Разное

Счет 26 в бухгалтерском учете что учитывается: Счет 26 «Общехозяйственные расходы» / КонсультантПлюс

17.08.1972

Содержание

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" / КонсультантПлюс

СЧЕТ 26 "ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ"

 

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражают следующие расходы: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списывают в дебет счетов: 20 "Основное производство", 90 "Продажи", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 "Вложение во внеоборотные активы" при капитальном строительстве хозяйственным способом при отсутствии специального хозяйственного аппарата, обеспечивающего административно-хозяйственное обслуживание строительства.

Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержание и использование машинно-тракторного парка, текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты культурно-бытового назначения.

В строительных организациях, в том числе в управлениях механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству строительных материалов и стройках, на данном счете отражают накладные расходы по содержанию административно-хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках и др. Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по выполнению строительно-монтажных работ, учитываемые на субсчете 20-4. Накладные расходы основного производства в управлениях механизации ежемесячно распределяют между строительно-монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат и иными способами.

Накладные расходы подсобных производств строительных организаций, а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды производства (подразделения) в плановом или размере от общей суммы затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат. Общехозяйственные расходы в качестве условно постоянных могут списываться непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" в соответствии с учетной политикой организации.Аналитический счет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведут по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

 

СЧЕТ 26 "ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

 

Содержание операции

Корреспондирующий счет

По дебету счета

 

Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения

Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в общехозяйственных целях

Списание на общехозяйственные нужды:

- инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Списание отклонений в стоимости материалов, использованных на общехозяйственные цели (при применении счетов 15)

Списание полуфабрикатов на общехозяйственные нужды (в промышленности)

Отнесение стоимости работ и услуг основных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, оказываемых для общехозяйственных нужд

Списание готовой продукции на проведение опытов, анализов и исследований общехозяйственного значения

Списание почтовых марок

Оплата мелких расходов на общехозяйственные нужды со специальных счетов в банках

Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организациями для общехозяйственных нужд

Начисление сумм платежей налогов и сборов

Отчисления на социальные нужды

Начисление оплаты труда персоналу общехозяйственного назначения

Отнесение командировочных расходов общехозяйственного персонала и оплата мелких расходов для общехозяйственных нужд через подотчетных лиц

Отражение работ, услуг, выполненных для общехозяйственных целей:

- прочими кредиторами

- подразделениями организации, состоящими на отдельном балансе

Списание стоимости недостач материальных ценностей (кроме отнесенных на потери от стихийных бедствий и на виновные лица), выявленных при инвентаризации

Включение в общехозяйственные расходы отчислений в резервы на предстоящие расходы и платежи

Списание доли расходов будущих периодов на общехозяйственные нужды

По кредиту счета

 

Отражение доли общехозяйственных расходов на капитальное строительство, выполненное хозяйственными способами

Оприходование возвратных материалов, не использованных на общехозяйственные нужды

Отнесение общехозяйственных расходов при обычном порядке на:

- основное производство

- полуфабрикаты (кроме сельскохозяйственных предприятий)

- обслуживающие производства и хозяйства (при выполнении работ, услуг на сторону)

- работы и услуги, выполненные на сторону

Списание общехозяйственных расходов (в соответствии с учетной политикой) в качестве условно постоянных

Открыть полный текст документа

Счет 26 в бухгалтерском учете 2021

В статье расскажем, какие расходы компании следует считать общехозяйственными, а также определим, на каком счете отражать такие затраты и какими проводками проводить в учете.

Что относят к общехозяйственным расходам

Счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения расходов общехозяйственного характера. Такими тратами признаются расходы, которые нельзя отнести к основному производству. Однако без таких трат осуществлять основные виды деятельности компании довольно затруднительно.

На 26 счете бухгалтерского учета для чайников отражаете следующие виды затрат:

  1. Оплата труда административного персонала компании (дирекция, отдел кадров и бухгалтерия), а также суммы начисленных страховых взносов на фонд оплаты труда администрации компании.
  2. Амортизация по основным средствам и НМА, которые используются в работе административного персонала. Например, офис, компьютерное оборудование или бухгалтерские программы. Также ремонт таких ОС.
  3. Платежи за аренду офисных помещений, в которых трудятся административные работники компании.
  4. Материально-производственные запасы, которые используются в работе администрации. Например, печатная бумага, канцелярские товары, ГСМ для автомобиля директора.
  5. Информационные, консультационные, юридические услуги, а также затраты на подбор и переподготовку работников, повышение их квалификации. Охранные услуги, интернет-услуги, телефонная связь, периодическая подписка и программное обеспечение.
  6. Иные аналогичные траты.

Отметим, что для некоторых фирм бухсчет 26 используется для отражения затрат по основному виду деятельности. Например, брокерские конторы. А вот торговые организации списывают аналогичные затраты сразу на спецсчет 44 «Расходы на продажу». Такие особенности подлежат обязательному закреплению в учетной политике.

Типовые проводки и особенности учета

Счет 26 — активный бухсчет. То есть дебетовые обороты увеличивают показатели ОХР, а кредитовые отражают списание затрат на основное производство. Закрытие 26 счета обязательно в конце отчетного периода — месяца. То есть остатков на данном бухсчете на конец периода быть не должно.

Основные бухгалтерские записи:

Операции

Дебет

Кредит

Начислена амортизация по ОС и НМА в пользовании административного персонала

26

02 — основные средства

05 — нематериальные активы

Начислена зарплата и страховые взносы руководящего персонала компании

26

70 — зарплата

69 — взносы

Списаны материалы, используемые в работе административно-управленческого персонала (АУП)

26

10

Часть готовой продукции направлена на ОХР

26

43

Услуги сторонних организаций приняты в состав ОХР

26

60

76

Как закрывается 26 счет

Способ, как закрыть 26 счет, зависит от метода формирования себестоимости продукции. Такой выбор компания обязана регламентировать в учетной политике. В настоящее время используются два метода:

  • по фактической себестоимости;
  • по сокращенной себестоимости или метод директ-костинг.

При списании ОХР по фактической себестоимости затраты следует списывать на бухсчет 20 «Основные производства». Отметим, что если в учете компании имеются вспомогательные или обслуживающие производственные цеха, то затраты следует распределять еще и между 23 и 29 бухсчетами соответственно. Однако списать ОХР можно на данные счета бухгалтерского учета, только если компания выполнила такие услуги, работы в пользу сторонних организаций. Порядок отнесения затрат и способ их распределения между бухсчетами списания следует закрепить в учетной политике.

Бухгалтерская запись:

Дт 20 (23, 29) Кт 26.

На какой счет закрывается счет 26 при методе директ-костинг? Если организация работает по сокращенной себестоимости, то списывать траты на общехозяйственные нужды следует сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж».

Бухгалтерская проводка:

Дт 90-2 Кт 26.

Почему не закрывается 26 счет

При автоматизации учета бухгалтеры довольно часто жалуются на проблемы с закрытием бухсчетов общехозяйственных расходов. Как исправить ошибку?

В зависимости от типа специализированной бухгалтерской программы, в настройках учетной политики следует указать выбранный способ определения себестоимости продукции, а также отметить способ распределения затрат.

Если настройки указаны правильно, но закрытие осуществляется с ошибками, проверьте аналитический учет по ОХР. То есть проконтролируйте отражение операций в части распределения по подразделениям предприятия, видам статей затрат. Видимо, в бухучете допущена пересортица в аналитической детализации операций.

26 счет бухгалтерского учета для чайников: проводки. 26 счет бухгалтерского учета

Статья рассказывает о назначении и основах методологии использования 26 счета бухгалтерского учета. Она поможет разобраться в типовых проводках с использованием 26 счета.

Счета бухгалтерского учета

Все бухгалтерские счета, используемые российскими организациями, представлены в стандартном Плане счетов. Этот документ утверждается Постановлением Минфина РФ. Его использование обязательно для всех субъектов, осуществляющих экономическую деятельность на территории страны (за исключением кредитных и государственных бюджетных организаций).
К Плану счетов для единства принципов его использования Минфин прилагает инструкцию. Бухгалтерские счета подразделяются на несколько основных групп (разделы плана счетов). Каждая из групп используется для обобщения информации об определенной категории хозяйственных операций, осуществляемых фирмой в рамках бизнес-процесса. Например, есть группа счетов, которая предназначена для регистрации информации о производственных запасах (сырье, материалы, запасные части и т.д.) или о затратах на производство.

Общехозяйственные расходы

В каждой компании протекает множество процессов параллельно производству, при этом они влияют на него косвенно. Такими могут быть непосредственное осуществление бухгалтерского учета, покупка кресла для директора, ремонт здания, в котором заседает правление предприятия и т.п. Расходы на обеспечение данных процессов и аналогичных называются общехозяйственными.

26 счет бухгалтерского учета - это счет, на котором аккумулируется информация о затратах для нужд управления, не связанных непосредственно с производством. В рекомендациях по использованию плана счетов изложен не закрытый перечень таких расходов.

Классификация бухгалтерских счетов

Бухгалтерские счета разделены на три основные группы: активные, пассивные и активно-пассивные. Для того, чтобы понять, 26 счет бухгалтерского учета - это активный или пассивный, необходимо дать определение этим понятиям.

Активные счета предназначены для учета имущества компании (активов), пассивные счета используются для сбора информации об источниках поступления (финансирования) активов. Активно-пассивные - это счета для учета обязательств (долгов) компании и результатов ее деятельности. Любой счет бухгалтерского учета схематично можно изобразить в виде таблицы.

Схема бухгалтерского счета
26 "Общехозяйственные расходы"
Дебет Кредит
Сальдо на начало 0,00 Сальдо на начало -
Дата Сумма операции Дата Сумма операции
Итого по дебету (дебетовый оборот) 0,00 Итого по кредиту (кредитовый оборот) 0,00
Сальдо на конец 0,00 Сальдо на конец -

В таблице "Схема бухгалтерского счета" представлен активный счет. У него не может быть кредитового сальдо (отрицательного результата). Пассивный счет не может иметь дебетовое сальдо. А активно-пассивный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Общехозяйственные расходы, на первый взгляд, мы не может отнести к имуществу или к источникам его образования. Дело в том, что расходы, собранные на 26 счете после окончания отчетного периода (календарный месяц), включаются в состав себестоимости готовой продукции, которая является активом компании. Таким образом, 26 счет бухгалтерского учета - это активный счет.

Бухгалтерские проводки по дебету 26 счета

Любая хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Проводкой у бухгалтеров принято называть запись о каком-либо факте в деятельности компании. Для каждого счета есть перечень типовых (наиболее часто встречающихся) проводок. Для наглядности информация об основных проводках с использованием 26 счета представлена в таблице ниже.

Счет 26 в бухгалтерском учете. Проводки
Дебет Кредит Содержание операции
26 02 Начислена амортизация основных средств, не используемых в производстве
05 Начислена амортизация НМА
10 Использование материалов для общехозяйственных нужд
21 Использованы полуфабрикаты, выпущенные собственным производством доя общехозяйственных нужд
23 Включены в состав общехозяйственных расходов затраты вспомогательного производства
29 Включены в состав общехозяйственных расходов затраты на обслуживание производств
43 Использование готовой продукции для общехозяйственных нужд
60 Отражена задолженность перед поставщиком услуг, оказанных для общехозяйственных нужд
68 Начислены налоги и сборы, включаемые в состав затрат на производство
69 Начислены взносы в ФСС и ПФР на заработную плату сотрудников, выполняющих общехозяйственную работу
70 Начислена зарплата работникам, выполняющим общехозяйственную работу
71 Отражены суммы общехозяйственных расходов, произведенных подотчетными лицами
76 Отражена задолженность разных кредиторов за услуги, оказанных для общехозяйственных нужд
94 Списана сумма недостач на общехозяйственные расходы, в доаустимых приделах естественной убыли
96 Создан резерв по общехозяйственным расходам
97 Включены в состав общехозяйственных затрат расходы будущих периодов

Бухгалтерские проводки по кредиту 26 счета

Счет 26 в бухгалтерском учете. Проводки
08 26 Приняты к учету общехозяйственные расходы в качестве затрат на капитальное строительство
20 Списаны общехозяйственные затраты в производственные расходы
23 Списаны общехозяйственные затраты в общепроизводственные расходы
28 Общехозяйственные расходы включены в состав затрат по исправлению брака
29 Общехозяйственные расходы включены в состав общепроизводственных затрат
76 Списаны потери по страховым случаям
86 Списаны средства целевого финансирования
90 Списана сумма управленческих затрат
97 Включены в состав затрат по освоению новой продукции общехозяйственные расходы
99 Включены в состав чрезвычайных затрат общехозяйственные расходы

Аналитический учет общехозяйственных расходов

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является сбор информации о хозяйственной деятельности и предоставление ее подразделениям компании, которые заняты анализом таких данных и выработкой координационных решений, направленных на совершенствование и повышение результативности бизнес-процесса. Цель решения этой задачи - организовать методологию учета таким образом, чтобы используемые данные были наиболее корректными и полными.

Для большей информативности данных существует такое направление, как аналитический учет. Система такого учета позволяет группировать информацию по признакам, которые наиболее подходят для конкретного вектора коммерческой деятельности.

26 счет бухгалтерского учета - это счет, который предполагает группировку данных по статьям затрат. Ими могут быть материальные или транспортные расходы, расходы на оплату труда и пр. Признаки классификации затрат на 26 счете каждая компания определяет для себя самостоятельно.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы

Специалисты в области бухгалтерского учета могут легко провести грань между понятиями общепроизводственные и общехозяйственные расходы, однако для обывателя они могут показаться схожими или даже равнозначными.
Для сбора информации о таких расходах применяется счет 25 и 26 в бухгалтерском учете.

Общехозяйственными называют расходы, которые являются общими для каждого из подразделений компании. А общепроизводственными будут расходы, которые принадлежат только производственному звену предприятия. К примеру, заработная плата юридического отдела компании является общехозяйственными расходами, а заработную плату сотрудников механического цеха, осуществляющих обслуживание производственного оборудования, основного и вспомогательного производств, необходимо отнести к общепроизводственным расходам.

Практика использования 26 счета

Итак, вы прочли очень краткий экскурс "26 счет бухгалтерского учета для чайников". Представленная информация является лишь небольшой частью тех знаний, которые необходимы для безошибочного применения 26 счета на практике. Для того чтобы закрепить знания, приведу несколько практических примеров.

26 счет бухгалтерского учета - это, например, такая корреспонденция:

  • Д26 /К60. Оказаны услуги сторонней организацией по ремонту помещения коммерческого отдела.
  • Д26/ К10. Отражено использование канцтоваров офисными сотрудниками.
  • Д26/ К69. Начислены взносы в ПФР и ФСС на заработную плату сотрудников отдела закупа и пр.

Бухсчет 26 «Общехозяйственные расходы» в 2021 году

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» учитывает движение средств, не касающихся основных производственных затрат. Рассмотрим ключевые моменты, характеризующие работу со счетом, а также разберем типовые проводки.

Как используется счет 26 в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет ведется в организациях любой формы собственности. Этот процесс протекает согласно определенному плану, разработанному в соответствии с учетной политикой предприятия. Роль индивидуального плана счетов крайне важна для предстоящего анализа расходов: без него бухгалтер не сможет выполнять возложенные на него обязанности. Счета, входящие в план, отражают две основные линейки затрат:

  • расходы, сопровождающие производство;
  • траты, не связанные с производством продукции (товаров, услуг).

Сведения о последних фиксируются на счете 26.

Основные виды расходов, не касающихся производства

  1. Расходы на административную и управленческую деятельность.
  2. Отчисления, касающиеся трат по устранению проблем с износом оборудования.
  3. Расходы на ремонт непроизводственной техники, содержание общехозяйственного персонала.

Расходы на хозяйственные нужды, указанные в счете 26, включают в себя издержки, необходимые для начисления заработной платы сотрудникам, а также деньги, взятые в кредит из средств, выделенных на производство. Также в данном счете учитываются взаиморасчеты со сторонними организациями.

Затраты, отражающиеся в счете 26, списываются в виде издержек на основное производство, а также в счет смежных производств, если были выполнены любые сторонние работы или оказаны услуги. Кроме того, эти затраты могут быть списаны в счет продаж.

Использования счета 26 организациями. Типовые проводки

Организации, не занимающиеся производством продукции (кроме торговых предприятий), используют счет 26 для учета расходов по основному виду деятельности. Затраты учитываются в разделе расходов на хозяйственные нужды, а после — списываются в счет продаж.

Анализ учета расходов на хозяйственные нужды по счету 26 производится по каждому пункту издержек отдельно.

Перечень проводок, использующихся при формировании счета 26, выглядит следующим образом:

Дебет

  • 02. Подразумевает затраты на износ основных ресурсов организации;
  • 04. Нематериальные запасы;
  • 05. Амортизация нематериальных средств;
  • 10. Учет материалов, необходимых для обеспечения нужд предприятия;
  • 16. Изменение цены материальных ценностей;
  • 23. Дополнительные производства;
  • 29. Учитывает как производства, так и хозяйства предприятия;
  • 43. Учет готовой продукции;
  • 60. Взаиморасчеты с организациями поставщиков и подрядчиков;
  • 68. Расходы по налогам и сборам;
  • 69. Учет расхода средств по социальному страхованию и обеспечению;
  • 70. Расходы по заработной плате сотрудников;
  • 71. Расчеты с подотчетными лицами;
  • 76. Расчеты с дебиторами и кредитными организациями;
  • 79. Траты, которые необходимы для внутрихозяйственных нужд;
  • 91. Другие расходы и доходы.
  • 94. Недостачи и траты от порчи ценностей;
  • 97. Расходы на будущие нужды.

Кредит

В кредитных проводках многие позиции совпадают с дебетовыми. Это счета 10, 23, 29, 76, 79, 97. Что вполне логично, ведь подобные траты невозможно заранее спрогнозировать. Даже если их запланировать, то точную сумму определить все равно не удастся.

Перечень счетов, корреспондирующих со счетом 26 (без учета вышеуказанных совпадений), будет выглядеть так:

  • 20. Средства для основного производства;
  • 28. Производственный брак;
  • 86. Финансы, необходимые для определенных целей;
  • 90. Продажи;
  • 99. Прибыли и затраты.

Как настроить закрытие счета 26 в 1С

С 2021 года в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019). В связи с этим в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3) с релиза 3.0.89 затраты, учтенные на счете 26, включаются только в себестоимость продаж и не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. 

Поддерживается следующий порядок закрытия счета 26 при выполнении регламентной операции "Закрытие счетов затрат 20, 23, 25, 26" в составе обработки "Закрытие месяца".

Счет 26 в бухгалтерском и налоговом учете закрывается на счет 90.08.1, если форме "Учетная политика" установлен хотя бы один из флажков: "Выпуск продукции" и/или "Выполнение работ, оказание услуг заказчикам". В налоговом учете в этом случае затраты, учтенные на счете 26, всегда относятся к косвенным.

Рис. 1

Счет 26 в бухгалтерском учете закрывается на счет 90.02.1 при условии, что в форме "Учетная политика" сняты оба флажка "Выпуск продукции" и "Выполнение работ, оказание услуг заказчикам". 

Этот вариант используется для организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) и которые все затраты учитывают на счете 26 (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). 

В налоговом учете в этом случае затраты, учтенные на счете 26, могут относиться к прямым или к косвенным расходам (правила отнесения расходов к прямым устанавливаются в регистре сведений "Методы определения прямых расходов производства в НУ", раздел "Главное" – "Налоги и отчеты" – "Налог на прибыль" – ссылка "Перечень прямых расходов", подробнее здесь).

Рис. 2

Источник: 1С:ИТС.

Счет 26 в бухгалтерском учете: Общехозяйственные расходы

Существуют затраты, которые направляются непосредственно на производство, такие затраты являются прямыми и влияют на себестоимость также напрямую. Но есть и другие затраты, которые непосредственно к производству не относятся, тем не менее, они необходимы для того, чтобы управлять всей хозяйственной деятельностью как системой. Такие расходы косвенно влияют на себестоимость и называются Общехозяйственными расходами, чтобы отслеживать движение таких расходов в бухгалтерском учете предназначен счет 26 с одноименным названием.

Какие именно затраты будут относиться к общехозяйственным, организация устанавливает в зависимости от того, в какой отрасли она работает. Таких расходов много, но мы можем перечислить их в общем виде:

  1. Административно-управленческие расходы всегда относятся к общехозяйственным, поскольку они не связаны напрямую с производством в любой отрасли (например, зарплата менеджмента компании, бухгалтерии, HR и др, командировки, охранные услуги, канцелярия, почта, связь).
  2. Амортизация основных средств, которые не имеют производственного назначения, а также их ремонт.
  3. Услуги аудиторов и консультантов.
  4. Обязательные платежи в бюджет государства (налоги, сборы, пени, штрафы).
  5. Прочие

По общехозяйственным расходам обязательно ведется как синтетический, так и аналитический учет. На счете 26 «Общехозяйственный расходы» ведут синтетический учет, а аналитика детализирует по статьям расходов или местам появления общехозяйственных расходов.

В качестве примера рассмотрим типичные хозяйственные операции на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет Кредит Операция
26 02 Начисление амортизации основных средств, которые не имеют производственного назначения.
26 10 Списание материалов для общехозяйственных нужд
26 70, 69 Начисление заработной платы и страховых взносов работникам, которые не заняты в производстве (управленческий и обслуживающий персонал)
26 60 Задолженность сторонним организациям за услуги, предоставленные для общехозяйственных нужд.
26 97 Списание расходов будущих периодов
26 68 Начисление налогов
26 68 Списание подотчетных средств
23 26 Списание общехозяйственных расходов на вспомогательные производства
29 26 Списание общехозяйственных расходов обслуживающие производства
20 26 Списание общехозяйственных расходов на продукт основного производства

Для учета общехозяйственных расходов можно применять полную или частичную журнально-ордерную форму. Если компания применяет полную, то использует для учета интересующих нас расходов ведомость 15 для аналитики, а для синтетического учета журнал-ордер 10 (или 10/1). В журнале-ордере 05 ведутся и аналитика, и синтетический учет, в случае применения частичной формы.

Та информация, которую отражают в данных регистрах формируется на базе таблиц по распределению заработной платы и материалов, сумм износа основных средств, листков-расшифровок на различные виды денежных расходов, которые отражаются в иных журналах-ордерах и пр.

Способы списания со счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Российские бухгалтеры списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы», отнесенные на него расходы. Они имеют право это делать двумя способами (тот способ, который выбрала организация необходимо закрепить в учетной политике).

Используя первый способ, бухгалтеры каждый месяц делают списание на счет 20 «Основное производство», затем формируется полная себестоимость уже с учетом этих расходов. Кроме того, сумма общехозяйственных расходов иногда переносится по дебету на счет 29 «Обслуживающие производства и на 23-й счет «Вспомогательное производство» (если на данных участках осуществлялась реализация товаров). Если общехозяйственные расходы направляются в основное производство, то их следует распределить в соответствии с видом продукции, причем пропорционально тому показателю, который был выбран заранее (зарплате работников производства, прямым расходам, объемам производства, выручке и прочие). Этот показатель обязательно должен быть отражен в учетной политике фирмы.

Вторым способом суммы на счете 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», исходя из этого формируется сокращенная себестоимость произведенных товаров, но себестоимость продукции, которую мы собираемся реализовать растет. Когда месяц подходит к концу издержки, отнесенные на счет общехозяйственных расходов», списывают так: Дт 90 Кт 26. Отсюда следует, что общехозяйственные расходы плюсуются в себестоимость продукции, которую организация продала в течение отчетного периода.

Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат

После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.

Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.

Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.

Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.

Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.

Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.

Порядок распределения общехозяйственных расходов

а) из учетных регистров выверяется сумма общехозяйственных расходов, произведенных в определенном отчетном периоде;

б) опираясь на базу распределения общехозяйственных расходов, закрепленную в учетной политике необходимо просуммировать элементы, которые включены в данную базу в денежном исчислении;

в) рассчитывается коэффициент распределения при помощи деления результатов пункта «а» на результат пункта «б»;

г) исчисляется сумма общехозяйственных расходов, которые приходятся на каждый элемент базы, с помощью умножения каждого из элементов на коэффициент.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - ГЛАВБУХ-ИНФО

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не свя­занных непосредственно с производственным процессом. В частно­сти, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: ад­министративно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; аренд­ная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие сходные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехо­зяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с дру­гими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производ­ство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и ус­луги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут спи­сываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производст­венным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), ис­пользуют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехо­зяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникно­вения затрат и др.

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Начислена амортизация основ­ных средств, нематериальных активов общехозяйственного, управленческого назначения

карточки учета ОС-6, НМА-1

26

02, 05

Начислена заработная плата:

 

 

 

- административно- управленческому персоналу

расчетная ве­домость

26

70

- начислены социальные взно­сы по заработной плате

расчет

26

69

Расходы по услугам общехо­зяйственного назначения (ин­формационным аудиторским, по аренде и др.):

 

 

 

- стоимость услуг (без НДС)

договор, акт

26

60

- НДС по услугам

счет-фактура

19/Усл

60

Расходы на использование легковых автомобилей в слу­жебных целях

расчет

26

73/Комп

Расходы, произведенные через подотчетных лиц (командиро­вочные, представительские и др.)

авансовый отчет

26

71

Налоги, включаемые в себе­стоимость продукции

расчет

26

68

Списание общехозяйственных расходов предприятиями про­изводственной сферы в конце месяца

 

 

 

- при включении общехозяйст­венных расходов в полную себестоимость продукции

расчет

20

26

- при списании общехозяйст­венных расходов на счет 90 в качестве условно-постоянных

расчет

90-2

26

Списание расходов предпри­ятиями непроизводственной 1 сферы в конце месяца

расчет

90-2

26

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

02 Амортизация основных средств

08 Вложения во внеоборотные активы

04 Нематериальные активы

10 Материалы

05 Амортизация нематериальных активов

20 Основное производство

10 Материалы

23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 29 Обслуживающие производства и хозяйства
21 Полуфабрикаты собственного производства
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
23 Вспомогательные производства
79 Внутрихозяйственные расчеты
29 Обслуживающие производства и хозяйства 86 Целевое финансирование
43 Готовая продукция
90 Продажи
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
97 Расходы будущих периодов
68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда


71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов  

Источник: Корреспондения счетов Е. Холоденко, А. Ростовцев

 

 

< Предыдущая   Следующая >

Подготовка пробного баланса | Финансовый учет

В следующем видео показано, какие элементы включены в пробный баланс и для чего он подготовлен. Пробный баланс - это этап редактирования нашей истории перед публикацией результатов в финансовой отчетности.

Бухгалтеры используют пробный баланс, чтобы проверить равенство своих дебетований и кредитов. Пробный баланс - это список счетов главной книги и их дебетовых или кредитовых балансов, позволяющий определить, что в процессе записи дебетуются равные кредиты.Подготовка и корректировка пробных балансов помогают в составлении точной финансовой отчетности. Хотя вы можете подготовить пробный баланс в любое время, обычно вы должны подготовить пробный баланс до подготовки финансовых отчетов.

В пробном балансе счета должны отображаться в следующем порядке: активы, пассивы, капитал, дивиденды, доходы и расходы. В категории активов наиболее ликвидный (наиболее близкий к денежному) актив появляется первым, а наименее ликвидный - последним.В составе пассивов первыми появляются обязательства с наиболее коротким сроком погашения. Изучите следующий пример пробного баланса для бизнеса More Flowers. Обратите внимание, что итоговые значения для дебетовых и кредитных записей берутся из конечного баланса Т-счетов или карт главной книги. При использовании Т-счетов, если левая сторона больше, значит на счету ДЕБЕТОВЫЙ баланс. Если правая часть больше, на счету КРЕДИТНЫЙ баланс. При использовании бухгалтерских карт вы будете рассчитывать баланс после каждой транзакции, и баланс обычно соответствует нормальному балансу счетов (помните, , нормальный баланс - это то, как мы увеличиваем счет ).

Равенство двух итогов в пробном балансе не обязательно означает, что процесс учета был безошибочным. Могли быть сделаны серьезные ошибки, такие как невозможность записать транзакцию или проводка дебета или кредита на неправильный счет. Например, если транзакция, включающая оплату кредиторской задолженности в размере 100 долларов, никогда не регистрируется, итоговый баланс пробного баланса все еще остается балансом, но на сумму, которая на 100 долларов слишком высока. И денежные средства, и кредиторская задолженность будут завышены на 100 долларов.

Хотя мы еще не подготовили финансовую отчетность, мы зафиксировали деятельность и организовали ее в виде пробного баланса. Следующим шагом является редактирование информации, прежде чем мы сможем опубликовать нашу историю в финансовой отчетности.

Исправление ошибок

Если пробный баланс не сбалансирован, попробуйте пересчитать два столбца. Если на этом этапе ошибка не обнаруживается, разделите разницу итогов на 2, а затем на 9. Если разница делится на 2, вы, возможно, перевели дебетово-сбалансированный счет на пробный баланс в качестве кредита или кредита. -сбалансированный счет как дебетовый.Если разница делится на 2, найдите на пробном балансе сумму, равную половине разницы.

Если разница кратна 9, возможно, вы допустили ошибку транспонирования при переводе весов на пробные весы или ошибку сдвига. Ошибка транспонирования возникает, когда две цифры в сумме меняются местами (например, при записи 753 как 573 или 110 как 101). Ошибка слайда возникает, когда вы неправильно расставляете десятичную запятую (например, 1500 долларов записаны как 15 долларов США). Таким образом, когда разница делится на 9, сравните суммы пробного баланса с остатками на счетах главной книги, чтобы увидеть, не допустили ли вы транспонирование или ошибку сдвига при переносе сумм.

Если вы по-прежнему не можете найти ошибку, это может быть вызвано одной из следующих причин:

  • Невозможно опубликовать часть записи журнала.
  • Проводка дебета как кредита или наоборот.
  • Неверное определение баланса счета.
  • Неверная запись баланса счета в пробный баланс.
  • Исключение учетной записи из пробного баланса.
  • Сделать транспозицию или ошибку слайда в счетах или журнале

Обычно вам следует вернуться к предыдущим этапам подготовки пробного баланса.Предполагая, что вы уже повторно суммировали столбцы и проследили суммы, появляющиеся в пробном балансе, обратно в балансы счетов главной книги, используйте следующие шаги: проверьте баланс каждого счета главной книги, проверьте проводки в главной книге, проверьте общий журнал записи, а затем просмотрите транзакции и, возможно, исходные документы.

Ответьте на следующие вопросы, чтобы оценить свое понимание прочитанного. Не забудьте оценить свою уверенность своим ответом: возможно? вероятно.определенно!

Что такое учетные записи ABLE? - Национальный ресурсный центр ABLE

Жизнь с инвалидностью часто связана со значительными дополнительными расходами. Вот почему теперь отдельные лица и семьи могут делать взносы на счета ABLE - сберегательные счета с льготным налогообложением, которые могут покрывать расходы по инвалидности.

10 вещей, которые вы должны знать…

1

Что такое учетная запись ABLE?

Счета

ABLE, которые представляют собой сберегательные счета с льготным налогообложением для лиц с ограниченными возможностями и их семей, были созданы в результате принятия закона Стивена Бека-младшего.Закон о достижении лучшего жизненного опыта 2014 года или более известный как закон ABLE. Получателем счета является владелец счета, и доход, полученный по счетам, не будет облагаться налогом. Взносы на счет, которые может делать любое лицо (получатель счета, семья, друзья Special Needs Trust или Pooled Trust), должны производиться с использованием долларов после вычета налогов и не подлежат налогообложению для целей федеральных налогов; однако в некоторых штатах могут быть разрешены вычеты из подоходного налога штата для взносов, внесенных на счет ABLE.

2

Зачем нужны аккаунты ABLE?

Миллионы людей с ограниченными возможностями и их семьи зависят от множества государственных пособий в плане дохода, медицинского обслуживания, продовольственной и жилищной помощи. Право на получение этих государственных пособий (SSI, SNAP, Medicaid) требует прохождения проверки нуждаемости / ресурсов, которая ограничивает право на получение помощи для лиц, имеющих менее 2000 долларов в ликвидных ресурсах, таких как денежные сбережения, проверочные и сберегательные счета, не соответствующие требованиям ABLE, и некоторые пенсионные фонды.Чтобы иметь право на эти общественные пособия, человек должен оставаться бедным. Впервые в государственной политике Закон ABLE признает дополнительные и значительные расходы на проживание с инвалидностью. Сюда входят расходы, связанные с воспитанием ребенка с серьезными нарушениями или взрослого с ограниченными возможностями трудоспособного возраста, доступное жилье и транспорт, услуги личной помощи, вспомогательные технологии и медицинское обслуживание, не покрываемые страховкой, Medicaid или Medicare. Впервые подходящим лицам и их семьям будет разрешено открывать сберегательные счета ABLE, которые в значительной степени не повлияют на их право на получение SSI, Medicaid и программ проверки нуждаемости, таких как FAFSA, HUD и льготы по программе SNAP / талоны на питание.

Далее в законодательстве разъясняется, что счет ABLE с частными сбережениями «обеспечит финансирование расходов, связанных с инвалидностью, от имени определенных бенефициаров с ограниченными возможностями, которые будут дополнять, но не заменять льготы, предоставляемые через частное страхование, Medicaid, SSI, льготы получателя. занятость и другие источники ».

3

Имею ли я право на создание учетной записи ABLE?

Закон ABLE ограничивает право на участие лиц с ограниченными возможностями, достигших возраста наступления инвалидности до достижения 26-летнего возраста.Если вы соответствуете этому возрастному требованию и также получаете льготы по SSI и / или SSDI, вы автоматически имеете право создать учетную запись ABLE. Если вы не являетесь получателем SSI и / или SSDI, но по-прежнему соответствуете возрасту наступления инвалидности, вы все равно можете иметь право открыть учетную запись ABLE, если вы соответствуете определению и критериям социального обеспечения в отношении функциональных ограничений и получаете письмо с подтверждением инвалидности. от лицензированного врача, доктора медицины или остеопатии, врача стоматологической хирургии или стоматологической медицины, а также, для некоторых целей, врача ортопедической медицины, врача оптометрии или мануального терапевта.Они не могут быть подписаны лицензированным психологом, клиническим терапевтом или сертифицированным консультантом по профессиональной реабилитации. Вы не должны быть моложе 26 лет, чтобы иметь право на учетную запись ABLE. Вы можете быть старше 26 лет, но у вас должно быть начало заболевания до 26 лет.

В Конгресс вносится законопроект, касающийся корректировки возраста, с просьбой о продлении возраста начала заболевания, чтобы включить в него лиц, имеющих серьезную инвалидность, начавшуюся до 46 лет. Прогресс по этому законопроекту отражен в информационном бюллетене ABLE NRC.

4

Существуют ли ограничения на то, сколько денег можно положить на счет ABLE?

Общая сумма ежегодных взносов всех участвующих лиц, включая семью и друзей, за один налоговый год составляет 15 000 долларов. Сумма может периодически корректироваться с учетом инфляции. Согласно действующему налоговому законодательству, 15 000 долларов США - это максимальная сумма, которую физические лица могут сделать в качестве подарка кому-либо еще и не сообщать о подарке в IRS (исключение из налога на дарение). Общий лимит с течением времени, который может быть установлен для учетной записи ABLE, будет зависеть от конкретного штата и их лимита для 529 сберегательных счетов, связанных с образованием.Штаты установили лимиты на общую допустимую экономию ABLE. Лимиты государственных ABLE варьируются от 235 000 до 529 000 долларов США. Принимая во внимание годовой лимит взносов за календарный год, счета могут со временем достигнуть государственного лимита. Однако для лиц с ограниченными возможностями, получающих SSI, Закон ABLE устанавливает некоторые дополнительные ограничения. Первые 100 000 долларов США на счетах ABLE будут освобождены от ограничения индивидуальных ресурсов SSI в размере 2 000 долларов США. Если и когда баланс счета ABLE в сочетании с другими ресурсами превысит 100 000 долларов в соответствии с лимитом ресурсов SSI, получение денежного пособия SSI получателя будет приостановлено.Со временем, если или когда ресурсы больше не будут превышены на сумму, превышающую 100 000 долларов, льготы будут восстановлены без ограничения по времени. Это специальное правило не применяется, если количество ресурсов, не являющихся ABLE, превышает лимит. Важно отметить, что, хотя право получателя на получение денежного пособия SSI приостановлено, это не влияет на его способность получать или иметь право на получение медицинской помощи через Medicaid.

Работающий владелец учетной записи ABLE, который не участвует в пенсионном счете, спонсируемом работодателем, вносит дополнительный взнос в размере, меньшем из следующих: (1) компенсации владельца счета ABLE за налоговый год или (2) суммы черты бедности в размере 12 760 долларов США ( 2021) в континентальной части U.S., 14 680 долларов на Гавайях и 15 950 долларов на Аляске. Информационный бюллетень ABLE TO WORK ACT содержит более подробную информацию.

5

Какие расходы разрешены на счетах ABLE?

«Расходы по квалифицированной инвалидности» означают любые расходы, связанные с назначенным бенефициаром в результате жизни с ограниченными возможностями. Сюда могут входить образование, питание, жилье, транспорт, обучение и поддержка при трудоустройстве, вспомогательные технологии, услуги личной поддержки, расходы на здравоохранение, финансовое управление и административные услуги, а также другие расходы, которые помогают улучшить здоровье, независимость и / или качество жизни.

6

Могу ли я иметь более одной учетной записи ABLE?

Закон ABLE ограничивает возможность одной учетной записи ABLE на одного подходящего человека.

7

Должен ли я ждать, пока мое государство установит программу, прежде чем открывать счет?

Нет. Хотя первоначальный закон, принятый в 2014 году, действительно предусматривал, что физическое лицо должно открыть счет в своем штате проживания, это положение было отменено Конгрессом в 2015 году. Это означает, что независимо от того, где вы можете проживать, и независимо от того, в вашем штате решил учредить программу ABLE, вы можете зарегистрироваться в программе любого штата при условии, что программа принимает жителей других штатов.Чтобы определить, в какие государственные программы ABLE принимаются жители других штатов, пожалуйста, обратитесь к страницам отдельных штатов.

8

Будет ли штат предлагать варианты инвестирования сбережений, внесенных на счет ABLE?

Как и планы сбережений колледжей штата 529, штаты действительно предлагают квалифицированным лицам и семьям несколько вариантов для открытия счетов ABLE с различными инвестиционными стратегиями. У каждого человека есть возможность оценить возможные будущие потребности и расходы с течением времени, а также оценить свою устойчивость к риску в отношении возможных будущих инвестиционных стратегий для увеличения своих сбережений.В соответствии с законом ABLE владельцы учетных записей ABLE могут изменять способ инвестирования своих денег в счет до двух раз в год.

9

Чем учетная запись ABLE отличается от учетной записи с особыми потребностями или объединенного траста?

Учетная запись ABLE предоставит бенефициару и семье больший выбор и контроль. Стоимость создания учетной записи, вероятно, будет значительно меньше, чем у траста особых потребностей (SNT) или траста объединенного дохода. С учетной записью ABLE владельцы учетных записей будут иметь возможность контролировать свои средства и, если обстоятельства изменятся, по-прежнему будут иметь другие варианты, доступные им.Выбор наиболее подходящего варианта будет зависеть от индивидуальных обстоятельств. Для многих семей учетная запись ABLE будет важным и жизнеспособным вариантом в дополнение к программе Trust, а не вместо нее. Для получения дополнительной информации веб-семинар по учетным записям ABLE и трастам с особыми потребностями заархивирован на нашем веб-сайте вместе со слайдами, стенограммой и другими ресурсами, включая учетную запись ABLE, траст с особыми потребностями, сравнительную таблицу общего доверия.

10

Как я узнаю, какая государственная программа ABLE мне подходит?

По состоянию на январь 2021 года существует более 44 планов ABLE по всей стране, приглашающих подходящих лиц для открытия учетной записи ABLE, большинство из которых были зарегистрированы для физических лиц независимо от их штата проживания.Сравнивая планы State ABLE, вы можете рассмотреть следующие вопросы, чтобы найти программу, которая наилучшим образом соответствует вашим потребностям:

Открытие счета - Какая документация потребуется программе ABLE для открытия счета? Есть ли минимальный взнос для открытия счета ABLE? Есть ли комиссия за открытие счета, и если да, то сколько она стоит?

Обслуживание счета и комиссии - Есть ли минимальный взнос на ваш счет? Если да, то какова сумма? Загружены ли комиссионные на начальном этапе или они уменьшаются, если вы оставите свои средства инвестированными на несколько лет? Есть ли ограничения на то, как часто вы можете снимать средства со своего счета?

Возможности инвестирования - Какие варианты инвестирования предлагает государственная программа ABLE? Скорее всего, варианты будут соответствовать вашим потребностям в ограничении риска с ростом ваших долларов, внесенных на счет ABLE? Предлагает ли программа какие-либо уникальные или дополнительные элементы программы, которые помогут вам сэкономить, пополнить свой счет, расширить счет и управлять вложенными вами долларами? Предлагает ли государственная программа какие-либо уникальные или дополнительные элементы программы (например, программа совпадений или вознаграждений, информация о финансовой грамотности или программа для бенефициаров), которые помогут вам сэкономить, внести вклад в свой счет, увеличить счет и управлять вложенными долларами? Если так, то, что это?

Уникально для вашего штата - Есть ли в вашем штате программа, и если да, то предлагают ли они подоходный налог штата для взносов на их счет? Есть ли в программе «дебетовая карта / карта покупок»? Есть ли к этому дополнительные расходы?

Чтобы получить более подробное представление о том, как начать сравнивать программы и о чем следует подумать при подготовке к открытию учетной записи ABLE, посетите страницу «Стать ABLE Ready».

26 CFR § 1.446-1 - Общие правила бухгалтерского учета. | CFR | Закон США

(а) Общее правило.

(1) Раздел 446 (а) предусматривает, что налогооблагаемый доход должен рассчитываться с использованием метода бухгалтерского учета, на основе которого налогоплательщик регулярно рассчитывает свой доход при ведении своих бухгалтерских книг. Термин «метод бухгалтерского учета» включает не только общий метод бухгалтерского учета налогоплательщика, но также и порядок учета любого объекта. Примерами таких общих методов являются метод денежных поступлений и выплат, метод начисления, комбинации таких методов и комбинации вышеперечисленного с различными методами, предусмотренными для учета особых статей.Эти методы учета особых статей включают порядок учета, предписанный для затрат на исследования и экспериментальные исследования, затрат на охрану почвы и воды, амортизации, чистых операционных убытков и т. Д. За исключением отклонений, допускаемых или требуемых таким особым порядком учета, налогооблагаемый доход должен рассчитываться в соответствии с метод бухгалтерского учета, на основе которого налогоплательщик регулярно рассчитывает свой доход при ведении бухгалтерского учета. В отношении требований относительно принятия или изменения метода учета см. Раздел 446 (e) и параграф (e) этого раздела.

(2) Признано, что единый метод бухгалтерского учета не может быть предписан для всех налогоплательщиков. Каждый налогоплательщик должен использовать такие формы и системы, которые, по его мнению, лучше всего соответствуют его потребностям. Однако ни один метод бухгалтерского учета не является приемлемым, если, по мнению Уполномоченного, он четко не отражает доход. Метод бухгалтерского учета, который отражает последовательное применение общепринятых принципов бухгалтерского учета в конкретной торговле или бизнесе в соответствии с принятыми условиями или практикой в ​​этой торговле или бизнесе, обычно рассматривается как четко отражающий доход, при условии, что все статьи валового дохода и расхода учитываются. лечится последовательно из года в год.

(3) Статьи валовых доходов и расходов, которые являются элементами при исчислении налогооблагаемого дохода, не обязательно должны быть в денежной форме. Достаточно того, что такие предметы можно оценить в денежном эквиваленте. Общие правила, касающиеся налогового года для включения дохода и вычетов, см. В разделах 451 и 461, а также в соответствующих положениях.

(4) Каждый налогоплательщик обязан подавать декларацию о своем налогооблагаемом доходе за каждый налоговый год и должен вести такие бухгалтерские записи, которые позволят ему подать правильную декларацию.См. Раздел 6001 и соответствующие правила. Бухгалтерские записи включают обычные бухгалтерские книги налогоплательщика и такие другие записи и данные, которые могут потребоваться для подтверждения записей в его бухгалтерских книгах и в его декларации, например, для сверки любых расхождений между такими книгами и его декларацией. Ниже перечислены важные особенности, которые необходимо учитывать при ведении таких записей:

(i) За исключением случая, когда налогоплательщик квалифицируется как налогоплательщик малого бизнеса за налоговый год в соответствии с разделом 471 (c), во всех случаях, когда производство, покупка или продажа товаров любого вида является фактором, приносящим доход наличные товары (включая готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы) на начало и конец года должны учитываться при расчете налогооблагаемого дохода за год.(Правила, касающиеся расчета запасов, см. В разделах 263A, 471 и 472, а также в соответствующих положениях.)

(ii) Расходы, произведенные в течение года, должным образом классифицируются между капитальными и расходами. Например, затраты на такие объекты, как машины и оборудование, срок полезного использования которых значительно превышает налоговый год, должны относиться на счет операций с капиталом, а не на счет расходов.

(iii) В любом случае, когда в отношении актива допускается вычет из-за износа, амортизации или истощения, любые затраты (кроме обычного ремонта), произведенные для восстановления актива или продления срока его полезного использования, должны быть добавлены к счет активов или списывается из соответствующего резерва.

(b) Исключения.

(1) Если налогоплательщик не использует регулярно метод бухгалтерского учета, который четко отражает его доход, расчет налогооблагаемого дохода должен производиться таким образом, который, по мнению Уполномоченного, четко отражает доход.

(2) Налогоплательщику, единственным источником дохода которого является заработная плата, не нужно вести официальные бухгалтерские книги, чтобы иметь метод бухгалтерского учета. Налоговые декларации, их копии или другие записи могут быть достаточными для установления использования метода бухгалтерского учета, использованного при составлении налоговых деклараций налогоплательщика.

(c) Допустимые методы - (1) В целом. В соответствии с положениями пунктов (a) и (b) данного раздела, налогоплательщик может рассчитать свой налогооблагаемый доход любым из следующих методов бухгалтерского учета:

(i) Метод денежных поступлений и выплат. Как правило, в соответствии с методом денежных поступлений и выплат при расчете налогооблагаемого дохода все статьи, составляющие валовой доход (будь то в форме денежных средств, собственности или услуг), должны быть включены за тот налоговый год, в котором они были фактически или конструктивно получены.Расходы должны вычитаться за тот налоговый год, в котором они были фактически произведены. Для правил, касающихся конструктивного получения, см. § 1.451-2. Для учета расходов, относящихся к более чем одному налоговому году, см. Раздел 461 (a) и параграф (a) (1) § 1.461-1.

(ii) Метод начисления.

(A) Как правило, согласно методу начисления, доход должен включаться за налоговый год, когда произошли все события, которые закрепляют право на получение дохода, и сумма дохода может быть определена с разумной точностью.(См. § 1.451-1 для правил, относящихся к налоговому году включения.) При таком методе обязательства возникают и обычно учитываются для целей федерального подоходного налога в том налоговом году, в котором произошли все события. которые устанавливают факт ответственности, сумма ответственности может быть определена с разумной точностью, и в отношении обязательства были достигнуты экономические результаты. (См. Параграф (a) (2) (iii) (A) § 1.461-1, где приведены примеры обязательств, которые не могут быть приняты во внимание до окончания налогового года, и см. §§ 1.461-4–1.461-6 для правил, касающихся экономических показателей.) Применимые положения Кодекса, Положения о подоходном налоге и другие руководящие указания, опубликованные Секретарем, предписывают порядок учета возникшего обязательства. Например, раздел 162 предусматривает, что вычитаемое обязательство, как правило, учитывается в налоговом году путем вычета из валового дохода. В качестве дополнительного примера, в соответствии с разделом 263 или 263A, обязательство, связанное с созданием актива, срок полезного использования которого существенно превышает конец налогового года, учитывается в налоговом году, возникшем за счет капитализации (в значении § 1.263A-1 (c) (3)) и может впоследствии повлиять на расчет налогооблагаемого дохода посредством амортизации или иным образом в течение периода, включая последующие налоговые годы, в соответствии с применимыми разделами Налогового кодекса и соответствующими руководящими указаниями.

(B) Термин «обязательство» включает любую статью, разрешенную в качестве вычета, затрат или расходов для целей федерального подоходного налога. Помимо допустимых вычетов, этот термин включает любую допустимую сумму в качестве капитализированной стоимости, в качестве затрат, учитываемых при расчете стоимости проданных товаров, в качестве затрат, относящихся к долгосрочному контракту, или в качестве любых других затрат или расходов.Таким образом, например, сумма, которую налогоплательщик расходует или будет израсходовать на капитальные улучшения в собственности, должна быть понесена до того, как налогоплательщик сможет учесть эту сумму при расчете своей базы в собственности. Термин «ответственность» не ограничивается предметами, за которые существует юридическое обязательство по оплате на момент платежа. Таким образом, например, суммы, предоплаченные за товары или услуги, и суммы, уплаченные без юридического обязательства сделать это, не могут быть приняты во внимание налогоплательщиком по методу начисления ранее, чем налоговый год, в котором эти суммы были понесены.

(C) Ни один метод бухгалтерского учета не является приемлемым, если, по мнению Уполномоченного, он четко не отражает доход. Метод, используемый налогоплательщиком при определении того, когда должен учитываться доход, в целом будет приемлемым, если он соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета, последовательно используется налогоплательщиком из года в год и соответствует Положениям о подоходном налоге. Например, налогоплательщик, занимающийся производственным бизнесом, может учитывать продажи продукта налогоплательщика, когда товары отгружены, когда товар доставлен или принят, или когда право собственности на товары переходит к покупателям, независимо от того, выставлен счет или нет, в зависимости от метод, регулярно используемый для ведения бухгалтерских книг налогоплательщиков.

(iii) Другие допустимые методы. Специальные методы бухгалтерского учета описаны в других разделах главы 1 Кодекса и соответствующих нормативных актов. Например, см. Следующие разделы и правила к ним: разделы 61 и 162, касающиеся метода учета урожая; раздел 453, касающийся метода рассрочки; раздел 460, касающийся методов долгосрочного контракта. Кроме того, специальные методы учета отдельных статей доходов и расходов представлены в других разделах главы 1.Например, см. Раздел 174, касающийся расходов на исследования и эксперименты, и раздел 175, касающийся расходов на охрану почвы и воды.

(iv) Комбинации вышеуказанных методов.

(a) В соответствии со следующими правилами, любая комбинация вышеуказанных методов бухгалтерского учета будет разрешена в связи с торговлей или бизнесом, если такая комбинация явно отражает доход и используется последовательно. Если комбинация методов бухгалтерского учета включает какие-либо специальные методы, такие как те, которые указаны в подразделе (iii) данного подпункта, налогоплательщик должен соблюдать требования, касающиеся таких специальных методов.Налогоплательщик, использующий метод начисления в отношении покупок и продаж, может использовать кассовый метод при расчете всех других статей доходов и расходов. Однако налогоплательщик, который использует кассовый метод учета при расчете валового дохода от своей торговли или бизнеса, должен использовать кассовый метод при расчете расходов такой торговли или бизнеса. Аналогичным образом, налогоплательщик, который использует метод начисления при расчете коммерческих расходов, должен использовать метод начисления при расчете статей, влияющих на валовой доход от его торговли или бизнеса.

(b) Налогоплательщик, использующий один метод учета при расчете статей дохода и вычетов из своей торговли или бизнеса, может рассчитывать другие статьи доходов и вычетов, не связанных с его торговлей или бизнесом, с использованием другого метода учета.

(2) Особые правила.

(i) В любом случае, когда необходимо использовать запасы, в отношении покупок и продаж должен использоваться метод начисления, кроме случаев, когда:

(A) Налогоплательщик квалифицируется как налогоплательщик малого бизнеса в налоговом году в соответствии с разделом 471 (c), или

(B) В противном случае разрешено в соответствии с параграфом (c) (2) (ii) данного раздела.

(ii) Ни один метод бухгалтерского учета не будет считаться четко отражающим доход, если все статьи валовой прибыли и вычетов не обрабатываются последовательно из года в год. Комиссар может разрешить налогоплательщику принять или изменить метод бухгалтерского учета, разрешенный данной главой, хотя этот метод конкретно не описан в правилах в этой части, если, по мнению Комиссара, доход четко отражается в использовании таких метод. Кроме того, Уполномоченный может разрешить налогоплательщику продолжать использовать метод бухгалтерского учета, который последовательно используется налогоплательщиком, даже если он специально не разрешен нормативными актами в этой части, если, по мнению Уполномоченного, доход четко отражается использование такого метода.См. Раздел 446 (a) и параграф (a) этого раздела, которые требуют, чтобы налогооблагаемый доход рассчитывался в соответствии с методом бухгалтерского учета, на основе которого налогоплательщик регулярно рассчитывает свой доход при ведении своих бухгалтерских книг, и раздел 446 (e) и параграф (е) этого раздела, который требует предварительного одобрения Уполномоченного в случае изменения метода бухгалтерского учета.

(iii) Временные правила § 1.1502-13 являются методом учета внутрифирменных транзакций (как определено в § 1.1502-13 (b) (1) (i)), который должен применяться каждым членом консолидированной группы в дополнение к другим методам учета этого члена. См. § 1.1502-13 (a) (3) (i). Этот параграф (c) (2) (iii) применяется к годам с консолидированной доходностью, начинающимся 7 ноября 2001 г. или позднее.

(3) Дата вступления в силу. Первое предложение параграфа (a) (4) (i) этого раздела и параграфа (c) (2) (i) этого раздела применяется к налоговым годам, начинающимся 5 января 2021 г. или позднее. Однако для налогового года начиная с 31 декабря 2017 г. и до 5 января 2021 г. налогоплательщик может применять правила, предусмотренные в первом предложении настоящего параграфа (c) (3), при условии, что налогоплательщик следует всем применимым правилам, содержащимся в положениях раздела 446 для такого налогового года и всех последующих налоговых лет.

(d) Налогоплательщик ведет более одного бизнеса.

(1) Если налогоплательщик ведет две или более отдельных и отличных друг от друга профессии или бизнеса, для каждой торговли или бизнеса может использоваться другой метод бухгалтерского учета, при условии, что метод, используемый для каждой торговли или бизнеса, четко отражает доход от этой конкретной торговли или бизнес. Например, налогоплательщик может учитывать операции предприятия по оказанию индивидуальных услуг по методу денежных поступлений и выплат, а производственного бизнеса - по методу начисления, при условии, что такие предприятия являются отдельными и отличными друг от друга, а методы, используемые для каждого из них, четко отражают доход.Метод, который впервые использовался при учете доходов от бизнеса и вычетов в связи с каждой сделкой или бизнесом, как это подтверждается в налоговой декларации налогоплательщика, в которой впервые указываются такие доходы или вычеты, должен последовательно применяться в дальнейшем.

(2) Никакая торговля или бизнес не будут считаться отдельными и отличными для целей этого параграфа, если для такой торговли или бизнеса не ведется полный и отдельный набор бухгалтерских книг и записей.

(3) Если по причине использования различных методов бухгалтерского учета возникает или переносится прибыль или убыток между торговыми операциями или бизнесом налогоплательщика (например, путем корректировки запасов, продаж, покупок или расходов), так что доход налогоплательщика четко не отражен, торговля или бизнес налогоплательщика не будут считаться отдельными и обособленными.

(e) Требование относительно принятия или изменения метода бухгалтерского учета.

(1) Налогоплательщик, подающий свою первую декларацию, может использовать любой допустимый метод учета при расчете налогооблагаемого дохода за налоговый год, охватываемый такой декларацией. См. Раздел 446 (c) и параграф (c) этого раздела для получения информации о допустимых методах. Более того, налогоплательщик может использовать любой допустимый метод учета в отношении каждой отдельной и отдельной сделки или бизнеса, доход от которых сообщается впервые.См. Раздел 446 (d) и параграф (d) этого раздела. См. Также раздел 446 (а) и параграф (а) этого раздела.

(2)

(i) Если иное прямо не предусмотрено в главе 1 Кодекса и нормативных актах к нему, налогоплательщик, который меняет метод бухгалтерского учета, используемый для ведения его бухгалтерских книг, должен до расчета своего дохода по такому новому методу для целей налогообложения обеспечить согласие Уполномоченного. Согласие должно быть получено вне зависимости от того, является ли такой метод правильным и разрешенным Налоговым кодексом или регулирующими его положениями.

(ii) (a) Изменение метода бухгалтерского учета включает изменение общего плана учета валового дохода или вычетов или изменение подхода к любым существенным статьям, используемым в таком общем плане. Хотя метод учета может существовать в соответствии с этим определением без необходимости в модели последовательной обработки статьи, в большинстве случаев метод учета не устанавливается для статьи без такой последовательной обработки. Существенная статья - это любая статья, в отношении которой необходимо время для включения данной статьи в доход или проведения вычета.Изменения в методе учета включают переход от метода денежных поступлений и выплат к методу начисления или, наоборот, изменение метода или основы, используемой при оценке запасов (см. Разделы 471 и 472 и правила в разделах 471 и 472), переход от денежного метода или метода начисления к методу долгосрочного контракта или наоборот (см. § 1.460-4), определенные изменения в расчете амортизации (см. Параграф (e) (2) (ii) ( d) настоящего раздела), изменение, связанное с принятием, использованием или прекращением использования любого другого специализированного метода расчета налогооблагаемого дохода, такого как метод сбора урожая, а также изменение, в котором Налоговый кодекс и правила Налогового кодекса прямо требуют, чтобы согласие Уполномоченного должно быть получено до принятия такого изменения.

(b) Изменение метода бухгалтерского учета не включает исправление математических ошибок или ошибок проводки или ошибок в расчете налогового обязательства (например, ошибок в вычислении иностранного налогового кредита, чистого операционного убытка, процентного истощения или инвестиционного кредита). ). Кроме того, изменение метода бухгалтерского учета не включает корректировку какой-либо статьи доходов или вычетов, не требующих надлежащего времени для включения статьи доходов или вычета.Например, исправления статей, которые вычитаются как проценты или заработная плата, но которые фактически являются выплатой дивидендов, и статей, которые вычитаются как коммерческие расходы, но которые на самом деле являются личными расходами, не являются изменениями в методе учета. Кроме того, изменение метода учета не включает корректировку в отношении увеличения резерва по безнадежным долгам. Хотя такая корректировка может включать вопрос о надлежащем времени для вычета, такие статьи традиционно корректируются путем корректировки в текущем и будущих годах.Порядок корректировки увеличения резерва по сомнительным долгам (например, для банков в соответствии с разделом 585 Налогового кодекса) см. В правилах раздела 166 Налогового кодекса. Изменение метода бухгалтерского учета также не включает изменение порядка учета в результате изменения лежащих в основе фактов. Для получения дополнительных указаний по изменениям, касающимся амортизируемых или амортизируемых активов, см. Параграф (e) (2) (ii) (d) этого раздела и § 1.1016-3 (h).

(c) Изменение общего плана или системы идентификации или оценки предметов в запасах - это изменение метода бухгалтерского учета.Также изменение в обращении с любыми материальными объектами, используемыми в общем плане для идентификации или оценки объектов в запасах, является изменением метода учета.

(d) Изменения, связанные с амортизируемыми или амортизируемыми активами -

(1) Область применения. Этот параграф (e) (2) (ii) (d) применяется к собственности, подпадающей под действие разделов 167, 168, 197, 1400I, 1400L (c), раздела 168 до внесения в него поправок Законом о налоговой реформе 1986 года (100 Stat 2121) (бывший раздел 168) или к дополнительному положению о вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d)).

(2) Изменения износа или амортизации, которые представляют собой изменение метода бухгалтерского учета. За исключением случаев, предусмотренных в пункте (e) (2) (ii) (d) (3) этого раздела, изменение в учете актива с не амортизируемого или неамортизируемого на амортизируемый или амортизируемый, или наоборот, является изменением метода бухгалтерского учета. Кроме того, исправление, требующее амортизации вместо вычета стоимости амортизируемых или амортизируемых активов, которые последовательно учитывались как расходы в год покупки, или наоборот, является изменением метода учета.Кроме того, за исключением случаев, предусмотренных в пункте (e) (2) (ii) (d) (3) этого раздела, следующие изменения в расчете износа или амортизации представляют собой изменение метода учета:

(i) Изменение метода начисления износа или амортизации, периода возмещения или условности амортизируемого или амортизируемого актива.

(ii) Изменение от отказа от требования к требованию дополнительного вычета амортизации за первый год, предусмотренного, например, в разделах 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d), и итоговое изменение суммы в противном случае допускается в качестве вычета из амортизации оставшейся скорректированной амортизируемой базы (или аналогичной базы) амортизируемого имущества, которое соответствует критериям дополнительного вычета амортизации за первый год (например, квалифицированное имущество, имущество с 50-процентной бонусной амортизацией, квалифицированное имущество New York Liberty Zone, или соответствующая собственность Зоны возможностей Персидского залива), при условии, что налогоплательщик не выбрал дополнительный амортизационный вычет за первый год (или не сделал условного выбора из дополнительного вычета амортизации за первый год; дальнейшие инструкции, например, см. в Rev. .Proc. 2002-33 (2002-1 C.B.963), Rev. Proc. 2003-50 (2003-2 CB 119), Уведомление 2006-77 (2006-40 IRB 590) и § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы) для класса собственности, в котором включается амортизируемая собственность, которая соответствует требованиям для дополнительного вычета амортизации за первый год (например, квалифицированная собственность, собственность с 50-процентной бонусной амортизацией, соответствующая собственность New York Liberty Zone или соответствующая собственность Gulf Opportunity Zone).

(iii) Изменение от требования 30-процентного дополнительного вычета амортизации за первый год к требованию 50-процентного дополнительного вычета амортизации за первый год для амортизируемого имущества, которое соответствует требованиям для 50-процентного дополнительного вычета амортизации за первый год, при условии, что имущество не включено в любом классе собственности, для которой налогоплательщик выбрал 30-процентный, вместо 50-процентного, дополнительный амортизационный вычет за первый год (например, 50-процентная бонусная амортизационная собственность или собственность, отвечающая требованиям Зоны возможностей Персидского залива), или изменение права требовать 50-процентный дополнительный амортизационный вычет за первый год к требованию 30-процентного дополнительного вычета за первый год амортизации для амортизируемого имущества, которое соответствует 30-процентному дополнительному вычету за первый год, включая имущество, которое включено в класс имущества, в отношении которого налогоплательщик избрали 30-процентную, вместо 50-процентной, дополнительную амортизацию за первый год вычет (например, квалифицированная собственность или соответствующая собственность New York Liberty Zone), и результирующее изменение суммы, в противном случае допустимой в качестве вычета амортизации для оставшейся скорректированной амортизируемой базы собственности (или аналогичной основы).Этот параграф (e) (2) (ii) (d) (2) (iii) не применяется, если налогоплательщик делает поздний выбор или отменяет своевременное действительное избрание в соответствии с применимым положением о дополнительном вычете амортизации за первый год Налогового управления. Код (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d)) (см. Параграф (e) (2) (ii) (d) (3) (iii) этого раздела).

(iv) Изменение от требования о неприменении дополнительного амортизационного вычета за первый год для актива, который не соответствует критериям дополнительного амортизационного вычета за первый год, включая актив, который включен в класс собственности, в отношении которого налогоплательщик решил не делать этого. требовать любой дополнительный вычет амортизации за первый год (например, актив, который не является квалифицированной собственностью, амортизационная собственность с 50-процентной бонусной амортизацией, квалифицированная собственность New York Liberty Zone или соответствующая собственность Gulf Opportunity Zone), и результирующее изменение суммы, допустимой в противном случае в качестве амортизационного отчисления на амортизируемую основу имущества.

(v) Изменение ликвидационной стоимости до нуля для амортизируемого или амортизируемого актива, ликвидационная стоимость которого прямо рассматривается как нулевая в соответствии с Налоговым кодексом (например, раздел 168 (b) (4)), положениями Налоговый кодекс (например, § 1.197-2 (f) (1) (ii)) или другое руководство, опубликованное в Бюллетене внутренних доходов.

(vi) Изменение в учете амортизируемых или амортизируемых активов с одного счета актива на счет нескольких активов (объединение), или наоборот, или с одного типа счета нескольких активов (объединение) на другой тип нескольких активов счет (пулинг).

(vii) Для амортизируемых или амортизируемых активов, которые представляют собой массовые активы, учитываемые на нескольких счетах активов или пулах, изменение метода определения того, какие активы были проданы. Для целей настоящего пункта (e) (2) (ii) (d) (2) (vii) термин массовые активы означает массу или группу отдельных объектов амортизируемых или амортизируемых активов, которые не обязательно являются однородными, каждая из которых имеет меньшую стоимость по сравнению с общей стоимостью массы или группы, многочисленна по количеству, обычно учитывается только на основе общего количества долларов или количества, в отношении которых отдельная идентификация неосуществима, и введена в эксплуатацию в том же налоговом году.

(viii) Любые другие изменения в амортизации или амортизации, которые Секретарь может назначить путем публикации в Федеральном реестре или в Бюллетене внутренних доходов (см. § 601.601 (d) (2) данной главы).

(3) Изменения износа или амортизации, не являющиеся изменением метода бухгалтерского учета. Раздел 1.446-1 (e) (2) (ii) (b) применяется для определения того, не является ли изменение износа или амортизации изменением метода учета. Кроме того, следующие изменения износа или амортизации не являются изменением метода учета:

(i) Срок полезного использования.Корректировка срока полезного использования амортизируемого или амортизируемого актива, для которого амортизация определяется в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздела 1400I, раздела 1400L (c), бывшего раздела 168, или дополнительного положения о вычете амортизации за первый год для Налоговый кодекс (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d)) не является изменением метода бухгалтерского учета. Этот параграф (e) (2) (ii) (d) (3) (i) не применяется, если налогоплательщик переходит на срок полезного использования (или период восстановления или амортизационный период), который специально назначается Налоговым управлением. Кодекс (например, раздел 167 (f) (1), раздел 168 (c), раздел 168 (g) (2) или (3), раздел 197), правила Налогового кодекса или другие руководства, опубликованные в Бюллетень внутренних доходов и, следовательно, такое изменение является изменением метода бухгалтерского учета (если не применяется параграф (e) (2) (ii) (d) (3) (v) этого раздела).См. Пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (iv) этого раздела для определения налогового года, в котором необходимо исправить корректировку срока полезного использования, которая не является изменением метода учета.

(ii) Изменение в использовании. Изменение в расчете амортизации или амортизационных отчислений в налоговом году, когда использование актива переходит в руки одного и того же налогоплательщика, не является изменением метода бухгалтерского учета.

(iii) Выборы. Как правило, выбор поздней амортизации или амортизации или отмена своевременного действительного выбора амортизации или амортизации не является изменением метода бухгалтерского учета, за исключением случаев, когда иное прямо предусмотрено Налоговым кодексом, положениями Налогового кодекса, или другое руководство, опубликованное в Бюллетене внутренних доходов.Этот пункт (e) (2) (ii) (d) (3) (iii) также применяется к поздним выборам или отмене своевременных действительных выборов, сделанных в соответствии с разделом 13261 (g) (2) или (3) Налогового управления. Закон о сверки 1993 года (107 Stat. 312, 540) (в отношении амортизируемых нематериальных активов по разделу 197). Налогоплательщик может запросить согласие на проведение поздних выборов или отозвать своевременные действительные выборы, отправив запрос на вынесение решения в частном письме. Чтобы сделать или отменить выборы в соответствии с разделом 179 Налогового кодекса, см. Раздел 179 (c) и § 1.179-5.

(iv) Ликвидационная стоимость. За исключением случаев, предусмотренных пунктом (e) (2) (ii) (d) (2) (v) этого раздела, изменение остаточной стоимости амортизируемого или амортизируемого актива не рассматривается как изменение метода учета.

(v) Дата ввода в эксплуатацию. За исключением случаев, когда иное прямо предусмотрено Налоговым кодексом, правилами Налогового кодекса или другими руководящими указаниями, опубликованными в Бюллетене Налогового управления, любое изменение даты ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива не рассматривается как изменение метода бухгалтерского учета.Например, если налогоплательщик изменяет дату ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива, потому что налогоплательщик неправильно определил дату, когда актив был введен в эксплуатацию, такое изменение является изменением даты ввода в эксплуатацию. актива и, следовательно, не является изменением метода учета. Однако, если налогоплательщик ошибочно определяет, что амортизируемый или амортизируемый актив является амортизируемым имуществом, а затем меняет порядок учета этого актива на амортизируемое имущество, такое изменение не является изменением даты ввода актива в эксплуатацию и, следовательно, представляет собой изменение метода учета согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (2) данного раздела.Кроме того, изменение правила использования амортизируемого или амортизируемого актива не является изменением даты ввода актива в эксплуатацию и, следовательно, является изменением метода учета согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (2) (i) данного раздела. См. Пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (v) этого раздела для определения налогового года, в котором следует изменить дату ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива, который не изменение метода учета.

(vi) Любые другие изменения в амортизации, которые Секретарь может назначить путем публикации в Федеральном реестре или в Бюллетене внутренних доходов (см. § 601.601 (d) (2) данной главы).

(4) Позиция изменяется. Для целей изменения амортизации, к которому применяется данный параграф (e) (2) (ii) (d), изменяемой статьей обычно является учет амортизации каждого отдельного амортизируемого или амортизируемого актива. Тем не менее, эта статья представляет собой амортизационную обработку каждого старинного счета в отношении амортизируемого актива, для которого амортизация определяется в соответствии с § 1.167 (a) -11 (свойство диапазона амортизации основных средств жизненного цикла (CLADR)).Аналогичным образом, данная статья представляет собой амортизируемую обработку каждого счета общих активов по отношению к амортизируемому активу, для которого в соответствии с разделом 168 (i) (4) был выбран режим общего счета активов, или эта статья представляет собой учет амортизации каждого счета массовых активов с учетом в отношении амортизируемого актива, для которого режим счета массовых активов был выбран в соответствии с бывшим разделом 168 (d) (2) (A). Кроме того, изменение в расчете амортизации в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздела 1400I, раздела 1400L (c), бывшего раздела 168 или дополнительного положения о вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d))) разрешено только в отношении всех активов на конкретном счете (как определено в § 1.167 (а) -7) или старинный счет.

(5) Особые правила. Для целей изменения износа или амортизации, к которым применяется настоящий пункт (e) (2) (ii) (d):

(i) Метод убывания остатка к прямолинейному методу для собственности MACRS. Для материального, амортизируемого имущества, подпадающего под действие раздела 168 (имущество MACRS), которое амортизируется с использованием метода амортизации 200-процентного или 150-процентного уменьшающегося остатка в соответствии с разделом 168 (b) (1) или (2), налогоплательщик может внести изменения без согласие Уполномоченного с метода начисления амортизации с уменьшающимся остатком на метод начисления амортизации с использованием линейного метода в первый налоговый год, в котором использование метода прямолинейной амортизации в отношении скорректированной амортизируемой базы имущества MACRS на начало этого года даст скидку на амортизацию, которая больше, чем скидка на амортизацию, полученную при использовании метода уменьшающегося остатка.После внесения изменений скорректированная амортизационная база имущества MACRS на начало налогового года восстанавливается за счет ежегодных амортизационных отчислений в течение оставшегося периода восстановления (дальнейшие инструкции см. В разделе 6.06 Rev. Proc. 87-57 ( 1987-2 CB 687) и § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы).

(ii) Изменения в методе начисления амортизации для имущества по разделу 167. Для амортизируемого или амортизируемого актива, для которого амортизация определяется в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздела 1400I, раздела 1400L (c), бывшего раздела 168 или положения о дополнительном вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, , раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d))), см. § 1.167 (e) -1 (b), (c) и (d) для изменений в методе амортизации, которые разрешено вносить без согласия Уполномоченного. Что касается собственности CLADR, см. § 1.167 (a) -11 (c) (1) (iii), где описаны изменения в методе начисления амортизации для собственности CLADR, которые разрешено вносить без согласия Уполномоченного. Кроме того, см. § 1.167 (a) -11 (b) (4) (iii) (c), чтобы узнать, как исправить неправильную классификацию или характеристику свойства CLADR.

(iii) Регулировка по статье 481. За исключением случаев, когда иное прямо предусмотрено Налоговым кодексом, правилами Налогового кодекса или другими руководящими указаниями, опубликованными в Бюллетене Налогового управления, корректировка раздела 481 не требуется и не разрешается для перехода от одного допустимого метода расчета амортизации к другой допустимый метод расчета амортизации актива, поскольку это изменение реализуется либо методом отсечения (дополнительные указания, например, см. в разделе 2.06 Rev. Proc. 97-27 (1997-1 C.B. 680), раздел 2.06 Rev. Proc. 2002-9 (2002-1 CB 327) и § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы) или модифицированный метод отсечения (согласно которому скорректированная амортизируемая база актива по состоянию на начало года изменения восстанавливается с использованием нового допустимого метода бухгалтерского учета), в зависимости от обстоятельств. Однако переход от недопустимого метода расчета амортизации к допустимому методу расчета амортизации для актива приводит к корректировке по разделу 481.Аналогичным образом, изменение подхода к активу с неамортизируемого или неамортизируемого на амортизируемый или амортизируемый (или наоборот) или изменение режима учета актива с списания с расходов на амортизацию (или наоборот) приводит к корректировке по разделу 481.

(iv) Изменение срока полезного использования. Этот пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (iv) применяется к корректировке срока полезного использования амортизируемого или амортизируемого актива, амортизация которого определяется в соответствии с разделом 167 (кроме раздела 168, раздел 1400I, раздел 1400L (c), бывший раздел 168, или положение о дополнительном вычете амортизации за первый год Налогового кодекса (например, раздел 168 (k), 1400L (b) или 1400N (d))), и это не изменять метод учета согласно пункту (e) (2) (ii) (d) данного раздела.Для этой корректировки срока полезного использования корректировка по разделу 481 не требуется и не допускается. Корректировка срока полезного использования, инициированная налоговой службой (IRS) или налогоплательщиком, корректируется корректировками в налоговом году, в котором условия, известные как существующие на конец этого налогового года, изменились, что привело к пересмотру срок полезного использования в соответствии с § 1.167 (a) -1 (b) (или, если срок исковой давности для оценки в соответствии с разделом 6501 (a) истек для этого налогового года, в первом последующем налоговом году, открытом в рамках срока исковой давности для оценки) , и в последующие налоговые годы.В других ситуациях (например, срок полезного использования неправильно определен в году ввода в эксплуатацию) корректировка срока полезного использования, инициированная Налоговым управлением США или налогоплательщиком, может быть скорректирована путем корректировок в самом раннем открытом налоговом году. в течение срока исковой давности для оценки в соответствии с разделом 6501 (a) или в самый ранний налоговый год, проверяемый IRS, но ни в коем случае не ранее, чем год ввода актива в эксплуатацию и в последующие налоговые годы. Однако, если налогоплательщик инициирует корректировку срока полезного использования вместо подачи исправленных федеральных налоговых деклараций (например, потому что условия, которые, как известно, существуют на конец предыдущего налогового года, изменились, что привело к пересмотру срока полезного использования в соответствии с § 1.167 (a) -1 (b)), налогоплательщик может скорректировать корректировку срока полезного использования путем корректировок в текущем и последующих налоговых годах.

(v) Изменение даты ввода в эксплуатацию. Настоящий пункт (e) (2) (ii) (d) (5) (v) применяется к изменению даты ввода в эксплуатацию амортизируемого или амортизируемого актива, которое не является изменением метода учета в соответствии с пунктом ( e) (2) (ii) (d) данного раздела. Для этого изменения даты ввода в эксплуатацию корректировка по разделу 481 не требуется и не разрешается. Изменение даты ввода в эксплуатацию, инициированное IRS или налогоплательщиком, может быть скорректировано путем корректировок в самом раннем налоговом году, открытом в рамках периода исковой давности для оценки в соответствии с разделом 6501 (a) или в самом раннем рассматриваемом налоговом году. Налоговым управлением США, но ни в коем случае не ранее года ввода актива в эксплуатацию и в последующие налоговые годы.Однако, если налогоплательщик инициирует изменение даты ввода в эксплуатацию вместо подачи исправленных федеральных налоговых деклараций, налогоплательщик может скорректировать дату ввода в эксплуатацию путем корректировок в текущем и последующих налоговых годах.

(iii) Примеры. Правила этого пункта (е) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1.

Хотя продажа товаров является фактором получения дохода и, следовательно, требуются запасы, налогоплательщик в розничной торговле ювелирными изделиями отчитывается о своих доходах по методу денежных поступлений и выплат.Переход от метода учета денежных поступлений и выплат к методу начисления - это изменение общего плана учета и, следовательно, изменение метода учета.

Пример 2.

Налогоплательщик, занимающийся оптовой торговлей галантерейными товарами, рассчитывает свои доходы и расходы по методу начисления и подает свои налоговые декларации по федеральному подоходному налогу на такой основе, за исключением налогов на недвижимость, которые были учтены с использованием метода учета денежных поступлений и выплат.Изменение подхода к налогам на недвижимость с метода денежных поступлений и выплат на метод начисления - это изменение метода учета, поскольку такое изменение является изменением в подходе к существенной статье в рамках его общей практики бухгалтерского учета.

Пример 3.

Налогоплательщик, занимающийся оптовой торговлей галантерейными товарами, рассчитывает свои доходы и расходы по методу начисления и подает свои федеральные налоговые декларации на этой основе. Отпускные были вычтены в том году, в котором они были выплачены, поскольку у налогоплательщика не было полностью обеспеченного плана выплаты отпускных, и, следовательно, обязательства по выплате не возникли до этого года.Впоследствии налогоплательщик принимает план выплаты отпускных, полностью закрепленный за ним, который изменяет год для начисления вычета с года, в котором произведена выплата, на год, в котором сейчас возникает обязательство произвести выплату. Изменение года вычета из плана отпускных - это не изменение метода учета, а скорее результат, поскольку основные факты (то есть тип плана оплаты отпусков) изменились.

Пример 4.

С 1968 по 1970 год налогоплательщик справедливо относил косвенные накладные расходы к стоимости запасов на основе фиксированного процента прямых затрат.Если отношение косвенных накладных расходов к прямым расходам увеличится в 1971 году, то это значит, что произошли изменения в основных фактах. Соответственно, увеличение процентной доли в 1971 г., чтобы достоверно отразить увеличение относительного уровня косвенных накладных расходов, не является изменением метода бухгалтерского учета, а является изменением в подходе в результате изменения лежащих в основе фактов.

Пример 5.

Налогоплательщик оценивает запасы по себестоимости. Изменение основы для оценки запасов с себестоимости на более низкую из себестоимости или рыночной - это изменение общей практики оценки предметов в запасах.Таким образом, изменение представляет собой изменение метода учета запасов.

Пример 6.

Налогоплательщик производственного бизнеса в течение многих налоговых лет оценивает свои запасы по себестоимости. Однако стоимость была рассчитана неправильно, так как накладные расходы не были включены в оценку запасов по себестоимости. Неспособность распределить соответствующую часть накладных расходов на стоимость запасов противоречит требованиям Налогового кодекса и правилам Налогового кодекса.Изменение, требующее соответствующего распределения накладных расходов, - это изменение в методе учета, поскольку оно включает изменение в обращении с материальным объектом, используемым в общей практике идентификации или оценки объектов в запасах.

Пример 7.

Налогоплательщик в течение многих налоговых лет оценивал определенные запасы с помощью метода, который предусматривает вычет 20 процентов стоимости предметов запасов при определении окончательной оценки запасов. 20-процентная корректировка рассматривается как «резерв на случай изменения цен».«Хотя этот метод не является надлежащим методом оценки запасов в соответствии с Налоговым кодексом или правилами Налогового кодекса, он включает в себя учет материальных ценностей, используемых в общей практике оценки запасов. Изменение такой практики или процедуры означает изменение метода учета запасов.

Пример 8.

Налогоплательщик всегда использовал базовую систему учета запасов. Согласно этой системе постоянная цена применяется к предполагаемому постоянному нормальному количеству товаров на складе.Система базовых запасов - это общий план учета товарно-материальных запасов, который не признается в качестве надлежащего метода учета товарно-материальных запасов в соответствии с нормативными актами. Тем не менее, изменение этой практики означает изменение метода учета запасов.

Пример 9.

В 2003 году А1, налогоплательщик за календарный год, занимающийся торговлей или бизнесом по производству трикотажных изделий, приобрел и ввел в эксплуатацию здание и его компоненты общей стоимостью 10 000 000 долларов для использования в своих производственных операциях.А1 классифицировала 10 000 000 долларов как нежилую недвижимость в соответствии с разделом 168 (е). A1 решила не вычитать дополнительную амортизацию за первый год, предусмотренную разделом 168 (k), из своей федеральной налоговой декларации за 2003 год. В результате в своих федеральных налоговых декларациях за 2003, 2004 и 2005 годы А1 амортизировала 10 000 000 долларов в соответствии с общей системой амортизации раздела 168 (а), используя линейный метод начисления амортизации, 39-летний период возмещения и средний период амортизации. -месячный съезд. В 2006 году A1 завершает исследование по разделению затрат на здание и его компоненты и определяет элементы, которые стоят в общей сложности 1 500 000 долларов США, как собственность раздела 1245.В результате 1500000 долларов должны были быть классифицированы в 2003 году как собственность на 5 лет в соответствии с разделом 168 (e) и амортизированы в федеральных налоговых декларациях A1 за 2003, 2004 и 2005 годы в соответствии с общей системой амортизации с использованием метода 200-процентного уменьшающегося остатка. амортизации, 5-летнего периода восстановления и полугодового срока. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (i) этого раздела, изменение А1 этого метода амортизации, периода возмещения и правила является изменением метода учета. Это изменение метода приводит к настройке секции 481.Исключение в отношении срока полезного использования согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (3) (i) данного раздела не применяется, поскольку активы амортизируются в соответствии с разделом 168.

Пример 10.

В 2003 году B, налогоплательщик за календарный год, приобрел и ввел в эксплуатацию новое оборудование общей стоимостью 1 000 000 долларов США для использования на своем заводе, расположенном за пределами США. Оборудование является собственностью на 15 лет в соответствии с разделом 168 (е) со сроком службы 20 лет. Оборудование подлежит амортизации в соответствии с альтернативной системой амортизации раздела 168 (g).Однако компания B неправильно амортизировала оборудование в соответствии с общей системой амортизации раздела 168 (а), используя метод 150-процентного уменьшающегося остатка, 15-летний период возмещения и полугодовое соглашение. В 2010 году IRS проверяет федеральную налоговую декларацию B за 2007 год и меняет амортизацию оборудования на альтернативную систему начисления амортизации, используя линейный метод начисления амортизации, 20-летний период возмещения и полугодовой стандарт. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (i) данного раздела, это изменение метода амортизации и периода возмещения, внесенное IRS, является изменением метода учета.Это изменение метода приводит к настройке секции 481. Исключение в отношении срока полезного использования согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (3) (i) данного раздела не применяется, поскольку активы амортизируются в соответствии с разделом 168.

Пример 11.

В мае 2003 г. C, налогоплательщик за календарный год, приобрел и установил сервисное оборудование для использования в своей торговле или бизнесе. C никогда не выставлял эту технику на продажу. Однако в своих федеральных налоговых декларациях за 2003 и 2004 гг. Компания C неправильно учла это оборудование как инвентарь.В 2005 г. компания C осознает, что оборудование следует рассматривать как амортизируемый актив. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) этого раздела, изменение C в отношении оборудования из запасов в амортизируемый актив является изменением метода учета. Это изменение метода приводит к настройке секции 481.

Пример 12.

С 2003 года D, налогоплательщик за календарный год, использовал метод периода распределительных комиссий для амортизации комиссий дистрибьютора и, согласно этому методу, создал пулы для учета комиссий дистрибьютора (дальнейшие инструкции см. В Rev.Proc. 2000-38 (2000-2 C.B. 310) и § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы). Изменение в учете комиссий дистрибьютора согласно методу периода распределительных комиссий с объединения на учет по отдельному активу - это изменение метода учета в соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (vi) настоящего документа. раздел. Это изменение метода не приводит к корректировке раздела 481, потому что изменение происходит от одного допустимого метода к другому допустимому методу.

Пример 13.

С 2003 года E, налогоплательщик за календарный год, учитывает объекты собственности MACRS, которые являются массовыми активами, в пулах.Каждый пул включает только те массовые активы, которые введены в эксплуатацию компанией E в том же налоговом году. E может определить основу стоимости каждого актива в каждом пуле. Ни один из пулов не является счетами общих активов в соответствии с разделом 168 (i) (4) и правилами в соответствии с разделом 168 (i) (4). E идентифицировал любое распоряжение этими массовыми активами посредством конкретной идентификации. Из-за изменений в системе учета E в 2006 году, для E неосуществимо продолжать идентифицировать списанные массовые активы с помощью специальной идентификации.В результате E хочет перейти на метод «первым пришел - первым ушел», в соответствии с которым массовые активы, выбывшие в налоговом году, считаются поступившими из пула с самым ранним годом ввода в эксплуатацию, существовавшим на дату начало налогового года каждого отчуждения. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) (vii) этого раздела, это изменение является изменением метода учета. Это изменение метода не приводит к корректировке раздела 481, потому что изменение происходит от одного допустимого метода к другому допустимому методу.

Пример 14.

В августе 2003 г. F, налогоплательщик за календарный год, приобрел и ввел в эксплуатацию копировальный аппарат для использования в своей торговле или бизнесе. F неправильно классифицировал копировальный аппарат как собственность на 7 лет в соответствии с разделом 168 (е). F решила не вычитать дополнительную амортизацию за первый год, предусмотренную разделом 168 (k), из своей федеральной налоговой декларации за 2003 год. В результате в своих федеральных налоговых декларациях за 2003 и 2004 годы компания F амортизировала копировальный аппарат в соответствии с общей системой амортизации раздела 168 (а), используя метод амортизации 200-процентного уменьшающегося остатка, 7-летний период возмещения и половину -летняя конвенция.В 2005 году F понимает, что копировальный аппарат является собственностью на 5 лет и должен был амортизироваться в своих федеральных налоговых декларациях за 2003 и 2004 годы по общей системе амортизации с использованием 5-летнего периода восстановления, а не 7-летнего периода восстановления. Согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (2) (i) этого раздела изменение периода возмещения для F с 7 до 5 лет является изменением метода учета. Это изменение метода приводит к настройке секции 481. Исключение для срока полезного использования согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (3) (i) данного раздела не применяется, поскольку копировальный аппарат амортизируется в соответствии с разделом 168.

Пример 15.

В 2004 году G, налогоплательщик за календарный год, приобрел и ввел в эксплуатацию нематериальный актив, который не является амортизируемым нематериальным активом по разделу 197 и который не описан в разделе 167 (f). Компания G амортизировала стоимость нематериального актива в соответствии с разделом 167 (a), используя линейный метод начисления амортизации и определяемый срок полезного использования в 13 лет. Срок полезного использования в безопасной гавани, составляющий 15 или 25 лет в соответствии с § 1.167 (a) -3 (b), не применяется к нематериальному активу. В 2008 году в связи с изменением условий G изменяет оставшийся срок полезного использования нематериального актива на 2 года.Согласно пункту (e) (2) (ii) (d) (3) (i) данного раздела, изменение срока полезного использования G не является изменением метода учета, поскольку нематериальный актив амортизируется в соответствии с разделом 167, а G - не менять срок полезного использования, который специально установлен Налоговым кодексом, нормативными актами Налогового кодекса или другими указаниями, опубликованными в Налоговом бюллетене.

Пример 16.

В июле 2003 г. H, налогоплательщик календарного года, приобрел и ввел в эксплуатацию «готовое» компьютерное программное обеспечение и новый компьютер.Стоимость нового компьютера и компьютерного программного обеспечения указывается отдельно. Компания H неправильно включила стоимость этого программного обеспечения в стоимость компьютера, который является собственностью в течение 5 лет в соответствии с разделом 168 (e). В своей федеральной налоговой декларации за 2003 год H решил амортизировать свое 5-летнее имущество, введенное в эксплуатацию в 2003 году в соответствии с альтернативной системой амортизации раздела 168 (g), а H предпочло не вычитать дополнительную амортизацию за первый год, предусмотренную разделом 168 (k). . Срок службы компьютера 5 лет.В результате, поскольку H включил стоимость компьютерного программного обеспечения как часть стоимости компьютерного оборудования, H амортизировал стоимость программного обеспечения в соответствии с альтернативной системой амортизации, используя прямолинейный метод начисления амортизации, с периодом возмещения в 5 лет. , и полугодовое соглашение. В 2005 году H понимает, что стоимость программного обеспечения должна быть амортизирована в соответствии с разделом 167 (f) (1) с использованием линейного метода начисления амортизации, 36-месячного срока полезного использования и ежемесячного соглашения. Изменение H с 5 лет на 36 месяцев является изменением в методе учета, поскольку H изменяется на срок полезного использования, который специально определен в разделе 167 (f) (1).Переход с полугодового на ежемесячный также является изменением метода бухгалтерского учета. Оба изменения приводят к корректировке раздела 481.

Пример 17.

1 мая 2003 года I2, налогоплательщик за календарный год, приобрела и ввела в эксплуатацию новое оборудование общей стоимостью 500 000 долларов США для использования в своем бизнесе. Оборудование является собственностью на 5 лет согласно разделу 168 (e) со сроком службы 9 лет и квалифицируется как собственность согласно разделу 168 (k) (2). Иное имущество, подлежащее амортизации, в 2003 году И2 не вводила в эксплуатацию.Разделы 168 (g) (1) (A) - (D) не применяются к оборудованию. I2 намеревался выбрать альтернативную систему начисления амортизации согласно разделу 168 (g) для 5-летнего имущества, введенного в эксплуатацию в 2003 году. Однако I2 не участвовал в выборах. Вместо этого I2 вычла из своей федеральной налоговой декларации за 2003 год 30-процентную дополнительную амортизацию за первый год, относящуюся к оборудованию, а в своих федеральных налоговых декларациях за 2003 и 2004 годы амортизировала оставшуюся скорректированную амортизируемую базу оборудования в соответствии с общей системой амортизации в соответствии с 168 ( a) с использованием метода 200-процентного уменьшающегося остатка, 5-летнего периода восстановления и полугодового периода.В 2005 году I2 осознает свою неспособность выбрать альтернативную систему амортизации в 2003 году и подает форму 3115 «Заявление на изменение метода учета», чтобы изменить свой метод амортизации оставшейся скорректированной амортизируемой базы оборудования 2003 года на альтернативную амортизацию. система. Поскольку это оборудование не подлежит амортизации в соответствии с альтернативной системой амортизации, I2 пытается сделать выбор в соответствии с разделом 168 (g) (7). Однако этот выбор должен быть сделан в том налоговом году, в котором оборудование вводится в эксплуатацию (2003 г.), и, следовательно, I2 пытается сделать поздний выбор в соответствии с разделом 168 (g) (7).Соответственно, изменение I2 альтернативной системы амортизации не является изменением метода учета в соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (3) (iii) этого раздела. Вместо этого I2 должен подать запрос на частное письмо в соответствии с § 301.9100-3 этой главы, с просьбой о продлении срока для выбора альтернативной системы амортизации в своей федеральной налоговой декларации за 2003 год.

Пример 18.

1 декабря 2004 г. Дж., Налогоплательщик за календарный год, приобрел и ввел в эксплуатацию 20 бывших в употреблении счетных машин.В 2004 налоговом году J неправильно классифицировал счетные машины как элементы своего «временного» счета для целей финансового и налогового учета. Активы на этом промежуточном счете не амортизируются до тех пор, пока не будут реклассифицированы на счет амортизируемых основных средств. В январе 2006 г. J понимает, что стоимость арифметических машин все еще находится в резервном счете, и переклассифицирует эту стоимость на соответствующий счет амортизируемых основных средств. В результате в своих федеральных налоговых декларациях за 2004 и 2005 гг. Компания J не амортизировала стоимость счетных машин.В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (2) этого раздела, изменение J в отношении счетных машин с неамортизируемых активов на амортизируемые активы является изменением метода учета. Исключение по дате ввода в эксплуатацию в соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (3) (v) этого раздела не применяется, поскольку счетные машины были неправильно классифицированы в неизрасходованном промежуточном счете. Это изменение метода приводит к настройке секции 481.

Пример 19.

В декабре 2003 года К, налогоплательщик за календарный год, приобрел и установил сервисное оборудование для использования в своей торговле или бизнесе.Тем не менее, K не получил счет за это оборудование до января 2004 года. В результате K классифицировал оборудование в своих учетных записях по основным средствам как введенное в эксплуатацию в январе 2004 года. В своих федеральных налоговых декларациях за 2004 и 2005 годы K амортизировал стоимость. оборудования. В 2006 году K осознает, что оборудование было фактически введено в эксплуатацию в течение 2003 налогового года, и поэтому амортизация должна была начаться в 2003 налоговом году, а не в 2004 налоговом году. В соответствии с параграфом (e) (2) (ii) (d) (3) (v) этого раздела, изменение K даты ввода оборудования в эксплуатацию не является изменением в методе учета.

(3)

(i) За исключением случаев, предусмотренных пунктом (e) (3) (ii) данного раздела, для получения согласия Уполномоченного на изменение налогоплательщиком метода ведения бухгалтерского учета налогоплательщик, как правило, должен подать заявление по Форме 3115, «Заявление об изменении метода бухгалтерского учета» с Уполномоченным в течение налогового года, в котором налогоплательщик желает внести изменение в метод бухгалтерского учета. См. §§ 1.381 (c) (4) -1 (d) (2) и 1.381 (c) (5) -1 (d) (2) для правил, позволяющих при некоторых обстоятельствах дополнительное время для подачи заявки. в Форме 3115 в отношении транзакции, к которой применяется раздел 381 (а).В той степени, в которой это применимо, налогоплательщик должен предоставить всю информацию, запрашиваемую в Форме 3115. Эта информация включает все классы статей, которые будут по-разному рассматриваться в соответствии с новым методом учета, любые суммы, которые будут дублироваться или опускаться в результате предложенного изменения, а также расчет налогоплательщиком любых корректировок, необходимых для предотвращения такого дублирования или упущений. Комиссар может потребовать такую ​​другую информацию, которая может потребоваться для определения того, будет ли разрешено предлагаемое изменение.Разрешение на изменение метода бухгалтерского учета налогоплательщика не будет предоставлено, если только налогоплательщик не согласится с предписанными Комиссаром сроками и условиями для внесения изменений, включая налоговый год или годы, в которых должна быть произведена любая корректировка, необходимая для предотвращения дублирования или пропуска сумм. учтено. См. Раздел 481 и относящиеся к нему правила, касающиеся определенных корректировок, вызванных изменениями метода учета, и раздел 472 и соответствующие правила, касающиеся корректировок для изменений метода учета запасов «последний пришел - первым ушел» и обратно.Информацию о любой форме 3115, поданной 15 мая 1997 г. или позднее, см. В § 1.446-1T (e) (3) (i) (B).

(ii) Несмотря на положения параграфа (e) (3) (i) данного раздела, Уполномоченный может предписать административные процедуры, в соответствии с которыми налогоплательщикам будет разрешено изменять свой метод бухгалтерского учета. В административных процедурах должны быть прописаны условия, необходимые для получения согласия Уполномоченного на внесение изменений и предотвращения дублирования или пропуска сумм.Положения и условия, которые могут быть предписаны Уполномоченным, могут включать положения и условия, которые требуют, чтобы изменение метода бухгалтерского учета производилось на основе отсечения или путем корректировки в соответствии с разделом 481 (а), которая должна быть учтена в налоговый год или годы, установленные Уполномоченным.

(iii) Этот параграф (e) (3) применяется к Формам 3115, поданным 31 декабря 1997 г. или после этой даты. Для других Форм 3115 см. § 1.446-1 (e) (3), действовавший до 31 декабря 1997 г. ( § 1.446-1 (e) (3) в редакции 26 CFR, часть 1, редакции от 1 апреля 1997 г.).

(4) Дата вступления в силу -

(i) В целом. За исключением случаев, предусмотренных в параграфах (e) (3) (iii), (e) (4) (ii) и (e) (4) (iii) настоящего раздела, параграф (e) этого раздела применяется после 30 декабря 2003 г. Относительно применимости правил до 30 декабря 2003 г. см. § 1.446-1 (e), действовавший до 30 декабря 2003 г. (§ 1.446-1 (e), содержащийся в редакции 26 CFR, часть 1, в редакции от 1 апреля 2003 г.).

(ii) Изменения в отношении амортизируемых или амортизируемых активов. Что касается параграфа (e) (2) (ii) (d) этого раздела, параграфа (e) (2) (iii) Примеры с 9 по 19 этого раздела, а также формулировка «определенные изменения в вычислении амортизации ( см. параграф (e) (2) (ii) (d) этого раздела) »в последнем предложении параграфа (e) (2) (ii) (a) этого раздела -

(A) В отношении любого изменения в амортизации, которое является изменением метода учета, данный раздел применяется к такому изменению метода учета, сделанному налогоплательщиком для амортизируемого или амортизируемого актива, введенного в эксплуатацию налогоплательщиком в налогооблагаемой год, заканчивающийся 30 декабря 2003 г. или позднее; и

(B) В отношении любого изменения в амортизации, которое не является изменением метода бухгалтерского учета, данный раздел применяется к такому изменению, сделанному налогоплательщиком для амортизируемого или амортизируемого актива, введенного в эксплуатацию налогоплательщиком в налоговом году, заканчивающемся или после 30 декабря 2003 г.

(iii) Дата вступления в силу / начала применения пункта (e) (3) (i). Правила пункта (e) (3) (i) этого раздела применяются к корпоративной реорганизации и безналоговой ликвидации, описанным в разделе 381 (a), которые происходят 31 августа 2011 г. или после этой даты.

От редакции:

Ссылки из Федерального реестра, затрагивающие § 1.446-1, см. В Списке затронутых разделов CFR, который появляется в разделе «Помощь при поиске» печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

3.5 Использование записей журнала для записи транзакций и проводки по Т-счетам - Принципы бухгалтерского учета, Том 1: Финансовый учет

Когда мы ввели дебетование и кредитование, вы узнали о полезности Т-счетов в качестве графического представления любого счета в главной книге.Но прежде чем проводки будут разнесены на Т-счета, они сначала регистрируются с использованием специальных форм, известных как журналы , .

Журналы

Бухгалтеры используют специальные формы, называемые журналами , для отслеживания своих деловых операций. Журнал - это первое место, где информация вводится в систему бухгалтерского учета. Журнал часто называют книгой исходных записей, потому что это место, где информация изначально вводится в систему. Журнал ведет исторический учет всех записываемых транзакций, с которыми была связана компания.Другими словами, дневник похож на дневник для бизнеса. Когда вы вводите информацию в журнал, мы говорим, что вы ведете запись в журнале. Ведение записи - второй шаг в бухгалтерском цикле. Вот изображение дневника.

Вы можете видеть, что в журнале есть столбцы, обозначенные как дебет и кредит. Дебет находится слева, а кредит - справа. Давайте посмотрим, как мы используем журнал.

При заполнении журнала необходимо соблюдать некоторые правила, чтобы улучшить организацию записей в журнале.

Форматирование при записи записей журнала
  • Включите дату совершения транзакции.
  • Название (а) дебетового счета всегда идет первым и слева.
  • Название (а) кредитного счета всегда появляется после ввода всех дебетовых названий и справа.
  • Заголовки кредитных счетов будут иметь отступ под дебетовыми счетами.
  • У вас будет хотя бы один дебет (возможно, больше).
  • У вас всегда будет хотя бы один кредит (возможно, больше).
  • Долларовая стоимость дебета должна равняться долларовой стоимости кредитов, иначе уравнение выйдет из равновесия.
  • Вы будете писать краткое описание после каждой записи в журнале.
  • Пропустите пробел после описания перед началом следующей записи журнала.

Ниже приведен пример формата записи журнала. Он не взят из предыдущих примеров, но предназначен для автономного использования.

Обратите внимание, что в этом примере есть только один дебетовый счет и один кредитный счет, что считается простой записью.Составная запись - это когда в столбце дебета и / или кредита записи журнала указано несколько счетов (как показано ниже).

Обратите внимание, что для этой записи были соблюдены правила записи записей журнала. Имеется дата 1 апреля 2018 г., названия дебетовых счетов указаны первыми с «Денежными средствами и расходными материалами», название кредитного счета «Обычные акции» смещено после названий дебетовых счетов, есть как минимум один дебетовый и один кредитный, суммы дебета. равной сумме кредита, и есть краткое описание транзакции.

Давайте теперь рассмотрим несколько транзакций из Printing Plus и запишем их записи в журнале.

Запись транзакций

Вернемся к примеру с компанией Printing Plus, предоставляющей услуги печати Линн Сандерс. Мы проанализируем и запишем каждую транзакцию ее бизнеса и обсудим, как это повлияет на финансовую отчетность. Некоторые из перечисленных транзакций мы видели на протяжении всей этой главы. Предоставляется более подробная информация о каждой из этих транзакций, а также несколько новых транзакций.

  1. 3 января 2019 года выпускает обыкновенные акции на сумму 20000 долларов США за наличные.
  2. 5 января 2019 года приобретает оборудование на счету на сумму 3500 долларов США, оплата в течение месяца.
  3. 9 января 2019 г. получает аванс в размере 4000 долларов США от клиента за услуги, которые еще не были оказаны.
  4. 10 января 2019 г. предоставляет услуги на сумму 5 500 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.
  5. 12 января 2019 года оплачивает счет за коммунальные услуги на сумму 300 долларов наличными.
  6. 14 января 2019 г. распределил акционерам дивиденды в размере 100 долларов США.
  7. 17 января 2019 г. получает от клиента 2800 долларов США за оказанные услуги.
  8. 18 января 2019 г. оплачена полностью наличными средствами за приобретение оборудования 5 января.
  9. 20 января 2019 г. выплатила сотрудникам 3600 долларов США на счет заработной платы.
  10. 23 января 2019 г. получен платеж в полном объеме от покупателя по транзакции 10 января.
  11. 27 января 2019 г. предоставляет услуги на сумму 1200 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.
  12. 30 января 2019 г. закупает расходные материалы на счету на сумму 500 долларов США, срок оплаты - три месяца.

Транзакция 1: 3 января 2019 года выпускает обыкновенные акции на сумму 20 000 долларов США за наличные.

Анализ:

  • Эту операцию необходимо зарегистрировать, поскольку Printing Plus получила деньги и акционеры вложили средства в фирму.
  • Printing Plus теперь имеет больше денег. Денежные средства - это актив, который в данном случае увеличивается.Денежные средства увеличиваются по дебету.
  • Когда компания выпускает акции, акционеры покупают обыкновенные акции, в результате чего количество обыкновенных акций выше, чем до выпуска. Счет обыкновенных акций увеличивается и влияет на капитал. Глядя на расширенное уравнение бухгалтерского учета, мы видим, что обыкновенные акции увеличиваются с точки зрения кредита.

Влияние на финансовую отчетность: Оба этих счета являются балансовыми. Вы увидите, что общие активы увеличатся, и общий акционерный капитал также увеличится на 20 000 долларов.Если обе суммы увеличатся на 20 000 долларов, уравнение бухгалтерского учета и, следовательно, наш баланс будут сбалансированы. Эта операция не повлияла на отчет о прибылях и убытках, поскольку не было зарегистрировано ни доходов, ни расходов.

Транзакция 2: 5 января 2019 г. приобретает оборудование на счету на сумму 3500 долларов США, оплата должна быть произведена в течение месяца.

Анализ:

  • В данном случае оборудование - это актив, который увеличивается. Он увеличивается, потому что в Printing Plus теперь больше оборудования, чем было раньше.Увеличение активов по дебету; следовательно, на счете «Оборудования» будет отображаться дебет в размере 3 500 долларов США.
  • Компания оплатила оборудование не сразу. Линн попросила прислать счет на оплату в будущем. Это создает ответственность для Printing Plus, которая должна поставщику денег за оборудование. Счета к оплате используется для признания этого обязательства. Эта ответственность увеличивается, поскольку теперь компания должна деньги поставщику. Пассивный счет увеличивается в кредит; следовательно, кредиторская задолженность увеличится в размере 3500 долларов США.

Влияние на финансовую отчетность: Поскольку оба счета в записи являются балансовыми счетами, вы не увидите никакого влияния на отчет о прибылях и убытках.

Транзакция 3: 9 января 2019 г. получает аванс в размере 4000 долларов США от клиента за еще не оказанные услуги.

Анализ:

  • Денежные средства были получены, увеличив денежный счет. Денежные средства - это актив, который увеличивается на дебетовой стороне.
  • Printing Plus еще не предоставила услугу, а это означает, что она не может признать выручку полученной.Компания несет ответственность перед клиентом до тех пор, пока не предоставит услугу. Счет незаработанной выручки будет использоваться для признания этого обязательства. Это обязательство, которого у компании не было раньше, что привело к увеличению этого счета. Увеличение обязательств по кредиту; таким образом, незаработанная выручка признает 4 000 долларов в качестве кредита.

Влияние на финансовую отчетность: Поскольку оба счета в записи являются балансовыми счетами, вы не увидите никакого влияния на отчет о прибылях и убытках.

Транзакция 4: 10 января 2019 г. предоставляет услуги на сумму 5 500 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.

Анализ:

  • Компания обслуживала клиента; следовательно, компания может признать выручку заработанной (принцип признания выручки), что увеличивает выручку. Доход от услуг - это счет доходов, влияющий на капитал. Доходы счетов увеличиваются в кредит; таким образом, выручка от услуг по кредиту увеличится на 5 500 долларов.
  • Заказчик не сразу оплатил услуги и должен оплатить Printing Plus. Эти деньги будут получены в будущем, увеличивая дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность - это активный счет. Счета активов увеличиваются на дебетовой стороне. Таким образом, дебиторская задолженность увеличится на 5 500 долларов по дебету.

Влияние на финансовую отчетность: У вас есть выручка в размере 5 500 долларов США. Выручка указывается в вашем отчете о доходах. Чем больше у вас выручка, тем больше у вас будет чистая прибыль (заработок).Чем больше у вас заработка, тем больше у вас останется нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль - это счет акционерного капитала, поэтому общий капитал увеличится на 5 500 долларов. Дебиторская задолженность растет, поэтому общие активы увеличиваются на 5 500 долларов. Уравнение бухгалтерского учета и, следовательно, баланс остаются в балансе.

Транзакция 5: 12 января 2019 г. оплачивает счет за коммунальные услуги в размере 300 долларов США наличными.

Анализ:

  • Деньги были использованы для оплаты счетов за коммунальные услуги, а это означает, что наличные деньги уменьшаются.Денежные средства - это актив, который уменьшается с точки зрения кредита.
  • Оплата счета за коммунальные услуги создает расходы для компании. Коммунальные расходы увеличиваются, и это происходит на дебетовой стороне бухгалтерского уравнения.

Влияние на финансовую отчетность: У вас возникли расходы в размере 300 долларов. Расходы указаны в вашем отчете о доходах. Увеличение расходов приводит к уменьшению чистой прибыли (выручки). Чем меньше у вас заработка, тем меньше будет нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль - это счет акционерного капитала, поэтому общий капитал уменьшится на 300 долларов.Денежные средства уменьшаются, поэтому общие активы уменьшатся на 300 долларов, что повлияет на баланс.

Транзакция 6: 14 января 2019 г. распределил акционерам дивиденды в размере 100 долларов США.

Анализ:

  • Денежные средства были использованы для выплаты дивидендов, что означает уменьшение денежных средств. Денежные средства - это актив, который уменьшается с точки зрения кредита.
  • Произошло распределение дивидендов, что увеличивает счет дивидендов. Дивиденды являются частью собственного капитала и учитываются по дебету.Эта дебетовая проводка снижает собственный капитал.

Влияние на финансовую отчетность: У вас есть дивиденды в размере 100 долларов США. Увеличение дивидендов приводит к уменьшению собственного капитала (нераспределенной прибыли). Денежные средства уменьшаются, поэтому общие активы уменьшатся на 100 долларов, что повлияет на баланс.

Транзакция 7: 17 января 2019 г. получает от клиента 2 800 долл. США наличными за оказанные услуги.

Анализ:

  • Клиент использовал наличные в качестве способа оплаты, увеличив таким образом сумму на денежном счете.Денежные средства - это актив, который увеличивается, и это происходит на дебетовой стороне.
  • Printing Plus предоставила услуги, что означает, что компания может признавать выручку как полученную в счете доходов от услуг. Доход от услуг увеличивает капитал; следовательно, доход от услуг увеличивается с кредитной стороны.

Влияние на финансовую отчетность: Выручка отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение доходов увеличит чистую прибыль (прибыль), тем самым увеличивая нераспределенную прибыль.Нераспределенная прибыль - это счет акционерного капитала, поэтому общий капитал увеличится на 2 800 долларов. Денежные средства увеличиваются, что увеличивает общую сумму активов на балансе.

Операция 8: 18 января 2019 г. полностью оплачено наличными средствами за приобретение оборудования 5 января.

Анализ:

  • Денежные средства уменьшаются, потому что они были использованы для оплаты непогашенного обязательства, созданного 5 января. Денежные средства являются активом и будут уменьшаться в кредитном отношении.
  • Счета к оплате признала обязательства компании перед поставщиком по оплате оборудования. Поскольку теперь компания выплачивает задолженность, это уменьшит кредиторскую задолженность. Снижение обязательств по дебету; следовательно, кредиторская задолженность уменьшится на дебетовой стороне на 3 500 долларов.

Влияние на финансовую отчетность: Поскольку оба счета в записи являются балансовыми счетами, вы не увидите никакого влияния на отчет о прибылях и убытках.

Транзакция 9: 20 января 2019 г. выплатила сотрудникам 3600 долларов наличными в счет заработной платы.

Анализ:

  • Денежные средства использовались для выплаты заработной платы, что уменьшает денежный счет. Денежные средства - это актив, который уменьшается с точки зрения кредита.
  • Заработная плата - это расходы компании на работу сотрудников. Это увеличит расходы на заработную плату, что повлияет на справедливость. Увеличение расходов по дебету; таким образом, расходы на заработную плату увеличатся по дебету.

Влияние на финансовую отчетность: У вас возникли расходы в размере 3600 долларов.Расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках. Увеличение расходов приводит к уменьшению чистой прибыли (выручки). Чем меньше у вас заработка, тем меньше будет нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль - это счет акционерного капитала, поэтому общий капитал уменьшится на 3600 долларов. Денежные средства уменьшаются, поэтому общие активы уменьшатся на 3600 долларов, что повлияет на баланс.

Транзакция 10: 23 января 2019 г. был получен платеж в полном объеме от клиента по транзакции 10 января.

Анализ:

  • Денежные средства были получены, увеличив денежный счет. Денежные средства - это актив, а активы увеличиваются на дебетовой стороне.
  • Дебиторская задолженность первоначально использовалась для признания будущего платежа клиента; теперь, когда покупатель оплатил полностью, дебиторская задолженность уменьшится. Дебиторская задолженность - это актив, и активы уменьшаются в кредит.

Влияние на финансовую отчетность: В этой транзакции произошло увеличение одного актива (Денежные средства) и уменьшение другого актива (Дебиторская задолженность).Это означает, что общие активы изменяются на 0 долларов, потому что увеличение и уменьшение активов на одну и ту же сумму компенсируют друг друга. Нет никаких изменений в обязательствах или акционерном капитале, поэтому уравнение все еще сбалансировано. Поскольку это не влияет на доходы или расходы, это не влияет на отчет о прибылях и убытках.

Транзакция 11: 27 января 2019 г. предоставляет услуги на сумму 1200 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.

Анализ:

  • Клиент не платит за услуги сразу, но ожидается, что он заплатит в будущем.Это создает дебиторскую задолженность для Printing Plus. Клиент должен деньги, что увеличивает дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность - это актив, и активы увеличиваются на дебетовой стороне.
  • Printing Plus предоставила услугу, получив таким образом доход. Доходы от услуг увеличатся с точки зрения кредита.

Влияние на финансовую отчетность: Выручка отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение доходов увеличит чистую прибыль (прибыль), тем самым увеличивая нераспределенную прибыль.Нераспределенная прибыль - это счет акционерного капитала, поэтому общий капитал увеличится на 1200 долларов. Денежные средства увеличиваются, что увеличивает общую сумму активов на балансе.

Транзакция 12: 30 января 2019 г. покупает расходные материалы на счету на сумму 500 долларов США, платеж должен быть произведен в течение трех месяцев.

Анализ:

  • Компания приобрела расходные материалы, которые до момента использования являются активами для бизнеса. Поставки увеличиваются, потому что у компании больше запасов, чем было раньше.Поставки - это актив, который увеличивается на дебетовой стороне.
  • Printing Plus не оплатила расходные материалы сразу и попросила выставить счет за расходные материалы, подлежащий оплате позднее. Это создает для компании обязательство «Счета к оплате». Это обязательство увеличивает кредиторскую задолженность; таким образом, кредиторская задолженность увеличивается с точки зрения кредита.

Влияние на финансовую отчетность: Увеличение обязательств и активов. Оба этих счета влияют на баланс, но не на отчет о прибылях и убытках.

Полный журнал для этих операций выглядит следующим образом:

Теперь мы рассмотрим следующий шаг в бухгалтерском цикле, шаг 3: размещение информации журнала в бухгалтерской книге.

Продолжающееся приложение

Colfax Market

Colfax Market - это небольшой продуктовый магазин на углу, в котором продаются различные основные продукты, такие как мясо, молоко, яйца, хлеб и т. Д. Как небольшой продуктовый магазин Colfax не предлагает того разнообразия продуктов, которое можно найти в более крупном супермаркете или сети.Однако записи журнала записываются аналогичным образом.

Продуктовые магазины любого размера должны закупать продукты и отслеживать товарные запасы. Хотя количество записей может отличаться, процесс записи - нет. Например, Colfax может покупать продукты питания одним большим количеством в начале каждого месяца с оплатой до конца месяца. Следовательно, он может иметь только несколько записей в журнале учета кредиторской задолженности и запасов каждый месяц. Более крупные продуктовые сети могут иметь несколько поставок в неделю и несколько записей о покупках у разных поставщиков в своей кредиторской задолженности еженедельно.

Это сходство распространяется и на других розничных продавцов, от магазинов одежды до спортивных товаров и оборудования. Независимо от размера компании и продукта, который компания продает, основные бухгалтерские записи остаются неизменными.

Проводка в Главной книге

Напомним, что главная книга - это запись каждого счета и его баланса. Просмотр записей журнала по отдельности может быть утомительным и трудоемким. Главная книга полезна тем, что компания может легко извлекать информацию о счетах и ​​балансе.Вот небольшой раздел главной книги.

Вы можете увидеть вверху имя счета «Cash», а также присвоенный ему номер «101». Помните, что все учетные записи активов будут начинаться с номера 1. Включена дата каждой транзакции, связанной с этой учетной записью, возможное описание транзакции и ссылочный номер, если таковой имеется. Есть столбцы дебета и кредита, в которых хранятся финансовые показатели для каждой транзакции, и столбец баланса, в котором хранится промежуточная сумма баланса на счете после каждой транзакции.

Давайте посмотрим на одну из записей журнала Printing Plus и заполним соответствующие бухгалтерские книги.

Как видите, есть один счет главной книги для наличных денег, а другой - для обыкновенных акций. Денежные средства помечены номером счета 101, потому что это тип счета актива. Дата 3 января 2019 г. указана в крайнем левом столбце, а описание транзакции следует в следующем столбце. Денежные средства имели дебет в размере 20 000 долларов в записи журнала, поэтому 20 000 долларов переносятся в главную бухгалтерскую книгу в столбце «Дебет».Баланс на этом счете в настоящее время составляет 20 000 долларов США, потому что никакие другие транзакции еще не повлияли на этот счет.

Обыкновенные акции

имеют ту же дату и описание. В записи журнала для обыкновенных акций был кредит в размере 20 000 долларов, и эта информация переносится на счет главной книги в столбце кредита. Баланс на тот момент в бухгалтерской книге обыкновенных акций составляет 20 000 долларов.

Еще один ключевой элемент для понимания главной книги и третьего шага в бухгалтерском цикле - это расчет остатков на счетах главной книги.

Ссылка на обучение

Рекомендуется ознакомиться с типом информации, которую компании отчитываются каждый год. Прочтите годовой отчет Best Buy за 2017 год, чтобы узнать больше о Best Buy . Обратите внимание на баланс компании на странице 53 отчета и отчет о прибылях и убытках на странице 54. Эти отчеты содержат гораздо больше информации, чем финансовые отчеты, которые мы вам показали; однако, если вы их прочитаете, вы можете заметить некоторые знакомые предметы.

Расчет остатков на счетах

При расчете остатков на счетах главной книги необходимо учитывать, какая часть счета увеличивается, а какая - уменьшается. Чтобы найти баланс счета, вы должны найти разницу между суммой всех цифр на той стороне, которая увеличивается, и суммой всех цифр на стороне, которая уменьшается.

Например, денежный счет является активом. Из уравнения бухгалтерского учета мы знаем, что активы увеличиваются на дебетовой стороне и уменьшаются на кредитной стороне.Если на денежном счете есть дебет в размере 5000 долларов и кредит в размере 3000 долларов, мы найдем разницу между ними, которая составляет 2000 долларов (5000 - 3000). Дебет - это большая из двух сторон (5000 долларов на дебетовой стороне против 3000 долларов на кредитной стороне), поэтому на денежном счете дебетовый баланс составляет 2000 долларов.

Другой пример - пассивный счет, такой как Счета к оплате, который увеличивается на стороне кредита и уменьшается на стороне дебета. Если бы были кредит на 4000 долларов и дебет на 2500 долларов, разница между ними составила бы 1500 долларов.Кредит является большей из двух сторон (4000 долларов на кредитной стороне, а 2500 долларов на дебетовой стороне), поэтому на счете кредиторской задолженности кредитовый баланс составляет 1500 долларов.

Ниже приведены выбранные записи журнала из Printing Plus, которые влияют на счет Cash. Мы будем использовать счет кассовой книги для расчета остатков на счетах.

Счет главной книги для денежных средств будет выглядеть следующим образом:

В последнем столбце счета кассовой книги отображается текущее сальдо.Это показывает, где находится счет после каждой транзакции, а также окончательный баланс на счете. Как мы узнаем, с какой стороны, дебетовой или кредитной, вводить каждый из этих балансов? Давайте рассмотрим главную книгу наличных денег.

3 января на денежном счете было дебетовое сальдо в размере 20 000 долларов. 9 января был включен дебет в размере 4000 долларов. Поскольку оба являются дебетовыми, они будут добавлены вместе, чтобы получить баланс в размере 24 000 долларов США (как показано в столбце баланса в строке от 9 января).12 января на счет кассовой книги был зачислен кредит в размере 300 долларов. Поскольку эта цифра является кредитной, эти 300 долларов вычитаются из предыдущего баланса в 24 000 долларов, чтобы получить новый баланс в 23 700 долларов. Тот же процесс выполняется для остальных записей в бухгалтерской книге и их остатков. Окончательный баланс на счете составляет 24 800 долларов США.

Проверка правильности окончательного значения баланса; можно просмотреть цифры в столбцах дебета и кредита. В столбце дебета для этого денежного счета мы видим, что общая сумма составляет 32 300 долларов (20 000 + 4 000 + 2 800 + 5 500).Кредитная колонка составляет 7500 долларов (300 + 100 + 3500 + 3600). Разница между общей суммой по дебету и кредиту составляет 24 800 долларов (32 300 - 7 500). Остаток на этом денежном счете представляет собой дебет в размере 24 800 долларов США. Наличие дебетового баланса на денежном счете является нормальным балансом для этого счета.

Проводка по Т-счетам

Третий шаг в бухгалтерском цикле - разноска информации журнала в регистр. Для этого мы можем использовать формат Т-счета. Компания будет брать информацию из своего журнала и размещать в этой главной книге.Разноска - это процесс переноса данных из журнала в главную книгу. Важно понимать, что Т-счета используются только в иллюстративных целях в учебниках, аудиториях или деловых обсуждениях. Это не официальные формы бухгалтерского учета. Компании будут использовать бухгалтерские книги для своих официальных бухгалтерских книг, а не Т-счета.

Давайте посмотрим на записи журнала для Printing Plus и опубликуем каждую из этих записей в соответствующих T-счетах.

Ниже приведены записи журнала, ранее сделанные для Printing Plus.

Транзакция 1: 3 января 2019 года выпускает обыкновенные акции на сумму 20000 долларов США за наличные.

В записи журнала дебет наличных составляет 20 000 долларов. Он проводится на кассовый Т-счет на дебетовой стороне (слева). Кредитовый баланс обыкновенных акций составляет 20 000 долларов. Это разносится на Т-счет обыкновенных акций по кредиту (правая сторона).

Транзакция 2: 5 января 2019 г. приобретает оборудование на счету на сумму 3500 долларов США, оплата должна быть произведена в течение месяца.

В записи журнала дебет «Оборудование» составляет 3500 долларов. Он проводится на Т-счет оборудования на дебетовой стороне. Счета к оплате имеет кредитовый баланс в размере 3 500 долларов США. Это разносится на Т-счет кредиторской задолженности на стороне кредита.

Транзакция 3: 9 января 2019 г. получает аванс в размере 4000 долларов США от клиента за еще не оказанные услуги.

В записи журнала дебет наличных составляет 4000 долларов. Это разносится на кассовый Т-счет на дебетовой стороне.Вы заметите, что транзакция от 3 января уже указана в этом T-счете. Следующая сумма транзакции в размере 4000 долларов добавляется непосредственно под 20 000 долларов на дебетовой стороне. Остаток незаработанной выручки составляет 4000 долларов США. Он проводится на Т-счет незаработанной выручки на стороне кредита.

Транзакция 4: 10 января 2019 г. предоставляет услуги на сумму 5 500 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.

В записи журнала дебиторская задолженность имеет дебет в размере 5 500 долларов.Это проводится на Т-счет Дебиторской задолженности на стороне дебета. Кредитовый баланс Service Revenue составляет 5 500 долларов США. Он проводится на Т-счет доходов от услуг на стороне кредита.

Транзакция 5: 12 января 2019 г. оплачивает счет за коммунальные услуги в размере 300 долларов США наличными.

В журнале «Коммунальные расходы» дебетовое сальдо составляет 300 долларов. Это проводится на Т-счет коммунальных расходов на дебетовой стороне. Cash имеет кредит в 300 долларов. Это проводится на денежный Т-счет по кредиту.Вы заметите, что транзакции с 3 по 9 января уже указаны в этом T-счете. Следующая сумма транзакции в размере 300 долларов добавляется в кредит.

Транзакция 6: 14 января 2019 г. распределил акционерам дивиденды в размере 100 долларов США.

В записи журнала дивиденды имеют дебетовое сальдо 100 долларов. Это проводится на Т-счет Дивидендов на дебетовой стороне. У Cash есть кредит в размере 100 долларов. Это проводится на денежный Т-счет по кредиту.Вы заметите, что транзакции с 3 января, 9 января и 12 января уже перечислены в этом T-счете. Следующая сумма транзакции в размере 100 долларов добавляется непосредственно под записью от 12 января по кредитной стороне.

Транзакция 7: 17 января 2019 г. получает от клиента 2 800 долл. США наличными за оказанные услуги.

В записи журнала дебет наличных составляет 2 800 долларов. Это разносится на кассовый Т-счет на дебетовой стороне. Вы заметите, что транзакции с 3 января, 9 января, 12 января и 14 января уже перечислены в этом T-счете.Следующая сумма транзакции в размере 2800 долларов добавляется непосредственно под записью от 9 января на дебетовой стороне. Кредитовый баланс Service Revenue составляет 2 800 долларов США. У него также есть баланс уже с 10 января. Новая запись записана под записью 10 января и размещена на Т-счете доходов от услуг на стороне кредита.

Операция 8: 18 января 2019 г. полностью оплачено наличными средствами за приобретение оборудования 5 января.

По этой транзакции у Cash есть кредит в размере 3500 долларов.Это разносится на денежный Т-счет на стороне кредита под транзакцией 14 января. Счета к оплате имеет дебет в размере 3 500 долларов США (полная оплата за покупку 5 января). Вы заметили, что в Счетах к оплате уже есть кредит, и новая запись помещается прямо напротив записи от 5 января.

Транзакция 9: 20 января 2019 г. выплатила сотрудникам 3600 долларов наличными в счет заработной платы.

По этой транзакции у Cash есть кредит в размере 3600 долларов. Это проводится на денежный Т-счет на стороне кредита под транзакцией 18 января.Расходы на заработную плату имеют дебет в размере 3600 долларов. Он помещается на дебетовую сторону Т-счета расходов на заработную плату.

Транзакция 10: 23 января 2019 г. был получен платеж в полном объеме от клиента по транзакции 10 января.

По этой транзакции Cash имеет дебет в размере 5 500 долларов США. Это разносится на кассовый Т-счет на дебетовой стороне под транзакцией 17 января. Дебиторская задолженность имеет кредит в размере 5 500 долларов США (с транзакции 10 января). Запись помещается на кредитную сторону Т-счета дебиторской задолженности напротив записи от 10 января.

Транзакция 11: 27 января 2019 г. предоставляет услуги на сумму 1200 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.

По этой транзакции дебиторская задолженность имеет дебет в размере 1200 долларов. Запись размещается на дебетовой стороне Т-счета дебиторской задолженности под записью от 10 января. Выручка от услуг имеет кредит в размере 1200 долларов США. Запись помещается на кредитную сторону Т-счета доходов от услуг под записью от 17 января.

Транзакция 12: 30 января 2019 г. покупает расходные материалы на счету на сумму 500 долларов США, платеж должен быть произведен в течение трех месяцев.

По этой транзакции Поставки имеют дебет в размере 500 долларов. Это будет происходить на дебетовой стороне Т-счета Поставок. Счета к оплате имеет кредит в размере 500 долларов США. Вы заметили, что в Счетах к оплате уже есть цифры, и новая запись помещена непосредственно под записью от 5 января.

Сводка Т-счетов

После того, как все записи журнала были разнесены на Т-счета, мы можем проверить, чтобы уравнение бухгалтерского учета оставалось сбалансированным. Сводная информация о T-счетах для Printing Plus представлена ​​на рисунке 3.10.

Рисунок 3.10 Сводка T-счетов для Printing Plus. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Сумма на стороне активов уравнения бухгалтерского учета равна 30 000 долларов, полученная путем сложения окончательных остатков на каждом счете актива (24 800 + 1 200 + 500 + 3 500). Чтобы найти общую сумму пассивов и капитала в уравнении, нам нужно найти разницу между дебетом и кредитом. Кредиты по обязательствам и собственному капиталу в уравнении составляют 34 000 долларов (500 + 4 000 + 20 000 + 9 500).Дебет по пассивам и собственному капиталу в уравнении составляет 4000 долларов (100 + 3600 + 300). Разница в 34000 долларов - 4000 = 30000 долларов. Таким образом, уравнение остается сбалансированным: 30 000 долларов на стороне активов и 30 000 долларов на стороне обязательств и собственного капитала. Теперь, когда у нас есть информация о Т-счете и мы убедились, что уравнение бухгалтерского учета остается сбалансированным, мы можем создать нескорректированный пробный баланс.

Ваша очередь

Журналирование транзакций

В последние дни апреля у вас есть следующие транзакции.

25 апреля Вы заезжаете на заправку своего дяди, чтобы заправить оба газовых баллона для своей компании Watson’s Landscaping. Ваш дядя добавляет на ваш счет 28 долларов.
26 апреля Вы регистрируете доход за еще одну неделю от газонов, скошенных за последнюю неделю. Вы заработали 1200 долларов. Вы получили денежные средства в размере 75% от вашего дохода.
27 апреля Вы платите местной газете 35 долларов за размещение рекламы в газете на этой неделе.
29 апреля Вы вносите платеж в размере 25 долларов США на счет.

Таблица 3.3

  1. Подготовьте необходимые записи журнала для этих четырех транзакций.
  2. Объясните, почему вы дебетовали и кредитовали счета, которые вы сделали.
  3. Каким будет новый баланс на каждом счете, используемом в этих записях?

Решение

25 апреля

  • Вы понесли дополнительные расходы на газ. Это означает, что у вас увеличился общий объем расходов на газ за апрель.Расходы растут за счет дебетовых проводок. Таким образом, вы будете списывать расходы на газ.
  • Вы купили газ в счет. Это увеличит ваши обязательства. Обязательства увеличиваются с поступлениями в кредит. Кредитовать кредиторскую задолженность для увеличения суммы на счете.

26 апреля

  • Вы получили больше денег от клиентов, поэтому вы хотите, чтобы общая сумма денег увеличилась. Денежные средства - это актив, и активы увеличиваются с дебетовыми записями, поэтому дебетуйте наличными.
  • У вас также есть больше денег, которые ваши клиенты должны вам.Вы оказали услуги, ваши клиенты должны вам деньги, и вы получите деньги в будущем. Дебиторская дебиторская задолженность по мере того, как счета активов увеличиваются с дебетом.
  • Вы косили газон и получили больше дохода. Вы хотите, чтобы общая сумма вашего дохода увеличилась, чтобы отразить этот дополнительный доход. Счета доходов увеличиваются с кредитными записями, поэтому кредитуйте доходы от стрижки газонов.

27 апреля

  • Реклама - это расходы на ведение бизнеса.Вы понесли дополнительные расходы, поэтому хотите увеличить счет расходов. Расходы на счетах увеличиваются за счет дебетовых проводок. Дебетируйте расходы на рекламу.
  • Вы заплатили за рекламу наличными. У вас меньше наличных, поэтому пополните денежный счет. Денежные средства - это актив, и сумма активов уменьшается с кредитами.

29 апреля

  • Вы заплатили «в счет». Помните, что «на счету» означает, что услуга была оказана или товар был получен без оплаты. Клиент попросил выставить счет.Вы были заказчиком в этом случае. В начале месяца вы совершили покупку газа на счету, и в то время вы увеличили кредиторскую задолженность, чтобы показать, что у вас есть обязательство выплатить эту сумму когда-нибудь в будущем. Теперь вы оплачиваете часть своей задолженности на этом счете. Поскольку вы заплатили эти деньги, теперь у вас меньше обязательств, поэтому вы хотите, чтобы счет обязательств, кредиторская задолженность уменьшились на уплаченную сумму. Счета пассива уменьшаются с дебетовыми проводками.
  • Вы заплатили, что означает, что вы дали наличные (или выписали чек, или осуществили электронный перевод), поэтому у вас осталось меньше денег.Чтобы уменьшить общую сумму денежных средств, кредитуйте счет, потому что счета активов уменьшаются за счет записи кредитовых проводок.

Думай через

Подарочные карты

Подарочные карты стали важной темой для менеджеров любой компании. Понимание того, кто, почему и когда покупает подарочные карты, может иметь важное значение при планировании бизнеса. Кроме того, знание того, когда и как определить, что подарочная карта вряд ли будет погашена, повлияет как на баланс компании (в разделе обязательств), так и на отчет о прибылях и убытках (в разделе доходов).

Согласно отчету Национальной федерации розничной торговли о праздничных покупках за 2017 год, подарочные карты являются наиболее востребованными подарками одиннадцатый год подряд: 61% опрошенных заявили, что они находятся на вершине своих списков желаний. CEB TowerGroup прогнозирует, что общий объем подарочных карт к 2018 году достигнет 160 миллиардов долларов.

Как все эти продажи подарочных карт влияют на одну из любимых американских компаний по производству спешиэлти кофе, Starbucks ?

В 2014 году каждый седьмой взрослый получил подарочную карту Starbucks .Только в канун Рождества было продано подарочных карт на сумму 2,5 миллиона долларов. Это скорость 1700 карт в минуту.

Следующее обсуждение подарочных карт взято из годового отчета Starbucks за 2016 год:

Когда сумма загружается на карту с сохраненной стоимостью, мы признаем соответствующее обязательство в отношении полной суммы, загруженной на карту, которая регистрируется в составе обязательств по карте с сохраненной стоимостью в наших консолидированных балансах. Когда карта с сохраненной стоимостью погашается в магазине компании или в Интернете, мы признаем выручку за счет уменьшения обязательств по карте с сохраненной стоимостью.Когда карта с сохраненной стоимостью погашается в лицензированном магазине, мы уменьшаем соответствующие обязательства по карте с сохраненной стоимостью и наличные деньги, которые возмещаются лицензиату. На наших картах с хранимой стоимостью нет сроков истечения срока действия, и на большинстве рынков мы не взимаем плату за обслуживание, которая приводит к уменьшению остатков на балансе клиентов. Несмотря на то, что мы продолжим учитывать все карты с сохраненной стоимостью, представленные к оплате, руководство может определить вероятность погашения, исходя из исторического опыта, которая считается маловероятной для определенных карт из-за длительных периодов бездействия.В этих обстоятельствах непогашенный остаток на карте может быть признан доходом от поломки. В 2016, 2015 и 2014 финансовых годах мы признали прибыль от поломок в размере 60,5 млн долларов США, 39,3 млн долларов США и 38,3 млн долларов США соответственно.

По состоянию на 1 октября 2017 г. у Starbucks было в общей сложности 1 288 500 000 долларов США по карточным обязательствам с сохраненной стоимостью.

Определение амортизации

Что такое амортизация?

Амортизация - это метод учета, при котором стоимость материального или физического актива распределяется в течение срока его полезного использования или ожидаемого срока службы.Амортизация показывает, какая часть стоимости актива была израсходована. Амортизация активов помогает компаниям получать доход от актива, списывая часть его стоимости каждый год, когда актив используется. Если не принять во внимание, это может сильно повлиять на прибыль.

Компании могут амортизировать долгосрочные активы как для налоговых, так и для бухгалтерских целей. Например, компании могут получить налоговый вычет стоимости актива, что означает уменьшение налогооблагаемой прибыли. Однако Налоговая служба (IRS) заявляет, что при амортизации активов компании должны распределять затраты по времени.У IRS также есть правила, когда компании могут делать вычеты.

Ключевые выводы

  • Согласно принципу согласования учета, амортизация связывает стоимость использования материального актива с выгодой, полученной в течение срока его полезного использования.
  • Существует множество видов амортизации, включая прямолинейную и различные формы ускоренной амортизации.
  • Накопленная амортизация - это сумма всех амортизационных отчислений, начисленных на актив до определенной даты.
  • Балансовая стоимость актива в балансе равна его первоначальной стоимости за вычетом всей накопленной амортизации.
  • Балансовая стоимость актива после начисления амортизации называется его ликвидационной стоимостью.

Общие сведения об амортизации

Амортизация - это соглашение о бухгалтерском учете, которое позволяет компании списывать стоимость актива в течение определенного периода времени, обычно в течение срока полезного использования актива. Такие активы, как машины и оборудование, дороги.Вместо того, чтобы осознавать полную стоимость актива в первый год, амортизация актива позволяет компаниям распределять эту стоимость и получать от нее доход.

Амортизация используется для учета снижения балансовой стоимости с течением времени. Балансовая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией за годы.

Каждая компания может установить свои собственные пороговые суммы, когда начинать амортизацию основных средств или основных средств.Например, небольшая компания может установить порог в 500 долларов, выше которого она обесценивает актив. С другой стороны, более крупная компания может установить порог в 10 000 долларов, ниже которого все покупки немедленно списываются на расходы.

Для целей налогообложения IRS публикует графики амортизации с подробным указанием количества лет, в течение которых актив может быть амортизирован, на основе различных классов активов.

Все денежные затраты могут быть оплачены изначально при покупке актива, но расходы учитываются постепенно для целей финансовой отчетности, поскольку активы приносят компании выгоду в течение длительного периода времени.Следовательно, амортизация считается неденежным начислением, поскольку не представляет собой фактического оттока денежных средств. Однако амортизационные отчисления по-прежнему уменьшают прибыль компании, что полезно для целей налогообложения.

Принцип сопоставления в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) - это концепция учета по методу начисления, согласно которой расходы должны быть сопоставлены с тем же периодом, в котором была получена соответствующая выручка. Амортизация помогает связать стоимость актива с выгодой от его использования с течением времени.Другими словами, каждый год актив вводится в эксплуатацию и приносит доход, при этом также регистрируются дополнительные расходы, связанные с его использованием.

Общая сумма амортизации каждый год, представленная в процентах, называется нормой амортизации. Например, если у компании была общая амортизация 100 000 долларов за ожидаемый срок службы актива, а годовая амортизация составила 15 000 долларов; ставка будет 15% в год.

Учет амортизации

Когда актив приобретается, он записывается как дебет для увеличения счета актива, который затем отображается в балансе, и как кредит для уменьшения денежных средств или увеличения кредиторской задолженности, который также отображается в балансе.Ни одна из сторон этой записи в журнале не влияет на отчет о прибылях и убытках, в котором указываются доходы и расходы. Чтобы перенести стоимость актива из баланса в отчет о прибылях и убытках, на регулярной основе производится амортизация.

В конце отчетного периода бухгалтер регистрирует амортизацию для всех капитализированных активов, которые не полностью амортизированы. Журнальная запись для этой амортизации состоит из дебета амортизационных расходов, которые переходят в отчет о прибылях и убытках, и кредита на накопленную амортизацию, которая отражается в балансе.Накопленная амортизация - это счет контраактивов, то есть его естественный баланс представляет собой кредит, уменьшающий стоимость чистых активов (СЧА). Накопленная амортизация любого данного актива - это его совокупная амортизация до одного момента его срока службы.

Как указывалось ранее, балансовая стоимость - это за вычетом счета активов и накопленной амортизации. Остаточная стоимость - это балансовая стоимость, которая остается в балансе после начисления всех амортизационных отчислений до тех пор, пока актив не будет продан или иным образом выброшен.Он основан на том, что компания ожидает получить в обмен на актив в конце срока его полезного использования. Таким образом, оценочная ликвидационная стоимость актива является важным компонентом при расчете амортизации.

Пример амортизации

Если компания покупает оборудование за 50 000 долларов, она может списать полную стоимость актива в первый год или списать стоимость актива в течение 10-летнего срока его полезного использования. Вот почему владельцы бизнеса любят амортизацию.Большинство владельцев бизнеса предпочитают оплачивать только часть затрат, что увеличивает чистую прибыль.

Кроме того, компания может списать оборудование за 10 000 долларов в конце срока его полезного использования, что означает, что его ликвидационная стоимость составляет 10 000 долларов. Используя эти переменные, бухгалтер рассчитывает амортизационные расходы как разницу между стоимостью актива и его восстановительной стоимостью, деленную на срок полезного использования актива. Расчет в этом примере: (50 000–10 000 долларов США) / 10, что соответствует 4 000 долларов амортизационных расходов в год.

Это означает, что бухгалтер компании не должен тратить все 50 000 долларов в первый год, даже если компания выплатила эту сумму наличными. Вместо этого компании нужно потратить только 4000 долларов на чистую прибыль. Компания потратит еще 4000 долларов в следующем году и еще 4000 долларов через год, и так далее, пока актив не достигнет своей спасательной стоимости в 10000 долларов через десять лет.

Виды амортизации

Прямой

Амортизация активов с использованием линейного метода обычно является самым простым способом регистрации амортизации.Он сообщает о равных расходах на амортизацию каждый год в течение всего срока полезного использования, пока весь актив не будет амортизирован до его остаточной стоимости. В приведенном выше примере использовалась прямолинейная амортизация.

В качестве другого примера предположим, что компания покупает машину по цене 5000 долларов. Компания принимает решение о восстановительной стоимости в 1000 долларов и сроке полезного использования в пять лет. Исходя из этих предположений, амортизируемая сумма составляет 4000 долларов (стоимость 5000 долларов - ликвидационная стоимость 1000 долларов), а годовая амортизация с использованием линейного метода составляет: амортизируемая сумма 4000 долларов / 5 лет или 800 долларов в год.В результате норма амортизации составляет 20% (800 долларов США / 4000 долларов США). Норма амортизации используется как при расчете уменьшающегося остатка, так и при двойном уменьшении остатка.

Убывающее сальдо

Метод уменьшающегося остатка - это метод ускоренной амортизации. Этот метод амортизирует машину по пропорциональной амортизации в процентах, умноженной на оставшуюся амортизируемую сумму каждый год. Поскольку балансовая стоимость актива выше в предыдущие годы, тот же процент приводит к увеличению суммы амортизационных расходов в предыдущие годы, которая ежегодно уменьшается.

Используя приведенный выше прямолинейный пример, машина стоит 5000 долларов, имеет аварийную стоимость 1000 долларов, срок службы 5 лет и амортизируется на 20% каждый год, поэтому расходы в первый год составят 800 долларов (4 000 долларов амортизируемой суммы * 20). %), 640 долларов на второй год ((4000 - 800 долларов) * 20%) и т. Д.

Двойное убывающее сальдо (DDB)

Метод двойного уменьшения остатка (DDB) - еще один метод ускоренной амортизации. После двойного увеличения срока полезного использования актива, обратного величине срока полезного использования, эта ставка применяется к амортизируемой базе, балансовой стоимости, на оставшуюся часть ожидаемого срока службы актива.Например, актив со сроком полезного использования пять лет будет иметь обратную стоимость 1/5 или 20%. Двойная ставка, или 40%, применяется к текущей балансовой стоимости актива для амортизации. Хотя ставка остается постоянной, долларовая стоимость со временем будет уменьшаться, потому что ставка умножается на меньшую амортизируемую базу каждый период.

Сумма цифр за год (SYD)

Метод суммы годовых цифр (SYD) также допускает ускоренную амортизацию. Для начала сложите все цифры ожидаемого срока службы актива.Например, актив со сроком службы пять лет будет иметь основание из суммы цифр от 1 до 5, или 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год амортизации 5/15 амортизируемых база будет обесценена. Во второй год будет амортизироваться только 4/15 амортизируемой базы. Это продолжается до тех пор, пока за пятый год не будет обесцениваться оставшаяся 1/15 базовой стоимости.

Единицы продукции

Этот метод требует оценки общего количества единиц, которые актив будет производить в течение срока полезного использования.Затем рассчитываются расходы на амортизацию в год на основе количества произведенных единиц. Этот метод также рассчитывает амортизационные расходы на основе амортизируемой суммы.

Часто задаваемые вопросы

Почему активы амортизируются с течением времени?

Как правило, новые активы более ценны, чем старые. Амортизация - это мера величины стоимости, которую актив теряет с течением времени, как непосредственно из-за продолжающегося использования и износа, так и косвенно из-за внедрения новых моделей продуктов и таких факторов, как инфляция.

Как амортизируются активы для целей налогообложения?

Когда люди говорят об амортизации, это часто относится к бухгалтерской амортизации или процессу распределения стоимости актива в течение его срока полезного использования, чтобы согласовать его расходы с генерированием доходов. Компании также создают бухгалтерские графики амортизации с учетом налоговых льгот, поскольку амортизация активов вычитается как коммерческие расходы в соответствии с правилами IRS. Графики амортизации могут варьироваться от простых прямолинейных до ускоренных или единиц измерения.

Чем амортизация отличается от амортизации?

Амортизация относится только к физическим активам или имуществу. Амортизация - это бухгалтерский термин, который по существу амортизирует нематериальные активы, такие как интеллектуальная собственность или проценты по займам, с течением времени.

Чем отличаются амортизационные расходы и накопленная амортизация?

Основное различие между амортизационными расходами и накопленной амортизацией заключается в том, что один из них отображается как расход в отчете о прибылях и убытках, а другой - как контрактив, отражаемый в балансе.Оба относятся к «износу» оборудования, машин или другого актива и помогают определить истинную стоимость актива, что является важным соображением при проведении налоговых вычетов в конце года и когда компания продается, а активы нуждаются в правильная оценка. Оба типа амортизационных записей должны указываться в отчетах на конец года и в квартальных отчетах, но именно амортизационные расходы являются более распространенными из двух из-за их применения в отношении вычетов и могут помочь снизить налоговые обязательства компании. Накопленная амортизация больше используется для прогнозирования срока службы элемента или для отслеживания годовой амортизации.

Определение расходов на безнадежный долг

Что такое безнадежный долг?

Расходы по сомнительной задолженности признаются, когда дебиторская задолженность больше не подлежит взысканию, поскольку покупатель не может выполнить свое обязательство по выплате непогашенной задолженности из-за банкротства или других финансовых проблем. Компании, которые предоставляют кредиты своим клиентам, сообщают о безнадежных долгах в качестве резерва на сомнительные счета в балансе, который также известен как резерв на потери по кредитам.

Ключевые выводы

  • Расходы по безнадежным долгам - это неприятные издержки ведения бизнеса с клиентами в кредит, поскольку всегда существует риск невыполнения обязательств, присущий предоставлению кредита.
  • Метод прямого списания фиксирует точную сумму безнадежных счетов, поскольку они конкретно определены.
  • Для соблюдения принципа сопоставления расходы по безнадежной задолженности должны оцениваться с использованием метода резерва в том же периоде, в котором происходит продажа.
  • Существует два основных способа оценки резерва на безнадежные долги: метод процентных продаж и метод определения срока дебиторской задолженности.

Общие сведения о расходах по безнадежным долгам

Расходы по безнадежным долгам обычно классифицируются как коммерческие и общеадминистративные расходы и отражаются в отчете о прибылях и убытках.Признание безнадежных долгов ведет к компенсирующему сокращению дебиторской задолженности в балансе, хотя предприятия сохраняют за собой право взыскать средства в случае изменения обстоятельств.

Прямое списание в сравнении с методом резерва

Для признания расходов по безнадежным долгам используются два разных метода. При использовании метода прямого списания безнадежные счета списываются непосредственно на расходы по мере того, как они становятся безнадежными. Этот метод используется в США для уплаты подоходного налога.

Однако, хотя метод прямого списания учитывает точное количество безнадежных счетов, он не поддерживает принцип сопоставления, используемый в учете по методу начисления, и общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Принцип сопоставления требует, чтобы расходы сопоставлялись с соответствующими доходами в том же отчетном периоде, в котором происходит операция с выручкой.

По этой причине расходы по безнадежным долгам рассчитываются с использованием метода резерва, который обеспечивает расчетную сумму безнадежных счетов в долларах за тот же период, в котором была получена выручка.

Учет расходов по безнадежной задолженности с использованием метода резерва

Метод создания резерва - это метод бухгалтерского учета, который позволяет компаниям учитывать ожидаемые убытки в своей финансовой отчетности, чтобы ограничить завышение потенциальной прибыли. Чтобы избежать завышения счета, компания оценивает, какая часть ее дебиторской задолженности от продаж текущего периода, по ее ожиданиям, будет просрочена.

Поскольку с момента продажи не прошло значительного периода времени, компания не знает, какая именно дебиторская задолженность будет выплачена, а какая - дефолт.Таким образом, резерв по сомнительным счетам создается исходя из предполагаемой, расчетной суммы.

Компания будет списывать расходы по безнадежным долгам и кредитовать этот счет резерва. Резерв на сомнительную задолженность представляет собой счет противодействия активам, который зачитывается против дебиторской задолженности, что означает, что он уменьшает общую стоимость дебиторской задолженности, когда оба остатка указаны в балансе. Этот резерв может накапливаться по отчетным периодам и может корректироваться в зависимости от остатка на счете.

Методы оценки безнадежных долговых обязательств

Существуют два основных метода оценки долларовой суммы дебиторской задолженности, взыскание которой не ожидается. Расходы по безнадежным долгам можно оценить с помощью статистического моделирования, такого как вероятность дефолта, чтобы определить ожидаемые убытки от просроченной и безнадежной задолженности. В статистических расчетах могут использоваться исторические данные как по бизнесу, так и по отрасли в целом. Конкретный процент обычно увеличивается с возрастом дебиторской задолженности, чтобы отразить увеличение риска дефолта и снижение собираемости.

В качестве альтернативы, расходы на безнадежные долги можно оценить, взяв процент от чистых продаж, основываясь на историческом опыте компании с безнадежными долгами. Компании регулярно вносят изменения в резерв на запись о кредитных убытках, чтобы они соответствовали текущим допускам статистического моделирования.

Метод старения дебиторской задолженности

Метод старения группирует всю непогашенную дебиторскую задолженность по возрасту, и к каждой группе применяются определенные проценты.Совокупность результатов всех групп - это расчетная безнадежная сумма. Например, у компании есть дебиторская задолженность на сумму 70 000 долларов США менее 30 дней и 30 000 долларов США на сумму более 30 дней. Исходя из предыдущего опыта, 1% дебиторской задолженности менее 30 дней не подлежит взысканию, а 4% дебиторской задолженности не менее 30 дней будет безнадежным. Таким образом, компания сообщит о расходах по резервам и безнадежным долгам в размере 1900 долларов ((70 000 долларов * 1%) + (30 000 долларов * 4%)).Если в следующем отчетном периоде расчетный резерв в размере 2500 долларов США на основе непогашенной дебиторской задолженности, только 600 долларов (2500 долларов США - 1900 долларов США) будут расходами по безнадежным долгам во втором периоде.

Метод продаж в процентах

Метод продаж применяет фиксированный процент к общей сумме продаж в долларах за период. Например, исходя из предыдущего опыта, компания может ожидать, что 3% чистых продаж не подлежат возврату. Если общий чистый объем продаж за период составляет 100 000 долларов, компания создает резерв на сомнительные счета на сумму 3 000 долларов, одновременно отчитываясь о расходах по безнадежным долгам в размере 3 000 долларов.Если в следующем отчетном периоде чистые продажи составят 80 000 долларов, дополнительные 2 400 долларов отражаются в резерве на сомнительные счета, а 2 400 долларов отражаются во втором периоде в составе расходов по безнадежным долгам. Совокупный остаток резерва по сомнительным счетам после этих двух периодов составляет 5 400 долларов США.

Практический учет глазных программ: введение

Изначально системы и стандартные процедуры можно разрабатывать вручную (на бумаге) с учетом требований законодательства страны.Программное обеспечение для работы с электронными таблицами хорошо подходит для ведения учета доходов и расходов. Как только эти стандартные процедуры установлены, их можно преобразовать в программную систему для более простого и безопасного ввода данных, планирования и отчетности. Часто бывает достаточно общего программного обеспечения для бухгалтерского учета, так как вы можете использовать специальный план счетов, который отражает потребности проекта. Некоторыми примерами являются Quickbooks, GnuCash или WebERP. Quickbooks обычно используется в компаниях и проектах НПО; подробности можно найти на сайте www.quickbooks.intuit.com. GnuCash является примером системы с открытым исходным кодом и бесплатным программным обеспечением, которая работает на всех платформах ( http://www.gnucash.org/ ). WebERP также бесплатен и представляет собой большую систему, работающую на сервере в сети ( http://www.weberp.org ).

Проблемы бухгалтерского учета в проектах, финансируемых донорами

1 Разделение средств - и точная отчетность

Разным донорам (или партнерам) требуются разные финансовые отчеты о деятельности, которую они финансируют - часто в разное время.

При управлении программами офтальмологической помощи может быть сложной задачей отслеживать расходы и создавать различные отчеты для разных доноров с помощью только общего отчета о доходах и расходах.

Практическим решением является размещение средств доноров после их получения на счете обязательств , с субсчетами для каждого донора. Пассивный счет отслеживает, сколько человек или компания (в данном случае программа по уходу за глазами) должна кредитору, в данном случае донору.Счет пассивов отслеживает долги перед донором (т.е. услуги, которые должны быть предоставлены).

Отчет о расходах на соответствующую деятельность должен выпускаться один раз в месяц. Эти расходы могут быть разнесены с соответствующего субсчета в счете обязательств на счет доходов, что означает, что дебет назначается счету обязательств, а кредит зачитывается счету доходов.

При таком подходе на счете обязательств донора всегда отображается текущее состояние различных донорских средств.При необходимости отчет может быть консолидирован либо в общем счете, либо в сопроводительном документе. [Примечание: получение донорских средств - это , а не , еще доход, поскольку эти средства предназначены для определенных целей и становятся доходом только тогда, когда они потрачены.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *