Счет 16 в бухгалтерском учете: СЧЕТ 16 «ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ» \ КонсультантПлюс

отклонение от стоимости материальных ценностей

В рамках сегодняшней темы мы более подробно поговорим о том, для чего необходим 16 счет в бухгалтерских записях, как отражается разница в стоимости по нему, каким образом списываются такие отклонения, как сторнируются остатки по данной позиции на конец отчетной даты, а также подробнее остановимся на примерах проводок.

Счет 16 в бухгалтерском учете

При приобретении ТМЦ в рамках осуществления хозяйственной деятельности компаниями и организациями может случиться так, что фактическая стоимость отличается от учетной.

Компании используют так называемую нормативную стоимость материальных ценностей в процессе их перемещения, так как на тот момент их фактическая себестоимость окончательно не сформировалась. В ситуации, когда стоимостная оценка не совпадает с рыночной, имеющие место быть отклонения аккумулируются на указанной позиции. Обозначенные суммы являются частью расходов предприятий.

Шестнадцатая позиция Плана счетов является активно – пассивной. В его дебетовой части учитывают сумму, представляющую собой положительную разницу между рыночной и фактической себестоимостью данной категории товаров. Если случилось так, что компания сэкономила, купив ТМЦ по ценам ниже их стоимостной оценки, то сэкономленные средства учитываются в кредитовой части.

Обозначенный счет призван отражать как единичные отклонения, так и аккумулировать стоимостную разницу по ТМЗ. В рамках данной позиции не предусмотрено создание субсчетов.

Отражение стоимостной разницы в проводках

Если организация придерживается учетных цен, то в случае приобретения ТМЦ все издержки по данной покупке отражаются следующими проводками:

Дт 15

Кт 60, 76, 71, 20, 23 и т.д.

После этого приобретенные материалы приходуются, что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 10,41

Кт 15.

В ситуации же, когда формируется разница между исчисленной и фактической себестоимостью приобретаемых ТМЗ, необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:

Дт 16

Кт 15.

Та сумма, которая была учтена по дебетовой части 16 счета в дальнейшем должна быть списана на дебет тех счетов, где учитываются сами ТМЗ. Предположим, что материалы были отпущены в основное производство, что отражается как:

Дт 20

Кт 10.

В этом случае списывать образовавшуюся разницу следует на 20 счет, т.е.:

Дт 20

Кт 16.

Таким образом, в дебетовой части проводки могут быть использованы такие счета, как 25,26, 44, 91 и т.п.

Вполне естественно, что полученное отклонение может быть как положительным, так и отрицательным. При втором варианте развития событий сумма, обозначенная по 16 позиции должна быть указана с минусом, т.е. сторнироваться.

Методы списания отклонений

Каждая компания вправе самостоятельно выбирать предпочтительный для нее метод списания стоимостной разницы. В связи с этим, хотелось бы обратить внимание на следующие существующие способы решения данной ситуации:

• списание полученной разницы на счета, где учитываются производственные издержки либо издержек в процессе обращения. Подобный способ применим, если удельный вес таких затрат не превышает 10% от стоимостной оценки ТМЗ;
• списание на базе удельного веса, определенного от стоимости МПЗ по учетным ценам на начало каждого месяца. В случае, когда данный метод значительно снижает точность данных, эти данные подлежат корректировке на образовавшуюся сумму в следующем месяце. В данной ситуации следует знать о том, что предельное значение существенности в отклонении установлено на уровне не более 5%;
• решить обозначенную задачу можно, используя норматив удельного таких отклонений от к учетной стоимостной оценке МПЗ. Если фактическая цена сильно отличается от нормативной, то в показатели выявленных отклонений следует внести соответствующие корректировки;
• можно также ежемесячно полностью списывать образующееся отклонение на стоимостное выражение использованных производственных запасов. Подобный подход возможен лишь тогда, когда удельный вес таких отклонений к учетной цене материалов не превышает 5%.

Сторно остатков в конце отчетного периода

Как уже было отмечено выше, фактическая себестоимость ПМЗ может превышать ее учетное значение. В этой ситуации происходит скопление отрицательной разницы по 16 счету, т.е. формируется кредитовое сальдо.

В конце отчетного периода эти суммы необходимо сторнировать, для чего делается следующая запись:

Дт 20, 23, 25

Кт 16 СТОРНО.

В результате таких записей происходит списание материалов и сырья по фактической себестоимости.

Примеры проводок

Рассмотрим практический пример, наглядно показывающий отражение стоимостных отклонений ТМЦ.

Представим ситуацию, при которой некое торговое предприятие приобрело автозапчасти в количестве 250 единиц по цене 970 р. за каждую. Общая стоимость партии в итоге составила 242 500 р., сумма НДС – 43 650 р. При этом, учетная стоимость этих деталей составляет 1 015 р.

В данном случае бухгалтерские проводки должны быть следующими:

Дт 10

Кт 15 – 253 750 р. , стоимость автозапчастей по учетным ценам;

Дт 15

Кт 60 – 198 850 р., фактическая себестоимость товара;

Дт 19

Кт 60 – 43 650 р., отражен налог;

Дт 15

Кт 16 – 11 250 р., списание разницы между учетной и фактической стоимостью.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что правильное отражение разницы между фактически сложившейся стоимостью ТМЦ и их учетной ценой играет важную роль с точки зрения учета затрат компании и определения финансовых результатов ее деятельности.

Отражение скидок в БУ и НУ | «Правовест Аудит»

Запасы принимаются к бухучету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п.9 ФСБУ 5/2019).

Формирование фактической себестоимости запасов должно осуществляться с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы предоставления (п. 12 ФСБУ 5/2019). Из этого следует, что форма предоставления скидки — с изменением первоначальной стоимости отгруженного товара или без изменения в целях применения ФСБУ 5/2019 значения не имеет

(см.  п. 6 ПБУ 1/2008).

Экономическое содержание скидок независимо от формы состоит в уменьшении затрат на приобретение запасов. Т.е. бонус, премия или иная преференция, полученная от поставщика должна уменьшать стоимость запасов, а не признаваться в прочих расходах организации.

Подход, согласно которому сумма бонуса будет отражена в прочих доходах (п. 2, п. 4, п. 7 ПБУ 9/99) возможен только для организаций, имеющих право на ведение бухучета упрощенным способом (п. 17 ФСБУ 5/2019).

Такую позицию Минфин России высказывал и ранее, например в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к Письму Минфина РФ от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)

. Расходы определяются с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору (п. 2 и п. 6.5 ПБУ 10/99). Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю скидки, то он признает расходы по договору в сумме за вычетом скидки. Исключением здесь будет случай, когда покупатель не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления.

Этим бухучет скидок предоставленных от поставщика без изменения первоначальной стоимости запасов отличается от налогового учета, в котором скидки признаются внереализационным доходом.

На основании ст. 250 НК РФ премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым

(письма Минфина РФ от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506 и др.).

Причитающуюся сумму премии (бонуса, скидки) покупатель отражает в составе внереализационных доходов на дату подписания акта или иного документа, предусмотренного договором о предоставлении премии (пп.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Вступление с действия ФСБУ 5/2019 не изменило порядок признания скидок.

Нормами НК РФ предусмотрено восстановление принятых к вычету налогоплательщиком сумм НДС. Это возможно в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст.170 НК РФ).

Компания является получателем премий, выплачиваемых поставщиками, при этом по условиям договоров указанные премии не приводят к изменению стоимости товара. Таким образом, в ситуации получения премий, не уменьшающих стоимость полученных Компанией товаров, обязанности восстановления НДС у нее не возникает.

Что касается бухгалтерского учета, то порядок (методику) отражения бонусов (скидок и иных преференций) ФСБУ 5/2019 не содержит.

Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение (п. 11 (IAS) 2 «Запасы»). Преференции, предоставляемые поставщиками, уменьшают себестоимость приобретаемых товаров. В связи с тем, что, как правило, все преференции носят ретроспективный характер, величина преференции до момента фактического предоставления определяется с учетом вероятности получения на основе оценки суммы в соответствии с имеющейся практикой и договорными условиями (п.  1, п. 2 Рекомендации Р-79/2017-ОК).

Скидки, предусмотренные договором, возможные к получению в период составления промежуточной финансовой отчетности покупателя и продавца, должны учитываться, если их получение или предоставление является вероятным и результат предоставления или получения будет достигнут.

Однако скидки, которые вероятны к получению, но которые предоставляются на полное усмотрение поставщика, признаваться не должны. Здесь предполагаемые к возникновению соответствующие активы и обязательства не отвечают критериям признания, установленным Концепцией Совета по МСФО, а именно: актив и обязательство должны контролироваться организацией как результат прошлых событий, от которых ожидается поступление или выбытие экономических выгод.

Таким образом, в случае, если вероятность получения преференции высока, получение преференции контролируется покупателем и оценка преференции может быть произведена на основании практического опыта организации, сумма скидки признается в стоимости запасов в размере оценочной величины.

Разница между оценочной и фактической величиной скидки включается в себестоимость запасов в том отчетном периоде, в котором фактическая величина была определена.

В Рекомендации Р-79/2017-ОК техника отражения в бухгалтерском учете премий (бонусов) от поставщиков показана с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (отражаются товары по данным отгрузочных документов, т.е. без скидки) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (отражается будущая скидка в размере оценочной (расчетной, ожидаемой) величины, а также разница между оценочной величиной скидки и ее фактической суммой, подтвержденной поставщиком). Товары принимаются на счет 15 в оценке, указанной в отгрузочных документах поставщика.

Вероятность получения скидки и ее сумма оцениваются по состоянию на отчетную дату. По счету 16 сумма скидки отражается как отрицательная величина и только в тот момент

, когда покупатель признает вероятность ее получения высокой и может оценить сумму скидки. Записи с отрицательными значениями по счету 16 являются уточнением оценки объектов учета (в данном случае — обязательств поставщика по предоставлению скидки), так как признание скидки снижает фактическую себестоимость приобретаемых товаров, но не напрямую и с оценкой вероятности ее получения. Списание сумм со счета 16 производится по мере реализации приобретенных товаров.

Вариант 1: Если у организации имеется уверенность в получении скидки и возможность оценить ее размер

На дату поступления товара:

• Дебет 15 Кредит 60 — поступление товаров в сумме, установленной договором и указанной в отгрузочных документах (без учета скидки)
• Дебет 41 Кредит 15  — приняты к учету товары (без учета скидки)

Сторно: Дебет 16 Кредит 60 — отражено уменьшение задолженности поставщику на сумму скидки (в размере ожидаемой оценочной величины) (по состоянию на отчетную дату).

На дату подтверждения размера скидки (акт о предоставлении скидки (премии), кредит-нота и т.п.):

Сторно: Дебет 16 Кредит 60 — отражено уменьшение задолженности поставщику на сумму разницы между оценочной величиной и фактическим размером скидки.

При реализации:

• Дебет 90-2 Кредит 41 — покупная стоимость товара списана на себестоимость продаж
• Дебет 90-2 Кредит 16 — сумма скидки учтена в себестоимости продаж

Вариант 2: Если покупатель не уверен в соблюдении условий получения скидки, уменьшать фактическую себестоимость приобретенного товара в периоде отгрузки не нужно. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой признается сумма затрат на приобретение (без учета скидки)

(п. 9 — п. 12 ФСБУ 5/2019).

На дату поступления товара:

• Дебет 15 Кредит 60 — поступление товаров в сумме, установленной договором и указанной в отгрузочных документах (без учета скидки)
• Дебет 41 Кредит 15 — приняты к учету товары (без учета скидки)

На дату подтверждения размера скидки (акт о предоставлении скидки(премии), кредит-нота и т. п.):

Сторно: Дебет 16 Кредит 60 — отражено уменьшение задолженности поставщику на сумму фактически предоставленной скидки

При реализации:

• Дебет 90-2 Кредит 41 — покупная стоимость товара списана на себестоимость продаж
• Дебет 90-2 Кредит 16 — сумма скидки учтена в себестоимости продаж

Приведенный пример является всего лишь вариантом отражения скидок, полученных от поставщика без изменения первоначальной стоимости товара. Компания может самостоятельно разработать порядок отражения скидок в зависимости от условий договоров, степени уверенности (вероятности) их получения, возможности достоверно оценить размер данных скидок, возможностей организации учета в применяемой бухгалтерской программе. Главное — скидка отражается как уменьшение себестоимости товара по дебету счета 90-2, а не как прочий доход по кредиту счете 91-1.

Что вам нужно знать

МСФО (IFRS) 16 — это новый международный стандарт финансовой отчетности для учета аренды, вступивший в силу 1 января 2019 года. Он заменил существующий стандарт бухгалтерского учета МСФО (IAS) 17 и был введен Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB).

На первый взгляд, это сложная часть бухгалтерского законодательства, в которой потенциально может быть сложно ориентироваться. Однако при ближайшем рассмотрении это довольно просто понять, но может быть сложнее реализовать.

Здесь мы пытаемся помочь вам понять плюсы, минусы и значение МСФО (IFRS) 16 для вашего бухгалтерского учета, и даже выдвигаем пару предложений, чтобы сделать его еще проще.

Что такое МСФО (IFRS) 16?

МСФО (IFRS) 16 является наиболее значительным изменением в учете аренды за более чем 30 лет. С момента введения в действие 1 января 2019 года этот новый стандарт затронет большинство компаний, отчитывающихся по МСФО, и окажет значительное влияние на финансовую отчетность арендаторов основных средств и дорогостоящего оборудования.

МСФО (IFRS) 16 использует совершенно новый подход к учету аренды, называемый моделью «права пользования». Это означает, что если компания имеет контроль или право на использование актива, который она арендует, он классифицируется как аренда для целей бухгалтерского учета и, в соответствии с новыми правилами, должен отражаться на балансе компании.

Это больше не позволяет удерживать значительные финансовые обязательства за балансом, как это разрешено для определенных видов аренды (операционной аренды) в соответствии с предыдущими правилами. Цель состоит в том, чтобы компании стандартизировали отчетность по всем своим арендованным активам и обеспечили прозрачность арендованных активов и обязательств компаний.

Как и в случае других изменений в стандартах бухгалтерского учета, компаниям также потребуется подготовить набор сравнительных отчетов за предыдущий год.

Что изменилось в соответствии с МСФО (IFRS) 16?

В основном изменения касаются порядка учета договоров аренды. Ранее они были разделены на финансовая аренда и операционная аренда . Как правило, операционная аренда не включалась в балансовые отчеты, а просто учитывалась через отчеты о прибылях и убытках.

Самое большое изменение МСФО (IFRS) 16 заключается в том, что теперь большинство арендованных объектов должны отражаться в бухгалтерских книгах компании как актив в соответствии с новой моделью «права пользования», которая гласит:

«Договор является , аренду, если она передает право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение» (МСФО (IFRS) 16, пар. 9)»

должны отражаться в балансе как обязательство по аренде.

Бухгалтерский учет может быть дополнительно усложнен новым стандартом, поскольку затраты на техническое обслуживание, уборку и т. д. должны быть отделены от основных арендных платежей, если они включены в них, и отражаться отдельно.

Кроме того, амортизация актива и проценты по обязательствам по аренде должны отражаться в ваших отчетах о прибылях и убытках.

Одним из «за» МСФО (IFRS) 16 является то, что, если ваша компания заключает несколько договоров аренды, можно объединить их в портфель вместо того, чтобы сообщать о них по отдельности. Это может быть сделано только в том случае, если вы можете показать, что для вас нет финансовой выгоды в этом.

Следует отметить, что введение МСФО (IFRS) 16 практически не повлияло на учет арендодателя.

Исключения из правил учтено как актив:

1. Аренда, при которой стоимость предмета в новом состоянии составляет  низкая стоимость , в настоящее время указанная как менее 5000 долларов США.
2. Аренда на срок менее 12 месяцев, при которой нет опциона на покупку предмета лизинга в конце срока аренды.

Так, например, если вы будете использовать схему, в которой период аренды транспортного средства составляет менее 12 месяцев, и у вас нет возможности купить автомобили по окончании контракта, то они не будут включены в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Это несомненное преимущество, если учесть, что любое техническое обслуживание, покрытие поломок или что-либо еще, включенное в договор лизинга автомобиля, не нужно будет рассчитывать и сообщать отдельно, как это должно быть сделано с договор долгосрочной аренды.

Если это кажется хорошим вариантом для вашего бизнеса, узнайте, как мини-аренда CLM может предоставить вам экономичный способ сдать в аренду свой автопарк и избавить себя от некоторых головных болей в области бухгалтерского учета.

Что заменяет МСФО (IFRS) 16?

МСФО (IFRS) 16 заменяет стандарт бухгалтерского учета МСФО (IAS) 17.

Зачем менять?

Целью изменения является обеспечение того, чтобы все компании возвращали информацию о предметах лизинга одинаковым образом, что сделает их существование более прозрачным с финансовой точки зрения. Раньше предприятия могли иметь крупные финансовые обязательства по операционной аренде, но не учитывать их в балансовых отчетах, что давало искаженное представление об их общем финансовом положении.

Председатель Совета по МСФО Ханс Хоогерворст говорит о новых требованиях:

(Они) переносят учет аренды в 21 век, избавляя от догадок, связанных с расчетом часто значительных арендных обязательств компании. Новый стандарт обеспечит столь необходимую прозрачность арендных активов и обязательств компаний, а это означает, что внебалансовое финансирование лизинга больше не будет скрываться в тени. Это также улучшит сопоставимость между компаниями, которые арендуют, и теми, кто берет взаймы для покупки.

К кому применяется МСФО (IFRS) 16?

По крайней мере первоначально эти изменения будут применяться только к организациям, которые уже отчитываются с использованием МСФО, обычно это международные компании или PLC. Большинство малых и средних предприятий отчитываются в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета Великобритании (UK GAAP), и это вряд ли изменится примерно до 2022/23 года.

Если МСФО (IFRS) 16 действительно применяется к вашей организации, вам необходимо сначала определить, считаются ли ваши договоры аренды фактически арендой в соответствии с МСФО (IFRS) 16 в соответствии с новым стандартом или представляют собой какой-либо другой договор или соглашение об оказании услуг.

Простым примером может быть аренда места для долгосрочного хранения.

Если вы арендуете конкретное помещение — автономное здание, контейнер для хранения или подобное — к которому у вас есть единоличный доступ, у вас есть ключи и вы имеете исключительное право на использование помещения в течение срока действия контракта, то у вас есть право на использование.  Это должно быть указано в вашем балансе как актив, а любые включенные расходы на обслуживание и т. д. должны быть извлечены и отдельно указаны в ваших счетах.

В качестве альтернативы представьте, что вы арендуете какое-то место на большом складе, которым вы не пользуетесь единолично, а арендодатель просто сдает вам в аренду несколько квадратных метров. Если площадь, которую вы занимаете, выбрана им и может быть изменена им в зависимости от доступной площади, то это не считается активом в форме права пользования и технически не является арендой в соответствии с МСФО (IFRS) 16. Платежи будут просто включены в ваш отчет о прибылях и убытках, и вы не будете учитывать их в своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Что это означает для финансовой отчетности?

Для компаний, затронутых изменениями, это будет работать аналогично отчетности о других нефинансовых активах (таких как основные средства) и финансовых обязательствах:

• Бухгалтерские балансы  – показать свои активы в форме права пользования в качестве активов и свои обязательства по уплате арендных платежей в качестве обязательств.
• Отчеты о прибылях и убытках  – арендаторы будут отражать амортизацию актива, а также проценты по обязательству по аренде. Амортизация, как правило, начисляется линейным методом.

Поскольку процентные платежи выше в первые годы аренды, общее влияние на счет прибылей и убытков приходится на аванс, даже если арендная плата остается неизменной на протяжении всего срока аренды.

Вместо учета всех договоров аренды по отдельности можно объединить их в портфель. Это может применяться только в том случае, если компания может продемонстрировать, что такой подход не принесет ей финансовой выгоды.

Затронутые компании в целом должны будут пройти три этапа, чтобы иметь возможность завершить свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IFRS) 16:

1. Идентификация всех их активов, которые будут определяться как аренда в соответствии с новыми правилами (имущество, оборудование, транспортные средства и т. д.).
2. Сбор всей информации об этих договорах аренды – срок, опционы в конце срока аренды, арендная плата к уплате, процентная ставка по аренде (если имеется; для операционной аренды это обычно недоступно), поэтому арендатору нужно будет подумать о своем дополнительном заимствовании стоимость (это может быть ставка, по которой они берут внутренние займы).
3. Учет их аренды для признания активов и обязательств — после того, как вся информация собрана, расчет на самом деле относительно прост — просто найти входные данные может быть сложно.

Ожидается, что шаг 2 будет самым сложным и потенциально трудоемким для организаций с большим количеством активов.

Эффективные арендодатели должны быть в состоянии помочь компаниям на этом этапе, предвидя потребности и активно коммуницируя.

Недостатки МСФО (IFRS) 16

Новые правила могут оказать существенное и, возможно, неблагоприятное влияние на то, как финансы компании отражаются в ее балансе.

Предприятия, занимающиеся лизингом оборудования, в своих балансовых отчетах будут выглядеть как более богатые активами, но они также будут нести большее долговое бремя. Чем больше количество договоров аренды вашей компании, тем больше влияние на ее баланс.

• Если у вашей компании большой лизинговый портфель, вы обнаружите, что изменения повлияют на ваши ключевые бухгалтерские и финансовые показатели. Это может снизить потенциальную привлекательность фирмы для инвесторов и ее способность привлекать финансирование.
• У вас также могут возникнуть проблемы, если у вас уже есть банковские ковенанты, которые предусматривают, например, что для продолжения действия существующих банковских соглашений необходимо поддерживать определенный уровень прибыльности. Было бы разумно проверить в своем банке, чтобы убедиться, что новые правила не повлияют на ваше финансирование.

Что включается и что исключается в соответствии с определением аренды в МСФО (IFRS) 16?

Многие договоры аренды содержат элементы, отличные от фактической аренды базового актива (например, такие услуги, как техническое обслуживание). В соответствии с МСФО (IFRS) 16 они не являются частью аренды и должны быть выделены поставщиком в качестве отдельных расходов.

Например, компания арендует здание, и арендные платежи включают плату за техническое обслуживание, уборку или другие вспомогательные услуги. Они должны быть разделены, так как в балансе необходимо отражать только аренду самого актива.

Если поставщик имеет право заменить актив, используемый покупателем, на альтернативный актив, и у него есть возможность получить финансовую выгоду от этого, договор не считается арендой и не должен сообщил.

Платежи, рассматриваемые как «зависящие от использования» поставленного актива (например, плата за износ в течение срока аренды), не должны включаться в финансовую отчетность.

Если у компании есть официальная опция в рамках контракта на продление срока аренды, и она принимает эту опцию, то ей необходимо рассчитать стоимость использования актива и включить ее в свою отчетность. Однако о неофициальных продлениях договоров аренды, например, в случае заказа нового актива, сообщать не нужно.

МСФО (IFRS) 16 также предусматривает два особых исключения, когда договоры аренды не должны отражаться в балансовых отчетах:

• Аренда на срок до 12 месяцев без права выкупа (например, мини-аренда автомобиля)
• Аренда, при которой новый актив имеет низкую стоимость (ориентировочное определение низкой стоимости <5000 долларов США).

Особенности лизинга транспортных средств

Общие правила и исключения, описанные выше, имеют некоторые особые последствия для лизинга транспортных средств:

• МСФО (IFRS) 16 эффективно устраняет различие между операционным лизингом (наиболее распространенным типом которого является договор аренды) и финансовым лизингом. Элемент «аренда» обеих форм финансирования теперь появится в балансе.
• Плата за вспомогательные услуги транспортных средств, такие как техническое обслуживание, управление авариями, покрытие поломок и т. д., необходимо будет выделить из общей суммы арендных платежей для целей отчетности.
• Как и в случае со всеми активами, при условии, что договор заключен на срок менее 12 месяцев, краткосрочные и среднесрочные арендованные автомобили не нужно указывать в качестве активов.
• О неофициальном продлении срока действия контракта не нужно сообщать.
• Несмотря на то, что не было дано конкретных указаний по вопросам, связанным с использованием транспортного средства (таким как плата за превышение пробега или ущерб), затраты, которые считаются «условными платежами» на основе использования актива, не должны сообщаться.
• Если поставщик имеет право заменить транспортное средство на другое в течение срока действия контракта, это не считается арендой и не требует отчетности. С практической точки зрения это может выглядеть как объединение автомобилей, к которым могут получить доступ несколько компаний.
• Возможность комбинировать активы на уровне портфеля дает операторам автопарка возможность упростить финансовую отчетность.

Каково влияние аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16?

Несмотря на то, что изменения в отчетности по МСФО существенно меняют подход к учету активов, приобретенных посредством операционного лизинга, компании, скорее всего, захотят продолжать сдавать активы в аренду, поскольку сохраняется большинство преимуществ:

• Распределение фиксированной стоимости на срок аренды актив в форме права пользования, а не авансовые капиталовложения.
• Предоставление 50% возмещения НДС при финансировании определенных активов (например, служебных автомобилей).
• Предлагая защиту от колебаний остаточной стоимости и предоставляя возможность аутсорсинга операций и услуг

Подводя итоги

Очень краткое изложение основных изменений в вашей финансовой отчетности, необходимых для соответствия МСФО (IFRS) 16 с 1 января 2019 года:

• Вам необходимо определить и отразить в балансе ваше право на использование объекта в качестве актива, а ваше обязательство производить платежи за него в качестве обязательства.
• Вам потребуется сопоставить всю информацию об аренде – срок, арендные платежи, опционы в конце срока и т. д., а затем извлечь и показать отдельно любую часть платежей, которые не применимы к МСФО (IFRS) 16.

Вы также можете найти это видео из IFRSbox полезным. Он охватывает обзор МСФО (IFRS) 16 и порядок учета.

Если вам нужна дополнительная помощь по какому-либо аспекту МСФО (IFRS) 16, обратитесь к бухгалтеру, который сможет помочь с техническими вопросами или дать совет в конкретных обстоятельствах.

Maxxia — одна из самых быстрорастущих компаний по финансированию активов в Великобритании, предоставляющая широкий спектр услуг по лизингу и финансированию активов.

Важно: Группа компаний Maxxia не предоставляет налоговых, юридических или бухгалтерских консультаций. Этот материал был подготовлен только для информационных целей и не предназначен для предоставления, и на него не следует полагаться при консультировании по вопросам налогообложения, права или бухгалтерского учета. Вы должны проконсультироваться со своими налоговыми, юридическими и бухгалтерскими консультантами, прежде чем вступать в какую-либо сделку.

Резюме, примеры, записи и раскрытие информации

Резюме МСФО (IFRS) 16

Компании, ранее следовавшие руководству по учету аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17, вероятно, перешли на МСФО (IFRS) 16 в течение 2019 финансового года в соответствии с датой вступления стандарта в силу от 1 января 2019 года для годовых отчетных периодов, начинающихся с этой даты или после этой даты. Таким образом, стандарт теперь действует для всех организаций, следующих международным стандартам бухгалтерского учета.

В этой статье будут рассмотрены основные изменения между моделями учета арендатора в соответствии с МСФО (IAS) 17 и МСФО (IFRS) 16, а также приведен исчерпывающий пример учета арендатора в соответствии с МСФО (IFRS) 16. Модель учета арендодателя в соответствии с МСФО (IFRS) 16 остается относительно неизменной по сравнению с МСФО (IAS) 17 и не изменится. быть освещены в этой статье.

Примечание. Эта статья была обновлена ​​для организаций, которые уже перешли на МСФО (IFRS) 16. Нажмите здесь, чтобы прочитать или загрузить предыдущую версию этой статьи, которая включает два примера перехода.

МСФО (IFRS) 16 аренда

В рамках модели учета арендатора в соответствии с МСФО (IFRS) 16 больше нет классификационного различия между операционной и финансовой арендой. Скорее, в настоящее время существует единый модельный подход, в соответствии с которым все договоры аренды с арендатором после принятия учитываются как финансовая аренда. Эти договоры аренды капитализируются и представляются в бухгалтерском балансе как активы, известные как активы в форме права пользования ( ROU ), так и обязательства, за исключением случаев, когда на них распространяются какие-либо исключения, предусмотренные стандартом.

Подобно учету финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17, порядок учета финансовой аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 приводит к признанию как амортизации, так и процентных расходов в отчете о прибылях и убытках. Вы заметите, что для тех организаций, которые отчитываются одновременно в соответствии с МСФО (IFRS) 16 и ASC 842, учет финансовой аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 напоминает учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842. Однако в ASC 842 по-прежнему сохраняется классификация операционной аренды.

В связи с изменением представления финансовой отчетности арендатора МСФО (IFRS) 16 также требует более надежного раскрытия информации.

Что считается арендой в соответствии с МСФО (IFRS) 16?

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 аренда определяется как договор, предоставляющий предприятию право использовать конкретный актив в течение установленного периода времени в обмен на согласованное вознаграждение. Чтобы определить, предоставляет ли договор арендатору контроль над активом, договор должен предоставить арендатору следующее:

1. Право на получение практически всех экономических выгод от использования актива
2. Право диктовать, как предприятие использует актив

Иногда у организации может быть договор, который, кажется, соответствует определению аренды, но не подпадает под действие МСФО (IFRS) 16. Ситуации, в которых это может произойти, включают, но не ограничиваются:

1. Аренда биологических активов
2. Аренда для разведки невозобновляемых ресурсов, таких как нефть, газ и т. д.
3. Концессионные соглашения об услугах
4. Лицензии на интеллектуальную собственность

В то же время арендаторы, отчитывающиеся в соответствии с МСФО (IFRS) 16, могут воспользоваться упрощениями практического характера, которые исключают определенные виды аренды из капитализации. К ним относятся:

1. Краткосрочная аренда, определяемая как имеющая срок 12 месяцев или менее на момент начала аренды и отсутствие возможности выкупа арендованного актива
2. Аренда активов с низкой стоимостью, определяемая как аренда, при которой справедливая стоимость базового актива (когда актив новый) обычно меньше 5 000 долл. США

Примечание. Дополнительные сведения об упрощениях практического характера в соответствии с МСФО (IFRS) 16 см. в нашем блоге. различные методы внедрения и перейти прямо к бухгалтерскому учету. Разбивку по различным методам внедрения см. в нашем подробном пошаговом руководстве по МСФО (IFRS) 16.

В приведенном ниже примере мы опишем шаги для расчета начального обязательства арендатора по аренде и актива в форме права пользования, а также представим полный график амортизации, за которым следуют первоначальная переходная запись в журнале и запись в журнале для деятельности за первый период.

Дата начала действия: 1 января 2021 г.
Срок аренды: 10 лет
Арендные платежи (уплачиваемые в просрочку): $10 000 ежегодно
Ставка дополнительного заимствования арендатора: 6%
Срок полезного использования базового актива: 25 лет

Если вы представитель малого бизнеса и хотите составлять отчетность в соответствии с МСФО (IFRS) 16, вы можете сделать все это в нашем новом программном обеспечении для учета аренды LeaseGuru на базе LeaseQuery. Это совершенно бесплатно!

График амортизации

На основании приведенных выше фактов мы предпримем следующие шаги для создания графика амортизации в соответствии с МСФО (IFRS) 16:

1. Рассчитаем первоначальное обязательство по аренде как текущую стоимость общей суммы оставшихся арендных платежей на дату начала .
2. Рассчитайте первоначальный актив в форме права пользования как обязательство по аренде в начале аренды плюс или минус любые необходимые корректировки.
3. Амортизируйте обязательство по аренде в течение срока аренды, чтобы отразить как арендные платежи, так и проценты по обязательству, используя метод эффективной процентной ставки.
4. Амортизировать актив в форме права пользования систематическим и рациональным образом в течение срока полезного использования базового актива или срока аренды, в зависимости от того, что короче.

Используя значения, указанные выше, график амортизации на дату начала аренды выглядит следующим образом:

Чтобы рассчитать текущую стоимость будущих арендных платежей, примените ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором в размере 6%.