Счет 77 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые обязательства
Для компаний вполне привычны случаи, когда формируется разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим, получается ситуация, когда возникает перенесенная налоговая задолженность. В рамках сегодняшней темы речь пойдет о том, как образуются перенесенная или зарезервированная налоговая задолженность, в чем заключается роль 77 позиции Плана счетов, какие типовые проводки при подобных сделках отражаются, а также разберем один из практических примеров.
Возникновение ОНО
В ситуации, когда затраты, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются позднее и в большем объеме, нежели в налоговой отчетности, а доходы на фоне этого долга учитываются более ранним временным промежутком, в компании формируются предпосылки для возникновения так называемых зарезервированных налоговых обязательств. Подобные обстоятельства могут сложиться под влиянием следующих факторов:
- применение компанией кассового метода при начислении в фискальном учете.
- при наличии различий в расчете износа по имеющемуся имуществу.
Если же говорить в общем и целом, то при ведении фискальной отчетности и бухгалтерского учета время получения дохода не всегда совпадает. Для урегулирования данной ситуации законодательством предусмотрены определенные правила, позволяющие обобщать данные о бухгалтерской прибыли, уровень которой на конец фискального года будет существенно отличаться от тех данных, которые внесены в декларацию о доходах.
Сущность и значение 77 счета
77 позиция применяется компаниями в том случае, когда необходимо отразить сделки по зарезервированным налоговым обязательствам. На указанном счете организации показывают суммы, так сказать, перенесенного налога на прибыль, которые способствуют росту объема фискальных обязательств, требуемых уплате в бюджет в течение периода, следующего за отчетным.
Следует отметить, что далеко не все субъекты хозяйствования используют указанный счет. Его обязаны применять, в первую очередь, те, кто зарегистрирован в качестве субъекта среднего бизнеса. Помимо таковых 77 позицию задействуют в бухгалтерском учете и компании, выбравшие упрощенный фискальный режим.
Стандартные бухгалтерские записи
Для принятия перенесенной налоговой задолженности к бухгалтерскому учету необходимо вывести производную от налогооблагаемых временных разниц, имеющих место быть в течение отчетного периода, и действующей ставки налога на прибыль.
По кредиту позиции компании, дебетуя 68 счет, показывают отложенный размер фискальных обязательств, который сокращает объем условного расхода либо дохода в отчетном периоде.
В дебетовой же части при кредитовании 68 позиции организации показывают сокращение либо полное погашение отложенных фискальных обязательств в счет начисляемого налога на прибыль в отчетном периоде.
Пример отражения ОНО
Предположим, что некий субъект хозяйствования реализовал другому продукцию, стоимость которой составила 185 000,0 р без НДС.
От заказчика была получена лишь часть средств в размере 125 000,0 р. Компания, реализовавшая товар, использует кассовый метод при расчете фискальных обязательств. Оставшаяся часть задолженности была перечислена лишь в следующем фискальном периоде. Таким образом, организация, выступающая в данной сделке в качестве продавца, отобразила следующие бухгалтерские проводки:
1) Дт 62
Кт 90 – 185 000,0 р., выручка от реализации товара;
2) Дт 51
Кт 62 – 125 000,0 р., учет поступивших средств;
3) Дт 68
Кт 77 – 12 000,0 р., отражено ОНО.
В следующем отчетном периоде, когда была погашена оставшаяся часть задолженности за продукцию, были сделаны следующие записи:
1) Дт 51
Кт 62 – 60 000,0 р., получение окончательного расчета;
2) Дт 77
Кт 68 – 12 000,0 р., учет погашенного ОНО.
Заключение
Таким образом, отложенные фискальные обязательства влияют на объем выплачиваемых в бюджет средств и на финансовое положение компании. И бухгалтерам необходимо быть очень внимательными при использовании данного инструмента.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Проводки.
Декабрь 22nd, 2012 adminБухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии (наличии и движении) отложенных налоговых обязательств.
Что такое отложенное налоговое обязательство? Это размер той части налога на прибыль, уплата которой в бюджет обязана возникнуть в следующем или в будущих отчетных периодах. Другими словами, это величина отложенных налоговых обязательств, которая прогнозируется на увеличение налога, начисленного к уплате в бюджет.
Как возникают отложенные налоговые обязательства? Это связано с формированием временных разниц, определяемых как положительная разница между суммой расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Почему возникают временные разницы? Причинами могут быть расхождения в учете бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации, признании выручки, начисления отпускных и т.
Как определить отложенное налоговое обязательство? Это произведение размера налогооблагаемой части временной разницы и ставки налога.
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств или активов, по которым возникла временная разница.
Типовые проводки по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Проводки по Кредиту счета 77.
1. Отражение отложенного налогового обязательства.
Д-т 68 Кт 77
Проводки по Дебету счета 77.
1. Погашение отложенных налоговых обязательств.
Д-т 77 Кт 68
2. Погашение отложенных налоговых обязательств при выбытии обязательства или актива, по которому оно было начислено.
Д-т 77 Кт 99
Бесплатная книга
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».
на Ваш сайт.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
ГАРАНТ:
См. комментарии к счету 77 Плана счетов
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
по дебету | по кредиту | ||
68 | «Расчеты по налогам и сборам» | 68 | «Расчеты
по налогам и сборам». |
99 | «Прибыли и убытки» |
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
ГАРАНТ:
См. комментарии к счету 79 Плана счетов
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
79-3
«Расчеты по договору доверительного
управления имуществом» и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На
субсчете 79-3 «Расчеты по договору
доверительного управления имуществом»
учитывается состояние расчетов, связанных
с исполнением договоров доверительного
управления имуществом.
Этот субсчет
используется для учета расчетов у
учредителя управления, доверительного
управляющего, а также расчетов по
имуществу, переданному в доверительное
управление, учитываемому на отдельном
балансе.
Имущество,
переданное в доверительное управление,
списывается учредителем управления со
счетов 01 «Основные
средства», 04″Нематериальные
активы», 58 «Финансовые
вложения» и др. в дебет счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты»
(одновременно на суммы начисленной
амортизации производится запись по
дебету счетов 02 «Амортизация
основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов» и кредиту
счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
Принятое доверительным управляющим на
отдельный баланс имущество отражается
по дебету счетов 01 «Основные
средства», 04 «Нематериальные
активы», 58 «Финансовые
вложения» и др. и кредиту счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты»
(одновременно на суммы начисленной
амортизации производится запись по
кредиту счетов 02 «Амортизация
основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов» и кредиту
счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем
управления причитающиеся от доверительного
управляющего суммы возмещения убытков,
причиненных утратой или повреждением
имущества, переданного в доверительное
управление, а также упущенной выгоды
отражаются по дебету счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
в корреспонденции с кредитом
счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.
Отложенные налоговые активы и обязательства — Студопедия
Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах.
В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов.
Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль или убыток» и расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:
1. «Доходы, учитываемые для целей налогообложения»;
2. «Доходы, не учитываемые для целей налогообложения»;
3. » Расходы, учитываемые для целей налогообложения»;
4. «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».
Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.
Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
На сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.
К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен). В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом». В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».
Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной.
Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.
ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.
Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц можно представить виде формул:
З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП
S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к ) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух. + РБП равн.
S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал. + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал. + РБП ед.
S РП (нал.) — S РП (бух.) = D ГП нал. — DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух. – ПР. + А нал. – А бух. + РБП ед. — РБП равн.
В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.
В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок.
Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.
Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.
Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком «минус».
В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.
С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.
По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:
ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА,
где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль.
УРНП = бух. прибыль х ставка налога Дебет 99 Кредит 68,
ОНА Дебет 09 Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 09,
ОНО Дебет 68 Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 68,
ПНО Дебет 99 Кредит 68,
ПНА Дебет 68 Кредит 99.
Сальдо по счету 68 может быть:
§ либо кредитовым;
§ либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.
При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:
Дебет счета 09 Кредит счета 68.
После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. показываются в скобках.
Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ
На 31.12.2017 есть сальдо на 77 и 09 счетах. Например, на счете 77: учтенные разницы по незавершенному производству, расходам будущих периодов, разницы в оценке продукции собственного производства и другое.
На счете 09 — разницы по резервам на отпуска и другое.
Активы, по которым возникали разницы, в настоящее время продолжают оставаться на балансе.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В зависимости от профессионального суждения бухгалтера сальдо по счетам 09 и 77 может быть списано или на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или на счет 99 «Прибыли и убытки».
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02) разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Для целей ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).
Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (увеличению) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом (отложенным налоговым обязательством) (п.п. 14, 15 ПБУ 18/02).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств предназначены соответственно счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
На основании п.п. 17, 18 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство) при выбытии актива (обязательства), по которому он был начислен (оно было начислено), списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
В свою очередь, Инструкция указывает, что при выбытии актива (обязательства), по которому он был начислен (оно было начислено), отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство) списывается с кредита счета 09 (дебета счета 77) в дебет (кредит) счета 99 «Прибыли и убытки».
Однако в рассматриваемом случае выбытия активов (обязательств) не происходит. Следовательно, можно сделать вывод, что оснований для применения указанных положений Инструкции не имеется.
Вместе с тем, из вопроса следует, что с 2018 года Ваша организация планирует применять новые способы учета, которые позволят избегать образования отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств).
Пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) определяет, что изменение учетной политики организации может производиться, в частности, в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета.
Аналогичная формулировка содержится в п. 2 части 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Однако законодательство по бухгалтерскому учету не разъясняет, что понимается под повышением качества информации об объекте учета.
Финансовое ведомство также не устанавливает критерии повышения качества информации.
Учитывая изложенное, мы считаем, что организации следует самостоятельно с учетом профессионального суждения бухгалтера определить, приводит ли изменение методики учета к более правильному с экономической точки зрения формированию и, соответственно, отражению стоимости незавершенного производства, фактической стоимости материально-производственных запасов и пр.
В этом случае Вашей организации следует руководствоваться п. 15 ПБУ 1/2008, который предусматривает, что по общему правилу последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 07-01-09/11342).
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Учитывая изложенное, считаем, что указанное списание сальдо по счетам 09 и 77 отражается следующими записями:
Дебет 84 Кредит 09
— списана сумма отложенного налогового актива;
Дебет 77 Кредит 84
— списана сумма отложенного налогового обязательства.
Полагаем, что такое списание может быть осуществлено в отчетном периоде, то есть в 2017 году, при формировании сальдо счета 84.
В то же время, если изменение методики учета не влечет повышения качества информации об объектах учета, то в этом случае сальдо по счетам 09 и 77 будет списано одновременно с выбытием активов, по которым они были начислены. В учете в этом случае будут сделаны записи:
Дебет 99 Кредит 09
— списана сумма отложенного налогового актива;
Дебет 77 Кредит 99
— списана сумма отложенного налогового обязательства.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства)
Международный стандарт бухгалтерского учета 12 определяет отложенных налоговых активов как «суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:
(a) Вычитаемые временные разницы;
(b) Перенос неиспользованных налоговых убытков; и
(c) Перенос неиспользованных налоговых кредитов ».
Отложенные налоговые обязательства определяются настоящим стандартом как «суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц».
Временные разницы — это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства и его налоговой базой. Налоговая база — это стоимость актива или обязательства для налоговых целей. Налоговая база обязательства обычно равна его балансовой стоимости за вычетом сумм, подлежащих вычету для налогообложения в будущем. Налоговая база актива — это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения.
Балансовая стоимость активов и обязательств не всегда совпадает с налоговой базой.Считается, что обязательства будут погашены, а активы со временем будут возвращены, и в этот момент их налоговые последствия кристаллизуются.
Могут возникнуть два типа временных разниц: налогооблагаемая временная разница и вычитаемая временная разница.
Налогооблагаемая временная разница приводит к уплате налогов при погашении балансовой стоимости обязательства или возмещении балансовой стоимости актива. Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств.Возникает отложенное налоговое обязательство
- Если балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу ИЛИ
- Если балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы.
Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что суммы подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли или убытка в будущем периоде, когда активы или обязательства возмещаются или погашаются. Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов. Возникает отложенный налоговый актив
- Если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы ИЛИ
- Если балансовая стоимость обязательства превышает его налоговую базу.
Все об отсроченных налоговых обязательствах или отложенных налоговых активах и их бухгалтерском учете
Отложенные налоговые обязательства (DTL) или отложенные налоговые активы (DTA) составляют важную часть финансовой отчетности. Эта корректировка, сделанная при закрытии бухгалтерских книг в конце года, влияет на расход по подоходному налогу для бизнеса за этот год, а также на последующие годы.
Вот описание DTL / DTA, его расчета и некоторых конкретных последствий.В этой статье мы рассмотрим следующие темы:
Разница во времени
Компания получает свою балансовую прибыль из финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с правилами Закона о компаниях, и рассчитывает свою налогооблагаемую прибыль в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге.
Существует разница между балансовой прибылью и налогооблагаемой прибылью из-за определенных статей, которые разрешены или запрещены каждый год для целей налогообложения. Эта разница между бухгалтерской книгой и налогооблагаемым доходом или расходом известна как временная разница и может быть одной из следующих:
1.Временная разница — разница между балансовой прибылью и налоговой прибылью, которая может быть восстановлена в последующем периоде
2. Постоянная разница — Разница между балансовой и налоговой прибылью, которая не подлежит восстановлению в последующем периоде
Отсроченный налог (DT)
Налоговый эффект из-за разницы во времени называется отложенным налогом, который буквально относится к отложенным налогам.Отложенный налог признается в отношении всех временных разниц — временных и постоянных.
Эти отложенные налоги отражаются в финансовой отчетности через Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с:
| Шл. № | Статус прибыли организации | Организация — Текущий | Entity — Future | Эффект |
| 1 | Балансовая прибыль выше налогооблагаемой прибыли | Платите меньше налогов сейчас | Платить больше налогов в будущем | Создает отложенное налоговое обязательство (DTL) |
| 2 | Балансовая прибыль меньше налогооблагаемой прибыли | Платите больше налогов сейчас | Платить за вычетом налога в будущем | Создает отложенный налоговый актив (DTA) |
Что касается разницы во времени, связанной с непогашенной амортизацией или перенесенными убытками, DTA признается только при наличии виртуальной уверенности в будущем.Это означает, что DTA может быть реализовано только тогда, когда компания надежно оценивает достаточную будущую налогооблагаемую прибыль. Этот тест на виртуальную определенность должен проводиться каждый год на отчетную дату, и если условие не выполняется, такие DTA / DTL должны быть списаны.
При расчете будущего налогооблагаемого дохода следует учитывать только прибыль, относящуюся к бизнесу и профессии, а не доход из других источников.
Пример виртуальной уверенности
Прогноз будущей прибыли, подготовленный предприятием на основе будущей реструктуризации, оценки продаж, прошлого опыта будущих капитальных затрат и т. Д., Которые предоставляются банкам для получения ссуды, является конкретным доказательством фактической уверенности.Но виртуальная уверенность не может быть убедительной, если она основана только на каком-то обязательном экспортном заказе, который может быть отменен в любой момент. Виртуальная уверенность должна основываться на прогнозах, которые более вероятны в будущем.
Пример отложенного налогового актива и обязательства
DTA — Предположим, балансовая прибыль предприятия до налогообложения составляет 1000 рупий, включая резерв на безнадежные долги в размере 200 рупий. Для целей налогообложения прибыли безнадежные долги будут разрешены в будущем, когда они будут фактически списаны.Следовательно, налогооблагаемый доход после этого запрета будет составлять рупий. 1200 и допустим, ставка налога на прибыль составляет 20%, тогда предприятие будет платить налоги в размере рупий. 1200 т.е (1200 * 20%) рупий. 240.
Если бы безнадежные долги не были отклонены, предприятие уплатило бы налог на рупий. 1000 на сумму 200 рупий, т.е. 1000 * 20%. Для дополнительных рупий. 40, который уже оплачен, мы должны создать DTA. Запись для записи DTA:
- Отложенные налоговые активы Др 40
- К расходу по отложенному налогу 40 кр.
(DTA рупий.40 учтено в книгах)
DTL — Типичным примером DTL будет амортизация. Когда ставка амортизации согласно Закону о подоходном налоге выше, чем норма амортизации согласно Закону о компаниях (как правило, в первые годы), предприятие в конечном итоге будет платить меньше налога за текущий период. Это создаст отложенное налоговое обязательство в бухгалтерских книгах:
Для постоянных разногласий нет положений о DTA или DTL. Например. Штрафы и пени, которые являются частью балансовой прибыли, но не разрешены для целей налогообложения.Следовательно, это созданное различие будет постоянным.
DTA представлены в составе внеоборотных активов и DTL в статье внеоборотных обязательств. И DTA, и DTL могут быть скорректированы друг с другом при условии, что они имеют исковую силу по закону, и есть намерение урегулировать актив и обязательство на нетто-основе.
Иллюстрация к расчету DTA / DTL
Давайте разберемся, как DTA / DTL создается в книгах на простом примере (количество в лаках):
| Сведения | Для книги | Для налогов | Разница | (DTA) / DTL @ 30% |
| Доход | 1000 | 800 | 200 | |
| Начальное сальдо (DTA) / DTL | – | – | – | – |
| Амортизация | 100 | 200 | 100 | 30 |
| Налог с продаж | 50 | 0 | (50) | (15) |
| Оставить инкассацию | 200 | 100 | (100) | (30) |
| Конечное сальдо (DTA) / DTL | – | – | – | (15) |
Текущий налог на налогооблагаемую прибыль составляет 800 * 30% = 240
Отложенный налог, как указано выше = (15)
Чистый налоговый эффект = 225
* Ставка применима для компаний, которые не выбрали Разделы 115BA, 115BAA и 115BAB и чей оборот превышает 400 крор рупий.
Влияние на налоговые каникулы в отношении DTA / DTL
Налоговые каникулы— это льгота, предоставляемая новым предприятиям, созданным в зонах свободной торговли, предприятиям, полностью ориентированным на экспорт, и т. Д. В соответствии с разделами 10A, 10B Закона о подоходном налоге 1961 года. Чтобы стимулировать производство и потребление определенных товаров, правительство освобождает от определенных налогов на временный период при определенных условиях. Отложенный налог (DT) от разницы во времени, которая восстанавливается в течение периода налоговых каникул, не должен признаваться в течение периода налоговых каникул предприятия.ОУ, связанное с разницей во времени, которая восстанавливается после налоговых каникул, должно признаваться в году возникновения.
Иллюстрация к налоговому отпуску
A Ltd., учрежденная как предприятие, не облагаемое налогом, в 2015 году в соответствии с разделом 10A, следовательно, оно будет освобождено от налога с 2015 по 2025 год. У него есть разница во времени из-за амортизации следующим образом: (Предположим, ставка налога составляет 30%)
| Год | Разница во времени — Амортизация |
| 1 | 200 000 |
| 2 | 300 000 |
В случае компаний, не облагаемых налогом, отложенное налоговое обязательство не признается в отношении временных разниц, которые возникают и восстанавливаются в период налоговых каникул.Отложенное налоговое обязательство создается только в том случае, если временные разницы возникают в период налоговых каникул и восстанавливаются после налоговых каникул. Корректировки производятся на основе метода FIFO. Предположим, что в приведенном выше примере 200 000 рупий, 80 000 рупий восстанавливаются в течение периода налоговых каникул, поэтому DTL создается только на балансе. DTL будет создан, как указано ниже:
| Год | Разница во времени | DTL @ 30% |
| 1 | 120 000 (200 000–80 000) | 36 000 |
| 2 | 300 000 * | 90 000 |
* Полностью восстановлен после периода налоговых каникул.
Общий баланс DTL на конец второго года составит 126 000.
Влияние DTA / DTL на MAT
MAT — это минимальный альтернативный налог, который компания обязана платить, если ее налог, подлежащий уплате в соответствии с обычными положениями закона о подоходном налоге, меньше налога, рассчитанного по ставке 18,5% от балансовой прибыли. МАТ взимается в соответствии с разделом 115JB Закона о подоходном налоге и рассчитывается с использованием балансовой прибыли предприятия в соответствии с:
Книжная прибыль увеличивается на:
- Уплаченный налог на прибыль или резерв
- Сумма, перенесенная в любой резерв
- Резервы по неустановленным обязательствам
- Резерв по отложенному налогу и т. Д.
И уменьшается на:
- Сумма, изъятая из любого резерва или резерва
- Амортизация по дебету прибылей и убытков (кроме амортизации переоценки)
- Меньшая из убытков перенесенная или непогашенная амортизация
- Отложенный налог, зачисленный на счет прибылей и убытков и т. Д.
Существуют разногласия относительно того, следует ли добавлять отложенное налоговое обязательство, дебетованное на счет прибылей и убытков, к балансовому доходу для целей расчета MAT. Трибунал Калькутты в деле Балрампура Чини постановил, что отложенное налоговое обязательство не должно быть добавлено, тогда как Трибунал Ченнаи в деле Prime Textiles Ltd.
«Отложенный налог не является резервом по налогу, но представляет собой резерв на налоговые последствия для разницы между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, и, кроме того, отсроченный налог не может быть назван уплаченным или подлежащим уплате подоходным налогом, который должен быть выплачен от полученной прибыли.Резервы, упомянутые в Разделе 115JB, отличаются друг от друга, они могут быть в одностороннем порядке переведены обратно на счет прибылей и убытков или могут быть использованы для выпуска бонусных акций и т. Д. Однако суммы, созданные для выплаты отложенного налога, не могут быть переданы или использованы таким образом »
«Трибунал Ченнаи отметил, что AS-22 является обязательным в соответствии с разделом 211 (3) Закона о компаниях, однако центральное правительство не уведомляет об этом в соответствии с разделом 145 (2) Закона об ИТ. Более того, отложенное налоговое обязательство не может считаться установленным обязательством, и, следовательно, инспектор по оценке имеет все полномочия для внесения корректировок в этот счет, поскольку это не может быть названо изменением проверенных счетов, подготовленных в соответствии с положениями Закона о компаниях.”Как видно, существуют противоречивые решения по этому поводу, и это требует разъяснения со стороны правительства или решения высокого суда.
Можно ли рассматривать кредит MAT как отложенный налоговый актив согласно AS 22?
В соответствии с AS 22 отложенные налоговые активы и обязательства возникают из-за разницы между балансовой прибылью и налогооблагаемой прибылью и не увеличиваются за счет самих налоговых расходов. ВСУ не вызывает разницы между балансовой и налогооблагаемой прибылью.В соответствии с AS 22.
нецелесообразно рассматривать кредит MAT как отложенный налоговый актив.Осмысление отложенных налоговых активов и обязательств
Когда вы готовите финансовую отчетность для своего малого бизнеса, одним из наиболее важных документов является баланс. На балансе очень много информации. Понимание этой информации поможет вам лучше понять финансовое состояние вашей компании.
Просматривая свой баланс, вы можете обнаружить, что ваш бухгалтер отметил либо отложенные налоговые активы, либо отложенные налоговые обязательства.Эти активы и обязательства могут напрямую влиять на налоговые обязательства вашей компании в течение многих лет, поэтому важно понимать, что представляют собой отсрочки и какова вероятность их реализации.
В этой статье мы расскажем все, что вам нужно знать об отложенных налоговых активах и обязательствах. К концу статьи вы должны лучше понять, что это за термины и почему они важны.
Что такое отложенные налоговые активы и обязательства?
Отложенные налоговые активы и обязательства — это финансовые статьи на балансе компании.Отложенные налоговые активы и обязательства существуют, потому что доход в налоговой декларации отличается от дохода в бухгалтерских записях (доход на книгу). Вот некоторые транзакции, которые создают сальдо отложенных налоговых активов и обязательств.
- Гарантии
- Безнадежная дебиторская задолженность
- Списание опционов
- Аренда
- Чистые операционные убытки
- Амортизируемые активы
- Запасы
- Пенсии
Отложенное налоговое обязательство означает, что налогооблагаемый доход в будущие годы будет выше, чем доход, отраженный в бухгалтерских записях.Расходы на амортизацию могут привести к возникновению отложенных налоговых обязательств.
Предположим, например, что предприятие использует метод ускоренной амортизации для налогов и линейный метод для целей бухгалтерского учета.
В налоговой декларации будет больше расходов на амортизацию в первые годы и меньше в последующие годы. Поскольку в будущем расходы будут меньше, доход будет выше, как и налоговые обязательства.
Прямолинейный метод означает, что в бухгалтерских записях будет использоваться одна и та же долларовая сумма амортизационных расходов каждый год.
Отложенный налоговый актив означает, что бизнес будет иметь больше расходов на налоговую декларацию в будущие годы по сравнению с бухгалтерскими записями. Увеличение расходов снижает не только налогооблагаемую прибыль, но и будущие налоговые обязательства.
Например, предположим, что предприятие может перенести убыток от продажи актива на будущие годы по налоговым причинам, но не в бухгалтерских записях.
Когда убыток капитала признается в налоговой декларации в будущем году, налогооблагаемый доход будет меньше, и налоговые обязательства также будут меньше.
При попытке понять отложенные налоговые активы и обязательства важно различать финансовую и налоговую отчетность. Финансовая отчетность включает правила бухгалтерского учета, такие как правила, установленные Советом по стандартам финансового учета (FASB). В финансовой отчетности указывается чистая прибыль до налогообложения, расходы по налогу на прибыль и чистая прибыль после налогообложения.
Налоговая отчетность, с другой стороны, требует от налоговых органов устанавливать правила и положения, касающиеся подготовки и подачи налоговых деклараций.Примеры включают IRS и органы местного самоуправления.
При оценке отсрочки всегда следует учитывать следующее уравнение:
Расходы по налогу на прибыль = налоги к уплате + отложенное налоговое обязательство — отложенный налоговый актив
Понимание этого уравнения поможет вам лучше понять отчет о доходах, о чем мы поговорим ниже.
Что создает отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства?
Доходы и расходы, которые вы указываете в отчете о прибылях и убытках, не всегда переводятся в доходы и вычеты для налоговых целей.Налоговый и финансовый учет имеют немного разные правила, поэтому налогооблагаемый доход вашего бизнеса не всегда совпадает с чистым доходом в вашей финансовой отчетности.
Некоторые из этих случаев приводят к постоянным налоговым разницам. Например, процентный доход по муниципальным облигациям может быть исключен из налогооблагаемого дохода в налоговой декларации, но включен в бухгалтерский (бухгалтерский) доход.
Прочие различия временные. Эти различия связаны со сроками. В конечном итоге вы в конечном итоге признаете доходы и расходы, но при одной системе вы можете осознать их раньше, чем при другой.
Различия в методах амортизации балансовой и налогооблагаемой прибыли порождают временные разницы.
IRS может позволить фирме использовать ускоренный метод начисления амортизации, который приводит к увеличению налоговых расходов в первые годы жизни актива и меньших расходов в последующие годы.
Разница между расходами на амортизацию в бухгалтерском учете и налоговой декларацией носит временный характер. Общая сумма амортизации для конкретного актива остается неизменной в течение срока службы актива.Различия связаны со сроками расходования каждый год.
Рассмотрим следующий пример для отложенных налоговых активов. Допустим, бизнес несет убытки от продажи актива. Если фирма может признать убыток в будущей налоговой декларации, убыток является отложенным налоговым активом.
Временные разницы во времени создают отложенные налоговые активы и обязательства. Отложенные налоговые активы указывают на накопление будущих вычетов — другими словами, положительный денежный поток — в то время как отложенные налоговые обязательства указывают на будущие налоговые обязательства.
Для корпораций отложенные налоговые обязательства зачитываются против отложенных налоговых активов и отражаются в балансе. Для сквозных организаций, таких как S-корпорации, партнерства и индивидуальные предприниматели, чистая сумма отображается во вспомогательном графике в налоговой декларации вашей компании.
Оценка отложенных налоговых активов и обязательств
Иногда бывает сложно определить, когда и если вы сможете воспользоваться отложенным налоговым активом. Баланс не скрывается, потому что он указан в финансовой отчетности.Аналитики могут учитывать остатки отложенных налогов, чтобы не было «искажения» финансовой картины.
Например, перенос чистых операционных убытков на будущие периоды является важным видом отложенного налога. Это происходит, когда ваш бизнес имеет чистый убыток, но не может вычесть весь убыток в текущем году. Оставшийся баланс убытка переносится на будущие периоды до тех пор, пока у вас не будет достаточно высокой чистой прибыли для отражения убытка в налоговой декларации.
Но, конечно, будущее предсказать нельзя.Вы не знаете, в какие годы вы будете иметь право использовать переносимые суммы или сможете ли вы использовать их все, прежде чем налоговое законодательство не позволит вам перенести убыток на будущие годы.
Понимание ваших отложенных налоговых активов и обязательств
Если у вас есть отложенные налоговые активы и обязательства, есть большая вероятность, что кредиторы, инвесторы или потенциальные покупатели захотят узнать о них. Прежде чем встретиться с основными заинтересованными сторонами по финансовым вопросам, задайте своему CPA следующие типы вопросов:
- Какова разница между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами в итоговой сумме баланса?
- Что включает в себя активы и обязательства? Какие события их стали причиной?
- Когда вы ожидаете, что бизнес реализует налоговые активы и обязательства?
- Как вы думаете, насколько вероятно, что бизнес сможет признать налоговые активы и обязательства? Это неизбежно, очень вероятно или весьма вероятно?
FASB требует раскрытия остатков отложенного налога в финансовой отчетности, указанной здесь.
Примеры отложенных активов и обязательств
Чтобы лучше понять разницу между отсрочкой по активам и пассивам, давайте более подробно рассмотрим некоторые случаи.
Один из наиболее распространенных примеров отложенных активов — это гарантии. Возьмем, к примеру, компанию, которая зарабатывает 3 миллиона долларов выручки и имеет 1 миллион долларов расходов, что дает 2 миллиона долларов прибыли. Компания может разбить свои расходы и обнаружить, что 250 000 долларов — это будущие обязательства по гарантийным расходам.Если товар продается по гарантии, продавец должен опубликовать оценку будущих обязательств по гарантийным расходам.
Налоговые органы не классифицируют будущие гарантии как расходы, главным образом потому, что расходы еще не произошли. Запрещенные расходы по гарантии увеличивают налогооблагаемый доход и налоговые обязательства фирмы в текущем году. Однако компания может признать 250 000 долларов в качестве отложенного налогового актива в своем балансе.
А теперь давайте посмотрим на отложенные налоговые обязательства и на то, как применяется метод ускоренной амортизации.Рассмотрим следующий пример.
Компания с ставкой налога 21% амортизирует актив стоимостью 20 000 долларов, введенный в эксплуатацию в 2018 году в течение 20 лет. На второй год эксплуатации актива компания регистрирует ускоренную амортизацию в размере 1800 долларов в своих налоговых книгах и 1000 долларов по линейной амортизации в своих финансовых книгах.
Разница в 800 долларов носит временный характер, поскольку и в налоговой декларации, и в бухгалтерских записях будет отражена одна и та же долларовая сумма общей амортизации в течение срока службы актива.Компания учитывает 168 долларов (800 долларов на 21%) как отложенное налоговое обязательство.
Закон о сокращении налогов и занятости
Недавно Конгресс принял Закон о сокращении налогов и рабочих местах. Этот закон коренным образом изменил систему налогообложения физических лиц в Соединенных Штатах. Однако он также снизил максимальную ставку корпоративного налога с 35% до 21%. Этот закон изменил то, как компании должны относиться к отложенным активам и обязательствам как с точки зрения текущего налога, так и с точки зрения будущих лет.
Многие компании имели существующие отложенные активы и обязательства на момент принятия Конгрессом закона.Компании были вынуждены немедленно рассчитать будущие выгоды от существующих остатков отложенного налога по новым (более низким) налоговым ставкам. Более низкие ставки корпоративного налога снизили будущую стоимость отложенных налоговых активов и обязательств.
Теперь, когда действуют новые налоговые правила, больше не должно быть путаницы в отношении будущих отсрочек. Остатки отложенного налога следует рассчитывать на основе ставок корпоративного налога, указанных в Законе о сокращении налогов и занятости.
Но, если вы обеспокоены тем, что подали неверную информацию, вы можете проконсультироваться со специалистом по бухгалтерскому учету и, возможно, подать исправленную налоговую декларацию.