Счет 59 резервы под обесценение финансовых вложений: Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» / КонсультантПлюс

04.05.1970 alexxlab

Содержание

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» / КонсультантПлюс

СЧЕТ 59 «РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ

ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ»

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

Данный резерв создается не под все ценные бумаги. Он предназначается для покрытия возможных убытков в результате продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, которые котируются на бирже или специальных аукционах и курсы которых постоянно публикуются. Информация о котировке акций и других ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж, официальных публикаций в периодической печати и т.п.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

СЧЕТ 59 «РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ

БУМАГИ» КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

	Содержание операции	Корреспондирующий счет

	По дебету счета
	Использован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении их рыночной стоимости
	По кредиту счета
	Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Открыть полный текст документа

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений используют организации, если у них есть на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Резервы под обесценение финансовых вложений создаются для уточнения оценки активов организации. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Для учета созданных резервов используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сальдо начальное отражает сумму созданных резервов на начало периода, сальдо конечное — сумму созданных резервов на конец периода.

Сумму резервов под обесценение финансовых вложений включают в состав прочих расходов организации. В учете это отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если при очередной проверке на обесценение выявлено снижение расчетной стоимости, то нужно скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения:

Дебет 91-2 Кредит 59 – увеличена сумма резерва.

Если при проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости ценных бумаг, то нужно уменьшить сумму резерва:

Дебет 59 Кредит 91-1 – уменьшена сумма резерва.

Если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они начали котироваться на фондовом рынке, сумма созданного под них резерва должна быть списана на финансовые результаты:

Дебет 59 Кредит 91-1 – списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».

Типовые проводки по 59 счету

По дебету

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Включен в состав прочих расходов не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений	59	91-1
Уменьшен на сумму повышения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений	59	91-1
При выбытии финансовых вложений списана сумма созданного резерва	59	91-1

По кредиту

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59
Увеличен на сумму снижения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59

Счет 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений Раздела 5. Плана счетов бухгалтерского учета РБ

Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке, установленном законодательством.

Сумма создаваемого резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений отражается по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины созданного резерва.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Уменьшение величины созданного резерва, а также восстановление суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» имеет следующие субсчета:

Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 5

Счет 50. Касса Счет 51. Расчетные счета Счет 52. Валютные счета Счет 55. Специальные счета в банках Счет 57. Денежные средства в пути Счет 58. Краткосрочные финансовые вложения Счет 59. Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Счет 59 резервы под обесценение финансовых вложений

Сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» применяется компаниями для свода информации о создании и наличии резервов под обесценение имеющихся финансовых вложений, рыночная стоимость которых не может быть определена.

Счет 59 в бухгалтерском учете – обобщение информации о наличии и величине резервов организации, создаваемых под обесценение финансовых инвестиций, по которым не может быть определена их текущая рыночная стоимость (например, ценные бумаги компаний, не котирующиеся на биржах).

Внимание! Компании, имеющие право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, могут учитывать все вложения согласно правилам, прописанным для инвестиций, текущая стоимость которых не определяется. Кроме того, данные предприятия имеют право не отображать обесценение активов.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета под обесценением понимается устойчивое понижение расчетной стоимости вложений ниже возможного дохода, запланированного к получению компанией от использования вкладов. Для мониторинга некотируемых на бирже инвестиций организация должна самостоятельно определять расчетную стоимость на конец отчетного периода, но не реже 1 раза на конец года.

Признаки устойчивого снижения:

Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Следует иметь в виду! При появлении признаков обесценения, организация проводит переоценку вложений независимо от срока, выбранного в учетной политике.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.

Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Коммерческая фирма отображает ее в составе прочих расходов за счет финансовых итогов деятельности, НКО – за счет увеличения издержек.

Сч.59 является пассивным: по кредиту учитываются суммы создаваемых резервов и дополнительные взносы, если переоценка показала более значительное устойчивое понижение стоимости активов. По дебету отображается уменьшение резервов после переоценки или выбытие тех ценных бумаг, под которые они создавались.

Аналитический мониторинг счета заключается в анализе средств, направленных на резервы каждого объекта вложений обособленно.

Нормативное регулирование

Использование сч. 59 для отображения информации о создании, увеличении или уменьшении резервов под снижение выгоды от имеющихся финансовых вложений предприятия, текущая рыночная цена которых не может быть определена, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 19/02 и иными законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Счет 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Внимание!

Компании, имеющие право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, могут учитывать все вложения согласно правилам, прописанным для инвестиций, текущая стоимость которых не определяется. Кроме того, данные предприятия имеют право не отображать обесценение активов.

Признаки устойчивого снижения:

Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

При наличии доказательств снижения расчетной цены ценных бумаг или признаков понижения получаемого дохода от инвестирования в будущем организация резервирует часть средств. Сумма резервирования определяется как разница между учетной и расчетной ценой имеющихся у организации ценных бумаг. Коммерческая фирма отображает ее в составе прочих расходов за счет финансовых итогов деятельности, НКО – за счет увеличения издержек.

Нормативное регулирование

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Внимание!

Резерв под обесценение финансовых вложений

Признаки устойчивого снижения:

Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

Нормативное регулирование

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Виктор Степанов, 2017-03-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

План счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», — Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», — Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», — Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО «Вистеон Автоприбор Электроникс», Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», — Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», — Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» — Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО «Модерн Машинери Фар Ист», Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», — Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», — Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» — Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Другие отзывы по направлениям семинаров >>>

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Обесценивание финансовых вложений

Правила признания финансовых вложений в бухгалтерском учете предприятия и формирование информации о финансовых вложениях в отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ $19/02$).

Определение 1

Обесценение финансовых вложений представляет собой процесс устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений предприятия, по которым нет возможности определить их текущую рыночную стоимость, но эта стоимость ниже величины экономических выгод, которые предприятие предполагает получить от таких финансовых вложений. Такое признание обесценивания финансовых вложений регламентировано в соответствии с п. $37$ ПБУ $19/02$.

Помощь со студенческой работой на тему

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

На обесценение финансовых вложений влияет множество факторов.

Исходя из трактовки п. $37$ ПБУ $19/02$, для признания устойчивого снижения стоимости финансовых вложений необходимо одновременное наличие условий. Обесценение финансовых вложений определяется одновременным наличием следующих условий (Рис.1):

Рисунок 1. Условия обесценивания финансовых вложений

Для того чтобы обесценение финансовых вложений было вовремя обнаружено, необходимо проводить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае обнаружения таких тенденций – руководство принимает соответствующие управленческие решения для нивелирования негативных последствий от обесценения финансовых вложений.

Такие проверки регламентирует п. $38$ ПБУ $19/02$, где указано, что если возникает угроза обесценения финансовых вложений, организация должна провести проверку, которая указала бы на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Такую проверку необходимо осуществить по всем финансовым вложениям предприятия, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость и по которым обнаружены признаки их обесценения.

Замечание 1

Разумеется, обесценение финансовых вложений, по которым можно определить рыночную стоимость легче отследить. А вот проверка на обесценивание некотируемых финансовых вложений осуществляется гораздо реже (как правило, один раз в конце года перед формированием годовой бухгалтерской отчетности).

Периодичность проверок должна быть закреплена в учетной политике предприятия. Как правило, такие проверки, включают тестирование таких параметров как:

расчетная стоимость финансовых вложений;
стоимостная оценка экономических выгод, которые организация планирует получить от финансовых вложений;
порог существенности снижения стоимости финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Если при проверке на обесценение финансовых вложений подтверждается их существенное снижение стоимости, предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений на дату создания резерва.

Такие резервы создаются за счет финансовых результатов предприятия. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Замечание 2

Таким образом, финансовые вложения, реальная стоимость которых на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости. В случае, если реальная стоимость уменьшилась, то финансовые вложения отражаются по реальной, сниженной стоимости, а на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, согласно п. $10$ ст. $270$ НК РФ – создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Если по результатам проверки обнаруживают дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и тем самым – уменьшается финансовый результат предприятия.

Если по результатам проверки обнаруживают повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат предприятия – увеличивается.

В случаях, когда прекращается снижение стоимости финансового вложения – сумма созданного резерва переносится на финансовые результаты (доходы).

Синтетический и аналитический учет создания резервов под обесценение финансовых вложений

Для синтетического учета созданных резервов по обесценению финансовых вложений, применяется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На данном счете обобщается информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Создание резерва под обесценение финансовых вложений отражается по кредиту счета. Уменьшение величины сформированных резервов или выбытие финансовых вложений, по которым были созданы такие резервы – отражаются по дебету счета $59$.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого созданного резерва и подразумевает открытие соответствующих субсчетов. Например:

$59.1$ Резерв под обесценение акций;
$59.2$ Резерв под обесценение облигаций;
и т.д.

Аналитический учет может иметь и более подробную классификацию резервов.

При создании и движении резервов, формируются следующие проводки (Табл.1):

Рисунок 2. Проводки по операциям с резервами под обесценение финансовых вложений

100. Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, учет финансовых вложений в займы

Определение обесцененного актива

Что такое обесцененный актив?

Обесцененный актив — это актив, рыночная стоимость которого меньше стоимости, указанной на балансе компании. Если считается, что актив обесценился, его необходимо будет списать в балансе компании до его текущей рыночной стоимости.

Ключевые выводы

Активы следует проверять на предмет обесценения на регулярной основе, чтобы предотвратить завышение в балансе.
Активы, которые с наибольшей вероятностью обесценятся, включают дебиторскую задолженность, а также долгосрочные активы, такие как нематериальные активы и основные средства.
Когда стоимость обесцененного актива записывается в баланс, в отчете о прибылях и убытках также отражается убыток.

Как работают обесцененные активы

Актив считается обесцененным, если его прогнозируемые будущие денежные потоки меньше его текущей балансовой стоимости. Актив может обесцениться в результате существенно неблагоприятных изменений юридических факторов, повлиявших на изменение стоимости актива, значительных изменений рыночной цены актива из-за изменения потребительского спроса или повреждения его физического состояния.Другой индикатор потенциального обесценения возникает, когда актив, скорее всего, будет продан до его первоначальной расчетной даты выбытия. Счета активов, которые могут быть обесценены, — это дебиторская задолженность, гудвил и основные средства компании.

Долгосрочные активы, такие как нематериальные активы и основные средства, особенно подвержены риску обесценения, поскольку балансовая стоимость может обесцениться в течение более длительного периода времени.

Активы проверяются на предмет обесценения на периодической основе, чтобы гарантировать, что общая стоимость активов компании не будет завышена в балансе.Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), определенные активы, такие как гудвил, должны проверяться ежегодно. GAAP также рекомендует компаниям принимать во внимание события и экономические обстоятельства, возникающие между ежегодными тестами на обесценение, чтобы определить, «более вероятно, чем нет», что рыночная стоимость актива упала ниже его балансовой стоимости.

Убыток от обесценения должен отражаться только в том случае, если ожидаемые будущие денежные потоки не подлежат возмещению.Когда балансовая стоимость обесцененного актива снижается до рыночной стоимости, убыток признается в отчете о прибылях и убытках компании за тот же отчетный период.

Учет обесцененных активов

Общая долларовая стоимость обесценения — это разница между балансовой стоимостью актива и более низкой рыночной стоимостью объекта. Запись в журнале для записи обесценения — это дебет счета убытков или расходов и кредит соответствующего актива. Счет обесценения контрольного актива, на котором имеется баланс, противоположный соответствующему счету актива, может быть использован для кредита, чтобы сохранить историческую стоимость актива в отдельной строке.В этой ситуации чистая стоимость актива, его накопленная амортизация и счет обесценения контрактивов отражают новую балансовую стоимость.

После отражения обесценения балансовая стоимость актива снижается. В будущих периодах актив будет отражаться по более низкой балансовой стоимости. Даже если рыночная стоимость обесцененного актива вернется к исходному уровню, GAAP утверждает, что обесцененный актив должен оставаться в учете по более низкой скорректированной долларовой сумме. Это соответствует консервативным принципам бухгалтерского учета.Любое увеличение стоимости признается при продаже актива.

Стандартная практика GAAP заключается в проверке основных средств на обесценение на самом низком уровне, при котором можно определить денежные потоки. Например, производитель автомобилей должен тестировать на предмет обесценения каждую из машин на заводе-изготовителе, а не сам завод высокого уровня. Однако, если на этом низком уровне нет идентифицируемых денежных потоков, можно провести тестирование на обесценение на уровне группы активов или предприятия.Если группа активов испытывает обесценение, корректировка распределяется между всеми активами в группе. Это пропорциональное соотношение основано на текущей балансовой стоимости активов.

Амортизация активов против обесценения

Основные средства амортизируются на регулярной основе, чтобы учесть типичный износ объекта с течением времени. Сумма амортизации, взимаемая за каждый отчетный период, основана на заранее определенном графике с использованием либо линейного метода, либо одного из нескольких методов ускоренной амортизации.Амортизация отличается от обесценения, которое отражается в результате единовременного или необычного падения рыночной стоимости актива.

Когда основной актив обесценивается, периодическая сумма амортизации корректируется в дальнейшем. Ретроактивные изменения не требуются для корректировки уже проведенной амортизации. Однако амортизационные отчисления пересчитываются на оставшийся срок полезного использования актива на основе новой балансовой стоимости обесцененного актива на дату обесценения.

Пример обесцененного актива в реальном мире

В 2015 году Microsoft признала убытки от обесценения гудвила и других нематериальных активов, связанных с покупкой Nokia в 2013 году. Первоначально Microsoft признала гудвил, связанный с приобретением Nokia, в размере 5,5 млрд долларов. Балансовая стоимость этой деловой репутации и, следовательно, активов в целом, отраженная в балансе Microsoft, была признана завышенной по сравнению с реальной рыночной стоимостью. Поскольку Microsoft не смогла извлечь выгоду из потенциальных выгод в бизнесе мобильных телефонов, компания признала убыток от обесценения.

Sue Lloyd: МСФО (IFRS) 9 и вложения в акционерный капитал

Хотя мы считаем, что попали в нужное место, учет финансовых инструментов всегда вызывал много споров, и МСФО (IFRS) 9 не стал исключением. Одной из проблем, вызывающих озабоченность у некоторых заинтересованных сторон, является то, как новые требования к инвестициям в акционерный капитал могут повлиять на долгосрочные инвестиции. Европейская комиссия попросила Европейскую консультативную группу по финансовой отчетности (EFRAG) провести дальнейшее исследование по этой теме, и в результате EFRAG недавно опубликовал дискуссионный документ, который в настоящее время открыт для консультаций.

В ходе обсуждений, которые я провел с заинтересованными сторонами по теме вложений в акционерный капитал, мне стало очевидно, что было бы полезно вернуться к аргументам Совета, когда оно разрабатывало новые требования для вложений в акционерный капитал. В этом документе я резюмирую принятый нами подход и надеюсь прояснить обоснование Правлением принятых решений.

МСФО 9 о долгосрочных инвестициях

Некоторые заинтересованные стороны предположили, что требования к долевым инвестициям в МСФО (IFRS) 9 могут препятствовать долгосрочным инвестициям.Они говорят, что требование по умолчанию оценивать эти инвестиции по справедливой стоимости с признанием изменений стоимости в прибыли или убытке (P&L) может не отражать бизнес-модель долгосрочных инвесторов. По мнению этих заинтересованных сторон, выбор вместо этого признать эти изменения стоимости в прочем совокупном доходе (ПСД), скорее всего, не будет привлекательной альтернативой, поскольку эти суммы не могут быть впоследствии вычтены из ПСД и признаны в составе прибылей и убытков (« переработка »), когда инвестиция продана, и они считают, что этот запрет означает, что результаты инвестора не будут отражены должным образом.Это вызывает опасения, что, если ни один из этих методов бухгалтерского учета не является привлекательным, то у долгосрочных инвесторов может отсутствовать стимул держать долевые инвестиции на долгосрочной основе. В результате некоторые предложили Совету директоров рассмотреть возможность изменения требований МСФО (IFRS) 9 в отношении вложений в долевые инструменты.

На этом фоне Европейская комиссия призвала к тщательному мониторингу влияния МСФО 9 на долгосрочных инвесторов и попросила EFRAG изучить потенциальные последствия требований МСФО 9 для вложений в долевые инструменты.Как упоминалось ранее, в рамках этой работы 1 марта 2018 года EFRAG опубликовала дискуссионный документ (DP) Equity Instruments — Impairing and Recycling , чтобы собрать мнения заинтересованных сторон относительно учета инвестиций в долевые инструменты, которые оцениваются по справедливой цене. стоимость с изменениями, признанными в прочем совокупном доходе, в частности, можно ли улучшить требования МСФО (IFRS) 9 за счет повторного использования и обесценения этих инвестиций.

Отчетность об изменениях прибыли или убытка дает более точную информацию о создании стоимости с течением времени

МСФО (IAS) 39 уже требовал, чтобы почти все вложения в долевые инструменты оценивались по справедливой стоимости в балансе.¹ Основное влияние МСФО (IFRS) 9 на учет этих инвестиций заключается в изменении местоположения информации об изменениях их стоимости.

На наш взгляд, всегда важна четко видимая информация об изменениях стоимости инвестиции в акционерный капитал, даже если инвестиция не будет продаваться в ближайшем будущем. Повышение стоимости, вероятно, самая важная цель любого долгосрочного инвестора. Вот почему по умолчанию в МСФО (IFRS) 9 изменения стоимости долевых инструментов признаются в составе прибылей и убытков.Если инвестиции в долевые инструменты имеют отношение к результатам деятельности предприятия, то наиболее полезная информация об этих инвестициях предоставляется путем их оценки по справедливой стоимости с признанием изменений стоимости в прибылях и убытках по мере того, как эти изменения происходят период за периодом. Это приведет к изменениям прибылей и убытков, но эти движения отражают экономическую реальность.

Например, рассмотрим акцию, которую инвестор покупает за 100 д.е. и продает через 20 лет за 210 д.е. Это повышение стоимости произошло в течение 20-летнего инвестиционного периода.Признание прироста в размере 110 д.е. в прибылях и убытках в какой-то момент искажает результаты деятельности инвестора; т.е. когда инвестор продает долю. Такой подход не отражает должным образом результативность инвестора в какой-либо период — ни за жизненный цикл, ни за 20-й год, — поскольку он влияет на результативность за один период, когда на самом деле прибыль возникла в течение 20-летнего инвестиционного периода. Более подробная информация об увеличении стоимости и результатах деятельности инвестора предоставляется, когда изменения стоимости признаются период за периодом по мере их возникновения.²

Однако Правление признает, что в некоторых необычных случаях представление изменений справедливой стоимости долевого участия в отчете о прибылях и убытках может не указывать на результаты инвестора. Это может иметь место, когда инвестор владеет обыкновенными акциями компании по «стратегическим» причинам, таким как укрепление деловых отношений или получение доступа к определенному рынку. В таких случаях инвестор удерживает инвестиции для получения выгод, не связанных с контрактом, а не для увеличения их стоимости, и поэтому изменения в стоимости таких инвестиций не отражают результаты инвестора по отношению к этим инвестициям.

Поскольку такие обстоятельства существуют, МСФО (IFRS) 9 позволяет компаниям по своему усмотрению признавать изменения в стоимости долевых вложений в прочем совокупном доходе до тех пор, пока эти инвестиции не удерживаются для торговых целей. Хотя его объем не ограничен, Правление сознательно разработало этот выбор для узкого круга инвестиций в акционерный капитал, которые удерживаются по таким стратегическим причинам или для получения выгоды. В ходе подготовки этого выбора Совет обсудил такие обстоятельства, как перекрестное владение акциями в Японии, когда компании инвестируют друг в друга, чтобы укрепить и укрепить свои долгосрочные деловые отношения.Этот выбор в МСФО (IFRS) 9 не предназначен для финансовых вложений, предназначенных для увеличения стоимости или выплаты дивидендов. Изменения стоимости таких стратегических вложений в акционерный капитал, вероятно, никогда не отражают результатов инвестора — ни период за периодом, когда они возникают, ни период кристаллизации, когда они продаются. В соответствии с этой точкой зрения, выбор OCI для акций не включает переработку.

Мы активно консультировались при разработке МСФО (IFRS) 9. Выбор в пользу таких стратегических вложений в акционерный капитал получил широкую поддержку.Пользователи финансовой отчетности заявили, что они различают изменения справедливой стоимости, связанные с инвестициями в долевые инструменты, удерживаемые для таких стратегических целей, и изменениями справедливой стоимости, возникающие в результате инвестиций, удерживаемых для получения прибыли.

Кроме того, требования к долевым инвестициям в МСФО (IFRS) 9 соответствуют пересмотренным Правлением Концептуальных основ финансовой отчетности (Концептуальные основы), в котором говорится, что отчет о прибылях и убытках является основным источником информации о финансовой отчетности предприятия. результативность за отчетный период.Следовательно, в принципе, все доходы и расходы включаются в этот отчет, за исключением случаев, когда Совет директоров решает, в исключительных обстоятельствах, что включение доходов или расходов, возникающих в результате изменений текущей стоимости актива или обязательства в прочем совокупном доходе, приведет к составлению отчета о прибыли или убытках. убыток, предоставляющий более актуальную информацию или более достоверное представление о финансовых результатах компании за этот период. В этом случае, как отмечалось ранее, мы полагаем, что результаты деятельности инвестора в отчетном периоде лучше всего отражать с помощью прибылей и убытков — путем включения всех изменений справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты в отчетах о прибылях и убытках по мере их возникновения от периода к периоду.

Переработка может сбивать с толку производительность

Когда компания, использующая МСФО (IFRS) 9, решает признать изменения стоимости долевых вложений в составе прочего совокупного дохода, эти суммы впоследствии не возвращаются в состав прибылей и убытков при продаже долевых инвестиций. Это согласуется с мнением Совета о том, что, когда инвестиция удерживается для стратегических целей (т.е. для предполагаемого узкого круга лиц), эти прибыли и убытки не являются частью результатов деятельности инвестора.

Это также согласуется с принципом Концептуальной основы, согласно которому суммы, включенные в прочий совокупный доход за один период, возвращаются в отчет о прибылях и убытках в будущем периоде только в том случае, если это обеспечивает более актуальную информацию или более достоверное представление о результатах деятельности компании в этом будущем. период.Правление разработало выбор в МСФО (IFRS) 9 для признания изменений стоимости определенных инвестиций в долевые инструменты в прочем совокупном доходе специально для обстоятельств, при которых такие изменения не свидетельствуют о результатах деятельности инвестора. Другими словами, для этих инвестиций такие прибыли и убытки никогда не указывают на результаты инвестора; они не станут таковыми в будущем периоде, когда будет продана стратегическая инвестиция.

Кроме того, переработка дает неполное представление о прибылях и убытках инвестора, поскольку в отчетах о прибылях и убытках признается только эффект от проданных инвестиций и любое обесценение.В результате инвестор может показывать прибыль в отчете о прибылях и убытках от продажи «хороших» активов, даже если его инвестиционный портфель в целом убыточен.

Эта неполная картина, представленная в отчете о прибылях и убытках, также приводит к серьезному отсутствию осмотрительности в бухгалтерском учете, поскольку компания может отложить признание убытков, удерживая убыточные инвестиции, и замаскировать ухудшение своих результатов продажей прибыльных инвестиций. Мы отмечаем, что такое управление прибылью, в частности решение о продаже прибыльных инвестиций, чтобы избежать или уменьшить отрицательную прибыль, возможно, даже если вложения в долевые инструменты подпадают под действие требований об обесценении, что обсуждается далее в этом документе.Определение модели обесценения для инвестиций в долевые инструменты, которая может быть принята повсеместно и которая приводит к своевременному признанию обесценения, сопряжено с трудностями и подвержено сложности.

Действительно, академические исследования показали, что существуют надежные и убедительные доказательства того, что компании используют свободу усмотрения, предоставленную им стандартами бухгалтерского учета, для выборочного повторного использования прибылей и убытков по инвестициям, имеющимся в наличии для продажи (AFS), с целью управления прибылью. В зависимости от обстоятельств, таких как сумма прибылей и убытков, которые они накопили в OCI, а также наличие положительной или отрицательной прибыли, компании решают перерабатывать, чтобы сгладить прибыль, избежать или уменьшить убытки или принять « большую ванну ». ‘(т.е. сделать плохие результаты еще хуже, чтобы будущие результаты выглядели лучше).Исследование предполагает, что признание прибылей и убытков в прибылях и убытках по мере их возникновения необходимо для того, чтобы исключить повторное использование в качестве инструмента управления прибылью. ³

Долговые вложения разные

МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы отдельные (простые) долговые инвестиции оценивались по справедливой стоимости с признанием изменений стоимости в составе прочего совокупного дохода. В этом случае применяется как учет обесценения, так и переработка. Некоторые заинтересованные стороны могут задаться вопросом, как мы согласовываем эти требования к бухгалтерскому учету для долговых вложений с учетом выбора OCI для вложений в акционерный капитал.

Правление считает, что учет по амортизированной стоимости дает наиболее актуальную информацию о некоторых долговых инвестициях при определенных обстоятельствах, поскольку для этих активов он предоставляет информацию о сумме, сроках и неопределенности будущих денежных потоков. Соответственно, МСФО (IFRS) 9 требует от компании оценивать простые долговые инвестиции по амортизированной стоимости, когда она удерживает эти инвестиции, чтобы получить предусмотренные договором денежные потоки. Напротив, если компания держит такую же простую долговую инвестицию для продажи, то МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы компания оценивала ее по справедливой стоимости с отражением изменений стоимости в прибылях и убытках.Совет директоров считает, что эти результаты оценки предоставляют наиболее актуальную информацию о будущих денежных потоках.

Если у компании есть бизнес-модель, которая сочетает в себе удержание простых долговых инвестиций для получения предусмотренных договором денежных потоков и удержание простых долговых инвестиций для продажи, то актуальна информация как о справедливой стоимости, так и о амортизированной стоимости. Следовательно, МСФО (IFRS) 9 предоставляет оба набора информации, требуя от компаний оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, который предоставляет информацию о справедливой стоимости в балансе и информацию о амортизированной стоимости (включая информацию об обесценении) в прибылях и убытках.

Напротив, Совет давно придерживался мнения, что признание информации о затратах в отчете о прибылях и убытках не дает релевантной информации о каких-либо инвестициях в акционерный капитал, независимо от того, почему компания владеет такими инвестициями.

Запрет на переработку позволяет избежать сложностей, связанных с обесценением

Введение повторного использования в МСФО (IFRS) 9 для долевых инструментов потребует добавления теста на обесценение. Это потребует введения нового теста на обесценение, поскольку текущий тест на обесценение в МСФО (IFRS) 9 применяется к собираемости договорных платежей, поэтому он применим к долговым инвестициям.Это сделало бы требования более сложными. Фактически, во время разработки МСФО (IFRS) 9 Консультативная группа по финансовому кризису (FCAG) подчеркнула в своем отчете о последствиях недавнего глобального финансового кризиса для установления стандартов сложность множественных и непоследовательных моделей обесценения в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты»: Признание и оценка . FCAG определила этот вопрос как один из основных недостатков стандартов бухгалтерского учета и их применения, который Правлению необходимо рассмотреть.Правление устранило этот недостаток: МСФО (IFRS) 9 использует единую модель обесценения.

Тест на обесценение инвестиций в долевые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 39 был заведомо неэффективным, и практика уже давно указывает на эти требования как на проблемную область. История показывает, что компании могут очень неохотно признавать убытки, указанные в рыночных ценах, и вопрос об определении момента времени, когда инвестиции в долевые инструменты обесцениваются (т.е. когда убытки должны признаваться в прибылях и убытках), был неприятным, что послужило источником огромных доходов. сложности во время недавнего глобального финансового кризиса.Решение об обесценении долевых инструментов очень субъективно, и на практике такое определение делается непоследовательно.

Применяя МСФО (IAS) 39, чтобы определить, обесценилась ли инвестиция в акционерный капитал, компания должна решить, является ли снижение стоимости инвестиции «значительным» или «продолжительным». В ходе публичных консультаций и анализа годовой финансовой отчетности EFRAG обнаружил, что для определения того, является ли снижение стоимости инвестиций «значительным» или «продолжительным», использовался ряд количественных пороговых значений.Действительно, отчеты EFRAG свидетельствуют о том, что некоторые компании использовали порог до 80%, чтобы определить, считается ли снижение стоимости актива «значительным». Легко понять, почему на практике убытки часто признавались слишком поздно. Фактически, это точно та же проблема, что и модель обесценения «понесенных убытков» в МСФО (IAS) 39 в более общем плане: убытки признаются «слишком мало, слишком поздно». Нет сомнений в том, что эти несовместимые пороговые значения могут существенно повлиять на сроки, когда убыток от обесценения отражается в прибылях и убытках с применением МСФО (IAS) 39.

Применение МСФО (IFRS) 9 и признание всех изменений стоимости (в сторону увеличения и уменьшения) или ни одного из этих изменений в прибылях и убытках устраняет эту сложность и непоследовательность, поскольку нет необходимости в модели обесценения.

Разработка новой модели обесценения инвестиций в долевые инструменты — непростая задача

EFRAG представил аргументы в своем DP о том, что если в МСФО 9 для вложений в акционерный капитал будет добавлена вторичная переработка, то она должна сопровождаться моделью обесценения. DP также сказал, что наличие некоторой формы модели обесценения будет соответствовать другим стандартам МСФО, которые обычно имеют некоторую форму обесценения (или эквивалент) для активов, отличных от тех, которые оцениваются по справедливой стоимости с изменениями, признанными в прибылях и убытках.Соответственно, этот DP описывает две возможные модели обесценения — первая модель будет немедленно признавать в прибылях и убытках все снижения стоимости ниже стоимости приобретения инвестиции (в то время как изменения стоимости выше стоимости приобретения будут признаваться в прочем совокупном доходе и повторно использоваться при продаже инвестиции) и вторая модель будет использовать модель обесценения инвестиций в долевые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 39 в качестве отправной точки и добавлять указания по снижению субъективности.

Хотя вторая модель более механистична, чем модель обесценения инвестиций в долевые инструменты в МСФО (IAS) 39, мы считаем, что сложность по-прежнему будет проблемой для любой модели, использующей эти требования МСФО (IAS) 39 в качестве отправной точки.Кроме того, обе модели в DP признают убытки, указанные в рыночных ценах, и действительно, первая модель признает всех снижений стоимости ниже цены приобретения в прибылях и убытках. Мы полагаем, что могут возникнуть серьезные проблемы с приемлемостью моделей обесценения, обусловленных рыночными ценами. Как обсуждалось ранее, история показывает, что компании могут очень неохотно выявлять убытки от обесценения, ориентируясь на рынок. Фактически, Заключительный отчет Группы экспертов ЕС высокого уровня по устойчивому финансированию Финансирование устойчивой европейской экономики , опубликованный в январе 2018 года, обсуждает некоторые проблемы, связанные с требованиями оценивать инвестиции в акционерный капитал по справедливой стоимости и рассматривать вложения в акции как обесцененные. когда на рынке наблюдается большое движение вниз.На этом фоне в отчете рекомендуется исследовать другие подходы к оценке, то есть вместо использования рыночных цен, для долгосрочных вложений в акционерный капитал. Мы считаем, что отказ от оценки справедливой стоимости долевых инструментов будет весьма проблематичным. Инвесторы, вероятно, сочтут альтернативы рыночным ценообразованием неприемлемыми, особенно когда акции котируются на активных рынках.

Преобладание вложений в долевые инструменты AFS с применением МСФО (IAS) 39

Наш анализ выборки из 120 европейских компаний показывает, что значительные пакеты долевых инструментов, классифицируемых как AFS в соответствии с МСФО (IAS) 39, ограничены относительно небольшой группой компаний, в основном в сфере страхования и коммунальных услуг.В других отраслях промышленности на основе выборки из 10 крупнейших европейских компаний (по рыночной капитализации) в каждом секторе инвестиции в акционерный капитал, классифицируемые как AFS, составляют незначительную долю от общих активов. И мы отмечаем, что результат для сектора электроэнергетики во многом определяется одной компанией; то есть без учета этой компании средняя доля вложений в акционерный капитал AFS в совокупных активах в нашей выборке снижается примерно до 1%. Кроме того, мы наблюдаем, что 23 из 120 компаний в нашей выборке (или 19%) не раскрыли каких-либо долевых инвестиций, классифицированных как AFS, в своих последних финансовых отчетах, и поэтому представляется, что у них был несущественный (или, возможно, нулевой) баланс. таких вложений.

Наше исследование согласуется с доказательствами, которые EFRAG резюмирует в своем DP. Обобщая основные выводы, полученные на основе собранных доказательств, EFRAG отмечает, что совокупная стоимость вложений в акционерный капитал, классифицированных как AFS в соответствии с МСФО (IAS) 39 компаниями, которые считают себя долгосрочными инвесторами, является значительной. Тем не менее, EFRAG сообщает, что его результаты показывают, что пакеты таких вложений в акционерный капитал сконцентрированы в относительно небольшом количестве предприятий. ⁴ Действительно, основываясь на своих выводах, EFRAG отмечает, что важность учета AFS варьируется даже среди компаний, которые считают себя долгосрочными инвесторами, при этом некоторые организации мало или не используют классификацию AFS, а вместо этого классифицируют большую часть или все их вложений в долевые инструменты по справедливой стоимости с отражением изменений стоимости в прибылях и убытках.

Мы считаем, что выводы EFRAG особенно полезны для оценки масштабов опасений по поводу воздействия новых требований, поскольку респонденты на общественных консультациях были выбраны самостоятельно. В целом, мы ожидаем, что компания с большей вероятностью ответит на такую консультацию, если она обеспокоена или возражает против требований МСФО (IFRS) 9 в отношении инвестиций в долевые инструменты. Следовательно, возможный риск такой выборки, выбранной самостоятельно, состоит в том, что она может преувеличить степень или масштаб проблемы.Но на самом деле реакция на публичные консультации была относительно скромной — 26 респондентов — и, как объяснялось ранее, не все из этих респондентов сообщили о высокой доле инвестиций в акционерный капитал, классифицированных как AFS в соответствии с МСФО (IAS) 39. Обзор годовой финансовой отчетности EFRAG, похоже, дал аналогичные выводы. Кроме того, в соответствии с нашим мнением о том, что проблемы сконцентрированы в конкретных компаниях и в первую очередь в страховой отрасли, 11 из 26 респондентов, участвовавших в общественных консультациях EFRAG, были из страховой отрасли, а большинство респондентов были из двух юрисдикций — Франции и Германии. .

Результаты показывают, что случаи признания изменений стоимости вложений в акционерный капитал в составе прочего совокупного дохода и связанные с этим проблемы не получили широкого распространения. Более того, данные свидетельствуют о том, что проблемы сконцентрированы в страховой отрасли и связаны со способностью должным образом отражать результаты деятельности. В этой связи мы отмечаем, что МСФО 17 «Договоры страхования » значительно улучшит то, как страховые компании представляют свои результаты. Этот стандарт требует четкого разграничения между инвестиционными результатами компании и результатами ее андеррайтинга (по сравнению с обычным бухгалтерским учетом договоров страхования сегодня, в котором складываются эти суммы), и в результате страховым компаниям будет намного легче объяснить, а пользователям финансовой отчетности, чтобы понять, какая волатильность их доходов связана с владением долевыми инструментами.Многие страховые компании могут отложить применение МСФО (IFRS) 9 до 2021 года и, таким образом, могут применять МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 17 одновременно.

Резюме и заключительные слова

В этом документе я попытался кратко описать требования МСФО (IFRS) 9 для вложений в долевые инструменты и то, как мы учли опасения некоторых заинтересованных сторон по поводу влияния этих требований на долгосрочные инвестиции. При разработке МСФО (IFRS) 9 Совет директоров отреагировал на давнюю критику заинтересованных сторон по поводу сложности требований МСФО (IAS) 39 и, в конечном итоге, того, что МСФО (IFRS) 9 дает более качественную и полезную информацию в финансовой отчетности.На наш взгляд, озабоченность, выраженная в отношении требований в отношении вложений в акционерный капитал, не получила широкого распространения, и поэтому у Совета нет веских причин пересматривать эти требования на данный момент.

Кроме того, хотя бухгалтерский учет является важным фактором при принятии инвестиционных решений, компании принимают эти решения на основе различных экономических или других деловых соображений. Цель бухгалтерского учета — просто отчитаться об этих инвестициях прозрачным образом, чтобы предоставить полезную информацию существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам компаний.Действительно, Правление отвечает за разработку требований к бухгалтерскому учету, которые предоставляют актуальную информацию пользователям финансовой отчетности. В связи с этим мы полагаем, что при чтении финансовой отчетности компаний, которые являются долгосрочными инвесторами, пользователей интересует эффективность инвестиций этих компаний, период за периодом, когда происходят изменения стоимости, и лучшее место для представления таких показателей с соответствующее положение в прибылях и убытках.

Мы признаем, что МСФО (IFRS) 9 может быть несовершенным.В частности, хотя Совет директоров предполагал, что компании будут применять выбор OCI для вложений в акционерный капитал только к тем инвестициям, которые удерживаются для стратегических целей, мы не смогли разработать удовлетворительное описание, чтобы ограничить объем таким образом. Мы также знаем, что многие пользователи финансовой отчетности хотели бы получить дополнительную информацию, в которой проводится различие между реализованной и нереализованной прибылью и убытком по долевым инвестициям, как когда эти изменения справедливой стоимости признаются в прибылях и убытках, так и когда такие изменения стоимости признаются в прочем совокупном доходе.В настоящее время в этом отношении требуется лишь ограниченная информация.

Однако важно помнить, что МСФО (IFRS) 9 является совершенно новым. Большинство сущностей только что завершили реализацию. У Совета есть установленный процесс оценки влияния новых требований на пользователей финансовой отчетности, составителей и аудиторов; требуется проводить обзор после внедрения (PIR) каждого нового стандарта или серьезной поправки. PIR обычно начинается после того, как новые требования применяются на международном уровне в течение двух лет, и в ходе проверки Правление рассматривает вопросы, которые были важными или спорными во время разработки требований, а также вопросы, которые впоследствии попадают в поле зрения Правления.Мы считаем, что PIR МСФО (IFRS) 9 является подходящим механизмом для устранения опасений по поводу влияния МСФО (IFRS) 9 на долгосрочные инвестиции. Это позволит нам рассмотреть эти вопросы, используя доказательства фактического применения МСФО 9. Если эти доказательства показывают, что МСФО 9 оказал отрицательное влияние на инвестиции в акционерный капитал, Совет отнесется к этой информации серьезно.

Сноски

¹ В МСФО (IAS) 39 есть ограниченное исключение для инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировок на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно определена.

² Отметим, что Совет по стандартам финансового учета США также исключил категорию AFS для вложений в долевые инструменты. В результате, согласно ОПБУ США, все изменения стоимости долевых инструментов признаются в отчете о прибылях и убытках; больше нет возможности распознать эти изменения в OCI.

³ Барт, М., Гомес-Бискарри, Дж., Кашник, Р., Лопес-Эспиноза, Г. (2017). Управление банковской прибылью и регуляторным капиталом с использованием ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Обзор бухгалтерских исследований 22 (4) 1761-1792

⁴ Например, EFRAG отмечает, что респонденты на общественных консультациях представляли три отрасли: страхование, финансовые учреждения и нефинансовые учреждения. Две компании из каждой группы с наибольшими пакетами вложений в акционерный капитал, классифицируемых как AFS, владеют 59%, 77% и 90% всех вложений в акционерный капитал, классифицируемых как AFS для своей группы. Три компании в страховой группе владеют не менее 70% всех вложений в акционерный капитал, классифицируемых как AFS для этой группы.

Обесценение финансовых активов | GAAP Dynamics

Текущие ожидаемые кредитные убытки модель

Текущая модель ожидаемых кредитных убытков, сокращенно CECL, применяется к большинству финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости в соответствии с ОПБУ США. Сюда входят долговые ценные бумаги, классифицируемые как удерживаемые до погашения (HTM), ссуды к получению, векселя к получению, торговая дебиторская задолженность, договорные активы согласно ASC 606, дебиторская задолженность по аренде и ряд других. Он не применяется к инвестициям, учитываемым по методу долевого участия, кредитам, предназначенным для продажи, дебиторской задолженности между предприятиями, находящимися под общим контролем, и ряду других.

Цель модели CECL состоит в том, чтобы представить в финансовой отчетности чистую сумму актива, подлежащего взысканию, посредством использования резерва на кредитные убытки. Вместо того, чтобы просто учитывать убытки, которые, по оценкам организации, произошли, модель CECL требует учета всех убытков, ожидаемых в течение всего срока службы актива . Результирующий резерв на потери по кредитам может регулироваться по мере изменения условий. Повторная оценка требуется каждый отчетный период.

Модель ожидаемых убытков требует рассмотрения в течение контрактного срока действия инструмента прошлого (исторические данные), настоящего (текущие условия) и будущего (разумные и подтверждаемые прогнозы).ASC 326 не предписывает конкретный подход к оценке, и любой используемый подход может различаться для разных компаний и для разных типов финансовых инструментов в одной и той же организации, если он применяется последовательно. ASC 326 учитывает следующие качественные факторы:

Организации не обязаны искать всю возможную информацию, только ту информацию, которая разумно доступна без чрезмерных затрат и усилий. Для периодов, по истечении которых предприятие может делать или получать разумные и подтверждаемые прогнозы, предприятие должно возвращаться к информации об убытках за прошлые периоды.Как отмечалось выше, ASC 326 требует оценки ожидаемых убытков в течение срока действия актива по договору. При определении договорного срока службы актива необходимо учитывать такие особенности, как варианты предоплаты, продления и возможности продления. ASC 326 также включает руководство относительно того, когда ожидаемые кредитные убытки можно оценивать на коллективной основе, а когда они должны оцениваться на основе индивидуальных активов.

Резерв на возможные потери по кредитам признается в качестве контрактива с компенсацией в отчете о прибылях и убытках.Резерв необходимо оценивать и измерять каждый отчетный период и при необходимости корректировать. Это означает, что ранее учтенный резерв и соответствующий убыток должны быть сторнированы в будущем, если обстоятельства изменятся. Важно понимать, что в ASC 326 нет порога для распознавания. Это означает, что необходимо учитывать все вероятности убытков, независимо от того, насколько они малы или малы. Однако в ASC 326 есть одно исключение. Организация не обязана оценивать ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу (или группе финансовых активов), в котором информация об исторических кредитных убытках, скорректированная с учетом текущих условий и разумных и подтверждаемых прогнозов, приводит к ожиданию того, что невыплата по амортизированной стоимости будет равна нулю.В стандарте не дается никаких дополнительных разъяснений по этому исключению, но предполагается, что это применимо только к «безрисковым» инвестициям, таким как ценные бумаги правительства США.

Модель обесценения долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

Напоминаем, что долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости отражаются в прочем совокупном доходе (ПСД). В результате для этих инструментов необходима отдельная модель обесценения. Согласно этой модели долговая ценная бумага обесценивается, если справедливая стоимость инвестиции меньше ее амортизированной стоимости.Обесценение оценивается на индивидуальном уровне безопасности. Способ отражения обесценения (т.е. суммы, на которую справедливая стоимость меньше амортизированной стоимости) зависит от того, какие факторы вызывают обесценение. Любая сумма обесценения, возникающая в результате кредитных убытков, отражается как резерв на кредитные убытки с зачетом в отчете о прибылях и убытках. Любая сумма обесценения, вызванная другими факторами, продолжает отражаться в прочем совокупном доходе. Хотя не существует конкретной предписанной методологии, ASC 326 предлагает несколько примеров факторов, которые следует учитывать при определении того, связано ли обесценение с кредитными убытками.

Любой резерв под кредитные убытки, признанный по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, подлежит восстановлению в будущем при изменении условий. Как и в случае с другими финансовыми активами, по которым создается резерв на возможные потери по кредитам, ожидаемые денежные потоки следует продолжать отслеживать, а резерв соответственно корректировать по мере изменения ожиданий.

В следующем дереве решений резюмируются рекомендации по обесценению долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

Приобретенные кредитные активы изношенные

ASC 326 содержит конкретные указания по приобретенным активам с кредитным износом (PCD).Важно отметить, что данное руководство применяется к приобретенным, (приобретенным) активам, и только к тем, кредитное качество которых с момента их создания ухудшилось на более чем незначительно. При покупке может потребоваться серьезное суждение, чтобы определить, испытали ли активы более чем незначительное ухудшение кредитного качества с момента их возникновения.

Покупная цена актива PCD будет меньше его номинальной стоимости из-за ухудшения кредитоспособности.Таким образом, для создания оценочного резерва под кредитные убытки при признании ASC 326 требует применения «валового» подхода, а именно:

Кроме того, любые связанные некредитные премии или скидки распределяются на активы на индивидуальной основе при первоначальном признании.

Последующий учет аналогичен другим моделям, в которых процентный доход признается путем применения эффективной процентной ставки к неамортизированной основной сумме долга. Такой подход позволяет поддерживать постоянную эффективную доходность на протяжении всего срока службы актива.Любые последующие изменения ожидаемых денежных потоков учитываются путем корректировок резерва под убытки по кредитным убыткам с зачетом дохода.

4.1 Финансовая отчетность отдельного предприятия Sodexo S.A. — Страница 168 | Sodexo

4. Информация об эмитенте

4.1 Финансовая отчетность отдельной компании Sodexo S.A.
4.1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КОМПАНИИ SODEXO S.A.
4.1.1 Отчет о прибылях и убытках
(в миллионах евро) ПРИМЕЧАНИЯ ФИНАНСОВАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019
Выручка Выручка ПРИМЕЧАНИЯ 3 Выручка ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 135 Выручка ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 128
Прочие операционные доходы
Прочие операционные доходы ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 199 Прочие операционные доходы ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 317
Покупки
Покупок ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 (1) Покупок ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 (1)
Расходы на персонал
Расходы на персонал ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 (65) Расходы на персонал ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 (76)
Прочие операционные расходы
Прочие операционные расходы ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 (259) Прочие операционные расходы ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 (337)
Налоги, кроме налога на прибыль
Налоги, кроме налога на прибыль ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 (9) Налоги, кроме налога на прибыль ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 (9)
Износ, амортизация и изменение резервов
Износ, амортизация и изменение резервов ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 (18) Износ, амортизация и изменение резервов ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 (6)
Операционная прибыль
Операционная прибыль ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 (18) Операционная прибыль ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 16
Финансовые доходы / (расходы), нетто Финансовые доходы / (расходы), нетто ПРИМЕЧАНИЯ 4 Финансовые доходы / (расходы), нетто ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 358 Финансовые доходы / (расходы), нетто ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 580
Исключительные доходы / (расходы), нетто Исключительные доходы / (расходы), нетто ПРИМЕЧАНИЯ 5 Исключительные доходы / (расходы), нетто ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 (133) Исключительные доходы / (расходы), нетто ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 (22)
Участие сотрудников в прибыли
Участие в прибыли сотрудников ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 — Участие в прибыли сотрудников ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 —
Налог на прибыль Налог на прибыль ПРИМЕЧАНИЯ 6 Налог на прибыль ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 14 Налог на прибыль ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 23
Чистая прибыль
Чистая прибыль ФИСКАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 2020 221 Чистая прибыль ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 2019 597
Выветривание из-за «не временного» шторма
Как будто рецессия, кредитный кризис и спад жилищного строительства были не вызывая достаточного стресса, многие компании, их бухгалтеры и аудиторы, должны также рассмотреть вопрос бухгалтерского учета, который стал становится все более актуальным — стоит ли учитывать их вложения «Кроме временно ослабленных»? Этот вопрос актуален не только для финансовые учреждения, но для любой компании, имеющей корпоративный долг, структурированные инвестиционные ценные бумаги (CDO, ипотечные и другие ценные бумаги, обеспеченные активами) или акции.
Некоторые аналитики рынка и представители финансовой прессы обвиняют Требования ОПБУ США к учету справедливой стоимости усугубляют нестабильность финансовых рынков. Часто критики приписывают Проблема с применением Положения FASB № 157, Справедливая стоимость Измерения. Однако в Положении № 157 содержится руководство по , как для оценки справедливой стоимости, а не , когда активов должны быть учитываются по справедливой стоимости.
Настоящее противоречие возникает из-за стандартов бухгалтерского учета, которые требуют предприятиям для оценки определенных активов или обязательств по справедливой стоимости.Во время рыночных спадов требования к бухгалтерскому учету, относящиеся к признание обесценения инвестиционных ценных бумаг становится особенно важным спорный. Эти правила требуют, чтобы бухгалтеры делали субъективные оценки при определении того, когда обесценение следует рассматривать как «прочие чем временный », и если да, то списать обесцененный актив на его справедливая стоимость с отчислением на прибыль текущего периода. Компании обычно неохотно берет на себя такие расходы по обесценению, потому что когда-то новый стоимостная база устанавливается от списания, любые последующие увеличение справедливой стоимости обесцененной ценной бумаги не может быть признается до тех пор, пока ценная бумага не будет продана.В то же время решение не признавать обесценение подлежит тщательной проверке со стороны аналитиков и регуляторы.
В этой статье обсуждаются текущие требования к бухгалтерскому учету, относящиеся к оценка обесценения долевых ценных бумаг с готовностью определяемая справедливая стоимость и все долговые ценные бумаги, включая последствия недавно опубликованной Позиции FASB № EITF 99-20-1, Поправки к Руководству EITF по обесценению, выпуск № 99-20 . В нем также кратко изложены требования к раскрытию информации для ценные бумаги, справедливая стоимость которых ниже учетной стоимости.Пока есть нет «ярких линий» для определения обесценения, это статья резюмирует авторитетные руководства по бухгалтерскому учету и повторяет некоторые из ранее заявленных взглядов сотрудников SEC на иметь значение. Кроме того, в этой статье представлены некоторые практические соображения, которые могут помочь организациям избежать нежелательной проверки их решения об обесценении.
БОЛЬШЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВЕТРА
FASB недавно добавил в свою повестку дня проект под названием «Извлечение иных, чем временные, обесценения (сторнирования) », что может существенно влияют на учет обесценения ценных бумаг.В связанный проект, FASB недавно выпустил FSP FAS 107-a, Раскрытие информации о некоторых финансовых активах , чтобы увеличить сопоставимость определенных финансовых инструментов, имеющих аналогичные экономические характеристики, но разные атрибуты измерения. Все эти усилия отражают усилия FASB по улучшению бухгалтерского учета и отчетность по финансовым инструментам при движении к конвергенции с МСФО.
КАТЕГОРИИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
Заявление FASB №115, Учет некоторых инвестиций в Долговые и долевые ценные бумаги , является официальным бухгалтерским руководство по инвестициям в долговые и долевые ценные бумаги с готовностью определяемая справедливая стоимость. Заявление № 115 требует, чтобы организации отнести инвестиционные ценные бумаги к одной из трех категорий при приобретении:
Удерживаемые до погашения (HTM)
Торговля
Доступный для продажи (AFS)

Помимо определения трех классификаций ценных бумаг, Заявление №115 требует, чтобы организации оценили свои AFS и HTM ценных бумаг в каждом отчетном периоде, чтобы определить, стоимость ниже балансовой стоимости не считается временной. Торговые ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости каждый отчетный период и не подлежат постоянному анализу обесценения, поскольку их нереализованные убытки (если таковые имеются) уже включены в прибыль.
Если считается, что обесценение не является временным, держатель должен спишите первоначальную стоимость обесцененной ценной бумаги до справедливой стоимости.В сумма списания включается в прибыль как реализованный убыток, и устанавливается новая основа стоимости обеспечения. Любые последующие восстановление справедливой стоимости не признается в составе прибыли до тех пор, пока безопасность продана.
-п. ROCESS ДЛЯ ОЦЕНКИ I ОБОРУДОВАНИЕ
Две модели учета используются для оценки обесценения ценные бумаги, и до недавнего времени они были очень разными. Одна модель определено в выпуске Целевой группы по возникающим вопросам.99-20, Признание процентного дохода и обесценения приобретенных выгод и выгодные интересы, которые по-прежнему принадлежат передающей стороне в Секьюритизированные финансовые активы , и применяется к кредитно-чувствительным ипотечные и другие ценные бумаги, обеспеченные активами, и некоторые ценные бумаги, чувствительные к предоплате. По всем остальным ценным бумагам, кроме инвестиции, учитываемые по методу «долевого участия», компании следуют подход, описанный в пункте 16 Положения № 115, что дальше объяснено в FSP FAS 115-1 и FAS 124-1, . Иное, чем временное обесценение, и его применение к определенным инвестициям .
МОДЕЛЬ FASB 115
FAS 115 и поправки к нему предусматривают трехэтапный процесс для определение того, следует ли рассматривать обесценение как иное, чем временное.
1. Определите, обесценились ли вложения . An инвестиция обесценивается, если ее справедливая стоимость меньше ее амортизированной стоимостная основа (балансовая стоимость). Стоимость инвестиций включает: корректировки на начисление, амортизацию, прочие обесценения и хеджирование.Организации должны проводить эту оценку на индивидуальном уровень безопасности каждый отчетный период. (FSP FAS 115-1 также обсуждает как оценить обесценение «инвестиций по методу затрат». Шаги для оценка обесценения в основном такая же, как и для рыночного капитала ценные бумаги и долговые инструменты, но поскольку справедливая стоимость себестоимости метод инвестиций может быть недоступен, FSP FAS 115-1 описывает другой подход к определению справедливой стоимости и соответствующее раскрытие информации.)
2. Оцените, является ли обесценение отличным от временного. Организации должны оценивать обесценение на основе определенных факторов включая характер и степень уменьшения справедливой стоимости безопасность ниже стоимости. Это субъективная оценка, которая обсуждается подробнее ниже.
3. Если обесценение не является временным, признать убыток от обесценения, равный разнице между инвестициями стоимость и справедливая стоимость. Сумма списания составляет разница между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью инвестиции на отчетную дату. При признании обесценения справедливая стоимость обесцененной ценной бумаги становится новой стоимостной основой инвестиции и последующее возмещение по справедливой стоимости не признается в составе прибыли до тех пор, пока ценная бумага не будет продана или до наступления срока погашения.
ПЕРЕСМОТРЕННАЯ МОДЕЛЬ EITF 99-20
Предыдущая модель EITF 99-20 была более строгой, чем Заявление №115, потому что она была вызвана любым неблагоприятным изменением в расчетных сроках или сумме денежных потоков, которые «рыночные» участников »будет использовать вместо более субъективной оценки о том, является ли обесценение отличным от временного. Применение этого Модель привела к результатам, которые некоторые практики сочли неуместным, потому что это не позволяло руководству рассмотреть вероятность того, что все ранее прогнозируемые денежные потоки будут собраны. Например, в последнее время не было активного рынка для CDO и некоторых других структурированных ипотечных ценных бумаг.Хотя большинство модели движения денежных средств показывают, что произошли неблагоприятные изменения в прогнозируемые денежные потоки по этим ценным бумагам, приведенная стоимость денежные потоки могут быть значительно выше, чем наблюдаемая справедливая стоимость безопасность на неликвидном рынке. В этих ситуациях некоторые Практики считают, что применение модели EITF 99-20 привело к признанию убытка от обесценения, который не был бы требуется для аналогичных ценных бумаг в соответствии с подходом FAS 115.
Янв.12 декабря 2009 г. FASB выпустил FSP EITF 99-20-1 для более точного согласования модель обесценения EITF 99-20 с моделью Заявления 115 и ее руководство по внедрению. Устраняя ключевые различия между две модели, поправка приводит к более согласованным критериям для определение того, произошло ли обесценение, отличное от временного для всех ценных бумаг. В частности, FSP EITF 99-20-1 заменяет требование использовать допущения участников рынка при определении будущих денежных потоков и вместо этого требует оценки того, вероятно , что имело место неблагоприятное изменение расчетной денежные потоки (см. Приложение 1).
ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ
Важным аспектом учета ценных бумаг предприятия является раскрытие информации о ценных бумагах, находящихся «под водой» (ценные бумаги, справедливая стоимость которых меньше балансовой стоимости). Конкретно, FSP FAS 115-1 требует, чтобы компании раскрывали суммы нереализованных убытков и агрегированной справедливой стоимости инвестиций с нереализованными убытки. Эти раскрытия следует разделить на две группы: инвестиции, которые находились в постоянной нереализованной убыточной позиции менее 12 месяцев и те, которые находились в непрерывном нереализованная убыточная позиция на срок 12 месяцев и более.Ориентир для определения того, как долго инвестиции находились в непрерывном нереализованная убыточная позиция — отчетная дата отчетности период, в котором первоначально было выявлено обесценение. Экспонат 2 представляет собой пример требуемого раскрытия информации.
Организации должны раскрывать дополнительную информацию (в описательной форме) в примечания к финансовому отчету, чтобы лучше понять обоснование компании для вывода о том, что существующие ухудшение (я) носит временный характер.Такая дополнительная информация может включать:
(1) Характер инвестиций.
(2) Причина (ы) ухудшения (ей).
(3) Количество инвестиционных позиций, находящихся в нереализованной убыточная позиция.
(4) Серьезность и продолжительность обесценения.
(5) Другие доказательства, которые учитывались при выводе о том, что инвестиции не являются чем-то иным, чем временно обесцененными.
Кроме того, сотрудники SEC отметили в своем ноябрьском.30, 2006, Текущее Вопросы бухгалтерского учета и раскрытия информации в подразделении корпорации Финансы (30 ноября 2006 г., Руководство SEC), признанная или потенциальное не временное обесценение может потребовать обсуждения в секция обсуждения и анализа менеджмента (MD&A) SEC регистрации, если сумма убытков или потенциальных убытков существенна, или в некоторые другие обстоятельства, при которых необходимо обсуждение дать читателю представление о финансовом состоянии или результаты операций.
Возможно, эти требования к раскрытию информации предполагают презумпция того, что ценные бумаги, находящиеся под водой в течение длительного периода времени, как правило, следует рассматривать как временно нарушенный если нет разумных оснований для вывода о том, что записанная стоимость в конечном итоге будет реализована. Раскрытие требования предполагают, что важным порогом является 12 месяцев, но в на практике у многих компаний есть ценные бумаги, которые От 18 до 24 месяцев и не считают их инвалидами, кроме временного.
ОЦЕНКА «ИНОСТРАННОГО» НАРУШЕНИЯ
При обсуждении обесценения пункт 16 Заявления нет. 115 указывает: «Например, если есть вероятность, что инвестор не сможет получить все причитающиеся суммы в соответствии с условиями контракта условия долговой ценной бумаги, не обесцененной при приобретении, иное, чем временное обесценение, следует рассматривать как имеющее произошел.» При проведении оценки владелец должен учитывать все доступные доказательства, включая финансовое состояние эмитента и краткосрочные перспективы, серьезность и продолжительность снижения справедливой стоимость, а также намерение и способность инвестора удерживать инвестиции в течение разумного периода времени, достаточного для прогнозируемого восстановления.
Сотрудники Комиссии по ценным бумагам и биржам указали в своих рекомендациях от 30 ноября 2006 г. указание на то, что неуместно применять «светлую линию» или «правило большой палец »тесты при проведении оценки, поэтому бухгалтеры должны использовать суждение. Поскольку решение о том, следует ли снижение справедливой стоимости ценной бумаги является не временной, субъективно, часто бывает включены в качестве важнейшего бухгалтерского допущения в примечания к финансовая отчетность, особенно для компаний со значительными инвестиционные портфели.
Несмотря на то, что FSP FAS 115-1 является исчерпывающим руководством по бухгалтерскому учету значение не временного обесценения, это относится к другому литература по бухгалтерскому учету для руководства при оценке обесценения. Точно так же оба Постановления нет. 115, и внедрение FASB персонала руководство, относящееся к Положению № 115 см. Учет персонала SEC. Бюллетень (САБ) № 59, кодифицированный как SAB Topic 5.M, , кроме Временное обесценение некоторых инвестиций в заемные средства и капитал Ценные бумаги (SAB 59) и Положение о стандартах аудита №92, Аудит производных инструментов, хеджирования и Инвестиции в ценные бумаги (SAS № 92), для ознакомления.
В дополнение к факторам, упомянутым выше, SAB 59 и SAS no. 92 выявить несколько факторов, указывающих на иное, чем временное обесценение стоимости ценной бумаги. Эти факторы следует оценивать как индивидуально, так и коллективно и включают:
Продолжительность и степень, в которой рыночная стоимость было меньше стоимости.
Финансовое состояние и ближайшие перспективы эмитента, включая конкретные события, которые могут повлиять на операции или будущие доходы. Примеры включают изменения в технологии или прекращение деятельности сегмента бизнеса.
Намерение и способность держателя сохранить инвестиции в эмитента на период, достаточный для любых ожидаемое восстановление рыночной стоимости.
Связано ли снижение справедливой стоимости с неблагоприятные условия, непосредственно связанные с безопасностью или конкретными условия в отрасли или географической области.
Кредитный рейтинг объекта инвестиций и наличие у ценной бумаги было понижено рейтинговым агентством.
Были ли дивиденды уменьшены или отменены, или плановые выплаты процентов не производились.
Денежная позиция объекта инвестиций.
FSP EITF 99-20-1 предоставил дополнительное руководство, напомнив предприятиям рассмотреть всю доступную информацию, имеющую отношение к собираемости безопасность, включая «информацию о прошлых событиях, текущих условия, а также разумные и обоснованные прогнозы »при разработке оценки будущих денежных потоков.
Отчитывающиеся организации должны оценивать эти факторы, помещая более высокие вес на доказательства, которые являются объективными и проверяемыми, чем субъективные оценки. Пока нет ярких штрихов в изготовлении таких оценок, бывают ситуации, когда вывод о том, что обесценение, кроме временного, относительно несложно. Для Например, если эмитент корпоративного долгового инструмента не выполняет свои обязательства по запланированные выплаты процентов или основной суммы, есть веские доказательства что долг не является временно обесцененным.Кроме того, на основе на SAB 59, если инвестор не имеет намерения или возможности удерживать поврежденная ценная бумага в течение достаточного периода времени для восстановления отраженная сумма инвестиции, кроме временного обесценения должны быть признаны. Соответственно, даже если нереализованный убыток не серьезной или непродолжительной, обвинение в обесценении должно быть регистрируется, если инвестор не планирует или не может удерживать безопасность, достаточная для реализации записанной суммы.
Поскольку долевые ценные бумаги не имеют предусмотренных договором денежных потоков, они оцениваются иначе, чем долговые ценные бумаги.Способность держать долевые ценные бумаги на неопределенный срок сами по себе не являются достаточным основанием для держатель должен сделать вывод о том, что в начислении убытков от обесценения нет необходимости.
Недавнее введение федерального правительства охраны Fannie Mae и Freddie Mac представляют собой пример не временного обесценение долевого участия. В рамках поглощения федеральное правительство получило ордера, позволяющие правительству скупить до 79,9% обыкновенных акций этих компаний за 0 долларов США.00001 за акцию. Кроме того, дивиденды по обыкновенным акциям Fannie Mae и Freddie Mac были устранены. Оба эти условия (сильное разбавление акционерная стоимость за счет выпуска акций ниже рыночной цена и отмена дивиденда) предоставляют объективные доказательства того, что обесценение не является временным. Соответственно, большинство организаций, которые обыкновенных акций Fannie Mae или Freddie Mac, признанных обесцененными расходы в финансовой отчетности в периодах сразу после было объявлено о консерватории.
В ограниченных случаях Комиссия по ценным бумагам и биржам предоставила руководство, относящееся к отдельные виды ценных бумаг. Например, в октябре 2008 года ТРЦ предоставил руководство по бессрочным привилегированным ценным бумагам (привилегированные акции который имеет «долговые» характеристики, такие как регулярные дивиденды, называйте функции, кредитные рейтинги, похожие на долговые, и оцениваются так же, как и другие долгосрочные облигации с правом отзыва), позволяющие предприятиям учитывать такие акции как долговые обязательства. при определенных ограниченных обстоятельствах.
Комиссия по ценным бумагам и биржам указала, что организация может избежать признания за исключением временного обесценения этих типов ценных бумаг на утверждая, что у него есть намерение и способность продолжать удерживать безопасность в течение достаточного периода времени, чтобы обеспечить ожидаемое восстановление рыночной стоимости до тех пор, пока снижение справедливой стоимости не связано с ухудшением кредитоспособности эмитента.Это руководство следует применять с той же строгостью, что и оценка всех других долговые или долевые ценные бумаги, принадлежащие компании для обеспечения применение содержания вместо формы.
ПРАКТИЧЕСКИЕ СООБРАЖЕНИЯ
Поскольку оценка обесценения требует оценки результатов будущих событий, бухгалтеры, принимающие такие решения, могут подлежать вторая догадка. Политика компании в отношении признания обесценение инвестиционных ценных бумаг часто считается критическим бухгалтерская оценка и раскрывается как таковая в разделе MD&A заявок SEC.
Учитывая суждение, требуемое в этой области, аудиторы и SEC фокусируются на об обосновании руководством своих решений об обесценении, когда рассмотрение документов компаний. Из-за его важности сотрудники SEC часто обращался к этой проблеме в общении с представителями отрасли.
Например, в руководстве от 30 ноября 2006 г. сотрудники SEC заявляют, что что «Комиссия ожидает, что зарегистрированные лица будут использовать систематический методология, включающая документацию по рассматриваемым факторам.” Соответственно, у компаний должен быть формальный подход, требующий вся доступная информация должна учитываться при оценке обесценения. В подход должен уделять больше внимания объективным свидетельствам, а не к субъективным факторам. Организации должны применять этот подход последовательно и задокументировать факторы, которые учитывались при их выводах. Для Например, предположения относительно макроэкономических условий или специфические для организации факторы или события, которые учитывались при оценке операции эмитентов и будущие доходы должны быть специально задокументированы.
Чтобы избежать нежелательной проверки, организациям рекомендуется применять официальная учетная политика, требующая:
Ежеквартальная оценка обесценения.
Последовательное применение систематической и рациональной методологии.
Определение факторов, которые следует учитывать при завершение анализа.
Документирование рассмотренных факторов и основание для выводы, сделанные для каждой оцениваемой ценной бумаги.
Кроме того, организации могут сократить расходы на инвестора и опасения контрагента по поводу непризнанного обесценения в результате предоставления подробное раскрытие информации об их инвестициях.
На ежегодной Национальной конференции AICPA по текущим SEC и PCAOB Разработки, проведенные в декабре 2008 года, предоставили сотрудники SEC. предложения по типу подробного раскрытия информации, считать, в том числе:
Отдельная идентификация не временного обесценения, вызванного проблемами кредитного характера, по сравнению с обесценением, вызванным другими факторов, таких как отсутствие возможности или намерения провести безопасность до погашения.
Природа залога, лежащего в основе структурированного ценные бумаги, включая виды активов, год создания, их кредитные рейтинги и средства повышения кредитного качества.
Информация о том, как неликвидность учитывалась в определение суммы обесценения, включая конкретные использованных предположений, их обоснования и того, как они развивались в результате рыночные условия.
Такая информация, если она предоставлена в соответствующем контексте, может помочь уменьшить неопределенность рынка в отношении оценок руководства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Правила бухгалтерского учета для оценки обесценения инвестиций ценные бумаги субъективны и требуют серьезного суждения.Решения об обесценении особенно противоречивы во времена экономические спады и рыночный стресс, как и нынешний среда. Пока нет ярких линий для обесценения решений, бывают ситуации, когда необходимо признать обесценение очевидно. В отсутствие этих ситуаций требуется суждение, и субъекты вынесение таких суждений будет предметом пристального внимания инвесторов, контрагенты и регулирующие органы.
Компании могут уменьшить беспокойство инвесторов и контрагентов о непризнанном обесценении из-за наличия формальной политики, применяется последовательно, документация, которая суммирует факторы рассмотрены и основа для сделанных выводов, и содержательные раскрытие информации, позволяющее участникам рынка оценить обоснование вывода о том, что учтенная стоимость ценных бумаг в конечном итоге будет реализовано.
Эксклюзивные веб-панели:
Ценные бумаги Покрывается EITF 99-20
МСФО Требования к признанию обесценения ценных бумаг
КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ
Руководство по бухгалтерскому учету требует, чтобы компании классифицировали инвестиционная ценная бумага одной из трех категорий при приобретение: удерживается до погашения («HTM»), торгуется или доступно для продажа («AFS»). В дополнение к определению трех классификаций ценных бумаг, организация должна оценить как классификацию ценных бумаг AFS и HTM за каждый отчетный период и для определения должно ли снижение справедливой стоимости ниже амортизированной стоимости считается кроме временного.
Существуют две основные модели учета оценка обесценения ценных бумаг. EITF 99-20 применяется ко всем кредитно-чувствительные ипотечные ценные бумаги и ценные бумаги, обеспеченные активами, и некоторые ценные бумаги, чувствительные к предоплате, и FAS 115 применяется ко всем прочим ценные бумаги, за исключением инвестиций, учитываемых по методу долевого участия. После выпуска FSP EITF 99-20-1 модели по сути то же самое.
Компании должны раскрывать (в табличной форме) сумма нереализованных убытков и совокупная справедливая стоимость вложения с нереализованными убытками в инвестиционные ценные бумаги, чьи справедливая стоимость меньше балансовой стоимости, и для которой списания от обесценения, кроме временного, не начислялись .Дополнительное повествовательное раскрытие требуется для обеспечения понимания обоснование вывода организации о том, что существующее обесценение (обесценение) является временным.
Организации должны учитывать все имеющиеся доказательства в определение того, должно ли взиматься иное, чем временное, обвинение признал. Следует уделять больше внимания доказательствам, объективные и проверяемые, чем субъективные предположения. Приложение теста «яркая линия» или «практического опыта» неуместны.
Организации должны использовать систематическую методологию , который применяется последовательно и включает официальную документацию факторы, учитываемые при оценке обесценения.
Томас Дж. Рис , CPA, CFA, CFE, является управляющим директором и Кеннет Ф. Фик , CPA / ABV, директор судебной экспертизы и судебная практика FTI Consulting Inc. Адреса электронной почты, соответственно, thomas.rees@fticonsulting.ком и [email protected].
Мнения, выраженные в статье, принадлежат авторам и не обязательно представитель FTI Consulting Inc.
РЕСУРСЫ AICPA
JofA статьи
«Ярмарка Круглый стол по ценностям », 8 июня, стр. 60
« Роль учета справедливой стоимости в субстандартной ипотеке Meltdown », 8 мая, стр. 34
« Секьюритизировано Прибыль », 8 мая, стр. 54
« Переработка Оценка справедливой стоимости », ноябрь.07, стр.30
Публикация
Текущий экономический кризис — аспекты бухгалтерского учета и аудита (# 0223308)
Для получения дополнительной информации или размещения заказа посетите сайт www.cpa2biz.com или позвоните в институт по телефону 888-777-7077.
Обучение на месте
FASB Review for Industry (Acronym #FASBI)
Чтобы получить доступ к курсам обучения на месте, перейдите на сайт www.aicpalearning.org, щелкните «Обучение на месте» и поиск по «Acronym Index.» Если тебе надо помощь, обратитесь к представителю по обучению по телефону 800-634-6780 (Опция 1).
Бизнес, промышленность и правительство
Для получения дополнительной информации и ресурсов для бизнес-участников, промышленности и правительства посетите Центр финансового управления по адресу www.aicpa.org/fmcenter.
ПРОЧИЕ РЕСУРСЫ
Текущее руководство по бухгалтерскому учету
Заявление FASB № 157, Оценка справедливой стоимости
Заявление FASB № 115, Учет некоторых Инвестиции в долговые и долевые ценные бумаги
Бюллетень кадрового учета (SAB) No.59, кодифицированный как SAB Тема 5.M , За исключением временного обесценения определенных инвестиций в долговые и долевые ценные бумаги
Выпуск № 99-20 Целевой группы по возникающим вопросам, Признание процентного дохода и обесценения при покупке Благоприятные интересы и выгоды, которые продолжают существовать Удерживается передающей стороной в секьюритизированных финансовых активах
Позиция персонала FASB EITF 99-20-1, Поправки к Руководство EITF по вопросу обесценения, №99-20
Положение финансового персонала FAS 115-1 и FAS 124-1, Значение, отличное от временного обесценения, и его применение к Определенные инвестиции
Заявление FASB № 140, Учет переводов и Обслуживание финансовых активов и погашение обязательств а замена Положения FASB № 125
(AICPA) Положение о стандартах аудита № 92, Аудит производных инструментов, хеджирования и Инвестиции в ценные бумаги
Сотрудники SEC ноябрь.30 декабря 2006 г., обновленная информация о текущем бухгалтерском учете и вопросы раскрытия информации в отделе финансов корпорации
Международный стандарт финансовой отчетности 39, Финансы Инструменты: признание и оценка
Публикация
Оценка для финансовой отчетности: оценка справедливой стоимости и Отчетность, нематериальные активы, деловая репутация и обесценение , 2-е место Издание Майкла Дж. Марда, Джеймса Р. Хитчнера и Стивена Д. Хайдена, John Wiley & Sons Inc., 2007
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» — один из самых сложных стандартов, потому что он ооочень сложен, а иногда и сложен.
Он принадлежит к «большой тройке» — трем сложным стандартам, которые необходимо внедрить в ближайшем будущем:
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: дата принятия = 1 января 2018 г.
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» = 1 января 2018 г.
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» = 1 января 2019 года (рекомендую применять раньше вместе с МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15).
Проблема с МСФО (IFRS) 9 заключается в том, что многие бухгалтеры считают, что он их не затрагивает.
«У нас нет финансовых инструментов, мы производственная компания, зачем нам это волновать?»
Ну, не совсем так.
В момент начала продажи в кредит и выставления счетов-фактур вы приобретаете финансовые инструменты — торговую дебиторскую задолженность. И да, здесь применяется МСФО (IFRS) 9.
Значит, не откладывать, пора готовиться!
Специально для вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный учебный пакет по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов.Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это! В этой статье я резюмирую основные требования МСФО (IFRS) 9, действующие в 2017 году.
Я не буду вдаваться в подробности здесь — цель этой статьи — дать вам общий обзор.
Однако, поскольку я хочу помочь вам понять и беспрепятственно внедрить МСФО (IFRS) 9, несколько статей, посвященных конкретным темам, были и будут опубликованы в IFRSbox. Вы можете прочитать их список в конце.
Если вам нравится обучение по видео больше, чем чтение, прокрутите вниз и посмотрите видео с кратким изложением МСФО 9.
Все готово? Давайте начнем.
Почему МСФО 9?
МСФО (IFRS) 9 устанавливает принципы финансовой отчетности финансовых активов и финансовых обязательств.
Обратите внимание, что:
МСФО 9 НЕ определяет финансовых инструментов. Вы можете найти определения финансовых инструментов в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: презентация».
МСФО (IFRS) 9 НЕ имеет дело с вашими собственными (выпущенными) долевыми инструментами , такими как ваши собственные акции, выпущенные варранты, выписанные опционы на капитал и т. Д.
МСФО (IFRS) 9 ДЕЙСТВИТЕЛЬНО касается чьих-либо долевых инструментов, потому что они являются финансовыми активами с вашей точки зрения.
МСФО (IFRS) 9 НЕ касается ваших инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия (см. МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 28 и связанные с ними).
Когда признавать финансовый инструмент?
Вы должны признать финансовый актив или финансовое обязательство в отчете о финансовом положении, когда предприятие становится стороной договорных положений инструмента (см. МСФО (IFRS) 9 п.3.1.1).
В отличие от других стандартов МСФО, в которых упор делается на будущие экономические выгоды, МСФО 9 больше касается контракта.
Когда прекратить признание финансового инструмента?
Другими словами, когда удалить финансовый инструмент из финансовой отчетности?
МСФО (IFRS) 9 рассматривает прекращение признания финансовых активов иначе, чем прекращение признания финансовых обязательств, поэтому давайте разберем его.
Прекращение признания финансовых активов
Хотя финансовый актив очень легко распознать, в некоторых случаях очень сложно и сложно прекратить его признание.
МСФО (IFRS) 9 очень «липкий», и причина заключается в том, чтобы не дать компаниям скрыть токсичные активы из своих балансов.
Прежде чем вы решите, прекращать признание или нет, вам необходимо определить, С ЧЕМ вы имеете дело с (МСФО 9 п. 3.2.2):
Финансовый актив (или группа аналогичных финансовых активов) в целом, или
Часть финансового актива (или часть группы аналогичных финансовых активов), отвечающая определенным условиям.
После того, как вы определили, ЧТО вы прекращаете признание, вам необходимо прекратить признание актива, когда (МСФО (IFRS) 9 п. 3.2.3):
Срок действия договорных прав на денежные потоки от финансового актива истекает — это простой и понятный вариант; или
Предприятие передает финансовый актив, и эта передача соответствует требованиям для прекращения признания — это более сложно.

Передача финансовых активов обсуждается более подробно, и, чтобы подвести итог, необходимо пройти следующие шаги:
Решить, был ли актив (или его часть) передан или нет,
Определите, были ли переданы риски и выгоды от финансового актива.
Если вы не сохранили и не передали практически все риски и выгоды, связанные с активом, вам необходимо оценить, сохранили ли вы контроль над активом или нет.
Передача финансовых активов затем более подробно обсуждается в МСФО (IFRS) 9, а также в руководстве по применению резюмируются этапы прекращения признания в простом дереве решений . Вы можете ознакомиться с деревом решений на видео под этим обзором.
Прекращение признания финансового обязательства
Предприятие должно прекратить признание финансового обязательства , когда оно погашено .
Это происходит, когда обязательство, указанное в контракте, исполняется, отменяется или истекает.
Классификация финансовых инструментов
Как классифицировать финансовые активы?
МСФО (IFRS) 9 классифицирует финансовые активы по двум признакам:
Тест бизнес-модели
Какова цель владения финансовыми активами? Сбор предусмотренных договором денежных потоков? Продам?
Проверка характеристик денежных потоков по договору
Являются ли денежные потоки от финансовых активов на указанные даты исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов по непогашенной основной сумме? Или есть что-то еще?
На основании этих двух тестов финансовые активы можно классифицировать по следующим категориям:
Специально для вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный учебный пакет по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов.Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это!
По амортизированной стоимости
Финансовый актив попадает в эту категорию, если выполняются ОБЕИХ из следующих условий:
Тест бизнес-модели выполнен, т.е. вы держите финансовые активы только для получения предусмотренных договором денежных потоков (а не для их продажи), а
Испытание характеристик договорных денежных потоков выполнено, то есть денежные потоки от актива представляют собой только платежи в счет основной суммы долга и процентов.
Примеры: долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность, ссуды.
По справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI)
Здесь есть 2 подкатегории:
2а. Если финансовый актив соответствует критериям характеристик предусмотренных договором денежных потоков (т.е. только долговые активы), а бизнес-модель заключается в получении предусмотренных договором денежных потоков И ПРОДАЖИ финансовых активов, то такой актив обязательно попадает в эту категорию (если не выбран вариант FVTPL; см. Ниже)
2б.Вы можете добровольно выбрать для измерения некоторых долевых инструментов в FVOCI. При первоначальном признании это необратимые выборы.
По справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL)
Все прочие финансовые активы попадают в эту категорию.
Производные финансовые активы автоматически классифицируются как ОССЧПУ.
Более того, независимо от вышеупомянутых двух категорий, вы можете решить классифицировать финансовый актив по справедливой стоимости через прибыль или убыток при его первоначальном признании.
Это объясняет следующая схема:
Как классифицировать финансовые обязательства?
МСФО (IFRS) 9 классифицирует финансовые обязательства следующим образом:
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток : эти финансовые обязательства впоследствии оцениваются по справедливой стоимости, и сюда относятся все производные финансовые инструменты.
Прочие финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
МСФО (IFRS) 9 отдельно упоминает некоторые другие типы финансовых обязательств, оцениваемых иным способом, такие как договоры финансовой гарантии и обязательства по предоставлению ссуды по процентной ставке ниже рыночной, но здесь мы будем иметь дело с двумя основными категориями.
Как измерить финансовые инструменты?
Первоначальный замер
Финансовый актив или финансовое обязательство должно первоначально оцениваться по:
Справедливая стоимость : все финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
Справедливая стоимость плюс затраты по сделке : все прочие финансовые инструменты (по амортизированной стоимости или справедливой стоимости через прочий совокупный доход).
Последующее измерение
Последующее измерение зависит от категории финансового инструмента , и я думаю, что это не требует пояснений в соответствии с названием категории:
Финансовые активы впоследствии должны оцениваться либо по справедливой стоимости, либо по амортизированной стоимости;
Финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости, если не применяется опция справедливой стоимости.
Что касается признания прибылей и убытков от последующей оценки, вот схема для вашего удобства:
Обесценение финансовых активов
Это как раз самая важная часть для всех вас, у кого «нет финансовых инструментов в своей финансовой отчетности».
Почему?
Потому что, как я объяснил выше, даже торговая дебиторская задолженность является финансовым инструментом.
Вы бронируете резерв по сомнительным долгам?
Итак, поехали.
Используя терминологию МСФО (IFRS) 9, «резерв по сомнительным долгам» = обесценение финансовых активов или резерв под убытки.
Новые правила обесценения финансовых активов были добавлены только в июле 2014 года.
Это НЕ влияет на все финансовые активы. Например, акции и другие долевые инструменты исключаются, поскольку их потенциальное обесценение принимается во внимание при переоценке этих инвестиций до их справедливой стоимости.
МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы компании оценивали и учитывали ожидаемых кредитных убытков для всех соответствующих финансовых активов (в основном долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность, включая дебиторскую задолженность по аренде, договорные активы согласно МСФО (IFRS) 15, займы), начиная с момента, когда они впервые приобретают финансовый инструмент. .
При оценке ожидаемых кредитных убытков организации должны будут использовать всю доступную соответствующую информацию (без чрезмерных затрат или усилий).
МСФО (IFRS) 9 предлагает два подхода:
Общая модель для оценки резерва под убытки:
Эта модель признает резерв под убытки в зависимости от стадии, на которой находится финансовый актив.Есть 3 этапа:
Этап 1 — Производственные активы: Резерв под убытки признается в размере 12-месячного ожидаемого кредитного убытка;
Этап 2 — Финансовые активы со значительно повышенным кредитным риском: Резерв под убытки признается в сумме ожидаемого кредитного убытка за весь срок, а
Этап 3 — Кредитно-обесцененные финансовые активы: Резерв под убытки признается в сумме ожидаемого кредитного убытка за весь срок, а процентный доход признается по амортизированной стоимости.
Упрощенная модель:
Вам не нужно определять стадию финансового актива, потому что резерв под убытки всегда признается в размере ожидаемого кредитного убытка за весь срок.

Подробнее об этой модели и практических примерах можно прочитать здесь.
Если вы подпишетесь на бесплатную рассылку новостей, вы получите эксклюзивную статью с видео о новой модели нарушения здоровья.
Встроенные производные инструменты
Встроенный производный инструмент — это просто компонент гибридного инструмента, который также включает непроизводный основной договор.
Учет встроенных производных инструментов зависит от ЧТОГО основной договор :
Если основной объект = финансовый актив в рамках МСФО (IFRS) 9, то весь гибридный договор должен оцениваться как один, а не отдельно.
Если основной объект = финансовое обязательство в рамках МСФО 9 ИЛИ договор, не входящий в сферу применения МСФО 9 (например, договор на оказание услуг, договор аренды…), тогда вы должны разделить, когда условия выполнены.
Специально для вас! Вы уже ознакомились с комплектом МСФО? Это полный учебный пакет по МСФО, включающий более 40 часов частных видеоуроков, более 140 тематических исследований по МСФО, решенных в Excel, более 180 страниц раздаточных материалов и множество бонусов.Если вы примете меры сегодня и подпишетесь на комплект IFRS Kit, вы получите его со скидкой! Нажмите сюда, чтобы проверить это! Разделение означает, что вы учитываете встроенный производный инструмент отдельно в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и основной договор в соответствии с другим соответствующим стандартом.
Если предприятие не может это сделать, то весь договор должен учитываться как финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Учет хеджирования
Учет хеджирования определяет один или несколько инструментов хеджирования таким образом, чтобы их изменение справедливой стоимости компенсировало изменение справедливой стоимости или денежных потоков объекта хеджирования.
Если вы хотите увидеть простую иллюстрацию, посмотрите видео под этой статьей (примерно в 17:43).
Одно очень важное замечание:
Учет хеджирования — это НЕ обязательно !
Вам НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО этого делать, только если вы хотите (+ выполнить условия).
Допустим, вы пытаетесь защитить свою компанию от валютного риска и заключаете валютный форвардный контракт. Даже если вы соответствуете условиям учета хеджирования, вы все равно можете оценивать производный инструмент по справедливой стоимости через прибыль или убыток и не применять учет хеджирования — на ваше усмотрение.
Но я настоятельно рекомендую прочитать статью о том, как игнорирование хеджирования может навредить вашему бизнесу — может быть, тогда вы захотите применить его добровольно.
Если вы хотите применить учет хеджирования, должны быть соблюдены 3 критерия (МСФО 9, п. 6.4.1):
В отношениях имеется только подходящих инструментов хеджирования и приемлемых объектов хеджирования ;
У вас есть хедж-документация в начале хеджирования, в которой вы указываете и описываете свое хеджирование,
Эффективность хеджирования критерии соблюдены.
МСФО (IFRS) 9 устанавливает правила для 3 типов хеджирования:
Хеджирование денежных потоков,
хеджирование справедливой стоимости и
Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность.
Обзор учета этих живых изгородей представлен на следующей схеме:

Вы можете узнать больше о хеджировании в одной из наших статей, указанных ниже.
Дополнительная литература и видео
Чтобы помочь вам в понимании и применении МСФО (IFRS) 9, мы опубликовали несколько статей, связанных с МСФО (IFRS) 9:
Вот видео с кратким изложением МСФО (IFRS) 9:

Вложенный капитал
Обесценение
В 2018 году убытки от обесценения в размере 59 миллионов датских крон по двум конкретным активам были признаны и включены в себестоимость проданной продукции и затраты на исследования и разработки в размере 46 миллионов датских крон и 13 миллионов датских крон, соответственно.
Убытки от обесценения явились результатом тестов на обесценение, проведенных в отношении активов, в которых были выявлены признаки обесценения из-за снижения прогнозов продаж рассматриваемых активов. Денежный поток, использованный для теста на обесценение одного из активов, был основан на бизнес-планах на период 2019-2023 гг., А использованная конечная стоимость основана на ожидаемом сроке службы и денежном потоке за этот период. Ожидается, что по другому обесцененному активу денежный поток прекратится в 2019 году.
Для расчета дисконтированных денежных потоков использовалась 7% -ная WACC.
Тест гудвила на обесценение
С 2016 года руководство определило две единицы, генерирующие денежные потоки (ГЕ): основные виды деятельности Novozymes и ГЕ «Биофарма». После продажи Albumedix в конце декабря 2017 года деятельность в ЕГДС Biopharma — ранее ЕГДС Albumedix — была сокращена до соглашений о лицензионных отчислениях, основанных на продажах.
Рыночная стоимость Novozymes значительно выше, чем его капитал, поэтому никакие дополнительные ключевые допущения не используются при определении наличия обесценения гудвила по основной деятельности Novozymes (2017: обесценения нет).
Возмещаемая сумма ЕГДС «Биофарма» была определена на основе расчета ценности использования. Ожидаемые будущие денежные потоки основаны на пятилетнем периоде прогнозирования, отражающем срок действия соглашений о роялти. Ключевые допущения, использованные при тестировании на обесценение, основаны на ожиданиях руководства в отношении будущих выплат роялти, которые частично основываются на опыте, а также на мнениях внешних экспертов. Для расчета дисконтированных денежных потоков ЕГДС «Биофарма» использовалась WACC, равная 11% (2017: 10%).
Поскольку ценность использования ЕГДС «Биофарма» превышает ее балансовую стоимость, обесценения выявлено не было (2017: обесценения нет).
Обесценение
В 2017 году убыток от обесценения аннулированных патентов в размере 27 миллионов датских крон был признан и включен в себестоимость проданной продукции и затраты на исследования и разработки в размере 15 миллионов датских крон и 12 миллионов датских крон, соответственно.
Капитализированные проценты и залог
Проценты в размере 29 миллионов датских крон (2017: 10 миллионов датских крон) были капитализированы по статье «Дополнения» в течение указанного выше года и включены в качестве инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств.Ставка капитализации: 2,98% (2017 год: 2,05%).
Земля и здания балансовой стоимостью 355 миллионов датских крон (2017: 377 миллионов датских крон) были переданы в залог в качестве обеспечения кредитным организациям. Срок действия ипотечной ссуды истекает в 2029 году.
Обесценение
В 2018 году убыток от обесценения здания в размере 18 миллионов датских крон был признан и включен в расходы по реализации и реализации (2017: убытков от обесценения нет).
Демонтаж и восстановление
Демонтаж и восстановление относятся к предполагаемым будущим затратам на восстановление окружающей среды — Novozymes стремится к тому, чтобы ее производственные площадки не оказывали негативного воздействия на окружающую среду, — и восстановление арендованных помещений при прекращении аренды и освобождении помещений.Эти обязательства относятся к сложившимся обстоятельствам, и ожидается, что расходы будут понесены либо при реализации конкретных мер, либо при освобождении участков. Ожидаемые затраты и сроки по своей природе неопределенны.
Суммы по восстановлению арендованных помещений считаются неопределенными, так как окончательные расчеты будут зависеть от тщательного осмотра помещения и переговоров с арендодателем при выселении. Ожидается, что затраты будут понесены как минимум за 1 год до максимум 15 лет.
Юридические и прочие обязательства
Novozymes участвует в ряде текущих судебных споров, и на основе текущей оценки результатов предусмотрены оценочные затраты на них. Ожидается, что дела будут завершены в 2019-2020 годах. По мнению руководства, не ожидается, что исход этих дел приведет к возникновению каких-либо значительных убытков, превышающих суммы, предусмотренные на 31 декабря 2018 г.
Прочие обязательства включают прочие долгосрочные вознаграждения работникам и прочие договорные обязательства.

Счет 59 резервы под обесценение финансовых вложений: Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» / КонсультантПлюс

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» / КонсультантПлюс

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Типовые проводки по 59 счету

По дебету

По кредиту

Счет 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений Раздела 5. Плана счетов бухгалтерского учета РБ

Счет 59 резервы под обесценение финансовых вложений

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Нормативное регулирование

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Счет 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Нормативное регулирование

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Резерв под обесценение финансовых вложений

Нормативное регулирование

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

План счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Обесценивание финансовых вложений

Помощь со студенческой работой на тему

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Синтетический и аналитический учет создания резервов под обесценение финансовых вложений

100. Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, учет финансовых вложений в займы

Читайте также

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

ГЛАВА 8 Учет финансовых вложений

8.4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

12.6.1. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги

2.4. Учет финансовых вложений

Глава 12. Учет финансовых вложений

12.6. Резервы под обесценение финансовых вложений

3.7 Учет финансовых вложений

14. Учет финансовых вложений

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

VI Обесценение финансовых вложений

95. Учет финансовых вложений

97. Учет финансовых вложений в акции

98. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

99. Учет прочих видов финансовых вложений

Определение обесцененного актива

Что такое обесцененный актив?

Ключевые выводы

Как работают обесцененные активы

Учет обесцененных активов

Амортизация активов против обесценения

Пример обесцененного актива в реальном мире

Sue Lloyd: МСФО (IFRS) 9 и вложения в акционерный капитал

МСФО 9 о долгосрочных инвестициях

Отчетность об изменениях прибыли или убытка дает более точную информацию о создании стоимости с течением времени

Переработка может сбивать с толку производительность

Долговые вложения разные

Запрет на переработку позволяет избежать сложностей, связанных с обесценением

Разработка новой модели обесценения инвестиций в долевые инструменты — непростая задача

Преобладание вложений в долевые инструменты AFS с применением МСФО (IAS) 39

Резюме и заключительные слова

Сноски

Обесценение финансовых активов | GAAP Dynamics

Текущие ожидаемые кредитные убытки модель

Модель обесценения долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

Приобретенные кредитные активы изношенные

4.1 Финансовая отчетность отдельного предприятия Sodexo S.A. — Страница 168 | Sodexo

4. Информация об эмитенте

4.1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КОМПАНИИ SODEXO S.A.

4.1.1 Отчет о прибылях и убытках

Выветривание из-за «не временного» шторма

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Почему МСФО 9?

Когда признавать финансовый инструмент?

Когда прекратить признание финансового инструмента?

Прекращение признания финансовых активов

Прекращение признания финансового обязательства