Разное

Резерв по сомнительным долгам счет 63: Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» / КонсультантПлюс

26.07.1981

Содержание

Резервы по сомнительным долгам: формирование в бухгалтерском учете

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Какая задолженность организации является сомнительной?

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Как в программе 1С восстановить резерв по сомнительным долгам?


В предыдущей статье мы подробно рассмотрели создание резервов по сомнительным долгам. Разобрали отражение данной операции в 1С 8.3 и ответили на самые распространенные вопросы бухгалтеров, которые впервые столкнулись с необходимостью начисления резервов.

Читайте в нашей статье подробнее о правилах создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете и необходимых действиях в программе 1С.

ПЕРЕЙТИ К СТАТЬЕ

К счастью, в хозяйственной деятельности организации бывают не только черные полосы задолженностей, но, порой случаются приятные неожиданности, например, погашение долга поставщиком. Несомненно, такая новость обрадует владельцев бизнеса, но что делать с уже начисленным резервом по данной задолженности?

Итак, если должник погашает частично или полностью задолженность, по которой в организации был создан резерв, то бухгалтеру на дату получения оплаты от контрагента следует восстановить ту часть резерва, которая относится к данной задолженности.

Предлагаем продолжить рассматриваемый в предыдущей статье пример и посмотреть, как отражается в программе восстановление резерва.

Сразу скажем, что восстановление, как и создание резерва, в программе 1С 8.3 автоматизировано.

Предположим, что Покупатель Б оплатил свой долг в мае 2021 года. По карточке счета 51 мы видим поступившую оплату (см. рис. 1).

Рис. 1. Карточка счета 51

Посмотрим сформированные программой проводки по резерву за май 2021 года. Снова открываем регламентную операцию «Закрытие месяца» и переходим в «Расчет резервов по сомнительным долгам». Здесь из всплывающего окна выбираем «Показать проводки» (см. рис. 2).

Рис. 2. Регламентная операция «Закрытие месяца»

Программа автоматически произвела корректировки начисления в бухгалтерском и налоговом учете (см. рис. 3).

Рис. 3. Корректировки начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Напомним, что справка-расчет формируется отдельно по данным бухгалтерского и налогового учета (см. рис. 4). Можно сформировать отчет по двум видам учета одновременно, но в таком виде он получается громоздким и сложным для восприятия. Поэтому для наглядности мы сформируем два отчета.

Рис. 4. Резерв по сомнительным налогам за май

В справке-расчете по бухгалтерскому учету (БУ) видим восстановление ранее созданного резерва по данной задолженности (см. рис. 5).

Рис. 5. Восстановление резерва в бухгалтерском учете

Также восстановление резерва произошло и в налоговом учете (см. рис. 6). Здесь сумма существенно отличается от БУ, так как действует лимит. Правила начисления резервов по каждому виду учета подробно рассмотрены в предыдущей статье.

Рис. 6. Восстановление резерва в налоговом учете

По оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счету 63 за май 2021 года видим, что резерв восстановлен и конечное сальдо по задолженности Покупателя Б отсутствует (см. рис. 7).

Рис. 7. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63

Перейдя в карточку счета 63 по контрагенту Покупатель Б, мы также можем просмотреть сформированные программой проводки по восстановлению резерва. Обратите внимание, что задействован счет 91.01 «Прочие доходы» (см. рис. 8).

Рис. 8. Карточка счета 63


Экономьте время!
Ведите учет и сдавайте отчетность в знакомом вам
и удобном интерфейсе программы 1С.

Можно ли резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создавать раз в год?

В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н, организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, лишены права выбора — создавать или не создавать резервы сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных резервов существует только в бухгалтерском учете.

Согласно новой редакции п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете сомнительной может быть признана любая дебиторская задолженность вне зависимости от того, в связи с чем она возникла.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34н).
Законодатель не регулирует сроки создания резерва и периодичность его корректировки. Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва, а также его величине в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому методика формирования резерва должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.

В каждом конкретном случае величина резерва сомнительного долга определяется организацией самостоятельно с учетом факторов, которые могут влиять на изменение самой дебиторской задолженности. Поэтому, если, по мнению организации, не исключена вероятность того, что дебиторская задолженность может быть изменена или частично погашена в будущем, то резерв сомнительного долга может быть сформирован на часть рассматриваемой задолженности.
До внесения изменений п. 70 Положения N 34н содержал указание на то, что «резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации». Ныне действующая редакция рассматриваемого пункта не содержит указания на проведение инвентаризации в случае создания резерва по сомнительным долгам.

Однако, поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»), он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения озвучил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2011 г.

Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам ст. 12 Закона N 129-ФЗ и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полагаем, что с учетом положений указанных документов инвентаризация дебиторской задолженности может проводиться в соответствии с утвержденным в организации порядком, но не реже чем 1 раз в год — перед составлением годовой отчетности.

Таким образом, при выявлении в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, признаваемой согласно нормам бухгалтерского законодательства сомнительной, организация обязана создать резерв.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», например:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— начислен резерв сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (начисляется отдельно по каждому сомнительному долгу).
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами, например:
Дебет 63 Кредит 62
— списана задолженность в сумме начисленного ранее резерва.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается записью:

Дебет 63 Кредит 91 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то в силу п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

Дебет 99 Кредит 68
— в сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство.
Если организация в налоговом учете резерв формирует, то в учете возникают временные разницы.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Определение резерва по сомнительным долгам по правилам бухгалтерского и налогового учета

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятий при осуществлении расчетов возникает дебиторская и кредиторская задолженности. Указанные показатели оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации, а грамотное управление задолженностью позволяет повысить эффективность деятельности. Основным требованием к финансовой отчетности является ее достоверность, соответственно в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность должна быть показана в сумме, реальной к получению. Отражение реальной дебиторской задолженности в балансе производится с помощью механизма формирования резервов сомнительных долгов. Указанные предпосылки обусловили актуальность рассматриваемой проблемы.

Целью работы является теоретически рассмотреть порядок формирование в бухгалтерском и налоговом учете резервов сомнительных долгов и разработать рекомендации по совершенствованию этого порядка.

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной, согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в редакции приказа Минфина № 186н) организация обязана создавать резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению предусмотрен пассивный Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам, в соответствии с вышерассмотренным Приказом Минфина, присоединяются к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, и отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При создании резерва по сомнительным долгам, сомнительной признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В теории бухгалтерского учета можно встретить три варианта расчета величины сомнительной дебиторской задолженности:

расчет делается по ее сумме в целом;

вся задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и потенциально сомнительную и далее они уменьшаются, к примеру, на 0%, 50% и 100% соответственно;

величина сомнительной задолженности определяется по каждому отдельному документу, подтверждающему право требования . Однако рассмотренное нами положение предусматривает только один, а именно третий вариант, когда резерв должен определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, это делает учет резерва трудоемким для предприятий с большим количеством контрагентов. Помимо этого в п. 70 оговорено, что резерв должен определяться в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом, конкретные методы определения платежеспособности и способы определения вероятности погашения долга в бухгалтерском законодательстве не прописаны.

Таким образом, имеются лишь общие правила по созданию резерва, и организация должна самостоятельно установить методику расчета в учетной политике для целей бухгалтерского учета, поэтому для определения резерва по сомнительным долгам некоторые авторы предлагают использовать методику расчета, предложенную налоговым законодательством.

Как известно, помимо бухгалтерского учета, организации обязаны вести и налоговый учет, регламентированный Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 266 НК РФ организации в целях налогового учета вправе создавать резервы по сомнительным долгам, т.е. в отличие бухгалтерского учета создание резерва — это право, а не обязанность организации. Так, сумма резерва исчисляется следующим образом:

резерв создается в размере 100 % задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;

в размере 50% от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно;

резерв не создается, если просрочка в погашении задолженности составляет менее 45 календарных дней.

В любом случае сумма создаваемого резерва сомнительных долгов не должна превышать 10% выручки налогового периода.

Некоторые специалисты, считают возможным пользоваться налоговой методикой формирования резерва по сомнительным долгам, однако необходимо отметить, что существуют и отличия в бухгалтерском и налоговом учете резерва по сомнительным долгам, что может вызвать искажения в годовой финансовой отчетности.

До 1 января 2011 г. создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете являлось не обязательным, поэтому дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе могла отражаться в полном объеме и никакие резервы не создавались. Однако при этом в балансе предприятия дебиторская задолженность, которая с высокой степень вероятности не будет погашена, выступает как полноценный актив. В этом случае, как считают некоторые специалисты, отчетность организации становится менее реальной чем это должно быть, и нарушаются предписания пункта 6 ПБУ 1/2008, согласно которому, учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). С другой стороны, предприятие может сформировать резерв по сомнительным долгам и уменьшить дебиторскую задолженность на сумму предполагаемых сомнительных долгов. Преимущества этого способа в том, что баланс предприятия становится более достоверным, соответствующим действительности, однако при этом есть вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена и, следовательно, в момент начисления резерва был создан псевдоубыток, а в текущем отчетного периоде будет показана завышенная на сумму погашенной дебиторской задолженности прибыль.

По сомнительной дебиторской задолженности с 1 января 2011 г. организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Об этом говорится в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Причем если до 1 января 2011 г. создание подобного резерва можно было расценивать как право компании, то после указанной даты это ее обязанность. Предусмотрено создание подобного резерва учетной политикой фирмы или нет, не важно.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается и в налоговом учете, то есть кредитор может уменьшить налогооблагаемую базу за счет списания дебиторской задолженности с баланса.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета, в большинстве случаев, целесообразно определять сумму резерва по правилам налогового учета. Организация, проводя инвентаризацию каждого долга, выявляет просрочку и своевременно создает резерв на соответствующую сумму, руководствуясь ст. 266 Налогового кодекса РФ . При грамотном определении сомнительной задолженности: во-первых, бухгалтерский баланс всегда будет отражать достоверное финансовое состояние организации, во-вторых, бухгалтерский учет будет максимально сближен с налоговым, в-третьих, при постоянном мониторинге состояния дебиторов снижается риск непредвиденных убытков и в-четвертых, кредитор сам заинтересован в списании безнадежной дебиторской задолженности, так как убыток от списания признается в налоговом учете и уменьшает сумму налога на прибыль организации.

Р. К. Нагуманова, А Ю. Попов Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Конкурентоспособность территорий. Материалы XV Всероссийского форума молодых ученых с международным участием в рамках III Евразийского экономического форума молодежи «Диалог цивилизаций «ПУТЬ НАВСТРЕЧУ» Часть 5. Направления: 7. Совершенствование учета, анализа и статистики современной экономики, 9. Банки, фондовый рынок и коллективные инвестиции, Екатеринбург Издательство Уральского государственного экономического университета 2012

Количество показов: 2814

Бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам: три варианта расчета

Наверное, каждому экономисту известен знаменитый парадокс бухгалтерского учета: «Прибыль есть – денег нет». Однако для бухгалтеров в этом нет никакой парадоксальности, ведь они прекрасно знают, что денежные средства – это один из видов кратко­срочных активов организации, а прибыль – это вид собственного капитала, представляющий прирост имущества организации, не обусловленный ни возникновением обязательств, ни вкладами учредителей. Тем не менее именно за этим самым приростом имущества многие пытаются увидеть только увеличение денежных средств. Чтобы нивелировать некорректное восприятие прибыли и не вводить в заблуждение пользователей отчетности завышенной величиной активов и собственного капитала, в бухгалтерском учете развитых стран был сформулирован принцип осмотрительности (консерватизма, осторожности). РБ не является исключением.

 

Справочно: в п. 8 ст. 3 Закона. № 57-З1 принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

 

Непосредственно в бухгалтерском учете данный принцип реализуется через процедуру обесценения основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, формирование резервов по снижению стоимости запасов, обесценению долгосрочных и кратко­срочных финансовых вложений и резервов по сомнительным долгам (РСД). Именно о последних пойдет речь в данной статье.

 

Справочно: впервые в нашей стране РСД возникли в 1991 году после принятия еще Минфин

Автор публикации: Вадим ЗАРЕЦКИЙ, кандидат экономических наук, доцент УО «Белорусский государственный экономический университет»

О корректировке резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Она определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового положения (платежеспособности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Приказа N 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).

При появлении новой информации величина резерва подлежит корректировке (увеличению или уменьшению) (п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008).

Сумма созданного резерва признается прочим расходом, а его корректировка — прочим расходом (в случае увеличения) или прочим доходом (при уменьшении) (п. 70 Приказа N34н, п. 11 ПБУ 10/99 «Прочие расходы», п. 4 ПБУ 21/2008).

Как правило, выявление сомнительных долгов производится путем инвентаризации расчетов с дебиторами, сверки расчетов или иным способом (например, сбор информации об уровне платежеспособности дебитора).

Организация, основываясь на результатах проведенной инвентаризации и заключении юридической службы, создала сумму резерва в полной сумме сомнительной дебиторской задолженности.

Как следует из описания ситуации финансовое положение дебитора по состоянию на конец 2018 года не улучшилось. В отношении должника возникли следующие обстоятельства: начата процедура банкротства, обеспечение обязательства отсутствует.

На конец отчетного года неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, включать в прочие доходы не надо, если задолженность остается сомнительной. Это объясняется следующим.

Включение в прочие доходы неизрасходованного остатка резерва предусмотрено п. 70 Приказа N 34н. Однако согласно п. 32 Приказа N 34н руководствоваться его нормами следует, если иное не установлено другими положениями по бухгалтерскому учету.

При отражении в учете информации об изменениях оценочных значений, в частности резерва по сомнительным долгам, следует применять нормы ПБУ 21/2008 (п. п. 1, 3 ПБУ 21/2008). Это ПБУ не предусматривает восстановления резерва на конец года. Согласно п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008 корректировка суммы резерва по сомнительным долгам должна производиться в случае появления новой информации исходя из оценки существующего положения дел. То есть, если на конец года задолженность остается сомнительной, организация не относит на прочие доходы резерв по сомнительным долгам, а только корректирует его сумму в случае появления новой информации.

При таких обстоятельствах нет оснований восстанавливать или как-то иначе корректировать созданный ранее резерв — задолженность продолжает оставаться сомнительной до момента изменения финансового состояния должника в лучшую сторону либо до момента ликвидации при процедуре банкротства (или окончания конкурсного производства). При этом организация должна на конец года подтвердить существование сомнительной задолженности, провести инвентаризацию задолженности и суммы резерва и к акту инвентаризации приложить документы, свидетельствующие о финансовом состоянии должника.

Контролирующие органы противоречиво высказываются в отношении того, когда возникает право списать долги при банкротстве.

Так, согласно одним разъяснениям задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/1/559, УФНС России по г. Москве от 8 апреля 2008 г. N 20-12/034110). В более ранних разъяснениях указывалось, что достаточным основанием для списания долга является вступившее в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства; дожидаться исключения должника из ЕГРЮЛ не нужно (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/139). Такую позицию разделяли и некоторые суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 21 февраля 2012 г. N А72-5678/2011, ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. N КА-А40/12837-08-2).

Если же конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (Постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2008 г. N КА-А40/9523-08-П).

Процедура банкротства занимает много времени. Поэтому в ходе производства по делу о банкротстве может пройти более трех лет с даты возникновения долгов. Появятся формальные основания для того, чтобы считать срок исковой давности истекшим. Однако до окончания конкурсного производства долги в части, включенной в реестр требований кредиторов, нельзя признать безнадежными. Ведь на стадии конкурсного производства производится расчет с кредиторами за счет оставшегося имущества организации-банкрота. Поэтому, если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя отнести к расходам несмотря на то, что с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении своего права, прошло более трех лет (письма Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6313, от 28 января 2005 г. N 07-05-06/28, Постановления ФАС Московского округа от 20 марта 2012 г. N А40-А40-60565/11-99-267, от 19 марта 2010 г. N КА-А40/1782-10).

Счет 63 в бухгалтерском учете: Резервы по сомнительным долгам

Наши юристы подготовили развернутую информацию на тему «Счет 63 в бухгалтерском учете: Резервы по сомнительным долгам» Собрали исчерпывающие материалы чтобы разъяснить всю суть вопроса «Счет 63 в бухгалтерском учете: Резервы по сомнительным долгам». Если остались дополнительные вопросы, Вы можете задать их нашему консультанту.

Какие операции отражаются по счету 62 в бухгалтерском учете

Согласно рекомендованному Плану счетов бухгалтерского учета, для учета операций с покупателями и заказчиками субъект бизнеса должен использовать счет 62.

Закон устанавливает, что на счете нужно вести учет двух видов долгов:

  • Перед компанией за проданные товары, либо произведенные работы и услуги;
  • Перед покупателями за полученные от них авансы.

При реализации продукции либо произведении работ, она должна быть сразу показана по дебету счета. При этом одновременно эта же сумма указывается на счетах реализации (90, 91) либо постепенного исполнения работ. После получения оплаты от контрагента, она должна быть отражена по кредиту счета, одновременно с дебетом счетов денежных расчетов.

Если покупатель производит оплату до фактического получения товаров или работ, то это поступление отражается на счете 62 как полученный аванс. Поскольку эта сумма является кредиторской задолженностью, ее учет необходимо осуществлять на отдельных счетах. Показывать обе задолженности свернуто нельзя.

Также покупатель может не производить погашение задолженности, а выдавать собственный вексель. Эта бумага будет выступать как отсрочка платежа и гарантия дальнейшего погашения задолженности.

Как формируется резерв по сомнительным долгам

Сомнительным долгом в БУ признаётся любая не обеспеченная гарантиями задолженность перед компанией, которая с высокой долей вероятности не будет в будущем погашена.

Критерии для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной определяются предприятием самостоятельно. Как правило это:

  • истечение срока платежа;
  • информация о неплатежеспособности должника;
  • информация о невозможности должника изготовить продукцию в случае перечисления авансового платежа;
  • наличие исполнительных производств и процедура банкротства.

В отличии от налогового учета в бухгалтерском сомнительной признается любая задолженность, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3.

Проводки по счету 63 создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и оценочного суждения о возможности погашения долга:

Резерв по сомнительным долгам может создаваться ежемесячно или раз в квартал на часть или всю сумму долга с НДС. В любом случае этот порядок необходимо закрепить в учетной политике. К примеру, можно ориентироваться на сроки создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, но важно помнить, что порядок формирования резервов в НУ и БУ сильно отличается.

Счет 63. Резервы по сомнительным долгам

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для компенсации долга перед компанией за счет собственных денежных средств.

Какой долг считать сомнительным?

Сомнительный долг – это имеющаяся у организации дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). При этом не имеет значения, на каком счете учитывается такая дебиторская задолженность.

Если долг признан сомнительным, по нему нужно создать резерв. Это не право, а обязанность организации. Величина такого резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Порядок определения величины резерва устанавливается Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета. При этом в бухучете может быть предусмотрен порядок, аналогичный порядку создания «сомнительных» резервов в налоговом учете.

План счетов бухгалтерского учета в 2020 году

В 2020 году планом счетов пользуются бухгалтеры всех организаций, ведущих учет методом двойной записи. Они выбирают счета исходя из специфики своей деятельности, открывают нужные субсчета, и утверждают рабочий вариант. Все необходимые расшифровки и комментарии оформляют в виде внутренних документов, например, бухгалтерских справок.

Принцип работы со счетом 08

По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения.

Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:

  1. Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
  2. Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
  3. Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
  4. Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
  5. Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).

Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.

Какие операции отражаются по счету 62 в бухгалтерском учете

Согласно рекомендованному Плану счетов бухгалтерского учета, для учета операций с покупателями и заказчиками субъект бизнеса должен использовать счет 62.

Закон устанавливает, что на счете нужно вести учет двух видов долгов:

  • Перед компанией за проданные товары, либо произведенные работы и услуги;
  • Перед покупателями за полученные от них авансы.

При реализации продукции либо произведении работ, она должна быть сразу показана по дебету счета. При этом одновременно эта же сумма указывается на счетах реализации (90, 91) либо постепенного исполнения работ. После получения оплаты от контрагента, она должна быть отражена по кредиту счета, одновременно с дебетом счетов денежных расчетов.

Если покупатель производит оплату до фактического получения товаров или работ, то это поступление отражается на счете 62 как полученный аванс. Поскольку эта сумма является кредиторской задолженностью, ее учет необходимо осуществлять на отдельных счетах. Показывать обе задолженности свернуто нельзя.

Также покупатель может не производить погашение задолженности, а выдавать собственный вексель. Эта бумага будет выступать как отсрочка платежа и гарантия дальнейшего погашения задолженности.

Счет 60.22 — Расчеты по авансам выданным (в валюте)

Подчинен счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60).

Тип счета: Активный.

Вид учета на счете:

Аналитика по счету «60.22»:

Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте
Контрагенты Нет Да Да
Договоры Нет Да Да
Документы расчетов с контрагентом Нет Да Да

Счет 91 в бухгалтерском учете: Прочие доходы и расходы

Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Резервы по безнадежным долгам в дебиторской задолженности — Финансы | Динамика 365

  • 23 минуты на чтение

В этой статье

В этом разделе представлена ​​информация о налоговых регистрах дебиторской, безнадежной задолженности и их списании.

Дебиторская задолженность формируется на основе неоплаченных счетов и выданных авансов.Дебиторская задолженность считается плохой , если она не погашена в течение периода, оговоренного в контракте. Безнадежные долги — это долги, которые можно списать. Примером может служить долг, который длится более трех лет.

Суммы безнадежных и безнадежных долгов выявляются при инвентаризации дебиторской задолженности и включаются в резерв на безнадежные долги. Инвентаризация проводится на дату окончания предыдущего налогового периода.

Резерв по сомнительным долгам для целей учета налога на прибыль формируется исходя из количества дней, на которые превышен срок платежа:

  • Менее 45 дней : Просроченная задолженность не включается в резерв.
  • Между 45 и 90 днями : сумма резерва составляет 50 процентов от суммы задолженности.
  • Более 90 дней : сумма резерва составляет 100 процентов от непогашенной суммы.

Размер резерва по учету налога на прибыль не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный налоговый период. Эта сумма скорректирована с учетом остатка резерва предыдущего периода:

  • Если сумма резерва текущего квартала меньше суммы резерва предыдущего квартала, разница включается во внереализационные доходы при формировании суммы резерва на отчетный период.
  • Если сумма резерва текущего квартала больше суммы резерва предыдущего квартала, разница включается во внереализационные расходы при формировании суммы резерва на отчетный период.

Резерв по безнадежным долгам можно использовать только для покрытия безнадежных долгов:

  • Если сумма резерва превышает сумму списанных безнадежных долгов, разница переносится на следующий отчетный период.
  • Если размер резерва меньше суммы списанных безнадежных долгов, разница включается во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу прибыли.

Следующие налоговые регистры предоставляют информацию о дебиторской задолженности и рассчитывают резерв по сомнительным долгам в учете налога на прибыль и бухгалтерском учете:

  • Налоговые регистры по инвентаризации дебиторской задолженности:

    • Акт инвентаризации дебиторской задолженности
    • Акт инвентаризации дебиторской задолженности (бухгалтерский учет)
  • Налоговые регистры для расчета резерва по сомнительным долгам в дебиторской задолженности:

    • Дебиторская задолженность — резерв по сомнительным долгам
    • Дебиторская задолженность — резерв (бухгалтерский учет)
    • Дебиторская задолженность — реквизиты резервов
    • Дебиторская задолженность — реквизиты резервов (бухгалтерский учет)
  • Налоговые регистры для сбора информации о движении резерва безнадежных долгов в дебиторской задолженности:

    • Дебиторская задолженность — движение резерва по сомнительным долгам
    • Дебиторская задолженность — движение резервов (бухгалтерский учет)
    • Дебиторская задолженность — подробности движения резерва
    • Дебиторская задолженность — сведения о движении резервов (бухгалтерский учет)
  • Налоговые регистры для сбора информации о движении дебиторской задолженности:

    • Движение дебиторской задолженности
    • Движение дебиторской задолженности (бухгалтерский учет)

Если вы вручную рассчитываете налоговые регистры один за другим, рассмотрите возможность использования следующих последовательностей для расчета налоговых регистров.Если вы рассчитываете все налоговые регистры за период вместе, эти последовательности будут использоваться автоматически.

При создании журнала налоговых регистров для текущего периода следует предположить, что налоговые регистры за предыдущий период были рассчитаны следующим образом:

  1. На конец предыдущего периода должен был быть рассчитан налоговый регистр для инвентаризации дебиторской задолженности.
  2. В конце предыдущего периода должен был быть рассчитан налоговый регистр для расчета резерва сомнительной задолженности в дебиторской задолженности на основе налогового регистра для инвентаризации дебиторской задолженности.Этот регистр представляет собой резерв по безнадежным долгам как для текущего, так и для будущих периодов.

При расчете налоговых регистров за текущий период учитывайте следующую последовательность шагов:

  1. В течение текущего периода запустите процедуру списания некоторых долгов, которые были признаны безнадежными до конца предыдущего периода или стали безнадежными в течение текущего периода.
  2. На основании информации на конец предыдущего периода и всех операций в текущем периоде рассчитайте налоговый регистр путем сбора информации о движении дебиторской задолженности.
  3. Расчет в налоговом регистре путем сбора информации о движении резерва безнадежных долгов в дебиторской задолженности. Этот регистр содержит всю информацию о движении и использовании резерва, которая была рассчитана на конец предыдущего периода.
  4. По окончании текущего периода произвести расчет в налоговом регистре для инвентаризации дебиторской задолженности. Этот регистр отображает состояние всей дебиторской задолженности.
  5. В конце текущего периода рассчитать налоговый регистр для расчета резерва безнадежных долгов в дебиторской задолженности.Этот регистр является резервом безнадежных долгов на будущие периоды.

Настройка

Создание и настройка двух моделей расчета долга

Задолженность может быть рассчитана для целей учета налога на прибыль и бухгалтерских отчетов. Создайте две модели: одну для бухгалтерского учета, а другую — для налогового.

  1. Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Модели расчета долга .

  2. На панели действий выберите New , чтобы создать первую из двух моделей.

  3. В поле Номер модели введите краткое название модели. Например, назовите модель бухгалтерского учета RAP и модель налогового учета TAX .

  4. В поле Описание введите подробное описание модели. Например, введите Бухгалтерский учет для модели RAP и Налоговый учет для модели TAX .

  5. На экспресс-вкладке Общие установите следующие поля:

    • В поле Типы периодов выберите период расчета.Например, выберите месяцев для модели RAP и кварталов для модели TAX .
    • В поле Учетная политика выберите Объект учета или Итого .
    • Оставьте поле Последовательность предельных значений резерва равным 0 (ноль). Вы сконфигурируете последовательность позже.
    • Установите предел резерва для корректировки периода параметр Да , чтобы применить предел резерва только к корректировке выручки для текущего отчетного периода.
  6. Если вы выбрали Объект учета в разделе Учетная политика (например, для RAP ), на экспресс-вкладке Проводка клиента и Разноска поставщика , настройте счета главной книги и коды расходов / доходов для проводка резервов по безнадежным долгам:

    1. Выбрать Добавить .
    2. В поле Код счета выберите Таблица , Группа или Все .
    3. В поле Номер счета / группы выберите номер счета клиента или поставщика, если вы выбрали Таблица в поле Код счета . Если вы выбрали Группа в поле Код счета , выберите номер группы клиента или поставщика.
    4. В поле Счет нереализованных убытков выберите счет главной книги, который будет использоваться для разноски убытков по проводкам по безнадежным долгам. Например, выберите счет 91 внереализационные доходы и расходы для модели RAP и учет внереализационных доходов и расходов Н91 в TAX для модели TAX .
    5. В поле Счет нереализованного дохода выберите счет главной книги, который будет использоваться для разноски доходов по проводкам по безнадежным долгам. Например, выберите счет 91 внереализационные доходы и расходы для модели RAP и счет Н91 забалансовый счет для доходов для модели TAX .
    6. В поле Счет резервирования безнадежных долгов выберите счет главной книги, который будет использоваться для формирования резерва безнадежных долгов. Например, выберите счет 63 резервы для безнадежных долгов для модели RAP и счет Н63 резервы для безнадежных долгов для TAX для модели TAX .
    7. В поле Код расхода выберите код расхода для связи с транзакцией для создания резерва безнадежных долгов и списания безнадежных долгов.
    8. В поле Код дохода выберите код дохода для связи с транзакцией для включения резерва безнадежных долгов в неоперационный доход.
    9. Только для модели TAX : В поле Сводный счет выберите счет главной книги, который будет использоваться для компенсации счета, который вы выбрали в поле Счет для резервирования безнадежных долгов для списания проводок безнадежных долгов.Например, выберите счет Н62 забалансовый счет для дебиторской задолженности .

    Примечание

    Для модели RAP для этой цели используется счет главной книги из профиля разноски клиента.

    В качестве альтернативы, если вы выбрали Итого в поле Учетная политика , вы завершите настройку на экспресс-вкладке Общие вместо Разноска клиента и Разноска поставщика экспресс-вкладок.Установите счет Нереализованные убытки , Счет нереализованной прибыли , Счет резервирования безнадежных долгов , Код расходов , Код дохода и Сводный счет полей, как описано в предыдущих подшагах.

  7. На экспресс-вкладке Интервал долга настройте процент, который используется для расчета резерва по безнадежным долгам, в зависимости от количества дней просрочки:

    • В поле Тип долга укажите Безнадежный , а затем выберите Добавить , чтобы создать интервал безнадежных долгов.
    • В поле Из введите нижнюю границу интервала долга в днях для текущей строки. Поля дней и Регистр заполняются автоматически.
    • В поле Percent укажите процент долга, который включается в резерв для текущей строки.
    • В поле Описание введите подробное описание интервала долга.

    На следующем рисунке показан пример настройки интервала долга.Для долгов, просроченных более чем на 70 дней, резерв рассчитывается как 100 процентов. Для долгов с просрочкой от 50 до 70 дней резерв рассчитывается как 80 процентов. По долгам, просроченным менее чем на 50 дней, резерв не рассчитывается.

  8. Повторите шаги со 2 по 7, чтобы создать вторую модель.

Настройка моделей для налогового и бухгалтерского учета

  1. Перейти к Дебиторская задолженность > Настройка > Параметры дебиторской задолженности .

  2. На вкладке Главная книга и налог с продаж в разделе Долги дебиторов в поле Номер модели для бухгалтерского учета выберите RAP .

  3. В поле Номер модели для налогового учета выберите НАЛОГ .

Создание и настройка регистров

В зависимости от настроек ваших моделей расчета долга создайте и рассчитайте регистры в каждой группе регистров.Для получения дополнительной информации см. Создание налоговых регистров и журнал налоговых регистров.

Тип регистра Комментарий
Налоговые регистры для инвентаризации дебиторской задолженности
Акт инвентаризации дебиторской задолженности Для модели TAX
Акт инвентаризации дебиторской задолженности (бухгалтерский учет) Для модели RAP
Налоговые регистры для расчета резерва по сомнительным долгам в дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — резерв по сомнительным долгам Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — резерв (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — реквизиты резерва Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета
Дебиторская задолженность — реквизиты резерва (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета
Налоговые регистры для сбора информации о движении резерва сомнительных долгов в дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — движение резерва по сомнительным долгам Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — движение резервов (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — детали движения резерва Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета
Дебиторская задолженность — подробности движения резервов (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета
Налоговые регистры для сбора информации о движении дебиторской задолженности
Движение дебиторской задолженности Для модели TAX
Движение дебиторской задолженности (бухгалтерский учет) Для модели RAP

Установить лимит резерва сомнительной задолженности в налоговом учете

  1. Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Ставки .

  2. На панели действий выберите Новый , чтобы создать курс.

  3. В поле Код ставки введите уникальный код ставки.

  4. В поле Метод расчета введите Вся сумма .

  5. На экспресс-вкладке «Значения » в поле « Дата начала » введите первую дату, когда значение ставки будет использоваться в последовательности вычислений.

  6. Чтобы установить сумму резерва, в поле Значение введите процент дохода. Например, введите 0,10 .

  7. Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Модели расчета долга .

  8. На панели действий выберите Последовательность вычисления , чтобы создать последовательность предельных резервов для выручки.

  9. В поле Ссылка на канал укажите регистрационный код для налоговой модели.

  10. На панели действий выберите Счетчики .

  11. Выберите Новый , чтобы создать счетчик.

  12. В поле Описание введите описание счетчика.

  13. В поле Код расхода выберите код расхода выручки.

  14. На экспресс-вкладке Строки создайте настройки для расчета выручки и лимита резерва.

Для получения дополнительной информации о том, как настроить последовательность вычислений, см. Последовательность вычислений.

  1. Перейдите к моделям расчета долга, которые вы создали ранее, и в разделе Предел резерва в поле Последовательность предела резерва введите последовательность для каждой модели.

Настроить номерную серию для списания безнадежных долгов

  1. Перейти к Дебиторская задолженность > Настройка > Параметры дебиторской задолженности .
  2. На вкладке Номерные серии в поле Код номерной серии выберите код номерной серии для ваучера ГК для ссылки на амортизацию долгов .

Исключить договоры из расчета резерва

Для получения дополнительной информации о том, как создавать и настраивать соглашения, см. Настройка и создание соглашений.

По умолчанию договоры продажи включаются в расчет резерва безнадежных долгов. Чтобы исключить соглашение из расчета, выполните следующие действия.

  1. Перейдите к Дебиторская задолженность > Заказы > Договоры продажи и выберите договор продажи, который нужно исключить из расчета.
  2. Переключитесь на представление Заголовок , а затем выберите Изменить .
  3. На экспресс-вкладке Финансы в поле Долги дебиторов укажите Исключить из резерва в бухгалтерском учете , Исключить из резерва в налоговом учете или и то, и другое.
  4. Выберите Сохранить .

Налоговые регистры

Налоговые регистры для инвентаризации дебиторской задолженности

В этой группе два регистра.

Регистр Комментарий
Акт инвентаризации дебиторской задолженности Для модели TAX
Акт инвентаризации дебиторской задолженности (бухгалтерский учет) Для модели RAP

Эти регистры отражают остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Дебиторская задолженность формируется на основе неоплаченных счетов-фактур клиентов и авансов, которые выдаются поставщикам.Все неоплаченные счета-фактуры разделены на категории, которые определены на экспресс-вкладке Интервал долга страницы Модели расчета долга . Разница в днях между датой инвентаризации и датой оплаты счета определяет превышение срока погашения долга.

На следующем рисунке показан пример страницы Акта о инвентаризации дебиторской задолженности .

Для каждой строки регистра вы можете просмотреть информацию в следующих столбцах:

  • Номер строки
  • Объект учета — Номер накладной клиента или предоплаты поставщика.
  • Дата транзакции — дата документа, которая отображается в столбце Объект учета .
  • Срок сдачи — Дата, до которой должен быть погашен долг.
  • Исключить из резерва — установленный флажок указывает, что документ исключен из расчета резерва. Вы можете изменить это значение, выбрав Изменить на Панели действий. В этом случае необходимо пересчитать зависимые регистры.
  • (Интервалы долга ) — Для каждого периода долга, который вы настроили ранее, есть отдельный столбец (например, Долг> = 0 <45 , Долг> = 45 <90 и Долг> = 90 <360 ).В каждом столбце отображается сумма безнадежной задолженности за соответствующий период долга.
  • Неподтвержденная задолженность — Введите сумму неподтвержденной задолженности клиентом. Этот столбец доступен только для модели RAP (бухгалтерский учет).

Налоговые регистры для расчета резерва по сомнительным долгам в дебиторской задолженности

В этой группе четыре регистра.

Регистр Комментарий
Дебиторская задолженность — резерв сомнительных долгов Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — резерв (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — реквизиты резерва Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета
Дебиторская задолженность — реквизиты резерва (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета

В этих регистрах отражается сумма резерва, рассчитанная на текущий отчетный период на основании информации в налоговых регистрах для инвентаризации дебиторской задолженности.В столбце Резерв отображается сумма резерва. Этот резерв в дальнейшем будет использован для списания безнадежных долгов.

Столбец Напоминание показывает остаток резерва за предыдущий период. Значение берется из налоговых регистров для сбора информации о движении резерва безнадежных долгов в дебиторской задолженности. Если столбец не заполнен, считается, что сальдо составляет 0 (ноль). Столбцы Расход, и Доход, показывают разницу между рассчитанным резервом для текущего отчетного периода и сальдо предыдущего периода.Позже эта разница проводится по счетам главной книги для внереализационных доходов или внереализационных расходов.

На следующем рисунке показан пример страницы Дебиторская задолженность — сведения о резерве .

В каждой строке регистра вы можете просмотреть информацию в следующих столбцах:

  • Номер строки
  • Объект учета : номер накладной клиента или предоплаты поставщика. Этот столбец доступен только для регистров, которые используют учетную политику объекта учета .
  • Дата проводки : дата документа, которая отображается в столбце Объект учета . Этот столбец доступен только для регистров, которые используют учетную политику объекта учета .
  • Крайняя строка : Дата, до которой должен быть погашен долг. Этот столбец доступен только для регистров, которые используют учетную политику объекта учета .
  • (Интервалы долга) : для каждого периода долга, который вы настроили ранее, есть отдельный столбец (например, долг > = 0 <45 , долг > = 45 <90 и долг > = 90 < 360 ).В каждом столбце отображается сумма безнадежной задолженности за соответствующий период долга.
  • Сумма дебиторской задолженности : Сумма просроченной задолженности по объекту учета по текущей строке.
  • Лимит резерва : Размер лимита резерва по сомнительным долгам на текущий отчетный период. Эта сумма рассчитывается в соответствии с установленной вами ранее последовательностью.
  • Резерв : Общая сумма резерва безнадежных долгов.
  • Остаток : Напоминание о резерве безнадежных долгов за предыдущий отчетный период.
  • Расход : сумма резерва сомнительной задолженности за текущий отчетный период, которая включается в расход.
  • Выручка : Сумма резерва по сомнительным долгам за текущий отчетный период, которая включается в доход. Например, резерв по безнадежным долгам уже был создан, но непогашенная задолженность погашена.
  • Ваучер главной книги для резервирования : Номер документа, который использовался для разноски журнала бухгалтерской книги для резервов безнадежной дебиторской задолженности.Этот столбец доступен только для регистров, использующих учетную политику Итого .
  • Дата : Дата текущего отчетного периода. Этот столбец доступен только для регистров, использующих учетную политику Итого .
Создание журнала главной книги для резервов безнадежной дебиторской задолженности
  1. Перейти к Налог > Записи журнала > Журнал налоговых регистров .

  2. Выберите строку, в которой регистр Счета к получению — резерв безнадежных долгов для общего учета или регистр Счета к получению — сведения о резерве для учета объекта рассчитывается и утверждается.

  3. На панели действий выберите Журнал главной книги > Дебиторская задолженность — резерв безнадежных долгов .

  4. На панели действий выберите Создать > Создать журнал .

    Журнал создан. В его строках показаны расписки для расчета сумм резервов на текущий период. Суммы резервов рассчитаны в группе Дебиторская задолженность — резервы регистров.

  5. На Панели действий выберите Строки , чтобы просмотреть ваучеры и другие сведения.

  6. На панели действий выберите Разнести > Разнести , чтобы разнести журнал.

Создание журнала реверсивной книги для резервов дебиторской задолженности по безнадежным долгам
  1. Перейти к Налог > Записи журнала > Журнал налоговых регистров .

  2. Выберите период, в котором регистр Дебиторская задолженность — резерв сомнительных долгов для общего учета или регистр Дебиторская задолженность — детали резерва для учета объекта рассчитывается и утверждается.

  3. На панели действий выберите Журнал главной книги > Дебиторская задолженность — резерв безнадежных долгов .

  4. На панели действий выберите Создать > Обратный журнал .

    Журнал создан. В его строках показаны расписки для расчета сумм резервов на текущий период. Суммы резервов рассчитаны в группе Дебиторская задолженность — резервы регистров.

  5. На Панели действий выберите Строки , чтобы просмотреть ваучеры и другие сведения.

  6. На панели действий выберите Разнести > Разнести , чтобы разнести журнал.

Налоговые регистры для сбора информации о движении резерва безнадежных долгов в дебиторской задолженности

В этой группе четыре регистра.

Регистр Комментарий
Дебиторская задолженность — движение резерва по сомнительным долгам Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — движение резервов (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Итого
Дебиторская задолженность — детали движения резерва Для модели TAX , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета
Дебиторская задолженность — подробности движения резервов (бухгалтерский учет) Для модели RAP , когда в поле Учетная политика установлено значение Объект учета

Эти регистры обобщают информацию о движении и использовании резерва безнадежных долгов.Они рассчитываются по результатам формирования резерва безнадежных долгов и использования безнадежных долгов.

Примечание

Списание безнадежных долгов производится с использованием резерва безнадежных долгов, который создается в конце предыдущего периода.

На следующем рисунке показан пример страницы Дебиторская задолженность — подробности движения резерва .

В каждой строке регистра вы можете просмотреть информацию в следующих столбцах:

  • Номер строки
  • Объект учета : номер накладной клиента или предоплаты поставщика.Этот столбец доступен только для регистров, которые используют учетную политику объекта учета .
  • Дата проводки : дата документа, которая отображается в столбце Объект учета . Этот столбец доступен только для регистров, которые используют учетную политику объекта учета .
  • Крайняя строка : Дата, до которой должен быть погашен долг. Этот столбец доступен только для регистров, которые используют учетную политику объекта учета .
  • Дата : дата создания резерва.
  • Резерв : общая сумма резерва безнадежных долгов, рассчитанная на конец предыдущего периода.
  • Безнадежные : Сумма безнадежных долгов, списанных в текущем периоде.
  • Использовано : Сумма резерва, которая была использована для списания безнадежных долгов.
  • Остаток : оставшаяся сумма резерва безнадежных долгов за предыдущий период после использования.
  • Превышение : Сумма списанной безнадежной задолженности, превышающая размер резерва по сомнительным долгам на отчетную дату. Эта сумма включена во внереализационные расходы текущего периода.

Налоговые регистры для сбора информации о движении дебиторской задолженности

В этой группе два регистра.

Регистр Комментарий
Движение дебиторской задолженности Для модели TAX
Движение дебиторской задолженности (бухгалтерский учет) Для модели RAP

Эти регистры обобщают информацию об операциях по движению дебиторской задолженности для определения сумм безнадежных долгов (чтобы можно было сформировать резерв) и безнадежных долгов (чтобы их можно было учитывать как часть расходов).

Регистры отражают все факты возникновения, выплаты или списания дебиторской задолженности с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплат в бюджеты разного уровня в этих регистрах не отражаются.

Для операций в иностранной валюте записи также производятся по каждой переоценке долга при составлении отчетов.

На следующем рисунке показан пример страницы Движение дебиторской задолженности .

В каждой строке регистра вы можете просмотреть информацию в следующих столбцах:

  • Номер строки
  • Объект учета : номер накладной клиента или предоплаты поставщика.
  • Дата транзакции : дата документа, которая отображается в столбце Объект учета .
  • Описание сделки
  • Крайняя строка : Дата, до которой должен быть погашен долг.
  • Бухгалтерское поручение : Условия оплаты.
  • (Интервалы долга) : для каждого периода долга, который вы настроили ранее, есть отдельный столбец (например, долг > = 0 <45 , долг > = 45 <90 и долг > = 90 < 360 ). В каждом столбце отображается сумма безнадежной задолженности за соответствующий период долга.
  • Сумма / Курсовая разница : Курсовая сумма или курсовая разница.
  • Стоимость приобретения
  • Предоставление залога
  • Дата закрытия : дата списания или платежной операции, которая отображается в столбце Объект учета .
  • Причина закрытия : Описание операции по списанию или погашению долга.
  • Сумма закрытия : Сумма операции по списанию или погашению долга.
  • (интервалы остатка) : есть отдельный столбец для каждого периода долга, который вы настроили ранее (например, Остаток> = 0 <45 , Остается> = 45 <90 и Остается> = 90 < 360 ). В каждом столбце отображается оставшаяся сумма непогашенной дебиторской задолженности после движения долга за соответствующий период долга.

Признание и списание безнадежной задолженности

Признать и списать безнадежную задолженность

  1. Рассчитать и утвердить журнал налоговых регистров за предыдущий период.

  2. Перейти к Дебиторская задолженность > Периодические задачи > Амортизация > Амортизация дебиторской задолженности .

  3. В поле Дата расчета выберите дату. Эта дата будет использоваться для выбора расчетного периода.

  4. В поле Модель выберите модель расчета долга.

    На странице показаны безнадежные долги на выбранную отчетную дату:

    • Вкладка Клиенты показывает список счетов клиентов.
    • На вкладке Продавцы отображается список предоплат поставщикам.
    • Поле Резерв показывает размер сформированного резерва по сомнительным долгам на начало текущего периода, который может быть использован для списания безнадежной задолженности.
  5. Чтобы просмотреть исходные транзакции для клиентов или поставщиков, выберите Транзакции .

  6. Чтобы добавить в список другие проводки клиента или поставщика, на панели действий выберите Выбрать долги клиента или Выбрать долги поставщика .

  7. Отметьте долги, которые необходимо списать. Поле Total в разделе Marked внизу страницы показывает общее количество отмеченных строк.

  8. На панели действий выберите Обновление . Отмеченные транзакции исчезнут. Кроме того, в разделе Списано внизу страницы суммы увеличиваются до значения, которое было в поле Итого в разделе Отмечено до того, как вы выбрали Обновление . Создаются транзакции для клиентов и поставщиков, а также транзакции в главной книге для списания каждого долга. Дата операции списания соответствует дате, выбранной вами в поле Дата расчета .

    Примечание

    Общая сумма операций списания из резерва безнадежных долгов является наименьшей из суммы отмеченных вами строк безнадежных долгов и суммы резерва безнадежных долгов, созданной в конце предыдущего периода.

    Если сумма безнадежной задолженности, которая должна быть списана, превышает сумму резерва безнадежных долгов, для оставшейся суммы создаются дополнительные транзакции, чтобы списать задолженность на счет главной книги 91 внереализационные расходы .

Отменить списание безнадежной задолженности

Выполните следующие действия, чтобы отменить списание безнадежных долгов.

  1. Перейти к Дебиторская задолженность > Периодические задачи > Амортизация > Списание амортизации дебиторской задолженности .

  2. В поле Дата расчета выберите дату. Эта дата будет использоваться для выбора расчетного периода.

  3. В поле Модель выберите модель расчета долга.

    На странице отображена списанная задолженность на выбранную отчетную дату:

    • На вкладке Клиенты отображается список списанных счетов клиентов.
    • На вкладке Продавцы отображается список списанных предоплат поставщикам.
    • Поле Резерв показывает размер сформированного резерва по сомнительным долгам на начало текущего периода, который может быть использован для списания безнадежной задолженности.
    • Поле Списано показывает сумму списанных безнадежных долгов из резерва дебиторской задолженности или на счет доходов / расходов.
  4. Чтобы просмотреть исходные транзакции для клиентов или поставщиков, выберите Транзакции .

  5. Отметьте списанные долги, которые необходимо погасить. Поле Total в разделе Marked внизу страницы показывает общее количество отмеченных строк.

  6. На панели действий выберите Обновление . Отмеченные транзакции исчезнут. В разделе Списано внизу страницы суммы уменьшаются до значения, которое было в поле Итого в разделе Отмечено до того, как вы выбрали Обновление .Затем создаются операции, отменяющие списание дебиторской задолженности.

Определение резерва для безнадежных долгов — AccountingTools

Что такое резерв для безнадежных долгов?

Резерв по сомнительным долгам представляет собой резерв на оценочную сумму безнадежных долгов, которая может возникнуть в результате существующей дебиторской задолженности. Большой резерв может быть вызван некачественными клиентами, что, в свою очередь, может быть вызвано снижением внимания компании к проверке финансового состояния потенциальных клиентов.Таким образом, большой резерв по сомнительным долгам в конечном итоге вызван невниманием к корпоративной кредитной политике.

Концепция резерва безнадежных долгов обязательна для учета по методу начисления, когда все расходы, связанные со сделкой продажи, должны регистрироваться одновременно с выручкой от продажи (так называемый принцип сопоставления). В противном случае безнадежные долги могут регистрироваться в течение нескольких месяцев после этого, что приведет к первоначальному всплеску прибыльности, за которым последует длинный ряд дополнительных расходов, которые в более поздние периоды приведут к снижению прибыли.

Резерв по сомнительным долгам — это контрсчет, предназначенный для зачета счета дебиторской задолженности, с которым он связан. Счет дебиторской задолженности имеет естественное дебетовое сальдо, тогда как резерв по сомнительным долгам имеет естественное кредитовое сальдо. В результате в бухгалтерском балансе отображается чистая дебиторская задолженность. Например, баланс может показать дебиторскую задолженность на сумму 1 000 000 долларов США, против которой вычитается резерв на сумму 50 000 долларов США. Таким образом, чистая дебиторская задолженность составляет 950 000 долларов.

Сложность использования резерва безнадежных долгов состоит в том, как оценить сумму безнадежных долгов, которую необходимо зарегистрировать.Обычно это выводится путем переноса исторической доли безнадежных долгов компании, хотя эта сумма может быть скорректирована для получения более точных сведений о вероятности взыскания конкретной дебиторской задолженности. После получения бухгалтерская операция является дебетованием счета расходов по безнадежным долгам и кредитом в резерв по сомнительным долгам. Когда определенная дебиторская задолженность объявляется безнадежной, бухгалтерская операция представляет собой дебет резерва по сомнительным долгам и кредит по счету дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным долгам предназначен для зачета только счета торговой дебиторской задолженности.Однако аналогичный контрсчет может быть создан для другой дебиторской задолженности, такой как авансы заработной платы сотрудникам, который резервирует возможные дефициты по этим другим типам дебиторской задолженности.

Если компания решает не использовать резерв по сомнительным долгам, она вместо этого предпочитает использовать метод прямого списания, при котором дебиторская задолженность списывается только тогда, когда конкретная дебиторская задолженность объявляется безнадежной. Как отмечалось ранее, такое списание дебиторской задолженности не считается лучшим методом учета, поскольку признание расходов откладывается.Аудиторы могут отказать в заверении финансовой отчетности компании, использующей метод прямого списания, за исключением случаев, когда бизнес сначала переключается на резерв по безнадежным долгам.

Условия, аналогичные резерву по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам также известен как резерв по сомнительным долгам, резерв по сомнительным долгам и резерв по сомнительным долгам.

Связанные курсы

Руководство по бухгалтерскому учету
Как проводить аудит дебиторской задолженности
Руководство по новому контроллеру

26 CFR § 1.166-1 — Безнадежные долги. | CFR | Закон США

§ 1.166-1 Безнадежные долги.

(а) Допуск к вычету. Раздел 166 предусматривает, что при расчете налогооблагаемого дохода в соответствии с разделом 63 допускается вычет безнадежной задолженности перед налогоплательщиком. Для этой цели безнадежные долги должны, в соответствии с положениями статьи 166 и соответствующими положениями, приниматься во внимание либо как —

(1) Вычет по долгам, которые полностью или частично обесценились; или как

(2) Вычет из разумной суммы резерва на покрытие безнадежных долгов.

(b) Способ выбора метода.

(1) Налогоплательщик, подающий декларацию о доходах за первый налоговый год, за который он имеет право на вычет безнадежных долгов, может выбрать любой из двух методов, предписанных параграфом (а) данного раздела, для обработки безнадежных долгов, но такой выбор подлежит утверждению окружным директором после рассмотрения декларации. Если выбранный таким образом метод одобрен, он будет использоваться в отчетах за все последующие налоговые годы, если Уполномоченный не предоставит разрешение на использование другого метода.Изложение фактов, подтверждающих любой вычет, требуемый в соответствии с разделом 166 в связи с безнадежной задолженностью, должен сопровождать каждый отчет о доходах.

(2) Налогоплательщики, которые правильно выбрали один из двух методов обработки безнадежных долгов в соответствии с положениями предыдущего закона, соответствующего разделу 166, должны продолжать использовать этот метод в течение всех последующих налоговых лет, если Уполномоченный не дает разрешение на использование другого метода.

(3)

(i) Для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 1959 г., заявление о разрешении на изменение метода обработки безнадежных долгов должно быть подано в соответствии с разделом 446 (e) и параграфом (e) (3) § 1.446-1.

(ii) Для налоговых лет, начинающихся до 1 января 1960 г., заявление о разрешении на изменение метода обработки безнадежных долгов должно быть подано не менее чем за 30 дней до закрытия налогового года, для которого изменение вступило в силу.

(4) Несмотря на параграфы (b) (1), (2) и (3) данного раздела, дилер, занимающийся недвижимостью, в настоящее время использует метод начисления и в настоящее время поддерживает резерв на покрытие безнадежных долгов в соответствии с разделом 166 (c) (который мог включать гарантированные долговые обязательства, описанные в разделе 166 (f) (1) (A)), может создавать резерв для гарантированных долговых обязательств в соответствии с разделом 166 (f) (1) (A) на налоговый год, заканчивающийся после 21 октября, 1965 в соответствии с разделом 166 (f) и § 1.166-10 путем подачи не позднее 17 апреля 1986 г. измененной декларации, указывающей, что такой резерв был создан. Создание такого резерва не будет считаться изменением метода бухгалтерского учета для целей раздела 446 (е). Однако выбор налогоплательщика по созданию резерва на покрытие безнадежных долгов в соответствии с разделом 166 (c) должен рассматриваться как изменение метода бухгалтерского учета. См. Также § 1.166-4, касающийся резерва по безнадежным долгам, и § 1.166-10, касающийся резерва по гарантированным долговым обязательствам.

(c) Требуется добросовестный долг. Только добросовестный долг подходит для целей раздела 166. Добросовестный долг — это долг, который возникает из отношений должник-кредитор, основанных на действительном и имеющем исковую силу обязательстве выплатить фиксированную или определяемую сумму денег. Задолженность, возникающая из дебиторской задолженности налогоплательщика, рассчитанного по методу начисления, считается обязательством с исковой силой для целей предыдущего предложения в той мере, в какой доход, представляемый такой задолженностью, был включен в отчет о доходах за год, за который вычет как заявлен безнадежный долг или за предыдущий налоговый год.Например, долг, возникающий из дебиторской задолженности по азартным играм, не имеющей исковой силы в соответствии с законодательством штата или местным законодательством, которую налогоплательщик, применяющий метод начисления, включает в доход в соответствии с разделом 61, является обязательством, имеющим исковую силу для целей настоящего параграфа. Подарок или взнос в капитал не считается долгом для целей раздела 166. Тот факт, что безнадежный долг, который не подлежит погашению во время вычета, сам по себе не предотвращает, является скидкой в ​​соответствии с разделом 166. Для недопущения вычетов за безнадежную задолженность. долги политической партии, см. § 1.271-1.

(г) Сумма франшизы —

(1) Общее правило. За исключением случая вычета для разумного увеличения резерва безнадежных долгов, основание для определения суммы удержания в соответствии с разделом 166 в отношении безнадежного долга должно быть таким же, как и скорректированное основание, предписанное § ​​1.1011-1 для определение убытков от продажи или иного отчуждения имущества. Чтобы определить допустимый вычет в случае обязательств, приобретенных до 1 марта 1913 г., см. Также параграф (b) § 1.1053-1.

(2) Особые случаи. В соответствии с положениями раздела 166 и нормативными актами, которые предусматривают обратное, следующие суммы подлежат вычету в качестве безнадежных долгов:

(i) Векселя или дебиторская задолженность.

(a) Если при расчете налогооблагаемого дохода налогоплательщик оценивает свои векселя или дебиторскую задолженность по справедливой рыночной стоимости на момент получения, сумма, подлежащая вычету в качестве безнадежной задолженности в соответствии с разделом 166 в отношении такой дебиторской задолженности, должна быть ограничена такой справедливой рыночной стоимостью даже если это меньше их номинальной стоимости.

(b) Покупатель дебиторской задолженности, которая обесценивается в течение налогового года, имеет право в соответствии с разделом 166 на вычет, основанный на цене, которую он заплатил за такую ​​дебиторскую задолженность, но не на ее номинальной стоимости.

(ii) Заявление о банкротстве. Только разница между суммой, полученной при распределении активов банкрота, и суммой требования может быть вычтена в соответствии с разделом 166 как безнадежный долг.

(iii) Иск к наследству умершего.Превышение суммы требования над суммой, полученной кредитором наследника при распределении имущества наследника, может считаться бесполезным долгом в соответствии с разделом 166.

(e) Требуется предварительное включение в доход. Бесполезные долги, возникающие из невыплаченной заработной платы, окладов, гонораров, арендной платы и аналогичных статей налогооблагаемого дохода, не допускаются в качестве вычета в соответствии с разделом 166, если только доход, представляемый такими статьями, не был включен в декларацию о доходах за год, за который вычет по заявлению о безнадежном долге или за предыдущий налоговый год.

(f) Взыскание безнадежных долгов. Любая сумма, относящаяся к возмещению в течение налогового года безнадежного долга или части безнадежного долга, которое было разрешено в качестве вычета из валового дохода в предыдущем налоговом году, должна быть включена в валовой доход за налогооблагаемый год возмещения. , за исключением случаев, когда возмещение исключается из валового дохода согласно положениям § 1.111-1, касающимся возмещения определенных статей, ранее вычтенных или начисленных. Однако данный параграф не применяется к безнадежной задолженности, которая ранее была начислена налогоплательщиком из резерва с использованием резервного метода обработки безнадежных долгов.

(g) Бесполезные ценные бумаги.

(1) Раздел 166 и соответствующие правила не применяются к долгу, который подтверждается облигацией, долговым обязательством, векселем или сертификатом, или другим доказательством задолженности, выпущенным корпорацией, правительством или ее политическим подразделением с процентные купоны или в зарегистрированной форме. См. Раздел 166 (e). О положениях, позволяющих вычесть убыток, возникший в результате бесполезности такого долга, см. § 1.165-5.

(2) Положения подпункта (1) этого параграфа не применяются к любым убыткам, понесенным банком и возникшим в результате бесполезности ценной бумаги, описанной в разделе 165 (g) (2) (C).См. Параграф (а) § 1.582-1.

[Т. 6500, 25 FR 11402, 26 ноября 1960 г., с поправками, внесенными T.D. 6996, 34 FR 835, 18 января 1969 г .; T.D.7902, 48 FR 33260, 21 июля 1983 г .; T.D. 8071, 51 FR 2479, 17 января 1986 г.]

Определение резерва безнадежных долгов

Что такое резерв по безнадежным долгам?

Резерв по сомнительным долгам — это сумма дебиторской задолженности в долларах, которую компания или финансовое учреждение не ожидает получить на самом деле. Сюда входят причитающиеся деловые платежи и погашение ссуд. Плохой резерв также известен как резерв по сомнительным счетам (ADA).

Ключевые выводы

  • Резерв по сомнительным долгам оценивает часть дебиторской задолженности или кредитного портфеля компании или финансового учреждения, которая может быть не взысканной или не подлежащей взысканию.
  • Резерв по сомнительным долгам позволяет компании или банку указывать номинальную стоимость своей дебиторской задолженности или ссуд.
  • Резерв по сомнительным долгам помогает компании планировать свои потребности в денежных потоках, позволяя руководству выявлять безнадежные счета и при необходимости привлекать капитал.
  • Компании могут переоценить свои резервы, что приведет к слабым краткосрочным прогнозам, но перспективы на будущее могут улучшиться, если будут собраны сомнительные счета.

Как работают резервы безнадежных долгов

Резерв по сомнительным долгам — это оценочный счет, используемый для оценки той части дебиторской задолженности компании или кредитного портфеля банка, которая может в конечном итоге стать дефолтной или стать безнадежной. У этого резерва есть два преимущества.

Для целей бухгалтерского учета резерв по безнадежным долгам позволяет компании или банку указывать номинальную стоимость своей дебиторской задолженности или ссуд. Резерв находится в другой части баланса, поэтому чистый результат состоит в том, что стоимость дебиторской задолженности / ссуд отражает их ожидаемую стоимость.Конечно, если выплата по некоторым безнадежным долгам приведет к резкому увеличению прибыли.

Второе преимущество — это вероятность ошибки при планировании денежных потоков. Если компания готова к дефолту, то это не так сильно отразится на ней.

Когда определенная дебиторская задолженность или остаток по ссуде фактически являются дефолтными, компания сокращает сальдо резервов по сомнительным долгам и уменьшает сальдо дебиторской задолженности, поскольку дефолт больше не является просто частью оценки безнадежных долгов. После этой записи в бухгалтерских записях отображается сальдо расходов по безнадежной задолженности и уменьшение сальдо дебиторской задолженности по ссуде, по которой фактически произошел дефолт.

Если у компании есть дебиторская задолженность в размере 1 миллиона долларов, но один из ее клиентов, который должен 50 000 долларов, испытывает проблемы в собственном бизнесе, компания может направить все 50 000 долларов в резерв по безнадежным долгам. У него по-прежнему есть дебиторская задолженность в размере 1 миллиона долларов, но ожидается, что в конечном итоге она будет стоить всего 950 000 долларов.

Сколько компания хранит в резерве, зависит от компании, менеджмента и отрасли, в которой она работает. Некоторые используют простой процент от продаж или историческое среднее значение. Альтернатива может быть основана на возрасте долга, при этом более старые долги будут выплачиваться с меньшей вероятностью.В некоторых случаях компания может оценивать каждого клиента индивидуально. Тем не менее, другие могут использовать комбинацию процента плюс тщательная проверка своих самых рискованных счетов.

Резервы безнадежных долгов как мера здоровья

Большинство компаний и банков хранят резерв по безнадежным долгам, потому что некоторый процент клиентов не в состоянии платить. Аналитики отслеживают изменения в резервах безнадежных долгов, что может выявить другие проблемы финансового здоровья компании. Это включает в себя то, насколько эффективно компания управляет кредитами, которые она предоставляет клиентам.

Для компании самой очевидной проблемой может быть резкое увеличение резерва, поскольку она ведет дела с более рискованными клиентами. Это может поставить под угрозу денежный поток компании.

На другом конце спектра компания может выплатить свои резервы сейчас, чтобы дать более слабое текущее состояние. Напротив, будущие результаты выглядели бы лучше, потому что оценка сомнительных счетов оказалась бы ниже.

Общий закон — Часть I, Раздел IX, Глава 63, Раздел 2A


Раздел 2A:

Финансовые учреждения; определение чистой прибыли

Раздел 2A.Комиссар определяет часть чистого дохода финансового учреждения, полученную от бизнеса, осуществляемого в рамках Содружества, следующим образом:

(a) Если финансовое учреждение не имеет дохода от коммерческой деятельности, который подлежит налогообложению в другом государстве, вся его чистая прибыль подлежит налогообложению в соответствии с разделом два. Для целей этого раздела финансовое учреждение подлежит налогообложению в другом штате в соответствии с определением термина «налогообложение» в первом разделе. Невзирая на любые другие положения этого раздела, часть чистого дохода финансового учреждения, которую некомицилионному штату запрещено облагать налогом в соответствии с Конституцией Соединенных Штатов, должна быть полностью отнесена к Содружеству, если коммерческое местонахождение учреждения находится в Содружество.

(b) Если финансовое учреждение имеет доход от коммерческой деятельности, который подлежит налогообложению как внутри, так и за пределами этого содружества, его чистый доход должен быть пропорционально распределен на это содружество путем умножения его чистого дохода на процент пропорционального распределения. Процент распределения определяется путем сложения коэффициента поступления налогоплательщика, коэффициента собственности и коэффициента фонда заработной платы и деления суммы на три. Если один из факторов отсутствует, два оставшихся фактора складываются и сумма делится на два.Если два фактора отсутствуют, оставшимся фактором является процент пропорционального распределения. Если все три фактора отсутствуют, вся чистая прибыль финансового учреждения подлежит налогообложению согласно разделу два. Фактор отсутствует, если его числитель и знаменатель равны нулю, но он отсутствует просто потому, что его числитель равен нулю.

(c) Каждый коэффициент должен рассчитываться в соответствии с методом бухгалтерского учета, кассовым методом или методом начисления, используемым налогоплательщиком для целей федерального подоходного налога за налоговый год.

(d) Коэффициент поступлений — это дробная часть, числителем которой являются поступления налогоплательщика в Содружестве в течение налогового года, а знаменателем — поступления налогоплательщика в пределах и за пределами Содружества в течение налогового года. Метод расчета поступлений для знаменателя такой же, как и метод, используемый для определения поступлений для числителя. В данном подразделе «поступления» означают валовой доход, включая чистую налогооблагаемую прибыль от реализации активов и операций на денежном рынке в ходе обычной коммерческой или хозяйственной деятельности финансового учреждения.Числитель коэффициента поступлений должен включать, помимо прочего, следующие поступления, относящиеся к Содружеству:

(i) числитель коэффициента поступлений включает поступления от сдачи в аренду или сдачи в аренду недвижимого имущества, принадлежащего налогоплательщику, если собственность находится в пределах Содружества, или поступления от субаренды недвижимого имущества, если собственность находится в пределах Содружества.

(ii) (A) За исключением случаев, описанных в подпункте (B), числитель коэффициента выручки включает выручку от сдачи в аренду или сдачи в аренду материального личного имущества, принадлежащего налогоплательщику, если это имущество находится в пределах этого государства при его первом размещении. в обслуживании арендатором.

(B) Поступления от сдачи в аренду или сдачи внаем транспортного имущества, принадлежащего налогоплательщику, включаются в числитель коэффициента поступлений в той мере, в какой это имущество используется в рамках государства. Степень, в которой воздушное судно будет считаться используемым в Содружестве, и сумма поступлений, которая должна быть включена в числитель коэффициента поступлений Содружества, определяется путем умножения всех поступлений от аренды или аренды воздушного судна на дробную часть. числитель которого представляет собой количество посадок самолетов в Содружестве, а знаменатель — общее количество посадок самолетов.Если степень использования какой-либо транспортной собственности в пределах Содружества не может быть определена, то будет считаться, что эта собственность используется полностью в том штате, в котором эта собственность имеет свою основную базу операций. Транспортное средство считается полностью используемым в том государстве, в котором оно зарегистрировано.

(iii) (A) Числитель коэффициента поступления включает проценты и сборы или штрафы в виде процентов по ссудам, обеспеченным недвижимым имуществом, если собственность находится в пределах Содружества.Если недвижимость находится как в пределах Содружества, так и в одном или нескольких других штатах, квитанции, описанные в этом подразделе, включаются в числитель коэффициента выручки, если более пятидесяти процентов справедливой рыночной стоимости недвижимости находится в пределах Содружества. . Если более пятидесяти процентов справедливой рыночной стоимости недвижимости не находится в пределах какого-либо одного штата, то поступления, описанные в этом подразделе, должны быть включены в числитель коэффициента выручки, если заемщик находится в Содружестве.

(B) Определение того, находится ли недвижимое имущество, обеспечивающее ссуду, на территории Содружества, должно производиться на момент заключения первоначального соглашения, и любая и все последующие замены залога не принимаются во внимание.

(iv) Числитель коэффициента поступления включает проценты и сборы или штрафы в виде процентов по ссудам, не обеспеченным недвижимым имуществом, если заемщик находится в Содружестве.

(v) Числитель коэффициента выручки включает чистую прибыль от продажи ссуд.Чистая прибыль от продажи ссуд включает доход, зарегистрированный в соответствии с правилами исключения купонов в разделе 1286 Налогового кодекса.

(A) Сумма чистой прибыли, но не менее нуля, от продажи ссуд, обеспеченных недвижимым имуществом, включенная в числитель, определяется путем умножения такой чистой прибыли на дробь, числителем которой является сумма, включенная в числитель коэффициента поступлений в соответствии с параграфом (iii), а знаменателем которого является общая сумма процентов и сборов или штрафов в виде процентов по ссудам, обеспеченным недвижимым имуществом.

(B) Сумма чистой прибыли, но не менее нуля, от продажи ссуд, не обеспеченных недвижимым имуществом, включенная в числитель, определяется путем умножения такой чистой прибыли на дробную часть, числитель которой является суммой, включенной в числитель коэффициента поступлений в соответствии с параграфом (iv), а знаменателем которого является общая сумма процентов и сборов или штрафов в виде процентов по ссудам, не обеспеченным недвижимым имуществом.

(vi) Числитель коэффициента поступления включает проценты и сборы или штрафы в виде процентов по дебиторской задолженности по кредитной карте и поступления от комиссий, взимаемых с держателей карт, таких как годовые сборы, если платежный адрес держателя карты находится в содружество.

(vii) Числитель коэффициента поступлений включает чистую прибыль, но не менее нуля, от продажи дебиторской задолженности по кредитным картам, умноженную на дробь, числителем которой является сумма, включенная в числитель коэффициента поступлений в соответствии с параграфом (vi) знаменателем которого является общая сумма процентов и сборов или штрафов налогоплательщика в виде процентов от дебиторской задолженности по кредитным картам и сборов, взимаемых с держателей карт.

(viii) Числитель коэффициента поступления включает все комиссионные сборы эмитента кредитной карты, умноженные на дробь, числителем которой является сумма, включенная в числитель коэффициента поступления согласно пункту (vi), а знаменателем которого является общая сумма процентов и сборов или штрафов налогоплательщика в виде процентов по дебиторской задолженности по кредитным картам и сборов, взимаемых с держателей карт.

(ix) Числитель коэффициента поступления включает поступления от скидки для продавца, если коммерческое местонахождение продавца находится в Содружестве. Такие квитанции должны быть рассчитаны за вычетом любых возвратных платежей держателя карты, но не должны уменьшаться на какие-либо комиссии за обменные транзакции или сборы за возмещение, выплачиваемые эмитентом другому за сборы, произведенные держателями его карт.

(x) (A) (1) Числитель коэффициента поступлений включает комиссию за обслуживание ссуд, полученных от ссуд, обеспеченных недвижимым имуществом, умноженную на дробь, числителем которой является сумма, включенная в числитель коэффициента поступлений в соответствии с параграфом (iii) знаменателем которого является общая сумма процентов и сборов или штрафов в виде процентов по ссудам, обеспеченным недвижимым имуществом.

(2) Числитель коэффициента поступлений включает комиссию за обслуживание ссуд, полученных от ссуд, не обеспеченных недвижимым имуществом, умноженную на дробь, числителем которой является сумма, включенная в числитель коэффициента поступлений в соответствии с параграфом (iv), и знаменателем которого является общая сумма процентов и сборов или штрафов в виде процентов по ссудам, не обеспеченным недвижимым имуществом.

(B) В обстоятельствах, при которых налогоплательщик получает комиссию за обслуживание ссуды для обслуживания обеспеченных или необеспеченных ссуд другого лица, числитель коэффициента поступления должен включать такие сборы, если заемщик находится в Содружестве.

(xi) Числитель коэффициента выручки включает выручку от продаж, за исключением продаж материальной личной собственности, не распределенную иным образом в соответствии с настоящим разделом в той степени, в которой эти поступления будут включены в числитель коэффициента продаж корпорации, как определено в соответствии с подраздел (f) раздела 38. Для целей получения квитанций, полученных в соответствии с этим параграфом, параграф (xiii) подраздела (d) не применяется.

(xii) (A) Проценты, дивиденды, чистая прибыль, но не менее нуля, и другие доходы от инвестиционных активов и деятельности, а также от торговых активов и деятельности должны быть включены в коэффициент поступлений.Инвестиционные активы и деятельность, а также торговые активы и деятельность включают, помимо прочего: инвестиционные ценные бумаги; активы торгового счета; федеральные фонды; ценные бумаги, купленные и проданные по договорам перепродажи или обратной покупки; параметры; фьючерсные контракты; форвардные контракты; условно основные контракты, такие как свопы; акции; и операции с иностранной валютой. В отношении инвестиционных и торговых активов и деятельности, описанных в пунктах (1) и (2), коэффициент поступлений должен включать суммы, описанные в указанных пунктах (1) и (2).

(1) Коэффициент выручки должен включать сумму, на которую проценты от проданных федеральных фондов и ценных бумаг, приобретенных по соглашениям о перепродаже, превышают процентные расходы по купленным федеральным фондам и ценным бумагам, проданным по соглашениям репо.

(2) Фактор поступлений должен включать сумму, на которую проценты, дивиденды, прибыли и другие доходы от торговых активов и деятельности, включая, помимо прочего, активы и деятельность в согласованной книге, в арбитражной книге и операциях с иностранной валютой. , превышают суммы, уплаченные вместо процентов, суммы, уплаченные вместо дивидендов, и убытки от таких активов и деятельности.

(B) Числитель коэффициента выручки включает проценты, дивиденды, чистую прибыль, но не менее нуля, и другие доходы от инвестиционных активов и деятельности, а также от торговых активов и деятельности, описанных в подпункте (A), которые относятся к Содружеству. .

(1) Сумма процентов, дивидендов, чистой прибыли, но не менее нуля, и других доходов от инвестиционных активов и деятельности на инвестиционном счете, отнесенных к Содружеству и включенных в числитель, определяется путем умножения всех таких доходов от такие активы и деятельность дробной частью, числителем которой является средняя стоимость таких активов, которые должным образом отнесены к постоянному месту деятельности налогоплательщика в пределах государства, а знаменателем которой является средняя стоимость всех таких активов.

(2) Сумма процентов по проданным и купленным федеральным фондам и по ценным бумагам, приобретенным по соглашениям о перепродаже, и по ценным бумагам, проданным по соглашениям РЕПО, относящимся к Содружеству и включенным в числитель, определяется путем умножения суммы, описанной в пункте (1) подпункта (A) из таких фондов и таких ценных бумаг дробью, числителем которой является средняя стоимость проданных федеральных средств и ценных бумаг, приобретенных по соглашениям о перепродаже, которые должным образом отнесены к постоянному месту деятельности налогоплательщика в пределах Содружества и знаменателем которого является средняя стоимость всех таких фондов и таких ценных бумаг.

(3) Сумма процентов, дивидендов, прибыли и прочего дохода от торговых активов и деятельности, включая, помимо прочего, активы и деятельность в согласованной книге, в арбитражной книге и операциях с иностранной валютой, но за исключением сумм, описанных в пункте ( 1) или (2), относящиеся к Содружеству и включенные в знаменатель, определяется путем умножения суммы, описанной в пункте (2) подпункта (A), на дробную часть, числителем которой является средняя стоимость таких торговых активов, которые должным образом закреплен за постоянным местом нахождения налогоплательщика на территории государства и знаменателем которого является средняя стоимость всех таких активов.

(4) Для целей данного параграфа средняя стоимость определяется с использованием правил определения средней стоимости материального личного имущества, изложенных в параграфах (ii) и (iii) подраздела (e).

(C) Вместо использования метода, изложенного в подпункте (B), налогоплательщик может выбрать, или комиссар может потребовать, чтобы достоверно представить деловую активность налогоплательщика в Содружестве, использование изложенного метода в этом подпункте.

(1) Сумма процентов, дивидендов, чистой прибыли, но не менее нуля, и других доходов от инвестиционных активов и деятельности на инвестиционном счете, которые должны быть отнесены к Содружеству и включены в числитель, определяется путем умножения всех таких доходов. от таких активов и деятельности на дробную часть, числителем которой является валовой доход от таких активов и деятельности, которые должным образом отнесены к постоянному месту деятельности налогоплательщика в пределах Содружества, а знаменателем которого является валовой доход от всех таких активы и деятельность.

(2) Сумма процентов по проданным и купленным федеральным фондам и по ценным бумагам, приобретенным по соглашениям о перепродаже, и по ценным бумагам, проданным по соглашениям РЕПО, относящимся к Содружеству и включенным в числитель, определяется путем умножения суммы, описанной в пункте (1) подпункта (A) из таких фондов и таких ценных бумаг дробью, числителем которой является валовой доход от таких фондов и таких ценных бумаг, которые должным образом отнесены к постоянному месту деятельности налогоплательщика в пределах данного государства и знаменателем которого является валовой доход от всех таких фондов и таких ценных бумаг.

(3) Сумма процентов, дивидендов, прибыли и прочего дохода от торговых активов и деятельности, включая, помимо прочего, активы и деятельность в согласованной книге, в арбитражной книге и операциях с иностранной валютой, но за исключением сумм, описанных в пункте ( 1) или (2), относящиеся к Содружеству и включенные в числитель, определяется путем умножения суммы, описанной в пункте (2) подпункта (А), на дробь, числителем которой является валовой доход от таких торговых активов и деятельность, которая должным образом закреплена за постоянным местом нахождения налогоплательщика на территории государства и знаменателем которого является валовой доход от всех таких активов и видов деятельности.

(D) Если налогоплательщик выбирает или требует от комиссара использовать метод, изложенный в подпункте (C), он должен использовать этот метод во всех последующих декларациях, если только налогоплательщик не получит предварительного разрешения от комиссара на использование или комиссара. требуется другой метод.

(E) Налогоплательщик должен доказать, что инвестиционный актив или деятельность, или торговый актив или деятельность были должным образом закреплены за постоянным местом ведения бизнеса за пределами Содружества, демонстрируя, что повседневные решения в отношении актива или деятельность имела место на постоянном месте деятельности за пределами содружества.Если повседневные решения относительно инвестиционного актива или деятельности, или торгового актива или деятельности принимаются более чем в одном постоянном месте деятельности, и одно такое постоянное место деятельности находится в Содружестве, а одно такое постоянное место деятельности находится за пределами Содружества считается, что такой актив или деятельность находится по месту постоянного нахождения налогоплательщика, где устанавливаются инвестиционная или торговая политика или руководящие принципы в отношении актива или деятельности. Если налогоплательщик не докажет обратного, предполагается, что такая политика и руководящие принципы установлены по месту нахождения налогоплательщика.

(xiii) Все квитанции, которые в соответствии с настоящим разделом будут присвоены штату, в котором налогоплательщик не подлежит налогообложению, должны быть включены в числитель коэффициента поступлений, если коммерческое местонахождение налогоплательщика находится в Содружестве.

(e) Фактор собственности — это дробная часть, числителем которой является средняя стоимость сданного в аренду налогоплательщику недвижимого имущества и материального личного имущества, расположенного или используемого на территории государства в течение налогового года, средняя стоимость реальной собственности налогоплательщика. и материальное личное имущество, находящееся в собственности или используемое на территории Содружества в течение налогового года, а также средняя стоимость ссуд налогоплательщика и дебиторской задолженности по кредитным картам, находящихся в пределах Содружества в течение налогового года, и знаменателем которой является средняя стоимость всего такого имущества, расположенного или используемого в пределах и за пределами Содружества в течение налогового года.

(i) Фактор собственности должен включать только имущество, доходы или расходы которого включены или были бы включены, если бы они не были полностью амортизированы или списаны на расходы, или амортизированы или списаны на расходы на номинальную сумму, при расчете базы пропорционального дохода налоговый год.

(ii) (A) Стоимость недвижимого и материального личного имущества, принадлежащего налогоплательщику, представляет собой первоначальную стоимость или другую основу такой собственности для целей федерального подоходного налога без учета истощения, износа или амортизации.

(B) Ссуды оцениваются по непогашенной основной сумме долга без учета резерва на покрытие безнадежных долгов. Если ссуда списана полностью или частично для целей федерального подоходного налога, списанная часть ссуды не является непогашенной. Специально выделенный резерв, созданный в соответствии с руководящими принципами нормативного или финансового учета, который рассматривается как списанный для целей федерального подоходного налога, должен рассматриваться как списанный для целей настоящего раздела.

(C) Дебиторская задолженность по кредитным картам оценивается по непогашенному основному сальдо без учета каких-либо резервов на покрытие безнадежных долгов.Если дебиторская задолженность по кредитной карте списывается полностью или частично для целей федерального подоходного налога, часть списанной дебиторской задолженности не является непогашенной.

(iii) Средняя стоимость имущества, принадлежащего налогоплательщику, рассчитывается на ежегодной основе путем сложения стоимости имущества в первый день налогового года и стоимости в последний день налогового года и деления суммы на два. Если усреднение на этой основе не отражает должным образом среднее значение, комиссар может потребовать более частого усреднения.Налогоплательщик может выбрать более частое усреднение. Когда более частое усреднение требуется комиссаром или выбирается налогоплательщиком, налогоплательщик должен последовательно использовать тот же метод оценки в отношении собственности в пределах и за пределами Содружества, а также для всех последующих деклараций, если только налогоплательщик не получит предварительно разрешение комиссара или комиссара требует другого метода определения среднего значения.

(iv) (A) Средняя стоимость недвижимого имущества и материального личного имущества, которое налогоплательщик арендовал у другого и которое не рассматривается как имущество, принадлежащее налогоплательщику для целей федерального подоходного налога, определяется ежегодно путем умножения валовой арендной платы. выплачивается в течение налогового года на восемь.

(B) Если использование общего метода, описанного в этом подразделе, приводит к неточной оценке арендованного имущества, любой другой метод, который должным образом отражает стоимость, может быть принят комиссаром или налогоплательщиком после письменного утверждения комиссаром. После утверждения такой другой метод оценки должен использоваться во всех последующих декларациях, за исключением случаев, когда налогоплательщик получает предварительное одобрение от комиссара или комиссар требует другого метода оценки.

(v) (A) За исключением случаев, описанных в подпункте (B), недвижимое имущество и материальное личное имущество, принадлежащее налогоплательщику или сданное в аренду ему, считается находящимся в пределах Содружества, если оно физически расположено, расположено или используется в пределах Содружества.

(B) Транспортная собственность включается в числитель фактора собственности в той степени, в которой собственность используется в рамках государства. Степень, в которой воздушное судно будет считаться используемым в Содружестве, и величина стоимости, которая должна быть включена в числитель коэффициента собственности Содружества, определяется путем умножения средней стоимости воздушного судна на дробь, числитель которой равен количество посадок самолетов в Содружестве, знаменателем которого является общее количество посадок самолетов во всем мире.Если степень использования какой-либо транспортной собственности в пределах Содружества не может быть определена, то будет считаться, что эта собственность используется полностью в том штате, в котором эта собственность имеет свою основную базу операций. Транспортное средство считается полностью используемым в том государстве, в котором оно зарегистрировано.

(vi) (A) (1) Ссуда ​​считается находящейся в пределах Содружества, если она должным образом закреплена за постоянным местом деятельности налогоплательщика в пределах Содружества.

(2) Заем правильно закреплен за постоянным местом ведения бизнеса, с которым у него преобладают существенные контакты. Ссуда, предоставленная налогоплательщиком постоянному месту деятельности вне территории государства, считается назначенной надлежащим образом, если:

(a) налогоплательщик в ходе своей обычной деятельности передал такую ​​ссуду в своих записях постоянному месту ведения бизнеса в соответствии с федеральными или государственными нормативными требованиями;

(b) такое назначение в его записях основано на реальных контактах ссуды с таким постоянным местом деятельности; и

(c) налогоплательщик использует указанные записи, отражающие переуступку ссуд, для подачи всех государственных и местных налоговых деклараций, для которых требуется переуступка ссуд постоянному месту деятельности.

(3) Презумпция надлежащей уступки ссуды, предусмотренная в пункте (2) подпункта (А), может быть опровергнута после доказательства комиссаром, подкрепленного большинством доказательств, что преобладание существенных контактов по поводу такой ссуды произошла не по месту постоянного ведения деятельности, к которому она была отнесена в учете налогоплательщика. Когда такая презумпция опровергнута, ссуда должна быть размещена в пределах Содружества, если (а) налогоплательщик имел постоянное место деятельности в Содружестве на момент предоставления ссуды; и (b) налогоплательщик не может доказать посредством подавляющего большинства доказательств, что преобладание существенных контактов по поводу такой ссуды не имело места в пределах Содружества.

(B) В случае ссуды, которая переуступается налогоплательщиком месту, не входящему в состав государства, которое не является постоянным местом ведения бизнеса, предполагается, что налогоплательщик опровергнет его на основании доказательств, подтверждаемых преобладанием доказательства того, что преобладание существенных контактов по поводу ссуды имело место в пределах Содружества, если на момент предоставления ссуды коммерческое местонахождение налогоплательщика, как определено в разделе 1, находилось в пределах Содружества.

(C) Чтобы определить состояние, в котором имели место основные контакты, относящиеся к ссуде, факты и обстоятельства, касающиеся рассматриваемой ссуды, должны быть рассмотрены в каждом конкретном случае, и такие действия должны быть рассмотрены. как ходатайство, расследование, переговоры, одобрение и администрирование ссуды.Термины «ходатайство», «расследование», «переговоры», «утверждение» и «администрация» определены следующим образом:

(1) «Ходатайство» может быть активным или пассивным. Активное вымогательство происходит, когда сотрудник налогоплательщика инициирует контакт с клиентом. Такая деятельность осуществляется по месту постоянного ведения деятельности, с которой сотрудник налогоплательщика регулярно связан или работает, независимо от того, где фактически выполнялись услуги такого сотрудника.Пассивное вымогательство происходит, когда клиент инициирует контакт с налогоплательщиком. Если первоначальный контакт с клиентом происходил не по месту постоянного нахождения налогоплательщика, то постоянное место деятельности, если таковое имеется, где имело место пассивное обращение, определяется фактами в каждом конкретном случае.

(2) «Расследование» — это процедура, посредством которой сотрудники налогоплательщика определяют кредитоспособность клиента, а также степень риска, связанного с заключением конкретного соглашения.Такая деятельность осуществляется по месту постоянного ведения деятельности, с которой сотрудники налогоплательщика регулярно связаны или работают, независимо от того, где фактически выполнялись услуги таких сотрудников.

(3) «Переговоры» — это процедура, посредством которой сотрудники налогоплательщика и его клиента определяют условия соглашения, такие как сумма, продолжительность, процентная ставка, частота погашения, деноминация валюты и требуемое обеспечение. Такая деятельность осуществляется по месту постоянного ведения деятельности, с которой сотрудники налогоплательщика регулярно связаны или работают, независимо от того, где фактически выполнялись услуги таких сотрудников.

(4) «Утверждение» — это процедура, посредством которой сотрудники или совет директоров налогоплательщика принимают окончательное решение о заключении соглашения. Такая деятельность осуществляется по месту постоянного ведения деятельности, с которой сотрудники налогоплательщика регулярно связаны или работают, независимо от того, где фактически выполнялись услуги таких сотрудников. Если совет директоров принимает окончательное решение, такая деятельность осуществляется по месту нахождения налогоплательщика.

(5) «Администрирование» — это процесс управления учетной записью. Этот процесс включает в себя ведение бухгалтерского учета, сбор платежей, переписку с клиентом, отчетность перед руководством о статусе соглашения и судебное разбирательство в отношении заемщика или залога, если заемщик не выполняет свои обязательства. Такая деятельность осуществляется по месту постоянного нахождения предприятия, которое осуществляет надзор за этой деятельностью.

(vii) Для целей определения местонахождения дебиторской задолженности по кредитным картам, дебиторская задолженность по кредитным картам рассматривается как ссуды и регулируется положениями параграфа (vi).

(viii) Заем, который был должным образом назначен государству, должен, при отсутствии каких-либо изменений существенных фактов, оставаться назначенным указанному государству на протяжении первоначального срока ссуды. После этого указанная ссуда может быть надлежащим образом передана другому государству, если указанная ссуда имеет преимущественную силу в связи с постоянным местом ведения бизнеса в этой стране.

(f) Коэффициент фонда заработной платы — это дробная часть, числителем которой является общая сумма, выплаченная в Содружестве в течение налогового года налогоплательщиком в качестве компенсации, а знаменателем которой является общая сумма компенсации, выплаченная как в пределах, так и за пределами Содружества в течение налогового года. налоговый год.Фактор заработной платы должен включать только ту компенсацию, которая включается в расчет чистой прибыли, подлежащей распределению за налоговый год.

(i) Платежи, произведенные любому независимому подрядчику или любому другому лицу, не классифицированному должным образом как служащий, должны быть исключены как из числителя, так и из знаменателя коэффициента.

(ii) Компенсация выплачивается в Содружестве, если выполняется любой из следующих критериев, применяемых последовательно:

(A) Услуги сотрудника полностью выполняются на территории государства;

(B) Услуги служащего предоставляются как в пределах, так и за пределами содружества, но услуги, выполняемые за пределами содружества, являются второстепенными по отношению к услугам служащего в пределах содружества.Термин «случайный» означает любую услугу, которая носит временный или временный характер или которая предоставляется в связи с изолированной транзакцией.

(C) Некоторые из услуг сотрудника предоставляются в этом содружестве и:

(1) основная база операций сотрудника находится в пределах государства; или

(2) нет основной операционной базы ни в каком государстве, в котором осуществляется некоторая часть услуг, но место, из которого услуги направляются или контролируются, находится в Содружестве; или

(3) основная база операций и место, из которого услуги направляются или контролируются, не находятся в каком-либо государстве, в котором выполняется какая-то часть услуги, но место жительства работника находится в Содружестве.

(g) Если положения подпунктов (a) — (f) включительно не адаптированы в разумных пределах для приблизительного определения чистого дохода, полученного от бизнеса, осуществляемого в рамках Содружества, финансовое учреждение может обратиться к уполномоченному, или уполномоченный может требовать от финансового учреждения, чтобы его доход, полученный от бизнеса, осуществляемого в рамках данного государства, определялся другим методом, кроме указанного в подразделах (a) — (f) включительно. Такое заявление должно быть подано путем приложения к надлежащим образом поданным декларациям изложения причин, по которым финансовое учреждение считает, что положения этого раздела недостаточно адаптированы для приблизительного определения его чистого дохода, полученного от бизнеса, осуществляемого в рамках этого государства, и описания искомый им метод.Финансовое учреждение, которое подает такую ​​заявку, должно, по получении запроса от комиссара, подать комиссару под присягой своего казначея заявление с такой дополнительной информацией, которая может потребоваться комиссару.

Если после такого заявления финансового учреждения или после собственной проверки комиссаром комиссар определяет, что положения подразделов (a) — (f) включительно не адаптированы в разумных пределах для того, чтобы приблизительно соответствовать чистому доходу финансового учреждения, полученному от коммерческой деятельности. осуществляемых в пределах Содружества, комиссар должен разумными методами определить сумму чистого дохода, полученного от коммерческой деятельности, осуществляемой в пределах Содружества.Сумма, определенная таким образом, будет чистой прибылью, подлежащей налогообложению в соответствии с разделом два, и вышеуказанное определение должно использоваться вместо определения, требуемого подпунктами (a) — (f) включительно. Если уполномоченный по настоящему Соглашению использует альтернативный метод, уполномоченный по своему усмотрению в отношении двух следующих последующих налоговых лет может потребовать аналогичную информацию от такого финансового учреждения, если окажется, что положения подразделов (а) — ( f) включительно, не адаптированы в разумных пределах для оценки чистого дохода финансового учреждения, полученного от бизнеса, осуществляемого в рамках данного государства, за соответствующий год и могут снова разумными методами определить такой доход.

[Подраздел (h) применим в соответствии с положениями п. 273, разд. 69.]

(h) Для целей данного раздела дивиденды, которые считаются полученными от организации, включая суммы, включенные в федеральный валовой доход в соответствии с разделами 951 или 951A Кодекса, не считаются поступлениями.

Статистика долга по кредитным картам США

: 2020

[1] Оборотная задолженность по кредитной карте рассчитывается иначе, чем другие виды семейной задолженности.Федеральный резервный банк Нью-Йорка использует данные кредитной отчетности от Equifax, одного из крупнейших агентств кредитной отчетности в США, в качестве источника данных о долге по кредитным картам и включает как возобновляемые остатки (задолженность, переносимая из месяца в месяц), так и остатки по транзакциям. (долг, который будет погашен при следующем выписке). Мы оценили сумму возобновляемой задолженности, используя данные кредитного бюро Experian для определения остатков, которые были возобновлены и проведены по банковским кредитным картам. Данных о возобновляемых остатках по розничным кредитным картам не было, поэтому мы предположили, что держатели карт возобновляли задолженность по розничным кредитным картам и банковским кредитным картам по одинаковой ставке.Затем мы умножили общую сумму непогашенных остатков по кредитным картам в США — 895 миллиардов долларов по состоянию на июнь 2021 года — на процентную долю возобновляемого долга. (По данным Федерального резерва Нью-Йорка, на июнь 2021 года у домашних хозяйств имелся непогашенный остаток по кредитным картам в размере 790 миллиардов долларов, который включает задолженность по банковским кредитным картам, но не по розничным кредитным картам. Чтобы сделать это число более репрезентативным для всей задолженности по кредитным картам, мы взял 790 миллиардов долларов и добавил их к 25% заявленной «прочей» задолженности; Федеральный резервный банк Нью-Йорка заявляет, что около четверти так называемой прочей задолженности составляет непогашенный долг по розничным кредитным картам.Наконец, мы разделили эту сумму на количество домашних хозяйств, имеющих возобновляемую задолженность по кредитным картам. Мы оценили количество домашних хозяйств, умножив общее количество домашних хозяйств в США, прогнозируемое на основе данных, опубликованных в конце 2020 года, на процент домашних хозяйств, имеющих этот долг (с использованием оценок 2021 года, основанных на данных Обзора потребительских финансов Федеральной резервной системы за 2019 год. ).

[2] Для расчета долга домашних хозяйств для каждой категории долга — за исключением долга по кредитной карте — мы взяли среднюю сумму каждого типа долга, сообщенную Федеральным резервным банком Нью-Йорка, и разделили ее на количество домашних хозяйств с этим типом. долга.Мы оценили количество домашних хозяйств, умножив общее количество домашних хозяйств в США, прогнозируемое на основе данных, опубликованных в конце 2020 года, на процент домашних хозяйств, имеющих этот долг, на основе данных Обзора потребительских финансов 2019 года.

[3] Индексы потребительских цен измеряют изменения цен на набор потребительских товаров и услуг. Индексы цен, которые мы исследовали, включают цены на одежду, образование и связь, продукты питания и напитки, продукты питания в домашних условиях, продукты питания вдали от дома, жилье, медицинские, другие товары и услуги, отдых и транспорт.По данным Бюро статистики труда США, индекс цен на все товары вырос с 218,275 до 260,209 с сентября 2010 года по сентябрь 2020 года. Чтобы сравнить рост категорий индекса цен с ростом доходов с 2010 года, мы спрогнозировали медианный доход домохозяйства на 2020 год, используя медианный доход за 2019 год составил 68 703 долларов США и увеличился на квартальные процентные изменения, указанные в данных Индекса затрат на занятость Бюро статистики труда для гражданских работников. Это изменение в методологии, которое мы продолжим использовать для этого ежегодного исследования, поскольку оно обеспечивает большую точность, чем наш предыдущий метод оценки роста доходов, который основывался на среднегодовом росте за предыдущее десятилетие.По данным переписи, средний доход домохозяйства в 2010 году составлял 49 276 долларов; наши прогнозы показывают, что средний доход домохозяйства на 2020 год составит 69 252 доллара США.

[4] Чтобы определить проценты по кредитной карте в течение года, мы использовали нашу оценку возобновляемой задолженности по кредитной карте и данные о средней процентной ставке по счетам кредитной карты, начисленные на начисленные проценты от Федерального резервного банка Сент-Луиса с августа 2020 года. Предполагая постоянный баланс, мы умножили среднюю возобновляемую задолженность по кредитной карте среди домохозяйств с задолженностью по кредитной карте на средний годовой процентной ставки.Это всего лишь приблизительная оценка — для простоты в наших расчетах не учитываются ежедневные начисления сложных процентов или колебания остатков.

[5] Чтобы оценить проценты по кредитной карте в течение года для самостоятельно занятого главы семьи по сравнению с главой семьи, которая работает на кого-то еще, мы использовали демографические данные о долге по кредитной карте из Обзора потребительских финансов 2019 года и масштабировали это до наших оценок по возобновляемой задолженности по кредитным картам на 2020 год. Мы используем среднюю процентную ставку по счетам кредитных карт начисленные проценты от Федерального резервного банка Санкт-Петербурга.Louis с августа 2020 года, и мы не учитываем ежедневные начисления сложных процентов или колебания остатков на балансе.

CLX | Квартальный баланс Clorox Co.

9048 904 9048 904 9045 9045 6484 904 904 845 8 904 45 СРОЧНЫЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 9048 ДЕНЕЖНЫЕ СЛУЧАИ 904 904 904 9045 9045 9045 9048 904 9045 9045 904 9045 845 8484 797 904 14445 904 ) 904 9045 1,148 Акционерный капитал / общие активы
Долгосрочная задолженность и текущая часть Долгосрочная задолженность 1057 386 374 361 64
Краткосрочная задолженность 61 64
Текущая часть долгосрочного долга 899 305 300 300
9044
9044 1,373 1,391
Рост кредиторской задолженности -5.27% 15,65% 5,17% -1,29%
Налог на прибыль к уплате Обязательства 0 1 4 4
Дивиденды к выплате
Прочие краткосрочные обязательства 0 1 4 4 904 2,056 1,819 1,738 1,516
Итого оборотные активы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ 1820 1,829 1,962 2,103 2,144
6,777
Товарно-материальные запасы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ 785 752 688 609 534
492 732 860
Коэффициент тока 0.69 0,89 1,08 1,21 1,41
Коэффициент быстрой скорости 0,39 0,52 0,70 0,86 0,27 0,42 0,57
Долгосрочная задолженность 2,173 2,800 2,788 2,796 3,049 904 2,796 3,049 904 2,796 3,049 904Капитализированная аренда 1,885 2,484 2,483 2,483 2,781
Неконвертируемая задолженность
Капитализированные обязательства по аренде 15 354
Отложенные налоги 69 67 77 128 128 904 904 904 Отложенные налоги 69 67 77 128 9 0448 104
Отложенные налоги — Дебет
Прочие обязательства
Отложенное налоговое обязательство — необлагаемые резервы
Прочие обязательства (искл.Доходы будущих периодов) 846 465 819 813 797
Доходы будущих периодов 904 904 904 904 904 904 904 904 5,727 5,742 5,503 5,475 5,466
Резервы вне собственного капитала — Итого 91.28% 90,65% 85,44% 79,87% 80,66%
Привилегированные акции (балансовая стоимость) -904- Привилегированные акции, подлежащие выкупу
Невыкупаемые привилегированные акции Выпуски приоритетных акций для ESOP
Гарантии ESOP — привилегированные акции — 904
Общий капитал (всего) 368 411 743 1 , 184 1,115
Номинальная / балансовая стоимость обыкновенных акций 131 131 131 131 159
1,186 1,190 1,176 1,146
Нераспределенная прибыль 1,027 1,036 1,086 1,302 3,840 904 904 9048
Совокупная корректировка пересчета / нереализованная для.Exch. Прибыль (426) (403) (410) (403) (440)
Нереализованная прибыль / убыток Рыночные ценные бумаги
Резервы от переоценки
Прочие ассигнованные резервы (172) (183)
Нераспределенные резервы
(1,111) (850) (3,407)
Общий капитал / общие активы 5.87% 6,49% 11,54% 17,27% 16,45%
Итого Собственный капитал 368 411 743 5,87% 6,49% 11,54% 17,27% 16,45%
Накопленная доля меньшинства 179 904 904 9045 179 904 904
Итого собственный капитал 547 592 938 1,380 1,311
Обязательства и Собственный капитал 904,84 904 904 904 904 824 904 904 6,274
.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *