Разное

Учет у комитента проводки с примерами: договор комиссии, типовые проводки, пример

16.04.2021

Содержание

Приобретение (покупка) товаров у российских поставщиков по договору комиссии

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от комитента

1

51

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

Отражена сумма денежных средств, полученных комиссионером от российского комитента для оплаты договора комиссии, включая сумму на возмещение расходов по исполнению этого договора и суммы комиссионного вознаграждения

2

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Отражено комиссионное вознаграждение, полученное в качестве аванса

3

76 субсчет «НДС с авансов полученных»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

С суммы предоплаты, полученной в счет комиссионного вознаграждения, удержан налог на добавленную стоимость или

 

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС по предоплате, полученной в счет комиссионного вознаграждения

Бухгалтерские проводки при получении товаров от поставщика

1

002

 

Приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента по ценам, предусмотренным приемо-сдаточными актами

2

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

60, 76

Отражена сумма кредиторской задолженности российского поставщика, связанная с исполнением договора комиссии

Бухгалтерские проводки при оплате товаров поставщику и других расходов за счет комитента

1

60, 76

51

Отражено перечисление денежных средств для оплаты поставщику товаров

2

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

51, 60, 76

Отражены суммы расходов за счет комитента, связанные с исполнением договора комиссии

Бухгалтерские проводки при отгрузке товаров комитенту

1

 

002

Списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту

Бухгалтерские проводки при отражении комиссионного вознаграждения

1

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

90-1 (91-1)

Отражена сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС с этой суммы

2

90-3 (91-2)

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг

3

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

Зачтена предоплата, полученная в счет комиссионного вознаграждения

4

76 субсчет «НДС с авансов полученных»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты комиссионного вознаграждения или

 

68 субсчет «Расчеты по НДС»

76 субсчет «НДС с авансов полученных»

Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты комиссионного вознаграждения или

 

68 субсчет «Расчеты по НДС»

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Выполнена обратная запись по НДС, начисленного ранее с предоплаты комиссионного вознаграждения

Бухгалтерские проводки при возврате комитенту остатка неиспользованных денежных средств

1

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

51

Отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета

Отчет комитенту о закупках в 1с 8.3. Отчет комитенту образец бланк. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Продажа товара через комиссионера или специальные комиссионные магазины, предполагает не только заключение договора комиссии, но и некоторой обязанности лица, которое приняло на комиссию товар и успешно его реализовало, вместе со стоимостью проданной вещи, сообщить комитенту некоторые подробности сделки, представив письменный отчёт о своих действиях.

Предоставление отчёта о сделке комитенту

Комиссионные продажи распространены не только в мелкой бытовой сфере. Зачастую товары, которые стоят довольно больших денег также продаются через различные комиссионные фирмы.

Если клиентом комиссионера является компания, то ей потребуется отразить в финансовой отчётности получение дохода от продажи товара через комиссионера. Причём потребуется не только чек, подтверждающий получение денег, но и документальное обоснование именно такой суммы.

Если продаётся имущества частного лица, но сумма, уплаченная за товар по сделке такого размера, что подлежит уплате налог на прибыль, и физическому лицу потребуется документ, подтверждающий, что покупатель заплатил комиссионеру за товар именно такую сумму, а тот передал её комитенту во исполнение договора комиссии.

Комиссионер в своём отчёте, в свободной форме, но с указанием ключевых моментов и сумм, раскрывает перед комитентом подробности совершённой им продажи товара, который был принят на комиссию. Обычно отчёт составляется и передаётся вместе с передачей денег за проданный комиссионный товар.

Тонкости составления отчёта комитенту

Отчёт комиссионера, это своего рода подтверждение надлежащего исполнения своих обязанностей по договору и возможность обосновано требовать вознаграждения за свой труд.

Исходя из этого, данные отчёта, суммы и сроки не должны не соответствовать таким же данным в тексте самого комиссионного соглашения. Работа сторонних организаций, например, экспертов или оценщиков, также должна быть отражена в отчёте, предоставляемом комитенту.

Стоимость услуг подобных специалистов и способ расчета с ними комиссионер указывает наряду с общим счётом, который он предъявляет клиенту за свои оказанные услуги.

После подписания отчёта клиентом, комиссионер может считать, что свою часть обязательств по договору он исполнил полностью и надлежащим образом, раз комитент подписал отчёт и у него нет возражений.

Теперь можно требовать соответствующей оплаты по комиссионному соглашению, которое было подписано сторонами ранее. После подписания отчёта, а фактически, приёма результата работ, комитент не может обвинить комиссионера в нарушении условий договора и как-либо уменьшить сумму вознаграждения от той, которая указана в соглашении.

Ниже расположен типовой бланк и образец отчета комитенту, вариант которого можно скачать бесплатно.

Эта статья опять посвящена посредническим операциям. Мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 оформляются операции по приобретению материальных ценностей и услуг через посредника. Рассмотрим данную ситуацию со стороны покупателя (принципала) и со стороны посредника (агента).

Пример.
Организация «Принципал» для приобретения товаров и услуг (доставка товаров) пользуется услугами посредника - организации «Агент». Агент участвует в расчетах и действует от своего имени. В соответствии с договором, его вознаграждение составляет 10% от суммы закупленных товаров и услуг. В соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету, принципал учитывает расходы на доставку товаров и расходы на услуги посредников на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации применяют общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организации являются плательщиками НДС.
Для ведения бухгалтерского и налогового учета организации используют программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

При продаже товара и услуг продавец выставляет счета-фактуры на имя агента. Полученные от продавца счета-фактуры агент, в соответствии с п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрирует в части 2 журнала. При этом счета-фактуры не подлежит регистрации в книге покупок, так как право на вычет НДС у агента не возникает (п. 19 Правил ведения книги покупок).

Агент выставляет (перевыставляет) счета-фактуры принципалу, в которых отражаются показатели счетов-фактур, полученных от продавца. В соответствии с п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, агент регистрирует выставленные счета-фактуры в части 1 журнала. При этом счета-фактуры не регистрируется в книге продаж, поскольку у агента не возникает обязанность по исчислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Принципал, получив от агента перевыставленные счета-фактуры, регистрирует их в книге покупок, так как в соответствии с п. 2, п. 12 ст. 171 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.

11 января 2016 года принципал перечислил денежные средства на покупку товаров и их доставку на расчетный счет агента.
Для отражения данной операции в учете воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.

В документе указывается получатель – агент, перечисленная сумма и договор. Самое главное, это правильно в программе оформить договор с агентом. Вид договора должен быть - С комиссионером (агентом) на закупку.

Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 1.

Рисунок 1.

Денежные средства принципала поступили на расчетный счет агента. При поступлении банковской выписки агенту необходимо создать документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

Агенту также необходимо правильно оформить договор с принципалом. Вид договора должен быть - С комитентом (принципалом) на закупку. В договоре можно указать вариант расчета агентского вознаграждения. В нашем случае это 10% от суммы закупки. Счет расчетов 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Документ Поступление на расчетный счет показан на Рис. 2.

Рисунок 2.

На следующий день агент перечислил поставщику предоплату в счет будущей поставки и доставки товаров.

В программе формируется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Получатель – поставщик. Вид договора - С поставщиком.

Документ Списание с расчетного счета показан на Рис. 3.

Рисунок 3.

Поставщик выставил счет-фактуру на аванс на имя агента. Агент счет-фактуру на аванс получил.

Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс удобно создать на основании документа Списание с расчетного счета (в котором уплачивался аванс). В созданном документе необходимо изменить вид счета-фактуры На аванс на вид На аванс комитента на закупку, указать принципала и договор с ним. Код вида операции – 05 Авансы за товары, работы, услуги комитента.

Документ Счет-фактура полученный с видом На аванс комитента на закупку не принимает к вычету НДС и соответственно не регистрируется в книге покупок. Зато такой счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур.
Документ Счет-фактура полученный показан на Рис. 4.

Рисунок 4.

Агент должен перевыставить полученный от поставщика счет-фактуру на аванс на имя принципала.

Документ Счет-фактура выданный на аванс комитента на закупку (перевыставленный счет-фактура) создается в программе на основании документа Счет-фактура полученный.
В созданном документе необходимо указать реквизиты платежного документа принципала и заполнить табличную часть. Код вида операции 05.

При проведении документ не начисляет НДС и не регистрируется в книге продаж. Счет-фактура регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.
Документ Счет-фактура выданный показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

Принципал, получив от агента перевыставленный счет-фактуру на аванс, на основании документа Списание с расчетного счета, с помощью которого он отразил в учете перечисление денежных средств агенту, создает документ Счет-фактура полученный.

В созданном документе необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Вид счета-фактуры На аванс. Код вида операции 02 Авансы выданные.

Принципал, в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, имеет право на вычет НДС. Поэтому, при проведении документ примет в бухгалтерском учете сумму НДС к вычету (Дт 68.02 – Кт 76.ВА) и зарегистрируется в книге покупок (регистр НДС покупки).
Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Рисунок 6.


18 января поставщик отгрузил и доставил агенту товар. Причем, на товар и доставку поставщик выставил агенту один счет-фактуру.

Для оформления данной операции воспользуемся документом Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним.
В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета - 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Выбирается принципал, договор с ним и счет расчетов 76.09.
В табличной части на закладке Агентские услуги выбирается оказанная поставщиком услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС, указывается принципал, договор с ним и счет расчетов.
В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура. Код вида операции 04 Товары, работы, услуги комитента.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 7.

Рисунок 7.

При проведении документ оприходует в бухгалтерском учете по дебету счета 002 закупленный для принципала товар, по товарам и услуге сформирует проводки Дт 76.09 - Кт 60.01 (агент должен поставщику, принципал должен ему затраты компенсировать), произведет зачет аванса поставщику и зачет аванса принципала.

Обратите внимание, документ не сделал запись в регистр НДС предъявленный, так как полученный счет-фактура не отражается в книге покупок, а регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.

Документ сделал запись в регистр Закупленные товары комитентов. Этот регистр используется для автоматического заполнения документа Отчет комитенту.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 8.

Рисунок 8.

Для отражения в программе вышеперечисленных операций воспользуемся документом Отчет комитенту с видом операции Отчет о закупках.

На закладке Главное указывается принципал, договор с ним, способ расчета вознаграждения (для автоматического заполнения можно было указать в договоре). Выбирается услуга по вознаграждению (номенклатура с видом Услуга), счета учета и аналитика (устанавливаются автоматически исходя из регистра сведений Счета учета номенклатуры и справочника Номенклатура).

Табличные части на закладке Товары и услуги заполняются автоматически с помощью кнопки «Заполнить» -> Заполнить закупленными по договору.

При записи (проведении) документа будет автоматически создан документ Счет-фактура выданный с кодом вида операции 04 - Товары, работы, услуги комитента (перевыставленный счет-фактура), который отразится в верхней табличной части. Перевыставленный счет-фактура регистрируется только в журнале учета.

Документ рассчитал агентское вознаграждение (10% от суммы закупки). Счет-фактура на вознаграждение выписывается на закладке Главное.

При проведении документ начислит агенту в бухгалтерском и налоговом учете выручку (вознаграждение), на выручку начислит НДС и сделает запись в книгу продаж (регистр НДС Продажи).

Пример заполнения документа Отчет комитенту и результат его проведения показаны на Рис. 9.

Рисунок 9.

Для фактической передачи принципалу закупленных товаров используется документ Передача товаров комитенту.
В «шапке» документа указывается принципал и договор с ним. Табличная часть на закладке Товары заполняется на основании отчета комитенту. При проведении документ спишет с кредита счета 002 переданный принципалу товар.
Документ Передача товаров комитенту и его проводка показаны на Рис. 10.

Рисунок 10.


Посмотрим журнал учета счетов-фактур у агента.
Агент получил от поставщика счет-фактуру на аванс (код вида операции - 05) и счет-фактуру на реализацию (код вида операции - 04).
Перевыставил эти счета-фактуры принципалу. В графе 8 указан покупатель-принципал, в графе 10 указан продавец, а в графе 12, перевыставленные агентом счета-фактуры ссылаются на счета-фактуры в части 2 журнала, полученные от поставщика (см. Рис. 11).

Рисунок 11.

Принципал, получив от агента отчет и счета-фактуры, в своей программе создает два документа Поступление.

Для оприходывания приобретенных через агента товаров и услуг создается документ Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается агент и договор с ним.
В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета - 41.01 «Товары на складах».

В табличной части на закладке Услуги выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и его аналитика - статья затрат «Транспортные расходы».
В «подвале» документа регистрируется полученный от агента перевыставленный счет-фактура. Причем, при регистрации счета-фактуры, необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Код вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 12.

Рисунок 12.

При проведении документ оприходует в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 41.01 приобретенный товар, учтет по дебету счета 44.01 расходы на доставку, выделит по дебету счета 19 предъявленный поставщиком НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность и произведет зачет аванса.

Документ сделает записи в регистр НДС предъявленный - поставщик предъявил НДС. При наличии счета-фактуры суммы НДС из регистра НДС предъявленный попадают в регистр НДС Покупки (книга покупок) и принимаются к вычету. Эта операция в программе выполняется документом Счет-фактура полученный (при включенном флажке «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения»), либо регламентным документом Формирование записей книги покупок в конце квартала.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 13.

Рисунок 13.

Для отражения в учете расходов на агентское вознаграждение необходимо создать второй документ Поступление с видом операции Услуги.

В «шапке» документа указывается агент и создается новый с ним договор - договор на вознаграждение. Вид договора должен быть - С поставщиком.
В табличной части документа выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга) - агентское вознаграждение, ее стоимость и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.01 и его аналитика - статья затрат с видом расходов для налогового учета Прочие расходы.
В «подвале» документа регистрируется полученный от агента счет-фактура на вознаграждение. Код вида операции 01.
При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете учтет по дебету счета 44.01 расходы на агентское вознаграждение, выделит по дебету счета 19.04 предъявленный агентом НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность. Также документ сделает запись в регистр НДС предъявленный.
Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 14.

Рисунок 14.


Напоследок посмотрим, что содержится в книге покупок у принципала.
В книге покупок, в части нашего примера, три записи. Получен счет-фактура на аванс с кодом вида операции 02 Авансы выданные и получен счет-фактура на реализацию с кодом вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг (счета-фактуры перевыставленные агентом), в графе 9 указан контрагент-поставщик, в графе 11 указан посредник - агент. Также получен от агента счет-фактура (код вида операции 01) на агентское вознаграждение.
Книга покупок комитента, в части нашего примера, показана на Рис. 15.

Рисунок 15.

Посредническая деятельность, в частности, реализация товаров по договору комиссии, является весьма популярным видом бизнеса. В этой статье мы расскажем о правилах составления и сроках представления отчета комиссионера, который служит первичным документом бухгалтерского учета и применяется для исчисления НДС комитентом.

Договор комиссии заключается между комитентом, который является собственником товара, и комиссионером, который берет на себя обязанность от своего имени, но за счет комитента, осуществлять сделки с этим товаром. За свои услуги комиссионер получает определенное вознаграждение. Такой вид взаимоотношений может применяться и для реализации работ или услуг, но чаще всего договор комиссии заключается именно для продажи товара.

Прежде чем заключить договор, стороны должны согласовать его существенные условия. В соответствии с главой 51 Гражданского кодекса, в соглашении этого типа таким условием является его предмет. Другими словами, в договоре должно быть предусмотрено, что комиссионер берет на себя обязанность совершать сделки с товаром комитента за его счет, но от своего имени. Все прочие условия не являются существенными, и в соответствии с пунктом 2 статьи 990 ГК РФ могут отсутствовать в договоре комиссии.

До момента, когда право собственности на товар переходит к покупателю, его владельцем считается комитент. Комиссионер обязуется передать ему все полученное по договору комиссии, а также составить отчет.

Момент реализации

Итак, владелец товара (комитент) передает его посреднику (комиссионеру) для реализации. Задача комиссионера – найти покупателей и заключить с ними сделки по продаже товаров комитента. Согласно статье 223 ГК РФ, переход права собственности на товар к покупателю осуществляется в момент отгрузки этого товара. Следовательно, именно в этот момент у комитента должны быть отражены операции по реализации. Отгрузка товара также означает, что комиссионер выполнил возложенные на него задачи и может отчитываться перед комитентом.

Отчет комиссионера

В соответствии со статьей 999 ГК РФ, отчет комиссионера является обязательным документом при взаимоотношении сторон на основе договора комиссии. Определенной формы, в которой должен быть составлен отчет комиссионера, законодательство не предусмотрело. Однако поскольку он является первичным бухгалтерским документом, то при его составлении важно выполнить требования пункта 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Если эти требования не будут исполнены, то отчет может быть признан недействительным. Компании следует разработать форму такого отчета самостоятельно с учетом требований законодательства и закрепить в своей учетной политике.

В частности, документ должен содержать как минимум наименование и дату составления, указание комитента и комиссионера, сведения о должностных лицах обеих сторон и их подписи, содержание и сумму хозяйственной операции в денежном и натуральном измерениях. Однако этими реквизитами отчет ограничиваться не должен – в него может быть включена дополнительная информация.

У комитента есть 30 дней с момента подачи отчета комиссионером на то, чтобы выразить свои возражения. Этот срок не является догмой и может быть изменен в договоре комиссии. По истечении указанного либо определенного сторонами срока отчет считается принятым.

Все, что касается периодичности и срока представления отчета комиссионером, стороны отговаривают и закрепляют в договоре комиссии. Далее мы рассмотрим этот вопрос более подробно, поскольку он имеет важное значение для исчисления НДС комитентом и применения налогового вычета комиссионером.

Реализация и представление отчета в разные периоды

По соглашению между странами комиссионер может представлять отчет по каждому факту реализации, а также делать это с определенной периодичностью либо после выполнения всего поручения.

Однако выбирая периодичность представления отчета, стоит учитывать, что на его основании комитент исчисляет НДС. И тут есть один нюанс – база по этому налогу определяется на момент реализации товара. Об этом сказано в пункте 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. Таким образом, комитент должен начислить НДС в том налоговом периоде, когда комиссионер реализовал его товар.

В соответствии со статьей 316 НК РФ, выручка от реализации должна определяться комитентом на основании извещения о реализации, полученного от комиссионера. На то, чтобы известить комитента о продаже товара, комиссионеру дается три дня.

Однако в ситуации, когда договором предусмотрено представление отчета, скажем, после реализации всего объема переданного на комиссию товара, может возникнуть несоответствие: продажа зафиксирована в одном периоде, а отчет получен в другом.

Поскольку комитент уже за период, к которому относится продажа его товара в соответствии с полученным отчетом, то ему придется пересчитывать сумму налога и подавать уточненную декларацию. Ведь на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ, если в текущем периоде обнаружились ошибки в определении налоговой базы за прошлые периоды, их следует исправить. Причем скорректировать необходимо регистры налогового учета, налоговую базу и сумму НДС за тот период, в котором были допущены ошибки.

А можно ли вместо подачи уточненной декларации включить доходы от ранее реализованного комиссионером товара в базу по НДС за текущий период? Нет, делать этого не стоит, поскольку слишком велик риск санкции со стороны ФНС. При проверке специалисты посчитают, что в том периоде, когда товар был по факту продан комиссионером, комитент не отразил эту реализацию и занизил сумму НДС. В результате последуют доначисление налога, штраф и пени.

Оптимальный срок представления отчета

Как было указано выше, извещение о реализации комиссионер представляет комитенту в течение трех дней после окончания периода. Поэтому эксперты рекомендуют при составлении договора комиссии установить тот же срок и для представления отчета комиссионера.

Кстати, такая периодичность может быть выгодна и для самого комиссионера, если он в рамках договора комиссии занимается приобретением товара для комитента. В соответствии со статьей 996 ГК РФ, «входной» НДС по указанным расходам комиссионер может принять к вычету, поскольку фактически является покупателем товара. Однако чтобы уменьшить исчисленный НДС, этот вычет должен быть отражен в налоговой декларации. Соответственно, чтобы отразить сумму вычета в декларации за текущий период, отчет комиссионера должен относиться к этому периоду.

Безусловно, для комиссионера указанное выше замечание не столь критично, ведь он сможет на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. А вот при необходимости воспользоваться вычетом НДС без переноса на последующие периоды комиссионеру следует учесть, что отчет о реализации товара необходимо составлять безотлагательного.

Заключение договоров комиссии – не редкость в работе фирм любых отраслей, при этом он обязательно должен быть отражен в бухгалтерии с учетом всех особенностей его заключения и исполнения. При заключении такого договора комиссионер обязан в пользу комитента выставить специализированный отчет. Здесь мы рассмотрим, как сделать отчет и каковы особенности его заполнения в 1С:Бухгалтерия 8.3. Отметим, что создание отчета – это всего лишь один из целой цепочки шагов, связанных с оформлением отношений по договорам комиссии.

Договор – основа сделки

Любые дела с контрагентом официально начинаются с заключения договора. В дальнейшем предполагается выполнение договора с учетом особенностей его заключения. В конфигурации 1С:Бухгалтерии можно регистрировать два вида договоров с комитентами – на продажу и на закупку.


Для каждого вида договора требуется указание следующих реквизитов:

  • организация;
  • контрагент;
  • номер договора;
  • дата договора;
  • валюта договора;
  • порядок расчета комиссионного вознаграждения (у разных видов договоров выбор методов расчета ограничен).

При заключении договора на продажу существует определенный порядок действий комиссионера, который соответствует последовательности отражения специализированных документов в программе:

  • Получает товар от комитента;
  • Реализует товар комитента;
  • Рассчитывает собственное вознаграждение за услуги комиссионной продажи и отчитывается за реализованный товар;
  • Расплачивается с комитентом за проданное.

Остановимся подробнее на каждом этапе.

Получение товара от комитента

Оформляется «Поступление (товары, услуги, комиссия)». Он доступен из полного интерфейса, в «Покупках».


Здесь применяется договор комиссии на продажу, в табличной части содержится перечень взятых на комиссию товаров. Данный факт отмечается указанием забалансового счета бухучета 004.01 «Товары, принятые на комиссию/Товары на складе». Сформируется проводка Дт 004.01.

Реализация

Оформляется «Реализация товаров», доступный из полного интерфейса в «Продажах».


Здесь также используется забалансовый счет учета 004.01 для списания проданных комиссионных товаров. Вместе с проводками по расчету с покупателем. Сформируется проводка Кт 004.01.

Для удобства расчетов и с целью сокращения документооборота по итогам месяца комиссионер оформляет документ «Отчет комитенту», доступный из полного интерфейса, раздел «Покупки». Документ содержит несколько табличных частей, поскольку решает задачи информирования комитента о проданных товарах, о расчете суммы вознаграждения, о взаиморасчетах с покупателями и комитентом.

На «Главной» заносятся сведения о контрагенте, договоре, способе подсчета вознаграждения. Программа может посчитать сумму автоматом, но только после того, как будут внесены сведения о проданных товарах и услугах.


Закладка «Товары и услуги» также может быть заполнена автоматом по нажатию «Заполнить» по результатам продаж. Помимо перечня проданных товаров и цен обязательно вносятся данные о покупателях.


В «Денежных средствах» отображаются данные по полученным оплатам.


В «Расчетах» показаны счета расчетов с покупателями и комитентом, а также метод расчета – удержание из выручки, либо непосредственное получение от комитента.

Зачастую для таких расчетов берут счет 76.09. В «Отчете комитенту о продажах» фиксируется долг за комитентом по вознаграждению и отражение выручки комиссионера по соответствующему договору.


Для анализа состояния расчетов с комитентом можно использовать стандартные бухгалтерские отчеты, которые доступны из полного интерфейса, раздел «Отчеты».

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 в разрезе контрагента и договора показывает состояние задолженности до момента перечисления ДС комитенту.



Списание с расчетного счета

Готовится документ, доступный из полного интерфейса, раздел «Банк и касса». Особенностью заполнения этого документа является использование механизма ввода на основании для «Отчета комитенту». Здесь автоматом считается сумма платежа.


Сформируются проводки, которые учитывают детальные записи по документам реализации и расчетов с покупателями.


После завершения расчетов сальдо по комитенту должно быть нулевое.

При заключении комиссионного договора на закупку последовательность действий комиссионера немного изменяется:

  • Закупает товар для комитента;
  • Отчитывается по закупленному товару перед комитентом.

Отражается документом «Поступление (товары, услуги, комиссия)». Особенностью отражения является использование счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» для постановки на учет купленных в пользу комитента товаров.




Отчет комитенту о закупках

Отражается документом «Отчет комитенту», операция документа будет определена по виду договора контрагента.

Закладка «Главное» содержит сведения о вознаграждении комиссионера, которое будет рассчитано только после наполнения закладки «Товары и услуги».


Закладка «Товары и услуги» может быть заполнена по кнопке «Заполнить» с выбором нужного способа заполнения. На закладке содержатся сведения о поставщике и о товарах/услугах.


Закладка расчеты содержит сведения о расчетах с комитентом:


По итогам проведенной операции закупки товаров, на счете 76.09 можно увидеть частичную задолженность комитента, только в части расчетов с поставщиком.


Нам удалось провести отчет комитенту, и по итогу на счете 76.09 можно увидеть полную задолженность комитента в разрезе документов расчетов.


Таким образом, мы рассмотрели все возможные особенности отражения «Отчета комитенту» в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8.3».

Вопрос в том, кто отпустил, а кто принял? Комиссионер «Принял» или «Отпустил» Irina_6556 23-08-2013, 13:31:18 Вы для начала определитесь, кто у вас перед кем отчитываться должен, тогда и вопрос кто сдал отчет, а кто принял отпадет сам собой. MariShaM 23-08-2013, 13:37:35 Комиссионер сдает отчет комитенту. Смущает формулировка «Отпустил», ее обычно используют при отгрузке товара. Но в документе две стороны: Комитент и комиссионер. Что имеется ввиду при «Отпустил»? Отпустил товар? Комитент комиссионеру для покупателя? Или Комиссионер «Отпустил» отчет для Комитента, а тот его «Принял»? НаталияА 23-08-2013, 13:46:31 Программа 1с выдает отчет комитенту, с «Отпустил» и «Принял».

В отчете комиссионера где должен расписаться комитент

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры Если «отчет комитенту» сделаешь в конце месяца тогда туда попадет как раз 7-3=4шт, а если каждый день тогда да: сегодня продали 7шт, отчитались за 7, право перешло., завтра вернули 3шт. уже ваш товар (статус купленный, не комиссионный т.к. вы уже поторопились отчитаться) bars_str 12 - 08.08.07 - 11:28 (10) Если на момент «Возврат поставщику (комиссия)» статус товара еще комиссионный, он в «отчет комитенту» не попадет. Комитент просто должен сделать док. «Возврат от покупателя (комиссия)» Admin_Net_1C 13 - 08.08.07 - 11:28 (11) а в «Отчет коммиссионера» попадет 10, а реально комиссионер продал 4 bars_str 14 - 08.08.07 - 11:30 +(12) Методика в том что четко нужно отслеживать статус товара, т.е. успели отчитаться право перешло, не успели - товар на комиссии. Соответственно отсюда и док.

Комиссионер составляет отчет

Внимание

Из письма в редакцию: «Комитент передает нам товары на реализацию на условиях договора комиссии. Комиссионное вознаграждение рассчитывается от стоимости реализованного товара с учетом НДС. Комитент определяет выручку методом «по отгрузке», комиссионер – «по оплате».

Важно

Когда и как должен быть составлен отчет комиссионера? Комитент является плательщиком НДС, а комиссионер применяет УСН без уплаты НДС. Необходимо ли в акте выполненных работ отражать сумму НДС из комиссионного вознаграждения? С уважением, Татьяна». Итак, давайте будем разбираться. Понятие договора комиссии приведено в ст.


880 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК). Так, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Что такое отчёт комитенту и когда он составляется

Согласно финансовому словарю, комитенты — это сторона в договоре комиссии, которая поручает другой стороне (комиссионеру) произвести сделку с товарами за денежное вознаграждение (комиссию). Сделка может также совершаться с векселями, иностранной валютой, облигациями и т. д. Кроме этого, она производится от имени комиссионера, но в интересах и за счёт комитента.
Товар у него поступает на специальный забалансовый счёт и при этом не является собственностью. Комиссия — это договор Заключая соглашение, торговый посредник продаёт и покупает материальные ценности от своего имени, но действовать он должен строго в пределах представленных ему полномочий. В противном случае документ может быть расторгнут, а с комиссионера будут взысканы убытки.


Если в сделке участвует какое-то третье лицо, то всё это должно быть оговорено в соглашении. Такая торговля может носить разовый характер.

Отчет комиссионера и отчет комитента

Но поскольку комитент является плательщиком НДС в Республике Беларусь, то Вы как комиссионер при отгрузке товара покупателю должны выделить суммы НДС, исчисленные комитентом (доверителем).Выделение комиссионером покупателю товаров исчисленных комитентом сумм налога производится только в том случае, если они указаны комитентом (доверителем) в товарно-транспортных накладных на передачу этих товаров комиссионеру (поверенному). Такие нормы содержатся в п. 7 ст. 105 НК. Надеюсь, что Вы, Татьяна, получили исчерпывающий ответ, а наши читатели – определенный опыт. При реализации товаров (работ, услуг) по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов – для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Admin_Net_1C 15 — 08.08.07 — 11:31 (12) это при условии, что товар реально возвращается. А в моей ситуации еще один нюанс: часто отписывают со склада товар, которого реально нет в наличии или по каким то причинам не довезли клиенту, после этого оформляется «Возврат от покупателя» без «Возврат поставщику (комиссия)» bars_str 16 — 08.08.07 — 11:32 (11) Читай (5) bars_str 17 — 08.08.07 — 11:34 (15) в (12) написано. Главное какой статус у товара на момент операции vcv 18 — 08.08.07 — 11:34 (10) Отчет комитенту лучше один за месяц.
Если хотят в фирме А иметь информацию о продажах через Б, делай один отчет в месяц, просто каждую ночь его переноси на следующий день. И лучше его не заполнять, а перепроводить документы.

Комитенты — это кто? проводки, отчет и договор между комиссионером и комитентом

Поскольку комитент уже отчитался по НДС за период, к которому относится продажа его товара в соответствии с полученным отчетом, то ему придется пересчитывать сумму налога и подавать уточненную декларацию. Комиссионная торговля. учет у комитента. примеры Когда в Вашей ситуации условия договора считаются выполненными, Вы не указали. Поэтому рассмотрим оба варианта. Днем отгрузки товаров их собственником на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю. Такая норма закреплена в п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Комиссионная торговля. учет у комитента. примеры

Здесь подробно словами описывается финансовая сторона дела:

  • общая стоимость приобретенных товаров;
  • сумма вознаграждения и дополнительной выгоды;
  • прочие аспекты, прописанные в договоре.

В завершение указывается то, что комитент может возразить на предоставленную информацию в определенный промежуток времени. Как оформить отчет Оформлять отчет можно как в рукописном виде, так и в печатном (второй вариант, конечно, удобнее), на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата. Главное условие, чтобы он содержал оригинал подписи комиссионера (после получения своего экземпляра комитент также визирует документ).

Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к.

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Инфо

Admin_Net_1C 2 - 08.08.07 - 09:58 (1) Спасибо, на счет отличия документов я понял.Подскажите как лучше организовать ввод документов «Отчет комиссионера» и «Отчет комитента».Исходные данные: В базе ведется учех по двум ИП (А и Б, А передает Б товар по договору комиссии).В плане комиссионной торговли в базе полный бардак, предыдущий программист умудрился запороть партионный учет.Релиз не обновлялся года 1,5 (457). Отчет комиссионера и отчет комитента Отчет всегда формируется в двух экземплярах, один из которых остается у комиссионера, второй передается комитенту. Сколько времени и как хранить бланк Заполненный и завизированный обеими сторонами отчет нужно держать в отдельной папке вместе с договором, к которому он прилагается.


Срок хранения определяется законодательством РФ (не менее трех лет) или внутренними нормативными документами организации.
При проведении нужные движения сформирует, не придется с заполнением возиться, и заодно, последовательность ночью восстановится, полезно для себестоимости и партионного учета.Данные для проведения отчета комиссионера (лучше переделать процедуру проведения) можно брать из движений регистров по фирме Б. Возвраты специально вычитать не надо, будешь брать данные о продажах из регистра партий Б, возвраты там и учтутся. bars_str 19 — 08.08.07 — 11:34 +(17) «Возврат от покупателя(комиссия)» bars_str 20 — 08.08.07 — 11:37 +(19) А дальше или снова продажа и отчет, или возврат поставщику (комиссия) Admin_Net_1C 21 — 08.08.07 — 11:39 (18) тоже вариант, спасибо за идею(19) не подайдет, т.к.

Учет посреднических сделок | BUXGALTER.UZ

1.От какой суммы считается вознаграждение комиссионера: от суммы реализованного им в интересах комитента товара или от суммы оплаченного покупателем товара? 2. Какие документы оформляются комиссионером в адрес комитента при реализации товара по договору комиссии?

  • 08.01.2018
  • ID вопроса: 9864

Каков порядок налогообложения сумм дополнительной выгоды для Комитента и для Комиссионера?

  • 27.03.2017
  • ID вопроса: 8262

Сумма комиссионного вознаграждения, включая часть разницы в цене, причитающуюся комиссионеру по договору, является для комиссионера доходом от оказания посреднических услуг .

Какие последствия могут возникнуть у Комиссионера и Комитента, если Комитент дает распоряжение Комиссионеру приобрести сырье по четко определенной цене, а Комиссионер при этом покупает у поставщика сырья по более низкой цене, хотя Комитент и не возражает принять сырье по оговоренной цене? Где и как отразить доход, который Комиссионер в итоге получит от разницы между оговоренной и фактической ценой на приобретаемое сырье?

  • 24.02.2017
  • ID вопроса: 8098

 Стоимость сырья, приобретаемого по договору комиссии должна быть отражена по стоимости приобретения сырья у поставщика.

Какие именно затраты должен возместить (компенсировать) комитент комиссионеру?

  • 21.02.2017
  • ID вопроса: 8073

Затраты, которые по условиям договора комиссии являются расходами комитента, подлежат возмещению им комиссионеру.

1. Как отразить в бух учете услугу Paynet? 2. Как отразить эту услугу в квартальном отчете по ЕНП, если выручка от розничной торговли больше, чем за услугу Paynet?

  • 28.10.2016
  • ID вопроса: 7388

Предприятие, являющееся платежным агентом, должно открыть в банке специальный счет для оказания услуг по приему платежей от населения и перечисления гарантийного взноса генеральному агенту (прил. №6  ПКМ № 56 от 10.03.2014г.)

На каком бухгалтерском счете учитываются расчеты с комиссионером по договору комиссии?

  • 31.08.2016
  • ID вопроса: 7024

Расчеты с комиссионером по договору комиссии могут отражаться на счетах бухгалтерского учета 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ», 6990 «Прочие обязательства».

Покажите на примере бухгалтерские проводки по реализации авиабилетов по агентскому соглашению если стоимость билета 500000 сум, комиссионное вознаграждение 25000 сум.

  • 31.08.2016
  • ID вопроса: 7022

Если стоимость авиабилета составляет 500000 сум, а комиссионное вознаграждение 25000 сум, то услуги по реализации авиабилетов по агентскому соглашению можно отразить в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. Как выделить сумму за страховой полис из общей суммы средств, поступивших от клиентов за оказанные туристические услуги? 2. Как правильно отразить это в бухгалтерских проводках?

  • 18.07.2016
  • ID вопроса: 6635

Страховой полис заполняется и выдается на руки туристу с бланком турпутевки и является документом, подтверждающим страхование. В счете-фактуре на туристические услуги вы указываете только стоимость туристических услуг без учета страховки.

Как отразить в бухгалтерском учете операции по оплате комитентом комиссионеру за импортный товар, оплате комиссионером в иностранной валюте поставщику-нерезиденту за товар, получение товара комитентом с уплатой таможенных платежей?

  • 11.04.2016
  • ID вопроса: 5902

Финансовый результат от операций по взаиморасчетам с комитентом будет зависеть от условий заключенного договора комиссии. В частности имеют значение условия возмещения расходов комиссионера. Важно также знать будут ли обязательства по договору выражаться в иностранной валюте либо в сумах.

Какие налоговые последствия возникают у комиссионера и комитента в результате взаиморасчетов по договору комиссии?

  • 18.03.2016
  • ID вопроса: 5711

Доходы в виде курсовой разницы для плательщиков ЕНП учитываются при расчете объекта обложения налогом - сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. При этом в случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении единого налогового платежа (статья 355 НК РУз).

Каков порядок бухгалтерского учета скидки, предоставленной комиссионером на комиссионный товар?

  • 11.03.2016
  • ID вопроса: 5676

Если комиссионер самостоятельно устанавливает определенную систему скидок и продает комиссионный товар по цене ниже согласованной с комитентом, то образовавшуюся разницу в ценах он возмещает комитенту и относит ее на свои расходы.

Каков порядок бухгалтерского учета операций по агентскому договору с использованием платежной системы Click? Каков при этом порядок оформления счетов-фактур?

  • 21.12.2015
  • ID вопроса: 4975

Агентский договор является разновидностью посреднических договоров. При его заключении одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Как отразить в бухгалтерском учете получение товаров комитентом по договору комиссии?

  • 10.12.2015
  • ID вопроса: 4814

Согласно пункту 13 НСБУ № 4 себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением и доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние, в том числе комиссионное вознаграждение, выплачиваемое посреднику.

Каков порядок бухгалтерского учета, документального оформления и налогообложения посреднических операций у фирмы – дилера?

  • 25.09.2015
  • ID вопроса: 4121

Указанные в условиях вопроса взаимоотношения целесообразно оформить договором комиссии (глава 48 Гражданского кодекса).

Должен ли комиссионер оформить комитенту счет – фактуру на товар в случае , если комитент сумму за товар и сумму комиссионного вознаграждения перечисляет на расчетный счет комиссионера?

  • 28.08.2015
  • ID вопроса: 3907

Комиссионер выставляет комитенту два cчета-фактуры: один -  на товар, купленный для комитента,  второй – на сумму комиссионного вознаграждения. Объектом налогообложения  по договору комиссии является только сумма комиссионного вознаграждения.

Комиссионная торговля

Комиссионная торговля – вид предпринимательской деятельности, которая направлена на получение прибыли от оказания услуг по покупке или продаже товара, принадлежащего другому лицу – комитенту.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение (комиссионные) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом право собственности на товары, переданные комиссионеру для реализации, принадлежит комитенту. Этим обстоятельством объясняется необходимость учитывать принятые на комиссию товары на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию». Соответственно комитент эти товары продолжает учитывать на своем балансе. При передаче товаров на комиссию товары списываются со счета 281 «Товары на складе» на счет 283 «Товары на комиссии».

При исполнении договора комиссии у комиссионера возникает оборот по реализации на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения, которое является его выручкой от оказания услуг и отражается по кредиту счета 703 «Доходы от реализации услуг».

Комиссионное вознаграждение может быть установлено:

  • в твердой сумме независимо от цены совершенной комиссионером сделки
  • в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером.

Договор комиссии может быть заключен:

  • на продажу (продажа комиссионером товара, принадлежащего комитенту)
  • на покупку (покупка комиссионером товара по поручению комитента).

При исполнении комиссионером договора на продажу он может получить комиссионные путем удержания обусловленной договором суммы с выручки от реализации комиссионного товара. При исполнении комиссионером договора на покупку комиссионное вознаграждение комиссионер получает от комитента отдельным платежом.

Признание доходов и расходов.

В бухгалтерском учете комитента доходы признаются в момент поступления денежных средств от комиссионера за реализованные товары, поскольку лишь в момент поступления этих средств товар может быть списанным с баланса комитента как переданный другому лицу со всеми выгодами и рисками.1 В то же время сумму расходов на комиссионное вознаграждение, независимо от даты платежа, комитент может признать только по факту подписания акта о получении услуг в обусловленном договором объеме.2 Начисленные комиссионные вознаграждения комитент отражает по дебету счета 93 «Расходы на сбыт». Вместе с тем у комитента в связи с договором комиссии могут возникнуть другие расходы, т. к. он обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Эти расходы признаются в учете по факту предъявления комиссионером соответствующего счета, или других документов, подтверждающих дополнительно понесенные им затраты (например, транспортные). Все эти расходы, вместе с расходами на оплату комиссионного вознаграждения, комитент учитывает в составе расходов на сбыт.

В бухгалтерском учете комиссионера доходы признаются в момент возникновения дебиторской задолженности комитента за оказанные услуги. Эта задолженность, в свою очередь, может возникнуть только по факту исполнения комиссионером своих договорных обязательств перед комитентом. Комиссионные, поступившие от комитента авансом, доходами не признаются до момента исполнения указанных обязательств. Что касается суммы поступлений на счет комиссионера за реализованные им (но не принадлежащие ему) товары, то та часть суммы, которая должна быть перечислена комитенту, доходом комитента не является. На то есть прямое указание п.6.2. ПБУ 15 «Доход»:

  • «6. Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
    • 6.2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо».

Что касается расходов комиссионера, то платежи, осуществляемые им в пользу комитента, согласно п. 9 ПБУ 16 «Расходы» расходами не признаются. Это понятно: если эта сумма комиссионеру не принадлежит, то и его расходом она признаваться не может, – эти средства проходят по его счету транзитом (вне зависимости от того, как долго они на этом счете могут задержаться в пределах срока исковой давности). Интересно, что этот же пункт ПБУ 16, где сказано, что платежи, осуществляемые в пользу комитента, не признаются расходами и не включаются в Отчет о финансовых результатах, вызывает сомнения в определенных кругах относительно однозначности его трактовки. Если воспринимать его буквально, то, действительно, можно согласиться с тем, что указанные платежи не признаются расходами, но нельзя, говорят, согласиться, что они не отражаются в отчете о финансовых результатах. Но, по мнению автора этой работы, в указанном пункте речь идет не о том, что эти платежи категорически не включаются в Отчет, а о том, что они не включаются туда в качестве расходов. Суммы, принадлежащие комитенту, показываются в Отчете по другой статье – «Вычеты из дохода». А «расходы» и «вычеты из дохода» – не одно и то же.

Комиссионная торговля и налогообложение

Согласно ЗУ о налоге на добавленную стоимость, базой налогообложения комиссионных операций является продажная стоимость комиссионных товаров. Исключением является реализация:

  • товаров б/у, приобретенных у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС;
  • конфискованного или бесхозного имущества, переданного уполномоченными государственными органами с этой целью.

В двух перечисленных случаях базой обложения налогом на добавленную стоимость является сумма комиссионного вознаграждения (см. п.4.7 ЗУ об НДС).

Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является либо дата получения средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров.

Датой увеличения налогового кредита комиссионера является дата перечисления средств в пользу комитента или предоставления ему других компенсаций стоимости реализованных товаров. Одновременно у комитента возникают налоговые обязательства.

Что касается валовых доходов, то у комиссионера они возникают в качестве сумм комиссионных вознаграждений (без учета НДС) в общепринятом порядке – «по первому событию». У комитента валовые доходы в том же порядке признаются на всю сумму стоимости реализованных товаров (без учета НДС).

Комиссионная торговля оптом

Методика отражения комиссионных операций в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли он в расчетах между комитентом и покупателем, или нет.

При исполнении поручения без участия в расчетах выручка от реализации комиссионного товара поступает непосредственно на счет комитента без предварительного их зачисления на счет комиссионера. На счет комиссионера поступает только комиссионное вознаграждение, причитающееся ему по договору комиссии.

При исполнении поручения с участием в расчетах выручка от реализации товара, полученного от комитента, поступает первоначально на счет комиссионера, а затем с него же осуществляются расчеты с комитентом. При поступлении денежных средств за реализованный комиссионером товар следует учесть, что эти суммы включают комиссионное вознаграждение посредника и возмещаемые расходы. В момент передачи права собственности на товар от комитента к покупателю комиссионер выполняет условия договора и получает право удержать причитающееся ему вознаграждение, т.е. его задолженность перед комитентом уменьшается на сумму комиссионного вознаграждения в результате зачета взаимных требований.

Пример 1. Комиссионные услуги без участия в расчетах.

Условия:
Предприятием получено, для реализации по договору комиссии без участия в расчетах, товар на сумму 60000 грн., в т.ч. НДС 10000 грн.
Согласно условиям договора, вознаграждение посредника составляет 5% продажной стоимости товара – 3000 грн., в том числе НДС – 500 грн.
В течение отчетного периода вся партия товара реализована по договору поставки.
Расходы, понесенные предприятием при исполнении поручения, которые по договору должны возмещаться комитентом, составили 900 грн., в т.ч. НДС 150 грн.
Операционные расходы комиссионера (заработная плата, страховые сборы и пр.) составили 700 грн.

Табл.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
Поступление товаров на комиссию:
1. Поступил товар от комитента 024 Х 60000
Оказание посреднических услуг по реализации комиссионных товаров:
2. Расходы на исполнение комиссионного поручения (счета за услуги сторонних организаций) начислены к возмещению 377 685 900
3. Уплачено сторонним организациям за оказанные услуги по сбыту товаров 685 311 900
4. Начислено комиссионное вознаграждение к получению от комитента 377 703 3000
5. Начислен НДС в составе выручки 703 641 500
6. Проданный товар списан с забалансового счета Х 024 60000
Расчеты с комитентом:
7. Поступила оплата от комитента за посреднические услуги (комиссионное вознаграждение) и возмещение дополнительных расходов 311 377 3900
Формирование доходов, расходов и финансовых результатов:
8. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 703 791 2500
9. Начислены прямые3 операционные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения 23 13, 20, 65, 661 и др. 700
10. Начисленные расходы списаны в реализацию 903 23 700
11. Себестоимость реализованных услуг списывается на уменьшение доходов отчетного периода. 791 903 700

Обороты по счетам доходов и финансовых результатов:

Как видно из примера, отражение в учете комиссионных услуг без участия комиссионера в расчетах не может вызвать затруднений. А Отчет о финансовых результатах в данном случае состоит из пяти строк:

  • 010.........3000 (ОК 703)
  • 015...........500 (ОК 641)
  • 035.........2500 (ОК 791)
  • 040...........700 (ОК 903)
  • 050.........1800 (стр.035 – стр.040)

Пример 2. Комиссионные услуги с участием в расчетах.

Условия:
Предприятием получено, для реализации по договору комиссии товар на сумму 60000 грн., в т.ч. НДС 10000 грн.
Согласно условиям договора, вознаграждение посредника составляет 5% продажной стоимости товара – 3000 грн., в том числе НДС – 500 грн.
В течение отчетного периода вся партия товара реализована по договору поставки.
Расходы, понесенные предприятием при исполнении поручения, которые по договору должны возмещаться комитентом, составили 900 грн., в т.ч. НДС 150 грн.
Операционные расходы комиссионера (заработная плата, страховые сборы и пр.) составили 700 грн.

Прежде чем перейти непосредственно к проводкам, хотелось бы обратить внимание на одну немаловажную деталь: комиссионер не может использовать в своем учете счет 702 «Выручка от реализации товаров», поскольку продает он не товар (товар ему не принадлежит), а свои услуги по его реализации. Если товар, переданный ему комитентом на комиссию, не зачисляется на баланс комиссионера, то, стало быть, и в реализацию списывать он этот товар не может, а это, в свою очередь, означает, что и доходов от реализации товара комиссионер также не может начислять в свою пользу даже временно. На самом деле, реализует товар комитент – лицо, которому этот товар принадлежит. Комиссионер же – лицо, нашедшее покупателя, всего лишь посредник, получающий за эту работу комиссионные. Не имеет никакого значения, что посредник подержал товар в руках (а иначе как ему его продать?).

К сказанному следует добавить, что передача комиссионером принятого от комитента товара не является его собственным товарооборотом уже потому, что право продажи имущества принадлежит исключительно его собственнику – комитенту.

Комиссионер должен применять счет 703 «Доходы от реализации услуг», не зависимо от того, участвует он в расчетах, или нет. В последнем случае для «очищения» своей выручки от сумм, принадлежащих комитенту, комиссионер должен задебетовать счет 703 на сумму НДС, а от сумм, принадлежащих комитенту, «очистить» свой доход уже на счете 791 путем использования счета 704 «Вычеты из дохода».

Учет у комиссионера.

Табл..

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
Поступление товаров на комиссию:
1. Поступил товар от комитента 024 Х 60000
Реализация комиссионного товара:
2. Отгружен товар покупателю 361 703 60000
3. Начислен НДС в составе выручки 703 641 10000
4. Товар списан с внебалансового счета Х 024 60000
5. Расходы на исполнение комиссионного поручения (счета за услуги сторонних организаций) начислены к возмещению 377 685 900
6. Уплачено сторонним организациям за оказанные услуги по сбыту товаров 685 311 900
Расчеты с комитентом:
7. Начислена задолженность перед комитентом: А) в части стоимости товара за вычетом комиссионного вознаграждения Б) в части НДС, приходящегося на стоимость комиссионного товара за вычетом НДС, начисленного на сумму комиссионного вознаграждения 704 631 641 631 475009500
8. Задолженность комитента по возмещению дополнительных расходов покрывается за счет задолженности комиссионера по возмещению стоимости реализованных товаров. 631 377 900
Формирование доходов, расходов и финансовых результатов:
9. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 703 791 50000
10. Уменьшение доходов за счет вычета сумм, комиссионеру не принадлежащих 791 704 47500
11. Начислены прямые операционные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения 23 13, 20, 65, 661 и др. 700
12. Начисленные расходы списаны в реализацию 903 23 700
13. Себестоимость реализованных услуг списывается на уменьшение доходов отчетного периода. 791 903 700

Учет у комитента.

К условиям предыдущего примера добавим еще одно: первоначальная стоимость переданных на комиссию товаров составляет 30000 грн. Следует напомнить: по условиям договора комиссионер участвует в расчетах и окончательную оплату осуществляет после вычета всех, причитающихся с комитента сумм (комиссионных вознаграждений и возмещения дополнительных расходов).

Табл.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
Передача товаров на комиссию:
1. Передан товар комиссионеру 283 281 30000
Реализация комиссионного товара:
2. Поступило извещение от комиссионера о том, что товар покупателю отгружен. 361 702 60000
3. Начислен НДС в составе выручки 702 641 10000
Расчеты с комиссионером и формирование финансовых результатов:
4. Поступила денежные средства от комиссионера 311 361 56100
5. Начислены комиссионные расходы согласно условий договора и зачтены в оплату 93 361 2500
6. Начислен налоговый кредит 641 361 500
7. Начислены дополнительные расходы, понесенные комиссионером (подтвержденные с его стороны документально) 93 361 900
8. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 702 791 50000
9. Товар списан в реализацию 902 283 30000
10. Расходы на сбыт зачисляются в уменьшение доходов отчетного периода 791 93 3400
11. Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов отчетного периода. 791 902 33400

Учет по договору комиссии на покупку.

Судя по содержанию п.9 ПБУ 9 «Запасы», комиссионные вознаграждения, выплачиваемые комиссионеру за приобретение товара, могут включаться в первоначальную стоимость таких товаров, т. к. эти расходы непосредственно связаны с их приобретением. В предыдущей редакции этого пункта на это прямо указывалось, новая же редакция прямых указаний не содержит, хотя не содержит и запрета. Очевидно, здесь следует руководствоваться критерием существенности, и если расходы на выплату таких вознаграждений окажутся существенными относительно цены поставщика таких товаров, то их целесообразно отнести к расходам отчетного периода, поскольку присоединение их к первоначальной стоимости товаров может существенно завысить их балансовую оценку, которая в таком случае может не отвечать рыночным реалиям. Но в примере, приведенном ниже, мы допускаем, что такие расходы не существенны, поэтому присоединяем их к первоначальной стоимости приобретенного через комиссионера товара.

Пример 3. Учет по договору комиссии на покупку с участием комиссионера в расчетах.

Условия:
Комитент перечислил комиссионеру сумму 24000 грн.
Комиссионер приобретает товар на сумму 20000 грн плюс НДС 4000 грн.
Комиссионное вознаграждение, согласно условиям договора, составляет 180 грн., в т.ч. НДС 30 грн.
Учет у комиссионера

Табл.3.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Получены денежные средства от комитента 311 681 24000
2. Уплачено поставщику 371 311 24000
3. Начислен налоговый кредит в связи с предварительной оплатой, направленной в адрес поставщика 644 631 4000
4. Оприходовано полученные от поставщика товары 024 Х 24000
5. Ранее начисленный налоговый кредит признан в расчетах с бюджетом 641 644 4000
6. Комитенту предъявлен счет на оплату комиссионных (на основании акта выполненных работ) 377 703 180
7. НДС в составе начисленной выручки 703 641 30
8. Отгружены товары комитенту Х 024 24000
9. Получены комиссионные от комитента 311 377 180
10. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 703 791 150
11. Расчеты с комитентом закрываются на основании выполнения условий договора поставки 681 371 24000
Учет у комитента

Табл.3.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Перечислены денежные средства комиссионеру 371 311 24000
2. Оприходовано полученные от комиссионера товары
  1. в части оговоренной договором стоимости товаров
  2. в части комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру (согласно акта выполненных работ)
3. Начислен налоговый кредит в связи с получением товаров (4000 + 30) 641 631 4030
4. Уплачено комиссионное вознаграждение 631 311 180
5. Расчеты с комиссионером закрываются в счет предварительной оплаты 631 371 24000
Комиссионная торговля в розниц

При продаже комиссионного товара в розницу посредник всегда принимает участие в расчетах между покупателем и комитентом – собственником реализуемого товара. При этом выручка первоначально поступает в кассу комиссионера. В этот же момент констатируется исполнение сделки, т. к. передача товара покупателю происходит одновременно с получением от него оплаты.

Порядок учета комиссионных товаров, реализуемых через розничную торговую сеть и полученных от комитента оптом, не отличается от порядка учета по договорам комиссии на продажу в оптовой торговле (см. примеры выше). Ниже будет рассмотрен пример отражения в учете операций продажи товаров, принятых на комиссию от физических лиц.

Сумма комиссионного вознаграждения определяется как разница между продажной ценой товара и суммой, подлежащей выплате комитенту. Продажная цена переданного на комиссию товара определяется соглашением сторон. При этом продажная цена антикварных и уникальных вещей, а также произведений искусства определяется комиссионным магазином по специальной оценке.

Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 4.7. ЗУ об НДС, базой налогообложения операций по продаже комиссионного товара, бывшего в употреблении и полученного от физических лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, а также конфискованного или бесхозного товара, переданного на комиссию уполномоченными на то государственными органами, является сумма комиссионного вознаграждения. Операции по реализации нового товара (не б/у), облагаются НДС в общеустановленном порядке – базой налогообложения является его общая стоимость.

Валовые доходы и валовые расходы. Валовые доходы в налоговом учете комиссионера возникают при реализации товара покупателю, исходя из продажной стоимости (за вычетом НДС). Валовые расходы – при выплате комитенту принадлежащей ему части выручки. Следует отметить, что в действующем на сегодняшний день налоговом законодательстве этот порядок не сформулирован достаточно четко. Здесь автор приводит общераспространенное мнение специалистов, с которым можно согласиться.

Налог с комитента – физического лица не взимается магазином, если не установлено, что сданные им на комиссию товары приобретены им специально для перепродажи и что такие операции являются источником его постоянного или дополнительного дохода. При выплате денег комитенту – физическому лицу комиссионер обязан в течение 30 дней направить в налоговые органы по месту жительства комитента справку установленного образца (форма № 2), не удерживая налог с физических лиц «у источника выплаты».

Пример 4. Продажа комиссионного товара б/у.

Условия:
Продажная стоимость товара б/у, принятого на комиссию от физического лица составляет 1500 грн.
Комиссионное вознаграждение установлено в размере 15% стоимости, по которой товар будет продан.
В течение срока продажи товар был уценен на 20%, затем реализован, т.е. его продажная стоимость составила 1200 грн.

Табл.4.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
Поступление товаров на комиссию:
1. Поступил товар от комитента 024 Х 1500
Реализация комиссионных товаров и расчеты с комитентом:
2. Товар уценен по истечении 20 дней Х 024 300
3. Товар реализован. Выручка поступила в кассу магазина. 301 703 1200
4. Начислена задолженность перед комитентом 704 631
(377)
1020
5. Начислен НДС на реализацию услуг комиссионера 703 641 30
6. Списан товар с внебалансового счета Х 024 1200
7. Погашена задолженность перед комитентом 631
(377)
301 1020
8. Выручка от реализации за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 703 791 1170
9. Доходы отчетного периода уменьшаются на сумму вычетов в пользу комитента 791 704 1020

Окончательно операционный финансовый результат должен сформироваться в конце месяца как общая сумма товарооборота за месяц, уменьшенная на сумму начисленных налоговых обязательств по НДС и сумму вычетов в пользу всех комитентов, и, кроме того, – на сумму прямых и косвенных расходов, понесенных магазином в течение отчетного месяца. Поскольку в результате проведения только одной операции определить сумму операционной прибыли невозможно (для этого нужно, чтобы были начислены соответствующие указанным доходам расходы), наш пример мы представили только до уровня валовой прибыли, приходящейся на данную операцию.

Обороты по счетам доходов и финансовых результатов:

Отчет о финансовых результатах:
Стр. 010 ОК 703 1200
Стр. 015 ОК 641 30
Стр. 030 ОК 704 1020
Стр. 035 Стр. 010 – Стр. 015 – Стр. 030 150
Стр. 040 - -
Стр. 050 Стр. 035 – Стр. 040 150

А сейчас те же исходные условия (пример 4) используем в другом примере.

Пример 5. Продажа комиссионного товара нового.

Табл.5

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
Поступление товаров на комиссию:
1. Поступил товар от комитента 024 Х 1500
Реализация комиссионных товаров и расчеты с комитентом:
2. Товар уценен по истечении 20 дней Х 024 300
3. Товар реализован. Выручка поступила в кассу магазина. 301 703 1200
4. Начислена задолженность перед комитентом 704 631
(377)
1020
5. Начислен НДС на реализацию услуг комиссионера 703 641 200
6. Списан товар с внебалансового счета Х 024 1200
7. Погашена задолженность перед комитентом 631
(377)
301 1020
8. Выручка от реализации за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 703 791 1000
9. Доходы отчетного периода уменьшаются на сумму вычетов в пользу комитента 791 704 1020

Обороты по счетам доходов и финансовых результатов:

Отчет о финансовых результатах:
Стр. 010 ОК 703 1200
Стр. 015 ОК 641 200
Стр. 030 ОК 704 1020
Стр. 035 Стр. 010 – Стр. 015 – Стр. 030 – 20
Стр. 040 - -
Стр. 055 Стр. 035 – Стр. 040 20

1 См. п.8 ПБУ 15 «Доход».

2 См. п. 9.2. ПБУ 16 «Расходы».

3 В данном примере мы допускаем, что косвенных расходов у предприятия нет.

примеры, как их составлять, принципы записи

Каждый субъект предпринимательской деятельности, который ведет бизнес в качестве юридического лица, ежедневно совершает большое количество хозяйственных операций.

В соответствии с Федеральным законодательством России, все государственные и коммерческие компании (исключение составляют индивидуальные предприниматели) обязаны отражать их в бухгалтерском учете.

Содержание статьи

Понятие проводок

Для отражения хозяйственных операций по регистрам бухгалтерского учета принято использовать проводки, представляющие собой соответствующую корреспонденцию счетов.

Каждый специалист, претендующий на должность бухгалтера, обязан знать на память план счетов бухучета. Благодаря этому он сможет быстро составить запись при оформлении той или иной операции.

Какими они бывают?

В бухгалтерском учете существует два вида проводок: сложные и простые. При составлении простого варианта специалисты задействуют два счета, корреспондирующихся друг с другом. Если предстоит оформить сложную хозяйственную операцию, бухгалтерам приходится использовать более двух счетов.

Составленная корреспонденция разносится по соответствующим учетным регистрам (юридические лица используют мемориальные ордера, учетные ведомости, журналы-ордера).

Как их составлять? Основные принципы

При ведении бухгалтерского учета специалисты будут использовать три типа счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. На активных предприятиями должны отражаться денежные средства, товарно-материальные ценности, основные средства и необоротные активы, товарные остатки и т. д. На пассивных юридические лица отражают все свои обязательства перед государством, деловыми партнерами, наемными работниками, кредиторами.

Активно-пассивные счета также предназначены для отображения хозяйственных операций, но отличаются тем, что на них может быть одновременно остаток как по кредиту, так и по дебету. В качестве примера можно привести задолженность (предоплату), которая возникает у конкретного поставщика перед компанией параллельно с долгом (получен товар без оплаты), который числится у этой же фирмы перед тем же поставщиком.

При составлении бухгалтерских проводок нужно помнить о следующих нюансах:

  • на активных счетах может быть только дебетовое сальдо, тогда как на пассивных бывает остаток только по кредиту;
  • увеличение пассивных счетов происходит только по кредиту, а активных – по дебету;
  • остаток на активно-пассивных счетах может отражаться одновременно как в пассиве, так и в активе баланса;
  • при составлении бухгалтерского баланса в его правой стороне выводятся остатки пассивных счетов, а в левой – активных;
  • чтобы уменьшить активный счет, нужно сделать записи по его кредиту, а для уменьшения пассивного делаются записи по дебету.

Проводка – способ выражения корреспонденции счетов, основанием для которой является проведенная хозяйственная операция. При их составлении рекомендуется придерживаться следующей схемы:

  1. Нужно определить, какие счета и объекты учета затрагивает оформляемая операция (учитывается ее экономическое содержание).
  2. Необходимо установить, какие счета будут задействованы при составлении проводки (пассивные или активные).
  3. Следует определить кредитуемый или дебетуемый счет. Для этого учитываются источники происхождения операции и все сопутствующие факторы.

При составлении простых проводок затрагиваются два счета, например, при поступлении денег в кассу предприятия с расчетного счета делается следующая запись: Кт 51 Дт 50. При составлении сложных записей задействуются несколько счетов бухучета.

Наглядно порядок составления проводок вы можете посмотреть на следующем видео:

Принцип двойной записи

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета специалистами осуществляется при задействовании способа двойной записи.

Суть этого метода заключается в следующем: для каждой операции бухгалтер делает соответствующую запись одновременно по дебету одного и по кредиту другого счета.

Примеры проводок

В настоящее время для бухгалтеров регулярно издается большое количество методических пособий, в которых указаны наиболее распространенные проводки для того или иного вида деятельности.

Используя существующие примеры, специалисты смогут избежать наиболее распространенных ошибок при составлении корреспонденции счетов и разнесении их по соответствующим регистрам учета.

По заработной плате

При составлении проводок для операций, суть которых заключается в проведении расчетов с наемными работниками, специалисты должны делать следующие корреспонденции счетов:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
20, 23, 26, 92Начислена заработная плата70
70Выдана зарплата из кассы50
68Начислены обязательные налоги70
51Депонированная оплата (невыплаченная)50
50Получены деньги в кассу на выплату зарплаты51

Аренда помещения

При передаче площади или здания в аренду записи делаются как владельцем основного средства, так и арендатором. Ими составляется корреспонденция счетов при любом действии, связанном с арендованным имуществом.

Основные из них приведены в таблице:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
01 (субсчет «ОС, переданные в аренду»)Переданное в аренду помещение01
20Начислена амортизация по переданному помещению02
50, 51Получена арендная плата62
90 (субсчет 2)Списана амортизация и другие расходы, связанные с арендой20
001Арендатор получил помещение
76Перечислена арендная плата51
44, 29, 26, 25, 23, 20Задолженность по аренде76

Оптовая и розничная торговля

При осуществлении хозяйственной деятельности, связанной с реализацией товаров, готовой продукции, работ или услуг, юридические лица составляют множество проводок.

Для отражения в бухгалтерском учете операций в этой сфере необходимо делать следующие записи:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
Перечислены деньги:
62возврат покупателям аванса51, 50
61поставщикам51, 50
45Отгружен товар покупателям41/1
41/1,41/2Получен товар от поставщиков60
Отражен НДС
19по полученным товарам60
41/2в рознице60
90/03по отгруженным товарам68
90/03в рознице68/02
62Отражена реализация90/01.1
92.Ррозница90/01.1
91/02.1Отражена себестоимость отгруженной продукции45
91/02.1в рознице41/1

Договор цессии

При составлении данного договора бухгалтер любой коммерческой организации, осуществляющей хозяйственную деятельность в статусе юридического лица, должен составить корреспонденцию счетов.

Для таких операций используются следующие проводки:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
58Отражается стоимость всех приобретенных компанией прав по подписанному ранее между сторонами договору цессии76
76Погашается полностью или частично задолженность, которая возникает перед цедентом51, 50
50, 51Получена от должника задолженность на расчетный счет или в кассу компании76
76Учитывается сумма всей погашенной задолженности в составе доходов91/1
91/2Учет приобретенных прав требования в составе расходов58

Кассовые операции

Кассовые операции субъекты предпринимательской деятельности должны оформлять документально и в соответствии с действующим на территории Российской Федерации ПСУ.

Для составления корреспонденции бухгалтера задействуют следующие счета:

  • 50 – касса;
  • 51 – расчетный счет;
  • 70 – расчеты по заработной плате;
  • 73 – прочие расчеты;
  • 62 – расчеты с покупателями;
  • 75 – пополнение уставного капитала;
  • 71 – расчеты с подотчетными лицами;
  • 91 – отражение курсовых разниц;
  • 94 – отражение недостач;
  • 76 – другие выплаты.
ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
71Выданы деньги подотчетным лицам50
50Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы71
70Выдана зарплата50
50Получены деньги с расчетного счета51
50Покупатели оплатили товар62
50Учредители пополнили уставный фонд75
94Списана недостача50
91Отражены курсовые разницы50

Оказание услуг

При оказании услуг субъектами предпринимательской деятельности составляются акты приема-передачи. В том случае, если юридическое лицо является плательщиком налога на добавочную стоимость, оно обязано выписывать счет-фактуру, согласно которой осуществляется вычет НДС.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
26Оказана клиенту услуга (без НДС)76, 60
19Отражается НДС76, 60
50, 51Получена оплата за услуги60, 76
68Предъявлена к вычету сумма НДС19
90Списываются расходы на себестоимость продаж26

С основными средствами

Если субъект предпринимательской деятельности имеет на своем балансе основные средства, которые задействует при осуществлении хозяйственной деятельности, он должен составлять корреспонденцию счетов следующим образом:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
01Поступили на баланс основные средства, полученные от поставщиков60
60Оплачены выставленные счета51
07Отражены сопутствующие расходы60, 76
07,19/1Отражены все налоги и сборы68
91/2
62
Проданы основные средства01
91/1
51Перечислены средства от покупателя62
91/2Начислен НДС68
02Списана начисленная амортизация01

Закрытие года

В конце каждого отчетного года бухгалтер обязан сделать специальные проводки, которые позволят закрыть некоторые счета. Эта процедура называется реформация баланса, она представляет собой обнуление некоторых бухгалтерских счетов.

В обязательном порядке специалистам нужно закрывать счета 90, 91, 99 и составлять следующую корреспонденцию:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
90/9
90/1
Закрывается счет №9090/2, 90/4, 90/8
90/9
84Полученный убыток99
99Полученная по итогам года прибыль84
91/9
99
Закрывается счет №9191
91/9

Налоги и госпошлины

Каждый субъект предпринимательской деятельности при ведении бизнеса сталкивается с необходимостью начислять и перечислять в бюджет налоги, обязательные платежи и сборы. Также юридическим лицам приходится платить государственную пошлину при оформлении документов или получении любых услуг в государственных инстанциях.

В бухгалтерском учете они обязаны отражать каждую хозяйственную операцию, касающуюся налогов, сборов и пошлин:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
68Перечисление государственной пошлины51
99Начисление налога на прибыль68
70Удержан налог на доходы физических лиц68
68Перечисление налогов в бюджет51
91/2Начислен транспортный налог68
90/3, 91/2Начислен НДС при продаже68, 76
68Уплачен НДС51

Выданные займы

При бухгалтерском оформлении займов, которые в последнее время стали активно выдаваться как штатным сотрудникам, так и деловым партнерам, составляются следующие записи:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
58Выдаются краткосрочные или долгосрочные кредиты51
51Получены проценты на расчетный счет58
50Получены проценты в кассу компании58
58Начислены проценты91
51Отражается в бухгалтерском учете возврат займа58

Эквайринг

В последние годы российские компании стали все чаще использовать в своей работе эквайринг, который позволяет принимать от покупателей (при расчете за проданные товары, работы или услуги) банковские карты. При проведении такого типа расчетов бухгалтера могут столкнуться с различными проблемами, которые касаются процесса составления проводок.

Используя типовые корреспонденции счетов, они смогут минимизировать риск допущения ошибок, которые часто становятся причиной штрафных санкций:

ДебетСодержание хозяйственной операцииКредит
62Реализация товара90/1
90/3Учитывается сумма НДС68/3
57Закрываются расчеты с покупателем (передаются документы банку-эквайеру)62
57Отражается полученная выручка от покупателя, оплатившего товар платежной картой90/1
51Получены деньги от банка-эквайера57
91Списаны сопутствующие расходы57
96Возврат товара62
20/1Банк получил от покупателя заявление57
57Перечислены средства51
57Корректируется комиссия, начисленная банком91

Учет грузов | Двойная бухгалтерия

Учет консигнации - это термин, используемый для обозначения механизма, при котором товары отправляются их владельцем (грузоотправителем) агенту (грузополучателю), который хранит и продает товары от имени владельца за комиссию. Важно понимать, что агент никогда не владеет товаром .

Пример учета консигнации

И владелец, и агент ведут свои собственные записи, и учет консигнации будет отличаться для каждой стороны.Основные моменты, касающиеся консигнационного учета и грузов на консигнации, лучше всего проиллюстрировать на примере.

Предположим, что грузоотправитель (владелец) соглашается передать товар грузополучателю (агенту) для продажи по консигнации. Грузоотправитель закупит товар и оплатит его доставленному грузополучателю. Получатель за комиссию в размере 10% организует распределение и продажу товара.

Отправитель (собственник) совершает следующие операции по покупке и передаче консигнационных товаров:

  • Закупка товаров - 3000
  • Перевозки и фрахт - 350

и получатель (агент) имеет аналогичные операции по сбору, хранению и продаже товаров:

  • Ввозная пошлина - 200
  • Коммерческие расходы - 300
  • Выручка - 7000

Товары, переданные отправителем

Обычно товары приобретаются вместе с другими покупками и составляют часть инвентарных запасов отправителя.В журнале учета консигнационных товаров регистрируется перемещение товаров из инвентаря на счет консигнационного запаса, чтобы указать, что товары были отправлены агенту.

Счета отправителя - Товары, переданные отправителем получателю
Счет Дебет Кредит
Товарная накладная 3 000
Опись 3 000
Всего 3 000 3 000

Журнал учета товарных запасов представляет собой перенос запасов с обычного счета товарно-материальных запасов на отдельный счет товарно-материальных запасов.Опись по-прежнему является собственностью отправителя, и получатель не делает никаких записей.

Грузополучатель не ввозит товар.

Грузоотправитель оплачивает расходы

Транспортно-транспортные расходы оплачивает отправитель.

Счета грузоотправителя - грузоотправитель оплачивает расходы
Счет Дебет Кредит
Счет консигнационного учета 350
Кредиторская задолженность 350
Всего 350 350

Поскольку расходы относятся к партии товаров и представляют собой затраты на доставку товарно-материальных запасов к их нынешнему местонахождению и состоянию, они дебетуются на счет товарно-транспортных запасов.Запись по кредиту, как правило, относится либо к кредиторской задолженности, либо наличным деньгам в зависимости от условий, согласованных с поставщиком.

Грузополучатель не ввозит товар.

Получатель оплачивает расходы

Получатель оплачивает импортную пошлину (200) и расходы по продаже (300) от имени отправителя.

Счета грузополучателя - грузополучатель оплачивает расходы от имени грузоотправителя
Счет Дебет Кредит
Личный кабинет грузоотправителя 500
Кредиторская задолженность 500
Всего 500 500

Грузополучатель оплачивает расходы от имени грузоотправителя, поэтому на лицевом счете грузоотправителя делается дебетовая запись, представляющая денежные средства, причитающиеся грузоотправителем получателю.Запись по кредиту, как правило, относится либо к кредиторской задолженности, либо наличным деньгам в зависимости от условий, согласованных с поставщиком.

Грузоотправитель не ввозит товар.

Получатель продает товар

Получатель продает товар от имени отправителя. В этом примере мы для простоты предположим, что товары продаются за наличные.

Счета грузополучателя - грузополучатель продает товары от имени грузоотправителя
Счет Дебет Кредит
Личный кабинет отправителя 7 000
Наличные 7 000
Всего 7 000 7 000

Агент продал товар за наличные.Запись по кредиту ведется на личный счет грузоотправителя и представляет собой сумму, причитающуюся грузополучателем грузоотправителю, поскольку товары были проданы от его имени.

Грузоотправитель не ввозит товар.

Комиссия по учету грузополучателя

По соглашению консигнационного контракта грузополучатель имеет право на комиссию в размере 700 (7000 x 10%) и делает следующую запись в журнале учета консигнации.

Счета получателя - Комиссия по учету получателя
Счет Дебет Кредит
Личный кабинет отправителя 700
Комиссионные доходы 700
Всего 700 700

Кредитовая запись на счете комиссионных доходов представляет собой доход, полученный грузополучателем от продажи консигнации.Сумма должна быть получена от отправителя и поэтому проводится по дебету лицевого счета отправителя.

Грузоотправитель не ввозит товар.

Счета получателя перед отправителем

Получатель теперь предоставляет отправителю сводку всех операций, которые он совершил в отношении груза. Этот отчет называется отчетом о продажах аккаунта.

Учет консигнации - Отчет о продажах
Выручка 7 000
Ввозная пошлина 200
Коммерческие расходы 300
Комиссия 700
Чистая прибыль 5,800

Получатель теперь оплачивает остаток на лицевом счете отправителя (5800) отправителю и выравнивает счет со следующей записью журнала

Счета грузополучателя - грузополучатель платит грузоотправителю
Счет Дебет Кредит
Личный кабинет отправителя 5,800
Наличные 5,800
Всего 5,800 5,800

Грузоотправитель не ввозит товар.

Грузоотправитель регистрирует консигнационные продажи и расходы

После получения Отчета о продажах от получателя, отправитель завершает учет консигнации путем учета продаж и расходов со следующей бухгалтерской записью.

Счета грузоотправителя - детали записи грузоотправителя из отчета о продажах на счете
Счет Дебет Кредит
Выручка 7 000
Товарная накладная (ввозная пошлина) 200
Коммерческие расходы 300
Комиссия 700
Наличные 5,800
Всего 7 000 7 000

Важно отметить, что импортная пошлина в размере 200 списывается со счета товарно-материальных запасов, поскольку это стоимость доставки товарно-материальных запасов к их текущему местоположению и состояние, относящееся ко всей партии, и ее необходимо учитывать при расчете стоимость проданных товаров на следующем этапе.

Коммерческие и комиссионные расходы относятся только к проданным товарам и могут быть отнесены непосредственно на соответствующий счет расходов.

В этом простом примере дебетовая запись в наличные представляет собой денежный перевод от получателя с отчетом о продажах на счету, если бы получатель не отправил наличные деньги одновременно, дебетовая запись поступила бы на личный счет получателя, представляя причитающиеся денежные средства ( дебиторская задолженность) от получателя.

Грузополучатель не ввозит товар.

Грузоотправитель регистрирует консигнационную стоимость проданных товаров

Грузоотправитель теперь должен перенести стоимость проданных товаров со счета консигнационного запаса на счет стоимости проданных товаров.

Счета грузоотправителя - грузоотправитель учитывает стоимость проданных товаров
Счет Дебет Кредит
Себестоимость проданной продукции 3,550
Счет консигнационного учета 3,550
Всего 3,550 3,550

В этом примере, когда все товарно-материальные запасы были проданы, общая сумма на счете товарно-транспортных запасов (3000 товарно-материальных запасов, 350 перевозок и фрахта и 200 импортных пошлин) переносится на счет стоимости проданных товаров.Если бы все товарно-материальные запасы не были проданы, тогда была бы передана только часть товарно-материальных запасов, а остаток представлял бы запасы, все еще находящиеся у получателя.

Грузополучатель не ввозит товар.

Чистый эффект от этих проводок резюмирован в меморандуме о прибылях и убытках ниже.

Меморандум по консигнационному учету Отчет о прибылях и убытках
Выручка 7 000
Покупки 3 000
Ввозная пошлина 200
Грузовые перевозки 350
Себестоимость проданной продукции 3,550
Валовая прибыль 3,450
Коммерческие расходы 300
Комиссия 700
Операционные расходы 1 000
Чистая прибыль 2,450

2,450 отражает прибыль, полученную грузоотправителем от этой партии.

Об авторе

Дипломированный бухгалтер Майкл Браун - основатель и генеральный директор компании Double Entry Bookkeeping. Он работал бухгалтером и консультантом более 25 лет и построил финансовые модели для всех типов отраслей. Он был финансовым директором или контролером малых и средних компаний, а также руководил собственным малым бизнесом. Он был менеджером и аудитором в Deloitte, большой бухгалтерской фирме, и имеет ученую степень в Университете Лафборо.

Вам также может понравиться

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *