рассмотрены вопросы уплаты НДС, ЕНВД, учета расходов
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-07-11/51345 О налогообложении при оказании услуг по перевозке грузов
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью обращается с целью необходимости разъяснения взаимоотношения сторон по перевозке грузов регулирующихся гл. 40 Гражданского кодекса РФ.
В соответствии со ст. 784 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.
Согласно ст. 798 ГК РФ в договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) пo соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Организация-Заказчик применяет свое право на налоговые вычеты, соблюдая условия, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. А именно: должным образом оформляет счета-фактуры и первичные документы на приобретенные ГСМ, оприходование (принятие к учету) приобретенных товаров (работ, услуг), использование их в деятельности облагаемой НДС.
Организация-Заказчик учитывает расходы на приобретение ГСМ, которые необходимы исполнителю для оказания услуг по договору перевозки, в целях исчисления налога на прибыль. Так как из совокупности норм пп. 5 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходы организации на приобретение ГСМ, которые необходимы для исполнения исполнителем договора перевозки, являются обоснованными и направленными на получение дохода, если соответствующее условие об оплате организацией ГСМ содержится в договоре перевозки и имеются должным образом оформленные первичные документы, в том числе путевые листы.
Учитывая вышеизложенное прошу разъяснить,
1. Является ли приобретение организацией-заказчиком и передача ГСМ индивидуальному предпринимателю — перевозчику реализацией товара по смыслу ст. 39 НК РФ и вызывает ли данная операция налоговых последствий в части НДС.
2. В праве ли, организация-заказчик учесть расходы на приобретение ГСМ, в целях исчисления налога на прибыль.
3. Является ли доходом индивидуального предпринимателя стоимость топливных карт, выданных организацией-заказчиком индивидуальному предпринимателю — перевозчику, применяющему ЕНВД, в целях исполнения договора грузоперевозки.
Ответ: В связи с письмом по вопросам налогообложения при оказании услуг по перевозке грузов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары — на безвозмездной основе.
Таким образом, передача права собственности на товары как на возмездной, так и безвозмездной основе признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно положениям пункта 1 статьи 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 Кодекса.
Необходимо отметить, что возмещение налогоплательщиком расходов исполнителя не может рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика.
Следовательно, такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций у налогоплательщика.
В отношении применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) отмечаем, что на основании пункта 1 статьи 346.29 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. При этом налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.
|
Заместитель директора Департамента |
О.Ф. Цибизова |
Рассчитать стоимость патента поможет электронный сервис «Налоговый калькулятор — Расчет стоимости патента»
«Патентная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели»
Суть данной системы заключается в получении предпринимателем специального документа (патента), дающего ему право на осуществление определенных видов деятельности.
Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Стоимость патента рассчитывается, исходя из размера потенциального возможного дохода, который устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Покупая патент, предприниматель освобождается (в отношении тех видов деятельности, по которым он купил патент) от уплаты основных налогов: НДФЛ, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
На территории Чувашской Республики размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлены статьей 39 Закона Чувашской Республики от 23.07.2011 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год.
Приказом Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579 на 2018 год установлен коэффициент-дефлятор в размере, равном 1,481.
Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России www.nalog.ru разработан сервис «Налоговый калькулятор – расчет стоимости патента». Сервис предназначен для расчета суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, по одному из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, в выбранном субъекте Российской Федерации. Информация в интерактивном сервисена 2018 год загружена с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 год.
Вопросы и ответы о применении патентной системы налогообложения
28 января 2021 09:56
Вопросы и ответы о применении патентной системы налогообложения
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение с вопросами предпринимателей и уполномоченных по защите прав предпринимателей в субъектах Российской Федерации о применении патентной системы налогообложения и направляет ответы на указанные вопросы.
1. При осуществлении в магазине розничной торговли продуктами, пивом и табачными изделиями (подакцизными товарами.) В соответствии с пунктом 1 статьи 34643 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. С l января 2021 года согласно подпунктам 45 и 46 пункта 2 статьи 34643 Кодекса ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. В целях ПСН к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса (подпункт 1 пункта 3 статьи 34643 Кодекса). Согласно подпунктам 6 — 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса к подакцизным товарам относятся автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 ,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин. В связи с этим для целей применения ПСН ограничений для розничной торговли пивом и табачными изделиями индивидуальными предпринимателями не предусмотрено.
2. При осуществлении в магазине розничной торговли товарами и реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 34643 Кодекса реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей главы 265 «Патентная система налогообложения» Кодекса к розничной торговле не относится. Пунктом 6 статьи 34653 Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 265 Кодекса налогоплательщик вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, — УСН.
3. О дополнении положений Кодекса, определяющих перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, и праве субъектов Российской Федерации устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода словом «в частности». В соответствии с пунктом 2 статьи 34643 Кодекса ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 данной статьи Кодекса. Согласно пункту 7 статьи 34643 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее — ПВД) по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. До 1 января 2021 года субъекты Российской Федерации вправе были устанавливать ПВД в отношении всех видов предпринимательской деятельности, перечень которых указан в пункте 2 данной статьи Кодекса. С 1 января 2021 года они вправе самостоятельно выбирать из указанного перечня виды предпринимательской деятельности, в отношении которых в их субъекте будет применяться ПСН. Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 8 статьи 34643 Кодекса с 1 января 2021 года субъектам Российской Федерации предоставлено право включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 6 статьи 34643 Кодекса. Подпунктом 3 пункта 8 статьи 34643 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер ПВД на единицу физических показателей по видам предпринимательской деятельности, указанных в данном подпункте. Приведенный в пункте 2 статьи 34643 Кодекса перечень видов предпринимательской деятельности не носит закрытый характер.
4. О применении ПСН в сфере общественного питания. В соответствии с подпунктом 13 пункта 3 статьи 34643 Кодекса услуги общественного питания — это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 Кодекса. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 181 Кодекса к подакцизным товарам относится алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации. Если через объект организации общественного питания реализуются приобретенные для последующей реализации подакцизные товары, перечисленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 Кодекса, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки, то такая предпринимательская деятельность относится к услугам общественного питания, в отношении которых может применяться ПСН.
5. О возможности увеличения средней численности наемных работников в целях применения ПСН. В соответствии с пунктом 5 статьи 34643 Кодекса при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется ПСН. В ходе обсуждения в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона «О внесении изменений в главы 262 и 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» рассматривалось, в том числе предложение об увеличении предельной численности наемных работников в целях применения ПСН, которое не было поддержано.
6. О применении ПСН с l января 2021 года по новым видам предпринимательской деятельности, ПВД по которым субъектом Российской Федерации не установлен. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 262 и 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 373-ФЗ) в период до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, указанным в части 2 данной статьи, в целях выдачи патентов на осуществление таких видов предпринимательской деятельности размер ПВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности, величины физического пок азателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора , установленного в целях применения главы 263 Кодекса на 2020 год, коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД). Иные индивидуальные предприниматели могут применять пен по указанным видам предпринимательской деятельности после установления законом субъекта Российской Федерации по ним размеров ПВД.
7. Может ли организация применять ПСН. В соответствии с пунктом 1 статьи 34643 Кодекса ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение ПСН юридическими лицами Кодексом не предусмотрено. б) могут ли плательщики ЕНВД перенести расходы на уплату страховых взносов за 2020 год на периоды 2021 года при переходе на ПСН. В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 373-ФЗ страховые платежи (взносы) и пособия, указанные в пункте 2 статьи 34632 Кодекса, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) после 31 декабря 2020 года организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивался ЕНВД, а также индивидуальными предпринимателями в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за последний налоговый период применения данного режима налогообложения. Уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН в 2021 rоду, на суммы страховых взносов, начисленных за 2020 год, Кодексом и Федеральным законом № 373-ФЗ не предусмотрено.
8. Нужно ли будет применять онлайн-кассы индивидуальными предпринимателями, которые перейдут с 1 января 2021 года с системы налогообложения в виде ЕНВД на ПСН. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 01.07.2021. Вместе с тем обращаем внимание, что статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» определены отдельные категории индивидуальных предпринимателей, в том числе применяющих патентную систему налогообложения, которые вправе осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовойтехники.
9. В каком субъекте Российской Федерации должен приобретать патент индивидуальный предприниматель, осуществляющий межрегиональные грузоперевозки. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 34645 и пунктом 1 статьи 34646 Кодекса индивидуальный предприниматель, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором проживает, патент получает по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в субъекте Российской Федерации, в котором не проживает, то он может получить патент в любом территориальном налоговом органе этого субъекта Российской Федерации, в который подаст заявление на получение патента. Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, обязаны получить патент в налоговом органе по месту жительства или по месту осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем индивидуальный предприниматель при осуществлении такой деятельности не ограничен территорией субъекта, в котором он получил патент. Поэтому в рамках полученного патента он может осуществлять перевозки грузов и в другие регионы. Договор на перевозку должен быть заключен в субъекте Российской Федерации по месту получения патента. В таком случае получение патента в других регионах не требуется.
10. Подпадают ли международные перевозки грузов под действие ПСН. Глава 265 Кодекса запрет на применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере международных перевозок не содержит.
11. Об уменьшении стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов. В соответствии с подпунктом 1 пункта 12 статьи 34651 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с применением пен, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством , обязательное медицинское страхование , обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых платежей (взносов) и пособий не более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса. Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превысила сумму этого налога, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по-другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения. Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Форма, формат и порядок представления указанного уведомления утверждаются ФНС России. Если у индивидуального предпринимателя несколько патентов, то он вправе подать одно уведомление на уменьшение сумм налога по каждому патенту, на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов в периоде действия указанных, в уведомлении патентов. Сроки подачи уведомления не установлены. Если в уведомлении об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) указана сумма страховых платежей (взносов) в размере большем, чем сумма налога, подлежащая уменьшению, налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части. В соответствии с пунктом 8 статьи 34618 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов.
12. О налоговом периоде при применении ПСН. В соответствии с пунктом 1 статьи 34649 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1, 2 и 3 данной статьи Кодекса. Согласно пункту 11 статьи 34649 Кодекса в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи Кодекса. Пунктом 2 статьи 34649 Кодекса установлено, что, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Таким образом, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, определяется исходя из количества календарных дней в налоговом периоде, на который выдан патент. В соответствии с пунктом 3 статьи 34650 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанные индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Если, например, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, начнет применять налоговую ставку в размере 0 процентов с 1 апреля 2021 года, то он может ее применять в течение 2021 – 2022 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке. Уплата страховых взносов осуществляется индивидуальными предпринимателями в сроки, установленные главой 34 «Страховые взносы» Кодекса.
13. Об уплате налога в связи с применением ПСН налогоплательщиками до 1 января 2021 года применявшими систему налогообложения в виде ЕНВД. Статьей 3 Федерального закона № 373-ФЗ установлен особый порядок определения размера ПВД по деятельности стоянок для транспортных средств, а также по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (общественного питания), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (организации общественного питания) с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (объекту организации общественного питания), и по предпринимательской деятельности в сфере ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг. По вышеперечис ленным видам деятельности патенты выдаются в порядке, установленном статьей 3 названного Федерального закона, до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры ПВД. Патенты могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев. При этом патенты действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.
14. О возможности перехода в течении календарного года с УСН на ПСН. В соответствии с пунктом 3 статьи 34613 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 34613 Кодекса). В то же время согласно пункту 1 статьи 346443 Кодекса ПСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН. Таким образом, при применении УСН индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН.
15. О применении пен в отношении розничной торговли в торговых Центрах. В соответствии с подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 34643 Кодекса ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы. В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в том числе расположенные в торговых центрах и торговых комплексах, ПСН применяется в порядке, предусмотренном главой 265 Кодекса.
16. О рассмотрении вопроса о снятии запрета на применение ПСН при торговле маркированными товарами. В настоящее время указанный вопрос не рассматривается.
Обзор судебной практики по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог на вмененный доход, ЕНВД) является специальным налоговым режимом. Порядок исчисления и уплаты данного налога урегулирован главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс РФ), которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ, действует с 01.01.2003.
Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.
Данный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и других), а также освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов (абзац 2 пункта 1 статьи 18, пункт 4 статьи 346.26 НК РФ). Объектом налогообложения для применения единого налога является вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 НК РФ). Понятие вмененного дохода раскрыто в абзаце 2 статьи 346.27 НК РФ. «Вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика единого налога, который рассчитывается с учетом условий, непосредственно влияющих на получение данного дохода.
Налоговая база для исчисления суммы единого налога представляет собой величину вмененного дохода, рассчитываемую как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности».
В соответствии с абзацем 3 статьи 346.27 НК РФ под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
При этом в качестве физических показателей в зависимости от вида предпринимательской деятельности могут выступать: количество работников; количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов; площадь торгового зала; количество торговых мест; площадь зала обслуживания посетителей; площадь стоянки и другие. Полный перечень физических показателей, характеризующих определенные виды предпринимательской деятельности, приведен в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.
В настоящем обзоре рассмотрены некоторые спорные вопросы применения Арбитражным судом Дальневосточного округа главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ за период с 2015 по 2017 гг.
ЛИЦО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ ПЕРЕВОЗЧИКОМ, А ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТУ ПЕРЕВОЗОК, НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
Основанием для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения послужил вывод налогового органа о необоснованном применении специального режима налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов», поскольку предприниматель фактически оказывал услуги по организации грузовых перевозок между заказчиком и реальными исполнителями перевозок (третьими лицами). Отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, суды поддержали позицию налогового органа и пришли к выводу, что в рамках заключенных договоров с заказчиками соответствующий объем перевозок груза предприниматель осуществлял силами и средствами третьих лиц, являясь фактически организатором автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок.
В силу подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под действие специального налогового режима в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность, в частности, по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Для целей применения главы 26.3 НК РФ в статье 346.27 НК РФ определено, что под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Исходя из положений статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и главы 40 «Перевозка» ГК РФ под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основании соответствующих договоров перевозки. Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что ввиду недостаточности транспортных средств, находящихся в распоряжении предпринимателя, необходимых для исполнения обязательств по договорам перевозки, последним в целях оказания данных услуг были привлечены третьи лица со своим транспортом.
Представленные в материалы дела доказательства свидетельствовали именно о том, что в проверенный период предприниматель оказывал услуги по организации процесса перевозок, заключающиеся в ведении учета перевозок и осуществлении оперативного руководства работой автомобилей, принадлежащих третьим лицам (индивидуальным предпринимателям). Фактически перевозка грузов производилась третьими лицами на их транспорте.
Доказательства наличия у предпринимателя права пользования, владения и (или) распоряжения в отношении транспортных средств, принадлежащих третьим лицам, и на которых осуществлялись спорные перевозки, в рамках налоговой проверки и при рассмотрении настоящего спора в суд не представлены.
С учетом положений приведенных норм и установленных обстоятельств, суды двух инстанций пришли к выводу, поддержанному судом кассационной инстанции, о том, что предприниматель, являясь организатором автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок, неправомерно применил специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов посредством привлечения третьих лиц и принадлежащих им транспортных средств. (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.08.2016 № Ф03– 2409/2016 по делу № А59–2365/2015 Арбитражного суда Сахалинской области. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.04.2016 № Ф03–1241/ 2016 по делу № А59–2424/2015 Арбитражного суда Сахалинской области).
ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД ПО ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ» ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ АВТОТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА, КОТОРЫЕ НАХОДИЛИСЬ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ И УЧАСТВОВАЛИ В НЕПОСРЕДСТВЕННОМ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ
Основанием для доначисления налогов по общей системе налогообложения послужили выводы инспекции о необоснованном применении специального режима налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов».
Проверкой установлено, что из-за отсутствия достаточного количества транспортных средств и работников для исполнения заказов предприниматель привлекал третьих лиц. Указанные отношения квалифицированы налоговым органом как деятельность транспортной экспедиции, не подпадающая под обложение ЕНВД. Налоговый орган, квалифицировав договоры налогоплательщика как договоры транспортной экспедиции, для целей налогообложения по общей системе, не учел, что часть перевозок предприниматель выполнил от своего имени, используя для этого находящиеся в его распоряжении транспортные средства и водителей.
Система налогообложения в виде ЕНВД по рассматриваемому виду деятельности подлежит применению при совокупности условий: автотранспортные услуги выражены именно в перевозке пассажиров и (или) грузов; такая перевозка осуществляется на транспортных средствах, находящихся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения), предназначенных для оказания автотранспортных услуг; налогоплательщик соблюдает ограничение по количеству и типу транспортных средств (не более 20 единиц автобусов, легковых и грузовых автомобилей), находящихся во владении и пользовании у последнего на соответствующем праве.
Исходя из положений статьи 346.29 НК РФ, для расчета налоговой базы по ЕНВД законодатель предусмотрел физический показатель – количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. Апелляционная инстанция, частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, указала, что между предпринимателем и контрагентами наряду с отношениями по оказанию автотранспортных услуг посредством третьих лиц на их транспорте имели место отношения по перевозке грузов силами и средствами индивидуального предпринимателя. В ходе проверки налоговым органом не установлено нарушений, касающихся требований о величине физического показателя (количество транспортных средств): в указанном периоде у предпринимателя числилось от 2 до 6 грузовых автомобилей, одновременно работало до 3 работников в должности «водитель-экспедитор».
Из материалов рассматриваемого дела следовало, что предприниматель распоряжался спорными автомобилями, использовал эти автомобили с привлечением водителей, состоящих с ним в трудовых отношениях, а также водителей, привлеченных в рамках разовых устных сделок для оказания услуг по перевозке грузов. Суд исходил из недоказанности налоговым органом того, что спорные транспортные средства не находились в распоряжении предпринимателя и использовались третьими лицами, привлеченными для осуществления перевозок.
Оценив представленные в дело доказательства, применив положения статей 346.26, 346.27, 346.29 НК РФ, апелляционный суд сделал вывод о том, что при расчете ЕНВД должны учитываться два спорных автотранспортных средства, которые фактически находились в распоряжении предпринимателя и непосредственно участвовали в оказании услуг по перевозке грузов предпринимателем.
Довод налогового органа о том, что предприниматель использовал для перевозки грузов два автотранспортных средства, которые ему не принадлежали на праве собственности и эксплуатировались без оформления каких-либо договорных отношений, суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил.
Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции о том, что в случае, рассматриваемом в настоящем деле, два спорных автомобиля находились в распоряжении предпринимателя и фактически использовались им для осуществления грузовых перевозок – услуг, подлежащих налогообложению ЕНВД. (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.07.2017 № Ф03–2460/2017 по делу № А51–12257/2016 Арбитражного суда Приморского края).
Продолжение в № 7, № 8, 2018.
ТАМАРА НИКИТИНА, СУДЬЯ АРБИТРАЖНОГО СУДА ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 06 (188) дата выхода от 25.06.2018.
Статья размещена на основании соглашения от 20.10.2016, заключенного с учредителем и издателем информационного ежемесячника «Верное решение» ООО «Фирма «НЭТ-ДВ».
план бизнеса и какие документы нужны для регистрации
Грузоперевозки по праву считаются очень прибыльным и востребованным видом деятельности. Однако этот вид коммерческой деятельности, впрочем, как и любой другой, требует организации физического лица или юридического. Чаще всего предприниматели выбирают ИП грузоперевозки, поскольку эта форма не требует получения лицензии и является более простой.
С чего начать?
Первостепенно необходимо узнать, что потребуется для оформления ИП по грузоперевозкам. Данная информация может изменяться, поэтому важно ознакомиться с последними редакциями документов, законов, инструкций и т.д. Для того, чтобы открыть ИП на грузоперевозки следует:
- подготовить требующийся для ИФНС набор документов;
- оплатить пошлину;
- пройти универсальную процедуру регистрации.
Дополнительные разрешения и лицензии от предпринимателя требовать не будут в том случае, если не планируется перевозка опасных веществ.
Для осуществления грузоперевозок на законных основаниях в форме ИП необходимо получить ИНН. От вас потребуется написать соответствующее заявление в налоговой службе и уже через две недели можно будет забрать документ с ИНН. Также на начальном этапе рекомендуется определиться с тем, кто будет подавать документы ИФНС.
Вы можете подать все документы:
- лично в ИФНС;
- через Всемирную паутину;
- по почте;
- через доверенное лицо.
Какие документы необходимы?
В налоговый орган придется представить:
- заявление для регистрации;
- документ, подтверждающий вашу оплату установленной законом пошлины;
- ксерокопия паспорта заявителя;
- ИНН.
В заявлении обязательно перечисляются коды видов экономической деятельности по ОКВЭД. В случае осуществления грузоперевозок, необходимый код деятельности 60.24, он описывает деятельность грузового автотранспорта. Данный код подойдет в случае, если мы открываем курьерскую службу, грузовое такси и пр. Однако, если в будущем вы предполагаете расширение своей деятельности, то сразу можно вписать их возможные коды. Нотариальное заверение заявления может понадобиться при оформлении регистрации ИП по доверенности.
В процессе регистрации следует определиться с системой налогообложения. Традиционно выбирают УСН, но также возможно применение ЕНВД. Выбрав своей системой ЕНВД, бизнесмен будет обязан каждые три месяца уплачивать одинаковую сумму. Она не зависит от полученного им дохода, даже в случае его полного отсутствия. О своем решении предприниматель сообщает ИФНС дополнительным заявлением, для этого нужно его подать с основным набором документов на стадии регистрации.
В обмен на поданные документы, вы должны получить расписку и завизированный второй экземпляр заявления.
Трудности
В реальной жизни очень часто предприниматели предпочитают официально не регистрировать свою деятельность. Так как это неизбежно ведет к увеличению своих затрат и снижению конкурентоспособности.
На стоимости предоставляемых услуг отражаются следующие затраты:
- Финансовые вложения при открытии ИП.
- Налоговые отчисления.
- Взносы в различные фонды и пр.
- Ведение бухгалтерии и пр.
Однако не следует думать, что регистрация ИП по грузоперевозкам не нужна.
В таком случае предприниматель столкнётся с рядом трудностей:
- Очень низкое доверие клиентов. При перевозке ценных грузов нельзя будет заключить официальный договор.
- Бесправность исполнителя без оформления индивидуальным предпринимателем. Предприниматель беззащитен при возникновении спорной или конфликтной ситуации. В процессе транспортировки часть груза может пропасть, получатель может не захотеть заплатить за груз и пр. Такой спорный момент нельзя будет решить с привлечением исполнительных или судебных органов.
- Ограничения в способах расчета с клиентами. Так как многие клиенты являются юридическими лицами, многие из них предпочитают производить расчеты через банк. Также клиенты часто рассчитываются за транспортные услуги банковскими картами.
- Столкновение с налоговой полицией.
Рассуждая над вопросом оформлять ИП или нет, нужно знать, что если предприниматель хочет всерьёз заниматься перевозкой грузов, то однозначно, да. Доставка грузов без открытия ИП возможна тогда, когда она не попадает под понятие коммерческой деятельности.
[poll id=”179″]
Видео «Пошаговая инструкция по открытию ИП для грузоперевозок»
Из этого ролика Вы узнаете, каков алгоритм оформления ИП перевозки грузов.
Загрузка…Учет иностранной прибыли в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости | Tax Foundation
Ключевые выводы
- Предыдущая «всемирная» или основанная на резиденции система корпоративного налогообложения была несовершенной, поскольку она побуждала корпорации «инвертировать», отговаривала корпорации от репатриации иностранных прибылей и создавала невыгодное конкурентное положение для американских корпораций, работающих в зарубежных странах.
- Законодатели решили эти проблемы, введя в действие реформы международной налоговой системы в рамках Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA).
- TCJA провел реформы, направленные на территориальную налоговую систему путем освобождения иностранных прибылей от внутреннего налогообложения. В то же время он ввел в действие положения о борьбе с размыванием базы, нацеленные на получение высокодоходной иностранной прибыли, нематериального дохода и дохода, изъятого из Соединенных Штатов.
- Четыре основных компонента новой международной налоговой системы — это освобождение от налога на участие, GILTI, FDII и BEAT.
- Хотя законодатели обычно называют новую систему «территориальной» налоговой системой, ее более уместно назвать гибридной системой.
- Общая структура системы США не уникальна для Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), поскольку большинство стран, перешедших на территориальные налоговые системы, также ввели положения о борьбе с размыванием базы. Однако эти положения США структурированы иначе, чем положения других стран.
Введение
До принятия Закона о сокращении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) [1] в Соединенных Штатах действовала «всемирная» корпоративная налоговая система по месту жительства, которая облагала налогом глобальную прибыль США.Компании из Южной Америки (с зачетом налогов, уплаченных иностранным правительствам), но отложили уплату налога в США до тех пор, пока прибыль не будет репатриирована. Предыдущая система создавала два основных искажения. Во-первых, это удерживало компании от репатриации иностранных прибылей. Во-вторых, он побудил компании переместить свои юридические штаб-квартиры из Соединенных Штатов посредством так называемой «инверсии».
Законодатели решили эти вопросы, введя в действие реформы международной налоговой системы в рамках TCJA.TCJA значительно изменил способ налогообложения иностранных прибылей транснациональных корпораций, базирующихся в США. Он перешел от того, что считалось «всемирной» налоговой системой, к «территориальной» налоговой системе. В то же время он принял положения о предотвращении эрозии основания. Эти положения нацелены на получение высокодоходной иностранной прибыли, нематериального дохода и дохода, исключенного из Соединенных Штатов.
Хотя законодатели обычно называют новую систему «территориальной» налоговой системой, ее более уместно назвать гибридной системой.Новая система использует особенности территориальной (источник), мировой (место жительства) и системы корпоративного налогообложения на основе места назначения. В международном контексте система США в этом отношении не уникальна. Большинство стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которые перешли к территориальной налоговой системе, также ввели положения о борьбе с размыванием базы, которые уводят их от того, что можно было бы считать «чистой» территориальной налоговой системой.
Почему законодатели хотели реформировать международную налоговую систему?
До принятия TCJA в Соединенных Штатах действовала система корпоративного налогообложения по месту жительства или «всемирная».В соответствии с этой системой транснациональные корпорации США облагались подоходным налогом США на свою мировую прибыль. Прибыль в США облагалась тогдашней ставкой налога в размере 35 процентов за вычетом любых иностранных подоходных налогов, уже уплаченных с этой прибыли [2].
Корпорациимогут отсрочить налогообложение в США иностранной прибыли при условии, что эта прибыль реинвестируется в текущую зарубежную деятельность. Однако в соответствии с подразделом F США пассивный доход (проценты, дивиденды, рента и роялти) облагался налогом на текущей основе, что означает, что отсрочка для него не предусмотрена.Это было сделано для того, чтобы компании не могли размещать высокомобильные финансовые активы за границей, чтобы на неопределенный срок избежать налоговых обязательств США по доходу.
Предыдущая система, основанная на проживании, создавала два основных искажения. Во-первых, это препятствовало компаниям репатриировать иностранную прибыль [3]. Это связано с тем, что корпорации США столкнулись с дополнительным налогом США на иностранную прибыль только тогда, когда они репатриировали эту прибыль в Соединенные Штаты. До принятия TCJA было подсчитано, что компании отложили налоги как минимум примерно на 2 доллара.6 триллионов иностранных прибылей хранятся за границей. [4]
Во-вторых, предыдущая система поощряла компании переносить свои юридические штаб-квартиры за пределы США. Компании потенциально могут столкнуться с дополнительным внутренним налогом на иностранную прибыль только в том случае, если они являются резидентами США. Таким образом, компании могут избежать всемирной системы, переместив свои штаб-квартиры в другую страну. В этом случае компании по-прежнему должны будут платить США налог на прибыль, полученную в Соединенных Штатах, но не должны будут платить США.налог на прибыль, полученную за рубежом. Мировая система США была одной из основных движущих сил корпоративных инверсий за последние несколько десятилетий [5].
Предыдущая мировая налоговая система Соединенных Штатов была в некотором роде уникальной среди развитых стран. До принятия TCJA Соединенные Штаты были одной из шести стран, в которых существовала всемирная система корпоративного налогообложения. Из 35 стран-участниц OCED 29 имели «освобождение от участия» или территориальные налоговые системы. [6] Эти системы значительно различаются по деталям, но, как правило, в соответствии с этими системами транснациональные корпорации со штаб-квартирой в этих странах не несут дополнительный налог на иностранную прибыль в стране штаб-квартиры, когда их иностранные дочерние компании выплачивают им прибыль в виде дивидендов.
С точки зрения транснациональных корпораций США, тот факт, что в большинстве стран существует территориальная налоговая система, а в Соединенных Штатах — всемирная система, мог создать невыгодное конкурентное положение (если только фирма не использовала прибыль, хранящуюся за границей, и не могла позволить себе покинуть страну). доход в отсроченном состоянии). Американская транснациональная корпорация, работающая в Германии, столкнется с немецким корпоративным налогом в размере 30 процентов плюс дополнительный 5-процентный налог США на немецкую прибыль, репатриированную в Соединенные Штаты.Напротив, конкурирующая французская фирма, работающая в Германии, столкнется только с немецкой налоговой ставкой в размере 30 процентов на свой доход в Германии.
TCJA ввел новую налоговую систему для транснациональных корпораций США
Признавая существенные недостатки предыдущей системы налогообложения иностранной прибыли транснациональных корпораций США, законодатели провели реформы в рамках TCJA. Эти реформы существенно изменили способ налогообложения иностранных прибылей транснациональных корпораций, базирующихся в США.
TCJA ввел четыре новых основных положения.
Первое положение — это так называемое «освобождение от участия», которое освобождает иностранную прибыль, возвращаемую Соединенным Штатам, от внутреннего налогообложения. Это то, что приблизило систему США от «мировой» налоговой системы к «территориальной» налоговой системе.
Второе и третье положения, «Глобальный нематериальный низкий налоговый доход» (GILTI) и «Полученный из-за рубежа нематериальный доход» (FDII), представляют собой две новые категории доходов, которые облагаются налогом по более низкой ставке, чем установленная законом ставка корпоративного налога в размере 21 процент.Вместе они создают всемирный минимальный налог на нематериальный доход.
Наконец, TCJA ввел новый минимальный налог, «Налог на размывание базы и противодействие злоупотреблениям» (BEAT), направленный на предотвращение изъятия транснациональными корпорациями доходов из налоговой базы США с помощью сверхплатежей иностранным аффилированным корпорациям.
Освобождение от участия
TCJA перешел к «территориальной» налоговой системе, отменив дополнительный налог США на иностранную прибыль посредством так называемого «освобождения от участия».«Согласно освобождению от участия в США, иностранная прибыль, выплачиваемая материнским корпорациям США в виде дивидендов, полностью вычитается из налогооблагаемого дохода [7]. В результате эти иностранные прибыли не подлежат дополнительному налогообложению в США, как это было в соответствии с предыдущим законодательством.
Чтобы корпорации имели право на освобождение от участия в их иностранной прибыли, они должны удовлетворять трем общим требованиям. Во-первых, корпорация США должна владеть 10 процентами голосов или стоимости акций контролируемой иностранной корпорации (CFC).Во-вторых, материнская корпорация США должна соответствовать требованию периода владения в 366 дней. Наконец, корпорация США не может вычесть дивиденды из налогооблагаемого дохода США, если этот дивиденд получил налоговую льготу в другой стране. В частности, это сделано для предотвращения «гибридных дивидендов», которые вычитаются в другой стране при выплате в США и при получении в Соединенных Штатах, что приводит к фактическому отсутствию налога на этот поток доходов [8]. Освобождение от участия исключает обычную иностранную прибыль, выплачиваемую материнским корпорациям в виде дивидендов, но не исключает прирост капитала.Американские компании, которые продают или иным образом распоряжаются акциями CFC, не получают исключения дохода от прибыли от этих акций.
Глобальный нематериальный низкий налоговый доход (GILTI)
«Глобальный нематериальный низкий налоговый доход» (GILTI) — это новая категория иностранных доходов, которые ежегодно добавляются к налогооблагаемой прибыли корпораций [9]. По сути, это налог на прибыль, которая превышает 10% прибыли на инвестированные иностранные активы компании. GILTI облагается минимальным международным налогом в размере 10.5 и 13,125 процента в год. [10] Предполагается, что GILTI снизит стимулы для вывода корпоративных прибылей из Соединенных Штатов за счет использования интеллектуальной собственности (ИС).
Каждый год транснациональные корпорации США должны рассчитывать свои GILTI. GILTI равен так называемой «чистой проверенной прибыли» за вычетом 10 процентов «инвестиций в квалифицированные бизнес-активы» (QBAI). Чистая проверенная прибыль — это фактически вся иностранная прибыль, полученная CFC материнской фирмы в США, которая еще не облагалась налогом в Соединенных Штатах.[11] QBAI равен стоимости всех амортизируемых активов (машин, зданий, фабрик), которыми владеют CFC этой материнской компании в США.
Предположим, транснациональная корпорация США контролирует несколько CFC, которые в совокупности имеют чистую проверенную прибыль в размере 1000 долларов США. CFC владеют 9000 долларов в QBAI. Доход, равный 10 процентам от QBAI, или 900 долларов, освобожден от уплаты GILTI. В результате GILTI этой американской корпорации равен 100 долларам.
Чистый протестированный доход | $ 1 000 |
QBAI | $ 9 000 |
GILTI: | |
Чистый протестированный доход | $ 1 000 |
Минус | |
Освобождение от QBAI (10% от QBAI) | $ 900 |
равно | |
GILTI | $ 100 |
Фактически, GILTI приравнивается к иностранной прибыли, превышающей «нормальную» доходность квалифицированных инвестиций.[12] Идея заключается в том, что на конкурентном рынке инвестиции принесут то, что считается «обычным» доходом, или доходом, достаточным для удовлетворения инвесторов. В случае GILTI предполагается, что эта доходность составляет 10 процентов. Предполагается, что любая прибыль, превышающая эту обычную 10-процентную доходность, связана с доходностью IP или перемещением прибыли. Например, кофейня во Франции обычно может возвращать инвесторам 10% годовых. Однако именно эта кофейня принадлежит U.S. Corporation использует интеллектуальную собственность, например силу бренда, что дает ее кофейне небольшое преимущество на рынке. В результате этот магазин приносит инвесторам 15% прибыли. Предполагается, что дополнительная 5-процентная прибыль сверх обычной 10-процентной прибыли связана либо с IP, либо с перемещением прибыли из другой юрисдикции и зафиксирована в GILTI.
Закон позволяет корпорациям США вычитать 50 процентов GILTI. [13] Остальная часть облагается налогом по установленной корпоративной ставке 21 процент.В результате, эффективная налоговая ставка GILTI составляет 10,5%. [14] Корпорациям США также предоставляется иностранный налоговый кредит для компенсации иностранных налогов, уже уплаченных на GILTI. Однако иностранный налоговый кредит ограничен 80 процентами иностранных налогов. Это означает, что на каждый доллар уплаченных иностранных налогов корпорация США получила кредит в размере только 80 центов. Кроме того, избыточные иностранные налоговые льготы не могут быть перенесены вперед или назад.
Цель ограничения иностранного налогового кредита до 80 процентов от иностранного подоходного налога вместо предоставления полного иностранного налогового кредита состоит в том, чтобы заставить U.S. компании более чувствительны к их иностранному налоговому бремени. В рамках полного иностранного налогового кредита корпорации США безразличны к ставке своего иностранного подоходного налога, если их ставка подоходного налога за рубежом ниже ставки в США. Напротив, в условиях ограниченного иностранного налогового кредита американские фирмы сталкиваются с более высоким общим налоговым бременем, когда их иностранные налоговые обязательства выше, а не ниже, даже если иностранная ставка все еще ниже ставки в США.
80-процентный иностранный налоговый кредит приводит к скользящей шкале эффективных налоговых ставок, которые меняются в зависимости от иностранной ставки налога на прибыль.Мировая ставка GILTI составляет 10,5 процента, когда иностранные ставки налога на прибыль равны нулю, и увеличивается на 0,8 процента на каждый процентный пункт увеличения эффективной иностранной налоговой ставки. Эффективная ставка налога на GILTI составляет максимум 13,125 процента, когда ставка налога на прибыль за рубежом достигает 13,125 процента.
Вернитесь к предыдущему примеру корпорации США, у которой было 100 долларов GILTI. Этой компании будет разрешено вычесть половину своей GILTI из налогооблагаемой прибыли. Это оставит 50 долларов налогооблагаемых GILTI.Применение установленной законом налоговой ставки 21% приведет к первоначальному налоговому обязательству в размере 10,50 долларов. Предположим, что наша типовая корпорация заплатила 5 долларов иностранного налога со своих 100 долларов в GILTI. Таким образом, корпорация получит налоговый кредит в размере 4 долларов США против своего первоначального налогового обязательства GILTI в размере 10,50 долларов США. В целом американская компания заплатит налог в размере 11,50 долларов США за свой GILTI (5 долларов США в иностранную юрисдикцию и 6,50 долларов США в США). Общая эффективная налоговая ставка по GILTI составит 11,5 процента.
GILTI | $ 100 |
Обязательства по иностранным налогам на GILTI | $ 5 |
Иностранный налоговый кредит | $ 4 |
| |
Первоначальный налог в США на GILTI | $ 10,50 |
Минус | |
Иностранный налоговый кредит | $ 4 |
равно | |
Final U.S. Налог на GILTI | $ 6.50 |
Итого налог на GILTI | $ 11,50 |
Общая эффективная налоговая ставка по GILTI | 11,5% |
Минимальный налог GILTI использует так называемый подход «одной CFC». Таким образом, транснациональные корпорации США суммируют всю чистую протестированную прибыль и QBAI по всем CFC по всему миру и несут налог на свой совокупный доход.Это контрастирует с минимальным налогом для каждой страны, по которому американская корпорация будет рассчитывать доход GILTI для CFC в каждой стране. Подход с одним CFC более благоприятен для транснациональных корпораций США, поскольку он позволяет им одновременно усреднять свои GILTI с высокими и низкими налогами и избегать налогообложения CFC в некоторых юрисдикциях с низкими налогами. Минимум для каждой страны предотвратил бы это, но управлять им гораздо сложнее.
Хотя 80-процентное ограничение иностранного налогового кредита подразумевает, что не должно быть остаточных U.S. налог, когда ставка иностранного подоходного налога выше 13,125 процента, бывают случаи, когда американские фирмы могут столкнуться с дополнительным налогом в США даже при более высокой эффективной налоговой ставке за рубежом. Это связано с тем, что иностранный налоговый кредит для GILTI подлежит тем же ограничениям, что и иностранный налоговый кредит согласно предыдущему закону. [15] Таким образом, определенные расходы, которые транснациональные корпорации США несут в США, могут ограничивать размер иностранного налогового кредита в той мере, в какой они распределяются за границей. [16] Таким образом, корпорациям может быть отказано в части иностранного налогового кредита, и они могут столкнуться с налоговыми обязательствами по GILTI, даже если их ставка иностранного налога превышает 13.125 процентов.
Полученный за рубежом нематериальный доход (FDII)
Вторая новая категория доходов — это «Нематериальный доход, полученный из-за рубежа» (FDII). Как и GILTI, FDII — это доход, связанный с использованием интеллектуальной собственности. Однако FDII — это доход от использования интеллектуальной собственности в Соединенных Штатах при создании экспорта. FDII предоставляется специальная более низкая налоговая ставка в размере 13,125 процента. Предполагается, что FDII будет стимулировать компании приносить и сохранять интеллектуальную собственность и связанную с ней прибыль в Соединенных Штатах.
Определение FDII очень похоже на определение GILTI. ПИИ равны прибыли, полученной из-за рубежа, превышающей «нормальную» доходность квалифицированных инвестиций. В частности, FDII равен иностранному доходу за вычетом 10 процентов «квалифицированных инвестиций в бизнес-активы» (QBAI). Полученный из-за границы доход — это доля дохода корпорации в США, связанная с экспортом товаров или услуг. QBAI для целей FDII равен стоимости материальных активов, используемых для получения дохода, полученного из-за рубежа.Например, компания может владеть заводом в США и экспортировать изделия в Германию. Полученный из-за границы доход этой компании будет представлять собой доход от продажи этих виджетов за границу, а завод будет учитываться как QBAI для целей FDII.
Компаниям разрешено вычитать 37,5% своих прямых иностранных инвестиций из налогооблагаемой прибыли. Таким образом, эффективная ставка на каждый доллар ПИИ составляет 13,125 процента [17].
Предположим, что компания получила 10 000 долларов общего дохода в Соединенных Штатах, а 10 процентов были получены от экспорта товаров за границу (1 000 долларов).Эта компания имеет 9000 долларов в QBAI, связанном с ее экспортной деятельностью. Это означает, что FDII компании составляет 100 долларов: 1 000 долларов иностранного дохода минус 10 процентов QBAI (900 долларов). Затем этой компании будет разрешено вычесть 37,5% своих прямых иностранных инвестиций ($ 37,50) из налогооблагаемой прибыли. В результате налогооблагаемый FDII составляет 62,50 долларов США, а налоговое обязательство — 13,125 долларов США, а эффективная налоговая ставка по FDII составляет 13,125 процента.
Всего U.S. Доход | $ 10 000 |
Доля экспорта в доходах | 10% |
QBAI | $ 9 000 |
FDII | |
Полученный иностранный доход | $ 1 000 |
Минус | |
Освобождение от QBAI (10% от QBAI) | $ 900 |
равно | |
FDII | $ 100 |
Налогооблагаемый FDII (FDII минус 37.5% вычет) | $ 62,5 |
Ответственность FDII | $ 13,125 |
Общий вычет, который корпорация может использовать как для GILTI, так и для FDII, ограничивается корпоративным налогооблагаемым доходом. [18] Другими словами, комбинированный вычет для GILTI и FDII не может снизить налогооблагаемую прибыль ниже нуля. Если комбинированный вычет приведет к уменьшению налогооблагаемого дохода ниже нуля, вычет для FDII и GILTI будет уменьшен пропорционально тому моменту, когда налогооблагаемый доход корпорации будет равен нулю.[19]
GILTI и FDII: всемирный налог на нематериальный доход
В совокупности GILTI и FDII можно рассматривать как всемирный налог на предполагаемый нематериальный доход [20]. Они призваны поддержать новое освобождение от участия и уменьшить стимулы для компаний перемещать местонахождение интеллектуальной собственности, чтобы вывести корпоративные прибыли за пределы Соединенных Штатов.
При налогообложении GILTI и FDII многонациональные компании, базирующиеся в США, сталкиваются с примерно одинаковой налоговой ставкой на нематериальные активы, используемые для обслуживания зарубежных рынков, независимо от того, где эти нематериальные активы находятся.Если интеллектуальная собственность находится на иностранном рынке и используется для продажи продукции иностранным покупателям, она облагается минимальной налоговой ставкой от 10,5 до 13,125 процента через GILTI. Если та же самая интеллектуальная собственность находится в Соединенных Штатах и используется для продажи продукции тем же иностранным покупателям, она облагается налогом в размере 13,125 процента через FDII.
Идея режима, включающего FDII и GILTI, заключается в том, что они являются пряником и кнутом, побуждающим компании размещать прибыль и интеллектуальную собственность в Соединенных Штатах.[21]
В этом отношении FDII и GILTI очень похожи на международную реформу «Вариант C», предложенную бывшим председателем комитета Палаты представителей США по методам и средствам Дэйвом Кэмпом (справа) [22]. Используя то же определение нематериальных активов (свыше 10 процентов квалифицированных инвестиций), Вариант C устанавливает минимальный налог в размере 15 процентов на нематериальный доход, находящийся на зарубежных рынках. В то же время он предоставил специальную 15-процентную ставку для нематериальных активов, расположенных в Соединенных Штатах и используемых для продажи товаров на внешние рынки.
Базовый налог на подрыв и предотвращение злоупотреблений (BEAT)
Последним компонентом новой международной налоговой системы является новый налог, называемый «налогом на размывание базы и борьбу со злоупотреблениями» или BEAT. [23] BEAT — это, по сути, минимальный налог в размере 10 процентов (5 процентов в 2018 году), который предназначен для того, чтобы иностранные и местные корпорации, работающие в Соединенных Штатах, не могли уклоняться от внутренних налоговых обязательств путем перевода прибыли за пределы Соединенных Штатов. Объем BEAT ограничен крупными транснациональными корпорациями с валовой выручкой 500 миллионов долларов и более.BEAT также не применяется, за исключением случаев, когда выплаты «размывания базы», выплаты, которые корпорации, базирующиеся в США, производят родственным иностранным корпорациям, превышают 3 процента (2 процента для определенных финансовых фирм) от общих вычетов, производимых корпорацией.
BEAT работает как минимальный налог. Корпорации платят BEAT в объеме, превышающем их обычные обязательства по корпоративному подоходному налогу. Таким образом, BEAT равен 10 процентам (5 процентов в 2018 году) «модифицированного налогооблагаемого дохода» за вычетом регулярных налоговых обязательств по корпоративному подоходному налогу (чтобы не опускаться ниже нуля).Модифицированный налогооблагаемый доход рассчитывается путем вычета обычного налогооблагаемого дохода и прибавления к ним выплат «размывания базы», произведенных связанным иностранным корпорациям (фактически, запрещая вычет этих затрат). Эти платежи, добавленные к налогооблагаемому доходу для построения модифицированного налогооблагаемого дохода, включают платежи за услуги, проценты, арендную плату и роялти, а также вычеты на амортизацию. Однако платежи по стоимости проданных товаров, вычеты по GILTI и FDII и вычет из полученных дивидендов (освобождение от участия) не добавляются.
Предположим, что у корпорации в США валовая выручка 500 миллионов долларов, расходы 480 миллионов долларов и налогооблагаемый доход 20 миллионов долларов. Согласно обычному корпоративному подоходному налогу налоговые обязательства этой корпорации составят 4,2 миллиона долларов (21 процент от 20 миллионов долларов). Платежи этой корпорации в CFC, базирующуюся в другой стране, составили 50 миллионов долларов, что значительно превысило порог в 3 процента от общей суммы отчислений. Модифицированный налогооблагаемый доход компании в отношении BEAT составляет 70 миллионов долларов, что равняется ее налогооблагаемому доходу (20 миллионов долларов) плюс платежи, произведенные ею в иностранную CFC (50 миллионов долларов).Таким образом, его общие налоговые обязательства составляют 7 миллионов долларов (4,2 миллиона долларов в виде обычного корпоративного налога плюс 2,8 миллиона долларов, превышение BEAT над обычными корпоративными обязательствами).
Всего валовых поступлений в США | $ 500 |
Общие расходы США | $ 480 |
Налогооблагаемый доход | $ 20 |
Обязательства по корпоративному подоходному налогу @ 21% | $ 4.2 |
BEAT Ответственность | |
Налогооблагаемый доход | $ 20 |
плюс | |
Базовые платежи за эрозию | $ 50 |
равно | |
Модифицированный налогооблагаемый доход | $ 70 |
BEAT Ответственность @ 10% | $ 7 |
Запланированные изменения новых международных положений
TCJA включает запланированные изменения в течение следующего десятилетия, которые повлияют на GILTI, FDII и BEAT.Все три запланированных изменения должны повысить налоговую нагрузку на транснациональные корпорации США.
GILTI: В 2026 году отчисления на GILTI планируется снизить с 50 процентов до 37,5 процентов. В результате общая эффективная налоговая ставка по GILTI вырастет с 13,125 процента до 16,406 процента, включая эффект 80-процентного иностранного налогового кредита. [24]
FDII: В 2026 году вычет из FDII планируется снизить с 37,5 процента до 21.875 процентов. В результате эффективная ставка налога на FDII вырастет до 16,406% [25].
BEAT: В 2026 году показатель BEAT увеличится с 10 процентов до 12,5 процента. [26]
Налоговая система США не является чисто «территориальной» налоговой системой
Нынешняя налоговая система США часто описывается как территориальная налоговая система. Однако это не чисто территориальный или исходный корпоративный подоходный налог. Новую систему можно более точно описать как гибридную систему, которая заимствует элементы из различных принципов международного налогообложения.
Существует три различных принципа международного налогообложения: по источнику (территориальному), по месту жительства (по всему миру) и по месту назначения. Каждый принцип пытается определить, когда и как корпоративная прибыль подлежит налогообложению внутри страны.
Источники («территориальные»)
Согласно системе налогообложения корпораций, основанной на источниках или «территориальной», прибыль корпораций облагается налогом в зависимости от места производства товаров и услуг. Таким образом, налогообложение не зависит от местонахождения компании; имеет значение только то, где производятся товары.Согласно этой системе, только прибыль, полученная в Соединенных Штатах, будет облагаться налогом, в то время как иностранная прибыль будет полностью освобождена.
По месту жительства («по всему миру»)
Согласно системе корпоративного налогообложения по месту жительства, прибыль корпораций облагается налогом в зависимости от места жительства корпорации или местонахождения ее штаб-квартиры. Согласно этой системе, которую США использовали более полно до принятия TCJA, корпорация со штаб-квартирой в Соединенных Штатах будет облагаться корпоративным налогом США на свою мировую прибыль.Однако, чтобы предотвратить двойное налогообложение в рамках системы по месту жительства, США предоставят иностранный налоговый кредит для любых иностранных налогов, уже уплаченных с этого дохода (до налоговой ставки США).
По назначению
Согласно системе налогообложения по месту назначения прибыль компаний облагается налогом в зависимости от места продажи товаров и услуг. В рамках этой системы не имеет значения, где находится штаб-квартира компании, и не имеет значения, где производятся товары. Вместо этого компании облагаются налогом в зависимости от местонахождения их клиента.
Реформы TCJA в международной налоговой системе заимствовали аспекты из всех трех принципов налогообложения.
Освобождение от налога на участие, то есть 100-процентный вычет иностранной прибыли, возвращаемой материнским компаниям в США, является ключевым компонентом территориальной или налоговой системы, основанной на источниках, которая исключает внутренний налог на иностранную прибыль.
GILTI больше соответствует принципу проживания. Таким образом, налогообложение в рамках GILTI зависит от того, где находится штаб-квартира компании.Многонациональные корпорации со штаб-квартирой в Соединенных Штатах облагаются налогом на свои GILTI, заработанные за границей, в то время как компании со штаб-квартирой в другом месте — нет. Тем не менее, стоит отметить, что GILTI намного уже по своему охвату, чем чисто всемирная система или система по месту жительства. Полная всемирная система будет включать всю прибыль, полученную корпорацией за год, в котором она была получена. Вместо этого GILTI ограничивает налогообложение «сверхнормальной» доходностью или доходностью, превышающей 10 процентов квалифицированных инвестиций.Этот аспект GILTI больше похож на то, как налогообложение по месту назначения влияет на иностранные инвестиции. [27]
FDII и BEAT в некоторой степени напоминают налоговую систему по месту назначения. Ключевым компонентом корпоративного налога на основе места назначения является корректировка границы. Регулировка границы облагает импорт налогами и предоставляет освобождение от налогов для экспорта. BEAT, который запрещает определенные вычеты для платежей иностранным аффилированным компаниям, фактически добавляет определенный импорт в налоговую базу так же, как это делалось бы с налогом по месту назначения.FDII, который обеспечивает пониженную ставку налога на доход, связанный с экспортом, соответствует духу полного освобождения экспортных продаж, которое обеспечивает корректировка границы.
Система США похожа на систему, используемую в других странах, в некоторых отношениях и отличается в других
Хотя новая система налогообложения иностранной прибыли в США представляет собой скорее гибридную систему, чем чисто территориальную налоговую систему, она не уникальна в этом отношении среди других промышленно развитых стран. Большинство стран ОЭСР используют гибридные системы, которые устраняют внутренний налог на иностранные доходы за счет освобождения от участия, но также защищают внутреннюю налоговую базу с помощью правил, основанных на корпоративном резидентстве.
С введением исключения для участия США стали больше соответствовать большинству стран ОЭСР. В 2017 году 29 из 35 стран ОЭСР освободили иностранные доходы от внутреннего налогообложения [28]. Однако освобождение от налога на участие в США больше похоже на канадскую или японскую системы освобождения, которые также не освобождают от прироста капитала, тогда как большинство европейских стран освобождают как дивиденды, так и прирост капитала.
Соединенные Штаты также не единственные, кто принимает положения о борьбе с эрозией базы наряду с освобождением от участия.Большинство стран ОЭСР с льготами для участия (20 из 29 стран с льготами) также используют так называемые правила CFC. [29] Как и в случае с GILTI, правила CFC основаны на резиденции, что означает, что они применяются только к транснациональным корпорациям с головным офисом внутри страны и направлены на предотвращение уклонения компаний от внутренних налоговых обязательств посредством определенных деловых соглашений.
ПравилаCFC сложны, но они пытаются достичь той же цели, что и GILTI: налогообложение того, что считается легко перемещаемым доходом, при освобождении от налога дохода, относящегося к реальным инвестициям.Однако следует отметить важные различия. Во-первых, GILTI использует гораздо более шаблонный подход (10 процентов квалифицируемых инвестиций) для определения того, какой доход не облагается налогом, чем традиционные правила CFC, которые используют что-то вроде подхода фактов и обстоятельств. Во-вторых, когда применяется GILTI, он облагает прибыль налогом по сниженной ставке, тогда как правила CFC обычно применяют полную внутреннюю ставку.
Налогообложение FDII очень похоже на политику, применяемую во многих странах: патентный ящик. Патентный ящик — это налоговый режим, который предусматривает специальную пониженную ставку налога на доход, относящийся к интеллектуальной собственности.За последнее десятилетие популярность патентных боксов выросла, и по состоянию на прошлый год 11 стран ОЭСР имели патентные боксы [30]. Однако основное различие между FDII и традиционным патентным ящиком состоит в том, что FDII применяется только к доходам, связанным с экспортом, тогда как патентные боксы применяются ко всем доходам, относящимся к интеллектуальной собственности.
Заключение
До принятия Закона о сокращении налогов и занятости США были одной из немногих стран ОЭСР с всемирной системой корпоративного налогообложения.Эта система была несовершенной. Новый международный налоговый режим США лучше. Это не идеально. Разработка любой территориальной налоговой системы требует принятия ряда важных компромиссов, и новая система ни в коем случае не является чисто «территориальной» налоговой системой. Тем не менее, переходя к территориальной налоговой системе, законодатели внесли важные улучшения в то, как Соединенные Штаты облагают налогом американские транснациональные корпорации.
[1] Официальное название закона — «Закон, предусматривающий выверку данных в соответствии с разделами II и V соответствующей резолюции по бюджету на 2018 финансовый год».”
[2] Кайл Померло и Кари Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР», Налоговый фонд, 1 августа 2017 г. https://taxfoundation.org/territorial-tax-system-oecd-review/
[3] Джон Р. Грэм, Мишель Хэнлон и Терри Дж. Шевлин, «Барьеры для мобильности: эффект локаута налогообложения в США всемирной корпоративной прибыли», National Tax Journal 63: 4 (1 сентября 2010 г.): 1111-1144.
[4] Письмо председателю Объединенного налогового комитета Кевину Брэди и Ричарду Нилу, 31 августа 2016 г.https://waysandmeans.house.gov/wp-content/uploads/2016/09/20160831-Barthold-Letter-to-BradyNeal.pdf
[5] С 1981 г. более 50 компаний переместили свои штаб-квартиры за границу. См. Zachary Mider, «Tax Inversion», Bloomberg, 2 марта 2017 г. https://www.bloomberg.com/quicktake/tax-inversion
[6] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».
[7] 26 Кодекс США § 245A — Вычет из иностранного источника — часть дивидендов, полученных национальными корпорациями от указанных иностранных корпораций с 10-процентной собственностью.
[8] Это похоже на требование о «квалифицированных дивидендах» для акционеров США; для того, чтобы корпоративный дивиденд был «квалифицирован» для получения пониженной ставки налога, он должен сначала облагаться налогом на корпоративном уровне.
[9] 26 Кодекс США § 951A — Глобальный нематериальный доход с низким налогообложением, включенный в валовой доход акционеров Соединенных Штатов.
[10] Однако, как обсуждается ниже, транснациональные корпорации США могут столкнуться с ставками по GILTI выше 13,125%.
[11] Например, некоторый доход мог уже облагаться налогом в соответствии с Подчастью F.
[12] Под сверхнормальной доходностью, или доходностью, превышающей «нормальную» доходность, здесь понимается доходность инвестиций, превышающая 10 процентов. Вероятно, это слишком узкое определение сверхнормальной доходности.
[13] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением.
[14] 21% * 50% = 10,5%.
[15] Иностранный налоговый кредит ограничен суммой налоговых обязательств США, умноженной на иностранный налогооблагаемый доход, разделенный на общий мировой налогооблагаемый доход.Таким образом, если расходы распределяются за границу, это уменьшает налогооблагаемую прибыль из-за границы и, таким образом, уменьшает налоговый кредит за рубежом.
[16] Мартин А. Салливан, «Экономический анализ: больше преимуществ, чем вы думали», Tax Notes , 13 февраля 2018 г. https://www.taxnotes.com/tax-reform/economic-analysis-more- gilti-вы-думали
[17] 21% * (1 — 37,5%).
[18] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением.
[19] Например, предположим, что налогооблагаемый доход корпорации составляет 100 долларов до вычета для GILTI и FDII.Также предположим, что его вычет для GILTI составляет 60 долларов и 50 долларов для FDII. Это первоначально уменьшило бы налогооблагаемую прибыль корпорации до — 10 долларов. TCJA сначала сократит FDII на 10 долларов * 50/110 долларов, или на 4,50 доллара. Затем оставшаяся сумма (5,50 долларов США) будет вычтена из GILTI.
[20] Нематериальный доход определяется как превышение 10 процентов квалифицированных инвестиций.
[21] С учетом некоторых взаимодействий между GILTI и FDII и ограничения иностранного налогового кредита, все же может иметь место тот случай, когда интеллектуальная собственность может облагаться разными ставками в зависимости от ее местоположения.
[22] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».
[23] 26 Кодекс США § 59A — Налог на размывание базы платежей налогоплательщиков со значительными валовыми поступлениями.
[24] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением.
[25] Там же.
[26] 26 Кодекс США § 59A — Налог на размывающие базовые платежи налогоплательщиков со значительными валовыми поступлениями.
[27] Уильям Б.Баркер, «Корпоративный налог на основе здравого смысла: аргумент в пользу налога на потоки денежных средств на основе места назначения для корпораций», Католический университет Law Review 61: 4 (2012). https://scholarship.law.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1033&context=lawreview
[28] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».
[29] Там же.
[30] Кайл Померло, Скотт Ходж и Джаред Вальчак, Международный индекс налоговой конкурентоспособности, 2017 г. , Tax Foundation, октябрь 2017 г.https://files.taxfoundation.org/20171030112339/TaxFoundation-ITCI-2017.pdf
(PDF) Совершенствование системы налогообложения в сфере транспортных услуг
IOP Conf. Серия: Материаловедение и инженерия 918 (2020) 012210
Совершенствование системы налогообложения в сфере транспорта
услуги
Г.Н. Груздов1, М.В. Текиев1, В.Ч. Ревазов1, А.В. Быхтина1
1Северо-Кавказский горно-металлургический институт ( государственный технологический университет), 44,
ул. Николаева, 362021, Владикавказ, Россия
E-mail: [email protected]
Аннотация. Предпринимательство — одна из важнейших сфер экономики. Однако это
не конкретный вид экономической деятельности, а конкретное направление производства. Следует отметить
, что предпринимательство состоит из множества видов экономической деятельности, которые
принципиально отличаются друг от друга. С каждым днем появляется все больше новых видов деятельности
.Иногда в практике предпринимательства может показаться, что одни и те же виды производственной деятельности
в аналитических исследованиях следует оценивать по разным критериям. Итак,
в качестве конкретного примера можно взять транспортные услуги. Здесь при использовании легкового транспорта в качестве критерия
, который является объектом исследования, является сиденье, а для грузовых автомобилей — количество легковых автомобилей. Но
оба этих критерия подлежат обширным аналитическим исследованиям.Этот анализ должен быть
выполнен экономистами, специализирующимися на отрасли. Имея это в виду, следует отметить, что
отраслевых критериев для производственных секторов экономики необходимы при определении
налоговых сумм.
1. Введение
С переходом России к рыночным реформам возникло множество законодательных вопросов и появилась
необходимость государственного управления. Один из глобальных вопросов — повышение налогообложения.Этот вопрос
возник из-за появления многих частных предприятий. Они были разными по своей деятельности
и не существовало системы налогообложения для каждого направления предпринимателя. Так, именно
введен как временной критерий налогообложения частного бизнеса единым налогом на вмененный доход.
Однако определить единый критерий для всех видов экономической деятельности не удалось.
Поэтому для каждой отдельной сферы бизнеса были установлены свои критерии.Эти критерии включали:
— для оказания бытовых услуг, парикмахерских, ветеринарных услуг, зон обслуживания
для обслуживания и ремонта автотранспортных средств, доставки и доставки, осуществляемой физическими лицами
предпринимателей — количество задействованных сотрудников в технологическом процессе;
— для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной розничной сети — площадь розничной торговли
помещений;
— для розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети — торговые площади;
— на оказание транспортных услуг по перевозке грузов — количество единиц автотранспорта;
— на оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров — количество
мест.
В формирование показателей единого налога на вмененный доход также входят два показателя, первый из которых устанавливается на федеральном уровне, а второй — на местном.
Обзор импортных тарифов и сборов и ресурсы
- Перечисленные тарифные ресурсы (государственные и частные) не являются исчерпывающими; однако они могут помочь вам оценить тарифные ставки для вашего груза. Помните, что фактические тарифные ставки будут определяться таможней страны-импортера и поэтому могут иногда отличаться от вашей оценки.Кроме того, тарифные ставки не включают другие сборы, такие как налоги на добавленную стоимость или другие сборы, взимаемые таможней или грузоотправителями, которые составляют общую стоимость доставленного груза, включая закупочную цену, фрахт, страховку и другие сборы до порта назначения. Чтобы узнать больше, посетите разделы «Тарифы и импортные сборы» и «Расчет тарифов».
- Изучив представленные здесь ресурсы, у вас могут возникнуть дополнительные вопросы о странах с соглашением о свободной торговле или страновых рынках с несколькими налогами, сборами или сборами в национальной валюте страны.Ваш грузоотправитель или экспедитор сможет помочь вам в поиске. Чтобы найти брокера грузоотправителя, вы можете связаться с FedEx, UPS, DHL или другими поставщиками, которые помогут вам определить пошлины и налоги, включая Ассоциацию грузоотправителей и Национальную ассоциацию таможенных брокеров и экспедиторов.
Ключевые ресурсы для поиска тарифных ставок (пошлин)
- Счетчик сельскохозяйственных тарифов
- Канада
- База данных таможенной информации (Декарт) — этот инструмент поиска тарифов позволяет вам искать ставки пошлин MFN (стандартный) и Соглашение о свободной торговле (льготное), а также местные налоги для более чем 170 стран.Эта база данных бесплатна, но требует регистрации. Вам понадобится ваш 6-значный код HS для проведения поиска. Эта база данных также включает обязанности FTA. Бесплатно: требуется регистрация.
- Тарифы Европейского Союза (TARIC) (используйте тарифные ставки, указанные для экспорта в 27 стран-членов ЕС.
- FTA Tariff Tool (включает все продукты, включая сельскохозяйственные и несельскохозяйственные товары).
- Таможенный союз Южной Африки (SACU)
- База данных ВТО по тарифам: ratingdata.wto.org/ (используйте «Применяемые ставки»).Список ставок пошлин стран-членов Всемирной торговой организации). Требуется регистрация.
Дополнительные полезные ресурсы
- Чтобы найти налоги на добавленную стоимость по странам, см. Налоги на добавленную стоимость.
- Экспресс-доставка может быть освобождена от пошлин и / или налогов.
- Список исключений можно найти в режиме de Minimis для недорогих экспресс-отправлений по всему миру.
Найдите код вашей Гармонизированной системы (HS)
- Первым шагом в определении ставок пошлин (также называемых тарифами) является определение кода ТН ВЭД или номера Графика B для вашего продукта (ов).
- Когда вы знаете номер приложения B или номер HS (первые шесть цифр из 10-значного номера приложения B), вы можете определить применимые тарифы и налоговые ставки для конкретной зарубежной страны.
- Бюро переписи населения спонсирует бесплатный онлайн-инструмент под названием «Поисковая машина по расписанию B» и обучающее видео, которое поможет вам классифицировать ваши продукты. Если после просмотра видео вы не уверены, какой номер HS для вашего продукта, вы можете позвонить экспертам по классификации товаров правительства США по номеру 1-800-549-0595, вариант 2.
Гуам
Поскольку Гуам является территорией США, у него нет требований по пошлинам или квотам, применимым к поставкам на территорию Гуама.
Однако существуют сборы и другие требования, которые применяются к типу импорта и бизнеса.
- 5,00 долларов США за обработку всех грузов, въезжающих на территорию;
- Лицензия на ведение бизнеса, необходимая для начала любой деятельности, выданная Департаментом доходов и налогообложения;
- Налог с валовой выручки в размере 4% на все товары, продаваемые на Гуаме.
- Налог на использование в размере 4% на все предметы, ввозимые для личного или коммерческого использования.
Пуэрто-Рико
Поскольку это территория США, поставки в Пуэрто-Рико не считаются экспортом, поэтому пошлины не применяются. Однако существует налог штата с продаж и окружной налог с продаж. Таким образом, налоги на потребление (взимаемые с конечного пользователя) будут разными. Общая ставка налога с продаж в Пуэрто-Рико составляет 10,5%. В городах и / или муниципалитетах Пуэрто-Рико нет городского налога с продаж.Комбинированные ставки являются результатом ставки штата Пуэрто-Рико (10,5%) и ставки округа (от 0% до 1%). В городах Пуэрто-Рико нет городского налога с продажи.
Виргинские острова США (USVI)
- Товары из США, отправленные в ВМС США, освобождены от пошлин; однако они будут облагаться акцизным налогом. Эти налоги варьируются от 0 до 4%. Некоторые предметы, например сигареты, облагаются более высоким налогом. Алкогольные напитки облагаются фиксированной ставкой, зависящей от объема.
- Для получения дополнительной информации об акцизных сборах вы можете позвонить в акцизную налоговую инспекцию USVI по телефону 340-773-3766.
Другие территории США
Поставки на территории США НЕ считаются экспортом. Всего в США четырнадцать территорий и владений:
- Американское Самоа
- Остров Бейкер
- Гуам
- Остров Хауленд
- Остров Джарвис
- Атолл Джонстон
- Риф Кингмана
- Острова Мидуэй
- Остров Навасса
- Северные Марианские острова
- Атолл Пальмира
- Пуэрто-Рико
- Виргинские острова (США) и
- Остров Уэйк
Акцизный налог | Налоговая служба
Акцизы — это налоги, взимаемые с различных товаров, услуг и видов деятельности.Такие налоги могут взиматься с производителя, продавца или потребителя в зависимости от конкретного налога. Форма 720, квартальная декларация по федеральному акцизному налогу , доступна для дополнительной электронной подачи. Просто сделайте свой выбор через поставщика программного обеспечения, утвержденного IRS, и присоединитесь к миллионам налогоплательщиков, наслаждаясь удобством и простотой онлайн-регистрации, немедленным подтверждением получения и более быстрым обслуживанием.
На этой веб-странице описаны многие акцизы, по которым вы можете нести ответственность.
Акцизный налог на уголь
Налоговый кодекс 4121 устанавливает акцизный налог на уголь с шахт, расположенных в Соединенных Штатах, продаваемый производителем. Акцизный налог депонируется в Целевой фонд для людей с черными легкими.
Керосин, используемый в авиации — Форма 720 Отчет о налоговых обязательствах
Керосин обычно облагается налогом в размере 0,244 доллара за галлон, если не применяется пониженная ставка. Ставка 0,244 доллара за галлон применяется к вывозу керосина, если он не удаляется с терминала или нефтеперерабатывающего завода (или квалифицированного автозаправщика, автоцистерны или цистерны, которая рассматривается как терминал) непосредственно в топливный бак самолета.
Налоговые льготы на топливо
Закон о налоговых льготах для налогоплательщиков и освобождении от налогов в случае стихийных бедствий от 2020 года задним числом предоставил несколько льгот по налогу на топливо.
Налог на ответственность за разливы нефти
Закон о налогоплательщиках и освобождении от уплаты налогов в случае стихийных бедствий 2020 года расширил размер налога на ответственность за разливы нефти.
Ставки на спорт
В 2018 году Верховный суд постановил, что Закон о защите профессионального и любительского спорта является неконституционным. В результате каждое государство может решить, разрешить ли спортивные ставки.Ставки на спорт, как и ставки в целом, облагаются федеральными акцизами независимо от того, разрешена ли эта деятельность государством.
Налог на использование большегрузных транспортных средств
Любой, кто зарегистрировал или должен зарегистрировать на свое имя тяжелый шоссейный автотранспорт с облагаемой налогом полной массой 55 000 фунтов или более, должен заполнить форму 2290 и уплатить налог на использование большегрузного автотранспортного средства. Сезон подачи заявок для подателей формы 2290 — с 1 июля по 30 июня. Крайний срок подачи заявок зависит от месяца, когда облагаемое налогом транспортное средство впервые использовалось на дорогах общего пользования в течение отчетного периода.Для транспортных средств, впервые использовавшихся на дорогах общего пользования в июле, подайте форму 2290 в период с 1 июля по 31 августа. Налог за текущий сезон подачи заявок рассчитывается пропорционально для транспортных средств, впервые использованных на шоссе общего пользования после июля. Подайте форму 2290 до последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное средство впервые используется на дороге общего пользования.
Акцизный налог на услуги по солярию помещений
Суммы, уплаченные за услуги по солярию, облагаются 10-процентным акцизным налогом в соответствии с Законом о доступном уходе.
Система сводной отчетности по акцизным операциям на терминале (ExSTARS)
ExSTARS — это система отчетности о топливе, разработанная в сотрудничестве с IRS, Министерством транспорта, штатами и отраслью моторного топлива, которая детализирует перемещение любого продукта на терминал, одобренный IRS, или из него. Контрольный номер объекта (FCN) обозначает место хранения моторного топлива, производство возобновляемого топлива или систему перевалки / терминала. Информация об использовании FCN была опубликована в Федеральном реестре 12 апреля 2010 г.
Публикация 3536 — Руководство EDI по акцизному налогу на моторное топливо
Эта публикация предназначена для обеспечения общих требований, спецификаций и процедур для электронной подачи формы 720-TO, отчета оператора терминала и формы 720-CS. , Сводный отчет по оператору связи. Руководства по электронному обмену данными (EDI) по акцизному налогу (Pub. 3536) PDF.
637 Программа регистрации
В соответствии с Кодексом и нормативными актами каждое лицо, которое занимается определенной деятельностью, связанной с акцизным налогом, должно быть зарегистрировано в IRS, прежде чем заниматься этой деятельностью.
Онлайн-форма 637 Проверка статуса регистрации
Это веб-приложение дает возможность предприятиям подтверждать, имеют ли отдельные лица или компании действительную регистрацию в IRS.
Устройства для снижения холостого хода освобождены от 12-процентного розничного акциза
Список устройств Агентства по охране окружающей среды, снижающих холостой ход трактора, доступен. Эти устройства могут быть освобождены от 12-процентного розничного акциза при условии, что они соответствуют критериям, изложенным в разделе 4053 (9) Налогового кодекса.
Ведение бизнеса в США: вопросы федерального налогообложения: PwC
и. Обязательства по соблюдению FATCA
FATCA налагает обязательства по регистрации, комплексной проверке, предоставлению информации и удержанию налогов для организаций, которые квалифицируются как FFI. Юридические лица с характеристиками FFI должны определить, действительно ли они являются FFI, и если да, то должны ли они регистрироваться в IRS.
Многонациональные корпорации (ТНК) должны проверить свои казначейские центры, пенсионные фонды и холдинговые компании, чтобы назвать несколько примеров, чтобы определить, соответствуют ли они определению ИФИ.Правильное определение статуса FATCA каждого юридического лица в крупной организации может потребовать значительного времени и усилий и должно повторяться регулярно, поскольку окончательные правила FATCA предусматривают несколько различных тестов доходов и активов как на уровне организации, так и на уровне глобальной организации. Кроме того, IRS заключила межправительственные соглашения (МПС) со многими странами, которые содержат определенные изменения или разъяснения, применимые к организациям в конкретной юрисдикции. См. Раздел iv.Влияние МПС ниже. Обратите внимание, что эти межгосударственные соглашения не связаны с какими-либо соглашениями о подоходном налоге.
Независимо от статуса FATCA на налоговых агентов накладываются обязательства в отношении дохода FDAP из США, в который входят многие MNC. Эти компании должны иметь процессы и процедуры для выявления и категоризации получателей платежей, не являющихся гражданами США, для целей FATCA, составления отчетов и, возможно, применения 30% удерживаемого налога, чтобы избежать ответственности по удерживаемому налогу и потенциальным процентам и штрафам.Даже если иностранное юридическое лицо не является FFI, FATCA по-прежнему требует, чтобы получатель платежа из источника в США подтвердил свой статус FATCA с соответствующей документацией, включая, для определенных типов NFFE, информацию о лицах в США, которые владеют (прямо или косвенно) более чем 10% NFFE.
ii. Исключения FATCA
Существует несколько важных исключений из удержания FATCA для платежей FDAP из источников в США. Например, удержание FATCA не должно применяться, когда получатель платежа предоставляет налоговому агенту соответствующую документацию, демонстрирующую, что получатель не подлежит удержанию (т.е., организация документирует свой статус FATCA и предоставляет всю необходимую информацию налоговому агенту, и этот статус не является «неучаствующим FFI»). Несмотря на то, что удержание FATCA не применяется, отчетность по-прежнему требуется. Налоговый агент также должен оценить, применяются ли отчетность и удержание в соответствии с правилами предоставления информации, рассмотренными в предыдущем разделе.
ПравилаКазначейства предусматривают ряд категорий ИФИ, которые могут рассматриваться как соответствующие FATCA или как «освобожденные от налогообложения бенефициарные владельцы».«Эти категории ИФУ обладают характеристиками, которые, как считается, представляют меньший риск использования для уклонения от уплаты налогов гражданами США. Соответственно, этим организациям не нужно заключать соглашение FFI с IRS (хотя им, возможно, все равно придется регистрироваться), и, как правило, от них не требуется проводить такую же комплексную проверку и отчетность, которую должны выполнять участвующие FFI.
NFFE, которые либо не имеют существенных владельцев в США, либо которые должным образом идентифицируют этих владельцев для налоговых агентов, не должны подлежать удержанию, равно как и NFFE, которые, по мнению IRS, представляют собой низкий риск уклонения от уплаты налогов в США, такие как публично торгуемые компании и их аффилированные лица и те, кто занимается активными торговыми операциями или бизнесом.Удерживаемый платеж, произведенный документально зарегистрированной организации за пределами США, не подлежит удержанию FATCA, но может применяться отчетность.
iii. Действия в соответствии с FATCA
MNC нуждаются в программе соответствия FATCA, чтобы обеспечить выполнение всех необходимых классификаций FATCA, документации, мониторинга и отчетности. Этот процесс должен быть задокументирован в серии политик и процедур, гарантирующих, что у процесса есть средства управления, которые можно воспроизвести и протестировать. Кроме того, программа должна выделять изменения в деловой практике, которые могут потребоваться для соблюдения требований FATCA, и информировать высшее руководство о том, что все области организации были проверены в соответствии с требованиями.
iv. Влияние МПС
Чтобы смягчить определенные иностранные правовые препятствия для соблюдения требований FATCA, между Казначейством США и правительствами других стран были заключены соглашения о межгосударственном праве. В соответствии с некоторыми МПС, известными как МПС Модели 1, обмен информацией осуществляется напрямую между Налоговым управлением США и иностранным налоговым органом. Это обязывает организации в юрисдикциях МПС сообщать своему правительству информацию, которая, возможно, не требовалась или не разрешалась в прошлом. Другие МПС, известные как МПС Модели 2, предусматривают, что местные органы власти предписывают ИФИ, проживающим в юрисдикции, отчитываться непосредственно перед Налоговым управлением США.
Оценка воздействия FATCA требует определения того, применяется ли МПС к рассматриваемому субъекту. Могут быть использованы положения окончательных положений или любых межгосударственных соглашений, которые обеспечивают более благоприятные результаты. Казначейство сосредоточило внимание на согласовании требований в каждом МПС, но есть заметные различия в соглашениях, подписанных на сегодняшний день. Для MNC это потребует анализа применимых правил FATCA во всех юрисдикциях, в которых она работает.
против компаний, в группах которых есть ИФУ
FATCA налагает самые значительные обязательства на ИФИ.Компании, занимающиеся нефинансовым бизнесом, могут подумать, что немногие из их иностранных организаций или ни одно из них не являются ИФИ. Однако определение ИФИ является широким и включает больше типов организаций, чем можно было бы ожидать.
Хотя правила предусматривают различные исключения, следующие типы организаций могут быть ИФИ:
- Пенсионные фонды и фонды за пределами США — Пенсионные фонды за пределами США, валовой доход которых в основном относится к инвестированию, реинвестированию или торговле финансовыми активами и которые профессионально управляются другой организацией, классифицируются как инвестиционные организации и, следовательно, являются ИФИ .Однако некоторые пенсионные фонды, имеющие право на получение льгот по налоговому соглашению, являются примерами пенсионных фондов, которые рассматриваются как «освобожденные бенефициарные владельцы» и поэтому не обязаны заключать соглашения FFI с IRS.
- Казначейские центры, холдинговые компании и кэптивные финансовые компании — Эти типы организаций специально указаны в определении ИФИ. Однако, если такие организации удовлетворяют определенным требованиям и являются частью нефинансовой группы компаний, они могут быть исключены из числа FFI.К деятельности, имеющей отношение к оценке того, рассматривается ли юридическое лицо как ИФИ, входят:
- объединение денежных средств
- секьюритизация и факторинговая деятельность
- операций по хеджированию (включая хеджирование с аффилированными лицами или «клиентами»)
- операций по привлечению клиентов
- Офшорные денежные средства и инвестиционные стратегии
- внутренний банк и внешние кредитные или «банковские» операции.
- Организации специального назначения и дочерние компании банковского типа — Хотя эти организации часто используются для доступа к более дешевым источникам финансирования операций или приобретений, их может вызвать сочетание видов деятельности, которыми эти организации занимаются, и способы получения дохода. подпадать под определение FFI.
- Кэптивные страховые компании — Как правило, кэптивные страховые компании не являются FFI для целей FATCA, если они не выпускают контракты на денежную оценку или аннуитет. Однако таким кэптивам все же следует оценивать свои бизнес-операции, чтобы определить, подпадают ли они под другую категорию FFI. Эти другие категории могут включать депозитарные учреждения, депозитарные учреждения, инвестиционные организации, а также определенные холдинговые компании и казначейские центры.
Когда MNC определяет, что в его глобальной структуре есть объекты, которые являются FFI, MNC должен определить, могут ли такие объекты претендовать на исключение из статуса FFI.Одно из основных исключений распространяется на холдинговые компании и казначейские центры, которые входят в группу, которая определена как «нефинансовая». Статус «нефинансовой» основан на соотношении активного и пассивного дохода и активов, а также доход, полученный ИФИ внутри группы.
Если организация является ИФИ, MNC должна определить, должно ли это ИФИ стать участвующим ИФИ (или ИФИ, отчитывающимся в соответствии с МПС), или оно имеет право на статус бенефициарного собственника, считающегося соответствующим или освобожденным от налогообложения.Если организация не имеет права на такой статус, она должна надлежащим образом зарегистрироваться в IRS. Чтобы избежать уплаты 30% налога у источника с получаемых им удерживаемых платежей, каждое FFI должно использовать онлайн-портал FATCA IRS для заключения соглашения с FFI, подтверждения своей должной осмотрительности и получения идентификационного номера, глобального идентификационного номера посредника или GIIN.
vi. Компании, осуществляющие трансграничные платежи из источников в США
Удержание и отчетность по FATCA обычно применяется, когда транснациональная компания производит удерживаемый платеж (т.е., выплата определенного дохода от FDAP из США). С практической точки зрения, это может повлиять на широкий круг плательщиков — практически любой транснациональный бизнес, производящий платежи, подпадающие под это определение, испытает влияние FATCA. В результате глобальные организации должны сосредоточить свои усилия на таких платежных реквизитах, как:
- какое юридическое лицо или отдел авторизует платеж
- , какое юридическое лицо или подразделение производит платеж
- получатель платежа
- документация получателя
- источник (источник федерального подоходного налога США) платежа
- символ платежа.
Корпоративное налогообложение в мировой экономике; Программный документ МВФ, 22 января 2019 г.
% PDF-1.7 % 333 0 объект > эндобдж 408 0 объект > / Шрифт >>> / Поля [] >> эндобдж 328 0 объект > поток 1B2019-03-06T10: 29: 21-05: 00PScript5.dll Версия 5.2.22019-03-08T11: 02: 55-05: 002019-03-08T11: 02: 55-05: 00 Приложение Acrobat Distiller 15.0 (Windows) / pdf
Профиль страны Польша — 2021
№
Новый режим подоходного налога с 1 января 2019 г.
С 2019 года в Польше были введены новые правила взимания налогового налога: сниженные ставки или освобождение от уплаты налогов согласно соответствующему договору о налогах на прибыль, а также освобождение от налога на налог в соответствии с Директивой ЕС о процентных ставках и режимом ЕС для материнских и дочерних компаний применяются до тех пор, пока совокупные соответствующие платежи для данного налогоплательщика (проценты, роялти, сборы за определенные нематериальные услуги и дивиденды) не превышают порогового значения в 2 000 000 злотых в год.
Однако даже в таких случаях (платежи ниже порогового значения) польский плательщик обязан обеспечить должную осторожность при проверке того, действительно ли могут применяться пониженные ставки / льготы по налогу на прибыль.
Если совокупные соответствующие платежи конкретному налогоплательщику превышают 2 000 000 злотых, польский плательщик НДН, как правило, обязан собирать и уплачивать НДН по стандартным внутренним ставкам (т. Е. По 20% для других квалифицируемых платежей и 19% для дивидендов) без учета любых внутренних НДН. льготы и льготы DTT.
В таких случаях иностранный налогоплательщик может потребовать возврата удержанных налогов на основе процедуры возврата, которая может занять не менее 6 месяцев (налоговые органы могут принять решение запросить дополнительные данные и продлить процедуру). Процедура возврата может быть инициирована налогоплательщиком (иностранным лицом) или налогоплательщиком, но в последнем случае только в том случае, если плательщик фактически понес экономическое бремя налога (например, если используется оговорка о валовой сумме).
Существует два исключения из вышеупомянутого механизма, в соответствии с которыми у польского налогоплательщика должна быть возможность применить льготную ставку налога или освобождение у источника (в момент платежа) — даже если лимит в 2 000 000 злотых превышен, а именно:
- отчет о налоге на налог подается в соответствующую налоговую инспекцию польским юридическим лицом; или
- разрешение WHT получено иностранным лицом.
Заявление о налоге на налог должно подтверждать, что польское юридическое лицо располагает документами, необходимыми для применения льготной ставки или освобождения от налога, и что ему не известны какие-либо обстоятельства, исключающие возможность применения пониженной ставки или освобождения от налогов. Плательщик WHT может сделать заявление только после того, как он с должной тщательностью проверит, имеет ли иностранная компания право на налоговую льготу. Заявление должно быть подписано всеми членами правления налогоплательщика, оно не может быть подписано доверенным лицом и действительно только в течение двух месяцев.
Оформление налога на прибыль — это специальное заключение налоговых органов, подтверждающее применение налогового освобождения к данному налогоплательщику (получателю платежа). Разрешение WHT распространяется только на исключения в рамках Директивы ЕС о процентных ставках и Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях. Эта опция недоступна при применении пониженных ставок налога на прибыль в рамках DTT. Налоговое разрешение должно быть оформлено налоговыми органами в течение 6 месяцев, а если оно выдано, то обычно действует в течение 36 месяцев.
Согласно конкретному указу, применение механизма WHT было отложено до 31 декабря 2021 года для большинства трансграничных платежей (за некоторыми исключениями).Тем не менее, отправители переводов обязаны обеспечить должную тщательность при проверке требований к применению пониженной ставки / освобождения.
Новые правила также расширили определение «бенефициарного собственника», содержащееся во внутреннем законодательстве Польши. Согласно новому определению, физическое / юридическое лицо должно в совокупности соответствовать следующим критериям, чтобы подтвердить статус бенефициарного собственника:
- получает доход для собственной выгоды, включая решение о том, как его следует использовать, и несет экономический риск, связанный с потерей этого дохода или его части;
- не является посредником, представителем, доверительным управляющим или другим лицом, юридически или фактически обязанным передавать весь или часть дохода другому лицу;
- ведет настоящую коммерческую деятельность в государстве своего проживания, если доход получен в связи с такой коммерческой деятельностью — здесь должны быть оценены условия в соответствии с правилами контролируемой иностранной компании (CFC), предусмотренными в правилах польского КПН.