Уступка долга: Уступка права требования долга — Юридический советник

ЭЛКОД: Уступка права требования и перевод долга: разъяснения ВС РФ

Пленум Верхового Суда РФ разъяснил правила перемены лиц в обязательстве (Постановление от 21.12.2017 N 54).
Уступка права требования
1. Уступка требования (цессия) производится на основании договора. Это может быть как договор, предусмотренный законом, так и смешанный договор или договор, который законом не предусмотрен. Например, уступка требования может производиться на основании договора продажи имущественного права или договора дарения. В таком случае покупатель (цессионарий) вправе требовать,  в частности, уменьшения цены либо расторжения договора при неисполнении продавцом (цедентом) обязанности передать требование свободным от прав третьих лиц.
Стороны также вправе, в частности, заключить договор, по которому новый кредитор (цессионарий) обязуется передать первоначальному кредитору (цеденту) часть того, что будет исполнено должником по уступаемому требованию.
2. Уступка требования об уплате арендных платежей по зарегистрированному договору аренды, подлежит государственной регистрации. В отсутствие регистрации указанный договор не влечет последствий для третьих лиц, например для приобретателя арендуемого имущества.

           1) привативный — первоначальный должник выбывает из обязательства;
           2) кумулятивный — первоначальный и новый должники отвечают перед кредитором солидарно.

Если неясно, какой вид перевода долга согласован, следует исходить из того, что перевод долга является привативным. Если неясно, кумулятивный перевод долга или поручительство согласованы сторонами, соглашение считается договором поручительства.
Передача договора
Сторона договора может передать все права и обязанности по договору третьему лицу. При этом переходят, в том числе, права и обязанности, в отношении которых не предполагается совершение отдельной уступки или перевода долга. В частности, у кредитора сохраняется право на безакцептное списание денежных средств, если это право было предоставлено ему по отношению к первоначальному должнику.

Переуступка долга в 2021 году

Ситуация в деталях

Природа образования долга заключается в том, что один субъект передает во временное распоряжение второму какой-либо ценный предмет. Например, деньги, недвижимость, товары или даже нематериальные активы. Пока получатель не вернул ценности кредитору, за ним числится долг. Причем в роли кредитора и получателя могут выступать не только организации, но и частные бизнесмены, и граждане.

Кредитор, не получив возврата задолженности, предпринимает законные методы по взысканию. Если действия не дают никакого результата и должник не возвращает заем, то допускается продать долг третьему лицу. Такая процедура называется переуступкой долга.

Но отказаться от своих обязательств в пользу третьего лица может не только кредитор. Должник также имеет право на перевод своих обязательств на другого гражданина или стороннюю фирму. Процедура называется перевод долга, это, по сути, замена должника на нового ответчика по долговым обязательствам. Для каждого вида уступки или перевода прав на задолженность предусмотрены свои особенности.

Когда это нужно

Ситуаций, когда стороны договора о предоставлении займа меняются, довольно много. Рассмотрим самые распространенные случаи перевода долговых обязательств:

Переуступка долговых прав

Процедура, при которой долг перепродается от одного кредитора другому, оформляется договором цессии. Положения о цессии регламентированы в ст. 388 — 390 ГК РФ. Цедент в договоре цессии — это первоначальный кредитор, тот субъект, который выдал заем должнику. Цессарий — это покупатель задолженности, или новый кредитор. Должник по договору цессии остается неизменным, то есть договор цессии не предусматривает перевод плательщика.

Если в первоначальном договоре кредитования указано, что кредитор не имеет права перепродать задолженность, то о договоре цессии не может быть и речи.

В первоначальном соглашении также может быть прописано условие, что договор цессии составляется только по согласованию с должником. Если таковых условий в кредитном контракте нет, то кредитор вправе без уведомления должника перепродать задолженности третьим лицам. Такие условия можно прописать отдельно. Например, если между получателем и займодателем будет заключено дополнительное соглашение о невозможности переуступки прав.

Важное о налогообложении

Переуступка долга — это платная процедура. Стоимость сделки — сумма долговых обязательств. Помимо основной стоимости задолженности, в сумму сделки могут быть включены дополнительные услуги. Но стороны могут договориться и о безвозмездной передаче долговых обязательств. В таком случае для участников сделки возникают налоговые риски. Например, для простых граждан — это облагаемая НДФЛ материальная выгода. А для предпринимателей и организаций — риски, связанные с исчислением налога на прибыль и НДС.

Например, сделка облагается НДС при уступке права требования долга (пп. 1 п. 1 ст. 149 НК РФ). Порядок обложения зависит от следующих факторов (п. 2 ст. 153, п. 1, 2, 4 ст. 155 НК РФ, Письма Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-11/17212, от 27.07.2016 № 03-07-11/43845):

• личность цедента;
• разница между суммой задолженности и суммой сделки;
• вид приобретаемых прав.

А вот передача прав по кредитному договору или договору займа не облагается НДС. Также необлагаемыми считаются операции по переуступке прав к взысканию авансовых платежей первоначальному кредитору.

В отношении налога на прибыль сумма дохода от уступки признается выручкой от реализации. А расходы по уступке и траты, связанные с реализацией, можно учесть при исчислении налога на прибыль организаций.

Изменение должника или перевод обязательств

Процедура, которая предусматривает перевод должником своего долга на другое лицо, допускается, но при соблюдении ряда обязательных требований. Назначить нового ответчика не так уж и просто.

Во-первых, перевод долга допускается только при согласии кредитора. Займодавец должен проверить платежеспособность нового плательщика по кредиту. Ведь от его финансового положения зависит возвратность долга. Переводить задолженность на неплатежеспособное лицо бессмысленно. Кредитор контролирует все характеристики заемщика. Например, если это организация, то проверяется фактическое ведение деятельности, показатели бухгалтерской отчетности, не ведется ли в отношении нового держателя долга мероприятий по банкротству или ликвидации.

Во-вторых, необходимо определиться с видом перевода задолженности. Выделяют два способа: кумулятивный и привативный. Кумулятивный способ предусматривает, что и старый и новый должники будут нести солидарную ответственность по возврату кредита или займа. В то время как привативный предусматривает полное исключение первоначального должника из договорных обязательств. То есть отвечать по долговым обязательствам будет новый субъект.

В-третьих, процедура перевода задолженности требует документального оформления. Между сторонами заключается соглашение. Причем соглашение на перевод задолженности трехстороннее. То есть затрагивает и кредитора, и действующего должника, и нового ответчика по долговым обязательствам.

Материалы по теме

Перевод долга/уступка требования на упрощенке: можно или нет. Налоги & бухучет, № 49, Июнь, 2018

Безусловно, каждый хорошо знает «золотое» правило единоналожника, которое заключается в запрете на «неденежные» расчеты. Действительно, все единоналожники групп 1 — 3 обязаны рассчитываться за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличкой или по безналу). Это — прямое требование п. 291.6 НКУ.

Подчеркнем:

запрет наложен исключительно на неденежные расчеты при определении дохода, а вот на неденежные расчеты за приобретения (т. е. расходы) никаких ограничений НКУ не предусматривает

При этом в п. 291.6 НКУ нет никаких ограничений и в отношении круга лиц, имеющих право осуществлять такой расчет.

Тем не менее налоговики искусственно создают такие ограничения.

Подробности — ниже.

Уступкой права требования является операция по переуступке кредитором прав требований долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без таковой (п.п. 14.1.255 НКУ). По сути, эта операция представляет собой сделку, которая только передает право требования от первоначального кредитора к новому кредитору. Другими словами, уступка права требования долга — это не форма расчета, а просто замена кредитора в обязательстве (ч. 1 ст. 512 ГКУ).

Как видим, НКУ не запрещает единоналожнику (первому кредитору) заключать подобный договор. Здесь решающую роль будет играть только форма расчета за отгруженный единоналожником товар (выполненные работы).

Покажем схематично операцию по уступке прав требования (см. рис. 1).

Рис. 1. Уступка права требования

Считаем, что в такой сделке вполне может принимать участие единоналожник (первый кредитор). Смотрите сами.

Уступка «денежного» долга. Например, согласно схеме (см. рис. 1) единоналожник (первый кредитор) (операция 1) отгрузил товар покупателю (должнику), а затем (операция 2) передает свое право требовать «денежный» долг за отгруженный товар новому кредитору за компенсацию (п.п. 14.1.255 НКУ). То есть фактически единоналожник (операция 3) получает за отгруженный товар компенсацию не от покупателя (должника), а от третьего лица (нового кредитора). При условии, что такая компенсация получена единоналожником исключительно в денежной форме, никакого нарушения «золотого» правила попросту нет. Ведь в таком случае происходит лишь замена лица, погашающего обязательство, а денежная форма расчетов соблюдена.

На наш взгляд, нет никаких запретов для участия единоналожника в договоре уступки права требования «денежного» долга также в статусе нового кредитора. Причем при получении от должника денежных средств в качестве выполнения обязательств по договору поставки (операция 4) для нового кредитора никакого значения не имеет форма расчета с первым кредитором по договору уступки права требования долга (товаром или деньгами) (операция 3).

Но учтите:

если и первый, и новый кредиторы — единоналожники, то перевод «денежного» долга между ними может быть только за денежную компенсацию, иначе первый кредитор попадает «под запрет»

Уступка «товарного» долга. Если единоналожник (первый кредитор) не отгрузил, а наоборот — перечислил (операция 1) предоплату за товар/услуги, т. е. возник «товарный» долг. В таком случае совершенно не важно, в какой форме будет получена компенсация по договору уступки права требования от нового кредитора — товаром или деньгами (операция 3). Ведь при получении, например, товара от нового кредитора будет иметь место факт приобретения товара/услуг единоналожником.

Для нового кредитора — упрощенца получение права требования «товарного» долга тоже «лежит в законной плоскости» при условии получения компенсации за отгруженный им товар первому кредитору исключительно в денежной форме.

Таким образом, считаем, что

единоналожник имеет полное право осуществлять сделки по уступке права требования долга при условии расчета за отгруженный товар денежными средствами

Однако должны вас предупредить, что позиция налоговиков другая. ☹ Подробнее об этом — ниже.

Как и уступка права требования, перевод долга связан с заменой стороны в обязательстве. При этом если уступка требования — это замена кредитора, то перевод долга — замена должника (ст. 520 ГКУ). Для наглядности изобразим операцию перевода долга на рисунке (см. рис. 2).

Рис. 2. Перевод долга

В общем, перевод долга, как и уступка права требования долга, — это не форма расчета, а просто замена лица, погашающего обязательство (должника).

Перевод «денежного» долга. Что касается первого должника-единоналожника, то, получив товар от кредитора, он за компенсацию передает свои обязательства по оплате товара новому должнику. Фактически он приобретает товар у кредитора с оплатой третьему лицу (новому должнику). Для первого должника это покупка — неденежного запрета нет. Тут главное, чтобы форма компенсация новому должнику тоже была в денежной форме.

А вот новому должнику-единоналожнику, получившему обязательство перечислить денежные средства, в данной ситуации абсолютно не важна форма по договору переводу долга расчета с первым должником. Если, например, первый должник поставит ему товар, то по факту произойдет приобретение товара за денежные средства.

Перевод «товарного» долга. Для первого должника-единоналожника в данном случае не имеет значения форма расчета с новым должником, поскольку он получил денежные средства в счет отгрузки товара и уже под ограничение п. 291.6 НКУ вообще не попадает.

Вместе с тем новому должнику-единоналожнику следует опасаться ситуации с получением «товарного» долга (т. е. обязательства отгрузить товар). В таком случае компенсацию за это он может получить исключительно в денежной форме.

К сожалению, не можем гарантировать такую же позицию «от налоговиков». Скорее всего (по аналогии с уступкой прав требования), они будут настаивать на том, что единоналожник в принципе не имеет права заключать договор перевода долга — и не важно, в качестве кого он там выступает.

Начнем с того, что НКУ никаких специальных требований для операций, осуществляемых в рамках уступки права требования и перевода долга, не предусматривает. Поэтому отталкиваться будем от общего «единоналожного» правила, прописанного в п. 292.6 НКУ: датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме.

Уступка права требования. Для первого кредитора при уступке права требовать «денежный» долг «единоналожный» доход возникает на дату получения от нового кредитора денежной компенсации в свой адрес. Ведь, по сути, произошла поставка товара в счет оплаты от третьего лица. Естественно, при уступке требования «товарного» долга (т. е. передано требование поставки товара за перечисленный аванс должнику) ни о каком доходе не может быть и речи, ведь здесь имеет место факт приобретения первым кредитором товаров, работ (услуг).

Надеемся, что хотя бы для первого кредитора налоговики не увидят тут продажу дебиторки и не будут настаивать на «вторых» доходах от такой реализации. А вот у нового кредитора ситуация похуже. Когда он принимает на себя «денежный» долг, то здесь можно усмотреть куплю-продажу дебиторской задолженности. И для такого второго кредитора налоговики требовали облагать единым налогом всю сумму денежных средств, полученных в виде компенсации от должника (письмо ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21031/6/99-99-15-03-01-15).

Если говорить о «товарном» долге, то здесь как минимум будет доход от реализации товара (первому кредитору) на дату компенсации деньгами от должника. А максимум — второй доход от реализации дебиторки. ☹

Перевод долга. При переводе «товарного» долга (передаче обязательств отгрузить товар) «единоналожный» доход у первого должника был отражен еще в момент получения от кредитора аванса в счет будущей отгрузки. При переводе долга и перечислении новому должнику денежных средств, по сути, происходит возврат полученного аванса, а значит, можно уменьшить на эту сумму ранее начисленный доход. Если происходит перевод «денежного» долга, (т. е. перевод обязательства оплатить полученный товар), никаких доходов у первого должника не возникает при условии перечисления новому должнику компенсации за принятый им долг. Если компенсация перечисляться не будет, то можно говорить о получении первым должником товаров, работ (услуг) без оплаты, соответственно на дату подписания договора о безвозмездном переводе долга придется отразить «единоналожный» доход (п. 292.3 НКУ).

У нового должника «единоналожный» доход возникает при переводе «товарного» долга, т. е. при получении обязательства отгрузить в будущем товар кредитору. При этом дата возникновения дохода определяется датой получения денежных средств от первого должника в счет компенсации по договору перевода долга. При получении «денежного» долга (т. е. обязательства перечислить денежные средства кредитору) никаких доходов быть не может. Ведь все полученное от первого должника будет перечислено кредитору и факт получения выручки за реализованные товар, работы (услуги) отсутствует.

Но учтите: мнение фискалов в отношении правомерности осуществления единоналожником таких сделок не всегда было однозначным. А последние консультации говорят об их негативном отношении.

На сегодняшний день налоговики вообще запрещают единоналожникам заключать договор уступки права требования, называя его механизмом расчета по договору поставки в неденежной форме (см. письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 26.06.2017 г. № 825/ІПК/20-40-13-11-12, письмо ГУ ГФС в Херсонской обл. от 29.06.2017 г. № 860/ІПК/21-22-12-04-21, письма ГФСУ от 15.08.2017 г. № 1602/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК, от 20.09.2017 г. № 2002/Ш/99-99-15-02-02-14/ІПК, консультации 107.04 БЗ и 108.01.02 БЗ).

В то же время ранее фискалы озвучивали и другую позицию (письма ГУ ГФС в г. Киеве от 05.08.2016 г. № 17714/10/26-15-12-04-18 и от 04.05.2016 г. № 10296/10/26-15-12-04-18), где справедливо отмечали, что законодательство не запрещает заключение единоналожником договоров уступки прав требования. При этом расчеты за отгруженные товары, выполненные работы (услуги) должны быть только в денежной форме. То же самое сказано в письме Миндоходов от 24.02.2014 г. № 4167/5/99-99-17-02-02-10.

В большей степени «под фискальный удар» попадает любой договор уступки права требования долга, хотя не исключаем, что на практике можно будет столкнуться с аналогичным подходом и в отношении договора перевода долга.

В общем, здесь вполне можно воспользоваться правилом «конфликта интересов» (п.п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ). Хотя может статься так, что плательщику свою позицию придется отстаивать в суде. Конечно, безопаснее заручиться налоговым разъяснением на свое имя (п. 53.1 НКУ).

выводы

Долг без права передачи – Финансы – Коммерсантъ

Банк России опубликовал документ, согласно которому кредитор должен обеспечить право заемщика отказаться от продажи его долга третьему лицу. Как отмечают правозащитники, нарушения здесь нередки, причем заемщика, как правило, не оповещают о смене кредитора, что приводит к конфликтным ситуациям. По словам экспертов, чаще всего третьим лицам продают кредиты, просрочка по которым превышает год.

Банк России 24 августа сообщил (.pdf), что по результатам поведенческого надзора выявлены случаи, «когда заемщики не имели выбора или не могли повлиять на условие договора, позволяющее запретить уступку прав (требований) третьим лицам». Между тем такое право у заемщика есть, и оно закреплено в законе «О потребительском кредите».

В ЦБ “Ъ” заверили, что нарушения не носят массовый характер и обращения по этим вопросам составляют незначительную часть всех поступающих жалоб. «Информация, которую Банк России получает в ходе надзорных мероприятий, используется для превентивных мер, предупреждающих разрастание проблемы. Регулятор разрабатывает разъяснения и рекомендации для участников рынка и следит за их реализацией в целях защиты интересов потребителей финансовых услуг»,— пояснили в ЦБ. Там подчеркнули, что в данном случае речь идет не столько об «опасностях» переуступки долга для заемщика, сколько о необходимости «соблюдения установленной законом прозрачности реализации кредитором права заемщика на запрет передачи его долга третьим лицам».

Однако эксперты утверждают, что проблема гораздо серьезнее.

Как рассказала “Ъ” руководитель проекта ОНФ «За права заемщиков» Евгения Лазарева, переуступка долга третьим лицам без уведомления заемщика происходит часто. Если при этом заемщика не уведомляют о передачи долга по цессии к взыскателю, есть огромный риск возникновения конфликтных ситуаций, поясняет она: «Когда гражданину звонят неизвестные люди и сообщают, что они купили долг и теперь требуют возврата денег, не каждый поверит, уточнит реквизиты нового кредитора и начнет исполнять обязательства — многие должники справедливо считают, что их должны были уведомить о передаче долга, и просто блокируют взыскателей». Взыскатели же, добавляет госпожа Лазарева, в ответ начинают вести себя жестче, полагая, что должник недобросовестен и не собирается исполнять обязательства. «Как раз из таких историй и возникают информационные поводы об излишнем давлении взыскателя на должника»,— полагает эксперт.

В письме ЦБ упоминается еще один важный аспект — гражданин имеет право взять договор домой и ознакомиться с ним в спокойной обстановке: «На это законодательство выделяет пять рабочих дней, в течение которых гражданин может в том числе принять решение о запрете уступки прав (требований) на его задолженность». Это право нарушается кредиторами повсеместно.

По словам Евгении Лазаревой, известны случаи, когда менеджеры исходно принуждают клиентов подписать договор с проставленными в нужных местах галочками, объясняя, что по-другому деньги просто никто не выдаст.

Речи о том, что клиенту разъясняется право отказаться от переуступки долга третьим лицам в таком случае, по ее словам, и быть не может. «Так было, например, с ГК «РосДеньги», в которую совместно с сотрудниками прокуратуры мы приходили с контрольной закупкой. И как раз отказ сотрудницы «без разрешения руководства» предоставить договор на ознакомление и заключать его с отказом от переуступки прав требования третьим лицам был в числе претензий прокуратуры»,— рассказала госпожа Лазарева.

Стратегия работы с долгами отличается у разных банков. Так, по словам главы банка «Русский стандарт» Александра Самохвалова, там не продают, а даже выкупают с рынка права требования по кредитам своих заемщиков. Как пояснили в банке, сложилась такая ситуация, когда хороший кредит никто не продаст, да и кредит с просрочкой проще реанимировать, чем продать с дисконтом, а потом искать нового хорошего заемщика.

Однако директор по банковским рейтингам «Эксперт РА» Иван Уклеин рассказывает, что банки могут продавать и портфель хороших долгов.

«Бывают частичные продажи «зрелых» кредитных портфелей, когда кредитование качественной клиентской базы поставлено на поток, например, автокредиты и ипотека,— долгосрочные активы банка-продавца ребалансируются в краткосрочные с одновременной разгрузкой банковских нормативов и снижением рисков»,— сообщает господин Уклеин.

Он отмечает, что чаще всего к практике уступки прав требования банки прибегают в случаях, когда собственные процедуры взыскания не приносят ожидаемого эффекта, а судебные претензии к заемщику по тем или иным причинам экономически нецелесообразны. Обычно это происходит, когда просрочка превышает год.

Максим Буйлов, Светлана Самусева

Уступка права требования — Азбука бухгалтера

Уступка права требования – процесс, с которым рано или поздно сталкивается любой бухгалтер. Чаще всего речь идет о так называемой «продаже» долга или дебиторской задолженности. Продаже третьему лицу. Как правило, с убытком. Рассмотрим процедуру уступки долга подробнее.

Содержание статьи:

1. Уступка права требования нормативное регулирование

2. Уступка права требования документарное оформление

3. Бухгалтерский учет уступки права требования

4. Учет уступки права требования у цедента

5. Уступка права требования учет у цессионария

6. Уступка прав требования налоговый учет при ОСНО

7. Уступка прав требования налоговый учет НДС

8. Уступка прав требования налоговый учет при УСН

9. Уступка прав требования налоговый учет НДФЛ

1. Уступка права требования нормативное регулирование

Продажей называть процесс уступки права требования можно лишь условно. Речь идет именно о передаче права требования по договору другому лицу. Таким сделкам посвящены статьи 382-390 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Рассмотрим основные законодательные моменты.

1. Согласно статье 382 права кредитора могут перейти к новому кредитору в результате уступки права требования или в силу закона.

Согласие должника при этом не требуется. Но уведомить его об уступке права требования нужно. Причем в письменной форме.

2. Уступить можно практически любые права, кроме прав, связанных с личностью кредитора. Например, требований об алиментах или о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (статья 383 ГК РФ) уступке не подлежат.

3. Денежные обязательства могут передаваться частями (статья 384 ГК РФ).

4. Права по одному договору могут передаваться неоднократно, от одного кредитора к другому. В этом случае должник должен погасить свой долг перед последним. Должник может до подтверждений прав последнего кредитора не исполнять обязательства, за исключением случаев, когда уведомление о смене кредитора получено от первоначального контрагента. Первоначальный кредитор (цедент) обязан передать все документы по сделке новому кредитору (цессионарию). Такие положения содержит статья 385 ГК РФ.

5. Уступка права требования должна быть оформлена в письменной форме. Если при первоначальной сделке требовалась ее государственная регистрация, то и уступка права требования подлежит такой регистрации (статья 389 ГК РФ). А вот наличие лицензии, например, при уступке долга банком, на осуществление банковской деятельности у нового кредитора совсем не обязательно.

   2. Уступка права требования документарное оформление

Уступка права требования оформляется договором цессии. Помимо обычных разделов договора, в нем должны быть указаны:

• факт уступки права по первоначальной сделке,

• реквизиты договора, по которому у кредитора возникло первоначальное право,

• виды (вид) прав, которые передаются.

Кроме того, в таком договоре определяется, кто должен проинформировать дебитора о заключенном договоре цессии и переходе прав требования.

Также в договоре обязательно содержится положение о передаче всех документов по первоначальной сделке. Возможно указание списка необходимых документов.

Как минимум это договор, которым была оформлена сделка, по которой передаются права и накладные (любые другие документы), подтверждающие задолженность.

После подписания договора уступки права требования (договор цессии) подписывается акт передачи прав. Именно дата такого акта позволяет бухгалтеру определить момент отражения сделки в учете.

3. Бухгалтерский учет уступки права требования

Самый простой бухгалтерский учет уступки права требования — у должника. Ему необходимо лишь поменять лицо в обязательствах (контрагента по сделке). Бухгалтерские проводки будут касаться только аналитического учета. Корректировка данных аналитического учета будет выглядеть, например, так:

Дебет 60.01 (76) Контрагент 1 Кредит 60.01 (76) Контрагент 2,

Где Контрагент 1 — первоначальный кредитор, а Контрагент 2 — новый кредитор, с которым первоначальный кредитор заключил договор цессии (уступил за плату право требования долга).

4. Учет уступки права требования у цедента

У цедента бухгалтерский учет уступки права требования следующий. Уступка права требования отражается как прочая реализация.

Учет уступки права требования у цедента рассмотрим на примере.

Пример 1

ООО «Оптимум» 12 октября 2020 г., до наступления срока платежа (19 октября 2020 г.) уступает долг компании ООО «Решение» за 290 000,00 (без НДС). Дебиторская задолженность ООО «Дата» на момент уступки права требования сформировалась в связи оказанием компании «Дата» услуг на сумму 360 000,00, в том числе НДС — 60 000,00. Перед заключением договора цессии покупатель долга, ООО «Решение», оплатило информационно-консультационные услуги в сумме 4 000,00 (без НДС), связанные с составлением такого договора цессии.

1. Дебет 62.01 Кредит 90.01 — 360 000,00 — выручка от оказания услуг ООО «Дата»,

2. Дебет 90.03 Кредит 68.02 — 60 000,00 — начислен НДС по реализации,

3. Дебет 76 Кредит 91.01 — 290 000,00 — отражен доход от уступки права требования,

4. Дебет 91.02 Кредит 62.01 — 360 000,00 — списана сумма задолженности ООО «Дата»,

5. Дебет 99 Кредит 91.09 — 70 000,00 — зафиксирован убыток при продаже дебиторской задолженности,

6. Дебет 51 Кредит 76 — 290 000,00 — получена оплата от ООО «Решение».

   5. Уступка права требования учет у цессионария

У цессионария приобретенное право требования учитывается в составе финансовых вложений. Формируя первоначальную стоимость финансового вложения, цессионарий может учесть все фактические затраты, связанные с таким вложением.

Уступка права требования учет у цессионария на примере.

Пример 2 (продолжение Примера 1).

1. Дебет 58 Кредит 60 (76) — 290 000,00 — отражена приобретенная дебиторская задолженность.

2. Дебет 58 Кредит 60 (76) — 4 000,00 — в составе финансового вложения учтены информационно-консультационные услуги (п. 8, 9 ПБУ 19/02),

3. Дебет 60 (76) Кредит 51 — 290 000, 00 — оплата по договору цессии в адрес ООО «Оптимум» (оплата цеденту),

4. Дебет 51 Кредит 91.01 — 360 000,00 — получены средства от должника (ООО «Дата»),

5. Дебет 91.02 Кредит 58 — 294 000,00 — списаны расходы по договору цессии (фактическая стоимость финансового вложения),

6. Дебет 91.02 Кредит 68.02 — 11 000,00 (360 000,00 – 294 000,00) * 20/120 — начислен НДС с дохода по договору цессии.

7. Дебет 91.09 Кредит 99 — 55 000,00 (360 000,00 — 294 000,00 – 11 000,00) — отражена прибыль по договору цессии.

Напомним, что доходы и расходы по такой сделке отражаются у ООО «Решение» на счете 91 в том случае, если такая деятельность не является для него основной. В противном случае уступка права требования фиксируется с использованием счета 90.

6. Уступка прав требования налоговый учет при ОСНО

В налоговом учете по договору цессии есть свои особенности. Они связаны, прежде всего, с тем, что в целях главы 25 (налог на прибыль) нельзя учесть весь убыток от продажи дебиторской задолженности.

Правила учета убытка, который зачастую образуется у цедента при продаже дебиторской задолженности, сформулированы в п. 1 статьи 279 НК РФ.

Убыток, по мнению законодателя, не может превышать величину процентов, которые пришлось бы платить по долговым обязательствам в аналогичной сумме.

В НК РФ два варианта расчета такого убытка:

• Исходя из процентной ставки, рассчитываемой по правилам, которые действуют для взаимозависимых лиц по контролируемым сделкам. При этом используются такие методы определения доходов и расходов как метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и другие.

Применяемый метод расчета налогоплательщик должен предусмотреть в учетной политике по налоговому учету.

Рассмотрим на примере расчет убытка, принимаемого цедентом в целях налогообложения. Расчет — по первому варианту (такой расчет считается более простым).

Пример 3 (на данных примера 1)

Предположим, что в учетной политике компании определено считать нормируемый убыток при уступке права требования, исходя из максимальной процентной ставки для соответствующей валюты.

1. Убыток по договору уступки права требования составил 70 000,00.

2. Максимальная возможная сумма убытка в целях налогового учета по первому варианту определяется по формуле

Убыток НУ = Доход * Ставка процента * Дни от даты уступки до срока платежа по первому договору / количество дней в году.

В нашем примере

Убыток НУ = 290 000,00 * 4,25 % * 1.25 * 7/365 = 295,46

где

4,25 — ставка рефинансирования,

1.25 — максимальная ставка, действующая с 2016 года (пп. 1 п. 1.2 статьи 269 НК РФ).

В кодексе для определения расчетной ставки процента указан диапазон — от 75 до 125 процентов от ключевой ставки ЦБ. Значит, максимальная величина – 125 процентов, или 1,25.

Разницу между фактическим убытком и убытком, рассчитанным согласно статьям 269, 279 НК РФ, в нашем примере это 69 704,54 (70 000,00 – 295,46), учесть в расходах по налогу на прибыль не получится.

При заполнении декларации по налогу на прибыль расчет учитываемого в расходах убытка раскрывается в Приложении 3 к Листу 02 декларации.

Отметим, что учет у Цессионария проще. Цессионарий признает доход по сделке при получении денег от должника, либо при последующей переуступке долга (п. 3 статьи 279 НК РФ).

Если же оплата от должника поступает частями, то на каждый приход денег фиксируется частичный доход. Расходы по сделке при этом определяются пропорционально полученным доходам.

7. Уступка прав требования налоговый учет НДС

Переход прав согласно статье 146 НК РФ облагается НДС. При первоначальной уступке права требования база для исчисления НДС — разница между доходом от продажи долга и суммой проданной задолженности. Ставка НДС – 20/120.

Напомним, что речь идет об уступке долга, возникшего в результате реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Раз НДС при уступке исчисляется с разницы, то в случае, когда разница отрицательная (убыток) или равна нулю, НДС не начисляется.

Если последует еще одна переуступка того же долга, то базой для исчисления НДС уже будет разница между доходом, полученным новым продавцом долга и суммой, потраченной на приобретение этого долга.

Сложности при определении НДС могут возникнуть при возврате долга должником частями. При этом должник может возвращать долг и в разных налоговых периодах.

В НК РФ эта ситуация не урегулирована. Мы советуем придерживаться подхода, содержащегося в разъяснениях по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041). Учитывать расходы пропорционально доходам, полученным в конкретном налоговом периоде.

Возможен и другой подход — следуя буквальному содержанию п.2 статьи 155 НК РФ начислять НДС только после того, когда поступления от должника превысят затраты по приобретению долга.

8. Уступка прав требования налоговый учет при УСН

Если участниками сделки по уступке прав требования являются компании, применяющие УСН, действуют следующие правила.

Цедент, уступивший право требования, отражает сумму, поступившую о цессионария в доходах на дату поступления денежных средств.

Если уступка прошла с убытком, убыток отразить в расходах по УСН он не может, т.к. такой вид расходы не предусмотрен при применении УСН (закрытый перечень расходов в статье 346.16 НК РФ).

Цессионарий, получив всю сумму долга от первоначального кредитора, отражает ее в доходах также на дату получения по кассовому методу. А вот отразить в расходах сумму оплаты цеденту он также не имеет права.

9. Уступка прав требования налоговый учет НДФЛ

Стороной сделки уступки права требования может быть и физическое лицо. В случае, когда цессионарий (физическое лицо) получает от первоначального должника сумму по сделке, у него возникает доход, который целиком подлежит обложению НДФЛ.

Во всяком случае, при возврате суммы займа должником, если по договору займа прошла уступка права требования в адрес нового кредитора – физического лица. Именно такое мнение высказал Минфин в своем письме от 06.05.2016 № 03-04-05/26432.

Оговоримся, что возможен и другой вариант – учитывать в доходах только проценты по займу. Это тоже одна из тех ситуаций, которая до конца не урегулирована законодательно, поэтому решение в каждом конкретном случае придется принимать самостоятельно.

Мы с вами рассмотрели уступку права требования, учет у цедента и цессионария, тонкости налогового учета для различных случаев. Если Вам не все понятно в отношении учета уступки права требования, пишите свои вопросы в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Наш канал на яндекс-дзен

Уступка права требования по договору участия в долевом строительстве

Один из способов приобретения объекта долевого строительства в новостройке – переуступка права и обязанностей (цессия) по договору участия в долевом строительстве многоквартирных домов (далее – ДДУ).

Уступка — возможность одного лица, на возмездной или безвозмездной основе передать другому лицу свои права (требования), вытекающие из какого-либо договора (п.1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Помимо норм Гражданского кодекса РФ уступка права требования по ДДУ регулируется Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов…» (далее – Федеральный закон № 214-ФЗ).

Приобретая право требования по ДДУ, гражданин становится новым участником долевого строительства того или иного объекта недвижимости, и к нему переходят в полном объеме не только права, но и соответствующие обязанности, а также все риски, связанные с участием в долевом строительстве. Поэтому, в договоре уступки важно указать:

• договор, по которому уступается право;

• содержание уступаемого права;

• сроки, цену уступки;

• документы, которые должны быть переданы лицу, приобретающему право требование;

• и иные условия, если они отличаются от условий, установленных по первичному договору, иначе, приобретающий право требования по ДДУ, обязан будет исполнить все условия первичного договора перед застройщиком.

Федеральным законом № 214-ФЗ к уступке права требования по ДДУ предъявляются следующие требования (ст. 11):

— уступка допускается только после уплаты участником долевого строительства всей цены по договору, иначе к гражданину, приобретающему право требование, перейдут помимо всего прочего и долги лица по ДДУ, уступившего свое право;

— уступка возможна с момента государственной регистрации ДДУ и только до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа, свидетельствующего о передаче объекта долевого строительства. В случае отсутствия регистрации ДДУ, такой договор считается незаключенным, а значит, не влечет правовых последствий для сторон. При оформлении передаточного акта, обязательство застройщика перед участником долевого строительства по ДДУ считается исполненным, а значит уступать в этом случае уже нечего. Участник долевого строительства после оформления на себя документов о праве собственности на квартиру может продать ее по договору купли-продажи.

— договор уступки, как и ДДУ, в отношении которого осуществляется уступка, должны пройти государственную регистрацию (иначе договор уступки не считается заключенным).

— если право требование по ДДУ уступает юридическое лицо, уплата цены уступки производится после государственной регистрации соглашения (договора) об уступке прав требований по ДДУ. При нарушении указанного правила юридическое лицо несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 14.28 КоАП РФ).

В соответствии с Федеральным законом № 214-ФЗ согласия застройщика на уступку права требования по ДДУ не требуется, за исключением случая, когда цессия осуществляется с переводом долга. Однако уведомлять застройщика – прямой интерес лица, приобретающего право требования, так как в этом случае застройщик точно будет знать, перед кем он должен исполнить свои обязательства по передаче квартиры. Обратится к застройщику, а также в Росреестр — орган, осуществляющий государственную регистрацию ДДУ, необходимо еще и для того, чтобы убедиться, что квартира никому, кроме лица, приобретающего право её требования, параллельно не переуступлена.

Отдельно следует обратить внимание на то, что зачастую участник долевого строительства уступает своё право требования за цену, большую, нежели цена по ДДУ, которую он сам до этого уплатил застройщику. Таким образом, деньги, вносимые гражданами, приобретающими права требования по ДДУ – это плата за приобретаемое право, но не за саму квартиру. В случае возникновения необходимости расторжения ДДУ, новый участник долевого строительства несёт риск невозврата своих денежных средств, особенно, в части, превышающей цену договора участия в долевом строительстве. Связано это с тем, что прежний участник долевого строительства не отвечает перед новым участником за неисполнение застройщиком переданного права требования (ст. 390 ГК РФ). Застройщик же, в свою очередь, в соответствии с положениями Федерального закона № 214-ФЗ, обязан возвратить только те денежные средства, которые были уплачены в счёт цены ДДУ, при этом проценты за пользование чужими денежными средствами, подлежащие уплате застройщиком участнику долевого строительства, также будут начисляться только на указанную сумму.

Аналогично будет решаться вопрос и с неустойкой, которую застройщик в случае нарушения срока передачи объекта долевого строительства обязан уплатить участнику долевого строительства, она будет исчисляться исходя из цены ДДУ, а не из суммы, уплаченной за уступку прав требований.

Дата публикации: 19 сентября 2018 г.

                          Уступка ДОГОВОРА
                                      PCMI

         НАСТОЯЩИЙ ДОГОВОР ОТ 28 июня 2002 г.

СРЕДИ:
                  COMMUNICATE.COM INC., Suite 600, 1100 Melville Street,
                  Ванкувер, Британская Колумбия, V6E 4A6

                  («ЦЕПНИЦА»)

А ТАКЖЕ:
                  PACIFIC CAPITAL MARKETS INC., 1100 Мелвилл-стрит, 6-я
                  Этаж, Ванкувер, Британская Колумбия, V6E 4A6

                  («ПРАВОЗАЩИТНИК»)

А ТАКЖЕ:
                  DOMAIN HOLDINGS INC., 600 - 1100 Мелвилл-стрит,
                  Ванкувер, Британская Колумбия, V6E 4A6

                  («ДОЛЖНИК»)

В ТО ВРЕМЯ КАК:

A. Должник имеет задолженность перед Цедентом на основную сумму в один
         Сто двадцать две тысячи пятьсот (122 500 долларов США) долларов в
         Фонды США («Долг») в соответствии с условиями соглашения с искателями.
         от 12 января 2000 г. среди Должника, Siden Capital Corp.и
         Правоуступатель.

B. Цессионарий желает приобрести, а Цедент желает предоставить,
         назначать, передавать и передавать Правопреемнику все его права, титул
         и проценты по Займу и к нему на условиях, содержащихся
         в этом соглашении.

C. Цессионарий должен Цеденту в размере основной суммы
         Четыреста тысяч (400000 долларов США) долларов в фондах США, что составляет
         о чем свидетельствует вексель от 10 ноября 2000 г.
         Примечание").D. Цессионарий и Цедент желают реструктурировать условия
         Вексель на условиях, содержащихся в данном
         соглашение.

ПОЭТОМУ НАСТОЯЩЕЕ СОГЛАШЕНИЕ ПОДТВЕРЖДАЕТ, что с учетом помещений и
взаимные обещания, заветы, условия, заявления и гарантии
здесь и далее содержится и сумма в Десяти (10,00 долларов США) долларов, уплаченная в настоящее время
Правопреемник Цеденту и за другое хорошее и ценное вознаграждение
получение которых подтверждено и регулируется условиями
Ниже изложено, стороны соглашаются о нижеследующем:


<СТРАНИЦА>


1.ЗАЯВЛЕНИЯ, ГАРАНТИИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРАВОПРИЕМНИКА
      -------------------------------------------------- -------

1.1 Правоуступатель заявляет, гарантирует и обязывает Цессионария, что:

(а) вышеуказанные предпосылки верны и полны, что Задолженность не была погашена.
      полностью или частично предоплачены, и что Должник был уведомлен о
      эта уступка Правоуступателя;

(б) вся сумма Задолженности подлежит выплате и причитается Должником перед
      Правоуступатель; а также

(c) Правоуступатель теперь имеет хорошее право, полную власть и абсолютные полномочия на
      передать свое право, титул и интерес в отношении Долга в установленном порядке
      в статье 2 настоящего Соглашения в соответствии с истинным намерением и смыслом этого
      соглашение.1.2 Заявления, гарантии и обязательства, содержащиеся в Разделе 1.1, являются
предоставлено исключительно в интересах Цессионария и при нарушении какого-либо одного или
Цессионарий может полностью или частично отказаться от большего из них в любое время
без ущерба для его прав в отношении любого другого нарушения того же или
любые другие заявления, гарантии или договоренности. Любые представления,
гарантии и обязательства, содержащиеся в статье 1, останутся в силе после подписания настоящего
соглашение.


2. УПРАВЛЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ И РЕСТРУКТУРА УСЛОВИЙ
      -------------------------------------------------
2.1 Правоуступатель предоставляет, переуступает, передает и передает Правопреемнику
все его право, титул и интерес в отношении Долга, в том числе без
ограничение, все права, выгоды и преимущества Цедента должны быть получены
на основании этого и все бремя, обязательства и ответственность, которые будут возникать в связи с этим,
с учетом помещений и соображений, изложенных в Разделе 2.3.

2.2 Цедент соглашается реструктурировать условия Простого векселя путем
изменение векселя с векселя до востребования на срок 12 месяцев с
дата этого соглашения, с учетом помещения и рассмотрения
изложено в Разделе 2.3.

2.3 С учетом уступки долга и реструктуризации
Согласно условиям Простого векселя, Цессионарий (а) выпустит 2 миллиона акций
ордера на покупку, которые дадут право Цеденту приобрести 2 миллиона обыкновенных
доли в капитале Цессионария по цене 0,05 доллара США за акцию (
«Ордер»), и (b) подписать и вручить новый простой вексель в качестве доказательства
реструктуризация векселя.

2.4 Правоуступатель признает и соглашается с тем, что Варранты и любые общие
акции, полученные в результате исполнения Варрантов, могут быть перепроданы только
в соответствии с Законом о ценных бумагах 1933 г., после регистрации
заявление или освобождение от регистрации в соответствии с Законом о ценных бумагах 1933 года.Цедент признает, что сертификаты акций, представляющие акции
выданные при исполнении Варрантов, будут иметь легенду об ограничении торговли
и может содержать любую другую легенду, если легенда или легенды обоснованно необходимы
Цессионарием в соответствии с законодательством штата, федеральным или иностранным законодательством.


                                      -2-
<СТРАНИЦА>

3. СОГЛАСИЕ ДОЛЖНИКА
      -----------------

3.1 Должник соглашается и соглашается с уступкой прав Цедента
проценты по Задолженности Правопреемнику в соответствии с условиями
это соглашение.3.2 Должник заявляет, гарантирует и заключает с Цессионарием, что (а)
полная сумма Задолженности подлежит выплате на момент заключения настоящего соглашения, (б)
Задолженность не была погашена полностью или частично, и (c) какие-либо проценты по
Задолженность полностью погашена до 1 июня 2002 года.

3.3 Должник соглашается и признает, и Цессионарий имеет право на
предъявлять требование в любое время об оплате всей суммы Задолженности.

4. COUNTERPART
      -----------

4.1 Настоящее соглашение может быть подписано в одном или нескольких экземплярах, каждый из которых
подписанные таким образом будут считаться оригиналом, и такие копии вместе будут
составляют одно в одном инструменте.В УДОСТОВЕРЕНИЕ ЧЕГО настоящее соглашение было подписано сторонами по состоянию на
день и год, указанные первыми выше.

Общая печать)
COMMUNICATE.COM INC.)
прикреплен к настоящему документу в присутствии:)
                                            )
  / s / Дэвид Джеффс)
                                            ) C / S
--------------------------------------------)
ПРАВО ПОДПИСИ                        )


Общая печать)
PACIFIC CAPITAL MARKETS INC.)
прикреплен к настоящему документу в присутствии:)
                                            )
  / s / Джеймс Р. Кинг-младший)
                                            ) C / S
--------------------------------------------
ПРАВО ПОДПИСИ                        )


Общая печать)
DOMAIN HOLDINGS INC.)
прикреплен к настоящему документу в присутствии:)
                                            )
  / s / Дэвид Джеффс)
                                            ) C / S
--------------------------------------------
ПРАВО ПОДПИСИ                        )