Отражение претензии в бухгалтерском учете проводки: Отражение претензии в бухгалтерском учете

А так же Вы можете оформить подписку (или перейти на тариф выше) сейчас или запросить Демо-доступ.

Анализируйте бизнес-операции с помощью бухгалтерского уравнения и покажите влияние бизнес-операций на финансовую отчетность — Принципы бухгалтерского учета, Том 1: Финансовый учет

Вы получили базовое понимание как основных, так и расширенных бухгалтерских уравнений и рассмотрели примеры активов , обязательства и акционерный капитал в «Определении и изучении расширенного уравнения бухгалтерского учета и его связи с анализом операций». Теперь мы можем рассмотреть некоторые транзакции, с которыми может столкнуться бизнес.Мы можем проверить, как каждая транзакция повлияет на основное уравнение бухгалтерского учета и соответствующую финансовую отчетность.

Как обсуждалось в разделе «Определение и анализ начальных шагов в цикле учета», первым шагом в цикле учета является определение и анализ транзакций. Каждый первоисточник должен быть оценен на предмет финансовых последствий. Это означает, повлияет ли информация, содержащаяся в этом первоисточнике, на финансовую отчетность? Если ответ положительный, компания затем проанализирует информацию для , как она влияет на финансовую отчетность.Например, если компания получает платеж наличными от клиента, компании необходимо знать, как вести учет денежных выплат значимым образом, чтобы поддерживать свою финансовую отчетность в актуальном состоянии.

Проверка и анализ транзакций

Предположим, наш бизнес — это компания, основанная на предоставлении услуг. В качестве примера мы используем небольшую типографию Линн Сандерс Printing Plus. Обратите внимание, что, поскольку Printing Plus является корпорацией, мы используем счет обыкновенных акций вместо собственного капитала.Ниже приведены несколько транзакций за текущий месяц этой компании:

1. Выпускает обыкновенные акции на сумму 20 000 долларов США за наличные.
2. Приобретает оборудование на счету на сумму 3500 долларов США, оплата в течение месяца.
3. Получает аванс в размере 4000 долларов США от клиента за еще не оказанные услуги.
4. Предоставляет услуги на сумму 5 500 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.
5. Оплачивает счет за коммунальные услуги на сумму 300 долларов наличными.
6. Распределил акционерам дивиденды в размере 100 долларов США.

Теперь мы проанализируем каждую из этих транзакций, обращая внимание на то, как они влияют на уравнение бухгалтерского учета и соответствующую финансовую отчетность.

Сделка 1: Выпускает обыкновенные акции на сумму 20 000 долл. США за денежные средства.

Анализ: Глядя на уравнение бухгалтерского учета, мы знаем, что денежные средства — это актив, а обыкновенные акции — это собственный капитал. Когда компания собирает наличные, это увеличивает активы, потому что в бизнес приходят деньги.Когда компания выпускает обыкновенные акции, это увеличивает капитал акционера, потому что он или она получает инвестиции от владельцев.

Помните, что уравнение бухгалтерского учета должно оставаться сбалансированным, а активы должны равняться обязательствам и собственному капиталу. Что касается активов, мы показываем увеличение на 20 000 долларов. Что касается пассивов и собственного капитала, то здесь также наблюдается рост на 20 000 долларов, что позволяет сбалансировать уравнение. Изменения в активах, особенно в денежных средствах, увеличивают активы на балансе и увеличивают денежные средства в отчете о движении денежных средств.Изменения в акционерном капитале, особенно в обыкновенных акциях, увеличивают акционерный капитал в балансе.

Транзакция 2: Закупка оборудования на счету на сумму 3 500 долларов США, оплата должна быть произведена в течение месяца.

Анализ : Мы знаем, что компания приобрела оборудование, которое является активом. Мы также знаем, что компания приобрела оборудование в счет, то есть она не заплатила за оборудование сразу, а попросила выставить счет вместо этого и оплатить позже.Поскольку компания должна деньги и еще не заплатила, это обязательство, конкретно обозначенное как кредиторская задолженность . Активы увеличиваются, потому что у компании есть оборудование, которого раньше не было. Также наблюдается рост обязательств, потому что компания теперь должна деньги. Чем больше денег должна компания, тем больше будет увеличиваться эта ответственность.

Уравнение бухгалтерского учета остается сбалансированным, потому что есть увеличение на 3500 долларов на стороне активов и на 3500 долларов на стороне пассивов и капитала.Это изменение активов увеличит активы на балансе. Изменение пассивов увеличит пассивы в балансе.

Транзакция 3: Получает аванс в размере 4000 долларов США от клиента за услуги, которые еще не оказаны.

Анализ: Мы знаем, что компания собрала денежные средства, которые являются активом. Эта коллекция в размере 4000 долларов увеличивает активы, потому что в бизнес приходят деньги.

Компания еще не предоставила услугу.Согласно принципу признания выручки, компания не может признать эту выручку до тех пор, пока не предоставит услугу. Следовательно, компания несет ответственность перед клиентом за предоставление услуги и должна учитывать это обязательство как незаработанный доход. Обязательства по оказанию услуг на сумму 4000 долларов возрастают, поскольку у компании больше нетрудовой выручки, чем раньше.

Уравнение остается сбалансированным по мере увеличения активов и пассивов. В балансе произойдет увеличение активов и увеличение обязательств.

Транзакция 4: Предоставляет услуги на сумму 5 500 долларов США клиенту, который просит выставить счет за услуги.

Анализ: Клиент попросил выставить счет за услугу, то есть клиент не заплатил наличными сразу. Клиент должен деньги и еще не заплатил, что свидетельствует о дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность — это актив, который в этом случае увеличивается. Это обязательство клиента в размере 5 500 долларов увеличивает остаток дебиторской задолженности.

Компания оказывала услуги. В результате принцип признания выручки требует признания в качестве выручки, что увеличивает собственный капитал на 5 500 долларов. Увеличение активов будет отражено в балансе. Увеличение капитала повлияет на три заявления. В отчете о прибылях и убытках будет отображаться увеличение выручки, что приведет к изменению чистой прибыли (убытка). Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как нераспределенная прибыль в отчете о нераспределенной прибыли. Это изменение нераспределенной прибыли отражается в балансе в составе собственного капитала.

Транзакция 5: Оплачивает счет за коммунальные услуги на сумму 300 долларов наличными.

Анализ: Компания заплатила наличными, активом. Активы уменьшаются на 300 долларов, так как на оплату счета за коммунальные услуги были потрачены деньги. У компании больше нет этих денег.

Коммунальные платежи формируются из счетов за услуги, которые были использованы и оплачены в течение отчетного периода, и, таким образом, признаются как расходы. Расход уменьшает собственный капитал на 300 долларов. Уменьшение активов, в частности денежных средств, влияет на баланс и отчет о движении денежных средств.Уменьшение капитала в результате расхода влияет на три отчета. В отчете о прибылях и убытках будет показано изменение расходов, что приведет к изменению чистой прибыли (убытка). Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как нераспределенная прибыль в отчете о нераспределенной прибыли. Это изменение нераспределенной прибыли отражается в балансе в составе собственного капитала.

Операция 6: Распределил акционерам дивиденды в размере 100 долларов США.

Анализ: Компания оплатила распределение денежными средствами, активом.В результате активы уменьшаются на 100 долларов. Дивиденды влияют на капитал и, в этом случае, уменьшают капитал на 100 долларов. Уменьшение активов, в частности денежных средств, влияет на баланс и отчет о движении денежных средств. Уменьшение капитала из-за выплаты дивидендов влияет на отчет о нераспределенной прибыли за счет уменьшения конечной нераспределенной прибыли и на баланс за счет уменьшения собственного капитала.

Давайте подведем итоги операций и убедимся, что уравнение бухгалтерского учета осталось сбалансированным.Показаны все транзакции.

Как видите, общая сумма активов составляет 32 600 долларов, в то время как обязательства, добавленные к собственному капиталу, также равны 32 600 долларам. Наше бухгалтерское уравнение остается сбалансированным. В разделе «Использование записей журнала для записи транзакций и разноски на Т-счета» мы добавляем другие элементы в уравнение бухгалтерского учета и расширяем уравнение, чтобы включить отдельные счета доходов и расходов.

Молочная ферма Дебби

Debbie’s Dairy Farm совершил следующие операции:

1. Дебби заказала стеллажи стоимостью 750 долларов.
2. Цена продажи галлона молока Дебби составляет 3 доллара. Она узнает, что в большинстве местных магазинов стоит 3,50 доллара. Основываясь на этой информации, она решает повысить свою цену до 3,25 доллара. У нее есть сотрудник, который наклеивает новый ценник на каждый галлон.
3. Клиент покупает галлон молока за наличные.
4. Стеллаж поставляется со счетом на сумму 750 долларов США.

Какие события будут фиксироваться в системе учета?

Решение

1. Дебби еще не получила стеллаж — его только заказали.На данный момент у компании нет нового актива. Поскольку стеллажи еще не доставлены, Дебби не должна денег другой компании. Дебби не будет записывать транзакцию.
2. Изменение цен не влияет на компанию в момент изменения цены. Произошло только то, что на молоко наклеили новый ценник. У Дебби все еще есть молоко, и она не получила денег. Дебби не будет записывать транзакцию.
3. У Дебби теперь есть транзакция для записи.Она получила наличные, и покупатель взял часть молока из ее запасов. У нее увеличился один актив (денежные средства) и уменьшился другой актив (инвентарь). Она также получила доход.
4. Дебби стала владельцем стеллажа и является его законным владельцем. У нее также увеличились обязательства, поскольку она приняла поставку стеллажа, но не заплатила за нее. Дебби запишет эту транзакцию.

Определение и применение порядка учета условных обязательств — Принципы бухгалтерского учета, Том 1: Финансовый учет

Применение требования о вероятности возникновения

Давайте более подробно исследуем вероятность возникновения требования.

Согласно FASB, если существует вероятность определения обязательства до подготовки финансовой отчетности, существует вероятность возникновения, и обязательство должно быть раскрыто и признано. Такое финансовое признание и раскрытие информации отражаются в текущей финансовой отчетности. На отчет о прибылях и убытках и баланс обычно влияют условные обязательства.

Например, Sierra Sports предоставляет годовую гарантию на ремонт и замену деталей для футбольных ворот, которые они продают.Гарантия действует один год. Компания Sierra Sports замечает, что на некоторых из ее футбольных ворот заржавели винты, которые требуют замены, но они уже продали голы с этой проблемой клиентам. Есть вероятность, что кто-то, купивший футбольные ворота, принесет их для замены винтов. Условное обязательство не только соответствует требованиям вероятности, но также и требованиям оценки.

Применение требований к измерениям

Требование к оценке относится к способности компании разумно оценить сумму убытка.Несмотря на то, что разумная оценка является наилучшим предположением компании, она не должна быть надуманной. Чтобы финансовая цифра была обоснованно оценена, она может быть основана на прошлом опыте или отраслевых стандартах (см. (Рисунок)). Это также может быть определено потенциальным будущим, известным финансовым результатом.

Контрольный список для оценки условных обязательств. Это возможные способы определения финансовой оценки условного обязательства. (кредит: модификация «Контрольного списка» Алана Кливера / Flickr, CC BY 2.0)

Давайте продолжим использовать в качестве примера гарантию на футбольные ворота Sierra Sports. Если гарантии соблюдаются, компания должна знать, сколько стоит каждый винт, затраты на рабочую силу, временные затраты и любые накладные расходы. Эта сумма может быть разумной оценкой стоимости ремонта деталей для футбольных ворот. Поскольку не все гарантии могут быть соблюдены (срок гарантии истек), компании необходимо принять разумное решение в отношении суммы выполненных гарантий, чтобы получить более точную цифру.

Другим способом установления гарантийных обязательств может быть оценка выполненных гарантий в процентах от продаж. В этом случае Sierra может оценить претензии по гарантии в 10% от продаж футбольных ворот.

При определении того, следует ли признавать условное обязательство, необходимо рассмотреть четыре возможных варианта трактовки.

Давайте расширим наше обсуждение и добавим краткий пример расчета и применения гарантийных расходов. Начнем с того, что во многих отношениях расходы по гарантии работают аналогично концепции расходов по безнадежным долгам, описанной в «Учете дебиторской задолженности», в том смысле, что ожидаемые расходы определяются путем изучения опыта расходов за прошлый период и последующего определения текущих расходов на основе текущих данных о продажах.Кроме того, как и в случае с безнадежными долгами, гарантийный ремонт обычно производится в отчетный период, иногда через месяцы или даже годы после первоначальной продажи продукта, что означает, что нам необходимо оценить будущие затраты в соответствии с принципами признания выручки и сопоставления, как правило, принятые принципы бухгалтерского учета (GAAP).

Некоторые отрасли имеют такое большое количество транзакций и обширный банк данных прошлых гарантийных претензий, что им легче оценить потенциальные претензии по гарантии, в то время как другим компаниям сложнее оценить будущие претензии.В нашем случае мы делаем предположения о Sierra Sports и строим наше обсуждение на предполагаемом опыте.

Для наших целей предположим, что у Sierra Sports есть линейка футбольных ворот, которые продаются за 800 долларов, и компания планирует продать 500 голов в этом году (2019). Прошлый опыт для целей, которые компания продала, показывает, что 5% из них необходимо будет отремонтировать в рамках трехлетней гарантийной программы, а стоимость среднего ремонта составляет 200 долларов. Чтобы упростить наш пример, мы сконцентрируемся строго на журнальных записях для признания расходов по гарантии и применения пула гарантийного ремонта.Если компания продаст 500 голов в 2019 году и 5% нужно отремонтировать, то 25 голов будут отремонтированы по средней цене 200 долларов. Средняя стоимость 200 × 25 голов дает ожидаемую будущую стоимость ремонта в размере 5000 долларов на 2019 год. Предположим для нашего примера, что в 2020 году Sierra Sports произвела ремонт, который стоил 2800 долларов. Ниже приведены необходимые записи в журнале для учета расходов в 2019 году и ремонта в 2020 году. Ресурсы, используемые при гарантийных ремонтных работах, могли включать несколько вариантов, таких как детали и работа, но для простоты мы распределили все расходы на инвентарь запчастей.Поскольку запасы запасных частей (актива) компании снизились на 2800 долларов, это сокращение отражается в кредитной записи в запасы запасных частей. Во-первых, ниже приведена необходимая запись в журнале для записи расходов в 2019 году.

Далее, вот запись в журнале о ремонте в 2020 году.

Прежде чем мы закончим, нам нужно решить еще одну проблему. Наш пример покрывает только гарантийные расходы, ожидаемые от продаж в 2019 году. Поскольку у компании есть трехлетняя гарантия, и она оценила затраты на ремонт в размере 5000 долларов США для целей, проданных в 2019 году, от первоначальных 5000 долларов все еще остается баланс в 2200 долларов.Однако реальный опыт может быть больше, таким же или меньше 2200 долларов. Если будет установлено, что в резерве откладывается слишком много, то будущие годовые расходы по гарантии могут быть скорректированы в сторону уменьшения. Если будет установлено, что накапливается недостаточно, то сумма гарантийных расходов может быть увеличена.

Поскольку такое распределение расходов по гарантии, вероятно, будет происходить в течение многих лет, в расчетные расходы по гарантии можно внести корректировки, чтобы отразить фактический опыт.Кроме того, продажи за 2020, 2021, 2022 и все последующие годы должны будут отражать те же типы записей журнала для своих продаж. По сути, до тех пор, пока Sierra Sports продает ворота или другое оборудование и предоставляет гарантию, ей необходимо будет учитывать гарантийные расходы так же, как мы продемонстрировали.

Отзыв продукта: условные обязательства?

Рассмотрим следующий сценарий. Ховерборд — это самобалансирующийся самокат, который использует положение тела и перенос веса для управления устройством.В ховербордах используется литий-ионная аккумуляторная батарея, которая, как было обнаружено, перегревается, что увеличивает риск возгорания или взрыва продукта. В результате пожаров и взрывов несколько человек получили тяжелые ранения. В результате в середине 2016 года был выпущен отзыв на большинство моделей ховербордов. Покупателей попросили вернуть товар в исходную точку продажи (розничному продавцу). Розничные торговцы были обязаны принимать возврат и предоставлять ремонт, когда это возможно. В некоторых случаях розничные торговцы несли ответственность перед потребителями, а не производителем ховербордов.В этой ситуации вы являетесь продавцом и должны решить, создает ли сценарий ховерборда какие-либо условные обязательства. Если да, то каковы условные обязательства? Соответствуют ли условия требованиям FASB в отношении отчетности об условных обязательствах? Какой из четырех возможных способов лечения лучше всего подходит для выявленных потенциальных обязательств? Нужны ли какие-либо записи в журнале или примечания?

Собственный капитал: что это такое и как его рассчитать

Одна из самых важных (и недооцененных) строк в вашей финансовой отчетности — это капитал собственника.

Вот все, что вам нужно знать о собственном капитале вашего бизнеса.

Каков собственный капитал?

Собственный капитал — это, по сути, права владельца на активы предприятия. Это то, что остается у владельца после того, как вы вычли все обязательства из активов.

Если вы посмотрите на баланс своей компании, он соответствует основному уравнению бухгалтерского учета:

Активы — Обязательства = Собственный капитал

Термин «собственный капитал» обычно используется для индивидуального предпринимательства.Он также может называться акционерным капиталом или акционерным капиталом, если бизнес структурирован как LLC или корпорация.

Что входит в собственный капитал?

Собственный капитал включает:

• Деньги, вложенные собственником бизнеса
• Плюс прибыль бизнеса с момента его основания
• Минус деньги выведенные из бизнеса собственником
• Минус деньги, причитающиеся другим лицам

Если бизнес структурирован как корпорация, в капитал также могут входить такие счета, как:

• Нераспределенная прибыль
• Обыкновенные акции
• Привилегированные акции
• Казначейские акции
• Добавочный капитал

Является ли собственный капитал активом?

Владельцы бизнеса могут рассматривать собственный капитал как актив, но он не отображается как актив в балансе компании.Почему? Потому что технически собственный капитал — это актив владельца бизнеса, а не самого бизнеса.

Бизнес-активы — это ценные вещи, принадлежащие компании. Собственный капитал больше похож на пассив для бизнеса. Он представляет собой претензии владельца на то, что останется, если компания продаст все свои активы и выплатит свои долги.

Может ли собственный капитал быть отрицательным?

Собственный капитал может быть отрицательным, если обязательства предприятия превышают его активы. В этом случае владельцу может потребоваться вложить дополнительные деньги для покрытия недостачи.

Когда компания имеет отрицательный собственный капитал и владелец получает от компании средства, эти средства могут облагаться налогом как прирост капитала в налоговой декларации владельца. По этой причине владельцы бизнеса должны контролировать свои счета операций с капиталом и стараться не брать деньги у компании, если их счет операций с капиталом не имеет положительного баланса.

Как рассчитать собственный капитал

Собственный капитал рассчитывается путем сложения всех бизнес-активов и вычета всех его обязательств.

Например, давайте посмотрим на вымышленную компанию Rodney’s Restaurant Supply. Это первый год работы Родни в бизнесе, и он провел следующие операции:

• Родни вложил в компанию 20000 долларов, чтобы арендовать помещение, закупить начальные запасы и оплатить другие начальные расходы

• Родни получил дополнительное финансирование из кредита SBA

• В первый год его работы в отчете о прибылях и убытках Rodney’s Restaurant Supply показана чистая прибыль в размере 150 000 долларов после учета всех доходов и коммерческих расходов.

• Родни получил 75000 долларов в розыгрыше у компании

На 31 декабря вот баланс компании Rodney’s Restaurant Supply:

Даже если денежные средства не переходят из рук в руки, выпуск опционов на акции для сотрудников влечет за собой жертву наличными деньгами, альтернативные издержки, которые необходимо учитывать. Если бы компания предоставила сотрудникам акции, а не опционы, все согласились бы, что издержки компании по этой сделке будут составлять денежные средства, которые она в противном случае получила бы, если бы продала акции инвесторам по текущей рыночной цене.То же самое и с опционами на акции. Когда компания предоставляет опционы сотрудникам, она лишается возможности получать наличные от андеррайтеров, которые могли бы взять те же опционы и продать их инвесторам на конкурентном рынке опционов. Уоррен Баффет графически обозначил это в своей колонке в Washington Post от 9 апреля 2002 года, когда он заявил: «Berkshire [Hathaway] будет рада получить опционы вместо наличных денег на многие товары и услуги, которые мы продаем корпоративной Америке. ” Предоставление опционов сотрудникам вместо их продажи поставщикам или инвесторам через андеррайтеров влечет за собой фактическую потерю денежных средств для фирмы.

Конечно, можно более разумно утверждать, что деньги, упущенные из-за выдачи опционов сотрудникам, а не продажи их инвесторам, компенсируются деньгами, которые компания экономит, выплачивая своим сотрудникам меньше денег. Как отметили два широко уважаемых экономиста, Бертон Г. Малкиел и Уильям Дж. Баумол в статье Wall Street Journal от 4 апреля 2002 года: «Новая предпринимательская фирма может быть не в состоянии предоставить денежную компенсацию, необходимую для привлечения непогашенных рабочие. Вместо этого он может предлагать опционы на акции.Но Малкиэль и Баумоль, к сожалению, не довели свои наблюдения до логического завершения. Поскольку, если стоимость опционов на акции не будет повсеместно учитываться при измерении чистой прибыли, компании, предоставляющие опционы, будут занижать компенсационные расходы, и будет невозможно сравнить свои показатели прибыльности, производительности и рентабельности капитала с этими показателями. экономически эквивалентных компаний, которые просто иначе структурировали свою систему вознаграждения. Следующая гипотетическая иллюстрация показывает, как это может произойти.

Представьте себе две компании, KapCorp и MerBod, конкурирующие в одном и том же направлении бизнеса. Они отличаются только структурой компенсационных пакетов сотрудников. KapCorp выплачивает своим работникам 400 000 долларов в виде денежной компенсации в течение года. В начале года он также выпускает через андеррайтинг опционы на сумму 100000 долларов на рынке капитала, которые не могут быть исполнены в течение одного года, и требует, чтобы его сотрудники использовали 25% своей компенсации для покупки вновь выпущенных опционов. .Чистый отток денежных средств в KapCorp составляет 300 000 долларов (400 000 долларов в качестве компенсации за вычетом 100 000 долларов от продажи опционов).

MerBod немного отличается. Он выплачивает своим работникам 300 000 долларов наличными и напрямую выдает им опционы на сумму 100 000 долларов в начале года (с таким же ограничением исполнения в один год). Экономически две позиции идентичны. Каждая компания выплатила в общей сложности 400 000 долларов США в качестве компенсации, каждая выпустила опционы на сумму 100 000 долларов США, и для каждой из них чистый отток денежных средств составляет 300 000 долларов США после вычета денежных средств, полученных от выпуска опционов, из денежных средств, потраченных на компенсацию.Сотрудники обеих компаний держат в руках одинаковые опционы на 100 000 долларов в течение года, что дает одинаковый эффект мотивации, стимулирования и удержания.

Насколько законным является стандарт бухгалтерского учета, который позволяет двум экономически идентичным транзакциям производить радикально разные числа?

При подготовке отчетов на конец года KapCorp учтет компенсационные расходы в размере 400 000 долларов США и покажет 100 000 долларов США в виде опционов в своем балансе на счете собственного капитала.Однако, если стоимость опционов на акции, выпущенных для сотрудников, не признается в качестве расходов, MerBod зарегистрирует компенсационные расходы в размере только 300 000 долларов США и не покажет какие-либо выпущенные опционы в своем балансе. Если предположить, что в остальном выручка и затраты идентичны, то будет выглядеть так, как будто прибыль MerBod на 100 000 долларов выше, чем у KapCorp. У MerBod также будет более низкая база капитала, чем у KapCorp, даже несмотря на то, что увеличение количества акций в обращении в конечном итоге будет одинаковым для обеих компаний, если все опционы будут исполнены.В результате более низких компенсационных расходов и более низкой позиции в капитале показатели MerBod по большинству аналитических показателей будут намного выше, чем у KapCorp. Это искажение, конечно, повторяется каждый год, когда две фирмы выбирают разные формы компенсации. Насколько законным является стандарт бухгалтерского учета, который позволяет двум экономически идентичным транзакциям производить радикально разные числа?

Заблуждение 2: Невозможно оценить стоимость опционов на акции сотрудников

Некоторые противники опционной траты отстаивают свою позицию на практических, а не концептуальных основаниях.По их словам, модели ценообразования опционов могут служить руководством для оценки публично торгуемых опционов. Но они не могут оценить стоимость опционов сотрудников на акции, которые представляют собой частные контракты между компанией и сотрудником на неликвидные инструменты, которые нельзя свободно продавать, обменивать, закладывать в качестве обеспечения или хеджировать.

Это действительно правда, что в целом недостаток ликвидности инструмента снижает его ценность для держателя. Но потеря ликвидности держателя не влияет на то, во что обходится эмитенту создание инструмента, если только эмитент каким-то образом не извлекает выгоду из недостатка ликвидности.А для опционов на акции отсутствие ликвидного рынка мало влияет на их стоимость для держателя. Великолепие моделей ценообразования опционов состоит в том, что они основаны на характеристиках базовой акции. Именно поэтому они внесли свой вклад в необычайный рост опционных рынков за последние 30 лет. Цена опциона Блэка-Шоулза равна стоимости портфеля акций и денежных средств, которым динамически управляют, чтобы воспроизвести выплаты для этого опциона. Обладая полностью ликвидными акциями, не ограниченный в остальном инвестор мог бы полностью хеджировать риск опциона и извлечь его стоимость, продав в шорт реплицирующий портфель акций и денежных средств.В этом случае скидка за ликвидность на стоимость опциона будет минимальной. И это применимо, даже если не было рынка для прямой торговли опционом. Следовательно, ликвидность (или ее отсутствие) рынков опционов на акции сама по себе не приводит к дисконту стоимости опциона для держателя.

Инвестиционные банки, коммерческие банки и страховые компании вышли далеко за рамки базовой 30-летней модели Блэка-Шоулза и разработали подходы к ценообразованию всех видов: стандартные.Экзотические. Опционы торгуются через посредников, на внебиржевой и на биржах. Опционы, связанные с колебаниями валютных курсов. Опционы, встроенные в сложные ценные бумаги, такие как конвертируемые долговые обязательства, привилегированные акции или отзывные долговые обязательства, такие как ипотечные ссуды с функциями предоплаты или верхними и нижними уровнями процентных ставок. Целая подотрасль была создана, чтобы помочь частным лицам, компаниям и менеджерам денежного рынка покупать и продавать эти сложные ценные бумаги. Современные финансовые технологии, безусловно, позволяют фирмам включать все особенности опционов сотрудников на акции в модель ценообразования.Некоторые инвестиционные банки будут даже указывать цены для руководителей, желающих застраховать или продать свои опционы на акции до перехода прав, если это позволяет план опционов их компании.

Конечно, основанные на формуле оценки или оценки страховых компаний относительно стоимости опционов на акции для сотрудников менее точны, чем денежные выплаты или гранты на акции. Но финансовая отчетность должна стремиться быть приблизительно верной в отражении экономической реальности, а не точно неверной. Менеджеры обычно полагаются на оценки важных статей затрат, таких как амортизация машин и оборудования и резервы под условные обязательства, такие как будущие экологические чистки и расчеты по искам об ответственности за качество продукции и другим судебным разбирательствам.Например, при расчете стоимости пенсий сотрудников и других пенсионных пособий менеджеры используют актуарные оценки будущих процентных ставок, коэффициентов удержания сотрудников, дат выхода на пенсию, продолжительности жизни сотрудников и их супругов, а также увеличения будущих медицинских расходов. Модели ценообразования и обширный опыт позволяют оценить стоимость опционов на акции, выпущенных в любой конкретный период, с точностью, сравнимой или большей, чем у многих других статей, которые уже появляются в отчетах о прибылях и убытках и балансах компаний.

Не все возражения против использования моделей оценки Блэка-Шоулза и других опционов основаны на трудностях в оценке стоимости предоставленных опционов. Например, Джон ДеЛонг в статье Института конкурентного предпринимательства от июня 2002 г., озаглавленной «Споры об опционах на акции и новая экономика», утверждал, что «даже если бы стоимость была рассчитана в соответствии с моделью, расчет потребовал бы корректировки, чтобы отразить стоимость работник.» Он прав только наполовину. Выплачивая сотрудникам свои акции или опционы, компания вынуждает их держать крайне недиверсифицированные финансовые портфели, что еще больше усугубляется вложением в компанию собственного человеческого капитала сотрудников.Поскольку почти все люди не склонны к риску, мы можем ожидать, что сотрудники будут уделять значительно меньше внимания своему пакету опционов на акции, чем другие, более диверсифицированные инвесторы.

Оценки величины этой скидки на риск для сотрудников — или «чистой стоимости», как ее иногда называют, — варьируются от 20% до 50%, в зависимости от волатильности базовых акций и степени диверсификации портфеля сотрудников. Существование этой безвозвратной стоимости иногда используется для оправдания очевидно огромного размера вознаграждения на основе опционов, выплачиваемого высшим руководителям.Компания, стремящаяся, например, вознаградить своего генерального директора опционами на 1 миллион долларов, каждый из которых на рынке стоит 1000 долларов, может (возможно, ошибочно) решить, что ей следует выпустить 2000, а не 1000 опционов, потому что, с точки зрения генерального директора, эти опционы стоят того. всего по 500 долларов за штуку. (Мы хотели бы отметить, что это рассуждение подтверждает нашу предыдущую точку зрения о том, что опционы заменяют наличные.)

Но, хотя, возможно, было бы разумно принимать во внимание чистую стоимость при принятии решения о том, какую компенсацию, основанную на собственном капитале (например, опционы), включать в пакет заработной платы руководителя, безусловно, неразумно позволять чистой стоимости влиять на то, как компании записать стоимость пакетов.Финансовая отчетность отражает экономическую перспективу компании, а не организаций (включая сотрудников), с которыми она ведет операции. Например, когда компания продает продукт покупателю, ей не нужно проверять, сколько продукт стоит для этого человека. Ожидаемый денежный платеж по транзакции считается выручкой. Аналогичным образом, когда компания покупает продукт или услугу у поставщика, она не проверяет, была ли уплаченная цена больше или меньше затрат поставщика или того, что поставщик мог бы получить, если бы он продал продукт или услугу в другом месте.Компания регистрирует покупную цену как денежную сумму или денежный эквивалент, пожертвованный ею для приобретения товара или услуги.

Предположим, производитель одежды должен построить фитнес-центр для своих сотрудников. Компания не будет делать этого, чтобы конкурировать с фитнес-клубами. Он создаст центр для получения более высоких доходов за счет повышения производительности и творчества более здоровых и счастливых сотрудников, а также для снижения затрат, связанных с текучестью кадров и болезнями. Затраты для компании — это, несомненно, стоимость строительства и обслуживания объекта, а не ценность, которую отдельные сотрудники могут придать ему.Стоимость фитнес-центра учитывается как периодические расходы, приблизительно соответствующие ожидаемому увеличению доходов и сокращению расходов, связанных с сотрудниками.

Единственное разумное оправдание, которое мы видели для оценки опционов для руководителей ниже их рыночной стоимости, связано с наблюдением, что многие опционы теряются, когда сотрудники увольняются, или исполняются слишком рано из-за неприятия риска сотрудниками. В этих случаях существующий акционерный капитал размывается меньше, чем он был бы в противном случае, или не разводняется вовсе, что, в результате, снижает компенсационные расходы компании.Хотя мы согласны с основной логикой этого аргумента, влияние конфискации и раннего упражнения на теоретические ценности может быть сильно преувеличено. (См. «Реальные последствия конфискации и досрочного освобождения» в конце этой статьи.)

Заблуждение 3: Стоимость опционов на акции уже раскрыта надлежащим образом

Еще одним аргументом в пользу существующего подхода является то, что компании уже раскрывают информацию о стоимости опционных грантов в примечаниях к финансовой отчетности.Таким образом, у инвесторов и аналитиков, желающих скорректировать отчеты о прибылях и убытках с учетом стоимости опционов, есть необходимые данные. Нам трудно принять этот аргумент. Как мы уже отмечали, основополагающим принципом бухгалтерского учета является то, что отчет о прибылях и убытках и баланс должны отражать лежащую в основе экономику компании. Отнесение в сноски такого важного экономического значения, как гранты по выбору сотрудников, приведет к систематическому искажению этих отчетов.

Но даже если бы мы согласились с принципом достаточности раскрытия сноски, в действительности мы сочли бы его плохой заменой признанию расходов непосредственно в первичных отчетах.Во-первых, инвестиционные аналитики, юристы и регулирующие органы теперь используют электронные базы данных для расчета коэффициентов прибыльности на основе чисел в проверенных отчетах о доходах и балансах компаний. Аналитик, отслеживающий отдельную компанию или даже небольшую группу компаний, может внести поправки в информацию, раскрытую в сносках. Но это было бы сложно и дорого сделать для большой группы компаний, которая поместила в сноски различные типы данных в различных нестандартных форматах.Ясно, что намного легче сравнивать компании на равных условиях, когда все компенсационные расходы включены в цифры дохода.

Более того, цифры в сносках могут быть менее надежными, чем цифры, раскрытые в первичной финансовой отчетности. Во-первых, руководители и аудиторы обычно просматривают дополнительные сноски в последнюю очередь и уделяют им меньше времени, чем числам в первичных отчетах. В качестве лишь одного примера, сноска в годовом отчете eBay за 2000 финансовый год показывает «средневзвешенную справедливую стоимость опционов, предоставленных в течение 1999 года, на дату предоставления в 105 долларов».03 »за год, в котором средневзвешенная цена исполнения предоставленных акций составила 64,59 доллара США. Не очевидно, как стоимость предоставленных опционов может быть на 63% больше, чем стоимость базовых акций. В 2000 финансовом году был отмечен такой же эффект: справедливая стоимость предоставленных опционов составила 103,79 доллара при средней цене исполнения 62,69 доллара. По всей видимости, эта ошибка была наконец обнаружена, поскольку в отчете за 2001 финансовый год средняя справедливая стоимость на 1999 и 2000 годы была скорректирована до 40,45 и 41,40 доллара соответственно.Мы полагаем, что руководители и аудиторы будут проявлять большую осмотрительность и осторожность при получении надежных оценок стоимости опционов на акции, если эти цифры будут включены в отчеты о прибылях и убытках компаний, чем в настоящее время для раскрытия информации в сносках.

Наш коллега Уильям Салман в своей статье HBR в декабре 2002 г. «Опционы на расходы ничего не решает» выразил обеспокоенность тем, что изобилие полезной информации, содержащейся в сносках о предоставленных опционах на акции, будет потеряно, если опционы будут списаны на расходы.Но, безусловно, признание стоимости опционов в отчете о прибылях и убытках не препятствует продолжению предоставления сноски, объясняющей основное распределение грантов, а также методологию и входные параметры, используемые для расчета стоимости опционов на акции.

Некоторые критики списания расходов на опционы на акции утверждают, как это сделали венчурный капиталист Джон Дорр и генеральный директор FedEx Фредерик Смит в колонке New York Times от 5 апреля 2002 года, что «если бы расходы были… необходимы, влияние опционов было бы учтено дважды. в прибыли на акцию: во-первых, в качестве потенциального разводнения прибыли за счет увеличения количества акций в обращении, а во-вторых, в качестве начисления против заявленной прибыли.Результатом будет неточная и вводящая в заблуждение прибыль на акцию ».

У нас есть несколько трудностей с этим аргументом. Во-первых, стоимость опциона учитывается при расчете разводненной прибыли на акцию (на основе GAAP) только тогда, когда текущая рыночная цена превышает цену исполнения опциона. Таким образом, полностью разводненные показатели прибыли на акцию по-прежнему игнорируют все затраты на опционы, которые почти в деньгах или могут стать прибыльными, если цена акций значительно вырастет в ближайшем будущем.

Во-вторых, отнесение определения экономического воздействия грантов по опционам на акции исключительно к расчету прибыли на акцию сильно искажает оценку зарегистрированного дохода, не будет корректироваться для отражения экономического воздействия стоимости опционов.Эти показатели являются более значимым обобщением изменения экономической стоимости компании, чем пропорциональное распределение этого дохода между отдельными акционерами, показанное в показателе EPS. Это становится в высшей степени ясным, если довести до логического абсурда: предположим, что компании должны были компенсировать всем своим поставщикам материалов, рабочей силы, энергии и приобретенных услуг опционами на акции, а не наличными, и избегать любого признания расходов в своих отчетах о прибылях и убытках. Их доход и их показатели прибыльности будут настолько сильно завышены, что станут бесполезными для аналитических целей; только число EPS получит какой-либо экономический эффект от опционных грантов.

Однако наше самое большое возражение против этого ложного утверждения состоит в том, что даже расчет полностью разводненной прибыли на акцию не полностью отражает экономическое влияние предоставления опционов на акции. Следующий гипотетический пример иллюстрирует проблемы, хотя для простоты мы будем использовать предоставление акций вместо опционов. Рассуждения в обоих случаях одинаковы.

Допустим, у каждой из двух наших гипотетических компаний, KapCorp и MerBod, 8000 акций в обращении, нет долгов и годовой доход в этом году составляет 100000 долларов.KapCorp решает выплатить своим сотрудникам и поставщикам 90 000 долларов наличными и не имеет никаких других расходов. Однако MerBod компенсирует своим сотрудникам и поставщикам 80 000 долларов наличными и 2 000 акций по средней рыночной цене 5 долларов за акцию. Стоимость для каждой компании одинакова: 90 000 долларов. Но их чистая прибыль и чистая прибыль на акцию сильно различаются. Чистая прибыль KapCorp до налогообложения составляет 10 000 долларов США, или 1,25 доллара США на акцию. Для сравнения, чистая прибыль MerBod (без учета стоимости капитала, предоставленного сотрудникам и поставщикам) составляет 20 000 долларов, а чистая прибыль на акцию составляет 2 доллара.00 (с учетом выпущенных новых акций).

Конечно, две компании теперь имеют разные остатки денежных средств и количество акций, находящихся в обращении с требованиями по ним. Но KapCorp может устранить это несоответствие, выпуская 2000 акций на рынке в течение года по средней цене продажи 5 долларов за акцию. Теперь обе компании имеют остатки денежных средств на конец периода в размере 20 000 долларов и 10 000 акций в обращении. Однако в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета эта транзакция только увеличивает разрыв между числами EPS.Отчетный доход KapCorp остается 10 000 долларов США, поскольку дополнительные 10 000 долларов США, полученные от продажи акций, не отражаются в чистой прибыли, но знаменатель прибыли на акцию увеличился с 8 000 до 10 000. Следовательно, KapCorp теперь сообщает о прибыли на акцию в размере 1,00 долл. США и 2,00 долл. США от MerBod, несмотря на то, что их экономические позиции идентичны: 10 000 акций в обращении и увеличение остатков денежных средств на 20 000 долл. США. Люди, утверждающие, что расходы по опционам создают проблему двойного счета, сами создают дымовую завесу, чтобы скрыть искажающие доход эффекты грантов по опционам на акции.

Люди, утверждающие, что расходование опционов создает проблему двойного счета, сами создают дымовую завесу, чтобы скрыть искажающие доход эффекты грантов на опционы на акции.

Действительно, если мы говорим, что полностью разводненная цифра на акцию — это правильный способ раскрыть влияние опционов на акции, то мы должны немедленно изменить текущие правила бухгалтерского учета для ситуаций, когда компании выпускают обыкновенные акции, конвертируемые привилегированные акции или конвертируемые облигации в счет оплаты. для услуг или активов.В настоящее время, когда происходят эти операции, стоимость определяется по справедливой рыночной стоимости соответствующего возмещения. Почему к вариантам следует относиться по-другому?

Заблуждение 4: расходование опционов на акции повредит молодому бизнесу

Противники опционов на расходы также заявляют, что это будет трудностью для предпринимательских высокотехнологичных фирм, у которых нет денежных средств для привлечения и удержания инженеров и руководителей, которые воплощают предпринимательские идеи в прибыльный и долгосрочный рост.

Этот аргумент ошибочен на нескольких уровнях. Во-первых, люди, утверждающие, что расходы по опционам нанесут ущерб предпринимательским стимулам, часто являются теми же людьми, которые утверждают, что текущее раскрытие информации является адекватным для разъяснения экономических аспектов грантов по опционам на акции. Эти две позиции явно противоречат друг другу. Если текущего раскрытия информации достаточно, то перенос стоимости из сноски в баланс и отчет о прибылях и убытках не повлияет на рынок. Но утверждать, что правильная оценка стоимости опционов на акции окажет значительное негативное влияние на компании, которые их широко используют, значит признать, что экономика опционов на акции, как в настоящее время раскрывается в сносках, не полностью отражается в рыночных ценах компаний.

Более серьезно, однако, в заявлении просто игнорируется тот факт, что нехватка денежных средств не должна быть препятствием для выплаты компенсаций руководителям. Вместо того, чтобы выпускать опционы напрямую сотрудникам, компании всегда могут выпустить их андеррайтерам, а затем выплачивать своим сотрудникам деньги, полученные за эти опционы. Учитывая, что рынок систематически ставит опционы выше, чем это делают сотрудники, компании, скорее всего, получат больше денег от продажи опционов, выпущенных извне (которые не несут с собой безвозвратных затрат), чем если бы они предоставляли опционы сотрудникам вместо них. более высоких зарплат.

Даже частные компании, которые привлекают средства через бизнес-ангелов и венчурных инвесторов, могут использовать этот подход. Те же процедуры, которые используются для определения стоимости частной компании, могут использоваться для оценки стоимости ее опционов, что позволяет внешним инвесторам предоставлять наличные деньги за опционы примерно так же быстро, как они предоставляют деньги за акции.

Это, конечно, не означает, что предприниматели никогда не должны получать опционные субсидии. Инвесторы венчурного капитала всегда хотят, чтобы сотрудники получали компенсацию в виде опционов на акции вместо денежных средств, чтобы быть уверенными в том, что сотрудники имеют некоторую «шкуру в игре» и поэтому с большей вероятностью будут честны, когда будут рассказывать о перспективах своей компании поставщикам новых услуг. столица.Но это не препятствует также привлечению денежных средств путем продажи опционов извне на выплату значительной части денежной компенсации сотрудникам.

Мы, безусловно, признаем жизнеспособность и богатство, которые предпринимательские предприятия, особенно в секторе высоких технологий, приносят экономике США. Можно привести веские доводы в пользу создания государственной политики, которая будет активно помогать этим компаниям на их ранних стадиях или даже на их более устойчивых стадиях. Страна определенно должна рассмотреть регулирование, которое сделает предпринимательские компании, создающие рабочие места, более здоровыми и конкурентоспособными, изменив что-то столь же простое, как запись в бухгалтерском журнале.

Но мы должны поставить под сомнение эффективность действующего правила, которое, по сути, делает выгоды от преднамеренного искажения бухгалтерского учета пропорциональными использованию компаниями одной конкретной формы оплаты труда. В конце концов, некоторые предпринимательские компании, создающие рабочие места, могут выиграть от выбора других форм поощрительной компенсации, которые, возможно, лучше справляются с согласованием интересов руководителей и акционеров, чем обычные опционы на акции. Например, индексированные параметры или параметры производительности гарантируют, что руководство не будет вознаграждено только за то, что находится в нужном месте в нужное время, или наказано только за то, что оно оказалось в неправильном месте в неподходящее время.Также можно привести веские доводы в пользу превосходства правильно разработанных ограниченных грантов на акции и отсроченных денежных выплат. Однако действующие стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы эти и практически все другие альтернативные варианты компенсации относились к расходам. Неужели компании, выбирающие эти альтернативы, в меньшей степени заслуживают финансовой субсидии, чем Microsoft, которая, предоставив 300 миллионов опционов только в 2001 году, на сегодняшний день является крупнейшим эмитентом опционов на акции?

Менее искажающий подход к предоставлению бухгалтерских субсидий предпринимательским предприятиям мог бы просто позволить им отложить некоторый процент от общего вознаграждения своих сотрудников на определенное количество лет, что может быть неопределенным — как это делают сейчас компании, предоставляющие опционы на акции.Таким образом, компании могли получить предполагаемую бухгалтерскую выгоду от того, что им не нужно было сообщать о части своих компенсационных расходов, независимо от того, какую форму эта компенсация могла бы принять.

Что влечет за собой расходы?

Хотя экономические аргументы в пользу отражения грантов по опционам на акции в основной финансовой отчетности кажутся нам подавляющими, мы признаем, что списание расходов создает проблемы. Во-первых, выгода, которую получит компания от выпуска опционов на акции, появится в будущих периодах в виде увеличения денежных потоков, генерируемых ее мотивированными опционами и удерживаемыми сотрудниками.Фундаментальный принцип учета соответствия требует, чтобы затраты на получение более высокой выручки признавались одновременно с выручкой. Вот почему компании сопоставляют стоимость многопериодных активов, таких как машины и оборудование, с доходами, которые эти активы приносят в течение своей экономической жизни.

В некоторых случаях совпадение может быть основано на оценках будущих денежных потоков. Например, при списании капитализированных затрат на разработку программного обеспечения менеджеры сопоставляют затраты с прогнозируемой схемой выгод от продажи программного обеспечения.Однако в случае опционов менеджеры должны будут оценить эквивалентную картину выгод, вытекающих из их собственных решений и действий. Это, вероятно, приведет к значительной ошибке измерения и предоставит менеджерам возможность искажать свои оценки. Поэтому мы полагаем, что использование стандартной формулы линейной амортизации снизит погрешность измерения и предвзятость руководства, несмотря на некоторую потерю точности. Очевидным периодом амортизации является срок полезного использования предоставленного опциона, который, вероятно, лучше всего измеряется периодом перехода прав.Таким образом, при передаче прав через четыре года 1/48 стоимости опциона будет отражаться в отчете о прибылях и убытках каждый месяц до передачи прав. При этом затраты на компенсацию опционов работникам будут учитываться так же, как затраты на основные средства или запасы, когда они приобретаются через долевые инструменты, например, при приобретении.

Помимо отражения в отчете о прибылях и убытках, предоставление опциона также должно отображаться в балансе. По нашему мнению, стоимость выпущенных опционов представляет собой увеличение акционерного капитала на момент предоставления и должна отражаться как оплаченный капитал.Некоторые эксперты утверждают, что опционы на акции больше похожи на условное обязательство, чем на операции с капиталом, поскольку их окончательная стоимость для компании не может быть определена до тех пор, пока сотрудники не исполнят свои опционы или не откажутся от них. Этот аргумент, конечно, игнорирует значительную экономическую ценность, которой компания принесла в жертву во время предоставления гранта. Более того, условное обязательство обычно признается в качестве расхода, когда можно оценить его стоимость и если обязательство может быть понесено. Во время предоставления оба эти условия соблюдены.Передача стоимости не только вероятна; это точно. Компания предоставила сотрудникам долевые ценные бумаги, которые могли быть выпущены инвесторам и поставщикам, которые взамен предоставили бы деньги, товары и услуги. Пожертвованную сумму также можно оценить с помощью моделей ценообразования опционов или независимых оценок инвестиционных банков.

Разумеется, на стороне активов баланса должна быть компенсирующая проводка. FASB в своем предварительном проекте по учету опционов на акции в 1994 году предложил признать актив, называемый «предоплаченными компенсационными расходами», во время предоставления, и мы эту рекомендацию одобряем.Однако FASB впоследствии отозвал свое предложение перед лицом критики, что, поскольку сотрудники могут уволиться в любой момент, рассмотрение их отсроченной компенсации как актива нарушит принцип, согласно которому компания всегда должна иметь законный контроль над активами, о которых она сообщает. Мы считаем, что FASB слишком легко капитулировал перед этим аргументом. Благодаря предоставленному опциону у фирмы есть актив — предположительно, лояльный, мотивированный сотрудник. Несмотря на то, что фирма не контролирует актив с юридической точки зрения, она получает выгоду.Уступка FASB по этому вопросу исказила сущность формы.

Наконец, возникает вопрос, разрешать ли компаниям пересматривать данные о доходах, которые они сообщают после выдачи грантов. Некоторые комментаторы утверждают, что любые зарегистрированные расходы на компенсацию опционов на акции должны быть отменены, если сотрудники утрачивают право на опционы, покидая компанию до перехода прав, или если их опционы истекают без исполнения. Но если компании будут снижать расходы на компенсацию, когда сотрудники лишаются своих опционов, не должны ли они также увеличивать их при повышении цены акций, тем самым увеличивая рыночную стоимость опционов? Ясно, что это может быть сложно, и неудивительно, что ни FASB, ни IASB не рекомендуют какие-либо изменения бухгалтерского учета после гранта, поскольку это поднимет вопрос о том, следует ли использовать учет по текущим рыночным ценам для всех типов активов и обязательств. , а не просто опционы на акции.В настоящее время у нас нет особого мнения о том, превышают ли выгоды от рыночного учета опционов на акции затраты. Но мы хотели бы отметить, что люди, которые возражают против оценки стоимости опционов, предоставленных во время выдачи, должны с еще меньшим энтузиазмом относиться к переоценке стоимости своих опционов каждый квартал.

Мы осознаем, что опционы являются мощным стимулом, и считаем, что все компании должны учитывать их при принятии решения о том, как привлекать и удерживать таланты и согласовывать интересы менеджеров и владельцев.Но мы также считаем, что неспособность зарегистрировать транзакцию, которая создает такие мощные эффекты, экономически неоправданна и побуждает компании отдавать предпочтение вариантам, а не альтернативным методам компенсации. Стандарты бухгалтерского учета — неправильная роль — искажать вознаграждение руководителей и сотрудников путем субсидирования одной формы вознаграждения по сравнению со всеми остальными. Компании должны выбирать методы компенсации в соответствии с их экономической выгодой, а не способом отчетности.

Стандарты бухгалтерского учета не должны искажать вознаграждение руководителей и сотрудников, субсидируя одну форму вознаграждения по сравнению со всеми остальными.

Определение актива

Что такое актив?

Актив — это ресурс с экономической стоимостью, которым владеет или контролирует физическое лицо, корпорация или страна, ожидая, что он принесет прибыль в будущем. Активы отражаются в балансе компании и покупаются или создаются для увеличения стоимости фирмы или улучшения ее деятельности. Актив можно рассматривать как нечто, что в будущем может генерировать денежный поток, сокращать расходы или улучшать продажи, независимо от того, производственное ли это оборудование или патент.

Ключевые выводы

• Актив — это ресурс с экономической стоимостью, которым владеет или контролирует физическое лицо, корпорация или страна, ожидая, что он принесет прибыль в будущем.
• Активы отражаются в балансе компании и покупаются или создаются для увеличения стоимости фирмы или в интересах ее деятельности.
• Актив можно рассматривать как нечто, что в будущем может генерировать денежный поток, сокращать расходы или улучшать продажи, независимо от того, производственное ли это оборудование или патент.

Понимание активов

Актив представляет собой экономический ресурс для компании или доступ, которого нет у других лиц или фирм. Право или другой доступ имеет юридическую силу, что означает, что экономические ресурсы могут использоваться по усмотрению компании, а их использование может быть запрещено или ограничено владельцем.

Для наличия актива компания должна обладать правом на него на дату финансовой отчетности. Экономический ресурс — это нечто дефицитное и способное приносить экономическую выгоду за счет притока денежных средств или уменьшения оттока денежных средств.

Активы в широком смысле можно разделить на краткосрочные (или текущие) активы, основные средства, финансовые вложения и нематериальные активы.

Виды активов

Оборотные активы

Оборотные активы — это краткосрочные экономические ресурсы, которые предполагается конвертировать в денежные средства в течение одного года. Текущие активы включают денежные средства и их эквиваленты, дебиторскую задолженность, товарно-материальные запасы и различные предоплаченные расходы.

Хотя денежные средства легко оценить, бухгалтеры периодически пересматривают возможность возмещения запасов и дебиторской задолженности.Если есть доказательства того, что дебиторская задолженность может быть безнадежной, она обесценится. Или, если запасы устареют, компании могут списать эти активы.

Активы отражаются в балансах компаний на основе концепции исторической стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость актива с поправкой на любые улучшения или старение.

Основные средства

Основные средства — это долгосрочные ресурсы, такие как заводы, оборудование и здания. Корректировка старения основных средств производится на основе периодических начислений, называемых амортизацией, которые могут отражать, а могут и не отражать потерю способности приносить доход для основных средств.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) допускают амортизацию двумя широкими методами. Прямолинейный метод предполагает, что основное средство теряет свою стоимость пропорционально сроку его полезного использования, тогда как ускоренный метод предполагает, что актив теряет свою стоимость быстрее в первые годы использования.

Финансовые активы

Финансовые активы представляют собой вложения в активы и ценные бумаги других организаций. Финансовые активы включают акции, суверенные и корпоративные облигации, привилегированные акции и другие гибридные ценные бумаги.Финансовые активы оцениваются в зависимости от категории инвестиций и мотивов, стоящих за ними.

Нематериальные активы

Нематериальные активы — это экономические ресурсы, которые не имеют физического присутствия. Они включают патенты, товарные знаки, авторские права и репутацию. Учет нематериальных активов различается в зависимости от типа актива, и они могут амортизироваться или тестироваться на предмет обесценения каждый год.

Как узнать, является ли что-то активом?

Актив — это то, что приносит текущую, будущую или потенциальную экономическую выгоду физическому или иному лицу.Таким образом, актив — это то, что принадлежит вам или что-то, что вам причитается. Следовательно, 10-долларовая банкнота, настольный компьютер, стул или автомобиль — все это активы. Если кто-то должен вам деньги, эта ссуда также является активом, потому что вам должна эта сумма (даже если ссуда является обязательством для того, кто ее возвращает).

А как насчет нефизических активов?

Нематериальные активы приносят кому-то экономическую выгоду, но к ним нельзя физически прикоснуться. Это важный класс активов, который включает такие вещи, как интеллектуальная собственность (например,g., патенты или товарные знаки), договорные обязательства, гонорары и репутация. Капитал бренда и репутация также являются примерами нефизических активов, которые могут быть весьма ценными. Некоторые финансовые активы, такие как акции или контракты с производными финансовыми инструментами, также являются нематериальными.

Труд — это актив?

Нет. Труд — это работа, выполняемая людьми, за которую им платят заработную плату или заработную плату. Труд отличается от активов, которые считаются капиталом.

Чем оборотные активы отличаются от основных (внеоборотных) активов?

Компании будут разделять свои активы по временному горизонту использования.Основные средства, также известные как внеоборотные активы, предназначены для долгосрочного использования (один год или дольше) и часто нелегко ликвидировать. В результате, в отличие от оборотных средств, основные средства амортизируются на единиц.

утверждений в аудите — обзор, важность и типы

Что такое утверждения в аудите?

Утверждения — это утверждения, которые устанавливают, является ли финансовая отчетность достоверной и достоверно представленной в процессе аудита.

Важность утверждений

Утверждения — важный аспект аудита.Поскольку финансовая отчетность не может пройти проверку на детекторе лжи, чтобы определить, соответствуют ли они фактам, необходимо использовать другие методы для установления достоверности финансовой отчетности.

Утверждения определяются как «утверждение, которое говорящий считает истинным. «Утверждением может быть что угодно, например:« Я утверждаю, что инвестирование в фундаментальную ценность — лучшая философия инвестирования ».

Однако трудно определить, действительно ли это утверждение верно. Точно так же с финансовой отчетностью трудно определить, какая финансовая информация не содержит существенных искажений.

Существует два аспекта существенного искажения. Ясно, что существенность играет большую роль; тем не менее, как измерить, какая информация является правдивой и справедливой или искаженной, имеет решающее значение.

Утверждения играют ключевую роль в определении того, что является истинным и справедливым при аудите финансовой документации.

Утверждения в аудите

Утверждения — это характеристики, которые необходимо проверить, чтобы убедиться, что финансовые записи и раскрытие информации являются правильными и уместными.Если все утверждения выполнены для соответствующих операций или остатков, финансовая отчетность Примечания к финансовой отчетности Примечания к финансовой отчетности являются дополнительными примечаниями, которые включаются в публикуемую финансовую отчетность компании. Ноты записаны надлежащим образом.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор стандартов бухгалтерского учета, выпущенных Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСФО) и Фондом МСФО, направленных на обеспечение общего набора правил бухгалтерского учета, которые являются последовательными, прозрачными и сопоставимыми на международном уровне.

МСФО разработал ISA315, который включает категории и примеры утверждений, которые могут использоваться для проверки финансовой отчетности.

Существует два типа утверждений, каждый из которых относится к разным событиям:

1. Утверждения уровня транзакции

Утверждения уровня транзакции выполняются в отношении классов транзакций, таких как доходы, расходы, выплаты дивидендов Дивиденды Дивиденды доля прибыли и нераспределенной прибыли, которую компания выплачивает своим акционерам.Когда компания генерирует прибыль и накапливает нераспределенную прибыль, эта прибыль может быть либо реинвестирована в бизнес, либо выплачена акционерам в качестве дивидендов и т. Д.

Существует пять типов утверждений на уровне транзакции:

• Возникновение : Операции, которые отражаются в финансовой отчетности как произошедшие, т. Е. Действительно ли они произошли?
• Полнота : Операции, которые завершены и должны быть отражены в финансовой отчетности, были признаны в финансовой отчетности, i.е., включены ли все транзакции?
• Точность : Операции были правильно отражены в финансовой отчетности в соответствующих суммах, т. Е. Использовались ли правильные цены, количества и расчеты?
• Отсечение : операции, признанные в правильные и соответствующие отчетные периоды времени.
• Классификация : Операции были правильно классифицированы и достоверно представлены в финансовой отчетности.

2.Утверждения об остатке на счете

Утверждения об остатке на счете применяются к статьям баланса, таким как активы, обязательства и собственный капитал.

Существует четыре типа утверждений сальдо счета:

• Существование : активы, сальдо собственного капитала и обязательства существуют на конец периода.
• Полнота : Активы, остатки капитала и обязательства, которые завершены и должны быть отражены, были признаны в финансовой отчетности.
• Права и обязанности : Предприятие имеет права собственности или право на получение выгоды от признанных активов в финансовой отчетности. Обязательства, признанные в финансовой отчетности, представляют собой фактические обязательства компании.
• Оценка : Активы, остатки капитала и обязательства были оценены надлежащим образом.

3. Утверждения представления и раскрытия информации

Это третий тип утверждения, который может подпадать как под утверждения уровня транзакции, так и под утверждения баланса счета.Это относится к представлению и раскрытию финансовой отчетности.

Существует четыре типа утверждений о представлении и раскрытии информации:

• Точность и оценка : Операции, остатки и другие финансовые записи были раскрыты точно и по соответствующей оценке.
• Классификация и понятность : Операции, события, остатки и другие финансовые записи были правильно классифицированы и представлены в ясной форме, которая способствует пониманию пользователей финансовой отчетности.
• Полнота : Операции, события, остатки и другие финансовые записи были полностью раскрыты в финансовой отчетности.
• Происшествие : Операции, события, остатки и другие финансовые записи произошли и связаны с предприятием.

Ссылки по теме

CFI предлагает страницу программы коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ — сертификат CBCAGet CFI CBCA ™ и возможность стать коммерческим банковским и кредитным аналитиком.Зарегистрируйтесь и продвигайтесь по карьерной лестнице с помощью наших программ и курсов сертификации. программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень. Чтобы продолжить изучение и развитие своей базы знаний, ознакомьтесь с дополнительными соответствующими ресурсами ниже:

• Проверенная финансовая отчетность Проверенная финансовая отчетность Государственные компании обязаны по закону обеспечивать аудит своей финансовой отчетности зарегистрированным CPA. Цель стандартов
• МСФО Стандарты МСФО Стандарты МСФО — это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире
• Учетная политика Учетная политика Учетная политика — это правила и рекомендации, которые компания выбирает для использования при подготовке и представлении своей финансовой отчетности
• Анализ финансовой отчетности Анализ финансовой отчетности Как проводить анализ финансовой отчетности Финансовые отчеты. Это руководство научит вас выполнять анализ финансовой отчетности отчета о прибылях и убытках,

, как использовать учет по методу начисления для измерения расходов компании

Учет по методу начисления предлагает компаниям ценный способ измерения и демонстрации своего финансового состояния.Бухгалтеры могут учитывать как оплаченные транзакции, так и непогашенные обязательства, что более точно, чем просто полагаться на наличные деньги на вашем банковском счете.

Но этот метод также представляет собой любопытную проблему для компаний, управляющих расходами определенным образом . Если у вас нет актуальной информации о кредитной карте и счетах-фактурах — и если сотрудники задерживают отчеты о расходах, — вы не знаете, на какие суммы вы готовы потратить.

И для прилежных финансовых команд это настоящая проблема.

В этой статье мы объясним, как на самом деле компании могут отслеживать, измерять и учитывать расходы, даже если платеж не был произведен.

И что самое приятное, это довольно просто.

Что такое начисленные расходы?

Начисленные расходы (или начисленные обязательства) — это метод бухгалтерского учета, который добавляет подтвержденные расходы в бухгалтерские книги компании до их оплаты. После того, как расходы составили , понесено (компания обязалась произвести платеж), они заносятся в бухгалтерские книги, чтобы более точно отразить финансовое положение компании.

Это важно в процессе расчета кредиторской задолженности, особенно при оплате по счету. Компании определяют поставщика и соглашаются платить за товары и услуги, но обычно не платят до тех пор, пока товар или услуга не будут доставлены.

Даже несмотря на то, что денежные средства не были переведены, компания по-прежнему обязана выплатить . С финансовой точки зрения эти деньги практически полностью потрачены, и их нельзя направить в другое место.

Мы скоро увидим, почему это так важно для правильного управления расходами.Но сначала давайте уточним это различие.

Кассовый учет в сравнении с методом начисления

Распространенная альтернатива учету по методу начисления известна как «кассовый учет». Следуя этому методу, отчет о движении денежных средств компании отражает то, что фактически покинуло банковский счет.

Возьмем, к примеру, традиционные корпоративные кредитные карты. Если платеж по кредитной карте не подлежит оплате до конца месяца, на вашем банковском счете не будет отражена истинная сумма, израсходованная до тех пор, пока этот платеж не будет произведен.

У вас может быть непогашенная сумма в размере 10 000 долларов США, но до тех пор, пока вы не произведете погашение, банковский счет не будет отражать это. Несмотря на то, что эти 10 000 долларов фактически ушли — вы должны произвести выплату .

Вообще говоря, общая сумма расходов обязательств — это наиболее точный способ понять финансовое положение компании. Независимо от того, действительно ли деньги покинули ваши счета, все еще важно — вам нужно платить поставщикам, — но это скорее оперативный вопрос.

Вот почему передовая практика управления расходами фокусируется на начисленных расходах, а не на денежных средствах .

Но большинству компаний действительно следует иметь как отчет о движении денежных средств, так и начисления в своей книге покупок и счетах расходов. На самом деле дело не в том, чтобы одно против другого.

Учет расходов по методу начисления

К сожалению, для многих предприятий накопленные расходы практически невозможно отследить в режиме реального времени. Если у вас есть общие кредитные карты или даже отдельные сотрудники имеют свои собственные карты, вы, , не узнаете, сколько израсходовано, пока не получите выписку в конце месяца.

То же самое и с отчетами о расходах. До тех пор, пока ваши команды не представят свои претензии — иногда через несколько месяцев после того, как они действительно были предъявлены, — вы не знаете, что компания обязана возместить им.

Счета-фактуры немного проще, потому что сам счет-фактура часто обрабатывается напрямую финансовым отделом. Как только они получат его, они могут начислить платеж даже в ожидании отправки платежа. Но даже это предполагает, что другие команды вовремя отправляют счета.

Основная проблема — отсутствие данных о расходах в реальном времени.Если вы не знаете, что было совершено в режиме реального времени, вам будет нелегко обновлять журнал покупок (или отчет о прибылях и убытках).

Вот почему так много компаний изо всех сил стараются закрывать бухгалтерские книги каждый месяц. Постоянно поступает новая информация.

Начисленная кредиторская задолженность в Spendesk

Spendesk — дать вам больше контроля и прозрачности над расходами компании. При оплате наличными это относительно просто — в отличие от корпоративных карт и отчетов о расходах, пользователи Spendesk всегда могут видеть свои расходы в режиме реального времени.

Но правильное управление расходами также требует прозрачности подтвержденных расходов, в том числе тех, где платеж еще не завершен.

Для этого Spendesk включает два отдельных журнала: журнал покупок и банковский журнал .

Банковский журнал

Банковский журнал легче всего понять. Это записывает все платежи, которые были завершены в вашем аккаунте Spendesk. Другими словами, там, где у вас в кошельке остались деньги.

По сути, это ваш отчет о движении денежных средств.

Журнал закупок

В вашем журнале покупок Spendesk отражено всех платежей — завершенных или нет — обработанных через Spendesk. Это включает в себя счета-фактуры или заявления о расходах сотрудников, которые были одобрены к оплате, но деньги еще не покинули ваш кошелек.

Панель управления всей кредиторской задолженностью

Пожалуй, наиболее интересной функцией для большинства пользователей является панель управления All payables .Как следует из названия, это позволяет быстро увидеть всю кредиторскую задолженность, ее статус оплаты и то, были ли они обновлены в ваших книгах.

Что отображается на этой странице:

• Платежи по карте сразу после оплаты (обычно в точке покупки)
• Расходные претензии и счета-фактуры поставщиков сразу после их «проверки»

Для каждой подлежащей оплате вы также видите:

• Их статус платежа : «Для оплаты», «Для возмещения» (расходы на сотрудников) или «Оплачено»
• Их бухгалтерский статус : «Подготовить», «На экспорт» или «Экспортировано»

Если вы в настоящее время используете кредитные карты, заказы на покупку и расходы на сотрудников — каждая из которых имеет отдельные системы, — такая видимость является золотой жилой.

Упростите учет расходов с помощью Spendesk

Вся теория хороша, но ваша способность управлять накопленными расходами легко сводится к правильному программному обеспечению. Давайте внимательно рассмотрим точные инструменты в Spendesk, автоматизирующие сверку счетов и дающие вам больше контроля над расходами.

Интегрировать расходы с инструментами учета

Spendesk — это решение для управления расходами, а не бухгалтерский инструмент в классическом понимании. Вместо этого он значительно упрощает учет, собирая информацию о транзакциях и идеально форматируя все.

Больше никаких ошибок в ваших бухгалтерских инструментах или ERP.

Spendesk также изначально интегрируется с Xero и DATEV, и в ближайшее время будут выполнены другие интеграции. Когда вы обрабатываете платежи в Spendesk, они автоматически обновляются в Xero или DATEV.

Результат: вы буквально сверяете платежи в режиме реального времени. Это означает, что в конце месяца не нужно спешить с поиском чеков и проверкой каждой транзакции. Все сделано за тебя.

Автоматически классифицировать расходы

Для большинства поставщиков правильный расчет расходов очевиден.Например, Booking.com или Kayak всегда предназначены для путешествий. Назовите свои счета расходов как угодно, и бот Марвин Spendesk быстро узнает, какая кредиторская задолженность и какие расходы относятся к каким счетам.

Это экономит еще больше времени в конце месяца. Платежи автоматически назначаются правильным счетам расходов (на основе поставщика), и они также берутся из правильного бюджета (на основе спонсора) .

Это работает с физическими дебетовыми картами, виртуальными картами и платежами по счетам.Независимо от того, как вы платите, у вас одинаковый автоматизированный рабочий процесс.

Управление кредиторской задолженностью при покупках по картам

Вы полностью отвечаете за то, насколько точным вы хотите быть при управлении кредиторской задолженностью для покупок по картам Spendesk. Создайте индивидуальную кредиторскую задолженность для каждого поставщика и назначьте все платежи на правильный счет расходов и командный бюджет.

Разделить кредиторскую задолженность по расходным счетам

Если одна кредиторская задолженность влияет на несколько счетов расходов, пользователи могут разделить ее между тремя счетами.Вы даже можете назначить отдельные ставки НДС (налога) для каждого разделенного платежа, чтобы точно учитывать сумму уплаченного налога.

Легко отслеживайте и управляйте начисленными расходами

Мы рассмотрели несколько довольно конкретных технических концепций бухгалтерского учета. Что важно — хорошая бухгалтерия имеет решающее значение, если вы хотите, чтобы бизнес соответствовал требованиям, готовым к аудиту. А чистые и актуальные бухгалтерские книги позволят вам контролировать денежные средства компании.

Но если есть одно важное сообщение, которое следует вынести из этой публикации, так это то, что управление расходами должно быть интегрировано .Объедините карточные платежи, расходы и кредиторскую задолженность в единую систему, и вы избавитесь от большинства головных болей, с которыми ваша финансовая команда сталкивается каждый месяц.

Не думайте о процессе счетов к оплате , процессе отчета о расходах , процессе кредитных карт и процессе сверки . Все они являются частью одного и того же процесса « потратить ».