Разное

Выкуп лизинга на балансе лизингополучателя: Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

21.01.2021

Содержание

Финансовая аренда. Выкуп арендованного имущества: особенности учета

Второй способ приобретения основного средства отличается от первого только тем, что к моменту окончания срока действия договора лизингополучатель ничего не должен уплачивать лизингодателю, поскольку выкупная сумма уже полностью выплачена. Других принципиальных различий нет. Однако следует обратить внимание на то, что согласно п.5 ст. 270 НК РФ ежемесячно перечисляемые лизингодателю суммы в счет выкупной цены имущества нельзя включать в расходы для целей налогообложения прибыли.

Третий способ является самым сложным для лизингополучателя, так как в течение срока действия договора он учитывает в расходах перечисляемые лизингодателю суммы как лизинговые платежи, а по окончании срока лизинга оказывается, что эти выплаты составляют выкупную цену. Поэтому придется восстановить соответствующие расходы, так как стоимость амортизируемого имущества должна учитываться в расходах путем начисления амортизации. Кроме того, следует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, 81 НК РФ).

В части арендной платы, зачтенной в счет выкупных платежей, вычет по НДС за прошлые налоговые периоды лизингополучателю придется восстановить и подать уточненные декларации, так как НДС с выкупной стоимости имущества можно предъявить к вычету только после постановки этого имущества на учет, а авансами эти платежи не были (на момент их уплаты условие о предоплате в договоре лизинга отсутствовало). Следовательно, ранее принятые к вычету суммы НДС на момент их перечисления лизингодателю нельзя было принимать к вычету.

Обращаем внимание на ситуацию, когда предмет лизинга, например автомобиль или квартиру, по выкупной цене приобретает директор организации. В этом случае налог на доходы физических лиц будет исчисляться с учетом особенностей, предусмотренных для взаимозависимых лиц.

Согласно п. 1 ст. 105.1, 20 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами. При этом в п. 2 ст. 105.1 НК РФ указан перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми. Так, в соответствии с п.п. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа, т. е. директор.

С учетом того что выкупная цена предмета лизинга, как правило, бывает ниже ее рыночной стоимости, налоговая база по НДФЛ должна определяться с учетом нормы ст. 105.3 НК РФ: если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом v. 1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Таким образом, если выкупная цена предмета лизинга ниже его среднерыночной стоимости, то разница между ценами включается в налоговую базу по НДФЛ.

В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими договор купли-продажи предмета лизинга, налогооблагаемый доход в виде разницы цен не возникает, так как в этом случае цена сделки признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Лизинг имущества на балансе лизингополучателя

По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Содержание


Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга

Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ - в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6.

По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.

В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.

От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.

ИС 1С:ИТС

В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга лизингодателю  и лизингополучателю.

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее - Указания № 15).

У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).

Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости - по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).

ИС 1С:ИТС

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).

Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с версии 3.0.40

Для чего предназначен

76.07.1 «Арендные обязательства»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ

76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ

76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах

76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах

76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочника

Валюты программы

76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы

01.03 «Арендованное имущество»

Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия

02.03 «Амортизация арендованного имущества»

Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества

76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»

Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ

76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)»

Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы.

Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя

Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств).

В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).

Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств) - см. рисунок 1.

В документе заполняются закладки:

  • Внеоборотный актив;
  • Основные средства;
  • Бухгалтерский учет;
  • Налоговый учет;
  • Амортизационная премия.

В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:

  • Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
  • Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.

Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации, и устанавливается флаг Начислять амортизацию.

В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1).


Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС»

Отражение ежемесячного лизингового платежа

Начиная с релиза 3.0.40 в «1С:Бухгалтерии 8» начисление лизинговых платежей выполняется с помощью документа Поступление (акт, накладная), в который добавлена операция Услуги лизинга (рис. 2).

Рис. 2. Заполнение документа «Поступление (акт, накладная)»

Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный.

В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС. Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС).

Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.

Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.

Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.

Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:

  • Амортизация и износ основных средств;
  • Признание в НУ лизинговых платежей;
  • Расчет налога на прибыль.

В программе при выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная), и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА.

В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг.

Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

От редакции
В 1С:Лектории 16 июля состоялась лекция экспертов «1С» «Лизинг в „1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)». Пользователи «1С:Предприятия», имеющие действующий договор 1С:ИТС уровня ПРОФ, могут ознакомиться с видеозаписью лекции. Подробнее - на сайте http://its.1c.ru/lector/.

бухгалтерские проводки при досрочном выкупе предмета лизинга — Дайджесты новостей

Вопрос: Напишите, пожалуйста,  бухгалтерские проводки у лизингополучателя при досрочном выкупе имущества, полученного в лизинг, и перевод его в товар.

Числится на балансе лизингополучателя.

 

Сообщаю Вам следующее:

Бухгалтерские проводки при досрочном выкупе предмета лизинга следует отражать в документе 1.

После выкупа предмета лизинга его можно будет перевести на счет 41 «Товары», но только в том случае, если это движимое имущество (с 2019 года оно освобождено от налога на имущество).

По мнению Минфина России, нормы бухгалтерского законодательства не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию «товары». Основные средства, в том числе и фактически неиспользуемые, подлежат учету в составе основных средств до момента их продажи.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

  1. Как лизингополучателю отражать в учете досрочный выкуп предмета лизинга

2.1. Как лизингополучателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в бухгалтерском учете

Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, на дату перехода права собственности на него сделайте в бухгалтерском учете следующее:

  • примите предмет лизинга к учету в качестве собственного объекта ОС. Первоначальную стоимость сформируйте исходя из всех платежей (без учета НДС), подлежащих уплате лизингодателю в связи с досрочным выкупом имущества (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01). Это может быть непосредственно выкупная стоимость предмета лизинга, досрочно внесенные лизинговые платежи и (или) иные платежи лизингодателю в связи с досрочным выкупом;
  • спишите стоимость лизингового имущества с забалансового счета 001 (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Досрочный выкуп лизингового имущества отражайте бухгалтерскими записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (в том числе выкупная стоимость, если она предусмотрена договором) 76-лизингодатель 51 Выписка банка по расчетному счету
Отражены затраты на приобретение ОС 08 76-лизингодатель Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом 19 76-лизингодатель Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (при наличии права на вычет) 68 19 Счет-фактура
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами) 76-НДС 68 Счет-фактура
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС 01

(03)

08 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС   001 Бухгалтерская справка

 

Если предмет лизинга учитывался у вас на балансе, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуем скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС 1. По мнению судов, такой порядок учета не нарушает требование п. 14 ПБУ 6/01 о неизменности первоначальной стоимости, так как в данном случае оно применяется в отношении объекта ОС, право собственности на который уже перешло к лизингополучателю. Поэтому, принимая к учету досрочно выкупленный предмет лизинга, лизингополучатель обязан уменьшить первоначальную стоимость объекта, чтобы довести ее до размера фактических затрат (п. 8 ПБУ 6/01) 2.

 

1 Такой подход соотносится с нормой п. 21 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», согласно которой изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом, а в доходы текущего периода включается только сумма уменьшения обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом. Обязательное применение этого стандарта начинается с 2022 г. Организация может добровольно начать его применение раньше.

2 Альтернативный порядок учета состоит в следующем:

  • не уменьшать первоначальную стоимость предмета лизинга в связи с его досрочным выкупом и уменьшением общей суммы платежей по договору;
  • признать прочий доход на величину уменьшения обязательства перед лизингодателем.

Заметим, что данный подход, в отличие от описанного выше, не отвечает требованию осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

По собственному объекту ОС начисляйте амортизацию ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике (п. п. 19, 21 ПБУ 6/01). Сумму амортизации определите исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.

Амортизируйте собственный объект ОС до полного погашения его стоимости либо до списания с учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на предмет лизинга, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.

Бухгалтерские записи при описанном подходе следующие:

 

 

2.2. Как лизингополучателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в налоговом учете

При расчете налога на прибыль досрочный выкуп имущества отражайте так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга. При этом выкупной ценой предмета лизинга признаются платежи лизингодателю, связанные с выкупом имущества.

Если по условиям договора вы учитывали предмет лизинга до его выкупа и его стоимость самортизирована не полностью, прекратите начислять по нему амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли выкупленное имущество в состав собственных ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).


Готовое решение: Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

О ПЕРЕВОДЕ ОБЪЕКТОВ ОС В ТОВАРЫ (КОММЕНТАРИЙ

К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВС РФ ОТ 31.08.2018 N 305-КГ18-12366)

 

Определение ВС РФ от 31.08.2018 N 305-КГ18-12366 по делу N А40-105858/2017 принято не в пользу налогоплательщика, который вывел имущество из состава ОС, учел объекты на счете 41 «Товары» и тем самым получил экономию по налогу на имущество. ИФНС указала на необоснованность действий организации. Суды признали законным начисление недоимки, пеней и штрафа. Судья ВС РФ, изучив жалобу общества, не нашел оснований для передачи дела на пересмотр в Судебную коллегию по экономическим спорам. Означает ли это полный запрет на перевод объектов ОС в категорию «товары»?

 

Вводная

 

Сразу скажем, что в названном деле претензии были предъявлены организации-лизингодателю. В связи с этим в судебных актах <1> присутствуют ссылки на положения Закона о лизинге <2>, Указаний об учете операций по договору лизинга <3> и Инструкции по применению Плана счетов (в части счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Однако все эти нюансы непринципиальны. Соответственно, выводы арбитров актуальны для любых организаций, применяющих такой способ получения налоговой выгоды (или рассматривающих целесообразность его использования). Именно по этой причине мы решили обратиться к материалам данного налогового спора. Это первое.

———————————

<1> См. постановления АС МО от 04.06.2018 N Ф05-6543/2018, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2018 N 09АП-64987/2017.

<2> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

<3> Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

 

Есть и второе. Менее года назад автор этих строк уже анализировала данную проблему (по просьбе одного из наших читателей) и сделала вывод, что при определенных обстоятельствах переклассификация ОС в товары не только возможна, но и необходима, поскольку обусловлена требованием достоверности финансовой отчетности организации <4>. Эта точка зрения выработана авторитетными методологами и изложена в Рекомендации Р-84/2017-КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи» <5> (далее — Рекомендация Р-84/2017-КпР). Получается, что Верховный Суд считает иначе?

———————————

<4> Статья «Перевод ОС в товары возможен и даже необходим» опубликована в журнале «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, 2017.

<5> Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), принята на заседании КпР 23.06.2017.


Статья: О переводе объектов ОС в товары (комментарий к Определению ВС РФ от 31.08.2018 N 305-КГ18-12366) (Кошкина Т.Ю.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 11) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

Возникает резонный вопрос: может ли организация исключить объект из состава основных средств на дату принятия решения о его продаже и перевести его со счета 01 «Основные средства» на счет 41 «Товары»?

Позиция Минфина России по данному вопросу отражена в письмах от 31.03.2011 N 03-03-06/1/187 и от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04.

По мнению Минфина России, нормы бухгалтерского законодательства не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию «товары». Основные средства, в том числе и фактически неиспользуемые, подлежат учету в составе основных средств до момента их продажи.

Однако указанные разъяснения Минфина России не следует сегодня принимать как истину в последней инстанции.

Во-первых, она не в последнюю очередь была обусловлена фискальными интересами (ведь переквалификация основных средств в товары выводила бы соответствующие объекты из-под налога на имущество). Однако с 2019 года движимое имущество уже не является объектом налогообложения по налогу на имущество. Поэтому, если мы говорим о движимом имуществе, то факт перевода объекта из состава основных средств в состав оборотных активов уже никак не влияет на налоговую базу по налогу на имущество.

Во-вторых, в 2019 году были внесены изменения <*> в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», которые прямо предусматривают возможность переквалификации основных средств в оборотные активы.

———————————

<*> Изменения внесены Приказом Минфина России от 05.04.2019 N 54н.

 

Пунктом 10.1 ПБУ 16/02 в новой редакции введен новый вид активов организации — долгосрочные активы к продаже.


«Годовой отчет 2019» (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2019) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 17.02.2020 г.

Только для Пермского края!

Для того, чтобы повысить доходность вашего бизнеса и предотвратить ошибки в отчетности, не нужно платить налоговому консультанту.

Мы бесплатно покажем вам 3 простых способа, как:

        • законно сократить ваши налоги;
        • пройти любую проверку с минимальными потерями;
        • правильно заполнить любую отчетность так, что «комар носа не подточит».

Понятно будет даже тем, кто далек от бухучета и налогообложения!

Заполните форму заявки

и мы сами вам позвоним в удобное для вас время.

Досрочный выкуп предмета лизинга (порядок действий + бухучет)

Арендуемые по договору лизинга имущественные активы могут быть выкуплены лизингополучателем. Причины для этого могут быть разными, как и условия для досрочного выкупа, предусматриваемые лизингодателем. В статье рассмотрим, что собой представляет досрочный выкуп предмета лизина и как правильно его оформить.

По отношении к кредитным договорам, досрочное погашение – это довольно частое явление. В этом случае банк должен провести перерасчет, но в случае с лизингом ситуация будет несколько иная. Возможность досрочного погашения имущества в лизинге существует и для этого могут быть совершенно разные причины, например:

  1. У компании появились свободные средстваи он хочет уменьшить переплату. При этом следует помнить, что без дополнительных согласований не всегда по лизинговому договору возможно проведение перерасчета процентов.
  2. Лизинговое имущество необходимо срочно перевести в собственность организации.Такая необходимость может возникнуть, например, в случае продажи компании или при заключение сделок, связанных с поглощением компании или слиянием.
  3. Изменились условия пользования имуществом.Как правило, в лизинговом договоре указываются четкие условий по ограничению в использовании лизингового имущества. Например, при передаче такого имущества третьему лицу потребуется провести согласование с лизингодателем или выкупить данное имущество.

Важно! В качестве инициатора досрочного выкупа предмета лизинга также может выступать и лизингодатель. Например, это возможно при существенном ухудшении финансового положения лизингополучателя.

В большинстве случае именно лизингополучатель является инициатором досрочного выкупа. Но при этом, следует помнить, что минимальный срок для лизинга составляет 12 месяцев и если с момента заключения договора до полного выкупа прошло времени меньше, то данный момент нужно учитывать при расчете налогов.

Основная часть заключаемых договоров лизинга предусматривает, что в случае досрочного выкупа имущества, лизингополучатель обязан выплатить все проценты, которые договором изначально предусмотрены. Другими словами, в этом случае никакой экономии от досрочного выкупа получить не удастся. Единственным решением в этом случае может быть внимательное изучение условий договора и согласование отдельных его условий с лизингодателем.

Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя

Главное, что стоит отметить, это то, что лизинговой компании совершенно не выгодно расторгать досрочно договор лизинга.Ее целью при покупке имущества была передача его конкретному лицу, а найти и передать имущество другому лизингополучателю будет уже сложно. Продажа такого оборудования или недвижимости потребует много времени и не приведет в к получению дохода.

Однако, в некоторых случаях лизингодатель все же вынужден расторгнуть договор с лизингополучателем по собственной инициативе в одностороннем порядке.

Такое решение может быть принято, если лизингополучателем была допущена просрочка платежа на срок, превышающий 2 месяца. Кроме этого, клиент также задерживает оплату или по страховым платежам.

Обычно, лизинговая компания предлагает своему клиенту погасить долг досрочно, выкупив имущество по остаточной стоимости. Если клиент отказывается это делать, то лизингодатель вправе имущество просто изъять.

Важно! Для того, чтобы у лизингодателя появилось право на досрочное расторжение договора лизинга, у него должны быть достаточные для этого основания. Одного желания будет недостаточно.

Выкупная стоимость имущества

Одним из важных вопросов при досрочном выкупе предмета лизинга является определение его выкупной стоимости. Данная сумма будет зависеть от того, какие условия изначально предусмотрены в соглашении. Как правило, клиенту предлагают внести оставшиеся по соглашению платежи, а уже после этого получить в собственность предмет лизинга (Читайте также статью ⇒ Выкупная стоимость лизингового имущества).

Если по соглашению предусмотрен перерасчет процентов, то на лизингополучателя накладывается обязанность по покрытию расходов лизингодателя и выплата ему определенной компенсации.

Клиенту будет достаточно сложно произвести расчет выкупной стоимости. Поэтому некоторыми лизинговыми компаниями составляются графики и условия выкупа предмета лизинга досрочно. Если такого приложения к соглашению нет, то можно сделать запрос в лизинговую компанию на проведение расчета. Для этого нужно будет указать точную дату запроса. В ответ на данный запрос лизинговая компания укажет точную сумму, которую клиент должен будет внести для выкупа имущества.

Важно! Одним из условий досрочного расторжения договора лизинга может предусматриваться резкое ухудшение финансового положения клиента. Как правило, подобные условия можно обнаружить только в договорах по крупным сделкам.

Порядок досрочного выкупа имущества

Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:

  1. Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
  2. Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
  3. Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
  4. Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

  1. Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
  2. Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
  3. Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества будет зависеть от того, у кого на балансе оно числится. Если на балансе лизингодателя, то проводки будут следующими:

Хозяйственная операция Д К
С забаланса списано имущество   001
Имущество признано ОС 08 60
Актив отнесен к МПЗ 10 60
Отражен НДС 19 60

При досрочном выкупе предмета лизинга проводки будут следующими:

Хозяйственная операция Д К
Имущество по первоначальной стоимости включено в состав имущество компании 01 «Собственные основные средства» 01 «Арендованные основные средства»
Сумма начисленной амортизации перенесена на счет амортизации, начисленной по активам компании 02 «Амортизация по арендованным ОС» 02 «Амортизация по собственным ОС»
НДС принят в состав прочих расходов 91.2 19
Невыплаченные суммы по договору лизинга списаны на прочие расходы 76 91.1

Читайте также статью ⇒  Учет лизинга на балансе лизингодателя

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Может ли лизинговая компания изъять предмет лизинга без решения суда, если клиент на несколько месяцев просрочил платеж?

Ответ: Решения суда в этом случае не потребуется, так как предмет лизинга является собственностью лизинговой компании и изъять его она может уже спустя 2 месяца просрочки.

ФРС - Глава 1. Бухгалтерский баланс

Глава 1. Бухгалтерский баланс

1,00 Общий

Баланс, форма FR 34, подробно показывает активы, пассивы и счета движения капитала Федеральных резервных банков, а также определенную дополнительную информацию, такую ​​как депозиты правительства США в специальных депозитариях, обеспечение и хранители, классификации «Прочие депозиты - Разное» , "и некоторые меморандумные счета.

Закон о Федеральной резервной системе (11 (a) (1)) требует, чтобы Правление публиковало еженедельный отчет о состоянии каждого резервного банка и консолидированный отчет для всех резервных банков, отражающий активы и пассивы, деньги, хранящиеся в качестве резерва, и сведения об инвестициях, принадлежащих или удерживаемых резервными банками. В соответствии с этим требованием Правление еженедельно публикует «Факторов, влияющих на резервные остатки депозитных учреждений» и «Заявление о состоянии федеральных резервных банков» (H.4.1). 1 H.4.1 также предоставляет Совету управляющих основной исходный материал для статистических данных, большая часть которых публикуется, в отношении состояния Федеральных резервных банков. Дополнительная периодическая отчетность Федерального резервного банка включена в главу 6.

Каждый Резервный банк должен создать такую ​​главную бухгалтерскую книгу и вспомогательные счета, которые необходимы для его собственных целей для подготовки баланса и поддержания удовлетворительного внутреннего контроля. В этой главе дается общее описание объема балансовых счетов для обеспечения единообразия бухгалтерского учета.Целью данного руководства не является переопределение основных принципов бухгалтерского учета. В тех случаях, когда порядок бухгалтерского учета неясен, резервные банки должны связаться с Отделом учетной политики и операций RBOPS для получения интерпретации FAM. Операции Резервного банка должны регистрироваться в главной бухгалтерской книге и отражаться в балансе; ни один из принципов или возможное отсутствие конкретных инструкций для какой-либо конкретной транзакции в данном руководстве не должно толковаться как допускающее иное. Надлежащая практика бухгалтерского учета требует последовательного применения принципов бухгалтерского учета во всем Округе (т.е., головной офис и филиалы) из года в год. Если это руководство разрешает резервным банкам выбирать дополнительный режим для транзакций, резервные банки должны последовательно применять выбранный вариант ко всем аналогичным транзакциям. В целом, положения данного руководства касаются вопросов бухгалтерского учета Резервного банка и должны применяться с точки зрения округа (например, процесс начисления, требуемый параграфом 11.56, должен применяться в масштабах всего округа, а не на основе департаментов или филиалов).

Бухгалтерский баланс
АКТИВЫ
ЗОЛОТОЙ СЕРТИФИКАТ СЧЕТА 110-025
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВА НА РИСУНОК счет 120-025
МОНЕТА 130-025
ССУДЫ И ЦЕННЫЕ БУМАГИ:
Кредиты депозитарным организациям 140-025
Ссуды другим лицам 140-050
Приемки
Купили сразу 140-070 **
Сделано по договору РЕПО 140-075
Обязательства федерального агентства:
Купил сразу 140-100
Удерживается по договору РЕПО 140-125 *
U.S. Govt. выкупленных ценных бумаг:
Купюры 140-150
Банкноты 140-175
Облигации 140-200
Правительство США. сек. по договору РЕПО 140-225 *
Всего государственных ценных бумаг США 140-275
Итого займы и ценные бумаги 140-800
Активы портфеля ML II по справедливой стоимости 142-025 *
Резервный счет ML II 142-050 *
Заем ML II, подлежащий выплате FRBNY по номинальной стоимости 142-075 *
ML II начисленные проценты к уплате - FRBNY 142-100 *
Основная сумма - ноты с плавающей ставкой 142-125
Расширительный счет 142-150
Портфельные активы Maiden Lane LLC 145-025 *
Заем перед FRBNY по номинальной (ML) 145-030 *
Начисленные проценты к выплате FRBNY (ML) 145-035 *
Отсроченные платежи по кредиту 145-040
Заем CPFF до FRBNY 145-050 *
Начисленные проценты по CPFF перед FRBNY 145-055 *
CPFF активы, лицо 145-060 *
Активы CPFF, дисконт 145-065 *
CPFF Прочие инвестиции 145-070 *
Расширительный счет 145-075
Кредит MMIFF до FRBNY 145-100 *
Начисленные проценты, начисленные MMIFF перед FRBNY 145-115 *
Активы портфеля MMIFF 145-130 *
Активы портфеля MMIFF - корректировка оценки 145-145 *
ММИФФ прочие инвестиции 145-160 *
Расширительный счет 145-175
Активы портфеля ML III по справедливой стоимости 145-200 *

Учет аренды | В поисках мудрости

В предыдущем посте мы узнали, как вести учет долгосрочной задолженности.В этом посте я напишу об учете аренды. Аренда - это договор аренды, по которому одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) право использовать актив в течение определенного периода времени в обмен на установленную серию платежей. Взгляните на детали, приведенные ниже для компаний A и B. При прочих равных, можете ли вы сказать, у какой компании лучший бизнес? Беглым взглядом можно легко сделать вывод, что A лучше, чем B, поскольку у него более высокая бухгалтерская прибыль и рентабельность активов (ROA).Но этот вывод неверен. Разница в бухгалтерской прибыли и рентабельности активов связана с тем, как обе компании учитывают свои договоры аренды. В этом посте я покажу, что экономическая прибыль обеих компаний одинакова.

1. Компания А использует операционную аренду

Компания A и B производит и продает цветные маркеры. Однажды и A, и B узнали о машине высокого класса, которая может производить больше маркеров за меньшее время, а также с лучшим качеством. Они решили попробовать, взяв машину в лизинг на три года.1 января 2014 г. Компания А подписывает договор аренды на 3 года и импортирует высокопроизводительное оборудование. Аренда требует выплаты 200 000 долларов в конце каждого года.

На этом этапе нам нужно задать несколько вопросов. (1) какова текущая рыночная стоимость станка (2) какова приведенная стоимость арендных платежей. Текущая рыночная стоимость машины составляет 500 000 долларов. Управляющий компании A рассчитывает приведенную стоимость арендных платежей как 441 916,99 долларов США при процентной ставке 17%. Вы можете получить текущую стоимость, используя функцию excel -PV (0.17, 3, 200 000 долларов США, 0). Как они пришли к ставке 17%? Они сделали это обоснованным предположением.

Есть два типа аренды; операционная и капитализация. Фирмы должны использовать учет аренды капитала, если он соответствует одному из следующих критериев (1) Право собственности на актив переходит к арендатору в конце срока аренды (2) Существует возможность покупки по выгодной цене, чтобы арендатор мог купить актив на конец аренды по цене ниже рыночной (3) Срок аренды покрывает более 75% срока действия актива (4) Приведенная стоимость договорных будущих арендных платежей составляет не менее 90% текущей рыночной стоимости актива .

Предположим, что для A ни один из первых трех критериев не был удовлетворен. Также приведенная стоимость арендных платежей составляет 88,38% (441 916,99 долларов США / 500 000 долларов США) от текущей рыночной стоимости. Таким образом, четвертый критерий не был соблюден, и аренда классифицируется как операционная. Это означает, что А не будет показывать свои договорные обязательства в своем балансе. Следовательно, операционная аренда называется забалансовой статьей. В конце каждого года А показывает эту арендную плату в своем отчете о прибылях и убытках.Для простоты я предположил, что у A одинаковые общие активы, продажи и прибыль в течение всех трех лет.

2. Компания B использует договор капитальной аренды

1 января 2014 г. Компания B подписывает договор аренды на 3 года и импортирует высокопроизводительное оборудование. Аренда требует выплаты 200 000 долларов в конце каждого года. Управляющий компании B рассчитывает приведенную стоимость арендных платежей как 456 645,02 доллара США при процентной ставке 15%. Вы можете получить текущую стоимость, используя функцию Excel -PV (0,15, 3, 200 000 долларов США, 0).Как они пришли к ставке 15%? Они сделали это обоснованным предположением.

Предположим, что для B ни один из первых трех критериев не был удовлетворен. Но его приведенная стоимость арендных платежей составляет 91,33% (456 645,02 долларов США / 500 000 долларов США) от текущей рыночной стоимости. Таким образом, четвертый критерий был удовлетворен, и аренда классифицируется как капитальная. Это означает, что B должен показать обязательство по аренде в своем балансе. Разница в 2% в допущениях по ставке дисконтирования приводит к разным условиям аренды.1 января 2014 г. B помещает в журнал запись, как показано ниже. В мире бухгалтерского учета Др. Означает дебетовую запись, а Кр. обозначает кредитную запись. Чтобы вбить эту идею в вашу голову, представьте, что B берет ссуду в размере 456 645,02 доллара на покупку машины. Хотя на самом деле это не кредит.

 01-янв-2014 Dr. Lease Asset 456 645,02 долл. США
               Cr. Обязательство по аренде $ 456 645,02
 

31 января 2014 г. B необходимо сделать несколько записей в своем балансе и отчете о прибылях и убытках для учета аренды капитала.В отчете о прибылях и убытках показаны процентные расходы в размере 68 496,75 долларов США. Это почему? Помните, что в нем зарегистрировано обязательство в размере 456 645,02 доллара, а при 15% (ставка дисконтирования, принятая менеджером) процентные расходы составляют 68 496,75 доллара. Он учитывает амортизационные расходы в размере 152 215,01 долларов США. Это почему? Помните, что он зарегистрировал актив в размере 456 645,02 долларов, и он должен амортизировать его в течение трехлетнего срока аренды. Но B выплачивает арендодателю 200000 долларов в качестве арендной платы. Эта сумма намного превышает выплату процентов в размере 68 496 долларов.75. Разница в 131 503,25 долл. США рассматривается как платеж в счет основной суммы долга, и обязательство по аренде соответственно уменьшается.

 31 декабря 2014 г. Процентные расходы $ 68 496,75
            Обязательства доктора по аренде $ 131 503,25
                Cr. Наличные $ 200 000

31 декабря 2014 г. Расходы на амортизацию $ 152 215,01
                   Cr. Накопленная амортизация 152 215,01 долл. США
 

Он сделает аналогичные записи за 2015 и 2016 годы. Взгляните на отчет о прибылях и убытках для B, приведенный ниже.Для простоты я предположил, что B имеет те же основные и оборотные активы, продажи и операционные расходы. Из этого вы можете ясно видеть, что процентные расходы снижаются в последующие годы по мере уменьшения обязательства по аренде. Также вы можете видеть, что ROA B увеличивается и к концу 2016 года сходится с ROA компании A. Это ясно доказывает, что, хотя бухгалтерская прибыль A и B различается, их экономическая прибыль одинакова.

Ниже представлена ​​таблица, которая ясно показывает, как арендный актив и обязательство уменьшаются в течение срока аренды.Потратьте некоторое время, чтобы убедиться, что вы действительно понимаете, как работает математика. Это очень важно.

3. Рассмотрение договоров аренды для Walmart

Годовой отчет Walmart за 2014 год можно скачать здесь. Взгляните на приведенный ниже баланс Walmart. В бухгалтерском балансе показана капитальная аренда на сумму 3 097 миллионов долларов. Также вы не найдете договоров операционной аренды, поскольку они не учитываются в балансе. Большинство из них - это долгосрочная аренда для аренды магазинов и оборудования.

Но согласно US GAAP компания должна отображать все свои договоры операционной аренды в сносках. Согласно сноскам, Walmart имеет операционную аренду на 17 170 миллионов долларов, и некоторые из них рассчитаны на период после 2019 года. Но это обязательства на будущее. Нам нужно знать приведенную стоимость всех договоров операционной аренды. Как мы это делаем? Есть несколько способов сделать это; просто и сложно. Я собираюсь обсудить только простой способ.

Чтобы капитализировать операционную аренду, вам необходимо взять на себя общие арендные расходы, уплаченные Walmart в 2014 году.В 2014 году компания выплатила 2,8 миллиарда долларов в качестве расходов на аренду. Умножив это на 8, мы получим 22,4 миллиарда долларов и добавим это к балансу в качестве аренды капитала. Зачем умножать на 8? Я не знаю рационального выбора этого числа. Но, похоже, это стандарт, используемый повсеместно. В отчете Walmart 10-K я обнаружил следующее: Кроме того, мы включаем коэффициент из восьми для расходов на аренду, который оценивает гипотетическую капитализацию нашей операционной аренды. Фактически, Walmart взяла на себя все необходимые вычисления, чтобы преобразовать операционную аренду в аренду капитала.Потратьте немного на выполнение расчетов. Это действительно увлекательно, и мне понравилось проходить через это.

Заключительные мысли

Я изучил эти концепции, прочитав книгу, показанную ниже. Также я прошел курс финансового учета на coursera. Я очень рекомендую этот курс всем, кто хочет знать, как составляются финансовые отчеты.

Как это:

Нравится Загрузка ...

Влияние операционной аренды на баланс

Совет по стандартам финансового учета (FASB) представил новый стандарт бухгалтерского учета (ASU 2016-02), который требует от компаний признавать активы и обязательства по операционной аренде в балансе.Наша технология криминалистического учета применяет это соглашение с самого начала, поэтому все наши модели и исследования уже отражают и будут отражать это изменение. Другими словами, мы вас прикрыли.

Воздействие этого изменения почти полностью касается бухгалтерского учета арендаторов (компаний, оплачивающих аренду), и ему посвящена данная статья.

Почему мы говорим, что мы лучшие

In Core Earnings: New Data & Evidence, профессора Гарвардской школы бизнеса (HBS) и MIT Sloan эмпирически показывают, что наши данные о доходах лучше, чем «Street Earnings» из IBES Refinitiv и «Income Before Special Items» из Compustat.

Они также показывают, что наши данные в большей степени позволяют прогнозировать будущую прибыль и цены акций. Как показывает остальная часть этой статьи, строгость и преимущества нашего фундаментального анализа не имеют себе равных.

Справочная информация об этом изменении

Компания может сдавать активы в аренду одним из двух способов: капитальная аренда или операционная аренда.

Капитальная аренда фактически выступает в качестве заемного капитала по отношению к арендованному базовому активу. Простая аналогия - получение ссуды на покупку автомобиля или дома; платежи производятся периодически, и по истечении срока актив полностью переходит в собственность с погашением кредита.

Операционная аренда не передает права собственности на базовый актив, и платежи производятся за использование актива. Простая аналогия - аренда автомобиля у дилера; арендатор производит платежи за право использования автомобиля, но не получает права собственности на сам автомобиль и не будет владеть автомобилем по окончании срока аренды.

До введения этого нового стандарта бухгалтерского учета GAAP требовал, чтобы активы и обязательства, связанные с капитальной арендой, находились на балансе компании. Как правило, такая аренда относится к основным средствам (ОС), поэтому активы по капитальной аренде учитывались в составе основных средств, а обязательства по аренде отражались в составе долговых или иных обязательств.

С другой стороны, операционная аренда, как активов, так и обязательств, не отражалась в балансе, несмотря на тот факт, что компании использовали активы и по договору обязывали.

Какие новые проблемы для арендаторов?

Бухгалтерский учет арендатора: что изменилось?

Как упоминалось выше, устаревшее руководство показывает, что существует четкое различие в том, как арендаторы регистрируют операционную и капитальную аренду. Операционная аренда является внебалансовой статьей, а капитальная аренда учитывается как обязательство и основной актив по приведенной стоимости.

Согласно новым стандартам, изменилась классификация договоров аренды, а также их размещение на балансе. К другим изменениям и общим проблемам относятся:

  • Определение аренды
  • Как определяются первоначальные прямые затраты
  • Более подробные требования к раскрытию информации
  • Учет компонентов аренды и других компонентов

Учет аренды по старым стандартам, ASC 840 и IAS 17

FASB IASB
Стандартный ASC 840 IAS 17
Виды аренды Аренда капитала и операционная аренда Финансовая аренда и операционная аренда
Классификация аренды Определено на основании критериев 4-х частичного теста (ASC-840-10-25-1) Нет конкретных критериев, но суть сделки
PV мин.Арендная плата Меньшая из ставки привлечения дополнительных заемных средств или известной неявной ставки (ASC-840-10-25-31) Ставка привлечения дополнительных заемных средств или известная неявная ставка
Расположение

Капитал - на балансе

Операционная - внебалансовая

Капитал - на балансе

Операционная - внебалансовая

Учет аренды по новым стандартам и основные отличия

FASB IASB
Стандартный ASC 842 МСФО 16
Виды аренды Финансовая аренда и операционная аренда Финансовая аренда
Классификация аренды Определено на основе критериев теста из 5 частей Все договоры аренды, входящие в объем работ, классифицируются как финансовая аренда
Расположение Как финансовая, так и операционная аренда будут отражены в балансе (кроме краткосрочной операционной аренды) Все договоры аренды будут отражены в балансе (кроме краткосрочной операционной аренды и некоторых договоров аренды с низкой стоимостью)
Отчетность Новые количественные и качественные раскрытия информации Требуется раскрытие качественной информации

Кого коснутся новые стандарты?

Новые стандарты коснутся всех компаний, сдающих активы в аренду.Как в ASC 842, так и в МСФО (IFRS) 16 есть некоторые соображения, чтобы исключить из капитализации определенные типы операций (например, краткосрочную аренду). Однако всем компаниям, имеющим право использовать хотя бы один включенный в перечень актив, который квалифицируется как аренда, необходимо будет применить новый стандарт.

Отрасли, наиболее затронутые изменениями в учете аренды

Изменения согласно ASC 842 и МСФО (IFRS) 16 окажут широкое влияние на большинство отраслей.

Промышленность Возможные проблемы с соблюдением нормативных требований
Здравоохранение
  • Объем аренды велик, и для сбора полного инвентаря требуется беготня.
  • Учет аренды оборудования, стоимость которого основывается на его использовании, требует глубокого знания новых стандартов.
Производство
  • Процессы закупок на предприятии часто различаются, что затрудняет инвентаризацию договоров аренды.
  • Аренда включает техническое обслуживание, что усложняет учет.
Логистика и транспорт
  • Встроенные договоры аренды могут существовать чаще, а объем аренды может удвоиться в соответствии с новыми стандартами
  • Децентрализованная операционная структура затрудняет идентификацию договоров аренды.
Энергия,
Нефть и газ
  • Чтобы определить, считается ли доступ к частной собственности сервитутом или арендой, требуется тщательная проверка контракта.
  • Если в контрактах есть обязательства по выбытию активов, программное обеспечение для учета аренды должно уметь правильно их учитывать.
Розничная торговля и рестораны
  • Компании в этом секторе обычно имеют большой объем договоров аренды, распределенных по большой географической территории.
  • Процедуры Build-to-Suit имеют серьезные последствия для бухгалтерского учета в соответствии с новыми стандартами.
Банковское и финансовое дело
  • Многие компании в этой отрасли имеют большой объем операционной аренды имущества
  • Сданные в аренду здания с рекламой или спутниками на крыше вызывают вопросы о том, являются ли эти участки частью аренды.
  • В механизмы хранения данных также могут входить договоры аренды

Почему встроенная аренда является особой проблемой

Одна из самых серьезных проблем, с которыми сегодня сталкиваются компании, связана с определением своих встроенных договоров аренды.Типичный договор аренды недвижимости может потребовать работы по сбору соответствующих данных, но процесс определения самого договора аренды не представляет огромных трудностей.

Встроенные договоры аренды, которые относятся к арендованным активам, предоставленным в рамках договоров на обслуживание, аутсорсинг и техническое обслуживание, требуют дополнительной работы. Примеры договоров, которые могут содержать встроенный договор аренды, включают:

  • Контракты на складское хозяйство - хотя обычно эти соглашения передаются на аутсорсинг, они могут содержать формулировки, которые соответствуют определению аренды.
  • Контракты на обеспечение безопасности - эти типы услуг могут также включать доступ к сканерам или оборудованию, что может квалифицироваться как аренда согласно определению стандарта.
  • Договоры на транспортировку - в зависимости от условий транспортные средства, используемые для перевозки, могут квалифицироваться как арендный актив
  • Контракты на хранение данных - как и контракты на безопасность, эти соглашения могут включать в себя встроенные договоры аренды как серверов, так и занимаемого ими места.

Департаменты, ответственные за закупки, обычно не имеют всестороннего понимания, чтобы знать, включает ли договор какие-либо активы, которые квалифицируются как встроенный договор аренды. Процесс анализа каждого договора на встроенные арендные активы может просто заработать звание самого сложного упражнения, которого требует переход к учету аренды.

Распространенные ошибки учета аренды в соответствии с ASC 840, которые могут повлиять на ваш переход

Помимо того, что требуется при переходе на новые стандарты бухгалтерского учета, существует множество дополнительных ошибок, которые часто встречаются в текущем учете аренды.Одним из первых шагов в обеспечении соответствия новым стандартам, конечно же, является обеспечение отсутствия текущих ошибок в учете аренды сегодня. Любые подобные ошибки в вашем текущем бухгалтерском учете создадут дополнительные проблемы при переходе вашей организации.

Например, согласно ASC 842 существует практическое средство, позволяющее отказаться от классификации аренды. Звучит здорово, правда? Имейте в виду, что это практическое решение может применяться только в том случае, если нет ошибок, связанных с классификацией ваших текущих договоров аренды.Вы уверены, что правильно применили критерии капитальной аренды для каждого из своих договоров аренды?

Ниже мы отметили шесть распространенных ошибок в учете аренды и предоставили ссылки на некоторые дополнительные статьи, которые помогут вам найти и применить правильное решение.

1. Некорректный учет арендатором надбавок на улучшение жизни арендатора

Когда арендатор получает надбавку на улучшение арендуемого имущества ( TIA ), он часто делает одно из двух, оба из которых неверны: либо ничего не делают, либо уменьшают стоимость улучшения арендованного имущества на сумму надбавки.Это обычное дело в ситуациях, когда домовладелец платит подрядчику за улучшения напрямую, а не арендатору.

Однако ни один из этих методов не является правильным для ASC 840 и вызовет проблемы с учетом. Они могут занизить стоимость улучшения арендованного имущества, а также связанные с этим расходы на амортизацию, что повлияет на показатель EBITDA на .

Чтобы узнать правильное руководство по надбавкам на улучшение арендаторов в соответствии с ASC 840, прочитайте наш блог «Правильный учет надбавок за повышение квалификации арендаторов.”

2. Учет надбавок на улучшение арендатора при продлении или изменении договора аренды

Другая распространенная ошибка, связанная с учетом TIA, связана с продлением или изменением договоров аренды. Часто арендаторы просто ничего не делают, чтобы компенсировать эти изменения. Однако это неверно. Когда договор аренды возобновляется или изменяется до окончания первоначального срока аренды, арендатор должен переоценить прямолинейное уменьшение счета стимулирующих обязательств на основе новых условий аренды.

Когда компании не вносят никаких изменений в графики амортизации TIA после продления или изменения договора аренды, тогда расходы на аренду занижаются в одни годы и завышаются в другие. Это также может повлиять на EBITDA.

В упомянутой ранее статье о TIA содержится полный пример правильного руководства по этой проблеме.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *