Счет 59 резервы под обесценение финансовых вложений: Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

31.03.1970 alexxlab

Содержание

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 59 Резервы под обесценение финансовых вложений . [c.120]

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений [c.120]

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. [c.58]

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 59 Резервы под обесценение финансовых вложений . Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. [c.58]

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 Резервы под обесценение финансовых вложений и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы . [c.58]

Аналитический учет по счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений ведется по каждому резерву. [c.58]

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений корреспондирует со счетами [c.58]

Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140). К этим активам относятся долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, государственные ценные бумаги, а также суммы предоставленных долгосрочных займов. По данной строке отражается разница между дебетовым сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» и кредитовым сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На счете 58 собирается стоимость акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию. Разграничение между долгосрочными и краткосрочными финансовыми-вложениями достигается средствами аналитического учета. Здесь же учитываются вклады в уставные капиталы других юридических лиц и займы, предоставленные другим организациям более чем на год. [c.30]

Образование резерва отражается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги . Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами. [c.210]

При наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений второй группы организация может формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Суммы созданного резерва отражается по кредиту счета 59 Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги . [c.1059]

Изменения затронули и счет 59. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 предприятие должно проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтвердит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие должно образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. [c.31]

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, созданный резерв учитывают на счете 59 Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги . Счет — пассивный, фондовый, сальдо кредитовое означает размер созданного резерва оборот по дебету — уменьшение резерва оборот по кредиту — образование резерва. [c.373]

По данной группе статей показываются долгосрочные (со сроком обращения/погашения более 12 месяцев после отчетной даты) инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы предоставленные другим организациям займы. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью в случаях, когда к инвестору перешли права на объект, показываются в полной сумме фактических затрат на их приобретение. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе по группе статей Дебиторская задолженность . Для заполнения этой строки используются данные аналитического учета по счетам 58 Финансовые вложения , 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги . [c.93]

Финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету). Указанная корректировка проводится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет финансовых результатов и учитываемого на одноименном счете 59 (без проводки). Создание данного резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг. Аналитический учет к счету 59 ведется по каждой ценной бумаге. [c.53]

Отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и учетной политикой. Графа 4 заполняется по данным кредитовых оборотов счетов 14,59, 63 при образовании резервов. Отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях). Графа 5 заполняется по данным дебетовых оборотов счетов 14, 59,63 в случае использования резервов. По этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или не реальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случаях списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. Графа 6 заполняется по данным сальдо счетов 14, 59, 63 на конец отчетного периода, стр. 160 (гр. 3,4,5,6) = стр. 161 + стр. 162 (гр. 3,4,5,6). [c.138]

Необходимо учитывать, что при переходе на новый План счетов все финансовые вложения организации учитываются на счете 58 Финансовые вложения , а резервы под обесценение вложений в ценные бумаги — по одноименному счету 59. [c.256]

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91). [c.371]

Резерв под обесценение должен быть создан в сумме разницы между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью. Данный резерв должен быть отражен на счете 59 в корреспонденции с операционными расходами (91/2). [c.201]

Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59. [c.949]

Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи Финансовые вложения в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам. [c.949]

В системе счетов предусмотрен счет 59 Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги . Сумма резерва, рассчитанного по каждой приобретенной ценной бумаге, котируемой на дату отчета по цене ниже себестоимости, относится на финансовый ре-лультат деятельности фирмы, а операция по формированию резерва отражается записью дебет счета 91 Прочие доходы и расходы и кредит счета 59 (тем самым уменьшается прибыль отчетного периода). В отчетности стоимость финансовых вложений (дебетовое сальдо счета 58 Финансовые вложения ) приводится за минусом сформированного резерва, т. е. показывается в реальной рыночной оценке. Таким образом, в учете продолжает числиться учетная оценка, а в отчетности фигурирует уже более осторожная рыночная оценка (сделано это по той причине, что стоимость любой рыночной бумаги весьма изменчива, а потому, например, сегодня акция котируется на рынке но цене ниже цены их приобретения, а завтра будет ровно наоборот). [c.63]

Счет 59 резервы под обесценение финансовых вложений

Сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» применяется компаниями для свода информации о создании и наличии резервов под обесценение имеющихся финансовых вложений, рыночная стоимость которых не может быть определена.

Счет 59 в бухгалтерском учете – обобщение информации о наличии и величине резервов организации, создаваемых под обесценение финансовых инвестиций, по которым не может быть определена их текущая рыночная стоимость (например, ценные бумаги компаний, не котирующиеся на биржах).

Внимание! Компании, имеющие право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, могут учитывать все вложения согласно правилам, прописанным для инвестиций, текущая стоимость которых не определяется. Кроме того, данные предприятия имеют право не отображать обесценение активов.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета под обесценением понимается устойчивое понижение расчетной стоимости вложений ниже возможного дохода, запланированного к получению компанией от использования вкладов. Для мониторинга некотируемых на бирже инвестиций организация должна самостоятельно определять расчетную стоимость на конец отчетного периода, но не реже 1 раза на конец года.

Признаки устойчивого снижения:

Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Следует иметь в виду! При появлении признаков обесценения, организация проводит переоценку вложений независимо от срока, выбранного в учетной политике.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Коммерческая фирма отображает ее в составе прочих расходов за счет финансовых итогов деятельности, НКО – за счет увеличения издержек.

Сч.59 является пассивным: по кредиту учитываются суммы создаваемых резервов и дополнительные взносы, если переоценка показала более значительное устойчивое понижение стоимости активов. По дебету отображается уменьшение резервов после переоценки или выбытие тех ценных бумаг, под которые они создавались.

Аналитический мониторинг счета заключается в анализе средств, направленных на резервы каждого объекта вложений обособленно.

Нормативное регулирование

Использование сч. 59 для отображения информации о создании, увеличении или уменьшении резервов под снижение выгоды от имеющихся финансовых вложений предприятия, текущая рыночная цена которых не может быть определена, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 19/02 и иными законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Счет 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Внимание!

Компании, имеющие право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, могут учитывать все вложения согласно правилам, прописанным для инвестиций, текущая стоимость которых не определяется. Кроме того, данные предприятия имеют право не отображать обесценение активов.

Признаки устойчивого снижения:

Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

При наличии доказательств снижения расчетной цены ценных бумаг или признаков понижения получаемого дохода от инвестирования в будущем организация резервирует часть средств. Сумма резервирования определяется как разница между учетной и расчетной ценой имеющихся у организации ценных бумаг. Коммерческая фирма отображает ее в составе прочих расходов за счет финансовых итогов деятельности, НКО – за счет увеличения издержек.

Нормативное регулирование

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Внимание!

Резерв под обесценение финансовых вложений

Признаки устойчивого снижения:

Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

Нормативное регулирование

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

План счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», — Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», — Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», — Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО «Вистеон Автоприбор Электроникс», Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», — Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», — Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» — Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО «Модерн Машинери Фар Ист», Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», — Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», — Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» — Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Другие отзывы по направлениям семинаров >>>

проводки по счету 59, создание и начисление, расчетная стоимость, на какую сумму формируется

Если на предприятии возникает риск обесценения вложений финансового характера, его руководство должно организовать проверку присутствия условий, способствующих сокращению их стоимости. Проверочные мероприятия осуществляются по всем инвестициям компании. Как это происходит, и чем регулируется процесс?

Содержание статьи

Устойчивое снижение стоимости

Есть несколько условий, при соблюдении которых сокращение стоимости финансовых активов является допустимым:

стоимость активов значительно ниже, чем расчетная;
стоимость в течение отчетного периода изменялась строго в меньшую сторону;
на отчетный день предпосылки вероятного повышения расчетной стоимости отсутствуют.

При их соблюдении возможно снижение стоимости активов. Если хотя бы один из критериев проигнорирован, снижение стоимости невозможно.

Принципы создания и начисления

Если в ходе проведения проверочных мероприятий было подтверждено стойкое сокращение стоимости финансовых активов, фирме следует образовать соответствующий резерв на разницу цен. Этот аспект прописан в п. 21 ПБУ 19/02. Немаловажную роль играет включение величины резерва в структуру суммарных издержек.

На сумму резервов, которые начисляются, делается бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 59

Ведение аналитического учета осуществляется по каждому резерву.

На какую сумму формируется резерв

Есть несколько вариантов размеров резервов:

Вся величина учетной стоимости вложений – если имеется полная убежденность в невозможности продажи этих инвестиций в связи с инициацией процесса банкротства или иными причинными факторами.
Вся сумма учетной стоимости, из которой вычтена расчетная, если есть сведения о банкротстве эмитента или отсутствии у него лицензионного разрешения.

Создание резерва может осуществляться и на другие суммы, однако эти величины являются основными.

Использование резерва под обесценение в ценные бумаги и другие активы

Если в ходе организации проверки будет обнаружено последующее снижение расчетной стоимости, сумма резерва, который был сформирован ранее, подлежит корректировке в большую сторону.

Если при этом будет обнаружено увеличение расчетной стоимости, величина уменьшается в пользу увеличения финансового результата. Если это происходит, создается бухгалтерская запись:

Дт 59 Кт 91

Бухгалтерская отчетность

В создаваемой бухгалтерской документации конечная стоимость таких финансовых инвестиций отображается в качестве разницы между учетной стоимости и величиной созданного резерва под обеспечение. При этом немаловажную роль играет раскрытие данных о резерве.

Нужно указать следующие элементы:

тип финансовых вложений;
резервная сумма, сформированная в отчетном году;
резервная величина, являющаяся прочим доходом;
сумма, которая была использована в рамках отчетного периода.

В пояснениях, предъявленных к бухгалтерской отчетности, в целях отражения указанных сведений используется специальная таблица, характеризующая наличие и движение финансовых вложений. Это Приложение №3 к Приказу Минфина РФ №66н. Раскрываются сведения по столбцам:

Наименование параметра. В этом пункте происходит раскрытие состава финансовых вложений в соответствии с группами. Подразумевается разбивка на активы краткосрочного и долгосрочного характера.
Период. Отображается отрезок времени, в частности – отчетный и предшествующий год, за который произошло формирование резерва. Он представляется двумя датами, в диапазоне которых и произошло событие.
На начало года. Указывают стартовую учетную цену финансовых активов и вложений. Также обеспечивается корректировка для инвестиций, по которым определение их текущей рыночной стоимости не производится.
Изменения за период. В этом случае указывают стоимости вложений, которые поступили, а также формирование первоначальной цены выбывших вложений.
На конец периода. Дается информация о стартовой учетной стоимости, которая успела сформироваться на конец периода. Также предоставляются сведения о сумме резерва под обесценение финансовых вложений с принятием во внимание изменений, произошедших за последний год.

Отражение полученных данных в налоговом учете

Под финансовыми вложениями принято понимать внесение денежных средств или других видов имущественной собственности на счета организаций в целях последующего получения дохода. К таким активам можно отнести следующие:

покупка ценных бумаг;
приобретение дебиторской задолженности в соответствии с договором уступки;
вложение в уставный капитал прочих организаций;
выдача ссуд под проценты.

Алгоритм бухгалтерского учета по данному направлению прописан в ПБУ 19/02.

Применение ПБУ 19/02 на практике: порядок и правила

Порядок, по которому формируется резерв, удобно изучить с использованием примера с ценными бумагами. Они могут быть следующих видов:

В обороте – их оценка производится на базе рыночной стоимости, подлежащей переоценке, проводимой ежегодно (п. 20 ПБУ 19/02).
Не в обороте – стоимостная оценка определяется силами инвестора в самостоятельном порядке или с использованием услуг оценщика.

Оценка стоимости следует производить ежегодно или на окончание каждого из кварталов. Решает этот вопрос сама организация. Если вследствие этого мероприятия было обнаружено существенное сокращение стоимости финансовых вложений, организация нуждается в формировании резерва под обесценивание. Происходит это преимущественно в следующих ситуациях:

банкротство предприятия;
наличие признаков финансовой несостоятельности;
невыплата дивидендов;
уменьшение предоставления процентов;
присутствие на рынке аналогичных ценных бумаг по более низкой стоимости.

Проводки по различным счетам в бухгалтерском учете

Немаловажную роль играет рациональное отражение проведенных операций в нормах бухгалтерского учета. В этих операциях обязательно принимает участие счет 59. Проводки выглядят следующим образом:

Дт 91/2 Кт 59 – формирование соответствующего резерва под обесценение финансовых вложений;
Дт 76 Кт 91 – отражение в учете реализации компанией ценных бумаг;
Дт 91 Кт 58 – списание реализованных акций с баланса предприятия;
Дт 59 Кт 91 – списание резерва, который был создан под обесценение акций ранее;
Дт 51 Кт 76 – зачисление средств покупателем в счет оплаты приобретенных акций.

Таким образом, создание резерва происходит в том случае, если с течением времени наблюдается устойчивое снижение их стоимости. Учет движения в данном случае производится с использованием счета 59. Немаловажную роль играет его отображение в аналитике по субсчетам в рамках разреза сроков (до или от 12 месяцев), а также по типам сформированных резервов.

Видео-урок по составу финансовых вложений представлен ниже.

Приложения: Последние новости России и мира – Коммерсантъ Деньги (131797)

Согласно оценкам World Gold Council, в первом квартале центральные банки приобрели почти 100 тонн золота. Таким образом они защищают свои золотовалютные резервы от роста инфляции, вызванной ростом денежной массы во всем мире. Регуляторы рассматривают альтернативные направления для инвестирования: с интересом смотрят на инвестиции, удовлетворяющие требованиям устойчивого развития, и по-прежнему не доверяют цифровым валютам.

Данные World Gold Council (WGC) свидетельствуют о том, что мировые центробанки после полугодового перерыва начали активно наращивать вложения в золото. По оценкам WGC, в первом квартале чистые покупки благородного металла со стороны ЦБ составили 95,5 тонны, что на 25% больше, чем за все второе полугодие 2020 года. Впрочем, спрос на металл вырос не сразу. В январе чистые продажи перевешивали немногочисленные покупки, но за счет увеличившегося спроса на металл в феврале и марте вложения в золото по итогам квартала выросли. В апреле, по предварительным оценкам WGC, ЦБ нарастили объем золота в резервах еще на 69,4 тонны, до 36,664 тыс. тонн.

Пятерка крупнейших стран по запасам золота осталась неизменной: на первом месте с показателем 8,13 тыс. тонн остаются США, на второй строчке с показателем 3,36 тыс. тонн держится Германия, Италия с 2,45 тыс. тонн занимает третье место. Пятерку замыкают Франция и Россия с результатами 2,44 тыс. тонн и 2,29 тыс. тонн соответственно.

Скупщики золота

На общем фоне выделяются пять стран, чьи ЦБ наиболее активно наращивали свои вложения в драгоценный металл. Лидером рейтинга стал Центробанк Японии, который увеличил объем золота в резервах почти на 81 тонну, доведя его до 846 тонн, причем весь новый объем металла был куплен в марте. Второе место занял венгерский ЦБ, увеличивший объем золота в своих резервах на 63 тонны, до 94,5 тонны. На третьем месте закрепился Таиланд: он приобрел 43,5 тонны металла и довел его объем в резервах до 197,5 тонны. Еще около 32 тонн драгметалла приобрел ЦБ Узбекистана, свыше 25 тонн — ЦБ Казахстана.

Восстановление интереса центробанков к вложениям в золото связано, с одной стороны, с увеличением резервов на фоне восстановления экономик, с другой — с ростом потребительских цен в мире. В последние месяцы инфляция достигла максимальных исторических значений в странах не только с развивающейся, но и с развитой экономикой. Самый яркий тому пример — США, где общий индекс потребительских цен в мае составил 5% год к году. Это самый высокий показатель с 2008 года. В еврозоне инфляция выросла до самого высокого уровня с 2018 года — 2%.

Пострадали от инфляции и развивающиеся экономики, отмечают аналитики Sinara Research. Повышение прогнозов по инфляции в последнее время стало широко распространенным явлением (Бразилия, Мексика, Таиланд, Россия и др.), отмечают эксперты. По словам руководителя отдела экономического и отраслевого анализа ПСБ Евгения Локтюхова, ускорение инфляционных процессов в мире способствует повышению спроса на золото как на актив, который является естественным хеджем инфляционных рисков в условиях нулевых ставок и реализации программ выкупа активов в ключевых развитых странах.

Продавцы металла

Против тренда действовали ЦБ Филиппин и Турции, которые продали с начала года соответственно 24,7 и 18,1 тонны металла. В итоге объем золота в резервах этих стран составил соответственно 164,1 тонны и 526 тонн. Некоторые страны с развивающимися рынками столкнулись с ухудшением платежных балансов в период пандемии, поэтому, как считает глава аналитического департамента ГК «Регион» Валерий Вайсберг, они вынуждены сокращать вложения в металл. «ЦБ Филиппин в прошлом году принял решение поддерживать долю золота в международных резервах на уровне 10% и поэтому при сильном росте котировок не покупает, а продает золото»,— отмечает Валерий Вайсберг.

ЦБ Турции вынужден продавать ликвидные части ЗВР (включая золото) на фоне огромного давления на национальную валюту. С начала года курс турецкой лиры обвалился почти на 20%, до 8,3 лиры за доллар США. «Обесценивание турецкой лиры во многом обусловлено нехваткой валютных поступлений на фоне снижения аппетита инвесторов к турецким активам и обвала туризма. Продажи золотых запасов за валюту — способ заткнуть эту дыру»,— поясняет руководитель аналитического отдела департамента персонального банковского обслуживания банка «Зенит» Георгий Окромчедлишвили.

Продавал золото и российский ЦБ, который до последнего времени выступал крупнейшим покупателем металла. Наиболее активно Банк России скупал благородный металл начиная с 2014 года, когда на фоне расширения антироссийских санкций вынужден был снижать долю долларовых активов в резервах. К 2020 году финансовый регулятор приобрел 1236 тонн золота, увеличив его объемы в резервах более чем вдвое. Однако начиная со второго квартала прошлого года ЦБ перестал приобретать металл, более того, во втором полугодии 2020 года сократил объем золота в резервах на 1,3 тонны. С января по апрель 2021 года регулятор продал уже 6,2 тонны, а запасы металла опустились до 2292,3 тонны. Впрочем, уменьшение объемов золота в российских резервах связано не столько с продажами металла, сколько с эмиссией инвестиционных и памятных монет. В текущем году только монет «Георгий Победоносец» разным номиналом планируется выпустить до 800 тыс. штук, на что уйдет 9 тонн золота.

Почему ЦБ золото любят

Центральные банки по-прежнему положительно относятся к золоту. Об этом свидетельствует ежегодный опрос финансовых регуляторов, проводимый WGC. Исследование проводилось в период с 17 февраля по 19 апреля 2021 года. В анкетировании приняли участие 56 центральных банков. При этом 36% — из стран с развитой экономикой, а 64% — из стран с формирующимся рынком и развивающейся экономикой. Опрос показал, что 21% регуляторов намерены увеличить свои золотые резервы в ближайшие 12 месяцев. Ни один банк не планирует сокращать резервы в этом году против 4% ранее. Еще 68% не планируют менять свои золотые запасы. Только 11% респондентов не определились с планами относительно золота в этом году по сравнению с 20% в прошлом году. «Центробанки как системообразующие финансовые учреждения обязаны проводить консервативную политику и обеспечивать целостность и стабильную работу валютных рынков и финансовых систем своих стран. Поэтому, конечно, они не могут держать основную часть золотовалютных резервов в золоте: операции с ним более сложны по сравнению с валютными операциями и могут приводить к росту волатильности на рынках. Но сам тренд на повышение доли золота центробанками, по нашему мнению, вполне оправдан и носит долгосрочный характер»,— считает Евгений Локтюхов.

Доллар против юаня

Центральные банки неоднозначно оценили будущее место доллара США в резервах. По данным опроса, 50% ЦБ заявили, что через пять лет американская валюта будет занимать меньшую долю в резервах, чем сейчас. По словам главного аналитика Совкомбанка Михаила Васильева, надежность — это один из главных факторов при размещении международных резервов. Поэтому повышение геополитической премии в долларовых резервах снизило их привлекательность для ряда стран. «Также резкое увеличение долларовой денежной массы в 2020 году — показатель М2 в США вырос на 25%, что привело к обесценению доллара к основным валютам»,— отмечает господин Васильев.

Стоит отметить, что интерес к золоту проявляют все категории потребителей, а не только центробанки. Причем более активно растет спрос со стороны населения. Так, несмотря на высокие цены на драгметаллы, в этом году восстановился объем потребления ювелирной промышленностью, а сбыт золотых монет и слитков достиг в первом квартале 339,5 тонны, максимума с 2016 года.

Центральные банки скорее видят растущую роль других валют в международной валютной системе, чем испытывают пессимистичные настроения по отношению к доллару, считает глава отдела по взаимодействию с центральными банками Всемирного совета по золоту Шаокай Фэн. «Исследование показывает, что, по мнению большинства опрошенных, юань будет играть более значительную роль в мировых резервах, хотя этот рост будет очень постепенным»,— отметил господин Фэн. Растущее влияние юаня в резервах связано с возрастающей политической, экономической и технологической ролью Китая. «Согласно прогнозам международных институтов, экономика КНР обгонит по размерам американскую уже в этом десятилетии»,— поясняет Михаил Васильев.

Геополитическая составляющая резервов

Россия одной из первых отказалась от части вложений в долларах США. 5 июля в Фонде национального благосостояния (ФНБ) официально снижена доля доллара до нуля, доля японской иены составила 4,7%, доля фунта стерлингов сокращена до 5%, а евро и юаня увеличена до 39,7% и 30,4% соответственно. В структуру фонда впервые вошло золото (20,2%).

Впрочем, глава Центробанка России Эльвира Набиуллина ранее сообщила, что доллар останется частью международных резервов России. «Когда мы рассматриваем структуру наших резервов, мы, конечно, принимаем во внимание не только экономические факторы, доходность резервов, степень ликвидности, но и геополитические риски. Но мы считаем, что доллары останутся частью наших резервов»,— сказала госпожа Набиуллина в интервью Bloomberg. По ее словам, регулятор проводит политику по снижению зависимости экономики от всех иностранных валют.

Решение Минфина сократить долю доллара в ФНБ вызвано желанием обеспечить сохранность суверенного фонда в свете высоких санкционных рисков. После ужесточения санкций США против первичного рублевого госдолга и сохраняющихся угроз для операций правительства/госбанков и госкомпаний в долларах США — опция, которая остается доступной для американских властей даже в рамках действующего санкционного законодательства, считает директор по инвестициям «Локо-Инвеста» Дмитрий Полевой. «Минфин последовательно диверсифицирует портфель вложений, тем самым снижая зависимость от одной валюты. Уход от доллара при вложениях ФНБ снизит геополитические риски и позволит сохранить вложения для будущих поколений»,— отмечает Михаил Васильев.

За ответственное инвестирование

Фото: Влад Некрасов, Коммерсантъ

Опрос центробанков выявил растущий интерес регуляторов к альтернативным инвестициям, удовлетворяющим требованиям устойчивого развития,— ESG. Устойчивые облигации были самым популярным классом активов, и почти половина респондентов опроса WGC заявили, что они увеличат свои позиции в этих активах. Эти данные свидетельствуют о том, что ESG по-прежнему уделяется большое внимание, особенно со стороны ЦБ из стран с развитой экономикой. По словам Шаокай Фэна, растет признание как важности ESG-инвестирования для достижения целей государственной политики в этой области, так и той роли, которую центральные банки могут сыграть в повышении осведомленности в этом вопросе.

ESG-облигации качественных эмитентов могут быть подходящим инструментом для формирования резервов центробанков, считают аналитики. Во-первых, если компания отвечает требованиям устойчивого развития, то у нее автоматически больше число инвесторов, что позитивно для ее цены. По словам исполнительного директора «ВТБ Капитал Инвестиции», старшего вице-президента ВТБ Владимира Потапова, в мире в целом и в особенности в Европе значительная часть институциональных инвесторов очень большое внимание уделяет экологическим аспектам, корпоративной культуре, отношению к сотрудникам. Во-вторых, во всем мире растет контроль за деятельностью компаний с точки зрения различных рисков и влияния этих компаний на окружающую среду. «Это становится серьезным риском, который может материализоваться в штрафы, что приводит к снижению прибыли компаний и стоимости акций»,— отмечает Владимир Потапов.

Центральные банки развитых стран активно участвуют в трансформации к зеленой экономке и стимулируют спрос на зеленые инструменты финансирования, в том числе путем их покупки в резервы, считает заместитель председателя правления Россельхозбанка Анна Кузнецова. «Покупка ESG-облигаций Банком России для формирования резервов могла бы стать хорошим стимулом для развития российского рынка ESG-финансирования»,— считает госпожа Кузнецова.

Биткойну нет места

В прошлом году многие институциональные инвесторы и глобальные брокеры прочили защитные свойства еще одному активу — биткойну, который рос в цене рекордными темпами. В таких условиях некоторые инвестбанки начали задаваться вопросом, может ли цифровая валюта стать альтернативой золоту. В пользу криптовалюты говорили ограниченное предложение биткойна, неплохая ликвидность (дневные обороты достигли $30–50 млрд), высокая капитализация, которая превысила $1 трлн, а также защита от роста денежной бумажной массы в мире.

Несмотря на растущий ажиотаж среди некоторых инвесторов, центральные банки не сообщают о планах инвестировать в криптовалюты. «Золото и криптовалюты — принципиально разные классы активов. Криптовалюты не соответствуют критериям инвестирования резервов центральных банков, таким как безопасность, ликвидность и доходность»,— считает Шаокай Фэн. У биткойна и золота больше различий, чем сходства, и они выполняют разные функции, отмечают представители WGC. «Например, цены биткойна и золота не сильно коррелированы, и это одна из причин, почему инвестор, который надеется извлечь выгоду из высокого потенциала роста криптовалют, может быть более склонен также к вложениям в золото, чтобы застраховаться от высокой волатильности криптовалюты»,— подчеркивает директор по государственной политике и взаимодействию с центральными банками WGC Татьяна Фиц.

Весна этого года показала, что цифровые валюты по-прежнему относятся к очень рисковым активам и поэтому не могут входить в золотовалютные резервы ЦБ. После четырехкратного роста в прошлом году и достижения в апреле текущего года нового исторического максимума на отметке $65 тыс. в мае цифровая валюта начала стремительно снижаться. 29 июня курс биткойна впервые с начала года опустился ниже уровня $30 тыс. По словам гендиректора УК «Спутник — Управление капиталом» Александра Лосева, на фоне роста денежной массы в мире инвесторы скупали различные активы, в том числе и спекулятивные, но рост инфляции заставит центральные банки начать ужесточение денежно-кредитной политики, и как только это начнет происходить, спекулятивные активы или псевдоактивы, такие как крипта, посыпятся первыми.

Василий Синяев

Страны с крупнейшими золотовалютными резервами

Страна	Резервы ($ млрд)	Золотые запасы ($ млрд)
Китай	3357,02	118,24
Япония	1390,72	46,44
Швейцария	1083,29	63,12
США	627,45	493,61
Россия	596,51	139,49
Индия	590,15	41,06
Тайвань	555,62	25,71
Гонконг	491,78	0,13
Саудовская Аравия	472,81	19,61
Южная Корея	443,45	6,34
Сингапур	369,82	7,73
Бразилия	355,61	4,09
Германия	268,03	204,06
Таиланд	258,09	9,34
Франция	223,96	147,85
Италия	210,41	148,80
Мексика	199,06	7,29
Великобритания	180,02	18,83
Чехия	166,12	0,58
Польша	154,19	13,88
Индонезия	135,91	4,77
Филиппины	109,97	11,46
Малайзия	107,64	2,36
Объединенные Арабские Эмираты	106,70	3,50
Канада	90,43	5,12
Турция	82,98	33,03
Испания	81,26	17,09
Ливия	80,71	7,08
Норвегия	75,26
Дания	72,82	4,04
Перу	68,12	2,10
Ирак	65,33	5,85
Алжир	59,41	10,53
Колумбия	58,50	0,25
Швеция	58,25	7,63
Южная Африка	54,99	7,61
Кувейт	52,91	4,79
Румыния	52,18	6,29
Австралия	44,47	4,85
Бангладеш	43,17	0,85
Венгрия	41,35	1,91
Катар	40,97	3,44
Чили	39,17	0,01

Источник: WGC.

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Обесценивание финансовых вложений

Правила признания финансовых вложений в бухгалтерском учете предприятия и формирование информации о финансовых вложениях в отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ $19/02$).

Определение 1

Обесценение финансовых вложений представляет собой процесс устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений предприятия, по которым нет возможности определить их текущую рыночную стоимость, но эта стоимость ниже величины экономических выгод, которые предприятие предполагает получить от таких финансовых вложений. Такое признание обесценивания финансовых вложений регламентировано в соответствии с п. $37$ ПБУ $19/02$.

Помощь со студенческой работой на тему

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

На обесценение финансовых вложений влияет множество факторов.

Исходя из трактовки п. $37$ ПБУ $19/02$, для признания устойчивого снижения стоимости финансовых вложений необходимо одновременное наличие условий. Обесценение финансовых вложений определяется одновременным наличием следующих условий (Рис.1):

Рисунок 1. Условия обесценивания финансовых вложений

Для того чтобы обесценение финансовых вложений было вовремя обнаружено, необходимо проводить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае обнаружения таких тенденций – руководство принимает соответствующие управленческие решения для нивелирования негативных последствий от обесценения финансовых вложений.

Такие проверки регламентирует п. $38$ ПБУ $19/02$, где указано, что если возникает угроза обесценения финансовых вложений, организация должна провести проверку, которая указала бы на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Такую проверку необходимо осуществить по всем финансовым вложениям предприятия, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость и по которым обнаружены признаки их обесценения.

Замечание 1

Разумеется, обесценение финансовых вложений, по которым можно определить рыночную стоимость легче отследить. А вот проверка на обесценивание некотируемых финансовых вложений осуществляется гораздо реже (как правило, один раз в конце года перед формированием годовой бухгалтерской отчетности).

Периодичность проверок должна быть закреплена в учетной политике предприятия. Как правило, такие проверки, включают тестирование таких параметров как:

расчетная стоимость финансовых вложений;
стоимостная оценка экономических выгод, которые организация планирует получить от финансовых вложений;
порог существенности снижения стоимости финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Если при проверке на обесценение финансовых вложений подтверждается их существенное снижение стоимости, предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений на дату создания резерва.

Такие резервы создаются за счет финансовых результатов предприятия. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Замечание 2

Таким образом, финансовые вложения, реальная стоимость которых на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости. В случае, если реальная стоимость уменьшилась, то финансовые вложения отражаются по реальной, сниженной стоимости, а на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, согласно п. $10$ ст. $270$ НК РФ – создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Если по результатам проверки обнаруживают дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и тем самым – уменьшается финансовый результат предприятия.

Если по результатам проверки обнаруживают повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат предприятия – увеличивается.

В случаях, когда прекращается снижение стоимости финансового вложения – сумма созданного резерва переносится на финансовые результаты (доходы).

Синтетический и аналитический учет создания резервов под обесценение финансовых вложений

Для синтетического учета созданных резервов по обесценению финансовых вложений, применяется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На данном счете обобщается информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Создание резерва под обесценение финансовых вложений отражается по кредиту счета. Уменьшение величины сформированных резервов или выбытие финансовых вложений, по которым были созданы такие резервы – отражаются по дебету счета $59$.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого созданного резерва и подразумевает открытие соответствующих субсчетов. Например:

$59.1$ Резерв под обесценение акций;
$59.2$ Резерв под обесценение облигаций;
и т.д.

Аналитический учет может иметь и более подробную классификацию резервов.

При создании и движении резервов, формируются следующие проводки (Табл.1):

Рисунок 2. Проводки по операциям с резервами под обесценение финансовых вложений

резервы под обесценение финансовых вложений

Природа финансовых вложений такова, что периодически происходит изменение их стоимости в силу тех или иных факторов. По этой причине в целях обеспечения устойчивости компании создаются резервные запасы, для объединения сведений о наличии и движении средств по которым и используется специальный 59 счет.

В этой статьи мы с вами будем говорить о том, как создаются подобные резервы, как работает 59 позиция Плана счетов, а также какие типовые проводки при этом существуют. Наряду с этим, в рамках обозначенной темы будет разобран один из практических примеров.

Создание резерва под обесценение денежных вложений

Для начала следует определиться с тем, что можно понимать под денежными вложениями. Под обозначенным определением подразумеваются займы сотрудникам компании и прочие операции с ценными бумагами. Ведение учета подобных операций осуществляется в соответствии с действующей учетной политикой предприятия.

Для того, чтобы тот или иной актив компании был признан финансовым вложением необходимо:

наличие документов, которые подтвердили бы право собственности на данный актив;
наличие соответствующих рисков, связанных с подобными активами, включая ликвидность, неплатежеспособность либо изменение стоимостной оценки;
возможность получения экономической выгоды, включая рост первоначальной стоимости, начисление процентов.

Принимая во внимание перечисленные выше особенности в качестве финансовых вложений, можно признать такие инструменты, как ценные бумаги, участие в уставном капитале других субъектов хозяйствования, предоставление займов сторонним субъектам, открытие депозитов в финансово – кредитных учреждениях и т.п.

Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг. Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций.

Роль 59 позиции в бухгалтерском учете

Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.

По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.

При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.

В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.

Типовые бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете типовые проводки по обозначенной позиции выглядят следующим образом:

1) Дт 91

Кт 59 – формирование резервного фонда;

2) Дт 91

Кт 59 – рост суммы фонда;

3) Дт 59

Кт 91 – сокращение резерва при росте стоимости финансовых инвестиций;

4) Дт 59

Кт 91 – выбытие финансовых инвестиций и списание резерва по ним.

Пример из практики

Представим, что первоначальная цена приобретенных компанией акций составляла 3 000 р. Так как на конец отчетного периода рыночная стоимость упала до 2 200 р., был сформирован резерв на обесценение этих вложений в размере 800 р. В начале следующего отчетного периода обозначенная ценная бумага была реализована по цене 2 700 р. В сложившейся ситуации бухгалтерские проводки компании будут следующими:

— Дт 76

Кт 91 – 2 700 р., продажа акции;

— Дт 91

Кт 58 – 3 000 р., списание реализованной акции;

— Дт 59

Кт 91 – 300 р., списание резерва под обесценение;

— Дт 51

Кт 76 – 2 700 р., получение средств за проданную ценную бумагу.

Заключение

Конечно же, создаваемые фонды отвлекают часть прибыли компаний. Тем не менее их наличие позволяет ощущать руководству организаций определенную уверенность в завтрашнем дне, невзирая на изменение рыночной конъюнктуры.

Определение обесцененного актива

Что такое обесцененный актив?

Обесцененный актив — это актив, рыночная стоимость которого меньше стоимости, указанной на балансе компании. Если считается, что актив обесценился, его необходимо будет списать в балансе компании до его текущей рыночной стоимости.

Ключевые выводы

Активы следует проверять на предмет обесценения на регулярной основе, чтобы не допускать завышения в балансе.
Активы, которые с наибольшей вероятностью обесценятся, включают дебиторскую задолженность, а также долгосрочные активы, такие как нематериальные активы и основные средства.
Когда стоимость обесцененного актива записывается в баланс, в отчете о прибылях и убытках также отражается убыток.

Как работают обесцененные активы

Актив считается обесцененным, если его прогнозируемые будущие денежные потоки меньше его текущей балансовой стоимости. Актив может обесцениться в результате существенно неблагоприятных изменений юридических факторов, повлиявших на его стоимость, значительных изменений рыночной цены актива из-за изменения потребительского спроса или повреждения его физического состояния.Другой индикатор потенциального обесценения возникает, когда актив, скорее всего, будет продан до его первоначальной расчетной даты выбытия. Счета активов, которые, вероятно, будут обесценены, — это дебиторская задолженность, гудвил и основные средства компании.

Долгосрочные активы, такие как нематериальные активы и основные средства, особенно подвержены риску обесценения, поскольку балансовая стоимость может обесцениться в течение более длительного периода времени.

Активы проверяются на предмет обесценения на периодической основе, чтобы гарантировать, что общая стоимость активов компании не будет завышена в балансе.Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), определенные активы, такие как гудвил, должны проверяться ежегодно. GAAP также рекомендует компаниям принимать во внимание события и экономические обстоятельства, возникающие между ежегодными тестами на обесценение, чтобы определить, «более вероятно, чем нет», что рыночная стоимость актива упала ниже его балансовой стоимости.

Убыток от обесценения должен отражаться только в том случае, если ожидаемые будущие денежные потоки не подлежат возмещению.Когда балансовая стоимость обесцененного актива снижается до рыночной стоимости, убыток признается в отчете о прибылях и убытках компании за тот же отчетный период.

Учет обесцененных активов

Общая долларовая стоимость обесценения — это разница между балансовой стоимостью актива и более низкой рыночной стоимостью объекта. Запись в журнале для записи обесценения — это дебет счета убытков или расходов и кредит соответствующего актива. Счет обесценения контрольного актива, на котором имеется баланс, противоположный соответствующему счету актива, может быть использован для кредита, чтобы сохранить историческую стоимость актива в отдельной строке.В этой ситуации чистая стоимость актива, его накопленная амортизация и счет обесценения контрактивов отражают новую балансовую стоимость.

После отражения обесценения балансовая стоимость актива снижается. В будущих периодах актив будет отражаться по более низкой балансовой стоимости. Даже если рыночная стоимость обесцененного актива вернется к исходному уровню, GAAP утверждает, что обесцененный актив должен оставаться в учете по более низкой скорректированной долларовой сумме. Это соответствует консервативным принципам бухгалтерского учета.Любое увеличение стоимости признается при продаже актива.

Стандартная практика GAAP заключается в проверке основных средств на обесценение на самом низком уровне, на котором можно определить денежные потоки. Например, производитель автомобилей должен тестировать на предмет обесценения каждую из машин на заводе-изготовителе, а не сам завод высокого уровня. Однако, если на этом низком уровне нет идентифицируемых денежных потоков, можно провести тестирование на обесценение на уровне группы активов или предприятия.Если группа активов испытывает обесценение, корректировка распределяется между всеми активами в группе. Это пропорциональное соотношение основано на текущей балансовой стоимости активов.

Амортизация активов против обесценения

Основные средства амортизируются на регулярной основе, чтобы учесть типичный износ объекта с течением времени. Сумма амортизации, взимаемая за каждый отчетный период, основана на заранее определенном графике с использованием либо линейного метода, либо одного из нескольких методов ускоренной амортизации.Амортизация отличается от обесценения, которое отражается в результате единовременного или необычного падения рыночной стоимости актива.

Когда основной актив обесценивается, периодическая сумма амортизации корректируется в дальнейшем. Ретроактивные изменения не требуются для корректировки уже проведенной амортизации. Однако амортизационные отчисления пересчитываются на оставшийся срок полезного использования актива на основе новой балансовой стоимости обесцененного актива на дату обесценения.

Пример обесцененного актива в реальном мире

В 2015 году Microsoft признала убытки от обесценения гудвила и других нематериальных активов, связанных с приобретением Nokia в 2013 году. Первоначально Microsoft признала гудвил, связанный с приобретением Nokia, в размере 5,5 млрд долларов. Балансовая стоимость этой деловой репутации и, следовательно, активов в целом, отраженная в балансе Microsoft, была признана завышенной по сравнению с реальной рыночной стоимостью. Поскольку Microsoft не смогла извлечь выгоду из потенциальных выгод в бизнесе мобильных телефонов, компания признала убыток от обесценения.

CECL больше не только для банков

Прошло почти четыре года с тех пор, как FASB начал выпуск своего пересмотренного руководства по финансовым инструментам (см. Врезку «Изменения в теме 326»). Руководство распространяется на все отрасли, а не только на финансовые учреждения в сфере финансовых услуг, и распространяется на широкий спектр финансовых активов.

Основной принцип раздела 326 FASB ASC «Финансовый инструмент — кредитные убытки » заключается в том, что отчитывающаяся организация, владеющая финансовыми активами, подвергается кредитному риску в течение всего периода владения.Таким образом, кредитный убыток может существовать при покупке или предоставлении финансового актива, а также до тех пор, пока финансовый актив не будет погашен или реализован. Руководство по финансовым инструментам, относящееся к кредитным убыткам в Разделе 326, изменяет признание, оценку и представление расчетных кредитных убытков по существующим долговым активам, включая предусмотренные договором будущие денежные потоки, и внебалансовые обязательства по предоставлению кредита.

Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) № 2016-13, Финансовые инструменты — Кредитные убытки (Раздел 326): Оценка кредитных убытков по финансовым инструментам применяется ко всем финансовым инструментам, учитываемым по амортизированной стоимости (включая ссуды, предназначенные для инвестиций (HFI). ) и долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (HTM), а также торговая дебиторская задолженность, возмещаемая и дебиторская задолженность по перестрахованию, относящаяся к соглашениям РЕПО и кредитным соглашениям с ценными бумагами), чистые инвестиции арендодателя в аренду и внебалансовые кредитные риски не учитываются как страхование или производные инструменты, включая обязательства по предоставлению займов, резервные аккредитивы и финансовые гарантии.

Новый стандарт бухгалтерского учета не применяется к торговым активам, займам, предназначенным для продажи, финансовым активам, для которых был выбран вариант справедливой стоимости, а также займам и дебиторской задолженности между организациями, находящимися под общим контролем.

Помимо значительных изменений в бухгалтерском учете, внедрение нового руководства потребует серьезных изменений в операционных процессах держателя долговых активов и в системе внутреннего контроля над финансовой отчетностью. Внедрение также повлияет на информационные технологии и управление данными, поскольку его дальновидный подход подразумевает сбор внутренних и внешних данных для анализа кредитных убытков и прогнозирования будущих экономических ожиданий.

Дата вступления в силу для заявителей SEC — годы, начинающиеся после 15 декабря 2019 года. Для всех других государственных организаций дата вступления в силу — годы, начинающиеся после 15 декабря 2020 года. Частные компании имеют срок до года, начинающегося после 15 декабря 2021 года. В августе 2019 года FASB предложил продлить даты вступления в силу для небольших отчитывающихся компаний SEC и для частных компаний до лет, начинающихся после 15 декабря 2022 года. Наиболее ранняя дата раннего принятия была на годы, начинающиеся после 15 декабря 2018 года. те же даты, что и ежегодное усыновление.

Если исторический опыт и будущие ожидания предполагают, что некоторые потоки денежных средств по долговым активам не будут получены, держатель долговых активов должен немедленно признать резерв на потери по кредитам, что снижает чистую балансовую стоимость долгового актива с соответствующим влиянием на прибыль.

Самым большим изменением по сравнению с текущими прогнозами является способ оценки кредитных убытков (безнадежных будущих денежных потоков). Масштабы этого изменения будут зависеть от кредитного качества и условий долгового актива.Ожидается, что безнадежные будущие денежные потоки, обесценение финансовых долговых активов и внебалансовые убытки теперь будут раньше отражаться в финансовой отчетности в рамках модели текущих ожидаемых кредитных убытков, или модели CECL.

ВНЕШНИЕ И ВНЕОБЪЕМНЫЕ ДОЛГОВЫЕ АКТИВЫ

Раздел 326 применяется ко всем компаниям, имеющим долговые активы, которые в настоящее время не оцениваются по справедливой стоимости, при этом холдинговые прибыли и убытки отражаются в прибыли. Долговые активы, охватываемые обследованием, включают:

Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости

Долговые ценные бумаги HTM существуют, когда у держателя есть намерение и возможность удерживать долговую ценную бумагу до погашения.Обычно это первый пример амортизированной стоимости, который приходит на ум.
Финансовая дебиторская задолженность, которая представляет собой договорное право на получение денежных средств по требованию или в определяемые даты в будущем.
Дебиторская задолженность, соответствующая определению ценной бумаги (что означает, что они являются долговыми ценными бумагами), возникающая в результате операций с выручкой в рамках обоих стандартов признания выручки (Тема 605 или Тема 606) или Тема 610, Прочие доходы .
Дебиторская задолженность по перестрахованию, возникающая в результате страховых операций в рамках Раздела 944, Финансовые услуги — Страхование .Вся дебиторская задолженность по перестрахованию, учитываемая по Разделу 944, входит в сферу действия Раздела 326, в том числе оцениваемая на дисконтированной основе.
Дебиторская задолженность по соглашениям РЕПО и договорам займа под обеспечение в рамках Темы 860, Передачи и обслуживание .

Исключены финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через чистую прибыль, производные финансовые инструменты, долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, ссуды сотрудникам по пенсионным планам с установленными взносами, дебиторская задолженность по ссудам по страховым полисам, некоммерческие залоги к получению, ссуды и дебиторская задолженность связанных сторон между предприятиями, находящимися под общим контролем, и дебиторская задолженность по налогу на прибыль.Подтема 326-30, не рассматриваемая в этой статье, определяет ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи.

Чистые инвестиции арендодателя в аренду в соответствии с Разделом 842, Аренда

Дебиторская задолженность по аренде — это финансовый актив. Таким образом, арендодатели оценивают свои чистые инвестиции в аренду на предмет кредитных убытков. В конце 2018 года FASB выпустил предлагаемую поправку к Разделу 326, разъясняющую, что дебиторская задолженность по операционной аренде не входит в сферу применения.

Забалансовые кредитные риски

Забалансовые кредитные риски относятся к кредитным рискам по внебалансовым кредитным обязательствам, резервным аккредитивам и финансовым гарантиям, не учитываемым как страхование.

Также включены финансовые гарантии неуплаты финансового обязательства. Гарантии первоначально отражаются в балансе как обязательства по справедливой стоимости. Определенные гарантии, относящиеся к теме 460, Гарантии , должны оцениваться на предмет ожидаемых кредитных убытков в соответствии с разделом 326.

МОДЕЛЬ CECL

В подтеме 326-20 представлена модель CECL для инвестиций в долговые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости. Для определения CECL «CE» означает убытки , ожидаемые в настоящее время , что означает, что кредитные убытки еще не понесены.CECL заменит текущий метод признания кредитных убытков держателями долговых активов методом «понесенных убытков». В соответствии с методом понесенных убытков руководство ограничивает владельцев долговых активов признанием кредитных убытков до тех пор, пока не станет вероятным их возникновение.

Этот недостаток бухгалтерского учета стал очевиден во время финансового кризиса, начавшегося в 2008 году. Устаревшие ОПБУ задерживали признание убытков, поскольку они не позволяли держателям долговых активов реализовывать ожидаемые кредитные убытки, которые еще не достигли вероятного порога признания, даже если держатель долговых активов ожидал будущего кредитный убыток.Это способствовало финансовому кризису, поскольку задержка с признанием скрывала существующую проблему банковского кредита. В результате инвесторы в финансовые учреждения, экономисты и аналитики по акциям, которые отслеживают потери по кредитам как рыночные индикаторы, и внутреннее руководство в финансовых учреждениях не могли видеть истинного ухудшения экономической картины.

Диаграмма «Метод оценки убытков: сегодня и CECL» от FDIC обеспечивает базовое сравнение сегодняшней методологии оценки убытков финансовых долговых активов с подходом CECL.

Sue Lloyd: МСФО (IFRS) 9 и вложения в акционерный капитал

Хотя мы считаем, что попали в нужное место, учет финансовых инструментов всегда вызывал много споров, и МСФО (IFRS) 9 не стал исключением. Одной из проблем, вызывающих озабоченность у некоторых заинтересованных сторон, является то, как новые требования к инвестициям в акционерный капитал могут повлиять на долгосрочные инвестиции. Европейская комиссия попросила Европейскую консультативную группу по финансовой отчетности (EFRAG) провести дальнейшее исследование по этой теме, и в результате EFRAG недавно опубликовал документ для обсуждения, который в настоящее время открыт для консультаций.

В ходе обсуждений, которые я провел с заинтересованными сторонами по теме вложений в акционерный капитал, мне стало очевидно, что было бы полезно вернуться к аргументам Совета, когда оно разрабатывало новые требования для вложений в акционерный капитал. В этом документе я резюмирую принятый нами подход и надеюсь прояснить обоснование Правлением принятых решений.

МСФО 9 о долгосрочных инвестициях

Некоторые заинтересованные стороны предположили, что требования к долевым инвестициям в МСФО (IFRS) 9 могут препятствовать долгосрочным инвестициям.Они говорят, что требование по умолчанию оценивать эти инвестиции по справедливой стоимости с признанием изменений стоимости в прибыли или убытке (P&L) может не отражать бизнес-модель долгосрочных инвесторов. По мнению этих заинтересованных сторон, выбор вместо этого признать эти изменения стоимости в прочем совокупном доходе (ПСД) вряд ли будет привлекательной альтернативой, поскольку эти суммы не могут быть впоследствии вычтены из ПСД и признаны в прибылях и убытках (« переработаны »), когда инвестиция продана, и они считают, что этот запрет означает, что результаты инвестора не будут отражены должным образом.Это вызывает опасения, что, если ни один из этих методов бухгалтерского учета не является привлекательным, то у долгосрочных инвесторов может отсутствовать стимул держать долевые инвестиции на долгосрочной основе. В результате некоторые предложили Совету директоров рассмотреть возможность изменения требований МСФО (IFRS) 9 в отношении вложений в долевые инструменты.

На этом фоне Европейская комиссия призвала к тщательному мониторингу влияния МСФО 9 на долгосрочных инвесторов и попросила EFRAG изучить потенциальные последствия требований МСФО 9 для вложений в долевые инструменты.Как упоминалось ранее, в рамках этой работы 1 марта 2018 года EFRAG опубликовала дискуссионный документ (DP) Equity Instruments — Impairing and Recycling , чтобы собрать мнения заинтересованных сторон относительно учета инвестиций в долевые инструменты, которые оцениваются по справедливой цене. стоимость с изменениями, признанными в прочем совокупном доходе, в частности, можно ли улучшить требования МСФО (IFRS) 9 за счет повторного использования и обесценения этих инвестиций.

Отчетность об изменениях прибыли или убытка дает более точную информацию о создании стоимости с течением времени

МСФО (IAS) 39 уже требовал, чтобы почти все вложения в долевые инструменты оценивались по справедливой стоимости в балансе.¹ Основное влияние МСФО (IFRS) 9 на учет этих инвестиций заключается в изменении местоположения информации об изменениях их стоимости.

На наш взгляд, всегда важна четко видимая информация об изменениях стоимости долевого участия, даже если инвестиция не будет продаваться в ближайшем будущем. Повышение стоимости, вероятно, самая важная цель любого долгосрочного инвестора. Вот почему по умолчанию в МСФО (IFRS) 9 изменения стоимости долевых инструментов признаются в составе прибылей и убытков.Если инвестиции в долевые инструменты имеют отношение к результатам деятельности предприятия, наиболее полезная информация об этих инвестициях предоставляется путем их оценки по справедливой стоимости с признанием изменений стоимости в прибылях и убытках по мере того, как эти изменения происходят период за периодом. Это приведет к изменению прибылей и убытков, но эти движения отражают экономическую реальность.

Например, рассмотрим акцию, которую инвестор покупает за 100 д.е. и продает через 20 лет за 210 д.е. Это повышение стоимости произошло в течение 20-летнего инвестиционного периода.Признание прибыли на 110 д.е. в прибылях и убытках в какой-то момент искажает результаты деятельности инвестора; т.е. когда инвестор продает долю. Такой подход не отражает должным образом результативность инвестора в какой-либо период — ни за жизненный цикл, ни за 20-й год, — поскольку он влияет на результативность за один период, когда на самом деле прибыль возникла в течение 20-летнего инвестиционного периода. Более подробная информация об увеличении стоимости и результатах деятельности инвестора предоставляется, когда изменения стоимости признаются период за периодом по мере их возникновения.²

Однако Правление признает, что в некоторых необычных случаях представление изменений справедливой стоимости долевого участия в отчете о прибылях и убытках может не указывать на результаты инвестора. Это может иметь место, когда инвестор владеет обыкновенными акциями компании по «стратегическим» причинам, таким как укрепление деловых отношений или получение доступа к определенному рынку. В таких случаях инвестор удерживает инвестиции для получения выгод, не связанных с контрактом, а не для увеличения их стоимости, и, следовательно, изменения в стоимости таких инвестиций не отражают результативность инвестора по отношению к этим инвестициям.

Поскольку такие обстоятельства существуют, МСФО (IFRS) 9 позволяет компаниям по своему усмотрению признавать изменения в стоимости долевых вложений в прочем совокупном доходе до тех пор, пока инвестиция не удерживается для торговых целей. Хотя его объем не ограничен, Правление сознательно разработало этот выбор для узкого круга инвестиций в акционерный капитал, которые удерживаются по таким стратегическим причинам или для получения выгоды. В ходе подготовки этого выбора Совет обсудил такие обстоятельства, как перекрестное владение акциями в Японии, когда компании инвестируют друг в друга, чтобы укрепить и укрепить свои долгосрочные деловые отношения.Этот выбор в МСФО (IFRS) 9 не предназначен для финансовых вложений, предназначенных для увеличения стоимости или выплаты дивидендов. Изменения стоимости таких стратегических вложений в акционерный капитал, вероятно, никогда не отражают результатов инвестора — ни период за периодом, когда они возникают, ни период кристаллизации, когда они продаются. В соответствии с этой точкой зрения, выбор OCI для акций не включает переработку.

Мы активно консультировались при разработке МСФО (IFRS) 9. Выбор в пользу таких стратегических вложений в акционерный капитал получил широкую поддержку.Пользователи финансовой отчетности заявили, что они различают изменения справедливой стоимости, связанные с инвестициями в долевые инструменты, удерживаемые для таких стратегических целей, и изменениями справедливой стоимости, возникающими в результате инвестиций, удерживаемых для получения прибыли.

Кроме того, требования к долевым инвестициям в МСФО (IFRS) 9 соответствуют пересмотренным Правлением Концептуальных основ финансовой отчетности (Концептуальные основы), в которых говорится, что отчет о прибылях и убытках является основным источником информации о финансовой отчетности предприятия. результативность за отчетный период.Следовательно, в принципе, все доходы и расходы включаются в этот отчет, если только Совет директоров не решит, в исключительных обстоятельствах, что включение доходов или расходов, возникающих в результате изменений текущей стоимости актива или обязательства в прочем совокупном доходе, приведет к составлению отчета о прибыли или убытках. убыток, предоставляющий более актуальную информацию или более достоверное представление о финансовых результатах компании за этот период. В этом случае, как отмечалось ранее, мы полагаем, что результаты деятельности инвестора в отчетном периоде лучше всего отражать с использованием прибылей и убытков — путем включения всех изменений справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты в отчетах о прибылях и убытках по мере их возникновения от периода к периоду.

Переработка может сбивать с толку производительность

Когда компания, использующая МСФО (IFRS) 9, решает признать изменения стоимости долевых вложений в составе прочего совокупного дохода, эти суммы впоследствии не возвращаются в состав прибылей и убытков при продаже долевых инвестиций. Это согласуется с мнением Правления о том, что, когда инвестиция удерживается для стратегических целей (т.е. для предполагаемой узкой группы), эти прибыли и убытки не являются частью результатов инвестора.

Это также согласуется с принципом Концептуальной основы, согласно которому суммы, включенные в прочий совокупный доход за один период, возвращаются в отчет о прибылях и убытках в будущем периоде только в том случае, если это обеспечивает более актуальную информацию или более достоверное представление о результатах деятельности компании в этом будущем. период.Правление разработало выбор в соответствии с МСФО (IFRS) 9 для признания изменений стоимости определенных инвестиций в акционерный капитал в составе прочего совокупного дохода специально для обстоятельств, при которых такие изменения не свидетельствуют о результатах деятельности инвестора. Другими словами, для этих инвестиций такие прибыли и убытки никогда не указывают на результаты инвестора; они не станут таковыми в будущем периоде, когда будет продана стратегическая инвестиция.

Кроме того, переработка дает неполное представление о прибылях и убытках инвестора в прибылях и убытках, поскольку в отчетах о прибылях и убытках признаются только последствия проданных инвестиций и любое обесценение.В результате инвестор может показывать прибыль в отчете о прибылях и убытках от продажи «хороших» активов, даже если его инвестиционный портфель в целом убыточен.

Эта неполная картина, представленная в отчете о прибылях и убытках, также приводит к серьезному отсутствию осмотрительности в бухгалтерском учете, поскольку компания может отложить признание убытков, удерживая убыточные инвестиции, и замаскировать ухудшение своих результатов продажей прибыльных инвестиций. Мы отмечаем, что такое управление прибылью, в частности решение о продаже прибыльных инвестиций, чтобы избежать или уменьшить отрицательную прибыль, возможно, даже если вложения в долевые инструменты подпадают под действие требований об обесценении, что обсуждается далее в этом документе.Выявление модели обесценения для инвестиций в долевые инструменты, которая может быть широко принята и которая приводит к своевременному признанию обесценения, сопряжено с трудностями и подвержено сложности.

Действительно, академические исследования показали, что существуют надежные и убедительные доказательства того, что компании используют свободу усмотрения, предоставленную им стандартами бухгалтерского учета, для выборочного повторного использования прибылей и убытков по инвестициям, имеющимся в наличии для продажи (AFS), с целью управления прибылью. В зависимости от обстоятельств, таких как сумма прибылей и убытков, которые они накопили в OCI, а также наличие положительной или отрицательной прибыли, компании решают перерабатывать, чтобы сгладить прибыль, избежать или уменьшить убытки или принять « большую ванну ». ‘(т.е. сделать плохие результаты еще хуже, чтобы будущие результаты выглядели лучше).Исследование предполагает, что признание прибылей и убытков в прибылях и убытках по мере их возникновения необходимо для того, чтобы исключить повторное использование в качестве инструмента управления прибылью. ³

Долговые вложения разные

МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы отдельные (простые) долговые инвестиции оценивались по справедливой стоимости с признанием изменений стоимости в составе прочего совокупного дохода. В этом случае применяется как учет обесценения, так и переработка. Некоторые заинтересованные стороны могут задаться вопросом, как мы согласовываем эти требования к бухгалтерскому учету для долговых вложений с учетом выбора OCI для вложений в акционерный капитал.

Правление считает, что учет по амортизированной стоимости дает наиболее актуальную информацию о некоторых долговых инвестициях при определенных обстоятельствах, поскольку для этих активов он предоставляет информацию о сумме, сроках и неопределенности будущих денежных потоков. Соответственно, МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы компания оценивала простые долговые инвестиции по амортизированной стоимости, когда она удерживает эти инвестиции, чтобы получить предусмотренные договором денежные потоки. Напротив, если компания держит такую же простую долговую инвестицию для продажи, то МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы компания оценивала ее по справедливой стоимости с отражением изменений стоимости в прибылях и убытках.Совет директоров считает, что эти результаты оценки предоставляют наиболее актуальную информацию о будущих денежных потоках.

Если у компании есть бизнес-модель, которая сочетает в себе удержание простых долговых инвестиций для получения предусмотренных договором денежных потоков и удержание простых долговых инвестиций для продажи, то актуальна информация как о справедливой стоимости, так и о амортизированной стоимости. Следовательно, МСФО (IFRS) 9 предоставляет оба набора информации, требуя от компаний оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, который предоставляет информацию о справедливой стоимости в балансе и информацию о амортизированной стоимости (включая информацию об обесценении) в прибылях и убытках.

Напротив, Совет давно придерживался мнения, что признание информации о затратах в отчете о прибылях и убытках не дает релевантной информации о каких-либо инвестициях в акционерный капитал, независимо от того, почему компания владеет такими инвестициями.

Запрет на переработку позволяет избежать сложностей, связанных с обесценением

Введение повторного использования в МСФО (IFRS) 9 для долевых инструментов потребует добавления теста на обесценение. Это потребует введения нового теста на обесценение, поскольку текущий тест на обесценение в МСФО (IFRS) 9 применяется к собираемости договорных платежей, поэтому он применим к долговым инвестициям.Это сделало бы требования более сложными. Фактически, во время разработки МСФО (IFRS) 9 Консультативная группа по финансовому кризису (FCAG) подчеркнула в своем отчете о последствиях недавнего глобального финансового кризиса для установления стандартов сложность множественных и непоследовательных моделей обесценения в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты»: Признание и оценка . FCAG определила этот вопрос как один из основных недостатков стандартов бухгалтерского учета и их применения, который Правлению необходимо рассмотреть.Правление устранило этот недостаток: МСФО (IFRS) 9 использует единую модель обесценения.

Тест на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 39 для инвестиций в долевые инструменты был заведомо неэффективным, и практика уже давно указала на эти требования как на проблемную область. История показывает, что компании могут очень неохотно признавать убытки, указанные в рыночных ценах, и вопрос об определении момента времени, когда инвестиции в долевые инструменты обесцениваются (т.е. когда убытки должны признаваться в прибылях и убытках), был неприятным, что послужило источником огромных доходов. сложности во время недавнего глобального финансового кризиса.Решение об обесценении долевых инструментов очень субъективно, и на практике такое определение делается непоследовательно.

Применяя МСФО (IAS) 39, чтобы определить, обесценилась ли инвестиция в акционерный капитал, компания должна решить, является ли снижение стоимости инвестиции «значительным» или «продолжительным». В ходе публичных консультаций и анализа годовой финансовой отчетности EFRAG обнаружил, что для определения того, является ли снижение стоимости инвестиций «значительным» или «продолжительным», использовался ряд количественных пороговых значений.Действительно, отчеты EFRAG свидетельствуют о том, что некоторые компании использовали порог до 80%, чтобы определить, считается ли снижение стоимости актива «значительным». Легко понять, почему на практике убытки часто признавались слишком поздно. Фактически, это точно та же проблема, что и модель обесценения «понесенных убытков» в МСФО (IAS) 39 в более общем плане: убытки признаются «слишком мало, слишком поздно». Нет сомнений в том, что эти несовместимые пороговые значения могут существенно повлиять на сроки, когда убыток от обесценения отражается в прибылях и убытках с применением МСФО (IAS) 39.

Применение МСФО (IFRS) 9 и признание всех изменений стоимости (в сторону увеличения и уменьшения) или ни одного из этих изменений в прибылях и убытках устраняет эту сложность и непоследовательность, поскольку нет необходимости в модели обесценения.

Разработка новой модели обесценения инвестиций в долевые инструменты — непростая задача

EFRAG представил аргументы в своем DP о том, что если в МСФО 9 для вложений в акционерный капитал будет добавлена вторичная переработка, то она должна сопровождаться моделью обесценения. DP также сказал, что наличие некоторой формы модели обесценения будет соответствовать другим стандартам МСФО, которые обычно имеют некоторую форму обесценения (или эквивалент) для активов, отличных от тех, которые оцениваются по справедливой стоимости с изменениями, признанными в прибылях и убытках.Соответственно, этот DP описывает две возможные модели обесценения — первая модель будет немедленно признавать в прибылях и убытках все снижения стоимости ниже стоимости приобретения инвестиции (в то время как изменения стоимости выше стоимости приобретения будут признаваться в прочем совокупном доходе и повторно использоваться при продаже инвестиции) и вторая модель будет использовать модель обесценения инвестиций в долевые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 39 в качестве отправной точки и добавлять указания по снижению субъективности.

Хотя вторая модель более механистична, чем модель обесценения инвестиций в долевые инструменты в МСФО (IAS) 39, мы считаем, что сложность по-прежнему будет проблемой для любой модели, использующей эти требования МСФО (IAS) 39 в качестве отправной точки.Кроме того, обе модели в DP признают убытки, указанные в рыночных ценах, и действительно, первая модель будет учитывать всех снижения стоимости ниже цены приобретения в прибылях и убытках. Мы полагаем, что могут возникнуть серьезные проблемы с приемлемостью моделей обесценения, обусловленных рыночными ценами. Как обсуждалось ранее, история показывает, что компании могут очень неохотно выявлять убытки от обесценения, ориентируясь на рынок. Фактически, Заключительный отчет Группы экспертов высокого уровня ЕС по устойчивому финансированию Финансирование устойчивой европейской экономики , опубликованный в январе 2018 года, обсуждает некоторые опасения, связанные с требованиями оценивать инвестиции в долевые инструменты по справедливой стоимости и рассматривать вложения в долевые инструменты как обесцененные. когда на рынке наблюдается большое движение вниз.На этом фоне в отчете рекомендуется исследовать другие подходы к оценке, то есть вместо использования рыночных цен, для долгосрочных вложений в акционерный капитал. Мы считаем, что отказ от оценки справедливой стоимости долевых инструментов будет весьма проблематичным. Инвесторы, вероятно, сочтут альтернативы рыночным ценообразованием неприемлемыми, особенно когда акции котируются на активных рынках.

Распространенность вложений в долевые инструменты AFS с применением МСФО (IAS) 39

Наш анализ выборки из 120 европейских компаний показывает, что значительные пакеты долевых инструментов, классифицируемых как AFS в соответствии с МСФО (IAS) 39, ограничены относительно небольшой группой компаний, в первую очередь в сфере страхования и коммунальных услуг.В других отраслях промышленности, на основе выборки из 10 крупнейших европейских компаний (по рыночной капитализации) в каждом секторе, инвестиции в акционерный капитал, классифицируемые как AFS, составляют незначительную долю от общих активов. И мы отмечаем, что результат для сектора электроэнергетики во многом определяется одной компанией; то есть без учета этой компании средняя доля инвестиций AFS в общий объем активов в нашей выборке снижается примерно до 1%. Кроме того, мы наблюдаем, что 23 из 120 компаний в нашей выборке (или 19%) не раскрыли каких-либо инвестиций в долевые инструменты, классифицированных как AFS, в своих последних финансовых отчетах, и поэтому представляется, что у них был несущественный (или, возможно, нулевой) баланс. таких вложений.

Наше исследование согласуется с доказательствами, которые EFRAG резюмирует в своем DP. Обобщая основные выводы, полученные на основе собранных доказательств, EFRAG отмечает, что совокупная стоимость вложений в акционерный капитал, классифицированных как AFS в соответствии с МСФО (IAS) 39 компаниями, которые считают себя долгосрочными инвесторами, является значительной. Тем не менее, EFRAG сообщает, что его результаты показывают, что владение такими долевыми инструментами сосредоточено в относительно небольшом количестве предприятий. ⁴ Действительно, основываясь на своих выводах, EFRAG отмечает, что важность бухгалтерского учета AFS варьируется даже среди компаний, которые считают себя долгосрочными инвесторами, при этом некоторые организации практически не используют классификацию AFS, а вместо этого классифицируют большую часть или все их инвестиций в долевые инструменты по справедливой стоимости с отражением изменений стоимости в прибылях и убытках.

Мы считаем, что выводы EFRAG особенно полезны для оценки масштабов опасений по поводу воздействия новых требований, поскольку респонденты на общественных консультациях были выбраны самостоятельно. В целом, мы ожидаем, что компания с большей вероятностью ответит на такую консультацию, если она обеспокоена или возражает против требований МСФО (IFRS) 9 в отношении инвестиций в долевые инструменты. Следовательно, возможный риск такой выборки, выбранной самостоятельно, состоит в том, что она может преувеличить степень или масштаб проблемы.Но на самом деле реакция на публичные консультации была относительно скромной — 26 респондентов — и, как объяснялось ранее, не все из этих респондентов сообщили о высокой доле вложений в акционерный капитал, классифицированных как AFS в соответствии с МСФО (IAS) 39. Обзор годовой финансовой отчетности EFRAG, похоже, дал результат аналогичные выводы. Кроме того, в соответствии с нашим мнением о том, что проблемы сконцентрированы в конкретных компаниях и в первую очередь в страховой отрасли, 11 из 26 респондентов, участвовавших в общественных консультациях EFRAG, были из страховой отрасли, а большинство респондентов были из двух юрисдикций — Франции и Германии. .

Результаты показывают, что случаи признания изменений стоимости вложений в акционерный капитал в составе прочего совокупного дохода и связанные с этим проблемы не получили широкого распространения. Более того, данные свидетельствуют о том, что проблемы сконцентрированы в страховой отрасли и связаны со способностью должным образом отражать результаты деятельности. В этой связи мы отмечаем, что МСФО 17 «Договоры страхования » значительно улучшит то, как страховые компании представляют свои результаты. Этот стандарт требует четкого разграничения между инвестиционными результатами компании и результатами ее андеррайтинга (по сравнению с обычным бухгалтерским учетом договоров страхования сегодня, в котором складываются эти суммы), и в результате страховым компаниям будет намного легче объяснить и пользователей финансовой отчетности, чтобы понять, какая волатильность их доходов связана с владениями долевыми инструментами.Многие страховые компании могут отложить применение МСФО (IFRS) 9 до 2021 года и, таким образом, могут применять МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 17 одновременно.

Резюме и заключительные слова

В этом документе я попытался кратко описать требования МСФО (IFRS) 9 для вложений в долевые инструменты и то, как мы учли опасения некоторых заинтересованных сторон по поводу влияния этих требований на долгосрочные инвестиции. При разработке МСФО (IFRS) 9 Совет отреагировал на давнюю критику заинтересованных сторон по поводу сложности требований МСФО (IAS) 39 и, в конечном итоге, того, что МСФО (IFRS) 9 дает более качественную и полезную информацию в финансовой отчетности.На наш взгляд, озабоченность, выраженная в отношении требований в отношении вложений в акционерный капитал, не получила широкого распространения, и поэтому у Совета нет веских причин пересматривать эти требования на данный момент.

Кроме того, хотя бухгалтерский учет является важным фактором при принятии инвестиционных решений, компании принимают эти решения на основе различных экономических или других деловых соображений. Цель бухгалтерского учета — просто отчитаться об этих инвестициях прозрачным образом, чтобы предоставить полезную информацию существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам компаний.Действительно, Совет отвечает за разработку требований к бухгалтерскому учету, которые предоставляют актуальную информацию пользователям финансовой отчетности. В связи с этим мы полагаем, что при чтении финансовой отчетности компаний, которые являются долгосрочными инвесторами, пользователи заинтересованы в эффективности инвестиций этих компаний в периоды изменения стоимости, а также в наилучшем месте для представления таких результатов с соответствующее положение в прибылях и убытках.

Мы признаем, что МСФО (IFRS) 9 может быть несовершенным.В частности, хотя Совет директоров предполагал, что компании будут применять выбор OCI для вложений в акционерный капитал только к тем инвестициям, которые удерживаются для стратегических целей, мы не смогли разработать удовлетворительное описание, чтобы ограничить объем таким образом. Мы также знаем, что многие пользователи финансовой отчетности хотели бы получить дополнительную информацию, в которой проводится различие между реализованной и нереализованной прибылью и убытком по долевым инвестициям, как когда эти изменения справедливой стоимости признаются в прибылях и убытках, так и когда такие изменения стоимости признаются в прочем совокупном доходе.В настоящее время в этом отношении требуется лишь ограниченная информация.

Однако важно помнить, что МСФО (IFRS) 9 является новым. Большинство сущностей только что завершили реализацию. У Совета есть установленный процесс оценки воздействия новых требований на пользователей финансовой отчетности, составителей и аудиторов; требуется проводить обзор после внедрения (PIR) каждого нового стандарта или серьезной поправки. PIR обычно начинается после того, как новые требования применялись на международном уровне в течение двух лет, и в ходе проверки Правление рассматривает вопросы, которые были важными или спорными во время разработки требований, а также вопросы, которые впоследствии попадают в поле зрения Правления.Мы считаем, что PIR МСФО (IFRS) 9 является подходящим механизмом для устранения опасений по поводу влияния МСФО (IFRS) 9 на долгосрочные инвестиции. Это позволит нам рассмотреть эти вопросы, используя доказательства фактического применения МСФО 9. Если эти доказательства показывают, что МСФО 9 оказал пагубное влияние на инвестиции в акционерный капитал, Совет отнесется к этой информации серьезно.

Сноски

¹ В МСФО (IAS) 39 есть ограниченное исключение для инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировок на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно определена.

² Мы отмечаем, что Совет по стандартам финансового учета США также исключил категорию AFS для вложений в долевые инструменты. В результате, согласно ОПБУ США, все изменения стоимости долевых инструментов признаются в отчете о прибылях и убытках; больше нет возможности распознать эти изменения в OCI.

³ Barth, M., Gomez-Biscarri, J., Kasznik, R. & López-Espinosa, G. (2017). Управление банковской прибылью и регуляторным капиталом с использованием ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Обзор бухгалтерских исследований 22 (4) 1761-1792

⁴ Например, EFRAG отмечает, что респонденты на его общественных консультациях были из трех отраслей: страхование, финансовые учреждения и нефинансовые учреждения. Две компании из каждой группы с наибольшим пакетом вложений в акционерный капитал, классифицируемых как AFS, владеют 59%, 77% и 90% всех вложений в акционерный капитал, классифицируемых как AFS для своей группы. Три компании в страховой группе владеют не менее 70% общих вложений в акционерный капитал, классифицируемых как AFS для этой группы.

Обесцененные рыночные ценные бумаги: растущая проблема в современной экономической среде

Питер Р. Алфеле, CPA

Недавний экономический спад и падение инвестиционных рынков привели к тому, что многие компании владеют портфелями обесцененных рыночных ценных бумаг. В результате руководители финансовой отчетности должны проанализировать свои портфели, чтобы решить, как сообщать об этих убытках и защитить свое утверждение о том, что временные убытки будут возмещены.

Отчетность об инвестициях в ценные бумаги

Компании, инвестирующие в ценные бумаги других компаний, обязаны сообщать о своих активах на основании множества факторов.Во-первых, организация должна определить характер своих инвестиций, классифицируя их как долговую или долевую ценную бумагу.

Долговые ценные бумаги характеризуются отношениями должник / кредитор и обычно включают в себя такие инвестиции, как ценные бумаги Казначейства США, ценные бумаги правительственных агентств США, муниципальные ценные бумаги и корпоративные облигации. Долевые ценные бумаги, такие как обыкновенные, привилегированные или другие акционерные капиталы, обычно представляют собой долю владения в предприятии. Долевые ценные бумаги также могут иметь форму права на приобретение или продажу доли владения (например,g., варранты, права и опционы колл или пут).

После определения характера ценной бумаги предприятие должно дополнительно проанализировать свои долевые ценные бумаги, чтобы определить, «можно ли легко определить» справедливую стоимость. Как правило, справедливую стоимость долевой ценной бумаги легко определить, если цены продажи или котировки в настоящее время доступны на бирже ценных бумаг, такой как Нью-Йоркская фондовая биржа, или, в случае паевых инвестиционных фондов, цена за акцию широко публикуется. Термин «рыночные ценные бумаги» часто используется для обозначения инвестиций, которые включают как долговые ценные бумаги, так и долевые ценные бумаги с легко определяемой справедливой стоимостью.

Учет и классификация

Покупка рыночной ценной бумаги первоначально учитывается по первоначальной стоимости. При приобретении компании должны классифицировать свои рыночные ценные бумаги на три группы в зависимости от их типа (заемный или собственный капитал) и от намерения руководства владеть ценной бумагой. К ним относятся:

Удерживаемые до погашения: Ценные бумаги, приобретенные с намерением и возможностью удерживать до погашения. Эта категория применяется только к долговым ценным бумагам, поскольку долевые ценные бумаги по определению не имеют сроков погашения.
Торговля: Ценные бумаги, которые покупаются и хранятся в основном для продажи в ближайшем будущем. Торговые ценные бумаги обычно принадлежат финансовым учреждениям и аналогичным организациям и обычно имеют период владения, измеряемый часами и днями, а не месяцами или годами.
Имеющиеся в наличии для продажи: ценные бумаги, не отвечающие критерию классификации как удерживаемые до погашения или предназначенные для торговли.

Классификация важна, потому что ценные бумаги представляются по-разному в зависимости от того, как они классифицируются.В этой статье основное внимание уделяется требованиям к бухгалтерскому учету категории «имеющиеся в наличии для продажи», поскольку большинство действующих предприятий классифицируют свои ценные бумаги как таковые.

По мере продажи ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, любая разница между ценой покупки и ценой продажи отражается в прибыли. Ценные бумаги корректируются до справедливой стоимости инвестиции на отчетную дату. Признавая, что корректировки справедливой стоимости могут вызвать волатильность операционной прибыли предприятия, разработчики стандартов предписали отражать эти «нереализованные холдинговые прибыли / убытки» в составе прочего совокупного дохода (ПСД).

Прочий совокупный доход — это отдельный компонент финансовой отчетности, используемый для отражения определенных экономических событий непризнанных операций за период. Поскольку статьи, включенные в прочий совокупный доход, обычно исключаются из анализа результатов деятельности компании по ее основной деятельности, руководство может быть склонно сообщать об отрицательных результатах в прочем совокупном доходе, а не о прибыли.

Условие обесценения

Рыночная ценная бумага считается обесцененной, если ее справедливая стоимость меньше ее первоначальной стоимости.В случае обесценения стандарты финансовой отчетности требуют от компаний дальнейшего анализа своих инвестиционных ценных бумаг и раскрытия информации о том, как руководство определяет возможность возмещения уплаченной цены.

Учет обесцененных рыночных ценных бумаг, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи, включает определение того, является ли снижение временным. Это определение является критическим вопросом для суждения из-за разветвлений отчетности. Если убыток считается временным, корректировка отражается в OCI и может быть впоследствии возмещена, если стоимость инвестиций вернется.Однако, если руководство считает убыток не временным, он относится на операционную деятельность, и последующее восстановление справедливой стоимости не включается в результаты операционной деятельности до тех пор, пока вложение не будет продано.

Анализ обесценения

При выполнении анализа обесценения стандарты бухгалтерского учета описывают трехэтапный процесс: 1.) определить, когда ценная бумага считается обесцененной; 2.) определить, носит ли убыток временный характер; и 3.) измерить и признать убыток.

Как описано выше, инвестиция обычно считается обесцененной, если ее справедливая стоимость меньше ее первоначальной стоимости.Стоимость включает поправки на прирост, амортизацию, любые предыдущие убытки от обесценения и хеджирование. Проверка на предмет обесценения ценных бумаг должна проводиться в каждом отчетном периоде (включая промежуточные периоды) на индивидуальном уровне безопасности. Анализ портфеля или предоставление общего резерва не является приемлемой практикой. Однако отдельные лоты долевых ценных бумаг с одинаковым номером Комитета по унифицированным процедурам идентификации ценных бумаг (CUSIP), которые были приобретены в разные даты, могут быть объединены на основе средней стоимости, если компания следует этой практике для определения реализованных прибылей и убытков.

После того, как компания определила отдельные ценные бумаги, которые находятся в убыточной позиции, руководство должно сделать вывод, является ли убыток временным или не временным. Хотя в бухгалтерской литературе нет специального определения термина «кроме временного», в ней подчеркивается, что это выражение не следует толковать как «постоянное».

В отсутствие этого руководства разработчики стандартов указывают на публикации регулирующих органов, чтобы лучше понять ситуацию. В Бюллетене учета персонала Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) No.59, За исключением временного обесценения некоторых инвестиций в долевые ценные бумаги , сотрудники SEC настаивают на рассмотрении всех имеющихся доказательств и предоставляют три фактора, которые, по отдельности или в сочетании, могут указывать на то, что обесценение ценных бумаг не является временным :

Время и размер потери: По мере увеличения продолжительности времени, необходимого для восстановления и / или увеличения величины убытка, вероятность того, что обесценение не является временным, также увеличивается.Утверждения о том, что ценные бумаги, которые находились «под водой» в течение длительных периодов времени, являются лишь временными, необходимо подкрепить более убедительными доказательствами, чем те, которые недавно перешли в убыточную позицию.
Финансовое состояние эмитента: Анализ финансового состояния объекта инвестиций может пролить свет на то, когда можно ожидать улучшения результатов. Объекты инвестиций, столкнувшиеся со значительными изменениями в технологии или недавно сообщившие о прекращении определенных операций, могут указывать на то, что восстановление не является очевидным.
Намерение и способности держателя: Самонадеянный взгляд на прогнозируемые потребности инвестора в денежных средствах или оборотном капитале может указать на то, что компания должна продать рассматриваемые ценные бумаги, чтобы выполнить свои собственные обязательства до того, как ожидается возврат инвестиций. Кроме того, хотя определение обесценения, не являющегося временным, должно быть гипотетически сделано на дату составления баланса, продажа ценной бумаги после даты составления баланса и до публикации отчетности является сильной, хотя и не за само по себе окончательное, указание на то, что должна быть зарегистрирована не временная потеря.

Вывод о том, что обесцененный убыток является не временным, требует серьезного суждения. Чтобы избежать ненужной проверки, руководство должно последовательно применять систематический подход к классификации обесцененных ценных бумаг. Например, заблаговременное установление критериев оценки и документирование факторов, учтенных в анализе, и сделанных выводов повысит надежность утверждений руководства.

Отчетность об убытках от обесценения

Если убыток считается не временным, разница между первоначальной и справедливой стоимостью инвестиций на дату баланса отражается в составе прибыли.Новая основа стоимости не изменяется для последующего возмещения справедливой стоимости. Восстановление справедливой стоимости не отражается в прибылях до тех пор, пока ценная бумага не будет продана.

Кроме того, стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы компания раскрывала свои инвестиции, которые находятся в убыточной позиции, сгруппированные по инвестициям, которые несут непрерывный убыток менее 12 месяцев, и тем, которые находились под водой более 12 месяцев. Руководство также должно включить описательное обсуждение, по существу защищающее свою позицию о том, что нереализованные убытки носят временный характер.Это повествование должно быть простым и описывать причину потери, а также конкретные доказательства, подтверждающие ожидаемое восстановление. Хотя этот рассказ дает руководству возможность подробно изложить свои намерения, он должен быть основан на защищаемых фактах и объективных точках зрения.

Соображения по налогу на прибыль

Хотя стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы компании записывали основу ценных бумаг, которые считаются обесцененными, кроме временно обесцененных, правила федерального подоходного налога не разрешают вычет таких убытков до тех пор, пока ценная бумага не будет фактически продана.Таким образом, ценные бумаги, себестоимость которых была уменьшена за счет убытков от обесценения, создают бухгалтерские налоговые разницы, которые приводят к отложенным налоговым активам, и соответствующий резерв по налогу на прибыль распределяется на прибыль (в отличие от прочего совокупного дохода).

Сравнение с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Оценка рыночных ценных бумаг — это область, в которой стандарты отчетности в США существенно отличаются от правил, которым следует мировое бизнес-сообщество. Хотя оба U.S. Требования к отчетности и МСФО требуют оценки обесценения на основе относительно субъективных критериев на каждую отчетную дату, модель МСФО сильно отличается.

Например, понятие холдингового убытка «не временное» не рассматривается в соответствии с МСФО. Кроме того, анализ МСФО позволяет оценивать активы в группах, где стандарты США требуют, чтобы проверка проводилась на уровне безопасности. Кроме того, в то время как стандарты США указывают на «признаки» обесценения (время и размер убытков, финансовое состояние эмитентов, намерения и возможности держателя), МСФО обычно требует определенных событий до отражения убытка от обесценения.

В частности, для отражения убытка в соответствии с МСФО требуется «объективное свидетельство обесценения в результате одного или нескольких событий» и что «событие (или события), связанное с убытком, оказывает влияние на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу или группе финансовых активов». активы, которые можно надежно оценить ». Наконец, в отличие от принципов США, которые ограничивают признание восстановления обесцененной ценной бумаги за пределами ее скорректированной базы до фактической продажи, МСФО допускают последующую прибыль при определенных обстоятельствах.

Заключение

В периоды экономической нестабильности суждения руководителя отдела финансовой отчетности подвергаются более тщательной проверке. Решения в отношении обесцененных ценных бумаг, обращающихся на рынке, требуют большой осторожности, и к ним следует подходить объективно и систематически, чтобы обеспечить содержательное раскрытие информации об инвестициях компании и придать достоверность финансовой отчетности.

Питер Р. Алфеле, CPA, является партнером Cherry, Bekaert & Holland, LLP в Вирджиния-Бич.Он имеет более чем 12-летний опыт оказания аудиторских и бухгалтерских услуг различным коммерческим предприятиям и предприятиям среднего бизнеса. Свяжитесь с ним по адресу [адрес электронной почты защищен] или выполните поиск и свяжитесь с ним в LinkedIn.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» — один из самых сложных стандартов, потому что он ооочень сложен, а иногда и сложен.

Он принадлежит к «большой тройке» — трем сложным стандартам, которые необходимо внедрить в ближайшем будущем:

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: дата принятия = 1 января 2018 г.
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» = 1 января 2018 г.
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» = 1 января 2019 года (рекомендую применять раньше вместе с МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15).

Проблема с МСФО (IFRS) 9 заключается в том, что многие бухгалтеры считают, что он их не затрагивает.

«У нас нет финансовых инструментов, мы производственная компания, зачем нам это волновать?»

Ну, не совсем так.

В момент начала продажи в кредит и выставления счетов-фактур вы приобретаете финансовые инструменты — торговую дебиторскую задолженность. И да, здесь применяется МСФО (IFRS) 9.

Значит, не откладывать, пора готовиться!

Специально для вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный пакет обучения по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов.Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это! В этой статье я резюмирую основные требования МСФО (IFRS) 9, действующие в 2017 году.
Я не буду вдаваться в подробности здесь — цель этой статьи — дать вам общий обзор.
Однако, поскольку я хочу помочь вам понять и беспрепятственно внедрить МСФО (IFRS) 9, несколько статей, посвященных конкретным темам, были и будут опубликованы в IFRSbox. Вы можете прочитать их список в конце.
Если вам нравится обучение по видео больше, чем чтение, прокрутите вниз и посмотрите видео с кратким изложением МСФО 9.
Все готово? Давайте начнем.
Почему МСФО 9?
МСФО (IFRS) 9 устанавливает принципы финансовой отчетности финансовых активов и финансовых обязательств.
Обратите внимание, что:
МСФО (IFRS) 9 НЕ определяет финансовые инструменты . Вы можете найти определения финансовых инструментов в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: презентация».
МСФО (IFRS) 9 НЕ имеет дело с вашими собственными (выпущенными) долевыми инструментами , такими как ваши собственные акции, выпущенные варранты, выписанные опционы на капитал и т. Д.
МСФО (IFRS) 9 ДЕЙСТВИТЕЛЬНО касается чьих-либо долевых инструментов, поскольку они являются финансовыми активами с вашей точки зрения.
МСФО (IFRS) 9 НЕ касается ваших инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия (см. МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 28 и связанные с ними).
Когда признавать финансовый инструмент?
Вы должны признать финансовый актив или финансовое обязательство в отчете о финансовом положении, когда организация становится стороной договорных положений инструмента (см. МСФО (IFRS) 9 п.3.1.1).
В отличие от других стандартов МСФО, в которых упор делается на будущие экономические выгоды, МСФО 9 больше касается контракта.
Когда прекратить признание финансового инструмента?
Другими словами, когда удалить финансовый инструмент из финансовой отчетности?
МСФО (IFRS) 9 рассматривает прекращение признания финансовых активов иначе, чем прекращение признания финансовых обязательств, поэтому давайте разберем его.
Прекращение признания финансовых активов
Хотя финансовый актив очень легко распознать, в некоторых случаях очень сложно и сложно прекратить его признание.
МСФО (IFRS) 9 очень «липкий», и причина заключается в том, чтобы не дать компаниям скрыть токсичные активы из своих балансов.
Прежде чем вы решите, прекращать признание или нет, вам необходимо определить, С ЧЕМ вы имеете дело (МСФО 9 п. 3.2.2):
Финансовый актив (или группа аналогичных финансовых активов) в целом, или
Часть финансового актива (или часть группы аналогичных финансовых активов), отвечающая определенным условиям.
После того, как вы определили, ЧТО вы прекращаете признание, вам необходимо прекратить признание актива, когда (МСФО (IFRS) 9 п. 3.2.3):
Срок действия договорных прав на денежные потоки от финансового актива истекает — это простой и понятный вариант; или
Предприятие передает финансовый актив, и эта передача соответствует требованиям для прекращения признания — это более сложно.

Передача финансовых активов обсуждается более подробно и, чтобы подвести итог, необходимо пройти следующие шаги:
Решить, был ли актив (или его часть) передан или нет,
Определите, были ли переданы риски и выгоды от финансового актива.
Если вы не сохранили и не передали практически все риски и выгоды, связанные с активом, вам необходимо оценить, сохранили ли вы контроль над активом или нет.
Передача финансовых активов более подробно обсуждается в МСФО (IFRS) 9, а также в руководстве по применению резюмируются этапы прекращения признания в простом дереве решений . Вы можете ознакомиться с деревом решений на видео под этим обзором.
Прекращение признания финансового обязательства
Организация должна прекратить признание финансового обязательства , когда оно погашено .
Это происходит, когда обязательство, указанное в контракте, исполняется, отменяется или истекает.
Классификация финансовых инструментов
Как классифицировать финансовые активы?
МСФО (IFRS) 9 классифицирует финансовые активы по двум признакам:
Тест бизнес-модели
Какова цель владения финансовыми активами? Сбор предусмотренных договором денежных потоков? Продам?
Проверка характеристик денежных потоков по договору
Являются ли денежные потоки от финансовых активов на указанные даты исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов по непогашенной основной сумме? Или есть что-то еще?
На основании этих двух тестов финансовые активы можно классифицировать по следующим категориям:
Специально для вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный пакет обучения по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов.Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это!
По амортизированной стоимости
Финансовый актив попадает в эту категорию, если выполняются ОБЕИХ из следующих условий:
Тест бизнес-модели выполнен, т.е. вы держите финансовые активы только для получения предусмотренных договором денежных потоков (а не для их продажи), а
Испытание характеристик договорных денежных потоков выполнено, то есть денежные потоки от актива представляют собой только платежи в счет основной суммы долга и процентов.
Примеры: долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность, ссуды.
По справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI)
Здесь есть 2 подкатегории:
2а. Если финансовый актив соответствует критериям характеристик предусмотренных договором денежных потоков (т. Е. Только долговые активы), а бизнес-модель заключается в получении предусмотренных договором денежных потоков И ПРОДАЖИ финансовых активов, то такой актив обязательно попадает в эту категорию (если не выбран вариант FVTPL; см. Ниже)
2б.Вы можете добровольно выбрать для измерения некоторых долевых инструментов в FVOCI. При первоначальном признании это необратимые выборы.
По справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL)
Все прочие финансовые активы попадают в эту категорию.
Производные финансовые активы автоматически классифицируются как ОССЧПУ.
Кроме того, независимо от вышеупомянутых двух категорий, вы можете решить классифицировать финансовый актив по справедливой стоимости через прибыль или убыток при его первоначальном признании.
Это объясняет следующая схема:
Как классифицировать финансовые обязательства?
МСФО (IFRS) 9 классифицирует финансовые обязательства следующим образом:
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток : эти финансовые обязательства впоследствии оцениваются по справедливой стоимости, и сюда относятся все производные финансовые инструменты.
Прочие финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
МСФО (IFRS) 9 отдельно упоминает некоторые другие типы финансовых обязательств, оцениваемых иным способом, такие как договоры финансовой гарантии и обязательства по предоставлению ссуды по процентной ставке ниже рыночной, но здесь мы будем иметь дело с двумя основными категориями.
Как измерить финансовые инструменты?
Первоначальный замер
Финансовый актив или финансовое обязательство должно первоначально оцениваться по:
Справедливая стоимость : все финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
Справедливая стоимость плюс затраты по сделке : все прочие финансовые инструменты (по амортизированной стоимости или справедливой стоимости через прочий совокупный доход).
Последующее измерение
Последующее измерение зависит от категории финансового инструмента , и я думаю, что это не требует пояснений в соответствии с названием категории:
Финансовые активы впоследствии должны оцениваться либо по справедливой стоимости, либо по амортизированной стоимости;
Финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости, если не применяется опция справедливой стоимости.
Что касается признания прибылей и убытков от последующей оценки, вот схема для вашего удобства:
Обесценение финансовых активов
Это как раз самая важная часть для всех вас, у кого «нет финансовых инструментов в своей финансовой отчетности».
Почему?
Потому что, как я объяснил выше, даже торговая дебиторская задолженность является финансовым инструментом.
Вы бронируете резерв по безнадежным долгам?
Итак, поехали.
Используя терминологию МСФО (IFRS) 9, «резерв по сомнительным долгам» = обесценение финансовых активов или резерв под убытки.
Новые правила обесценения финансовых активов были добавлены только в июле 2014 года.
Это НЕ влияет на все финансовые активы. Например, акции и другие долевые инструменты исключаются, поскольку их потенциальное обесценение принимается во внимание при переоценке этих инвестиций до их справедливой стоимости.
МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы компании оценивали и учитывали ожидаемых кредитных убытков для всех соответствующих финансовых активов (в основном долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность, включая дебиторскую задолженность по аренде, договорные активы согласно МСФО (IFRS) 15, займы), начиная с момента первого приобретения финансового инструмента .
При оценке ожидаемых кредитных убытков организации должны будут использовать всю доступную соответствующую информацию (без чрезмерных затрат или усилий).
МСФО (IFRS) 9 предлагает два подхода:
Общая модель для оценки резерва под убытки:
Эта модель признает резерв под убытки в зависимости от стадии, на которой находится финансовый актив.Есть 3 этапа:
Этап 1 — Производственные активы: Резерв под убытки признается в размере 12-месячного ожидаемого кредитного убытка;
Этап 2 — Финансовые активы со значительно повышенным кредитным риском: Резерв под убытки признается в сумме ожидаемого кредитного убытка за весь срок, а
Этап 3 — Кредитно-обесцененные финансовые активы: Резерв под убытки признается в сумме ожидаемого кредитного убытка за весь срок, а процентный доход признается по амортизированной стоимости.
Упрощенная модель:
Нет необходимости определять стадию финансового актива, потому что резерв под убытки всегда признается в размере ожидаемого кредитного убытка за весь срок.

Подробнее об этой модели и практических примерах можно прочитать здесь.
Если вы подпишетесь на бесплатную рассылку новостей, вы получите эксклюзивную статью с видео о новой модели нарушения здоровья.
Встроенные производные инструменты
Встроенный производный инструмент — это просто компонент гибридного инструмента, который также включает непроизводный основной договор.
Учет встроенных деривативов зависит от ЧТОГО основной договор :
Если основной объект = финансовый актив в рамках МСФО (IFRS) 9, то весь гибридный договор должен оцениваться как один, а не отдельно.
Если хозяин = финансовое обязательство в рамках МСФО 9 ИЛИ договор, не входящий в сферу применения МСФО 9 (например, договор на оказание услуг, договор аренды…), тогда вы должны разделить, когда условия выполнены.
Специально для вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный пакет обучения по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов.Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это! Разделение означает, что вы учитываете встроенный производный инструмент отдельно в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и основной договор в соответствии с другим соответствующим стандартом.
Если организация не может это сделать, то весь договор должен учитываться как финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Учет хеджирования
Учет хеджирования определяет один или несколько инструментов хеджирования таким образом, чтобы их изменение справедливой стоимости компенсировало изменение справедливой стоимости или денежных потоков объекта хеджирования.
Если вы хотите увидеть простую иллюстрацию, посмотрите видео под этой статьей (примерно в 17:43).
Одно очень важное замечание:
Учет хеджирования — НЕ обязательно !
Вам НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО этого делать, только если вы хотите (+ выполнить условия).
Допустим, вы пытаетесь защитить свою компанию от валютного риска и заключаете валютный форвардный контракт. Даже если вы соответствуете условиям учета хеджирования, вы все равно можете оценивать производный инструмент по справедливой стоимости через прибыль или убыток и не применять учет хеджирования — на ваше усмотрение.
Но я настоятельно рекомендую прочитать статью о том, как игнорирование хеджирования может навредить вашему бизнесу — может быть, тогда вы захотите применить его добровольно.
Если вы хотите применить учет хеджирования, должны быть соблюдены 3 критерия (МСФО 9, п. 6.4.1):
Есть только подходящих инструментов хеджирования и подходящих объектов хеджирования в отношении;
У вас есть хедж-документация в начале хеджирования, в которой вы указываете и описываете свое хеджирование,
Эффективность хеджирования критерии соблюдены.
МСФО (IFRS) 9 устанавливает правила для 3 типов хеджирования:
Хеджирование денежных потоков,
хеджирование справедливой стоимости и
Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность.
Обзор учета этих живых изгородей представлен на следующей схеме:

Вы можете узнать больше о хеджировании в одной из наших статей, указанных ниже.
Дополнительная литература и видео
Чтобы помочь вам в понимании и применении МСФО (IFRS) 9, мы опубликовали несколько статей, связанных с МСФО (IFRS) 9:
Вот видео с кратким изложением МСФО (IFRS) 9:

Обесценение финансовых активов | GAAP Dynamics
Текущие ожидаемые кредитные убытки модель
Текущая модель ожидаемых кредитных убытков, сокращенно CECL, применяется к большинству финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости в соответствии с U.S. GAAP. Сюда входят долговые ценные бумаги, классифицируемые как удерживаемые до погашения (HTM), ссуды к получению, векселя к получению, торговая дебиторская задолженность, договорные активы согласно ASC 606, дебиторская задолженность по аренде и ряд других. Он не применяется к инвестициям, учитываемым по методу долевого участия, кредитам, предназначенным для продажи, дебиторской задолженности между предприятиями, находящимися под общим контролем, и ряду других.
Цель модели CECL состоит в том, чтобы представить в финансовой отчетности чистую сумму актива, подлежащего взысканию, посредством использования резерва на кредитные убытки.Вместо того, чтобы просто учитывать убытки, которые, по оценкам предприятия, произошли, модель CECL требует учета всех убытков, ожидаемых в течение всего срока службы актива . Результирующий резерв на потери по кредитам может регулироваться по мере изменения условий. Повторная оценка требуется каждый отчетный период.
Модель ожидаемых убытков требует рассмотрения в течение контрактного срока действия инструмента прошлого (исторические данные), настоящего (текущие условия) и будущего (разумные и подтверждаемые прогнозы).ASC 326 не предписывает конкретный подход к оценке, и любой используемый подход может различаться для разных компаний и для разных типов финансовых инструментов в одной и той же организации, если он применяется последовательно. ASC 326 учитывает следующие качественные факторы:
Организации не обязаны искать всю возможную информацию, только ту информацию, которая разумно доступна без чрезмерных затрат и усилий. Для периодов, по истечении которых предприятие может делать или получать разумные и подтверждаемые прогнозы, предприятие должно возвращаться к информации об убытках за прошлые периоды.Как отмечалось выше, ASC 326 требует оценки ожидаемых убытков в течение срока действия актива по договору. При определении договорного срока службы актива необходимо учитывать такие особенности, как варианты предоплаты, продления и возможности продления. ASC 326 также включает руководство относительно того, когда ожидаемые кредитные убытки можно оценивать на коллективной основе, а когда они должны оцениваться на основе индивидуальных активов.
Резерв на возможные потери по кредитам признается в качестве контрактива с компенсацией в отчете о прибылях и убытках.Резерв необходимо оценивать и измерять каждый отчетный период и при необходимости корректировать. Это означает, что ранее учтенный резерв и соответствующий убыток должны быть сторнированы в будущем, если обстоятельства изменятся. Важно понимать, что в ASC 326 нет порога для распознавания. Это означает, что необходимо учитывать все вероятности убытков, независимо от того, насколько они малы или малы. Однако в ASC 326 есть одно исключение. Организация не обязана оценивать ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу (или группе финансовых активов), в котором информация об исторических кредитных убытках, скорректированная с учетом текущих условий и разумных и подтверждаемых прогнозов, приводит к ожиданию того, что невыплата по амортизированной стоимости будет равна нулю.В стандарте не дается никаких дополнительных разъяснений по этому исключению, но предполагается, что это применимо только к «безрисковым» инвестициям, таким как ценные бумаги правительства США.
Модель обесценения долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
Напоминаем, что долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости отражаются в прочем совокупном доходе (ПСД). В результате для этих инструментов необходима отдельная модель обесценения. Согласно этой модели долговая ценная бумага обесценивается, если справедливая стоимость инвестиции меньше ее амортизированной стоимости.Обесценение оценивается на индивидуальном уровне безопасности. Способ отражения обесценения (т.е. суммы, на которую справедливая стоимость меньше амортизированной стоимости) зависит от того, какие факторы вызывают обесценение. Любая сумма обесценения, возникающая в результате кредитных убытков, отражается как резерв на кредитные убытки с зачетом в отчете о прибылях и убытках. Любая сумма обесценения, вызванная другими факторами, продолжает отражаться в прочем совокупном доходе. Хотя не существует конкретной предписанной методологии, ASC 326 предлагает несколько примеров факторов, которые следует учитывать при определении того, связано ли обесценение с кредитными убытками.
Любой резерв под кредитные убытки, признанный по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, подлежит восстановлению в будущем при изменении условий. Как и в случае с другими финансовыми активами, по которым создается резерв на возможные потери по кредитам, ожидаемые денежные потоки следует продолжать отслеживать, а резерв соответственно корректировать по мере изменения ожиданий.
В следующем дереве решений резюмируются рекомендации по обесценению долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
Приобретенные кредитные активы изношенные
ASC 326 содержит конкретные указания по приобретенным активам с кредитным износом (PCD).Важно отметить, что данное руководство применяется к приобретенным, (приобретенным) активам, и только к тем, кредитное качество которых на более чем незначительное ухудшение кредитного качества с момента создания. При покупке может потребоваться серьезное суждение, чтобы определить, испытали ли активы более чем незначительное ухудшение кредитного качества с момента их возникновения.
Покупная цена актива PCD будет меньше его номинальной стоимости из-за ухудшения кредитоспособности.Таким образом, для создания оценочного резерва под кредитные убытки при признании ASC 326 требует применения «валового» подхода, а именно:
Кроме того, любые связанные некредитные премии или скидки распределяются на активы на индивидуальной основе при первоначальном признании.
Последующий учет аналогичен другим моделям, в которых процентный доход признается путем применения эффективной процентной ставки к неамортизированной основной сумме долга. Такой подход позволяет поддерживать постоянную эффективную доходность на протяжении всего срока службы актива.Любые последующие изменения ожидаемых денежных потоков учитываются путем корректировок резерва под убытки по кредитным убыткам с зачетом дохода.
ASU 2016-01 — Учет долевых ценных бумаг
Известно ли вам о грядущих изменениях в учете долевых ценных бумаг с ASU 2016-01?
В прошлом FASB требовал, чтобы изменения справедливой стоимости долевых инструментов, имеющихся в наличии для продажи, относились к накопленному прочему совокупному доходу (счет долевого участия) до реализации, то есть до продажи долевых инвестиций.Другими словами, нереализованные прибыли и убытки по инвестициям в долевые инструменты не признавались в чистой прибыли до тех пор, пока инвестиции не были проданы. Это скоро изменится.
Изменения в долевых инвестициях обычно отражаются в чистой прибыли по мере их возникновения — даже до продажи долевых инструментов.
Руководство по классификации и оценке инвестиций в долговые ценные бумаги не изменилось.
5 января 2016 года FASB выпустил ASU 2016-01 «Признание и оценка финансовых активов и финансовых обязательств» .Вот подноготная.
Изменения в учете долевых ценных бумаг — ASU 2016-01
Во-первых, ASU 2016-01 отменяет текущее руководство относительно классификации долевых ценных бумаг на различные категории (например, торговые или имеющиеся в наличии для продажи) .
Во-вторых, новый стандарт требует, чтобы вложения в долевые инструменты, как правило, оценивались по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признавались в чистой прибыли (см. Исключения ниже). Компании больше не будут признавать изменения стоимости долевых инструментов, имеющихся в наличии для продажи, в составе прочего совокупного дохода (как мы это делали в прошлом).
ASU 2016-01 обычно требует, чтобы инвестиции в долевые инструменты оценивались по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признавались в чистой прибыли. Есть некоторые инвестиции в долевой капитал, которые не учитываются таким образом, например, инвестиции по методу долевого участия и те, которые приводят к консолидации объекта инвестиций .
Отличается ли учет инвестиций в долевые инструменты без легко определяемой справедливой стоимости? Это может быть.
Финансовые вложения без легко определяемой справедливой стоимости
Предприятие может выбрать оценку инвестиций в долевые инструменты, не имеющих легко определяемой справедливой стоимости, по первоначальной стоимости за вычетом обесценения. Этот выбор должен быть задокументирован во время принятия (для существующих ценных бумаг) или во время покупки для ценных бумаг, приобретенных после даты принятия. Альтернатива может быть выбрана для каждого инвестирования.
Почему стоит выбирать для оценки инвестиций в долевые инструменты, не имеющих легко определяемой справедливой стоимости, по первоначальной стоимости минус обесценение ? Из-за сложности определения справедливой стоимости таких инвестиций. Этот выбор, вероятно, будет использоваться организациями, которые ранее осуществляли инвестиции по себестоимости.
ASU 2016-01 требует, чтобы вложения в долевые инструменты без легко определяемой справедливой стоимости проходили одноэтапную качественную оценку для выявления обесценения (аналогично тому, что мы делаем с долгоживущими активами и гудвиллом).
В каждом отчетном периоде предприятие, владеющее долевой ценной бумагой, должно проводить качественную оценку с учетом показателей обесценения, чтобы оценить, обесценились ли вложения. Признаки обесценения, которые рассматривает предприятие, включают , но не ограничиваются ими:
A значительное ухудшение прибыли результаты деятельности, кредитный рейтинг, качество активов или бизнес-перспективы объекта инвестиций
A существенное неблагоприятное изменение нормативно-правовой, экономической или технологической среды объекта инвестиций
A существенное неблагоприятное изменение общего состояния рынка либо в географическом регионе, либо в отрасли , в которой работает объект инвестиций
A Добросовестное предложение о покупке, предложение объекта инвестиций о продаже или завершенный процесс аукциона по той же или аналогичной инвестиции на сумму, меньшую, чем балансовая стоимость этой инвестиции
Факторы, вызывающие серьезные опасения относительно способности объекта инвестиций продолжать непрерывно свою деятельность , например, отрицательные денежные потоки от операционной деятельности, дефицит оборотного капитала или невыполнение требований. соответствие установленным требованиям к капиталу или долговым обязательствам.
Итак, что произойдет, если есть обесценение?
321-10-35-3 Кодификации FASB гласит: «Долевая ценная бумага без легко определяемой справедливой стоимости, которая не соответствует критериям практического метода оценки справедливой стоимости в соответствии с параграфом 820-10-35-59. . подлежит списанию до справедливой стоимости, если качественная оценка показывает, что инвестиция обесценена и справедливая стоимость инвестиции меньше ее балансовой стоимости ». (820-10-35-59 касается оценки справедливой стоимости инвестиций в определенные компании, которые рассчитывают стоимость чистых активов на акцию.)
Как отразить изменение стоимости в отчете о прибылях и убытках?
Если долевая ценная бумага без легко определяемой справедливой стоимости обесценена, предприятие должно включить убыток от обесценения в чистую прибыль , равную разнице между справедливой стоимостью инвестиции и ее балансовой стоимостью.
Представление финансовых инструментов
Организации должны представлять свои финансовые активы и обязательства отдельно в балансе или в примечаниях к финансовой отчетности. Эта дезагрегированная информация должна быть представлена по:
Категория оценки (т.е. себестоимость, справедливая стоимость-чистая прибыль и справедливая стоимость-OCI
Форма финансового актива (т.е. ценные бумаги или ссуды и дебиторская задолженность)
Таким образом, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через чистую прибыль , должны быть представлены отдельно от активов, оцениваемых по f воздушной стоимости через прочий совокупный доход .
Учет долговых ценных бумаг
U.S. GAAP для классификации и оценки долговых ценных бумаг остается прежним. Показать нереализованные холдинговые прибыли и убытки по имеющимся в наличии для продажи долговым обязательствам ценных бумаг в составе прочего совокупного дохода.
Раскрытие информации прекращено — финансовые инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости
ASU 2016-01 отменяет требование о предварительном раскрытии информации. В прошлом компании раскрывали справедливую стоимость финансовых инструментов, оцениваемых по амортизированной стоимости. Примеры включают в себя векселя к получению, векселя к оплате и долговые ценные бумаги.ASU 2016-01 отменяет это требование о раскрытии информации для организаций, не являющихся публичными коммерческими организациями.
Даты вступления в силу для ASU 2016-01
В ASU 2016-01 говорится следующее о датах вступления в силу:
Для государственных коммерческих организаций поправки в этом Обновлении вступают в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря, 2017 год , включая промежуточные периоды этих финансовых лет.
Для всех других организаций , включая некоммерческие организации и планы вознаграждений работникам в рамках тем с 960 по 965 по учету по плану, поправки в этом Обновлении вступают в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2018 г. , и промежуточные периоды в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2019 г. Все предприятия, не являющиеся публичными коммерческими организациями, могут принять поправки в этом Обновлении раньше, чем в финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2017 г. , включая промежуточные периоды в этих финансовых годах.
Кроме того, положение, освобождающее негосударственные организации от требования раскрывать справедливую стоимость финансовых инструментов, может быть применено досрочно.
Первоначальный учет для ASU 2016-01
Предприятие должно применить поправки ASU 2016-01 посредством корректировки накопленного эффекта к балансу на начало финансового года применения .