Разное

По какой оценке отражаются в балансе материалы: По какой оценке отражаются в балансе материалы, НДС включен в стоимость запасов

24.04.2021

Содержание

Отражение в балансе сырья и материалов

По данной статье отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.


Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 «Материалы».
Следовательно, по строке баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» будет отражено дебетовое сальдо счета 10 «Материалы».
Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы».
Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов — 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т. п.), на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.
Чтобы правильно отразить в балансе стоимость материалов, необходимо по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», относящиеся к материалам предприятия.
На величину показателей, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отражаемых в бухгалтерской отчетности, влияет и метод оценки материалов при их выбытии.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
— назначение материально-производственных запасов;
— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  • · Либерман К.А., Квитковская П.Ю., Толмачев И.А., Беспалов М.В., Берг О.Н., Межуева Т.Н. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М.  Кисловой, Е.В. Шестаковой) (2-е изд.). — ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2012 г.

Отклонения в стоимости материалов - Энциклопедия по экономике

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью на схеме (см. рис. 3.17) использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек — по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету.  [c.194]

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ. В зависимости от организации учета поступление материалов может отражаться с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов или без их использования.  [c.483]

То же самое можно было бы сказать и о предоставленной предприятиям в 1992—1993 гг. возможности различной оценки материалов в балансе (по фактической себестоимости или по учетной цене). Эта возможность была дана Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности. Отклонения, собранные на счете 16 Отклонение в стоимости материалов , в сумме, относимой к остатку материалов на складе, показывались в балансе по вписываемой от руки строке 176. По сути дела, это принципиально не меняло оценку материалов в балансе по фактической себестоимости она раскладывались по двум статьям бухгалтерского баланса. В 1995—1996 гг. стоимость материалов по учетным ценам и величина отклонений в сумме показывались по одной статье баланса.  [c.500]

Счета результатов хозяйственных процессов используются для учета финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов других процессов (заготовления, производства). К ним относятся счета Прибыли и убытки , Нераспределенная прибыль , Отклонение в стоимости материалов и др.  [c.88]

Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете Заготовление и приобретение материальных ценностей , а отклонения (разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счет Отклонение в стоимости материалов .  [c.115]

Рассмотрим порядок учета заготовления материалов с использованием счетов Заготовление и приобретение материальных ценностей и Отклонение в стоимости материалов .  [c.116]

Определены и отнесены отклонения в стоимости материалов 17 710 16 15  [c.120]

При осуществлении учета по плановой или нормативной себе-стоимости используют дополнительно счета 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонения в стоимости материалов . В этом случае оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражают по учетным ценам по дебету тех же счетов (10, 12) и кредиту счета Заготовление и приобретение материалов . Одновременно разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают со счета Заготовление... на счет Отклонения... . В таком случае остатком на счете Заготовление... могут быть только материалы, находящиеся в пути. Отпуск материалов со склада в любом случае списывается со счета 10 или 12 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения списывают с кредита тех же счетов (10, 12), но с отдельных аналитических счетов или со счета 16 в дебет счетов, на которые были списаны материалы по учетным ценам. Следовательно, аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется по учетным ценам (плановой, нормативной себестоимости или другой твердой цене) независимо от варианта учета. Заметим только, что применение в учете счета 16 приводит к необходимости при заполнении баланса присоединять остаток по этому счету к статье производственных запасов без корреспонденции счетов.  [c.112]

Нормативными документами предусмотрено два варианта учета поступления материалов с использованием счета 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов (первый вариант) или без использования их, так называемым традиционным способом, используя только счет 10 Материалы (второй вариант). Определяя учетную политику на предстоящий год, организация сама выбирает вариант (порядок) корреспонденции счетов при заготовлении материальных ресурсов.  [c.143]

Акцептованные счета поставщиков отражаются по дебету счета Заготовление... и кредиту счета Поставщики... (15 — 60). Поступившие на склад материалы приходуются по учетным ценам в дебет счета Материалы или Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и кредит счета Заготовление... . Разница между учетными ценами и фактической себестоимостью приобретения материалов списывается со счета Заготовление... на счет 16 Отклонения в стоимости материалов .  [c.143]

Счет закрывается и в балансе не отражается. При учете приобретения материалов с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов на дебете счета 15 отражается фактическая цена приобретения, которая сравнивается с запланированной ранее учетной ценой, отражаемой по кредиту счета 15, и результаты сравнения записываются по счету 16. Таким образом, счет 15 закрывается.  [c.13]

Счет 16 Отклонение в стоимости материалов (по новому Плану счетов — счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей )  [c.13]

Счет 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы . В балансе отражается с учетом износа, т.е. остатка по счету 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов Счет 16 Отклонение в стоимости материалов . Имеющиеся отклонения списываются на затраты по мере отпуска в производство материалов, к которым относятся отклонения (со знаком + с К16 в Д20, а со знаком - с Д16 в К.20), а остаток отражается в балансе  [c.136]

Счет 16 Отклонение в стоимости материалов  [c.155]

Счет 15 Заготовление и приобретение материалов Счет 16 Отклонение в стоимости материалов  [c.167]

Отклонения в стоимости материалов . В случае учета материалов, используемых в капитальном строительстве по учетным ценам, остаток по счету 16 в активе баланса показывают по строке 130 Незавершенное строительство .  [c.176]

При заполнении строки 211 Сырье, материалы и другие аналогичные ценности используются данные счета 10 Материалы , 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы , 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов , 16 Отклонения в стоимости материалов . Рассмотрим два варианта учета материалов и МБП.  [c.179]

Первый вариант без использования счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов .  [c.179]

Второй вариант с использования счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов . В этом случае материалы учитываются по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов и МБП. При учете приобретения материалов и МБП с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов на дебете счета 15 отражается фактическая цена приобретения, которая сравнивается с запланированной ранее учетной ценой (кредит счета 15) и результаты сравнения записываются по счету 16 — таким образом, счет 15 закрывается.

 [c.180]

Второй вариант с использования счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов . В этом случае готовая продукция и товары учитываются по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости продукции и товаров.  [c.183]

При осуществлении организациями учета заготовления материально — производственных запасов с применением счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально — производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально — производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально — производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей Запасы , или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.  [c.345]

Пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации [26] конкретизировано, что на счете 16 Отклонение в стоимости материалов могут отражаться как отклонения фактических расходов на приобретение материально-производственных запасов от их учетной цены, так и отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы. Таким образом, Методические рекомендации [26] делят отклонения на два вида.  [c.273]

В пояснениях к счету 16 Отклонение в стоимости материалов следует обратить внимание на формулировку порядка списания отклонений  [c.274]

В отношении способа бухгалтерского учета, касающегося правил применения счетов 15 Приобретение и заготовление материалов и 16 Отклонения в стоимости материалов существует распространенное мнение, что организация применяет либо оба этих счета вместе, либо работает без них, используя только счет 10 Материалы . Не в последнюю очередь данное мнение вызвано текстом пояснений к счету 10 Материалы Инструкции по применению Плана счетов 1991 года [16]. Следует отметить,  [c.274]

В налогооблагаемой базе учитывается также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов".  [c.392]

В понятие учетной цены включается плановая себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д. В качестве учетной цены могут выступать также так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам материально-производственных запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам (плановым, средним и т.п.) отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.  [c.86]

На счете 16 Отклонение в стоимости материалов дается информация о разнице в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 Отклонение в стоимости материалов ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.  [c.104]

К счету 16 Отклонение в стоимости материалов могут быть открыты субсчета  [c.104]

Существующая методология синтетического учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов позволяет вести такой учет с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материалов , 16 Отклонение в стоимости материалов или без использования их.  [c.104]

Остаток по счету 15 Заготовление и приобретение материалов включает в себя не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец месяца. В начале следующего месяца эти суммы ценностей в пути сторнируются и отражаются в текущем учете следующего месяца по дебету счета 15 Заготовление и приобретение материалов . Остаток по счету 15 Заготовление и приобретение материалов , сформировавшийся после сторнировочной записи, списывается в конце месяца на дебет счета 16 Отклонение в стоимости материалов .  [c.107]

Возможен и другой способ учетных записей, когда разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью поступивших на склад запасов сразу списывается на дебет счета 16 Отклонение в стоимости материалов . Тогда остаток по счету 15 Заготовление и приобретение материалов на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути.  [c.107]

Документальное оформление и учет поступления материалов. Контроль полноты оприходования материалов, поступивших от поставщиков. Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов бухгалтерского учета 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов . Учет неотфактурованных по-  [c.50]

Дополнительные регулирующие счета применяются в основном для регулирования учетной стоимости материально-производственных запасов. Они могут быть активными. К ним можно отнести следующие счета Отклонение в стоимости материалов . Суммы отклонений ежемесячно списываются на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам методом дописыва-  [c.91]

Списаны отклонения в стоимости материалов по направлениям их использования а) на затраты основного производства (0,11 х 190 000) б) на затраты вспомогательного производства (0,11x36000) 20900 3960  [c.123]

Отклонение в стоимости материалов 16 Отклонение в стоимости материальных ценноетей  [c.295]

При использовании на предприятиях счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов процесс снабжения отражается по дебету счета 15 Заготовление и приобретение материалов и кредиту счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 44 Издержки обращения , 71 Расчеты с подотчетными лицами , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. в зависимости от источника поступлений соответствующих запасов и характера расходов по их заготовке и доставке. Запись по дебету счета 15 Заготовле-  [c.106]

Применение оценочных значений для корректировки оценки материально-производственных запасов в российской и международной учетной практике

Библиографическое описание:

Киселева, О. В. Применение оценочных значений для корректировки оценки материально-производственных запасов в российской и международной учетной практике / О. В. Киселева, Е. В. Крупина. — Текст : непосредственный // Проблемы и перспективы экономики и управления : материалы I Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, апрель 2012 г.). — Санкт-Петербург : Реноме, 2012. — С. 128-133. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/15/2194/ (дата обращения: 17.04.2021).

Проблема применения оценочных значений при ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) обусловлена, с одной стороны, сближением российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности, с другой – требованиями современной экономики.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности организации в оценке по фактической себестоимости. На практике фактическая себестоимость МПЗ может значительно отличаться от их текущей рыночной стоимости по ряду причин, перечисленных в п. 20 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов (снижение рыночной цены; моральное устаревание; полная или частичная потеря первоначального качества [9]). Следовательно, отражение МПЗ в финансовой отчетности по фактической себестоимости ведет к снижению объективности показателей, характеризующих результаты деятельности организации и ее имущественное положение. Чтобы избежать подобных проблем в учете и необходимо использовать оценочные значения для корректировки оценки МПЗ в отчетности.

В соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» оценочным значением является величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов [7].

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 материально-производственными запасами являются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг;

  • предназначенные для продажи;

  • используемые для управленческих нужд [5].

На сегодняшний день законодательство РФ в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» позволяет бухгалтерской службе предприятия выбирать, закреплять в учетной политике и применять для оценки МПЗ, а также ее регулирования как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), так и МСФО 2 «Запасы». Оценка МПЗ согласно каждому из приведенных стандартов имеет свою специфику, на которую стоит обратить внимание.

По РСБУ МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости, изменение которой запрещено, в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». РСБУ запрещают изменение фактической себестоимости МПЗ, хотя и предусматривают случаи, в которых она существенно отличается от текущей рыночной стоимости данных материальных ценностей. В результате возникает ситуация, когда бухгалтерская служба организации, с одной стороны, отражая МПЗ в балансе по фактической себестоимости, рискует предоставить пользователям своей отчетности недостоверную информацию, с другой стороны – не может нарушить требования законодательства Российской Федерации и отразить МПЗ в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Единственным компромиссным решением, предусмотренным РСБУ, в сложившейся ситуации является корректировка фактической себестоимости МПЗ с использованием оценочного резерва под снижение стоимости данного имущества предприятия.

МСФО (IAS) 2 «Запасы», ориентированный в отличие от РСБУ на то, что «активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования» [8], позволяет оценивать МПЗ по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи (по текущей рыночной стоимости за вычетом затрат на продажу). В МСФО 2 не применяется термин «фактическая себестоимость». В таблице 1 раскрыто содержание оценок МПЗ.

Таблица 1

Сравнительная характеристика в оценке МПЗ понятий «себестоимость» по МСФО 2 «Запасы» и «фактическая себестоимость» по ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Оценка МПЗ по ПБУ 5/01

(фактическая себестоимость)

Оценка МПЗ по МСФО 2

(себестоимость)

МПЗ, изготовленных самой организацией

Определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации

Определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно

Определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

МПЗ, полученных по договорам, предусм. исполнение обязательств неденежными средствами

Определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

МПЗ,

приобретенные за плату

  1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

  2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

  3. Таможенные пошлины.

  4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.

  5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы.

  6. Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

  7. Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

  8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

  1. Все затраты на приобретение:

    • цена покупки за минусом скидок;

    • импортные пошлины и прочие налоги, за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами;

    • затраты на транспортировку;

    • затраты на погрузку-разгрузку

    • прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение материалов.

  2. Затраты на переработку (заработная плата, амортизация и т. д.).

  3. Прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Рассмотрев содержание терминологии мы пришли к выводу, что существенных отличий между понятием «себестоимость запасов», используемым в МСФО 2 «Запасы» и понятием «фактическая себестоимость», применяемым в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» нет. Оценка МПЗ по «себестоимости», предусмотренная МСФО 2 «Запасы», не отличается координально от оценки по «фактической себестоимости» в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Проанализируем понятия «чистая цена продажи» (МСФО 2 «Запасы») и «текущая рыночная стоимость» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В п. 9 ПБУ 5/01 дается определение «текущей рыночной стоимости»: «под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов» [5]. Данное определение созвучно определению справедливой стоимости, приведенному в п. 7 МСФО 2: «Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять активы или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами» [8]. В свою очередь «справедливая стоимость» отличается от «чистой цены продажи» на величину затрат на продажу. Это позволяет считать, что и текущая рыночная стоимость отличается от чистой цены продажи на указанную величину. В связи с этим обстоятельством при использовании МСФО 2 «Запасы» при учете МПЗ по чистой цене продажи возникает необходимость не только исчисления и подтверждения данной (чистой) цены продажи, но и учета возможных (ожидаемых) затрат, связанных с их продажей. Кроме того, МСФО 2 «Запасы» при оценке МПЗ по чистой цене продажи так же, как и РСБУ предполагает формирование оценочного резерва, особенности создания которого представлены в таблице 2.

Таблица 2

Сравнение процедур формирования резерва под снижение стоимости МПЗ в соответствии с РСБУ и МСФО

Критерии сравнения

РСБУ

МСФО

Оценка МПЗ

По фактической себестоимости

По себестоимости

По чистой цене продажи

Причины создания резерва

  1. Снижение рыночной цены;

  2. Моральное устаревание;

  3. Полная или частичная потеря первоначального качества.

  1. Повреждение;

  2. Полное или частичное устаревание;

  3. Снижение продажной цены.

Осуществление предварительных расчетов

Величина текущей рыночной стоимости подтверждается расчетом с указанием источников информации.

Величина чистой цены продажи подтверждается расчетом. Также производится оценка возможных затрат на продажу МПЗ.

Информация, принимаемая во внимание при создании резерва

  1. Изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты.

  2. Назначение МПЗ.

  3. Текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ.

  1. Колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода.

  2. Назначение запаса.

  3. Чистая цена продажи готовой продукции, при производстве которой используются запасы.

Формирование резерва

Резерв формируется по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете; допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ и не допускается создание резервов по укрупненным группам (видам) МПЗ (например, основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.).

Запасы списываются до чистой цены продажи постатейно; допускается группировка сходных или связанных друг с другом статей.

Восстановление (сторнирование) резерва

Резерв восстанавливается при повышении текущей рыночной стоимости МПЗ.

Резерв сторнируется при повышении чистой цены продажи запасов.

Из информации, приведенной в таблице 2, можно сделать вывод, что процесс формирования резерва под снижение стоимости МПЗ в соответствии с РСБУ приближен к аналогичному процессу, предусмотренному МСФО 2 «Запасы». В связи с этим будет достаточно более подробно остановиться на процедуре создания данного резерва по РСБУ.

Процедура формирования резерва под снижение стоимости МПЗ по РСБУ предусмотрена ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 20 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Первое, что необходимо сделать при создании резерва под снижение стоимости МПЗ – это определить и обосновать их текущую рыночную стоимость. Данный этап является самым важным при формировании рассматриваемого резерва, поскольку неправильное определение текущей рыночной стоимости МПЗ сделает недопустимым и нецелесообразным создание самого резерва.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ в соответствии с п. 20 Методических указаний должен производиться организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание:

  • изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

  • назначение материально-производственных запасов;

  • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы [9].

После осуществления расчета текущей рыночной стоимости МПЗ его подтверждения и обоснования бухгалтерская служба организации определяет разницу между фактической себестоимостью МПЗ и их текущей рыночной стоимостью. Затем в случае, если данная разница окажется положительной (т.е. если фактическая себестоимость МПЗ превышает их текущую рыночную стоимость) и будет признана существенной (о чем организация принимает решение самостоятельно), на ее величину формируется резерв под снижение стоимости МПЗ.

Согласно п. 20 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. При этом допускается создание данных резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов и не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п. [9].

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется за счет финансовых результатов предприятия, и отражается в его бухгалтерском учете, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 91 Кредит 14). Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Аналитический учет по данному счету осуществляется по каждому созданному резерву [10].

Процедура создания резерва по МСФО 2 отличается от российской практики, тем, что помимо расчета справедливой стоимости (текущей рыночной стоимости) производится исчисление возможных (ожидаемых) затрат на продажу материальных ценностей, сумма которых увеличивает резерв под снижение стоимости МПЗ. Рассмотрим это на примере.

Пример

На балансе организации ООО «Надежда» числятся материалы А, себестоимость которых составляет 500550 д.е. Организация располагает информацией о том, что данные материалы устарели. Осуществлен расчет, который показывает, что предполагаемая цена их продажи с учетом ситуации на рынке составляет 350000 д.е. Возможные затраты на продажу оцениваются в размере 10000 д.е. Необходимо определить чистую цену продажи и величину оценочного резерва.

Решение

Чистая цена продажи материалов А = 350000 – 10000 = 340000 д.е.

Оценочный резерв под снижение стоимости материалов А = 500550 – 340000 = 160 550 д.е.

Создав резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, бухгалтерская служба обязана раскрыть в бухгалтерской отчетности организации информацию о том, по каким материальным ценностям сформированы резервы, а также о величине и движении резервов. Данная информация необходима для соблюдения принципа осмотрительности, в соответствии с которым резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов должен быть не только создан в рассмотренных случаях, но и восстановлен («сторнирован» – по МСФО 2 «Запасы») в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей в производство (по фактической себестоимости) или при повышении их рыночной стоимости. При восстановлении резерва на счетах бухгалтерского учета организации отражается запись Дебет 14 Кредит 91.

Применение оценочного резерва обусловлено также п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым бухгалтерский баланс предприятия должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. То есть в бухгалтерском балансе организации материально-производственные запасы должны быть отражены в оценке по фактической себестоимости за минусом величины созданного резерва под снижение стоимости МПЗ. Это ни что иное, как текущая рыночная стоимость (чистая цена продажи) данных материальных ценностей.

Процесс создания резерва по МСФО 2 «Запасы» отличается от аналогичного процесса, предусмотренного РСБУ, не только детальностью, но и достаточной сложностью, поскольку в данном случае необходимо не только осуществить обоснованный расчет, подтверждающий величину чистой цены продажи МПЗ, но и обеспечить оценку и соответствующий учет возможных затрат на их продажу. Тем не менее, оба способа имеют право на существование и использование бухгалтерской службой организации при учете МПЗ на территории РФ.

Казалось бы, если есть такая возможность отражать МПЗ в бухгалтерском балансе предприятия по текущей рыночной стоимости, используя резерв под снижение стоимости МПЗ, почему бы ее не использовать? Но здесь у практикующего бухгалтера возникает вопрос: а не нарушит ли он в этом случае требование налогового законодательства РФ? Ответ на данный вопрос однозначен: не нарушит. Связано это с тем, что глава 25 НК РФ вообще не предусматривает понятия «резерв под снижение стоимости МПЗ» и, соответственно, не позволяет учитывать расходы на его формирование при расчете налога на прибыль предприятия.

Расход, связанный с созданием резерва под снижение стоимости МПЗ, уменьшающий бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», признается постоянной разницей. Возникшая в отчетном периоде постоянная разница влечет за собой возникновение постоянного налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательство согласно п. 7 ПБУ 18/02 равно «величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату» [6]. Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и отражается на счетах бухгалтерского учета записью Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

После того, как МПЗ в следующем отчетном периоде будут списаны в производство, а сумма резерва – восстановлена, предприятие признает постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива, уменьшающего налоговые платежи по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив при этом отражается на счетах бухгалтерского учета записью Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, создание резерва под снижение стоимости МПЗ не только не нарушает требований налогового и бухгалтерского законодательства РФ, но и имеет существенные «плюсы», среди которых предотвращение отвлечения денежных средств из хозяйственного оборота предприятия в связи со снижением стоимости МПЗ, учитываемых по фактической себестоимости, улучшение показателей, характеризующих хозяйственную деятельность организации, а также ее имущественное и финансовое состояние и повышение качества информации, отражаемой в финансовой отчетности.

Литература:

  1. Налоговый кодекс РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. №106н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  8. Об утверждении Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы». Приказ министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. №160н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  9. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Министерства финансов Российской федерации от 28.12.2001 г. № 119н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

  10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru

Основные термины (генерируются автоматически): текущая рыночная стоимость, снижение стоимости, фактическая себестоимость, бухгалтерский учет, Запас, чистая цена продажи, отчетный период, резерв, готовая продукция, оценочный резерв.

Похожие статьи

Проблемы выбора метода

оценки материально-производственных...

текущая рыночная стоимость, снижение стоимости, фактическая себестоимость, бухгалтерский учет, Запас, чистая цена продажи, отчетный период, резерв, оценочный резерв, готовая продукция.

Сближение российских правил

бухгалтерского учета запасов...

текущая рыночная стоимость, снижение стоимости, фактическая себестоимость, бухгалтерский учет, Запас, чистая цена продажи, отчетный период, резерв, оценочный резерв, готовая продукция.

Признание,

оценка и раскрытие в отчетности информации...

IAS, запас, процесс производства, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, готовая продукция, продажа, себестоимость запасов, стандарт, балансовая стоимость запасов. Проблемы признания запасов в соответствии с МСФО...

Сравнительный анализ российских и международных стандартов...

IAS, запас, бухгалтерский учет, оценка запасов, учет запасов, время приобретения, готовая продукция, балансовая стоимость запасов, отчетный период, финансовая отчетность. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО № 2 по учету...

Международные стандарты финансовой

отчетности...

IAS, запас, процесс производства, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, готовая продукция, продажа, себестоимость запасов, стандарт, балансовая стоимость запасов. Учётно-аналитическое обеспечение процесса производства...

Новые правила

учета запасов на основе МСФО

IAS, запас, бухгалтерский учет, оценка запасов, учет запасов, время приобретения, готовая продукция, балансовая стоимость запасов, отчетный период, финансовая отчетность. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике.

Учетно-аналитическое обеспечение процесса управления...

запас, бухгалтерский учет, теоретический аспект учета, затрата, выпускаемая продукция, производство продукции, поступление материалов, аспект учета, фактическая себестоимость, материал. Проблемы информационного обеспечения управления...

Учетно-аналитические аспекты в аудите

готовой продукции...

- порядок формирования резервов под снижение стоимости готовой продукции. Аналогично учету материалов готовая продукция на складе учитывается в карточках или в книгах количественно-сортового учета.

Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО № 2 по

учету...

бухгалтерский учет, чистая стоимость продажи, проект, запас, себестоимость запасов, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, переработка запасов, оценка запасов, актив.

Выбор способа оценки запасов при выбытии

Методы оценки, разрешенные в налоговом учете

В целях исчисления налога на прибыль организаций для определения материальных расходов при списании сырья, материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг согласно п.  8 ст. 254 Налогового кодекса РФ могут применяться следующие методы оценки: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Такие же методы оценки применяются и при списании покупных товаров при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако порядок расчета при том или ином методе в НК РФ не раскрывается, а способ расчета (взвешенный или скользящий) вообще не упомянут.

Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Напомним, что ст. 320 НК РФ определяет, что налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Отметим, что некоторые понятийные различия в НК РФ и нормативных документах по бухгалтерскому учету никак не мешают использовать «бухгалтерскую» методику. Судите сами. Понятие «метод оценки» из ст. 254 НК РФ идентично понятию «способ оценки» из ПБУ 5/01. Соответственно, понятие «стоимость единицы запасов» идентично понятию «себестоимость единицы запаса». Получается, что «налоговые» методы идентичны тем, что используются в бухгалтерском учете. Следовательно, на основании ст. 11 и 54 НК РФ организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете, где подробно расписано, как применять указанные методы. Такой же вывод сделал Минфин России в отношении порядка применения метода оценки покупных товаров при их реализации по средней себестоимости (письмо от 11 августа 2015 г. № 03−03−06/2/46 207).

Отметим, что в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ не уточняется, вправе ли организации применять разные методы оценки покупных товаров при их реализации. По мнению Минфина России, это возможно в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик. Такой порядок оценки должен быть предусмотрен учетной политикой организации (письмо от 26 октября 2015 г. № 03−03−06/1/61 288).

Итак, Налоговый кодекс РФ позволяет организации самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение товаров и запасов.

На наш взгляд, необходимо обратить внимание на постановление А С Поволжского округа от 20 января 2017 г. № Ф06−16 408/2016 по делу № А55−3680/2016. Суть дела: налоговый орган произвел расчет базы по налогу на прибыль на основании регистров бухгалтерского учета налогоплательщика и первичных учетных документов, полученных от налогоплательщика и его контрагентов, ввиду того что в проверяемом периоде налогоплательщик регистры налогового учета не вел. Поскольку порядок формирования стоимости приобретения товаров в учетной политике налогоплательщика определен не был, налоговый орган, проанализировав перечисленные в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ методы оценки покупных товаров, счел наиболее подходящим для данной организации и ее вида деятельности метод оценки по средней стоимости: по мнению налогового органа, этот метод позволяет сохранять величину прибыли на среднем уровне и тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости.

Суд пришел к выводу о необоснованном применении налоговым органом данного метода, указав, что в силу ст. 268 НК РФ право выбора того или иного метода принадлежит налогоплательщику, и налоговый орган не вправе оценивать целесообразность этого выбора и применять метод по своему усмотрению. Несмотря на то что в учетной политике налогоплательщика отсутствует метод оценки покупных товаров, это не свидетельствует о неуплате им налога на прибыль, из первичных документов налогоплательщика, в том числе счетов-фактур, товарных накладных, следует, что им применялся метод оценки покупных товаров по стоимости единицы товара, а налог на прибыль был доначислен налоговым органом необоснованно.

Организация бухгалтерского учета на предприятии. Тема 4. Учет материально-производственных запасов: материалы, готовая продукция, товары, НДС. Тест для самопроверки

1. Запись, которую делают при списании фактической себестоимости реализованной продукции на счетах бухгалтерского учета
Дт 45 Кт 60
Дт 60 Кт 45
Дт 90 Кт 45

2. Документ, который оформляют постоянный отпуск материалов на производство
лимитно-заборная карта
требование-накладная
накладная на отпуск на сторону

3. Бухгалтерская проводка, которой списывается превышение фактической себестоимости над нормативной
Дт 40 Кт 90
Дт 40 Кт 43
Дт 43 Кт 40 (сторно)
Дт 90 Кт 40

4. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывают со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов …
90 «Продажи»
45 «Товары отгруженные»
91 «Прочие доходы и расходы»

5. Бухгалтерская запись, которой отражается оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости
Дт 20 Кт 43
Дт 40 Кт 20
Дт 43 Кт 40

6. Бухгалтерская запись, которую составляют на недостачу материалов, выявленную при приемке грузов от транспортной организации
Дт 94 Кт 60
Дт 76 Кт 10
Дт 94 Кт 10

7. Проводка, которой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции на складе
Дт 43 Кт 10
Дт 44 Кт 10
Дт 25 Кт 10

8. Материалы отражаются в балансе по …
плановой оценке
учетной оценке
договорной оценке
фактической себестоимости

9. Сроки, в которые при продаже продукции организация должна выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в установленном порядке
не позднее 10 дней
в течение трех дней
не позднее пяти дней

10. МПЗ …
полностью переносят свою стоимость на себестоимость производимой продукции
переносят свою стоимость частично
постепенно переносят заключенный в них труд на изготавливаемую продукцию

11. Документ, которым оформляют неотфактурованные поставки
приходный ордер
акт о приемке материалов
накладная

12. Поставщик регистрирует счет-фактуру в …
книге покупок
книге продаж
журнале-ордере №11

13. К МПЗ относятся …
здания, сооружения
сырье, материалы
тара
инструменты
передаточные устройства

14. В соответствии с международными стандартами учета в балансе готовая продукция оценивается по …
нормативной стоимости
договорной цене
фактической себестоимости

15. По дебету счета 90 отражается …
производственная себестоимость проданной продукции
полная себестоимость проданной продукции
выручка от продаж

16. Учетный регистр, в котором выполняют расчет суммы и процент транспортно-заготовительных расходов
ведомость № 10
ведомость остатков материалов
журнал-ордер №6

17. Фактическое поступление материальных ценностей от акционеров в виде вклада в уставный капитал отражается бухгалтерской записью …
Дт 75 Кт 80
Дт 10 Кт 14
Дт 10 Кт 75
Дт 10 Кт 80

18. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между …
ценой приобретения и списания
учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения
учетной и договорной ценами
учетной ценой и ценой списания

19. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют …
лимитно-заборными картами
карточками учета материалов
актами о приемке материалов

20. Регистром аналитического учета материалов является …
оборотная ведомость
карточка учета материалов
книга остатков материалов

Как незавершенная работа влияет на баланс? | Малый бизнес

Для производственной компании незавершенное производство создается, когда изделия проходят половину производственного процесса. WIP обычно состоит из трех элементов - сырья, прямых затрат труда и накладных расходов. В зависимости от производственного процесса магазины могут выдать все или часть сырья, необходимого для производственного цикла, и могут потребоваться дополнительные трудозатраты для подготовки товаров к продаже.Сервисные предприятия, такие как бухгалтерский учет или юридические практики, используют WIP для отслеживания часов, выставленных клиенту, но еще не выставленных.

Запасы

Производственная компания имеет три отдельные категории запасов на своем балансе. Сырье - это склады, которые еще не были переданы производственному объекту, незавершенное производство - это продукция в частично готовом состоянии, а готовая продукция - это товары, готовые к продаже. И незавершенное производство, и готовая продукция представляют собой накопленное сырье, прямые трудозатраты и накладные расходы, но только готовая продукция напрямую отражается в стоимости проданных товаров.

Сырье

Стоимость сырья в конце отчетного периода рассчитывается путем прибавления стоимости закупленного сырья к оценке сырья в начале периода и вычитания стоимости сырья, переданного в работу в ходе выполнения. Например, начальные запасы на 1 января составили 10 000 долларов, компания закупила сырья на 50 000 долларов в течение года, а материалы на 45 000 долларов были выданы из магазинов для незавершенного производства. Таким образом, итоговая инвентаризация составляет 10 000 долларов США плюс 50 000 долларов США минус 45 000 долларов США или 15 000 долларов США, и это обычно подтверждается аудитом инвентаризации.

Незавершенное производство

Все сырье переносится на рабочий счет незавершенного производства по мере того, как оно отпускается из складов. Кроме того, прямые затраты на рабочую силу переносятся со счета заработной платы на счет незавершенного производства по мере накопления часов. Заводские накладные расходы, состоящие из косвенных материалов и рабочей силы, коммунальных услуг, амортизации и других непрямых расходов, также проводятся на счет незавершенного производства. Сумма затрат на сырье, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы представляет собой общие производственные затраты за период.Стоимость товаров, находящихся в незавершенном производстве, на конец периода вычитается из общих затрат, а остаток переносится на счет готовой продукции как стоимость произведенных товаров.

Себестоимость проданных товаров

Себестоимость проданных товаров рассчитывается путем прибавления стоимости произведенных товаров к начальным запасам готовой продукции и вычитания конечных запасов готовой продукции. Валовая прибыль рассчитывается путем вычета стоимости проданных товаров из общей выручки от продаж. Стоимость закрытия запасов напрямую влияет на валовую и, в конечном итоге, на чистую прибыль; более высокая оценка запасов связана с большей прибылью.Таким образом, оценка незавершенного производства влияет на раздел оборотных активов баланса и нераспределенную прибыль.

Ссылки

Ресурсы

Писатель Биография

Изобель Филлипс пишет техническую документацию, маркетинговые и образовательные ресурсы с 1980 года. Она также пишет о личном развитии для веб-сайта UnleashYourGrowth. Филлипс является квалифицированным бухгалтером, читал лекции по бухгалтерскому учету, математике, английскому языку и информационным технологиям и имеет степень бакалавра гуманитарных наук с отличием по английскому языку в Университете Лидса.

Определение незавершенного производства (WIP)

Что такое незавершенная работа (WIP)?

Термин незавершенное производство (WIP) - это термин управления производством и цепочкой поставок, описывающий частично готовую продукцию, ожидающую завершения. WIP - это затраты на сырье, рабочую силу и накладные расходы, связанные с продуктами, находящимися на различных стадиях производственного процесса. НзП - это компонент счета активов запасов в балансе. Эти затраты впоследствии переносятся на счет готовой продукции и, в конечном итоге, в себестоимость реализации.

Незавершенные производства являются одним из компонентов баланса компании. Цифра незавершенного производства отражает только стоимость этих продуктов на некоторых промежуточных этапах производства. Это исключает стоимость сырья, еще не включенного в предмет для продажи. Цифра незавершенного производства также не включает стоимость готовой продукции, хранящейся в запасах в ожидании будущих продаж.

Ключевые выводы

  • Незавершенное производство (WIP) - это стоимость незавершенной продукции в производственном процессе, включая рабочую силу, сырье и накладные расходы.
  • НЗП считаются текущими активами в балансе.
  • Минимизация запасов незавершенного производства перед составлением отчетов - это стандарт и необходимо, так как трудно оценить процент завершения для актива инвентаризации.
  • WIP отличается от готового товара, который относится к продукту, который готов к продаже потребителю.

Общие сведения о незавершенных работах (WIP)

WIP - это концепция, используемая для описания потока производственных затрат от одной области производства к другой, а баланс в WIP представляет все производственные затраты, понесенные для частично завершенных товаров. Производственные затраты включают сырье, рабочую силу, использованную при производстве товаров, и распределенные накладные расходы.

Когда соты производятся, пластик используется в качестве сырья; затем возникают затраты на рабочую силу для эксплуатации формовочного оборудования. Поскольку гребни завершены только частично, все затраты проводятся в НЗП. Когда гребни завершены, затраты переносятся из незавершенного производства в готовую продукцию, причем оба счета являются частью счета запасов. Затраты переносятся из «запасов» в «себестоимость проданных товаров (COGS)», когда гребни в конечном итоге продаются.

Часть запасов классифицируется как НЗП, если она смешана с человеческим трудом, но не достигла статуса конечного товара; только часть, но не вся необходимая рабочая сила была примешана к нему. НЗП, наряду с другими учетными записями запасов, может определяться различными методами учета в разных компаниях.

Таким образом, инвесторам важно понимать, как компания измеряет свои счета незавершенного производства и другие запасы. WIP одной компании может быть несопоставим с другой.Распределение накладных расходов может быть основано, например, на трудозатратах или машинных часах. Незавершенное производство также является активом в балансе. Стандартной практикой является минимизация объема инвентаризации незавершенного производства до того, как возникнет необходимость в отчетности, поскольку оценить процент завершения инвентарного актива сложно и отнимает много времени.

Незавершенное производство также может называться незавершенным запасом.

Особые соображения

Бухгалтеры используют несколько методов для определения количества частично завершенных единиц незавершенного производства.В большинстве случаев бухгалтеры рассматривают процент общих затрат на сырье, рабочую силу и накладные расходы, которые были понесены, чтобы определить количество частично завершенных единиц в незавершенном производстве. Стоимость сырья - это первые затраты, понесенные в этом процессе, потому что материалы требуются до того, как могут быть понесены какие-либо затраты на рабочую силу.

Для целей бухгалтерского учета калькуляция затрат на процесс отличается от калькуляции затрат на работу, которая используется, когда работа каждого клиента отличается. При калькуляции затрат на работу отслеживаются затраты (например,g., стоимость материалов, рабочей силы и накладных расходов) и прибыль для конкретной работы, и это позволяет бухгалтерам отслеживать расходы по каждой работе для налоговых целей и для анализа (тщательного анализа затрат, чтобы увидеть, как их можно сократить).

Например, XYZ Roofing Company предоставляет своим клиентам предложения по ремонту или замене кровли; Каждая крыша имеет разный размер и требует определенного кровельного оборудования и разного количества рабочих часов. В каждом предложении указаны затраты на рабочую силу, материалы и накладные расходы на работу.

С другой стороны, система калькуляции затрат на процесс отслеживает накопление и распределяет затраты, связанные с производством однородных продуктов. Рассмотрим компанию, производящую пластиковые гребни. Пластмасса помещается в форму в формовочном цехе и затем окрашивается перед упаковкой. По мере того, как гребни перемещаются из одного отдела (от формования к покраске и к упаковке) в другой, производство увеличивается.

Затраты на сырье отображаются в балансе как текущие активы, хотя иногда используется отдельная статья, которая также включает незавершенное производство и запасы готовой продукции.

Незавершенное производство и незавершенное производство

Незавершенное производство представляет собой частично готовую продукцию. Эти товары также называются товарами в незавершенном производстве. Для некоторых незавершенное производство относится к продуктам, которые переходят от сырья к готовому продукту за короткий период. Пример незавершенного производства может включать промышленные товары.

Незавершенное производство, как упоминалось выше, иногда используется для обозначения активов, для завершения которых требуется значительное количество времени, таких как консалтинговые или строительные проекты.Эта дифференциация не обязательно может быть нормой, поэтому любой термин может использоваться для обозначения незавершенной продукции в большинстве ситуаций. Эти запасы находятся на балансе производственной компании. Этот учет запасов, как и незавершенное производство, может включать прямые трудовые, материальные и производственные накладные расходы.

Незавершенное производство и готовая продукция

Разница между незавершенным производством и готовой продукцией основана на стадии относительного завершения запасов, что в данном случае означает возможность продажи.WIP относится к промежуточному этапу инвентаризации, на котором инвентарь начал свой прогресс с самого начала как сырье и в настоящее время находится на стадии разработки или сборки в конечный продукт. Готовая продукция относится к заключительному этапу инвентаризации, на котором продукт достигает уровня завершения, на котором последующим этапом является продажа покупателю.

Термины «незавершенное производство» и «готовая продукция» являются относительными терминами, относящимися к конкретной компании, которая ведет учет своих запасов.Они не являются абсолютными определениями реальных материалов или продуктов. Неверно предполагать, что готовая продукция для одной компании будет также классифицироваться как готовая продукция для другой компании. Например, листовая фанера может быть готовым товаром для лесопилки, потому что она готова к продаже, но эта же фанера считается сырьем для производителя промышленных шкафов.

Таким образом, разница между незавершенным производством и готовой продукцией основана на стадии завершения инвентаризации по отношению к его общему запасу.НЗП и готовая продукция относятся к промежуточной и заключительной стадиям жизненного цикла запасов соответственно.

Часто задаваемые вопросы

Что такое незавершенное?

В управлении цепочкой поставок незавершенное производство (НЗП) относится к частично завершенным товарам. Их также можно назвать незавершенными запасами. Это покрывает все, от накладных расходов до сырья, которое объединяется для формирования конечного продукта на данном этапе производственного цикла.В бухгалтерском учете незавершенное производство считается текущим активом и относится к типу запасов.

Незавершенное производство - это форма инвентаризации?

Важно отметить, что инвентарь становится незавершенным, когда сырье сочетается с человеческим трудом. Когда продукт завершается, он переключается с WIP на категорию готового продукта. Наконец, когда продукт продается, он переходит от формы изобретателя к «себестоимости проданных товаров (COGS)» в балансе.

Как рассчитывается незавершенное производство?

В бухгалтерском учете незавершенные запасы рассчитываются несколькими способами. Обычно для расчета количества частично завершенных продуктов в незавершенной работе они рассчитываются как процент от общих накладных расходов, затрат на рабочую силу и материалов, понесенных компанией. Строительная компания, например, может выставить счет компании на различных этапах проекта, где она может выставить счет, когда он будет завершен на 25% или 50%, и так далее.

Как затраты на продукт проходят через счета

Вопрос: Компания по производству мебели на заказ напрямую использует такие предметы, как дерево и фурнитура. Непосредственный труд включает сотрудников, которые создают пользовательские таблицы. Накладные расходы на производство включают такие элементы, как косвенные материалы (клей, шурупы, гвозди, наждачная бумага и морилка), непрямой труд (руководитель производства) и другие производственные затраты, такие как обслуживание заводского оборудования и заводские коммунальные услуги. Какие счета используются для записи затрат, связанных с этими статьями, и где эти счета появляются в финансовых отчетах?

Ответ: Все затраты, упомянутые ранее для мебели на заказ, являются затратами на продукцию (также называемыми производственными затратами , ). Затраты на продукцию отражаются как актив в балансе до тех пор, пока продукция не будет продана, после чего затраты записываются как расходы в отчете о прибылях и убытках. Для регистрации затрат на продукцию в качестве актива бухгалтеры используют один из трех счетов запасов: запасы сырья, незавершенные запасы или запасы готовой продукции. Аккаунт, который они используют, зависит от уровня завершения продукта. Они используют один счет расходов - себестоимость проданных товаров - для учета затрат на продукт при продаже товаров.

Затраты на продукцию в балансе

Вопрос: В чем разница между запасами сырья, запасами незавершенного производства и запасами готовой продукции?

Ответ: Каждый из этих счетов используется для записи затрат на продукт в зависимости от того, где продукт находится в производственном процессе, и каждый счет является счетом активов в балансе.

Сырье

Запасы сырья Счет, используемый для учета стоимости материалов, еще не запущенных в производство.На счету фиксируется стоимость материалов, еще не запущенных в производство. Для компании Custom Furniture в этот аккаунт входят такие предметы, как дерево, кронштейны, шурупы, гвозди, клей, лак и наждачная бумага.

Незавершенное производство

Запасы незавершенного производства (WIP) Счет, используемый для записи затрат, связанных с продуктами в производственном процессе, которые еще не завершены. На счету фиксируются затраты на продукты, которые еще не были завершены. Предположим, у Custom Furniture Company есть восемь столов, которые все еще находятся в производстве на конец года.Все производственные затраты, связанные с этими неполными восемью таблицами - прямые материалы, прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы - включаются в счет запасов незавершенного производства.

Когда товары в запасе незавершенного производства завершены, они переводятся в запас готовой продукции. Стоимость готовых товаров, которые переносятся из запасов незавершенного производства в запасы готовой продукции, называется себестоимостью произведенных товаров. Стоимость готовых товаров, перенесенных из незавершенного производства в запасы готовой продукции..

Готовая продукция

Запасы готовой продукции Счет, используемый для записи производственных затрат, связанных с готовой продукцией, готовой к продаже. На счету фиксируются затраты на изготовление готовой и готовой к продаже продукции. Предположим, компания Custom Furniture Company имеет пять заполненных таблиц на конец года (в дополнение к восьми частично заполненным таблицам в запасах незавершенного производства). Производственные затраты этих пяти таблиц - прямые материалы, прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы - включаются в счет запасов готовой продукции до тех пор, пока таблицы не будут проданы.(Для целей этого примера предположим, что столы «продаются» при доставке покупателю.)

Затраты на продукцию в отчете о прибылях и убытках

Вопрос: Затраты на материалы, еще не запущенные в производство, включаются в инвентаризацию сырья. Затраты, связанные с продуктами, которые еще не завершены, включаются в запасы незавершенных работ. Затраты, связанные с готовой к продаже продукцией, включаются в запас готовой продукции. Что происходит с затратами на продукцию в запасах готовой продукции, когда продукция продается?

Ответ: Когда готовые товары продаются, их затраты переносятся из запасов готовой продукции в себестоимость проданных товаров. Расходный счет в отчете о прибылях и убытках, который представляет собой затраты на продукцию для всех товаров, проданных в течение периода. учетная запись. Себестоимость проданных товаров - это счет расходов в отчете о прибылях и убытках, который отражает себестоимость всех товаров, проданных в течение периода.

Например, предположим, что компания Custom Furniture Company продает один стол, изготовление которого стоит 3000 долларов (т. Е. Прямые материалы, прямые затраты на рабочую силу и производственные накладные расходы, понесенные для изготовления стола, составляют 3000 долларов). Стоимость $ 3 000 учитывается в запасах готовой продукции до тех пор, пока не будет сделана запись для регистрации продажи, после чего запасы готовой продукции уменьшаются на $ 3 000 (таблица больше не в запасе), а стоимость проданных товаров увеличивается на $ 3 000.

Таблица 1.4 счета, используемые для учета затрат на продукт

Имя учетной записи Описание Финансовый отчет
Запасы сырья Стоимость неиспользованных производственных материалов Бухгалтерский баланс (актив)
Незавершенное производство Стоимость незавершенной продукции Бухгалтерский баланс (актив)
Запасы готовой продукции Себестоимость еще не реализованной готовой продукции Бухгалтерский баланс (актив)
Cебестоимость проданной продукции Себестоимость проданной продукции Отчет о прибылях и убытках (расход)

Рисунок 1.6 Поток затрат на продукцию через счета баланса и отчета о прибылях и убытках

Бизнес в действии 1.7

Представление стоимости продукта в Advanced Micro Devices

Advanced Micro Devices (AMD) , производитель микропроцессоров и устройств флэш-памяти для персональных и сетевых компьютеров, имеет годовой доход в размере 6 500 000 000 долларов США. Обобщенная версия баланса драмов РА выглядит следующим образом (все суммы указаны в миллионах).Обратите внимание, что три счета инвентаризации на общую сумму 632 000 000 долларов США поддерживают общую сумму запасов, которая отображается в разделе активов баланса. Счет запасов сырья (28 000 000 долларов США) используется для учета стоимости материалов, еще не запущенных в производство. Счет незавершенного производства (441 000 000 долларов США) используется для учета затрат, связанных с микропроцессорами и устройствами флэш-памяти в производственном процессе, которые еще не завершены. Счет запасов готовой продукции (163 000 000 долларов США) используется для регистрации затрат на продукцию, связанных с готовой продукцией на сумму драмов, которая завершена и готова к продаже.

Когда драмов продает готовую продукцию, стоимость этих товаров переносится из запасов готовой продукции на счет себестоимости проданных товаров, который эта компания называет себестоимостью продаж , как это делают многие компании. Далее следует операционная часть отчета о прибылях и убытках драмов драмов - опять же, все суммы указаны в миллионах. Обратите внимание, что себестоимость продаж указана ниже чистой выручки и выше всех других операционных расходов.

Источник: Advanced Micro Devices, «Годовой отчет Advanced Micro Devices за 2010 год», http: // www.amd.com.

Ключевые вынос

  • Счет запасов сырья используется для учета стоимости материалов, еще не запущенных в производство. Счет незавершенного производства используется для записи стоимости продуктов, которые находятся в производстве, но еще не завершены. Счет запасов готовой продукции используется для регистрации затрат на готовую продукцию, готовую к продаже. Эти три инвентарных счета представляют собой счета активов, которые отображаются в балансе.Стоимость реализованной готовой продукции отражается на счете себестоимости проданной продукции. Этот счет отображается в отчете о прибылях и убытках как расход.

Проблема обзора 1.7

Сопоставьте каждую из следующих учетных записей с соответствующим описанием, которое следует ниже.

  • _____ Опись сырья
  • _____ Незавершенное производство
  • _____ Опись готовой продукции
  • _____ Себестоимость проданной продукции
  1. Используется для учета себестоимости товаров, которые завершены и готовы к продаже
  2. Используется для учета себестоимости проданных товаров
  3. Используется для учета себестоимости товаров, которые еще находятся в производстве
  4. Используется для учета стоимости материалов, еще не запущенных в производство

Решения для обзора проблемы 1.7

Запасы сырья 4. Используется для учета стоимости материалов, еще не запущенных в производство.
Незавершенное производство 3. Используется для регистрации затрат на продукцию, связанных с незавершенными товарами в производственном процессе.
Запасы готовой продукции 1.Используется для регистрации затрат на продукцию, связанных с товарами, которые укомплектованы и готовы к продаже.
Себестоимость проданной продукции 2. Используется для регистрации себестоимости проданных товаров.

Стоимость продукта: подробное руководство (с примером)

Стоимость продукта - это денежное выражение, которое различные предприниматели и предприятия, такие как производители и розничные торговцы, используют в своем внутреннем бухгалтерском учете.Производители часто определяют начальную стоимость продуктов для розничных торговцев как часть процесса планирования цепочки поставок. В этой статье мы объясняем, что означает стоимость продукта, что входит в эту стоимость, как рассчитать стоимость продукта и как она должна отражаться в финансовой отчетности.

Сколько стоит товар?

Стоимость продукта - это бухгалтерский термин, который относится к общим затратам, связанным с изготовлением продукта и подготовкой его к продаже. В производстве затраты на продукцию - это затраты, которые включают стоимость сырья, рабочей силы и производственных накладных расходов.В розничной торговле затраты на продукцию могут включать в себя расходы, связанные с поставщиком, плюс любые затраты, связанные с хранением товаров.

Затраты на продукт должны отображаться в финансовых отчетах. Поскольку эти расходы включают накладные расходы, как Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), так и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют, чтобы компании и частные лица раскрывали эти затраты в своих финансовых отчетах. Однако в некоторых случаях менеджеры могут игнорировать накладные расходы при принятии краткосрочных решений о производстве и цене продажи.В других ситуациях менеджеры могут сосредоточиться только на прямых материальных затратах на продукт и времени, которое он проводит в узких местах.

Что входит в стоимость товара?

Как правило, в себестоимость продукции включаются три вида затрат: затраты на прямые материалы, прямые затраты на оплату труда и накладные расходы на производство. Однако существуют некоторые ключевые различия в том, как производители и розничные продавцы классифицируют эти факторы затрат.

Факторы затрат на продукцию в производстве

На производстве факторы затрат на продукцию классифицируются как:

  • Прямые материальные затраты. Прямые материалы - это сырье или детали, которые непосредственно используются для производства продукции. Примером прямого материала может служить дерево, которое плотник использует для изготовления стула. В этом случае прямые материальные затраты будут равны стоимости самой древесины.
  • Прямые затраты на оплату труда. Сюда входят любые зарплаты, налоги на заработную плату, льготы и страхование, которые бизнес или владелец бизнеса выплачивает сотрудникам, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или отвечают за производство товаров или услуг, предлагаемых клиентам.
  • Косвенные материальные затраты. Эти производственные накладные расходы могут включать такие расходы, как оборудование или материалы, используемые в производственном процессе, которые не могут быть напрямую прослежены до конечного продукта. Косвенные материалы могут включать в себя такие вещи, как клей, чистящие средства, гвозди и инструменты, такие как молотки и пилы.
  • Косвенные затраты на оплату труда. Эти производственные накладные расходы включают заработную плату, льготы и страхование, выплачиваемые сотрудникам, которые не принимают непосредственного участия в производственном процессе, но имеют решающее значение для его завершения.Косвенный труд может включать обеспечение качества, управленческие роли и охранников.

Коэффициенты затрат на продукцию в розничной торговле

Для розничных торговцев затраты на продукцию классифицируются следующим образом:

  • Затраты на поставку. Это версия затрат на материалы для розничных торговцев, поскольку они связаны с покупкой продуктов у поставщиков. Сюда входит цена, которую они платят за каждую единицу, которую планируют продать.
  • Прямые затраты на оплату труда. Это затраты на рабочую силу, которые розничные торговцы несут при продаже своей продукции. Непосредственный персонал для розничных торговцев включает в себя складских работников, менеджеров и продавцов.
  • Накладные расходы. Это расходы розничных торговцев, которые непосредственно участвуют в продаже товаров. Любые затраты на транспортировку и транспортировку, понесенные розничными торговцами, могут быть включены в стоимость товара.

Что не учитывать в стоимости продукта

В то время как производственные затраты для производителей могут включать непроизводственные расходы, в стоимость продукта могут не входить расходы на маркетинг, продажи, аренду, аудиторские сборы и коммунальные услуги.Их труднее определить как факторы стоимости продукта в производстве и розничной торговле.

Связано: Управление операциями: все, что вам нужно знать

Как рассчитать стоимость продукта

Производители и розничные продавцы рассчитывают стоимость своей продукции разными способами.

Расчет стоимости продукта для производителей

Компании часто производят несколько продуктов одного типа, поэтому для определения стоимости продукта вам необходимо:

  1. Классифицировать производственные затраты для определенного продукта. В рамках своей бухгалтерской отчетности компании должны отслеживать все расходы, которые они несут при ведении своего бизнеса. Только затраты, которые напрямую связаны с производственным процессом, будут учитываться в стоимости продукта.
  2. Подсчитайте стоимость всех прямых материалов, использованных для изготовления продукта. Сюда входят только детали или материалы, использованные в конкретном продукте в течение одного месяца.
  3. Сложите все затраты на непосредственный труд. Отслеживайте месячную заработную плату сотрудников, которые работают непосредственно с производственным процессом.
  4. Найдите сумму производственных накладных расходов. Ежемесячно добавляйте косвенные материальные и трудовые затраты.
  5. Подсчитайте общее количество новых единиц. Отслеживайте, сколько новых единиц продукта производится каждый месяц.
  6. Сложите все затраты вместе и разделите сумму на количество произведенных единиц. Если бизнес хочет найти удельную стоимость (себестоимость единицы продукта), ему необходимо сложить все затраты на производство партии продукта - прямые материалы (DM), прямые трудозатраты (DL) и производственные накладные расходы (MOH ) - и разделите эту сумму на общее количество единиц (TU) в партии.

Вот формула, которую могут использовать предприятия:

Стоимость единицы продукта производителя = (DM + DL + MOH) / TU

Расчет стоимости продукта для розничных продавцов

В розничной торговле вы можете рассчитать стоимость продукта выполните следующие действия:

  1. Приобретите продукт по установленной цене у производителя. Самый простой способ рассчитать стоимость продукта для розничного продавца - это взять удельные затраты на продукт для производителя и удвоить их:

Стоимость единицы продукта розничного продавца = Стоимость единицы продукта производителя x 2

Это часто называется рекомендованная производителем розничная цена (MSRP).В некоторых случаях розничные торговцы могут иметь возможность покупать определенные продукты по цене, меньшей чем вдвое превышающей их производственную стоимость.

  1. Добавьте все прямые затраты на рабочую силу. Следует подсчитывать заработную плату и бонусы всех, кто отвечает за хранение и продажу продукта в течение определенного периода времени. Это делается каждый месяц.
  2. Объедините соответствующие накладные расходы. Накладные расходы могут включать любые расходы, понесенные бизнесом для приобретения продукта и его демонстрации покупателям.Это тоже делается каждый месяц.
  3. Используйте указанные выше значения в долларах для расчета стоимости продукта. Сложите поставки, прямые затраты на оплату труда и накладные расходы вместе, затем разделите сумму на количество продуктов, купленных в этом месяце.

Связано: Руководство по графикам поставок

Как отражать затраты в финансовой отчетности

Когда компании регистрируют свои затраты на продукцию, они обычно используют следующие шаги:

  1. Подсчитайте каждый произведенный или приобретенный продукт в определенные периоды времени. Хотя большая часть бухгалтерского учета ведется ежемесячно и ежегодно, производителям необходимо подсчитывать количество продуктов, которые они производят ежедневно. Розничным торговцам следует подсчитывать количество продуктов, которые они покупают в месяц.
  2. Детализировать факторы затрат на продукцию. Компаниям необходимо вести точный учет всех выплачиваемых зарплат, цен, которые они платили за прямые материалы, и всех соответствующих накладных расходов за каждый месяц. На этом этапе предприятия также могут рассчитать стоимость продукта.
  3. Добавьте количество новых продуктов ко всем остальным непроданным продуктам. Все непроданные товары учитываются как запасы.
  4. Перечислите все непроданные продукты как активы в балансе. Если продукт еще не был продан, стоимость продукта будет отображаться в балансе как инвентарный актив, поскольку стоимость производства равна стоимости самих товаров. В балансе запасы будут перечислены в разделе «Активы».
  5. Подсчитайте товары, проданные за определенный период. Это ежедневный процесс для обеспечения точной записи.
  6. Найдите общую стоимость каждого проданного продукта. Это делается путем умножения стоимости продукта за единицу на количество проданных продуктов.
  7. Перенесите информацию о стоимости проданных продуктов в отчет о прибылях и убытках. После продажи продукта себестоимость всех проданных товаров конвертируется в стоимость проданных товаров. Затем они будут перечислены в ежемесячном или годовом отчете о доходах.
  8. Отразить изменения в балансе. Вычтите количество проданных товаров из общего количества товаров на складе.Кроме того, вычтите общие затраты на проданные продукты из денежной суммы на счете запасов.

Связано: Каковы обязанности менеджера?

Пример стоимости продукта в финансовой отчетности

Чтобы показать вам, как включить стоимость продукта (или стоимость проданных товаров) в финансовый отчет, мы включили пример. В этом сценарии Cheetah Shoe Company отслеживает количество обуви, произведенной ею за один месяц, плюс соответствующие затраты.

  1. Подсчитайте количество товаров.
  2. Детализировать факторы себестоимости продукции.
  3. Добавить новые продукты в инвентарь.
  4. Перечислить всю непроданную продукцию в балансе.
  5. Подсчитайте все проданные товары.
  6. Найдите общую стоимость проданной продукции.
  7. Перенесите информацию в отчет о прибылях и убытках.
  8. Отразить изменения в балансе.

1. Подсчитайте количество товаров

Cheetah Shoe Company произвела 5000 обуви за один месяц.Компания будет учитывать все связанные с этим расходы в балансе, а затем в отчете о прибылях и убытках.

2. Детализируйте факторы затрат на продукцию

Вот как Cheetah Shoe Company подсчитывает затраты на продукцию в балансе. Во-первых, мы изучаем все прямые материалы, прямые затраты на рабочую силу и накладные расходы, связанные с производством обуви:

  • Обувная компания потратила 38 600 долларов на все сырье для обуви, включая поролон, резину и различные ткани.
  • Компания потратила 20 000 долларов на заработную плату штатных сотрудников.
  • Компания потратила 2000 долларов на клеи, 1000 долларов на формы для обуви, 2000 долларов на заработную плату охранников, 1500 долларов на доставку и 2400 долларов на прочие накладные расходы, в результате чего общие производственные расходы составили 8 900 долларов.

Вот как Cheetah Shoe Company рассчитает себестоимость своей продукции:

Стоимость единицы продукции производителя = (DM + DL + MOH) / TU = (38 600 долларов США + 20 000 долларов США + 8 900 долларов США) / 5000 = 67 500 долларов США / 5000 = 13 долларов США. .50

Стоимость изготовления каждой обуви составляет 13,50 долларов США, а общая стоимость продукта составляет 67 000 долларов США.

3. Добавление новых продуктов в инвентарь

После определения удельной стоимости и определения каждой отдельной производственной стоимости обувная компания добавит все новые продукты, произведенные в течение месяца, ко всем остальным непроданным продуктам в инвентаре. Поскольку в инвентаре уже есть 20 000 обуви, теперь в инвентаре будет 25 000 обуви.

4. Перечислите все непроданные продукты в балансе

Запасы указываются только как сумма в долларах на балансе.Чтобы найти сумму в долларах для всей обуви, компания умножит общее количество обуви на стоимость продукта за единицу, которая составляет 13,50 долларов.

25000 x 13,50 долларов = 337 500 долларов

337 500 долларов добавляются в запасы.

Cheetah Shoe Company
31 декабря
Активы Обязательства
Оборотные активы Краткосрочные обязательства
Наличные 1 547 000 долл. США Кредиторская задолженность 500 470 долларов США
Дебиторская задолженность 10 000 долл. США Начисленные расходы 280 000 долл. США
Предоплата 2 000 долл. США Незаработанная выручка 28 970 долларов США
Опись 337 500 долл. США Итого краткосрочные обязательства 30 547 долл. США
Долгосрочные обязательства 90 500 долл. США
Итого оборотные активы 1 896 500 долл. США Итого обязательства $ 650 767

5.Подсчитайте все проданные товары

За один месяц обувная компания продала 13 250 туфель, оставив на складе 11 750 туфель.

6. Найдите общие затраты на проданную продукцию

Компания может найти общую стоимость, умножив количество проданных единиц на удельную стоимость:

13 250 x 13,50 долларов = 178 875 долларов

7. Перенесите информацию в отчет о прибылях и убытках

Поскольку мы знаем, что Cheetah Shoe Company продала 13 250 обуви на общую сумму 178 875 долларов, эта стоимость будет отображаться в отчете о прибылях и убытках в разделе стоимости проданных товаров.

Вот как должен выглядеть раздел отчета о прибылях и убытках:

Себестоимость проданных товаров
Материалы $ 102 298,61
Трудовые отношения 53 000,66 долл. США
Косвенные материалы 7 042,05 долл. США
Безопасность 5 294,70 долл. США
Косвенные материалы 7 042 долл. США.05
Доставка 3 971,03 долл. США
Прочее $ 6 367,95
Итого себестоимость реализованной продукции 178 875,00 долл. США

8. Отразите изменения в балансе

Чтобы найти общую инвентарную стоимость оставшейся обуви, компания может просто умножить количество оставшейся обуви на себестоимость единицы продукции:

11,750 х 13 долларов.50 = 158 675 долларов США

Вот как будет выглядеть раздел текущих активов баланса:

Cheetah Shoe Company
31 января
Активы Обязательства
Оборотные активы Краткосрочные обязательства
Наличные 1 547 000 долл. США Кредиторская задолженность 500 470 долларов США
Дебиторская задолженность 10 000 долл. США Начисленные расходы 280 000 долл. США
Предоплата 2 000 долл. США Незаработанная выручка 28 970 долларов США
Опись 158 675 долларов США Итого краткосрочные обязательства 30 547 долл. США
Долгосрочные обязательства 90 500 долл. США
Итого оборотные активы 1 717 675 долл. США Итого обязательства $ 650 767

Методы инвентаризации для завершения инвентаризации и себестоимости проданных товаров

Себестоимость реализованной продукции и товарно-материальные запасы

Помните, себестоимость проданных товаров - это стоимость для продавца товаров, проданных покупателям.Стоимость проданных товаров составляет РАСХОДЫ . Несмотря на то, что мы не видим слова «Расходы», на самом деле это статья расходов, указанная в отчете о прибылях и убытках как уменьшение до выручки . Для мерчандайзинговой компании стоимость проданных товаров может быть относительно высокой. У всех мерчандайзинговых компаний есть определенное количество товаров, называемое товарными запасами, для продажи покупателям. Товарный запас (или товарный запас) - это количество товаров, доступных для продажи в любой момент времени.

Теперь вы узнаете, как рассчитать стоимость проданных товаров, используя 4 различных метода.

Вы изучите 4 метода определения стоимости проданных товаров:

  • FIFO (первым пришел, первым ушел) - это означает, что вы сначала будете использовать СТАРЫЕ запасы для выполнения заказов. Это также означает, что самые старые затраты будут отображаться в составе стоимости проданных товаров (поскольку это счет расходов, это также означает, что самые старые затраты будут отображаться в отчете о прибылях и убытках). Самые последние затраты показаны в остатках на счете инвентарных активов и представлены в балансе.Это преимущество, потому что теперь вы указываете инвентарь по текущей стоимости, которая лучше отражает, сколько будет стоить замена инвентаря, если это станет необходимым из-за бедствия. FIFO показывает фактический поток товаров ... обычно вы продаете самый старый инвентарь раньше самого нового.
  • LIFO (Последний пришел, первый ушел) - это означает, что вы будете использовать САМЫЙ ПОСЛЕДНИЙ инвентарь в первую очередь для выполнения заказов. Себестоимость проданных товаров будет отражать текущие или самые последние затраты и лучше отражает сопоставление, поскольку вы сопоставляете доход с текущими затратами на инвентарь.Балансовый отчет покажет запасы по самой старой стоимости запасов и может не отражать текущую рыночную стоимость.
  • Средневзвешенное значение (также называемое средней стоимостью) - этот метод лучше всего использовать, когда цены меняются от покупки к покупке, и вы хотите единообразия. Метод средневзвешенного значения сглаживает изменения цен, поэтому вы получаете постоянный поток затрат вместо резкого увеличения и уменьшения. Вы будете рассчитывать новую среднюю стоимость после каждой покупки (продажи не изменят среднюю стоимость).
  • Специальная идентификация - очевидно, это будет ваш любимый метод… его проще всего вычислить в наших примерах, потому что он конкретно сообщает вам, из каких запасов поступают покупки. Это чаще всего используется для дорогостоящих запасов - например, продажи автомобилей. Когда автосалон покупает синий кабриолет BMW за 20 000 долларов, а затем продает его за 60 000 долларов ... они захотят показать точную стоимость проданного BMW, а не стоимость другого автомобиля. Таким образом, конкретная идентификация точно соответствует стоимости инвентаря с доходом, который он приносит.

Хорошо, хватит теории - как именно работают эти вычисления? Есть несколько способов сделать это - это инвентаризационная запись или быстрый расчет. Вы увидите оба, потому что они оба полезны. Большинство компьютерных систем покажут вам форму инвентарной записи, поэтому вы должны понимать, как ее читать. Однако это может занять много времени и непрактично для домашних заданий и тестовых ситуаций, поэтому вы также изучите альтернативный метод. В этих примерах мы будем использовать систему постоянного учета запасов, которая постоянно обновляет баланс счета запасов, чтобы отражать наличие запасов.

При расчете стоимости проданных товаров для продажи необходимо ИГНОРИРОВАТЬ продажную цену. Цена продажи НИЧЕГО не имеет отношения к стоимости. Мы пытаемся определить, сколько товары, которые мы продали изначально, были СТОИМОСТЬЮ , - это цель стоимости проданных товаров. Следующее, что нужно помнить, вы можете использовать только те предметы, которые произошли ДО продажи (это означает, что вы не можете использовать покупку с 28 августа при расчете стоимости товаров, проданных 14 августа - почему? Этого еще не произошло).Мы выберем инвентарь из различных покупок и будем использовать закупочную цену для расчета стоимости проданных товаров.

FIFO (первым пришел, первым ушел)

В соответствии с методом FIFO мы сначала будем использовать самые старые запасы на момент продажи . Себестоимость проданных товаров необходимо рассчитывать для каждой продажи отдельно. Посмотрите это видео о методе FIFO.

Используя формат инвентаризационной записи, транзакции из видео будут выглядеть следующим образом при использовании метода FIFO:

Дата Приобретенные товары Стоимость проданных товаров

Товарно-материальные запасы (или конечные запасы)

1 января Начальное сальдо 300 единиц x 10 долларов США = 3000 долларов США
2 января 200 x 15 долларов = 3 000 долларов

300 единиц x 10 долларов США = 3000 долларов США (с 1 января)

200 единиц x 15 долларов США = 3000 долларов США (со 2 января)

ВСЕГО 500 единиц 6000 долларов США

(сумма покупок на сегодняшний день, 3000 долларов США + 3000 долларов США)

8 января

300 единиц x 10 долларов США = 3000 долларов США (с 1 января)

Итого COGS на 300 единиц $ 3,000

200 единиц x 15 долларов США = 3000 долларов США

(начальный инвентарь равен нулю, а покупка 2 января остается)

11 января 100 x 17 долларов = 1700 долларов

200 единиц x 15 долларов США = 3000 долларов США (со 2 января)

100 единиц x 17 долларов = 1700 долларов (с 11 января)

ИТОГО 300 единиц $ 4 700

15 января

200 единиц x 15 долларов США = 3000 долларов США (со 2 января)

50 единиц x 17 $ = 850 $ (с 11 января)

ВСЕГО ЗАТРАТ на 250 единиц 3 850 долл. США

50 единиц x 17 $ = 850 $ (с 11 января)

(было использовано приобретение 2 января, осталось 50 единиц от закупки 11 января)

18 января 300 x 20 долларов = 6000 долларов

50 единиц x 17 $ = 850 $ (с 11 января)

300 единиц x 20 долларов США = 6000 долларов США

ИТОГО (конец.Товарно-материальные запасы) 350 единиц $ 6850

Общая стоимость проданных товаров за январь составит 6 850 долларов (3 000 + 3 850). Продажи будут 8 января (300 единиц x 30 долларов США) 9 000 долларов США + продажи 11 января (250 единиц x 40 долларов США) 10 000 или 19 000 долларов США. Валовая прибыль (или маржа) составила бы 12 150 долларов (продажи 19 000 долларов - 6 850 себестоимости проданных товаров). Записи журнала для этих транзакций будут (при условии, что все транзакции в кредит):

Примечание. Никакая запись в журнале не готовится для начала инвентаризации, поскольку это пролонгация с конечного сальдо последнего периода.

Дата Счет Дебетовая Кредит
2 января Товарный инвентарь 3 000
Счета к оплате 3 000
8 января Дебиторская задолженность 9 000
Продажа 9 000
Себестоимость проданной продукции 3 000
Товарный инвентарь 3 000
11 января Товарный инвентарь 1,700
Счета к оплате 1,700
15 января Дебиторская задолженность 10 000
Продажи 10 000
Себестоимость проданной продукции 3,850
Товарный инвентарь 3,850
18 января Товарный инвентарь 6 000
Счета к оплате 6 000

LIFO (последний пришел, первый ушел)

При использовании метода LIFO мы сначала будем использовать последних покупок на момент продажи .Себестоимость проданных товаров необходимо рассчитывать для каждой продажи отдельно. Давайте посмотрим на это видео:

При использовании формата инвентаризационной записи транзакции из видео при использовании метода LIFO будут выглядеть следующим образом:

Дата Приобретенные товары Стоимость проданных товаров

Товарно-материальные запасы (или конечные запасы)

1 января Начальное сальдо 300 единиц x 10 долларов США = 3000 долларов США
2 января 200 x 15 долларов = 3 000 долларов

300 единиц x 10 долларов США = 3000 долларов США (с 1 января)

200 единиц x 15 долларов США = 3000 долларов США (со 2 января)

ВСЕГО 500 единиц 6000 долларов США

(сумма покупок на сегодняшний день, 3000 долларов США + 3000 долларов США)

8 января

200 единиц x 15 долларов США = 3000 долларов США (со 2 января)

100 единиц x 10 долларов США = 1000 долларов США (с 1 января)

Итого COGS на 300 единиц $ 4,000

200 единиц x 10 долларов США = 2000 долларов США (с 1 января)

(было использовано приобретение 2 января, осталось 200 единиц с 1 января)

11 января 100 x 17 долларов = 1700 долларов

200 единиц x 10 долларов США = 2000 долларов США (с 1 января)

100 единиц x 17 долларов = 1700 долларов (с 11 января)

ИТОГО 300 единиц $ 3 700

15 января

100 единиц x 17 долларов = 1700 долларов (с 11 января)

150 единиц x 10 долларов США = 1500 долларов США (с 1 января)

ВСЕГО ЗАТРАТ на 250 единиц 3 200 долл. США

50 единиц x 10 долларов = 500 долларов (с 1 января)

(была использована покупка 11 января, осталось 50 единиц от 1 января)

18 января 300 x 20 долларов = 6000 долларов

50 единиц x 10 долларов = 500 долларов (с 1 января)

300 единиц x 20 долларов США = 6000 долларов США

ИТОГО (конец.Товарно-материальные запасы) 350 единиц $ 6 500

Общая стоимость проданных товаров за месяц составит 7200 долларов (4000 + 3200). Поскольку общий объем продаж будет таким же, как мы рассчитали выше, объем продаж 8 января (300 единиц x 30 долларов США) 9 000 долларов США + объем продаж 11 января (250 единиц x 40 долларов США) 10 000 или 19 000 долларов США. Валовая прибыль (или маржа) составит 11 800 долларов (продажи 19 000 долларов - себестоимость проданных товаров 7200). Записи журнала для этих транзакций будут такими же, как показано выше, единственное, что изменится, - это СУММА стоимости проданных товаров, использованная в записях 8 и 15 января.

Средневзвешенная (или средняя стоимость)

Метод средневзвешенного значения стремится сгладить изменения цен в течение периода. Для этого мы рассчитаем среднюю стоимость запасов на конец месяца по периодическому методу (бессрочный метод рассчитывает среднюю стоимость запасов после каждой покупки). Продажа инвентаря не повлияет на среднюю стоимость инвентаря. При использовании метода средней стоимости НЕ имеет значения, от какой покупки поступил инвентарь.Вместо этого мы будем использовать среднюю стоимость, рассчитанную для определения стоимости проданных товаров для любых сделок купли-продажи. Средняя стоимость рассчитывается как ОБЩАЯ СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ / ОБЩЕЕ КОЛИЧЕСТВО ЗАПАСОВ. Давайте посмотрим на видео:

Инвентарная запись для этой информации в видео будет:

Закупки Себестоимость проданной продукции Остаток запасов Средняя стоимость
1 января 300 шт. 3000 долл. США 10 долларов США.00 (3000 долларов США / 300 единиц)
2 января 200 единиц x 15 долларов США = 3000 долларов США

500 шт. 6000 долл. США

(сложите 1 и 2 января вместе)

12,00 $ (6000 долларов США / 500 единиц)
8 января 300 единиц x 12 долларов США средняя стоимость = 3600 долларов США

200 шт. $ 2,400

(баланс 2 января - винтики 8 января)

11 января 100 единиц x 17 долларов США = 1700 долларов США

300 шт. $ 4 100

(добавить баланс 8 января и покупку 11 января)

13.67

(округлено)

(4,100 $ / 300 шт.)
15 января 250 единиц x 13,67 долларов США, средняя стоимость = 3417,50 долларов США

50 шт. $ 682,50 **

(возьмите баланс 11 января - винтики 15 января)

16 января 300 единиц x 20 долларов США = 6000 долларов США

350 единиц $ 6 682,50

(добавить баланс 15 января и покупку 16 января)

19,09 (округлено) (6 682 долл. США.50/350 шт.)

** 15 и 16 января немного отличается от информации в видео из-за округления средней стоимости .

Общая стоимость проданных товаров в январе составит 7 017,50 долларов (3600 + 3 417,50 долларов). Поскольку общий объем продаж будет таким же, как мы рассчитывали до 19 000 долларов. Валовая прибыль (или маржа) составит 11 982,50 долларов (продажи 19 000 долларов - 7017,50 себестоимости проданных товаров). Записи журнала для этих транзакций будут такими же, как показано выше, единственное, что изменится, - это СУММА стоимости проданных товаров, использованная в записях 8 и 15 января.

Специальная идентификация

И, наконец, последний способ - самый простой оставляем напоследок. Конкретная идентификация подскажет вам, какую именно покупку использовать при определении стоимости.

Легко, да? Никаких догадок, никаких усердных размышлений - просто возьмите предоставленную информацию и рассчитайте на основе указанных закупочных цен. Давайте посмотрим на другой пример:

Дата Описание Кол-во Цена за единицу Итого
1 мая Начальная инвентаризация 150 300 долл. США 45 000 долл. США
6 мая Покупка 350 350 122 500
17 мая Покупка 80 450 36 000
25 мая Покупка 100 458 45 800
30 мая продано 300 1,400 420 000

  • 9 мая вы продали 180 единиц, включая 80 единиц с начального запаса и 100 единиц с момента покупки 6 мая.
  • 30 мая продано 300 единиц, включая 200 единиц, закупленных 6 мая, и 100 единиц, закупленных 25 мая.

При использовании инвентарной записи стоимость проданных товаров будет выглядеть следующим образом:

Дата Приобретенные товары Стоимость проданных товаров

Остаток запасов

1 мая Начальное сальдо 150 x 300 долларов = 45 000 долларов
6 мая 350 x 350 долларов США = 122 500 долларов США

150 x 300 долларов = 45 000 долларов

350 x 350 долларов США = 122 500

ИТОГО 500 единиц $ 167 500

9 мая

80 x 300 долларов = 24000

100 x 350 долларов = 35000

COGS 180 шт. 59 000 долл. США

70 x 300 долларов = 21 000 долларов

250 x 350 долл. США = 87 500

ИТОГО 320 единиц 108 500 долларов США

17 мая 80 x 450 = 36 000 долларов

70 x 300 долларов = 21 000 долларов

250 x 350 долларов США = 87 500

80 x 450 долларов = 36000

ИТОГО 400 шт. 144 500 долл. США

25 мая 100 x 458 долларов = 45 800 долларов

70 x 300 долларов = 21 000 долларов

250 x 350 долларов США = 87 500

80 x 450 долл. США = 36 000

100 x 458 долларов = 45 800

ИТОГО 500 единиц $ 190 300

30 мая

200 x 350 долларов = 70 000

100 x 458 долларов = 45 700

COGS 300 шт. 174 800 долл. США

70 x 300 долларов = 21 000 долларов

50 x 350 долларов = 17 500

80 x 450 долларов = 36000

Конец.Товарно-материальные запасы 200 шт. $ 74 500

Общая стоимость проданных товаров в мае составит 233 800 долларов (59 000 + 174 800).

Товарно-материальные запасы и стоимость проданных товаров | Пояснение

Введение в инвентаризацию и стоимость проданных товаров

Знаете ли вы? Чтобы сделать тему инвентаризации и стоимости проданных товаров еще более понятной, мы создали сборник премиальных материалов под названием AccountingCoach PRO . Наши пользователи PRO получают пожизненный доступ к нашему инвентарю и шпаргалкам по стоимости проданных товаров, карточкам, быстрым тестам, бизнес-формам и многому другому.

Товарно-материальные запасы - это товары, приобретаемые торговыми предприятиями (розничными торговцами, оптовиками, дистрибьюторами) для продажи покупателям. Стоимость купленных, но еще не проданных товаров отражается в инвентаризации счета или в инвентаризационной описи товаров .

Товарно-материальные запасы отражаются как оборотные средства на балансе компании. Запасы - это важный актив, за которым необходимо внимательно следить. Слишком большой запас может привести к проблемам с денежным потоком, дополнительным расходам (например,g., хранение, страхование), а также потери в случае устаревания предметов. Слишком мало запасов может привести к потере продаж и потере клиентов.

В соответствии с принципом затрат , запасы отражаются в балансе по сумме, уплаченной для получения (покупки) товара, а не по его продажной цене.

Инвентарь также является значительным активом производителей. Однако, чтобы упростить наше объяснение, мы сосредоточимся на розничном торговце.

Стоимость проданных товаров

Себестоимость проданных товаров - это себестоимость товаров, которые были проданы покупателям.Себестоимость проданных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках , когда отражается выручка от продаж проданных товаров.

Себестоимость проданных товаров розничным продавцом включает в себя затраты его поставщика плюс любые дополнительные затраты, необходимые для того, чтобы товар был поставлен на склад и был готов к продаже. Например, предположим, что книжный магазин Corner Shelf покупает учебник для колледжа у издателя. Если стоимость Corner Shelf от издателя составляет 80 долларов за учебник плюс 5 долларов на доставку, Corner Shelf сообщает на своем счету инвентаря 85 долларов, пока книга не будет продана.Когда книга продается, 85 долларов исключаются из запасов и отражаются как себестоимость проданных товаров в отчете о прибылях и убытках.

При изменении затрат

Если издатель увеличит отпускные цены на свои книги, книжный магазин будет иметь более высокую стоимость следующих книг, которые он купит у издателя. Любые книги в инвентаре книжного магазина будут по-прежнему учитываться по их стоимости при покупке. Например, если книжный магазин на угловой полке имеет на своей полке книгу стоимостью 85 долларов, угловая полка продолжит сообщать стоимость этой книги по фактической стоимости 85 долларов, даже если та же книга теперь стоит 90 долларов. .Принцип стоимости не позволяет включить в инвентарь сумму, превышающую стоимость.

Предположим, книжный магазин на угловой полке имел одну книгу на складе в начале 2020 года и в разное время в течение 2020 года приобрел четыре одинаковых книги. В течение 2020 года стоимость этих книг увеличилась из-за нехватки бумаги. На следующей диаграмме показана стоимость пяти книг, которые необходимо учитывать. Также предполагается, что на 31 декабря 2020 года ни одна из книг не продана.

Предположения потока затрат

Если книжный магазин на угловой полке продает только одну из пяти книг, какую стоимость угловая полка должна указывать как стоимость проданных товаров? Следует выбрать 85, 87, 89, 89, 90 долларов или среднее из пяти сумм? Связанный с этим вопрос заключается в том, какую стоимость Corner Shelf должна указывать в качестве запасов на своем балансе для четырех книг, которые не были проданы?

Правила бухгалтерского учета позволяют книжному магазину переносить стоимость из запасов в себестоимость проданных товаров с помощью одного из следующих потоков затрат :

  • Первый пришел, первый ушел (FIFO)
  • Последний пришел - первый ушел (LIFO)
  • Среднее значение

Обратите внимание, что это допущений о расходах .Это означает, что порядок, в котором затрат удаляются из запасов, может отличаться от порядка, в котором товаров физически удаляются из запасов. Другими словами, Corner Shelf может продать книгу, которая была в наличии на 31 декабря 2019 года, но может удалить из инвентаря книгу, купленную в декабре 2020 года, стоимостью 90 долларов США ( долларов США) (если она выберет предположение о потоке затрат LIFO).

3 шага для оценки справедливой рыночной стоимости запасов при приобретении

3 шага для оценки справедливой стоимости запасов при приобретении - 4 октября 2019 г.

by Russ Burgett

Приобретение другого бизнеса или портфельной компании может быть обременительным процессом, особенно если эта компания никогда раньше не подвергалась аудиту и исторически не добивалась максимальной прибыли для акционеров и не предоставляла подробную отчетность совету директоров.Усложняют процесс общепринятые принципы бухгалтерского учета США (GAAP), согласно которым активы, обязательства и капитал, приобретенные в ходе объединения бизнеса, должны оцениваться по справедливой стоимости на дату приобретения.

Определение справедливой стоимости - относительно простой процесс для определенных активов. Однако когда дело доходит до инвентаря, дело обстоит иначе, и его следует внимательно изучить до и задолго до покупки.

Чем оценка запасов отличается от оценки основных средств или дебиторской задолженности?

Часто компании, осуществляющие приобретение, нанимают третью сторону для оценки основных средств, таких как земля, здания, оборудование или нематериальные активы, но оставляют другие активы и обязательства в балансе в качестве их балансовой стоимости, также известной как остаточная стоимость.В то время как оставление статей в балансе по их балансовой стоимости нормально для дебиторской задолженности или начислений, которые, как ожидается, будут конвертированы в денежные средства по сумме, указанной в балансе, запасы требуют более продвинутого процесса оценки.

Справедливая стоимость запасов обычно оценивается как чистая цена продажи или цена продажи запасов за вычетом затрат на выбытие и разумного резерва на прибыль для усилий по продаже. Основная предпосылка GAAP заключается в том, что запасы не должны иметь встроенной прибыли на дату покупки, которая будет признана в отчете о прибылях и убытках как валовая прибыль запасов, поскольку они продаются после покупки компании.

>> Прочитать «Основы слияний и поглощений: элементы стоимости - факторы, способствующие и противодействующие»

Поскольку компания не добавляет ценности к сырью или комплектующим, цена, которую заплатил бы участник рынка, обычно считается справедливой стоимостью. Однако компании увеличивают стоимость готовой продукции и незавершенного производства, поэтому для определения справедливой стоимости эти предметы потребуют расчета. Ниже приведены три шага, которые помогут вам оценить это значение.

1. Расчет продажной цены инвентаря

Это должно быть довольно простое упражнение, поскольку продажная цена вашего инвентаря представляет собой либо розничную цену, которую заплатили бы покупатели, либо цену, которую розничные торговцы заплатили бы на оптовом рынке. На основе этого большинство покупателей могут составить отчет о продажах по отдельным позициям, который можно легко сопоставить с подробным описанием запасов, чтобы получить общую справедливую стоимость запасов до внесения корректировок, описанных ниже.

2. Расчет стоимости утилизации инвентаря

Стоимость утилизации вашего инвентаря обычно считается затратами на приведение инвентаря в состояние и / или местоположение, чтобы его можно было продать. В случае готовой продукции это могут быть просто транспортные расходы по доставке товаров; Вы можете оценить стоимость завершения продажи готовой продукции на основе общих затрат компании на транспортировку в процентах от общих продаж. В случае незавершенного производства вам потребуется рассчитать стоимость рабочей силы и накладные расходы, необходимые для завершения инвентаризации, а затем вычесть эту сумму из расчетной цены продажи, как определено выше.

3. Расчет стоимости продажи вашего инвентаря

Затраты на продажу относятся к затратам на продажу запасов. Это наиболее субъективная область расчета и может включать в себя широкий спектр затрат. При этом придерживайтесь разумного и оправданного подхода. Включите только те суммы, которые непосредственно связаны с усилиями по продаже, например комиссионные с продаж, почтовые расходы, транспортные расходы и расходы на выставку. Эти статьи могут представлять собой разумную норму прибыли.

>> Послушайте наш подкаст: «Почему нужно ценить свой бизнес - даже если это не обязательно»

Исходя из сложности приведенных выше расчетов и в зависимости от технических знаний персонала вашей компании, а также сложности вашей системы планирования ресурсов предприятия (ERP), покупатели могут рассмотреть возможность найма независимого специалиста по оценке, который поможет определить справедливую стоимость запасов задолго до закрытия сделки.Это также может помочь выявить любые другие неизвестные проблемы инвентаризации. Точно так же привлечение вашего аудитора до закрытия сделки помогает ограничить последующие проблемы и упрощает процедуры аудита. Кроме того, вы можете включить затраты на процедуру начального баланса как часть затрат по сделке и исключить их из последующих расчетов банковских ковенантов, так как они будут оплачены при закрытии сделки.

Свяжитесь с Рассом Бургеттом по телефону rburgett @ cohencpa.com или член вашей сервисной группы , чтобы обсудить эту тему дополнительно .


Нравится то, что вы читаете?
Подпишитесь на , чтобы получать наши последние налоговые, бухгалтерские и бизнес-блоги и подкасты.
Cohen & Company не предоставляет юридических, бухгалтерских или иных профессиональных консультаций. Информация, содержащаяся в этом посте, считается достоверной на дату публикации.Любые действия, предпринятые на основе информации в этом блоге, должны предприниматься только после подробного изучения конкретных фактов, обстоятельств и действующего законодательства.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *