указал, что для подтверждения права на нулевую ставку по НДС налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об экспортной направленности операции, а правовой режим экспорта в отношении вывозимых товаров возникает еще до их трансграничной транспортировки. Все следующие после декларирования операции, направленные на вывоз товаров, производятся в рамках таможенной процедуры экспорта. Необходимо доказать как факт прекращения отношений по транспортировке (в данном деле тайм-чартер) по не зависящим от воли сторон основаниям, так и единство экспортной операции, а суды должны устанавливать факт состоявшегося экспорта», – пояснил он.

Эксперт обратил внимание, что в обоснование своих выводов КС также сослался на Постановление Пленума ВАС № 33. «Таким образом, подобные вопросы уже возникали в арбитражной практике, но разъяснений ВАС оказалось недостаточно для правильного рассмотрения спора. Выводы Конституционного Суда, безусловно, окажут положительное влияние на правоприменительную практику. В резолютивной части постановления содержится прямое предписание: приведенное толкование является общеобязательным, что исключает любую иную трактовку. Следовательно, налогоплательщики, оказавшиеся в схожей ситуации, получают действенный инструмент защиты права на нулевую ставку НДС», – подчеркнул Василий Ваюкин.

Партнер юридической фирмы Five Stones Consulting Екатерина Болдинова полагает, что, поскольку КС распорядился направить дело на новое рассмотрение, очевидно, что шансы на победу у нефтяной компании теперь максимальны. «Отмечу, что ранее практика применения указанных норм не была однородной. Более того, это не первая попытка оспаривания компаниями спорных положений (вспомним неудачное обращение в КС компании "Востокфлот" в 2017 г.). Так что появление данного постановления наконец-то придаст спорным нормам правовую определенность», – подытожила она.

когда применяется и что для этого нужна 2019

Налог является обязательной частью многих финансовых операций, проводимых компаниями и фирмами. Среди предлагаемых видов ставок налогов больше всего привлекает к себе внимание налогоплательщиков НДС ставка 0%. Она позволяет осуществлять все операции, связанные с экспортными работами, услугами, с возмещением.

Стоит признать, что такая ставка налога имеет свои плюсы не только для самого налогоплательщика, но и государства в том числе. Ведь продажа товара на экспорт позволяет принести в страну поток финансов из-за рубежа.

Применение нулевой ставки

Нулевая ставка НДС позволяет избежать оплаты налога. В случае экспорта налогоплательщик вправе подать заявление на возврат выплаченного ранее НДС.

Ставка 0% НДС применяется в случае:

  • Проведения процедуры оформления на таможне.
  • Отправки продукции за территорию ЕАЭС.

Все проводимые экспортные операции подходят для применения нулевой ставки, но требуют тщательной проверки экспортируемой продукции. В этот период налоговая совместно с таможенными организациями проводит сверку полученной от организации информации с той, которая имеется в документации.

Что нужно для подтверждения нулевой ставки НДС

Для подтверждения нулевой ставки придется потратить много времени на сбор необходимой документации. Легче дела со сбором документов будут обстоять у компаний, занимающихся перевозкой экспортируемой продукции с применением простого транспорта. Если в качестве продукции не выступают категории припасов, обладающих для государства особенным значением (ресурсы и т. п.), то в качестве доказательств, подтверждающих обоснованность применения 0% НДС, потребуется наличие:

  • Контракта, заключенного между налогоплательщиком и вверенным лицом о проведении торговли вне территории России.
  • Документов транспортного и сопроводительного характера, предназначенных для отправки определенного вида продукции с обязательными отметками таможни.
  • Таможенной декларации с отметкой, подтверждающей проверку продукции и ее отправку за границу России через контрольный пункт.
  • В случае реализации продукции с участием посреднических лиц обязательно наличие оформленного на это лицо договора.

Важным условием, при котором отправка продукции будет проведена с нулевой ставкой, является наличие в контрактах подписей обеих сторон. В документах должна быть указана информация о лицах, принимающих участие в данной сделке, и подробное описание экспортируемого товара.

Смотрите также видео на тему подтверждения нулевой ставки НДС:

Когда представляются документы

Вся документация обязана быть доставлена в налоговые органы не позднее 180 дней после проведения процедуры оформления декларации на таможенном контроле. Срок камеральной проверки документации составляет 3 месяца. Отсчет времени начинается с момента поступления документации в налоговые органы. В этом промежутке времени налоговой проводится проверка документов на наличие ошибок и правдивости информации.

В случае выявления подозрений о несоответствии информации от налогоплательщика потребуется предоставление документации, подтверждающей его правоту. При игнорировании требования предоставить доказательные документы налоговая служба вынесет решение о несоответствии компанией требованиям, необходимым для получения нулевой ставки.

Если документация на возврат налога будет подана позже 180 дней, то можно ожидать, что на экспортируемый товар произойдет начисление 10% или 18% ставки. Какой именно будет применен НДС, зависит от вида экспортируемой продукции. При подаче документов с сильным опозданием налогоплательщика дополнительно будет ожидать еще и пеня. В редких случаях происходит все-таки возврат налога. Но процесс возврата в этом случае очень длительный.

О проблемах применения нулевой ставки НДС — PRAVO.UA

Как известно, в соответствии с действующим налоговым законодательством Украины операции по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины, облагаются налогом на добавленную стоимость но нулевой ставке. Эту норму, в частности, содержит подпункт 6.2.1 пункта 6.2 статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (Закон об НДС). В этом же подпункте определено, что товары считаются вывезенными (экспортированными) за пределы таможенной территории Украины только при наличии грузовой таможенной декларации (ГТД), оформленной надлежащим образом.

Казалось бы, положения Закона предельно ясны: к примеру, предприятие реализует товар иностранному контрагенту, оформляет ГТД — и получает право начислять налог на добавленную стоимость по льготной нулевой ставке. То, что применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не зависит от условий МП Инкотермс, сегодня понятно всем: Высший хозяйственный суд Украины четко сформулировал свою позицию по этому вопросу.

Безусловно, спорные вопросы относительно применения нулевой ставки НДС при вывозе (экспорте) товаров за пределы таможенной территории Украины этим не исчерпываются. Часть из них (скажем, о том, применяется ли нулевая ставка в случае, если отправителем товаров с территории Украины является покупатель-нерезидент или если товары оформляются для временного вывоза и т.д.) решена более или менее однозначно.

Но есть и проблемы, практически не освещаемые ни в публикациях в периодике, ни в письмах и разъяснениях органов государственной налоговой службы, судебных органов. К ним можно, в частности, отнести вопрос применения нулевой ставки НДС при вывозе (экспорте) за пределы таможенной территории Украины товаров на сумму, не превышающую $100.

Предпосылки возникновения связанных с этим спорных ситуаций заложены в действующем в настоящее время Положении о грузовой таможенной декларации, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 9 июня 1997 года № 574 (Положение о ГТД). В пункте 11 этого Положения определено, что ГТД заполняется на товары, фактурная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную $ 100, а также на товары независимо от их фактурной стоимости в случаях, предусмотренных законодательством.

Отметим, что фактурная стоимость товаров — это стоимость, фактически уплаченная, либо подлежащая уплате, либо компенсируемая встречными поставками, определенная в счете-фактуре согласно договору купли-продажи. Кроме того, с 1 января 2004 года вступили в силу изменения к Положению о ГТД, в соответствии с которыми ГТД будет заполняться на товары, таможенная стоимость которых превышает 100 евро, кроме подакцизных товаров, которые декларируются в любом случае независимо от их стоимости.

Таким образом, если предприятие вывозит (экспортирует) за пределы таможенной территории Украины товары на сумму меньшую, чем $ 100, то у такого предприятия возникают налоговые обязательства по НДС по ставке 20 %, лишь постольку, поскольку ГТД на эти товары не оформляется согласно Положению о ГТД (уточним: в случае, если нет прямого указания закона на необходимость декларирования независимо от фактурной стоимости товара). Других же документов в качестве подтверждения факта вывоза (экспорта) товаров за пределы таможенной территории Украины Закон об НДС не приемлет. В то же время положения Закона об НДС никаких исключений относительно применения (или неприменения) нулевой ставки НДС при экспорте товаров не предусматривают.

Законодатель рассматривает ГТД лишь как доказательство факта вывоза товаров за пределы Украины, определяя при этом, что нулевая ставка применяется ко всем (!) операциям, связанным с вывозом товаров за пределы таможенной территории Украины.

И хотя прямого противоречия здесь, возможно, и нет, наличие юридической коллизии бесспорно. Поскольку — и эта прописная истина хорошо известна любому юристу — подзаконные нормативные акты принимаются на основании и во исполнение закона, обладающего высшей юридической силой, и не могут дополнять, изменять или развивать его положения. Существующий же на данный момент порядок оформления грузовой таможенной декларации полностью исключает предусмотренную Законом об НДС возможность применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров на сумму, не превышающую $100.

МЕНЬШИКОВ Анатолий — директор ООО «Компания «Правовой альянс», г. Симферополь

Определение товаров с нулевой оценкой

Что такое товары с нулевым рейтингом?

В странах, где применяется налог на добавленную стоимость (НДС), товары с нулевой ставкой являются товарами, которые освобождены от этого налога на стоимость.

Ключевые выводы

  • Товары с нулевой ставкой - это товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость (НДС).
  • Страны обозначают товары с нулевым рейтингом, поскольку они вносят основной вклад в производство других промышленных товаров и являются важным компонентом более широкой цепочки поставок.
  • Часто товары и услуги с нулевым рейтингом - это те, которые считаются необходимыми, такие как продукты питания, предметы гигиены и корма для животных.
  • Примеры товаров с нулевой ставкой включают определенные продукты питания и напитки, экспортируемые товары, оборудование для инвалидов, рецептурные лекарства, воду и услуги канализации.

Что такое товары с нулевой оценкой

В большинстве стран правительство требует введения внутреннего НДС на товары и услуги.В большинстве отчетных данных общая цена продуктов, проданных в стране, включает НДС и является дополнительным расходом к налогу с продаж в большинстве транзакций. НДС - это форма потребительского налога.

Страны, использующие НДС, обозначают определенные товары как товары с нулевой ставкой. Товары с нулевой ставкой обычно являются индивидуализированными товарами. Страны обозначают эти продукты как продукты с нулевым рейтингом, поскольку они вносят основной вклад в производство других промышленных товаров и являются важным компонентом более широкой цепочки поставок. Кроме того, многие продукты питания определены как товары с нулевой ставкой и продаются с 0% НДС.

Примеры товаров, которые могут иметь нулевой рейтинг, включают определенные продукты питания и напитки, экспортируемые товары, подаренные товары, продаваемые благотворительными магазинами, оборудование для инвалидов, рецептурные лекарства, услуги водоснабжения и канализации, книги и другие печатные издания, а также детскую одежду.

Во многих случаях покупатели используют в производстве товары с нулевой ставкой и получают выгоду от уплаты более низкой цены за товары без налога. Производитель пищевых продуктов может использовать товары с нулевой ставкой при производстве пищевых продуктов, но когда потребитель покупает конечный продукт, он включает НДС.

В целом отсутствие НДС на товары с нулевой ставкой приводит к снижению общей покупной цены товаров. Товары с нулевым рейтингом могут сэкономить покупателям значительную сумму денег. В Соединенном Королевстве, например, стандартная ставка НДС, взимаемая с большинства товаров, составляет 20%, а пониженная ставка - 5%.

Международные сделки с товарами с нулевым рейтингом

Когда потребитель привозит товар из одной страны в другую, индивидуально или посредством отгрузки, обычно взимается международный НДС в дополнение к любым причитающимся импортным или экспортным тарифам.Товары с нулевой ставкой, обозначенные на международном уровне, не облагаются международным НДС, поэтому стоимость их импорта или экспорта ниже.

Товары, освобожденные от уплаты налога

Некоторые товары и услуги также не облагаются НДС. Эти освобожденные от налога товары и услуги обычно представляют собой специализированную группу, предоставляемую продавцом, не облагаемым НДС.

Европейская комиссия, например, освобождает от уплаты налога на такие товары, как финансовые и страховые услуги, а также на некоторые материалы для земельного строительства. Другими примерами товаров, освобожденных от налогообложения, являются те, которые служат общественным интересам, например, медицинское и стоматологическое обслуживание, социальные услуги и образование.

Пример товаров с нулевой оценкой

Часто товары и услуги с нулевым рейтингом - это те, которые считаются необходимыми, такие как продукты питания, предметы гигиены и корма для животных. Нулевая оценка этих товаров делает их более доступными для потребителей с низкими доходами.

Например, в 2018 году независимая комиссия Стелленбошского университета в Южной Африке рекомендовала добавить несколько пунктов в список продуктов питания страны с нулевой оценкой. Белый хлеб, мука для выпечки, хлебная мука, детские и взрослые подгузники, предметы гигиены и школьная форма были одними из предметов.

Эта рекомендация последовала за повышением ставки НДС в Южной Африке с 14% до 15%, против чего выступали многие, считавшие, что это вредно для домохозяйств с низкими доходами. Тогдашний министр финансов страны Нхланхла Нене назначила независимую комиссию, которую возглавляла профессор Ингрид Вулард, преподающая экономику в Стелленбосском университете.

Рекомендации группы расширили существующий список из 19 продуктов с нулевой оценкой, включая черный хлеб, фрукты, овощи, сушеные бобы, рис, чечевицу, кукурузную муку, молоко, яйца, рыбу, рисовую муку и растительное масло.

Без обложения по сравнению с нулевой ставкой (НДС)

НДС - это налог на добавленную стоимость, который взимается с продажи товаров и услуг. Цена этих товаров и услуг включает стоимость НДС. Существуют разные типы ставок НДС, которые применяются к разным видам товаров и услуг. Также существуют определенные товары и услуги, с которых не взимается НДС. Продавцы товаров и услуг должны знать, какие налоговые ставки применяются к различным товарам и услугам, чтобы можно было собрать и возместить нужную сумму налога.В статье дается четкое объяснение различных типов товаров и услуг, применяемых налоговых ставок и показаны основные сходства и различия между продуктами с нулевой классификацией и товарами, освобожденными от налогообложения.

Нулевой номинальный

Товары с нулевой стоимостью - это товары, для которых не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). Продукты с нулевым рейтингом могут включать определенные продукты питания, медицинское оборудование, торговлю чистым золотом, серебром и платиной, торговлю подлинными драгоценными камнями и жемчугом, торговлю услугами и продуктами дошкольного образования и т. Д.Торговые посредники, продающие товары с нулевой ставкой, могут возместить НДС с затрат, понесенных при любых покупках, которые напрямую связаны с продажами товаров с нулевой ставкой. Когда торговый посредник заполняет декларацию по НДС, он может потребовать предварительные налоговые льготы для возмещения НДС, который они заплатили или задолжали бизнесу.

Освобождено

Не облагаемые налогом товары также не облагаются НДС. Поскольку освобожденные от налога продукты не облагаются НДС, поставщик, предоставляющий освобожденные от налогообложения продукты, не может требовать НДС на покупки, связанные с освобожденными продуктами.Примеры освобожденных от налога продуктов включают страхование, определенные виды обучения и образования, определенные услуги, предлагаемые врачами и стоматологами, почтовые услуги, физическое воспитание, произведения искусства, культурные услуги и т. Д. В случае, если торговый посредник предоставляет только освобожденные товары или услуги, они не могут зарегистрируйтесь для уплаты НДС или начисления НДС, что означает, что НДС не подлежит возврату. Если реселлеры продают некоторые товары, освобожденные от налога, и некоторые товары, облагаемые налогом, они будут известны как «частично освобожденные»; в этом случае дилер может потребовать НДС на проданные налогооблагаемые товары и услуги.

Разница между нулевым НДС и освобождением от НДС

Ставка НДС при начислении НДС зависит от товаров или услуг. Большинство товаров облагается стандартной ставкой НДС, но есть и другие категории:

  • Стандартная ставка НДС в настоящее время установлена ​​на уровне 20% и применяется к большинству товаров и услуг, если НДС взимается
  • пониженная ставка НДС, которая установлена ​​в размере 5%. Коммунальные услуги, такие как электричество и газ, облагаются этой ставкой НДС.
  • НДС с нулевой ставкой 0% применяется к большинству продуктов питания, а также к детской одежде
  • Некоторые товары также освобождены от НДС.

Именно эти последние два в списке часто вызывают наибольшую путаницу, потому что кажется, что они могут выполнять одну и ту же работу. На самом деле они разделены, и к ним относятся по-разному. Мы сосредоточимся на них в этой статье, чтобы помочь компаниям избежать ловушки НДС.

НДС с нулевой оценкой по сравнению с НДС, освобожденный от налога

Самый простой способ объяснить, чем НДС по ставке 0% отличается от освобождения от НДС, - это сравнить их.

Что такое 0% НДС с нулевой ставкой? Что такое освобождение от НДС?
Товары и услуги, отнесенные к категории 0% или с нулевой ставкой НДС, по-прежнему являются налогооблагаемыми товарами, но ставка НДС составляет 0%. Товары и услуги, освобожденные от НДС, не облагаются налогом, и с них не может взиматься НДС.
Товары и услуги, подпадающие под категорию НДС с нулевой ставкой, включают:
  • Рекламные услуги для благотворительных организаций
  • Благотворительные магазины по продаже подаренных товаров
  • Обустройство инвалидов
  • Оборудование для инвалидов
  • Вода в домохозяйства
  • Продажа или длительная аренда нового дома с гаражом или паркоместом
  • Печать брошюр
  • Журналы и газеты
  • Одежда и обувь детская
Товары и услуги, подпадающие под категорию освобожденных от НДС, включают:
  • Продажа лотерейных билетов
  • Ставки и азартные игры
  • Антиквариат
  • Спонсируемые благотворительные акции
  • Захоронение или кремация
  • Образовательные услуги
  • Парковка
  • Некоторые финансовые услуги

Так в чем разница?

Компания, которая продает товары и услуги с нулевой ставкой НДС, может получить выгоду от регистрации НДС. Это связано с тем, как он относится к налогу на закупку и выпуск продукции:

.
  • НДС, который компания платит за товары и услуги, которые она покупает, называется предварительным налогом
  • Когда бизнес, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, взимает НДС со своих облагаемых налогом продаж, это называется выходным налогом. По сути, компания взимает НДС со своих клиентов, а затем передает налог HMRC при оплате счета по НДС.

Это имеет важное значение для декларации по НДС компании:

  • Если компания , зарегистрированная в качестве плательщика НДС, уплачивает больше НДС на продукты и услуги, которые она покупает, чем собирает с продаж, компания может вернуть разницу между тем, что она заплатила, и тем, что она собрала.
  • Когда бизнес , зарегистрированный в качестве плательщика НДС, собирает больше НДС со своих продаж, чем он платит за продукты и услуги, которые он покупает, то предприятие должно уплатить разницу в HMRC при оплате счета по НДС.

Что это может значить для бизнеса?

Здесь важно то, что товары с нулевой оценкой фактически не требуют платы, потому что НДС равен 0%. Если бизнес продает только (или в основном) товары с рейтингом 0%, НДС, который он платит за товары, которые он покупает, вероятно, будет больше, чем НДС, который он взимает с клиентов.

Это означает, что компания может требовать возврата разницы от HMRC.

Укажите это в декларации по НДС

Если бизнес занимается товарами и услугами как с нулевой ставкой, так и без НДС, то некоторые из его продаж частично освобождены от налога. Компания должна быть осторожна, чтобы правильно классифицировать счета-фактуры, чтобы избежать ошибок в декларации по НДС.

Независимо от того, ставка 0% или освобождение от НДС, оба должны быть отражены в декларации по НДС.

Pandle автоматически рассчитывает возврат НДС каждый раз, когда выставляет счет-фактуру или регистрирует транзакцию. Это упрощает процесс декларирования НДС и упрощает управление. Узнайте больше о том, как Pandle поддерживает предприятия, зарегистрированные в качестве плательщика НДС.


Элизабет Хьюз

Автор материалов, специализирующийся на бизнесе, финансах, программном обеспечении и не только. Я мастер слова со склонностью к каламбурам и делаю сложные темы доступными.


Что такое товары с нулевым рейтингом? - Определение | Значение

Определение: Товары с нулевой ставкой - это товары, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость в основном из-за их социальной значимости или личной необходимости.Для целей НДС эти товары не облагаются налогом и не облагаются дополнительными налогами. Некоторые примеры включают продукты питания и товары, продаваемые благотворительными организациями.

Что означает товары с нулевым рейтингом?

Что означает товары с нулевой ставкой? Товары с нулевой ставкой обычно можно найти в других странах, например в Великобритании, где действуют налоги на добавленную стоимость на определенные продукты. Конгресс США выдвинул идею введения налога на добавленную стоимость на продукты в Соединенных Штатах, но она никогда не принималась на федеральном уровне.

Налог на добавленную стоимость - это налог, который встроен в цену продукта. Например, производитель может облагать налогом 17% за производство определенного продукта. Этот налог в размере 17% передается потребителю, который покупает продукт по более высокой цене у производителя. Многие налоги на добавленную стоимость не всегда очевидны для потребителей, которые их фактически платят. Они просто привыкают платить более высокие цены за товары и услуги, не зная, каковы фактические затраты на их производство или тот факт, что правительство берет дополнительную плату за производство этих товаров или услуг.

Давайте посмотрим на пример

Пример

В Великобритании такие товары, как бакалея, вода и рецептурные лекарства, не облагаются НДС. Обоснование такого налогового режима состоит в том, что эти товары необходимы людям и необходимы обществу для эффективного функционирования. Повышение стоимости этих товаров затруднит выживание граждан и может привести к стагнации экономики.

Сохраняя нулевую ставку на эти товары, потребители могут сэкономить от 5 до 17% на этих товарах.Большинство правительств по всему миру, которые вводят налоги на добавленную стоимость, позволяют освобождать от уплаты некоторые предметы первой необходимости, как это сделала Великобритания. Товары с нулевым рейтингом помогают снизить стоимость жизни граждан, даже если они об этом не подозревают.

Краткое определение

Определить товары с нулевой ставкой: Товары с нулевой ставкой - это товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость. Эти продукты обычно включают предметы первой необходимости, такие как еда, лекарства и детские принадлежности.


Освобождение от НДС - Что такое освобождение от НДС?

Освобождение от НДС

может относиться либо к товарам и услугам, не облагаемым НДС, либо к организациям, которые не могут зарегистрироваться для уплаты НДС.

Компаниям важно следить за тем, чтобы в их счетах содержалась правильная информация о налогах и НДС, даже если они освобождены от уплаты налогов. Узнайте больше о шаблонах счетов для предприятий, освобожденных от НДС.

При продаже большинства продуктов к первоначальной цене продажи добавляется налог с продаж, известный как НДС (или GST в некоторых странах); однако НДС не следует облагать определенными товарами или услугами. Товары, которые не должны облагаться налогом, считаются освобожденными от НДС.

Бизнес, благотворительные и другие типы организаций также могут считаться освобожденными от НДС. Бизнес - это Освобождаются от НДС, если они продают только товары, освобожденные от НДС, или если они не участвуют в налогооблагаемой «коммерческой деятельности».

Освобождение от НДС товаров и услуг

Хотя большинство товаров и услуг облагается налогом на добавленную стоимость в размере 20%, некоторые продукты облагаются налогом по сниженной ставке или полностью освобождаются от НДС. Если что-то освобождается от НДС, это обычно происходит потому, что продукт считается важным товаром или услугой.

HMRC имеет полный список продуктов, освобожденных от НДС, но некоторые из основных товаров и услуг, освобожденных от НДС, включают:

  • Спортивные занятия и физическая культура
  • Образование и обучение
  • Некоторые виды лечения
  • Финансовые услуги, страхование и инвестиции.

Товары и услуги, освобожденные от НДС, не облагаются налогом. Это означает, что:

  • Вы не должны включать НДС в цену товаров, освобожденных от налога, которые вы продаете.
  • Вы не можете требовать возврата НДС по товарам, освобожденным от налогообложения.
  • Продажа товаров, не облагаемых НДС, не засчитывается в ваш оборот, облагаемый НДС.
  • Вам не нужно вести учет НДС для продаж, освобожденных от НДС.

Освобождение от НДС по сравнению с НДС 0%

Освобождение от НДС

- это не то же самое, что НДС 0%. К первоначальной цене продажи продуктов с нулевой ставкой или без НДС не добавляется дополнительная плата, но есть несколько существенных отличий.

Технически продукты с нулевой ставкой по-прежнему подлежат налогообложению, тогда как продукты, не облагаемые НДС. Это означает, что, в отличие от продаж товаров, не облагаемых НДС, продажа товаров и услуг с нулевой ставкой считается частью вашего налогооблагаемого оборота. Кроме того, продажи продуктов с нулевой ставкой должны регистрироваться в ваших счетах НДС, тогда как продажи, не облагаемые налогом, должны регистрироваться только в ваших обычных счетах компании.

Освобождение предприятий от НДС

Если бизнес поставляет только товары или услуги, освобожденные от НДС, он также считается освобожденным от НДС.

Если бизнес освобожден от НДС, он не может быть зарегистрирован для уплаты НДС. Как и другие предприятия, не зарегистрированные для уплаты НДС, компании, освобожденные от НДС:

  • Не может взимать НДС с продаж, которые они совершают.
  • Невозможно вернуть НДС на какие-либо коммерческие расходы - даже если вы приобретаете налогооблагаемые покупки и платите НДС
  • Не нужно вести учет НДС
  • Не нужно подавать декларацию по НДС.

Частичное освобождение от НДС для предприятий

В некоторых случаях бизнес может считаться частично освобожденным от НДС. Частичное освобождение от НДС применяется к зарегистрированным по НДС предприятиям, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и продают как налогооблагаемые, так и не облагаемые НДС товары или услуги.

Если ваш бизнес частично освобожден от НДС, вы можете вернуть любой НДС, понесенный при производстве или приобретении освобожденных от НДС товаров или услуг, которые вы продаете клиентам.

Частично освобожденные от уплаты налоги предприятия должны вести отдельные записи по своим продажам, освобожденным от НДС, и предоставлять подробную информацию о том, как они рассчитывали НДС, который они хотят вернуть в HMRC.

Освобождение от НДС для благотворительных организаций

Благотворительные и некоммерческие организации обычно следуют тем же правилам регистрации НДС и освобождения от НДС, что и коммерческие предприятия и компании.

Это означает, что благотворительные организации с налогооблагаемым оборотом, превышающим пороговое значение НДС, должны зарегистрироваться для уплаты НДС, а благотворительные организации, зарегистрированные в качестве НДС, должны взимать НДС с любых облагаемых налогом товаров и услуг, которые они продают.

Это также означает, что благотворительные организации, не осуществляющие налогооблагаемые продажи, освобождаются от налога и не должны регистрироваться для уплаты НДС. Есть две основные причины, по которым у благотворительной организации не будет облагаемых налогом продаж:

1) Благотворительная организация продает только товары или услуги, освобожденные от НДС.

2) Считается, что благотворительная организация не связана с какой-либо «коммерческой деятельностью».

Примеры освобождения благотворительных организаций от НДС

Благотворительная организация использует историческое место как туристическую достопримечательность. HMRC считает это коммерческой деятельностью. Облагаемый налогом оборот благотворительной организации составляет 300 000 фунтов стерлингов в год, который формируется исключительно за счет вступительных взносов.Поэтому благотворительная организация должна зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и взимать НДС со стартовой цены.

С другой стороны, благотворительная организация предоставляет услуги по спасению на море, которые HMRC не считает коммерческой деятельностью. Благотворительная организация не занимается какой-либо другой коммерческой деятельностью, поэтому не облагается НДС.

Освобождение от НДС для благотворительных организаций по сравнению с освобождением от НДС для благотворительных организаций

организаций, освобожденных от НДС, по-прежнему должны платить НДС на любые налогооблагаемые продукты, которые они приобретают у компаний, зарегистрированных в качестве плательщика НДС.Однако в Великобритании благотворительные организации имеют право на освобождение от уплаты НДС, что позволяет им платить НДС по сниженной ставке от 0 до 5% при покупке определенных налогооблагаемых товаров и услуг у компаний, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС.

Освобождение от НДС применяется к благотворительным организациям, которые зарегистрированы для НДС, благотворительным организациям, которые не зарегистрированы для НДС, и благотворительным организациям, которые имеют право на освобождение от НДС. Это не распространяется на коммерческие организации.

Исключений | Налогообложение и Таможенный союз

Поставка товаров или услуг является освобожденной от налогообложения поставкой, если к ней не применяется НДС, будь то на заключительном этапе продажи потребителю или на некотором промежуточном этапе между предприятиями.

Директива по НДС предписывает как поставки, которые страны ЕС должны освобождать , так и поставки, которые может выбрать для освобождения .

Поставки, которые должны быть освобождены, включают определенные виды деятельности в общественных интересах (например, медицинское и стоматологическое обслуживание, социальные услуги, образование и т. Д.), А также большинство финансовых и страховых услуг, а также некоторые запасы земли и зданий. Исключения также существуют для поставок внутри ЕС и экспорта товаров за пределы ЕС.

Что происходит с входящим налогом на поставку, освобожденную от налогообложения?

В большинстве случаев, если поставка освобождена от НДС, вычет уплаченного НДС (входящего НДС) на товары и услуги, приобретенные для осуществления этой поставки, не допускается.

Пример
Государственные почтовые услуги освобождены от НДС. Следовательно, люди, отправляющие посылку через почтовое отделение, не платят НДС, но почтовое отделение уплачивает НДС на свои входы: фургоны, которые оно использует, почтовые ящики, которые оно покупает, и все остальное. Он не может требовать возврата или вычета этого НДС. Таким образом, часть почтовых расходов за отправку посылки представляет собой оплату этого «скрытого» НДС.

Нулевой рейтинг - это то же самое, что и освобождение от налога?

В то время как большинство освобожденных от налогов операций не подразумевают права на вычет соответствующего входящего НДС («изъятия без права на вычет»), существуют определенные освобожденные от налогов операции, в отношении которых поставщикам разрешено вычитать входящий НДС. Эти исключения используются, например, для экспорта товаров из ЕС в третьи страны, а также для поставок внутри ЕС товаров, отправляемых из одной страны ЕС в бизнес в другой.

Иногда эти освобожденные от налога транзакции называются транзакциями с "нулевой ставкой", поскольку в результате в окончательной цене отсутствует остаточный НДС.Однако важно различать эти транзакции, которые лучше всего можно описать как «исключения с правом вычета» и «настоящие» транзакции с нулевой ставкой.

Последние представляют собой операции с участием определенных групп товаров или услуг, в отношении которых некоторым странам ЕС все еще разрешено применять пониженную нулевую ставку к определенным группам товаров. Это означает, что окончательная цена, взимаемая с потребителя, не включает НДС, но это также означает, что НДС, уплаченный за ресурсы, которые идут на производство книги, подлежит вычету, поэтому в окончательной цене нет остаточного (или «скрытого») НДС. .

Исключения из обычных правил для потребителей

Есть еще одна категория освобожденных от налога транзакций. Созданные для сохранения поступлений НДС в странах ЕС в стране потребления, а не продажи, существует несколько специальных схем, применяемых к продажам потребителям в другой стране ЕС. Сюда входит, в частности, исключение для Продажи новых транспортных средств , отправленных или доставленных в страну ЕС клиента. Однако в этом случае НДС по-прежнему взимается, поскольку именно клиент несет ответственность за уплату НДС в свою страну ЕС.

Три типа освобожденных от налога поставок

В отношении поставок с нулевой ставкой см. Специальные ставки НДС: отступления от льготных ставок .

Какую ставку НДС следует взимать?

НДС - это налог с продаж, но не все продажи облагаются НДС - и не все те, которые имеют одинаковую ставку НДС!

Продажи, «облагаемые НДС», просто означают, что если бизнес, осуществляющий эти продажи, зарегистрирован в качестве НДС, то они будут взимать с клиентов исходящий НДС по соответствующей ставке с этих продаж.Предприятия, не зарегистрированные в качестве плательщика НДС, не взимают НДС с клиентов со своих продаж.

Какие разные ставки НДС?

Стандартная ставка

Большая часть продаж товаров и услуг в Великобритании облагается НДС по стандартной ставке 20%. Вы можете быть в курсе последних событий, проверив текущую стандартную ставку НДС, а также другие ставки на нашем счетчике налоговых ставок в Великобритании. Если вам нужно следить за своей бухгалтерией в FreeAgent, исторические ставки также доступны через цифровое программное обеспечение FreeAgent по НДС.

Один из распространенных источников путаницы, когда дело доходит до стандартной ставки НДС, - это еда и напитки. Хотя еда и напитки часто облагаются НДС по нулевой ставке, есть много исключений, когда вместо этого применяется стандартная ставка. К ним относятся:

  • кейтеринг и горячая еда (включая горячие блюда на вынос)
  • закуски, такие как чипсы, кондитерские изделия и мороженое
  • алкогольные напитки
  • безалкогольные напитки
  • спортивные напитки

Льготная ставка

Некоторые товары и услуги облагается НДС по сниженной ставке 5%.Сюда входит ряд предметов, таких как бытовой газ и электричество, детские автокресла и товары, которые помогают людям бросить курить, например, никотиновые пластыри.

Важно: Правительство ввело пониженную ставку НДС в размере 5% для предприятий в сфере гостеприимства и туризма в ответ на кризис с коронавирусом. Эта сниженная ставка будет действовать до 30 сентября 2021 года. Промежуточная ставка в размере 12,5% будет введена для этих предприятий с 1 октября 2021 года до 1 апреля 2022 года, когда им снова придется взимать стандартную ставку НДС.

Чтобы применить пониженную ставку НДС к соответствующим продажам и покупкам в FreeAgent, выполните действия, описанные в нашей статье базы знаний.

С нулевой ставкой

Есть также некоторые товары и услуги с нулевой ставкой НДС, что означает, что НДС не уплачивается и не может быть возвращен по ним. Хотя ставка НДС составляет 0%, важно знать, что эти товары и услуги по-прежнему считаются облагаемыми НДС.

К товарам и услугам с нулевым рейтингом относятся:

  • детская и детская одежда
  • печатные материалы, такие как книги, журналы и газеты
  • тарифы на проезд, такие как авиабилеты и билеты на поезд

Хотя этот список кажется довольно простым, есть некоторые аномалии, о которых следует знать.Так как печатные материалы имеют нулевой рейтинг, например, у вас может возникнуть соблазн предположить, что печать бланков и плакатов также имеет нулевой рейтинг. Однако на самом деле это стандартный рейтинг. Другой распространенный пример - талоны на парковку. Несмотря на то, что большинство поездок не облагаются НДС, билеты на парковку имеют стандартную ставку.

Если вы не уверены в ставке НДС, применяемой к определенным товарам или услугам, посетите веб-сайт HMRC или спросите своего бухгалтера.

После того, как вы узнаете ставку НДС, которую необходимо взимать за товары или услуги, вы можете проверить сумму с помощью нашего калькулятора НДС.

Что такое продажи с НДС?

Продажи товаров и услуг со стандартной, пониженной и нулевой ставкой считаются продажами, облагаемыми НДС. Когда вы проверяете свои годовые продажи, чтобы узнать, не превышают ли они предел НДС (в настоящее время 85 000 фунтов стерлингов), вам необходимо сложить продажи со стандартной, пониженной и нулевой ставками.

Не поддавайтесь искушению исключить продажи с нулевой ставкой, полагая, что они не облагаются НДС. Помните, что продажи с нулевой ставкой по-прежнему облагаются НДС - только по ставке 0%! Продажи, которые вы можете не учитывать, не облагаются НДС.

Если ваши продажи, облагаемые НДС, превышают лимит НДС - или близки к этому - вам необходимо зарегистрировать свой бизнес для уплаты НДС.

Что такое продажи без НДС?

Продажа, освобожденная от НДС, - это не то же самое, что продажа с нулевой ставкой.

В то время как НДС не взимается с продаж, освобожденных от НДС, НДС взимается по ставке 0% с продаж с нулевой ставкой налога.

При суммировании продаж, облагаемых НДС, чтобы увидеть, близки ли они к превышению предела НДС, вы должны включить продажи с нулевой ставкой и исключить продажи, освобожденные от налога.

Если ваша компания осуществляет только продажи, освобожденные от налогообложения, вы никогда не сможете зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, потому что вы не будете осуществлять продажи, облагаемые НДС.

Пункты, освобожденные от НДС, включают:

  • образование и профессиональное обучение
  • медицинское обслуживание, предоставляемое больницей, хосписом или домом престарелых, а также медицинские услуги, предоставляемые врачами, стоматологами, оптиками, фармацевтами и т. Д.
  • почтовые расходы марки
  • страхование
  • ТВ лицензий
  • расходы на азартные игры
  • финансовые услуги, такие как ссуды, депозиты и акции

Но знаете что? Здесь тоже есть аномалии! Например, услуги, предоставляемые фармацевтами, не облагаются НДС, но отпуск рецептов фармацевтами не облагается налогом.Всегда уточняйте в HMRC или у своего бухгалтера, если вы не уверены.

Что выходит за рамки НДС в Великобритании?

Есть еще одна категория, которую следует добавить в список: продажи, которые вообще не подпадают под действие системы НДС Великобритании.

Как и следовало ожидать, эта категория включает некоторые продажи клиентам за рубежом, но также включает некоторые услуги в Великобритании. Например, продажа автомобилей MOT не входит в сферу действия НДС Великобритании.

Как и в случае продаж, освобожденных от НДС, вы не должны включать продажи, которые не облагаются НДС в Великобритании, при суммировании продаж, облагаемых НДС, чтобы узнать, нужно ли вам регистрироваться в качестве плательщика НДС.

Как вы, наверное, заметили, существует много аномалий, когда дело доходит до НДС, и это делает его сложной областью! Когда дело доходит до ставок НДС, стоит быть очень осторожным и всегда прислушиваться к профессиональным советам!

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *